7/23/2019 4 IPSAS Training Monday Technical Introduction to IPSAS TMMB Spf FINAL (1 ESP
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Introduccin Tcnica a IPSAS
Thomas Mller-Marqus Berger
4 de mayo de 2015
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Agenda
Informacin general sobre las Normas IPSAS
Presentacin de las IPSAS seleccionadas
IPSAS 1: Presentacin de los Estados Financieros
IPSAS 3: Polticas contables, Cambios en los Estimaciones y Errores
Contables
IPSAS 17: Propiedad, Planta y Equipo
IPSAS 21/26: Deterioro del Valor de Activos generadores y no generadores de
efectivo
IPSAS 19: Provisiones, pasivos y activos contigentes
IPSAS 23: Ingreso proveniente de las Transacciones sin contraprestacin
(Impuestos y transferencias)
IPSAS 25: Beneficios del Empleado
Enfoques de conversin de las IPSAS
Agenda
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Informacin general sobre las Normas IPSAS
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Informacin general sobre las Normas IPSASConjunto de IPSAS hasta el 1 de abril de 2015 (1)
IPSAS Ttulo Base Entrada en vigencia
IPSAS 1 Presentacin de los Estados Financieros NIC1 01.01.2008
IPSAS 2 Estados de Flujo de Efectivo NIC 7 01.07.2001
IPSAS 3Polticas contables, Cambios en las Estimaciones yErrores Contables NIC 8 01.01.2008
IPSAS 4
El Efecto de los Cambios en las Tasas de Cambio
Extranjero NIC 21 01.01.2008
IPSAS 5 Costos de prstamo NIC 23 01.07.2001
IPSAS 6Estados Financieros Consolidados y Contabilidad para lasEntidades Controladas
NIC 27 01.01.2008
IPSAS 7 Contabilidad para Inversiones en Asociados NIC 28 01.01.2008
IPSAS 8 Informacin Financiera de Intereses en Empresas Mixtas NIC 31 01.01.2008
IPSAS 9 Ingresos provenientes de Transacciones de Intercambio NIC 18 01.07.2002
IPSAS 10 Informacin financiera en Economas con Hiperinflacin NIC 29 01.07.2002
IPSAS 11 Contratos de construccin NIC 11 01.07.2002
IPSAS 12 Inventarios NIC 2 01.01.2008
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Informacin general sobre las Normas IPSASConjunto de IPSAS hasta el 1 de abril de 2015 (2)
IPSAS Ttulo Base Entrada en vigencia
IPSAS 13 Arrendamientos NIC 17 01.01.2008
IPSAS 14 Eventos posteriores a la Fecha de Informacin NIC 10 01.01.2008
IPSAS 15 Instrumentos financieros: Revelaciones y Presentacin NIC 32 01.01.2003
IPSAS 16 Propiedad de Inversin NIC 40 01.01.2008
IPSAS 17 Propiedad, Planta y Equipo NIC 16 01.01.2008
IPSAS 18 Informacin del segmento NIC 14 01.01.2003
IPSAS 19 Provisiones, Pasivos y activos contingentes NIC 37 01.01.2004
IPSAS 20 Revelaciones de la Parte Relacionada NIC 24 01.01.2004
IPSAS 21Deterioro del valor de los activos no generadores de
efectivo
NIC 36 01.01.2006
IPSAS 22Revelacin de Informacin Financiera acerca delSector Gubernamental General
-* 01.01.2008
IPSAS 23Ingreso proveniente de las Transacciones sincontraprestacin (Impuestos y transferencias) -* 30.06.2008
IPSAS 24Presentacin de la Informacin Presupuestaria en losEstados Financieros
-* 01.01.2009* = norma especfica del sector pblico
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Informacin general sobre las Normas IPSASConjunto de IPSAS hasta el 1 de abril de 2015 (3)
IPSAS Ttulo Base Entrada en vigencia
IPSAS 25 Beneficios del empleado NIC 19 01.01.2011
IPSAS 26Deterioro del valor de los activos generadores deefectivo
NIC 36 01.04.2009
IPSAS 27 Agricultura NIC 41 01.04.2011
IPSAS 28 Instrumentos Financieros: PresentacinNIC 32/IFRIC 2
01.01.2013
IPSAS 29Instrumentos Financieros: Reconocimiento yMedicin
NIC 39/IFRIC9/ IFRIC 16
01.01.2013
IPSAS 30 Instrumentos Financieros: Revelaciones IFRS 7 01.01.2013
IPSAS 31 Activos intangiblesNIC 38/ SIC
3201.04.2011
IPSAS 32 Acuerdos de Concesin de Servicios -* 01.01.2014
IPSAS 33Adopcin por primera vez de IPSAS en BaseAcumulativa
01.01.2017
* = norma especfica del sector pblico (pero: similar a IFRIC 12)
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IPSAS: Informacin de fondo (2)Conjunto de IPSAS hasta el 1 de abril de 2015 (4)
IPSAS Ttulo Base Entrada en vigencia
IPSAS 34 Estados Financieros Separados NIC 19 01.01.2017
IPSAS 35 Estados Financieros Consolidados IFRS 10 01.01.2017
IPSAS 36 Inversiones en Asociados y Empresas Mixtas NIC 28 01.01.2017
IPSAS 37 Acuerdos Conjuntos IFRS 11 01.01.2017
IPSAS 38 Revelaciones de Intereses en Otras Entidades IFRS 12 01.01.2017
IPSAS CF Marco conceptual, -
IPSAS de efectivoInformacin financiera de la Contabilidad deEfectivo (Actualizado 2006 y 2007)
- Enero de 2008
* = norma especfica del sector pblico (pero: similar a IFRIC 12)
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IPSAS: Informacin de fondo (2)Conjunto de IPSAS hasta el 1 de abril de 2015 (5)
RPG Ttulo Base Entrada en vigencia
RPG 1Informacin sobre la sostenibilidad a largo plazode las Finanzas de la Entidad del Sector Pblico
N/D N/D
RPG 2Discusin y Anlisis del Estado Financiero(FSDA)
N/D N/D
RPG 3Informacin del Desempeo del Servicio deInformacin
N/D N/D
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Informacin general sobre las Normas IPSASCmo encontrar las Declaraciones del IPSASB?
http://www.ipsasb.org
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Presentacin de las IPSAS seleccionadas
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IPSAS 1
Presentacin de los Estados Financieros
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Componentes de los estados financieros (1)(IPSAS 1.21)
Estado de posicin financiera
Estado de rendimiento financiero
Estado de cambios en los activos netos
Cuando una entidad pone a disposicin del pblico su presupuesto
aprobado, se da una comparacin de presupuesto y montos reales,ya sea como un estado financiero adicional o como una columna
presupuestaria en los estados financieros. (la IPSAS 1 fomenta este
aspecto)
Estado de flujo de efectivo
Notas
Polticas contables
Notas explicativas
Nota: diferencia con la IFRS - Sin estado de Ingresos Exhaustivos
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Consideracin general para la presentacin de losestados financieros (IPSAS 1.27-1.30)
Consideracin general
Presentacin y cumplimiento razonable con la IPSAS
Los estados financieros anuales deben cumplir con todas las
normas de IPSAS que se emiten y entran en vigencia
Hacer un estado explcito y sin reservas
No es probable el rechazo de la presentacin razonable
La informacin comercialmente sensible no es una excusa para evitar la
revelacin desde el aspecto poltico
Un tratamiento inapropiado de la contabilidad no se rectifica mediante las
revelaciones
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Presentacin y cumplimiento razonable de la IPSAS
Principio de presentacin razonable(cf. IPSAS 1.27)
La aplicacin de la IPSAS [] se presume que dar como
resultado
un estado financiero que alcance una presentacin razonable
La entidad
cumple con
todos los
requerimiento
s establecidos
por la IPSAS?La entidad est en
cumplimiento con la
IPSAS
La entidad no est en
cumplimiento con laIPSAS
La entidad har una declaracin
explcita y sin reservas de
cumplimiento
de la IPSAS en las notas (cf. IPSAS 1.28)
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Identificacin de estados financieros
Los estados financieros se identificarn y distinguirn claramente deotra informacin
Desplegar la siguiente informacin de manera prominente:
El nombre de la entidad de informacin
Ya sea que el f/s cubra al individuo o la entidad econmica
La fecha de informacin o el perodo cubierto El sistema monetario de presentacin
El nivel de redondeo
el F/S se debe presentar cada ao (quiere decir, 12 meses).
En caso de que se presente por un perodo ms corto o ms largo, serevelar lo siguiente:
La razn para el perodo ms corto o ms largo
El hecho de que los montos comparativos en los estados financieros nosean completamente comparables
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Notas a los estados financieros(IPSAS 1.127 ff.)
Base de la preparacin
Informacin adicional Por norma
Relevante a la comprensin
Polticas contables significativas Base de medida para transacciones, activos y pasivos
Extensin de uso de las provisiones de transicin
Las notas se deben presentar de manera sistemtica Por tanto, las referencias de la nota en la portada de los estados se deben
seguir de manera secuencial
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IPSAS 3:
Polticas contables, Cambios enlos Estimaciones y ErroresContables
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Polticas contables: Definicin
Las polticas contables son los principios especficos,
bases, convenciones, reglas y prcticas aplicadas por
una entidad en la preparacin y presentacin de los
estados financieros (cf. IPSAS 3.7)
Las polticas contables se deben seleccionar y aplicar de acuerdocon las IPSAS 3 (=> aplicacin prospectiva vs. retrospectiva)
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El concepto de importancia relativa
Las polticas contables de IPSAS no necesitan aplicarse cuando el
efecto de aplicarlas es inmaterial .
"La informacin es material si su omisin o incorreccin puede
influir en las decisiones de los usuarios o evaluaciones hechas en
base a los estados financieros".
La importancia relativa depende de la naturaleza o tamao del elemento o
error, juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o
incorreccin.
"No obstante, es inapropiado hacer o dejar sin corregir, los
incumplimientos inmateriales de parte de IPSAS para alcanzar una
presentacin particular de la posicin financiera, el desempeofinanciero, o los flujos de efectivo de la entidad" (cf. IPSAS 3.10)
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Qu sucede si una IPSAS no aplicaespecficamente a una transaccin, otro evento, ocondicin de una entidad?
En esta instancia, se requiere que la administracin de la entidad
desarrolle su propia poltica contable en base a las caractersticas
cualitativas de la informacin financiera (vase Apndice A de
IPSAS 1)
La administracin necesita usar su juicio al desarrollar y aplicar
tales polticas contables
Los factores relevantes para dicha informacin:
Necesita reflexionar respecto a las necesidades del usuario
para el proceso de toma de decisiones;
Fiabilidad;
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La jerarqua del IPSASB de la gua autoritaria
5.
Prcticas aceptadas del sector pblico o privado
(ej. declaracin del IASB, IFRIC o SIC)
2.
Las IPSAS se
encargan de
problemas similares y
relacionados
1.
IPSAS
3.
Definiciones, criterios de reconocimiento
y medida para activos, pasivos, ingresos
y egresos descritos en otras IPSAS
4.
Las declaraciones ms recientes de otras
entidades de emisin de normas
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Consistencia de las polticas contables
Se requiere que una entidad seleccione y aplique sus polticas
contables de manera consistente para transacciones similares,
otros eventos y condiciones (IPSAS 3.16).
Una excepcin aplica donde una IPSAS requiere de manera
especfica o permite la categorizacin de los elementos para los
cuales las diferentes polticas pueden ser apropiadas.
En caso de que una IPSAS requiera o permita dicha
categorizacin, una poltica contable apropiada debe
seleccionarse y aplicarse de manera consistente a cada categora.
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Cambios en las estimaciones contablesEjemplos para las estimaciones
Ejemplos en los que se requieren las estimaciones contables:
ingresos tributarios pendiente para el gobierno:
deudas incobrables resultado de impuestos sin recaudar;
obsolenscencia del inventario;
las vidas tiles o el patrn esperado de consumo de los beneficios
econmicos o el potencial de servicio de los activos sujetos adepreciacin;
el porcentaje de finalizacin de la construccin del camino; u
obligaciones de garanta
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Cambios en las estimaciones contablesCundo ocurren los cambios en las estimacionescontables?
Los cambios en las estimaciones contables son resultado de
a) nueva informacin o
b) nuevos desarrollos.
ej. en caso de que ocurran cambios en las en las que se bas
la estimacin o como resultado de mayor experiencia. Los cambios en las estimaciones contables no son correcciones
de errores.
La revisin de una estimacin no se relaciona con perodos
previos.
Un cambio en la base de medicin aplicada es un cambio en lapoltica contable, no un cambio en la estimacin contable
ej. el cambio del costo al modelo de revaloracin para PP y
E
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IPSAS 17: Propiedad, planta y
equipo
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Definicin de PPE
1. Necesidad de cumplir con la definicin de activo
2. Criterios de reconocimiento
para la propiedad, planta y
equipo
Los futuros beneficios
econmicos
o el potencial de servicio
asociadoscon el elemento que fluir hacia la
entidad
(cf. IPSAS 17.14(a)).
El costo o valor razonable del
elemento puede sermedido de
manera fiable(cf. IPSAS 17.14(b)).
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Definicin de PPE
Activos tangibles queson:
Mantenidos para su uso
en produccin / suministrode productos / servicios
Para su renta a otros o
propsitos administrativos;y
Se espera que se usen enms de un perodo deinformacin
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Ejemplos para PP y E
Terreno
Edificios
Activos de infraestructura (puentes, tneles, carreteras, redes de
electricidad/gas/agua)
Muebles y elementos Maquinaria
Equipo militar
Vehculos a motor
Hardware de computadora
Muebles y equipos de oficina
Etc.
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Alcance de la IPSAS 17
Lo siguientes elementos no se encuentran dentro del alcance de la
IPSAS 17:
Activos tangibles fijos que califican como propiedad de inversin
Activos heredados
Activos que se mantienen de venta (ej. propiedad)
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Ciclo de vida de un activo
Costo
Valor de
eliminacin /
residual
Depreciacin
Vida til
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Reconocimiento
El marco aade:
El gasto en caso de que los beneficios econmicos o el potencial de serviciofluiyan desde el gasto hasta ms all del perodo contable actual sea improbable.
El costo de un elemento de PPE nicamente reconocido en caso de:
Beneficios probables / potencial deservicio
Costo / el valor razonable puedemedirse de manera fiable
Gastos iniciales y subsecuentes
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Medida inicial de PPE
Medida inicial
de la propiedad, planta y equipo
Cualquier activo debe
medirse de manera inicial
a sus costos
(cf. IPSAS 17.26).
En caso de que se
adquiera un activo
durante una transaccin
sin contraprestacin, su
costo
se determina a un valor
razonable
al momento de la
adquisicin
(cf. IPSAS 17.27).
En caso de que se adquiera
PP y E
mediante un intercambio por
uno o varios activos no
monetarios,
o una combinacin de
activos monetarios y no
monetarios, entonces semide el activo
a valor razonable a menos
que
a) La transaccin de
intercambio carezca de
sustancia comercial (cf.
IPSAS 17.38), o
b) Ni el valor razonable del
activo recibido ni del
activo entregado se pueda
medir de manera fiable(cf.
IPSAS 17.38).
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Depreciacin
Las partes significativas sujetas a depreciacin durante la vida til
La depreciacin, generalmente es una lnea recta trazada sobre la
vida til (puede estar sobre la base de la produccin)
El mtodo de depreciacin - se revisa al menos al final de cada ao
financiero (Puede requerir una actualizacin del registro del activo fijo)
Comienza - cuando el activo est disponible para su uso
Finaliza - al principio de
la eliminacin, o
Clasificacin mantenida a la venta
Contina cuando el activo no se usa
Suspensin de la depreciacin
En caso de que el monto residual exceda el importe en libros de
propiedades de inversin
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Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Pblico(IPSAS)Deterioro del valor de los activos que no generan
efectivo
(IPSAS 21)
Deterioro del valor de los activos generadores de
efectivo(IPSAS 26)
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Objetivos de las IPSAS 21 e IPSAS 26
Especialmente IPSAS 21 -> alta importancia de esta norma para
las entidades del sector pblico
Prescribe los procedimientos que una entidad aplica para
determinar si el valor de un activo que no/genera efectivo se
deteriora
En caso de que el valor del activo que no/genera efectivo se
deteriore, la entidad reconocera esto de inmediato como una
prdida de valor por deterioro.
IPSAS 21/IPSAS 26 tambin especifica cuando una entidad
reversa una prdida de valor por deterioro
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Definiciones relevantes: Activos generadores deefectivo frente a los que no generan efectivo
Activos generadores de efectivo Activos no generadores efectivo
activos que mantienen como
objetivo primario generar un
rendimiento comercial
activos diferentes a aquellos
generadores de activos
Lo activos generan un rendimiento comercial cuando se despliega
de manera consistente con el adoptado por una entidad orientada a
la ganancia.
"Tener un activo para generar un rendimiento comercial el cual una
entidad pretende para generar entradas positivas de efectivo a partir
del activo (...), y ganar un rendimiento comercial que refleje el riesgo
involucrado en mantener el activo". Regla general: La mayora de los activos del sector pblico son
activos que no generan efectivo.
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Indicaciones de que el valor de un activo puededeteriorarse
Indicadores de que
el valor de un activo
puede deteriorarse?
Las indicaciones desde las fuentes
internas de informacin (como
mnimo)
Vase IPSAS 21.27
Vase IPSAS 26.25
Indicaciones desde las fuentes
externas de informacin (como
mnimo)
Vase IPSAS 21.27
Vase IPSAS 26.25
Una entidad siempre debeprobar un activo intangible con
una vida til indefinida o un
activo intangible que no est
an disponible para su uso por
el valor de deterioro de
manera anual (cf. IPSAS
21.26A/ IPSAS 26.23)
Srvase tomar en cuenta que la lista en IPSAS 21.27/IPSAS 26.22 no es
exhaustiva Puede haber otras indicaciones para determinar que el valor del
activo puede estar deteriorado
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IPSAS 21 - Cundo se deteriora el valor de unactivo?
Importe en libros de propiedades deinversin: Monto en el cual se reconoce
un activo despus de deducir cualquier
depreciacin acumulada y prdidas por
deterioro de valor acumuladas (cf.
IPSAS 10.7).
Monto de servicio recuperable: Ms
alto que un valor razonable de un
activo que no genera efectivo menos
los costos para vender y su valor en
uso (cf. IPSAS 21.14).
Importe en libros depropiedades de inversin
> monto de servicio
recuperable?
(cf. IPSAS 21.52)
Valor en uso de un activo que no genera
efectivo: Valor actual
del potencial de servicio restante del
activo (cf. IPSAS 21.14).
Valor razonable: Monto por el cual es
posible intercambiar un activo, o se
puede saldar un pasivo, entre las
partes conocedoras y dispuestas en
una transaccin entre partes
independientes (cf. IPSAS 9.11).
Resultados de
una prdida de
deterioro de
valor (cf.
IPSAS 21.51)
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IPSAS 26 - cundo se deteriora el valor de unactivo?
Importe en libros de propiedades de
inversin: Monto en el cual sereconoce un activo despus de
deducir cualquier depreciacin
acumulada y prdidas por deterioro
de valor acumuladas (cf. IPSAS
10.7).
Monto recuperable: Ms alto que unvalor razonable de un activo o unidad
que no genera efectivo menos los
costos para vender y su valor en uso
(cf. IPSAS 26.13).
Importe en libros de
propiedades de inversin
> monto recuperable?
(cf. IPSAS 26.72)
Valor en uso de un activo generador deefectivo: El valor actual de los futuros flujos
de efectivo estimados que se espera que se
deriven del uso continuo de un activo y de su
eliminacin al final de su vida til. (cf. IPSAS
26.13).
Valor razonable: Monto por el cual es
posible intercambiar un activo, o se
puede saldar un pasivo, entre las
partes conocedoras y dispuestas en
una transaccin entre partes
independientes (cf. IPSAS 9.11).
Resultados de
una prdida de
deterioro de
valor
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IPSAS 19
Provisiones, Pasivos contingentes y activoscontingentes
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IPSAS 19: Objetivos y alcance
IPSAS 19 define
Provisiones
Pasivos contingentes
Activos contingentes
Reconocimiento, medida y revelaciones de provisiones
Revelacin de los pasivos y activos contingentes
Objetivo
Alcance
Se aplica a las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes a excepcin
de:
Las provisiones y los pasivos contingentes desde una entidad que surge a partir de los
beneficios sociales
Aquellos que son resultado de los instrumentos financieros
Aquellos que son resultado de los contratos en vas de ejecucin o de seguro
Aquellos que se presentan a partir de los impuestos a la renta o equivalentes
Aquellos que se presentan a partir de los beneficios del empleado
Aquellos cubiertos por otra IPSAS
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Definiciones relevantes (1/2)
Pasivo
Son las obligaciones presentes de la entidad que surgen desucesos pasados,
y cuya liquidacin se espera que represente para la entidad un
flujo de salida de recursos que incorporen beneficios
econmicos o un potencial de servicio.
Obligacin
legal
Suceso que
da origen a la
obligacin
Activo
contingente
Una obligacin que se deriva de:
1.Un contrato (a travs de sus trminos explcitos o implcitos)
2.Legislacin; u3.Otra operacin de ley
Un suceso que crea una obligacin legal o implcita, a
consecuencia de lo cual a una entidad no le queda otra
alternativa ms realista que cancelar esa obligacin.
Un activo posible surgido a raz de sucesos pasados, y cuyaexistencia ha de ser confirmada solo porque sucedan, o no
sucedan, uno o ms sucesos inciertos en el futuro, que no
estn enteramente bajo el control de la entidad.
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Definiciones relevantes (2/2)
Pasivo
contingente
Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados y cuyaexistencia ha de ser confirmada slo porque sucedan, o no
sucedan, uno o ms sucesos inciertos en el futuro, que no estn
enteramente bajo el control de la entidad.
Una obligacin presente surgida a raz sucesos pasados, que no
se ha reconocido contablemente porque:
1.No es probable que se le requiera una salida de recursos para
liquidar la obligacin que incorporen beneficios econmicos o un
potencial de servicio; o bien,
2.El importe de la obligacin no pueda ser medido con la suficiente
fiabilidad.
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Alta
Baja
Baja
Alta
Certeza de valor/
monto
Certeza de tiempo
Cuadrante 3Pasivo
Contingente
Provisin
ProvisinPor pagar /
Acumulacin
Pasivos contingentes vs. provisiones vs pasivos
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Reconocimiento de provisionesCriterios de reconocimiento
Las provisiones se deben reconocer cuando:
Una entidad tiene una obligacin presente (legal o constructiva) como resultado
de un evento pasado
Es probable que se le requiera una salida de recursos para liquidar la obligacin
que incorporen beneficios econmicos o un potencial de servicio; o bien,
Es posible realizar una estimacin fiable del monto de la obligacin
En caso de que no se cumplan con estas condiciones, no ser posible
reconocer ninguna provisin.
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Reconocimiento de provisionesCriterios de reconocimiento
Obligacin actual
En caso de no haber seguridad, si existe una obligacin presente (demanda judicial):
Evala toda la evidencia disponible ej. opinin de expertos (abogados)
Reconoce si es probable o no que exista esa obligacin actual (> 50%)
Suceso pasado
Suceso que da origen a la obligacin = Suceso pasado que conlleva a la obligacinpresente
=> la entidad no tiene una alternativa realista aparte de cancelar la
obligacin
Requerimientos para un suceso que da origen a la obligacin:
Es posible que la cancelacin de la obligacin sea obligatoria por ley
En el caso de una obligacin constructiva, en la cual el suceso crea expectativas
vlidas en otras partes con las cuales debe cumplir las obligaciones
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Reconocimiento de provisiones/activoscontingentes y activos/activos contingentes (1/2)
Pasivos contingentes Activos contingentes
No se reconoce en el balance de
situacin
Se revela a menos que el flujo de salida
sea remoto
Evaluado de manera continua
No se reconoce en el balance de
situacin
Se revela cuando el flujo de entrada es
probable
El flujo de entrada es virtualmente cierto
= activo
Evaluado de manera continua
Obligacin actual/posible Flujo de salida probable Qu hacer?
S S Revelacin de provisin
SNo Pasivo contingente revelado
S Remoto -
Pasivo contingente
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Reconocimiento de provisiones/activoscontingentes y activos/activos contingentes (2/2)
Probabilidad de resultado
(guas)
Pasivo/Provisin
contingenteActivo contingente
Virtualmente cierto (> 95%) Provisin reconocida Activo reconocido
Probable (> 50%) Provisin reconocida Revelar
Posible pero no probable (5
50%)
Revelar como un pasivo
contingenteSin revelacin
Remoto (< 5%) Sin revelacin Sin revelacin
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Medida de provisiones
El monto que se pagar de manera racional para cancelar /transferir a una tercera parte en la fecha de B/S.
Siempre se mide antes del impuesto
Mtodo de valor esperado
Mtodo de punto medio
Valor actual
Riesgo eincertidumbres
Si el valor tiempo es material (evidencia)
Tasa de descuento previa al impuesto
Precaucin adicional cuando se toma decisiones, pero
No justifica las provisiones excesivas /exageracin deliberada de
pasivos
Mejor
estimacin
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IPSAS 23: Ingreso proveniente de
las Transacciones sincontraprestacin (Impuestos ytransferencias)
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Objetivo, alcance y definiciones
Objetivo y alcance:
Ingresos provenientes de transacciones sin contraprestacin diferentes a
aquellas que dan pie a una combinacin del sector pblico
Definiciones:
Transacciones de intercambio:
Son transacciones en las cuales una entidad recibe activos o servicios, o hacancelado pasivos, y entrega a cambio un valor aproximadamente igual
directamente a otra entidad.
Transacciones sin contraprestacin (no son transacciones dispuestas para
intercambio)
La entidad recibe el valor de otra entidad sin dar directamente el valor
aproximadamente igual a cambio o da el valor a otra entidad sin recibirdirectamente el valor aproximadamente igual a cambio
Impuestos
Transferencias, incluidas subvenciones, perdn de deuda, multas, herencias, regalos,
donaciones y bienes y servicios de esa clase
Recuerde que debe haber una relacin directa entre quien recibe y quien paga.
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Definiciones:Transacciones de intercambio y sincontraprestacin
Transacciones de intercambio Transacciones sin contraprestacin
Son transacciones en las cuales una
entidad recibe activos o servicios, o ha
cancelado pasivos, y entrega a
cambio un valor aproximadamente
igual (principalmente en efectivo,bienes, servicios o uso de los activos)
directamente a otra entidad.
Una entidad recibe el valor de otra
entidad sin dar directamente el valor
aproximadamente igual a cambio o da
el valor a otra entidad sin recibir
directamente el valoraproximadamente igual a cambio
Ej.
venta de bienes o servicios
arrendamiento de PPE a tasas del
mercado
Ej.
impuestos, multas
subvenciones, donaciones
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Definiciones:Impuestos vs. transferencias
Impuestos Transferencias
Los impuestos son beneficios
econmicos o potencial de servicios
pagados o pagables de manera
obligatoria a las entidades del sectorpblico, de acuerdo con las leyes y/o
regulaciones, establecidas para proveer
ingresos al gobierno.
Los impuestos no incluyen multas u
otras penalidades impuestas debido a
infracciones a la ley.
Las transferencias son flujos de entrada
de los beneficios econmicos futuros o
el potencial de servicio a partir de las
transacciones sin contraprestacin,diferentes a los impuestos.
Pueden ser flujos de entrada de efectivo
o de no efectivo
Ej. IVA, impuesto a la renta, impuesto
predial, etc
Ej. Subvenciones, perdn de deuda,
multas, herencias, regalos, donaciones
y bienes y servicios de esa clase,
porcin fuera del mercado de
prstamos concesionarios.
IPSAS 23
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Informacin general de IPSAS 23
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Reconocimiento de los ingresos y pasivos
Reconocimiento del ingreso proveniente de una transaccin sin
contraprestacin:
Un flujo de ingreso de recursos proveniente de una transaccin sin
contraprestacin reconocida como un activo se reconoce como un ingreso,
excepto para la extensin en que el pasivo se reconoci por el mismo flujo
de ingreso A medida que se satisfaga una obligacin presente, reduce el importe en
libros de propiedades de inversin del pasivo reconocido y reconoce el
ingreso igual a la reduccin
Obligaciones actuales reconocidas como pasivos:
Obligacin actual
Ej. estipulaciones en leyes o regulaciones, acuerdos negociados que establezcanla base de las transferencias o recibos por adelantado
Las condiciones respecto a un activo transferido da pie a una obligacin actual
respecto al reconocimiento inicial
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La medicin inicial de activos y pasivos y elreconocimiento de ingresos
Los activos adquiridos sin contraprestaciones: valor razonable a la
fecha de la adquisicin
Pasivos provenientes de la transaccin sin contraprestacin: Valor
actual de la mejor estimacin del monto requerido para cancelar la
obligacin en la fecha de reporte
Este requerimiento se encuentra de acuerdo a la IPSAS 19.
Ingresos provenientes de transacciones sin contraprestacin: El
monto de incremento en los activos netos reconocidos por la
entidad
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Contabilidad tributaria (1)
Reconocer los activos fiscales cuando ocurra el hecho imponible
y se cumplan los criterios de reconocimiento del activo (cf. IPSAS
23.59)
Los criterios para el reconocimiento de activos (IPSAS 1), as como
transacciones sin contraprestacin (IPSAS 23) aplican.
Los impuestos cumplen con la definicin de la transaccin sincontraprestacin: el contribuyente transfiere recursos al gobierno, sin
recibir aproximadamente el mismo valor a cambio => sin intercambio
directo!
Los impuestos no satisfacen la definicin de contribuciones por parte de
los propietarios.
Los impuestos recaudados por propsitos especficos: Generalmente, nose espera generar un pasivo, debido a que son restricciones, no
condiciones.
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Contabilidad tributaria (2)Hecho imponible
Tributarios Hecho imponible
Impuesto a la renta Ganar un ingreso tasable durante el
perodo de imposicin tributaria
Impuesto al valor agregado Emprender una actividad imponible durante
el perodo imponible por el contribuyente
Impuesto a los bienes y servicios Adquisicin o venta de bienes y servicios
sujetos a impuestos durante el perodo
imponible
Impuestos aduaneros Traslado de bienes y servicios sujetos a
impuestos a travs de la frontera
Impuestos sucesorios Fallecimiento de una persona
Impuesto predial Pasar la fecha en la cual se recauda el
impuesto el perodo para el cual se recauda
el impuesto, en caso de que el impuesto se
recaude de manera peridica
Una entidad necesita analizar la ley tributaria en su jurisdiccin para
determinar que el hecho imponible es para varios impuestos
recaudados.
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IPSAS 25: Beneficios del
Empleado
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Objetivos y principios clave de IPSAS 25
Objetivos:
La IPSAS 25 prescribe la contabilidad y revelacin para los
beneficios del empleado
Principios clave:
Una entidad debe reconocer:
Un pasivo cuando un empleado ha provisto el servicio a cambio de que
los beneficios del empleado se paguen a futuro y
un gasto cuando la empresa consume el beneficio econmico que
resulta de un servicio provisto por un empleado a cambio de los
beneficios del empleado
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Alcance
La IPSAS 25 se debe aplicar por un empleador en
contabilidad para todos los beneficios del empleado, a
excepcin de las transacciones basadas en acciones.
Los beneficios del empleado a los cuales se aplica esta
norma incluyen aquellos provistos:
a) Bajo planes formales u otros acuerdos formales entre una entidad ylos empleados individuales, grupos de empleados o sus
representantes:
b) Bajo requerimientos legislativos, o mediante acuerdos de la industria
(gobierno), por medio de los cuales las entidades deben contribuir
con los planes nacionales, estatales, industriales o de otros multi-
empleadores o en los que las entidades deben contribuir para elprograma de seguridad social compuesto; o
c) Mediante aquellas prcticas informales que dan origen a una
obligacin constructiva. Las prcticas informales dan origen a una
obligacin constructiva en la que la entidad no tenga una alternativa
realista que no sea pagar los beneficios del empleado.
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Informacin general de los beneficios del empleado
Identificacin de los Beneficios del
Empleado
Los
beneficios
del empleadopueden
dividirse en
las siguientes
categoras
Beneficios a cortoplazo a los
empleados
(IPSAS 25.11-26)
Beneficios post-empleo
(IPSAS 25.27-146)
Beneficios porterminacin
(IPSAS 25.154-156)
Otros beneficios alargo plazo para los
empleados
(IPSAS 25.147-153)
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Ejemplos de beneficios para el empleado
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Contabilidad para beneficios post-empleo
Los beneficios post-empleo son beneficios del empleado (diferentes a los
beneficios por terminacin) que se pueden pagar despus de la finalizacin
del empleo, ej. planes de beneficio/contribucin definidos. Incluyen:
Beneficios de jubilacin, tales como pensiones; y
Otros beneficios post-empleo, tales como el seguro de vida post-empleo y el
seguro mdico post-empleo.
Los planes de beneficios post-empleo son acuerdos formales o informalesbajos los cuales una entidad provee beneficios post-empleo para uno o ms
empleados.
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Planes de contribucin definidos vs. planes debeneficios definidos
Planes de contribucin definidos Planes de beneficios definidos
, Los planes de beneficios post-
empleo bajo los cuales una entidad
paga contribuciones fijas en una
entidad separada (un fondo) , y no
tendr ninguna obligacin
constructiva o legal de pagar
adicionalmente contribuciones en
caso de que el fondo no posea
suficientes activos para pagar todos
los beneficios del empleado
relacionados con el servicio del
empleado en los perodos actuales yprevios".
=> El riesgo actuarial y de inversin
recae sobre el empleado.
Otros planes:
Pueden no tener financiamiento, o
financiarse total o parcialmente
mediante contribuciones realizadas
por una entidad
La obligacin de la entidad es
proveer los beneficios acordados al
empleado actual y antiguo
El costo eventual para el empleador
es ms difcil de predecir
No se requiere ningn pago de
contribuciones a una entidadseparada
Reconocido: obligacin legal y
constructiva
=> El riesgo actuarial y de inversin
recae sobre el empleador
(entidad).
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Contabilidad para planes de beneficios definidos (1)
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Enfoques de conversin de IPSAS
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Pasos principales de una conversin de IPSAS
El siguiente diagrama describe las ocho fases principales en un proyecto de conversin de IPSAS:
Los profesionales de EY brindan a los clientes una completa gama de servicios de conversin deIPSAS,
desde ayuda en el desarrollo de revisiones diagnsticas y planes de implementacin de conversin
(plan de trabajo) para entregar proyectos exhaustivos de conversin.
Los servicios diagnsticos de conversin de IPSAS de EY son un bloque fundamental de la fase de
"anlisis y viabilidad de la brecha
" (vase el grfico anterior).
1 2 3 4 5 7 86
Sensibilidad1Fundamentos
Legales3 TI y
procesos5
Preparacin
de Auditora7
Consolidacin8
Adopcin porprimera vez,
apertura de unbalance desituacin
6Creacin decapacidad
4
Anlisis y
viabilidad de
brecha2
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Desafos que las entidad pblicas enfrentan cuandose convierten al marco IPSAS
Requerimientos
exhaustivos de
IPSAS
Los requerimientos exhaustivos de IPSAS exigen a las entidades que lleven un inventario
de todos los activos y pasivos, as como que apliquen las nuevas provisiones de medicin.
Adems, la IPSAS requiere la revelacin de notas que hagan que los nuevos procesos
sean necesarios para capturar la informacin requerida.
Un proyecto de conversin no se limita a la funcin financiera de una entidad del sector
pblico. El reporte de IPSAs refleja las operaciones de toda la entidad, lo cual significa que
muchas reas de la organizacin sin antecedentes contables se ven afectadas. Se
requieren mensajes claros y comprensibles respecto al "por qu" y el "cmo" de la
conversin.
Muchas reas de
la organizacin
afectadas
En muchos casos, un cronograma detallado para el proyecto de conversin puede no estar
disponible o no ser lo suficientemente especfico. La falta de experiencia con tales
proyectos por lo general da como resultado que no sea clara la secuencia de los pasos
necesarios de transicin.
Falta el
cronograma
detallado
El tiempo y costos asociados con una conversin de la IPSAS siempre se espera que sean
sustanciales, no obstante en su generalidad permanecen poco claros. La incertidumbre es
el principal desafo para los promotores de reformas contables en discusiones polticas.
Se necesitan
esfuerzos en
costo y tiempo
Destrezas
requeridas
Los miembros de los empleados financieros pueden no tener experiencia en liderar un
proceso de conversin. Por tanto, la creacin de capacidad y los programas de desarrollo
del personal deben ser una prioridad en la agenda de cada proyecto de conversin.
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Metodologa de conversin a IPSASLa fase de diagnstico es crucial para las fasessubsecuentes
Validar los
requerimientos
de IPSAS
Identificar los
problemas
especficos de
conversin a
IPSAS
Llevar a caboel encargo de
manera
conjunta -
planificacin
especfica
Identificar
Llevar a cabo
la evaluacin
de la GAAP
existente, TI y
capacidad
Evaluar el
impacto de la
IPSAS en base
a laacumulacin
del estado
actual
Genera y da
prioridad a las
observaciones
y a los
siguientes
pasos
Analizar
capacidades
Diagnosticar
Establecer un
plan de trabajo
Preparar un
borrador de las
polticas
contables de la
IPSAS en base
a la
acumulacin Disear
procesos que
cumplan con la
IPSAS
Desarrollar
una estrategia
de creacin de
capacidad
Disear
Capturar y
medir todos los
activos y
pasivos
Llevar a cabo
capacitacin y
sesiones
informativas
Ayudar a laentidad con los
estados
financieros que
cumplan con la
IPSAS
Entregar Cerrar
Terminar el
proyecto de
conversin
Revisar el xito y
los puntos de
aprendizaje
resultado del
proyecto
Soportar la
mejora
continua
Reaccionar y
adaptarse a
cualquier
requerimiento
de nuevas
IPSAS
Sostener
Entregar
Iniciar el proceso de
conversin a IPSAS
Ejecutar el plan del proyecto
Monitorear el progreso de conversin
Finalizar la ejecucin del
plan de proyecto
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Metodologa de conversin a IPSAsLa fase de diagnstico es crucial para las fasessubsecuentes
El principal objetivo de los servicios diagnsticos de la conversin a IPSAS de EY es el de proveer una
evaluacin del impacto de IPSAS. Esto ayuda al momento de identificar las brechas entre un sistemacontable actual de la entidad y el marco de informacin de IPSAS en base a la acumulacin. Los
resultados del anlisis de la brecha construyen la base para:
El diseo del plan de trabajo de la conversin
Una evaluacin de los esfuerzos necesarios
Diagnostic
ar
Entregar
Sostener
Identific
ar
Estructura de
recursoshumanos y
organizacional
Disear
Reporte
Diagnstico
Sistema
contable actualRequerimientos
de IPSASBrec
has
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Fase diagnstica de IPSAS
La fase diagnstica contiene dos mdulos:
El primer mdulo compara el marco contable actual con el marco de IPSAS.
El segundo mdulo evala la preparacin de la IPSAS de la organizacin con
respecto a:
Sistemas, aplicaciones y mtodos
Procesos y controles
Recursos y estructura organizacional
Debido a que las organizaciones se encuentran en diferentes etapas de su
conversin a la IPSAS en base a la acumulacin, ambos mdulos se deben
disear para ser flexibles de manera que se diseen para ajustarse a las
diferentes organizaciones.
Conjuntamente, forman la base plan de trabajo de conversin, as como la
evaluacin de los recursos y esfuerzos requeridos.
G i t i !
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Gracias por su atencin!
Thomas, el lder global del Grupo del Sectorde la IPSAS de Ernst & Young, fue Miembro
del Consejo alemn del IPSASB (2009-
2014), y es Presidente del Comit de Sector
Pblico (PSC) de la Federacin de
Contadores Europeos (Fdration des
Experts Comptables Europens - FEE).
Thomas tiene muchos aos de experiencia
alrededor del mundo en auditora y asesora
a gobiernos as como a compaas pblicas
y municipales, y organizaciones europeas
incluida la Eurostat. En 2009-2010 tambin
se le design como experto externo de
IPSAS para el "Laboratorio de ideas DAS"
del Tribunal Europeo de Auditores. Desde el
2013, Thomas es miembro del Grupo deAsesora Contable de la Unin Europea.
Como presidente de FEE PSG, contribuye
con las Fuerzas de Tarea de Eurostat
"Gobierno de EPSAS" y las "Normas
EPSAS".
Thomas Mller-Marqus BergerContador pblica certificado alemnSocio
Lder global de la Contabilidad del Sector PblicoInternacional
Telfono: +49 711 9881 15844Mvil: +49 160 939 15844
Telefax: +49 181 3943 15844thomas.mueller-marques.berger
@de.ey.com
Ernst & Young GmbH
WirtschaftsprfungsgesellschaftMittlerer Pfad 15
70499 Stuttgartey.com
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EY | Aseguramiento | Impuesto | Transacciones | Asesoramiento
Acerca de la organizacin global EY
La organizacin global EY es lder en servicios de aseguramiento, impuestos, transacciones y asesoramiento Apalancamos nuestra experiencia, conocimiento y
servicios para ayudar a construir confianza en los mercados de capital y en las economas alrededor del mundo. Estamos equipados para esta tarea - con
empleados capacitados, equipos slidos, excelentes servicios y destacadas relaciones con el cliente. Nuestro propsito global es el de dirigir el progreso y hacer una
diferencia al construir un mundo que trabaja mejor - para nuestra gente, para nuestros clientes y para nuestras comunidades.
La organizacin global EY se refiere a todos las firmas miembro de Ernst & Young Global Limited (EYG). Cada firma miembro de EYG es una entidad legal
separada y no tiene responsabilidad por las acciones u omisiones de otra entidad. Ernst & Young Global Limited, una compaa del Reino Unido limitada porgaranta, no brinda servicios a cli entes.
Para ms informacin, srvase visitar www.ey.com.
En Alemania, EY tiene 22 ubicaciones. En la presente publicacin, "EY" y "nosotros" se refiere a las firmas alemanas miembro de Ernst & Young Global Limited.
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