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Roma 15 aprile 2016 Workshop: Rendiconto Finanziario in Excel

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Workshop Il Rendiconto Finanziario in Excel

Fiumicino 6 maggio – 2017

Relatore Dott. Gianluca Imperiale


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La prima domanda che ci poniamo è che cosa è il Rendiconto Finanziario?

Il Rendiconto Finanziario è un documento Finanziario in cui una società riassume tutti i flussi di cassa, che sono avvenuti in un determinato periodo.

Si contrappone nel Bilancio al Conto Economico, che riassume i flussi economici, in un determinato periodo.


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Stato Patrimoniale

Inizio Periodo

Stato Patrimoniale

Fine Periodo

Conto Economico

Variazioni Patrimoniali

Rendiconto Finanziario

Banca Iniziale Banca Finale

Utile Iniziale Utile Finale


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L’OIC 10

L’OIC ha elaborato un apposito principio contabile - l’OIC 10 - per la redazione del rendiconto finanziario. Tenuto conto della sua valenza informativa, il principio raccomanda la sua redazione per tutte le tipologie societarie. Le indicazioni contenute nel nuovo OIC 10 sostituiscono quelle previste nell’OIC 12 “Composizione e schemi del bilancio d’esercizio di imprese mercantili, industriali e di servizi” (nella sua versione rivista del 30 maggio 2005). Le variazioni apportate hanno comportato un riordino generale della tematica e un miglior coordinamento con le disposizioni degli altri principi contabili nazionali OIC.


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Le modifiche apportate Con riguardo ai temi di dettaglio, rispetto al precedente OIC 12 si è provveduto a:

Eliminare la risorsa finanziaria del capitale circolante netto per la redazione del rendiconto, in quanto considerata obsoleta, poco utilizzata dalle imprese e non prevista dalla prassi contabile internazionale. La risorsa finanziaria presa a riferimento per la redazione del rendiconto è rappresentata dalle disponibilità liquide; I flussi finanziari rappresentano un aumento o una diminuzione dell’ammontare delle disponibilità liquide. Le disponibilità liquide sono rappresentate dai depositi bancari e postali, dagli assegni e dal denaro e valori in cassa. Le disponibilità liquide comprendono anche depositi bancari e postali, assegni e denaro e valori in cassa espressi in valuta estera (cfr. OIC 14 “Disponibilità liquide”).

Sono d’accordo in quanto il capitale circolante non rappresenta il risultato finale di riferimento corretto,che è quello della liquidità a breve. I debiti bancari a breve (scoperti di c/c) non sono considerati “disponibilità liquide negative” e i flussi derivanti dagli scoperti di c/c sono compresi nella sezione del rendiconto finanziario relativa all’attività di finanziamento. Non mi trovo d’accordo con tale risultato, in quanto a mio parere sarebbe stato più corretto prendere come riferimento, ovvero come risultato finale, sia le disponibilità liquide che i debiti bancari a breve (scoperti di c/c).


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Le modifiche apportate Con riguardo ai temi di dettaglio, rispetto al precedente OIC 12 si è provveduto a:

Riformulare le definizioni di gestione reddituale, attività di investimento e attività di finanziamento. La gestione reddituale comprende generalmente le operazioni connesse all’acquisizione, produzione e distribuzione di beni e alla fornitura di servizi, nonché le altre operazioni non ricomprese nell’attività di investimento e di finanziamento. L’attività di investimento comprende le operazioni di acquisto e di vendita delle immobilizzazioni materiali, immateriali e finanziarie e delle attività finanziarie non immobilizzate. L’attività di finanziamento comprende le operazioni di ottenimento e di restituzione delle disponibilità liquide sotto forma di capitale di rischio o di capitale di debito.

L’Oic 10 prende come riferimento nella compilazione i Bilanci redatti secondo la IV direttiva CEE. Per alcune poste, per una rapresentazione corretta dei flussi, non sono sufficenti tali bilanci ma sono necessario delle informazioni aggiunti che possiamo trovare in nota integrativa. Ad esempio per quel che riguarda investimenti e disinvestimenti, queste voci se le prendiamo dai bilanci sono solitamente delle compensazioni tra investimenti e disinvestimenti di cui nel Rendiconto Finanziario diamo quindi il risultato di tale compensazione . Lo stesso vale per i Finanziamenti a m/l termine il cui importo è la compensazione tra nuovo mututo e rimborso mutui precedenti.


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Metodo Diretto e Indiretto I 2 schemi di redazione del Rendiconto Finanziario, tramite il metodo diretto e il metodo indiretto si differenziano nella costruzione dei flussi di Cassa relativi alla gestione Reddituale (Parte A) :

- Metodo diretto, riporta «direttamente» i Flussi Finanziari relativamente alle corrispondenti poste reddituali (Incassi per i Ricavi, Pagamenti per i Costi, Pagamento Imposte per le Imposte, ecc….);

- Metodo indiretto, partendo dall’Utile di esercizio e apportando le rettifiche patrimoniali, calcola il flusso finanziario della gestione caratteristica. (I ricavi sono rettificati tramite la variazione crediti, i costi tramite la variazione dei debiti, le imposte tramite la variazione dei debiti e crediti tributari).

Le Componenti relative ai B) Flussi Finanziari derivanti dalle attività di Investimento, e C) Flussi Finanziari derivanti dalle attività di Finanziamento rimangono invariate per entrambi gli schemi.


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Stato Patrimoniale

Inizio Periodo

Stato Patrimoniale

Fine Periodo

Componente Gestione Reddituale

Variazione Circolante Netto

Flusso Gestione Reddituale

Metodo Diretto

Calcolo Entrate e Uscite


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Conto Economico

Ricavi

500


Variazione Crediti Commerciaii

Aumento Crediti

100


Incassi da Clienti

400

Dai Ricavi agli Incassi

Conto Economico

+ Ricavi


- Incassi da Clienti

Metodo Diretto


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Conto Economico

Acquisti

200


Variazione Debiti

Commerciali

Aumento Debiti

50


Pagamenti da Fornitori per

acquisti

150

Dai Costi alle Uscite

Conto Economico

+ Ricavi

- Acquisti


+ Incassi da Clienti

- Pagamento Fornitori Acquisti

Metodo Diretto


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Conto Economico

Variazione

Magazzino

100


Aumento

Magazzino

100


_______

0

Conto Economico

+ Ricavi

- Acquisti

-/+ Magazzino




Non si inserisce nel metodo diretto, in quanto non si ha un’uscita diretta per aumento magazzino. L’uscita si manifesta con un aumento degli acquisti che hanno incrementato il magazzino.

Metodo Diretto


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Conto Economico

Acquisti Servizi

50


Variazione Debiti

Fornitori Servizi

Aumento Debiti x Servizi

20


Pagamento

Fornitori Acquisto

Servizi

30

Dagli Acquisti per Servizi alle Uscite

Conto Economico

+ Ricavi

- Acquisti

-/+ Magazzino

- Acquisti Per Servizi




- Pagamento Fornitori Acquisto Servizi

Metodo Diretto


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Conto Economico

Costo Personale

40


Variazione Debiti

Personale

Aumento Debiti

v/Personale

20


Pagamento

al Personale

20

Dal Costo del Personale alle Uscite Personale

Conto Economico

+ Ricavi

- Acquisti

-/+ Magazzino


- Costo Personale





- Pagamento al Personale

Metodo Diretto


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Conto Economico

Costi Previdenziali

4


Variazione Debiti Enti

Previdenziali

Aumento Debiti

Previdenziali

1


Pagamento

Enti Previdenziali

3

Dai Costi Previdenziali ai Pagamenti Enti Previdenziali

Conto Economico

+ Ricavi

- Acquisti

-/+ Magazzino


- Costo Personale

- Costi Previdenziali






- Pagamento Enti Previdenziali

Metodo Diretto


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Conto Economico

Acc.to TFR

1,5


Variazione Fondo TFR

Aumento TFR

1,5


_______

0

Accantonamenti al TFR

Conto Economico

+ Ricavi

- Acquisti

-/+ Magazzino


- Costo Personale


- Acc.ti TFR






- Pagamenti Enti Previdenziali

Non si inserisce nel metodo diretto, in quanto non si ha un’uscita diretta relativa al TFR. L’uscita si manifesta solo nel momento di un eventuale rilascio del Fondo, a fronte di uscita di dipendenti

Metodo Diretto


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Conto Economico

Ammortamento

10


Variazione Fondo

Amm.to

Aumento F.do Amm.to

10


________

0

Ammortamento

Conto Economico

+ Ricavi

- Acquisti

-/+ Magazzino


- Costo Personale


- Acc.ti TFR

- Ammortamento







Non si inserisce nel metodo diretto, in quanto non si ha un’uscita diretta relativa ad ammortamento.

Metodo Diretto


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Conto Economico

+ Ricavi

- Acquisti

-/+ Magazzino


- Costo Personale


- Acc.ti TFR

- Ammortamento

Reddito Operativo







FLUSSO CASSA GESTIONE CARATTERISTICA

Metodo Diretto



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Stato Patrimoniale

Inizio Periodo

Stato Patrimoniale

Fine Periodo

Utile Esercizio

Variazione Circolante Netto

Flusso Gestione Reddituale

Componenti Economiche extra gestione Caratteristica

Metodo Indiretto

Componenti Economiche non monetarie gestione Caratteristica


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Voce cash Flow Collegamento Commenti

Utile di Esercizio Conto Economico Partiamo dall'Utile. Il primo obiettivo è quello di apportare le opportune rettifiche per ottenere il risultato finanziario della gestione reddituale.

- Poste Extra gestione reddituale Conto Economico Eliminiamo le poste extra gestione reddituale (Imposte, utile di esercizio,ecc)

Reddito Operativo Conto Economico Otteniamo il risultato della gestione caratteristica dell’azienda., al quale apportiamo le opportune rettifiche per ottenere il risultato finanziario della gestione caratteristica.

+ Ammortamenti Conto Economico Gli ammortamenti sono una posta economica inerente alla gestione caratteristica dell’azienda, ma non dando luogo ad uscite finanziaria viene inserita come rettifica in aumento.

+ Accantonamenti Conto Economico Anche gli accantonamenti sono una posta economica che non da luogo ad uscita finanziaria.

+/- Variazione Crediti Commerciali Stato Patrimoniale Rettifichiamo la componente ricavi del Reddito Operativo trasformandola in Entrata Finanziaria. Un aumento dei Crediti comporta una rettifica negativa alla voce Ricavi, mentre la diminuzione dei crediti nel periodo è una rettifica positiva.

Metodo Indiretto


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Metodo Indiretto

Voce cash Flow Collegamento Commenti

+/- Variazione Debiti Commerciali Stato Patrimoniale Rettifichiamo le componenti costo del Reddito Operativo che hanno movimentato la posta Debiti v/Fornitori, trasformandole in uscita Finanziaria. Un aumento dei Debiti comporta una rettifica positiva alla voce Costo, mentre la diminuzione dei debiti nel periodo è una rettifica negativa.

+/- Variazione Iva Stato Patrimoniale E’ una componente puramente patrimoniale, che genera flussi di cassa nel periodo.

+/- Variazioni Rimanenze Conto Economico o Stato Patrimoniale

La Variazione Rimanenze nel periodo sono una componente del Reddito Operativo, che non da luogo a movimentazione finanziaria, deve essere quindi totalmente rettificata per determinare i flussi di cassa.

+/- Variazione Debiti v/Dipendenti ed Enti Previdenziali

Stato Patrimoniale Rettifichiamo la componente Retribuzione dipendenti e contributi Previdenziali. Un aumento dei Debiti comporta una rettifica positiva alla voce , mentre la diminuzione dei debiti nel periodo è una rettifica negativa.

- Rimborso Rate Finanziamento Stato Patrimoniale Una delle componenti del reddito operativo è il canone di Leasing (al netto degli oneri finanziari), allo stesso modo dobbiamo inserire la quota capitale di rimborso del finanziamento acceso per far fronte all’acquisto di un cespite.

+ Variazione TFR Conto Economico Il TFR in quanto accantonamento è una posta economica che non da luogo ad uscite finanziarie, e deve essere totalmente rettificata nel prospetto di Flusso di Cassa

Cash Flow Gestione Caratteristica (partendo dal reddito operativo rappresenta il risultato economico della gestione caratteristica, con le opportune rettifiche alle poste economiche che compongo il reddito

operativo abbiamo determinato il risultato finanziario della gestione caratteristica)

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