جـــــــــامـــــعـــة قــــــاصدي مــربـــاحوالتجارية وعلوم التسييركلية العلوم اإلقتصادية

قسم العلوم التجارية

مذكرة الستكمال متطلبات شهادة ماستر أكاديميالميدان: علوماقتصادية، علوم التسيير وعلوم تجارية

الشعبة: علوم تجاريةالتخصص: درسات محاسبية جبائية معمقة

من إعداد الطالب: شتيوي طارق:بـــــعـــــــنـــــــــــــــــــــــــــوان

:نوقشت وأجيزت علنا بتاريخ:أمام اللجنة المكونة من الساداة

األستاذ قريشي محم��د األخض�����ر ) أست��������اذ مح�����اض������ر ������� ج����������امعةق�����اصدي مرب����اح ( رئيس�������ا

األستاذالس������اي���ح ب����وزي���������د ) أست������اذ مس��اع���د ����� ج�����ام���ع������ةق�����اص������دي م������رب�����اح ( م��شرف���������ا

األست�����اذ م�����ق�����دم خ����������ال�����د) أستاذ مح������اض����ر ����� ج�����امع����ةق����اص�����دي مرب������اح ( م���ن���اق����ش����ا

2013/2014الســــــنـــة الجـــــامعية:

أثر محاسبة عقود اإليجار التمويليللقوائمالخصائص النوعية على

المالية دراسة لعينة من محاسبين ومحافظي الحسابات

ومدققي الحسابات

اإله������������������داء

أهــــــــــــدي هذا البحث

إلـــــى والدي العزيزين

إلــى أخواتي وأقاربي

وإلى زمالئي في الدراسة

وإلــى من ساعدني في إنجــــــازه

IV

الش�������������ك��������ر أشكر الله أوال الذي أمدني بالقوة إلنجاز

هذه المذكرة والتيتعتبر أول محاولة لتصور أثرمحاسبةاإليجار المالي على الخصائص النوعية. كما أقدم شكري إلدارة كلية العلوم

اإلقتصادية والتجارية وعلوم التسير بجامعة ورقلة على اهتمامهابانشغاالتنا وتعاونها

معنا. شكر خاص لكل لألساتذة الذين استفدنا منهم كثيرا ،والذي بفضلهم أنجزنا هذا

العمل. كما أنوه بالمجهود الذي قدمه لي األستاذ الكريم فرشيشي جالل كما أشكر كل الذين ساهموا من قريب أومن بعيد في

ط�������������ارقإنجاز هذا البحث.

الم�����لخ����������صV

تعال���ج هذه الدراس��ة موض��وعا لطالم��ا س��يطر على اهتم��ام العدي��د من الكت��اب والباحثين وتش��ريعات أغلب ال��دول، أال وه��و أث��ر محاس��بة اإليج��ار التم��ويلي على الخصائص النوعية للقوائم المالي��ة، وظه�رت كتقني��ة جدي��دة لتموي��ل المؤسس�ات ورفع في أرصدة األصول، في هذه الدراسة سنحاول تناول هذه التقني��ة محاس��بيا

وأثرها على الخصائص النوعية للقوائم المالية. ولتحقيق أهداف الدراسة قمنا بتصميم استبيان وال��ذي يتك��ون من أربع��ة مح��اور،

( س��ؤال ال�تي18( منها تخص خص��ائص الديمغرافي��ة للعين��ة و)4( سؤال )22أي ) تدرس الفرضيات، وك�ل مح�ور من مح�اور اإلس��تبيان مرتب�ط بالفرض�ية الفرعي�ة

التابع لها. وقد شملت عينة الدراسة محاسبين ومحافظي حسابات ومدققي حسابات، حيث

(، وال��تي تم معالجته��ا باس��تخدام40بلغت ع��دد اإلس��تمارات الص��الحة للدراس��ة ).20 نسخة SPSSبرنامج التحليل اإلحصائي

وأهم ماتوصلت إليه الدراسة:محاسبة اإليجار التمويلي لها أثر في مصداقية القوائم المالية؛-محاسبة عقود اإليجار لها تأثير في مالئمة القوائم المالية؛-الرقابة على محاسبة اإليجار التمويلي لها أثر في قابلية فهم القوائم المالية؛- إدراج محاس��بة اإليج��ار التم��ويلي في الق��وائم المالي��ة له��ا أث��ر في القابلي��ة-

للمقارنة. الكلمات المفتاحية: عقد اإليجار التمويلي، مصداقية، مالئمة، قابلية للفهم، قابلي��ة

للمقارنة.

VI

SUMMARY 

This search deals with a subject which always been attract the attention of many writers , searchers and laws of many countries. That the effect of the rental counting management on the typical characteristics of the financial reporting , and it appear as a new techniques to manage the original account , in this research we will try to deal with this counting techniques and its effect on the typical characters of the financial reporting.Also to achieve the goals of this memory thesis we design a questionnaire which contain 4 chapters , 22 questions 4 of them are distributed to the population of the sample study , 18 questions are relevant to the hypothesis, and each chapter of these questionnaire chapters is connected to its own hypothesis.The sample study involves the counters, the counting keepers and the counting controllers. That the number of the questionnaire distributed are 40. Where the use of statistical analysis Software SPSS are 20 version.

The major results of this study:The financial rental counting has an effect in the quality of the financial reports.The counting rental contract effects in the reability of the financial reporting.The control under the financial rental counting make the financial reports easy to understand.To get the financial rental counting involves in the financial reports make it able to compare.

قــــــائـــــــمة الــــــــــــمـــــحتـــــويــــــاتالصفحالعـــــنـــــــــــــــــوان

ةVIIإهداء

VII

VIIIشكرVIIIالملخص

VIIIفهرس المحتوياتVIIIقائمة الجداول

VIIIقائمة األشكال البيانيةVIIIقائمة الرموز

VIIIقائمة المالحقVIIIالمقدمة العامة

5الفصل األول األدبيات النظرية والتطبيقية5المبحث األول: الجانب النظري للدراسة

5المطلب األول: عقود اإليجار التمويلية9المطلب الثاني: الخصائص النوعية للقوائم المالية

12المبحث الثاني: الدراسات السابقة12المطلب األول : الدراسات حول عقود اإليجار التمويلي

المطلب الثاني :الدراسات حول الخصائص النوعية للقوائمالمالية

13

المطلب الثالث: اإلختالفات بين الدراسات السابقةوالحالية

15

19الفصل الثاني: الدراسة الميدانية20المبحث األول: الطريقة واألدوات

20المطلب األول: الطريقة المعتمدة في ال�����دراس���ة21المطلب الثاني: األساليب اإلحصائية المستخدمة

24المبحث الثاني: نتائج الدراسة24المطلب األول: عرض النتائج33المطلب الثاني: تحليل النتائج

41المطلب الثالث: مناقشة نتائج الدراسة45الخاتمة

46قائمة المراجع49قائمة المالحق

قــــــــــــــــــائمة الـــــــجــــــداولالصفح

ةعنــــــــــوان الـــــــــجدول رقم

الجدول21 اإلحصاء الخاص باستمارة االستبيان 2-122 LikertScaleمقياس ليكارت الثالثي 2-226 إجابات المستجوبين حول محاسبة اإليجار التمويلي

لها أثر في مصداقية القوائم المالية2-3

26 التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينةN=40 01على البند رقم

2-4

27 5-2 التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينة

VIII

N=40 02على البند رقم 27 التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينة

N=40 03على البند رقم2-6

27 التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينةN=40 04على البند رقم

2-7

27 التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينةN=40 05على البند رقم

2-8

28 التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينةN=40 06على البند رقم

2-9

28 لحسن التطابق للبنود رقمChi-Square Testإختبار 6.5.4.3.2.1

2-10

28 إجابات المستجوبين حول محاسبة عقود اإليجار لهاتأثير في مالئمة القوائم المالية

2-11

29 التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينةN=40 07على البند رقم

2-12

29 التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينةN=40 08على البند رقم

2-13

29 التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينةN=40 09على البند رقم

2-14

29 التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينةN=40 10على البند رقم

2-15

29 التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينةN=40 11على البند رقم

2-16

30 لحسن التطابق للبنود رقمChi-Square Testإختبار 11.10.9.8.7

2-17

30 إجابات المستجوبين حول محاسبة اإليجار التمويليلها أثر في قابلية فهم القوائم المالية

2-18

30 التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينةN=40 12على البند رقم

2-19

31 التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينةN=40 13على البند رقم

2-20

31 التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينةN=40 14على البند رقم

2-21

31 لحسن التطابق للبنود رقمChi-Square Testإختبار 14.13.12

2-22

31 إجابات المستجوبين حول إدراج اإليجار التمويل لهاأثر في القابليةللمقارنة

2-23

32 التكرار المش��اهد والتك��رار المتوق��ع إلجاب��ات العين��ةN=40 15على البند رقم

2-24

32 التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينةN=40 16على البند رقم

2-25

32 26-2 التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينة

IX

N=40 17على البند رقم32 التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينة

N=40 18على البند رقم2-27

33 لحسن التطابق للبنود رقمChi-Square Testإختبار 18.17.16.15

2-28

قـــــــــائمـــــة األشـــــكـــــــال

الصفحة

عـــــــنـــــــوان الــــــــشكـــــــــــل رقمالشك

ل06 نشوء عملية اإلئتمان اإليجاري بين األطراف

المستأجر، المؤجر،المورد01

11 هرم الخصائص النوعية للقوائم المالية 0221 توزيع اإلحصائي الستمارات اإلستبيان 0324 عرض الخصائص حسب المؤهل العلمي 0424 عرض الخصائص حسب الوظيفة 0525 عرض الخصائص حسب مكان الوظيفة 0625 عرض الخصائص حسب الخبرة المهنية 07

X

قائمة الرموز واالختصارات

اللغة العربية معناه اللغة األجنبية الرمز المعيار المحاسبي الدولي

السابع عشرServent International Accounting Standard

IAS17

عرض وتحليل ومناقشة النتائجوالفرضيات

RESULTATS ANALYSES DISCRSSIONS

RAD

إختبار كاف تربيعي Chi-Square Test א2درجة الحرية Degrè de libertè Df

مجلس معايير المحاسبةالدولية

Financial Accounting StandardsBocard

FASB

قائمة المالحق

الصفحة

عنوان الملحق رقمالملح

ق50 استبيان حول أثر محاسبة عقد اإليجار التمويلي على

الخصائص النوعية للقوائم المالية01

51 الخصائص الديمغرافية لعينة الدراسة 02XI

52 معامل الثبات اإلتساق الداخلي ألفا أكرومباخ 0353 معامل الثبات اإلتساق الداخلي ألفا أكرومباخ لكل

بند على حدى04

53 معامل بيرسون بين محاور اإلستبيان 0554 التكرارات والمتوسطات واإلنحرفات لكل بند 06

XII

المقدمـــــــــــة العــــــامة

:تــــوطــئـــة لقد طرأت على الحياة التجارية العدي��د من العق��ود واالتفاقي��ات وذال��ك لمس��ايرة التقدم التكنولوجي المتسارع الذي يتسم ب�ه ه�ذا العص�ر، وال�تي يص�عب إدراجه�ا ضمن طائفة العقود التي نظمها المشرع المدني، وك��انت بداي��ة ه��ذه العق��ود في الدول التي يغلب عليها نظام الرأسمالي لما يتس��م ب��ه النظ��ام من حري��ة األف��راد

في تنظيم عقودهم اعتمادا على سلطان اإلدارة وأن العقد شريعة المتعاقدين. يع���د اإليج���ار التم���ويلي من األدوات ال���تي تس���تعملها المؤسس���ات في تموي���ل إستثماراتها بدال من القروض المضمونة، حيث تطورت تطورا ملح�وظ فهي تعت��بر أحد أهم األدوات المالية الحديث��ة المس��تعملة في تموي��ل التج��ارة واالس��تثمارات، وذالك لما تقدمه من تس��هيالت كب��يرة للحص��ول على أن��واع مختلف��ة من األص��ول

والضمانات وهذا من الناحية اإلقتصادية. إن البع���د ال���دولي ألنش���طة المؤسس���ات اإلقتص���ادية إلى اتس���اع الف���رص االس��تثمارية والتمويلي��ة منه��ا عق��ود اإليج��ار التمويلي��ة ولكن لتمت��ع به��ذه الف��رص يتطلب إستفاء مجموعة من الضوابط في أسس وشكل ومحتوى الق��وائم المالي��ة المفصح عنه��ا من المؤسس��ات اإلقتص��ادية وذال��ك فيم��ا يخص أس��اليب وكيفي��ات إيصال المخرجات النظام المحاسبي إلى المس��تخدمين بش��كل مض��مون وص��حيح ومالئم، وذالك من خالل ممارسات المحاسبية التي تتوافق مع المعايير المحاسبية

الدولية، وأن تتميز هذه القوائم بالخصائص النوعية للقوائم المالية. وعلى هذا األساس فإن تطور محاسبة عق��ود اإليج��ار التم��ويلي وال��تي أص��بح له��ا أهمية كبيرة في مصداقية القوائم المالية والتي أصبحت موض��ع تس��اؤل أك��ثر من ذي قبل، خصوصا في مدى قدرة هذه العقود على مسايرة البعد ال��دولي، وبت��الي فإن استخدام معايير المحاسبة الدولية في عملية إع��داد وتجه��يز الق��وائم المالي��ة والذي أصبح مطلب أساسي، بهدف تلبية رغبات مختل��ف مس��تخدمي المعلوم��ات

09-96المالية، وهذا مادفع بالمشرع الجزائري بتنظيم هذا العق��د بم��وجب األم��ر المتعلق باإليجار التم�ويلي، وأص�در المرس�ومينالتنفيذيين يتعل��ق األول بالمرس�وم

ال��ذي يح��دد كيفي��ات إش��هار اإليج��ار التم��ويلي لألص��ول90-06التنفي��ذي رقم ال��ذي يح��دد كيفي��ات إش��هار اإليج��ار التم��ويلي91-06المنقولة، والمرس��وم رقم

لألصول غير منقولة. ويمكن تناول محاسبة عق��د اإليج��ار التم��ويلي من زاوي��ة النظ��ر إلي��ه كمص��در من مصادر تمويل المؤسسات، والذي له تأثير على حس��ابات األص��ول في المؤسس��ة

اإلقتصادية ومن هنا يمكن صياغة اإلشكال الرئيسي:

هل محاسبة عقد اإليجار التمويلي لها تــأثير على الخصــائصالنوعية للقوائم المالية؟

: ولتوضيح ال���م��وض��وع نطرح عدة إشكاليات فرعيةأ

المقدمـــــــــــة العــــــامة

مامدى تأثير محاســبة عقــود اإليجــار التمــويلي على مصــداقية القوائم المالية ؟

هــل محاســبة عقــود اإليجــار التمــويلي لهــا تــأثير في مالئمــة القوائم المالية؟

هل إجراءات الرقابة على محاسبة عقود اإليجار التمويلي لهــا أثر في قابلية فهم للقوائم المالية؟

ــة ــأثير في قابلي ــا ت هــل إدراج محاســبة اإليجــار التمــويلي لهمقارنة للقوائم المالية؟

الفرضية العامة: محاسبة عقد اإليجار التمويلي لها تأثيرب-في الخصائص النوعية للقوائم المالية.

ولإلجابة على الفرضية العامة البد من اإلجابة على الفرضيات الفرعية:محاسبة اإليجار التمويلي لها أثر في مصداقية القوائم

المالية؛محاسبة عقود اإليجار لها تأثير في مالئمة القوائم المالية؛الرقابة على محاسبة اإليجار التمويلي لها أثر في قابلية فهم

القوائم المالية؛إدراج محاسبة اإليجار التمويلي في القوائم المالية لها أثر

.في القابلية للمقارنةت- أهمية وأهداف البحث:

تكمن أهمية البحث في التعرف على أهمية محاسبة عق��ود اإليج��ار التم��ويلي ومدى تأثيرها على الخصائص النوعيةللقوائم المالية، وذالك بعد اعتماد النظام المحاسبي المالي الجدي��د، وك��ذالك م��دى مواكب��ة محاس��بة اإليج��ار لتط��ورات

الحاصلة في المعيار المحاسبي السابع عشر.أسباب إختيار الموضوع:ث-: األسباب الموضوعية

معرفة العوامل المؤثرة على حسابات األصول والتعرف على طريقة زي��ادة-في قيمة األصول للمؤسسة اإلقتصادية؛

التطورات الحاصلة في القوائم المالية وذالك بعد إدراج اإليج��ار الم��الي في-المؤسسة.

: األســـباب الــــذاتـــيــةكون الموضوع جديد وغير متداول؛-البحث له عالقة بمجال تخصصي.-

الحدود الزمانية والمكانية للدراسة:ج-

ب

المقدمـــــــــــة العــــــامة

الح��دود المكاني��ة: ش��ملت ه��ذه الدراس��ة أراء مجموع��ة من المحاس��بين- ومحافظي الحسابات ومدققي ومراجعي الحسابات، في مؤسس��ات وطني��ة

وخاصة ومكاتب محاسبة بوالية ورقلة. الحدود الزمانية: تتمثل الحدود الزمانية لهذه الدراس��ة الميداني��ة في الف�ترة-

.2014الممتدة من أفريل واستمرت إلى شهر ماي منهج البحث واألدوات المستخدمة :ح-

لإلجابة عن اإلشكالية الرئيس��ية والتس��اؤالت الفرعي��ة وتحقي��ق أه��داف البحث وإثبات الفرض��يات، قمن��ا بتقس��يم الدراس��ة إلى فص��لين الفص��ل األول وال��ذي عالج األدبيات النظرية والتطبيقية، والذي يقوم على المنهج الوص��في والفص��ل الثاني والذي عالج الدراسة الميداني��ة عن طري��ق اإلس��تبيان، وذال��ك من خالل تقص��ي وجه��ات نظ��ر المحاس��بين ومح��افظي الحس��ابات وم��دققي وم��راجعي

. SPSSالحسابات، بمعالجة أسلوب وبرنامج إحصائي صعوبات البحث:خ-

قلة الدراسات السابقة التي تتناول الموضوع بشكل مباشر؛-.التجاوب السلبي للمستجوبين، كذالك عدم إرجاع اإلستبيانات-

د-هيكل البحث: لمعالجة اإلشكالية المطروحة في موضوعنا هذا وإثب��ات ص��حة الفرض��يات، قس��م

البحث إلى فصليين: الفصل األول: في هذا الفصل سنتطرق إلى األدبيات النظري��ة والتطبيقي��ة، حيث-

تم تقس��يم ه��ذا الفص��ل إلى مبح��ثين المبحث األول يتن��اول الج��انب النظ��ري للدراسة، بحيث قسم إلى مطلبين المطلب األول تن��اول عق��د اإليج��ار التم��ويلي والمطلب الث��اني الخص��ائص النوعي��ة للق��وائم المالي��ة، المبحث الث��اني تن��اول الدراسات السابقة لكل من عقود اإليجار التمويلي والخص��ائص النوعي��ة للق��وائم

المالية. الفصل الثاني: في ه��ذا الفص��ل س��نتطرق في��ه إلى الدراس��ة الميداني��ة حيث تم-

تقسيم هذا الفصل إلى مبح��ثين المبحث األول وال��ذي تن��اول الطريق��ة واألدواتلدراسة والمبحث الثاني يتمثل في نتائج الدراسة.

ت

الـفصــل األول: األدبـــيــات النظــــــــرية والــتــطـبـيـقـيـة

: تمهيد لقد ظهر قرض اإليجار كتقنية تمويل سريعة، نتيج�ة التط�ور في ط��رق تموي��ل االستثمارات المؤسسة اإلقتصادية، مما أدى إلى تطور المعالج��ات المحاس��بية ومواكبة هذا التطور وذالك ضمن المعايير المحاسبية الدولية، ه��ذا إض��افة إلى الدور البارز الذي لعبه قرض اإليجار التمويلي في تطوير العديد من القطاعات في المؤسسة اإلقتصادية منها تموي�ل في القط�اع اإلنت�اجي ومنه�ا تموي�ل في الج��انب العق��اري وذال��ك مم��ا ي��ؤدي ت��أثير على الق��وائم المالي��ة للمؤسس��ة

اإلقتصادية.

4

الـفصــل األول: األدبـــيــات النظــــــــرية والــتــطـبـيـقـيـة

ــظري ــب الـــــنـــ ــحث األول: الـــــجـــــانــــ الــــــمبــــللــــــــــــدراســــــــة

تعتبر عقود اإليجار التم�ويلي أداة لتموي�ل المؤسس�ات اإلقتص��ادية والمش�اريع االس��تثمارية، وإن الممارس��ات المحاس��بية له��ذه العق��ود أدت إلى الت��أثير في القوائم المالي��ة للمؤسس��ة اإلقتص��ادية، لتك��ون مس��ايرة للمع��ايير المحاس��بية

الدولية وذلك مما يضمن الخصائص النوعية للقوائم المالية.الــمطــــلب األول: عــــقود اإليجـــــار الـــتمويـــــلي

الفرع األول: مفهوم عقد إيجار تمويليلقد تعدد التعاريف لعقود اإليجار التمويلي منها:

:17IAS مفهوم عقد اإليجار طبقا للمعيار المحاسبي رقم -1 طبق��ا للمعي��ار المحاس��بي ال��دولي الس��ابع عش��ر يع��رف عق��د اإليج��ار على أن��ه عقداإلیجارعلىأن�����������������������������������������������������������������������������������������ه ترتیبینقلبموجبهالمؤجرالحقفياستخدامأصللفترةزمنیةمتفقعليهامقابلدفعةأوسلس��لة

1دفعاتتستحقعلىالمستأجر.

مفهوم عقد اإليج��ار طبق��ا للنص��وص التش��ريعية المتعل��ق باالعتم��اد اإليج��اري في-2الجزائر:

لقد اختار المشرع الجزائري ترجمة اإلعتماد اإليجاري للتعبير والتدليل على عملية قرض اإليجار ع�بر مختل�ف الق�وانين واألوام�ر المع�دة له�ذا الغ�رض، في حين تم اعتم��اد"عق��د اإليج��ار التموي��ل" لتعب��ير عن ق��رض اإليج��ار في مختل��ف الق��رارات

المحددة لقواعد التقييم والمحاسبة ومحتوى القوائم المالية. ق��رض اإليج��ار كعملي��ة تجاري��ة ومالي��ة منج��زة09-96حيث عرفت المادة األولى

والمؤسسات المالي��ة أو ش��ركة ت��أجير مؤهل��ة قانوني��ا ومعتم��دةبواسطة المصارف صراحة بهذه الصفة مع المتعاملين االقتصاديين الجزائ��ريين أو األج��انب، أشخاص��ا طبيعيين أو معنويين كانوا تابعين للقانون العام أو الخاص، كما تنجز عملي��ة ق��رض اإليجار على أساس عقد إيجار يمكن أن يتضمن أو ال يتضمن حق الخي��ار بالش��راء لصالح المستأجر ويق��ع بالض��رورة على أص��ول منقول��ة أو عقاري��ة ذات اس��تعمال

2مهني أو على المحالت التجارية أو المؤسسات الحرفية.

كما عرف عقد اإليج��ار على أن�ه " ه�و عب��ارة عن اتف�اق يتن��ازل بموجب��ه الم�ؤجر3للمستأجر لمدة محددة عن حق استعمال أصل مقابل دفعة أو عدة دفعات.

ومن هذين التعريفين نستنتج أن عقد اإليجار التمويلي هوعقد إيجار تترتب عليه عملية تحويل ش��به كلي للمخ��اطر والمن��افع ذات الص��لة "

بالملكية أصل إلى المستأجر مقرون بتحويل الملكية عند انتهاء مدة العقد أو عدمتحويلها".

عبد الرزاق خليل، عبيدي نعيمة، مداخلة قرض اإليجار في ظل النظام المحاسبي المالي، ملتقى الدولى حول1. 2010 جانفي 17النظام المحاسبي المالي، المركز الجامعي بالوادي، يوم

. المتعلق باإلعتماد اإليجاري1996 يناير 10 الموافق ل1416 شعبان 19 المؤوخ في 09- 96األمر رقم 2 مارس25، الموافق ل1430 ربيع األول عام 28، الموافق ل19الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية، العدد 3

19، ص2009 .5

اإلنتاجي األصل األصل ثمنرالمستأج�

ر

المنت�ج المؤج��رالمورد

التعاقد فترة طيلة اإليجارية الدفعات

التعاقد فترة نهاية في المستأجر خيارات

الـفصــل األول: األدبـــيــات النظــــــــرية والــتــطـبـيـقـيـة

مراحل عملية عقد التمويل اإليجاريالفرع الثاني:وتمرعمليةالتمويلباإليجاربثالثةمراحل:

: إنجازعمليةالشراءالمرحلةاألولىو

فيأغلباألحيان،يجريالشراءليسبهدفالشراءفقطولكنشراءاألصلمنأجلتأجيرهفيمابعدو هذابتدخلثالثةأشخاص،حيثتشتريمؤسسةالتمويل

اإليجارياألصلمنالموردلتؤجرهإلىالمستأجر. : تأجيراألصل تطبيقالألحكامالمرتبطةالتمويلالمرحلةالثانية

اإليجارييسلمالمؤجرللمستأجر األصاللذييريدتأجيره،فيمكنهمنحيازتهبسهولةخاللمدةالتأجيرويمنحهضماناضدالمشاكاللناجمةعنحيازةاألصاللمؤج

وبالمقابلال يوجدأيضمانمنطرفالمستأجرلتأميناستعماالألصلفيمابعد.،ر انقضاءعمليةالتمويل اإليجاريالمرحلةالثالثة:

وتدعىبمرحلةالخياربحيثفينهايةمدةالتأجيرالمقدرةفيالعقيجدالمستأجرنفسهأمامثالث خيارات:4درفعخيارالشراءالمنصوصعليهفيالعقدمقابلدفعالقيمةالمتبقيةالماليةللمؤجروتمثلعاد

% منسعرالشراء،وبالتالياكتساباألصلوالتمتعبالملكيةالتامة؛6% إلى 1ة طلبتجديدالعقدوالتفاوضمعالمؤجرلتسديدأقساطأقلمناألقساطالمدفوعةسابقابالنظ

رإلىالقيمة المتبقيةلألصل؛إعادةاألصإللىالمؤجرالذيبدورهيبحثعنمستأجرأخرأويبيعاألصلفيسوقالتجهيزات

5المستعملة أوحتىإعادتهإلىالموردبعدموافقةهذااألخير.

حسب األطراف المشاركةالتمويل اإليجاريو يمكن إظهار سير عملية حسبالشكل:

نشوء عملية اإلئتمان اإليجاري بين األطراف المستأجر،:01الشكل رقم المؤجر، المورد.

أحمد توفيق بارود، معوقات تطبيق نظام التأجير التمويلي كأداة لتمويل المشروعات اإلقتصادية، مذكرة4.21، ص2010/2011ماجستير، جامعة غزة اإلسالمية، السنة الجامعية

.18:30، على الساعة 20/04/2014 منتدى ستار تايمز، عقد التأجير التمويلي، تاريخ اإلطالع، 56

الـفصــل األول: األدبـــيــات النظــــــــرية والــتــطـبـيـقـيـة

journal officiel de l’union européenne IAS 17/2004/PARA 4/P84المصدر:

الفرع الثالث: المعالجة المحاسبية لعقد اإليجار التمويلي وفقالنظام المحاسبي الجديد

في هذا النوع من قروض اإليجار يتحمل المستأجر كاف��ة المخ��اطر ويتمت��ع بعوائ��د ، وتتم المعالج��ة6الملكي��ة، وذال��ك بع��د إس��تفاء أح��د مع��ايير التص��نيف الثمانية

المحاس��بية لعق��د اإليج��ار التم��ويلي وف��ق النظ��ام المحاس��بي الم��الي للم��ؤجروالمستأجر كمايلي:

:بمجرد مايدخل األصل تحت مراقبة المستأجر يسجل:بالنسبة للمستأجر2x

167

من حسابات التثبيتات )حسب نوع األصل

المستأجر( إلى – الديون

المترتبة عن عقدإيجار التمويل

xxxx

xxxx

كما أن دفعات اإليجار المسددة إضافة الفوائد تسجل كل عام كمايلي:167

66153

512

من ح/- الديون المترتبة عن عقد

إيجار تمويليح/- أعباء الفوائد

إلى ح/- الصندوق ح/- البنك

xxxx

xxxxxxxxxxxx

إضافة إلى ذالك يجب أن يهتلك األصل المستأجر على مدى عمره اإلنتاجياالفتراضي :

681281

من ح/ - مخصصاتاإلهتالك

إلى ح/-إهتالكالتثبيتاتالعينية

xxxxxxxx

مالحظ��ة: إذا ق��رر المس��تأجر اإلحتف��اظ باألص��ل، وك��ان علي��ه أن ي��دفع ل��ذالك استحقاقا أخيرا يوافق تعاقديا رفع خيار الشراء، فإن مبلغ هذا االس��تحقاق األخ��ير يجب أن يواف��ق رص��يد حس��اب ال��ديون عن عق��د اإليج��ار، وي��أتي تس��ديد ه��ذا

االستحقاق لتصفية هذا الحساب الخاص بالدين.xxxx من ح/ ال������������ديون167

عبد الرزاق خليل، عبيدي نعيمة، مداخلة قرض اإليجار في الجزائر في ضل النظام المحاسبي المالي، ملتقى6.4، ص2010 جانفي 18و17الدولى حول النظام المحاسبي المالي، المركز الجامعي بالوادي، يوم

7

الـفصــل األول: األدبـــيــات النظــــــــرية والــتــطـبـيـقـيـة

53512

المترتبة عن التمويل إلىح/- الصندوق

ح/- البنك

xxxxxxxx

إذا لم يرفع المستأجر خيار الشراء فإن األصل يعود إلى المؤجر ويتم إخراجه من أصول المستأجر، وهذا الخروج عديم القيمة ينبغي أن الينجر عنه ف��ائض قيم��ة أو ناقص قيمة للمستأجر ألن مدة االمتالك هي نفسها مدة اإليجار، وفي هذه الحال��ة

اإلس��ترجاعات عن خس��ائر القيم78 بحس��اب 167تتم تص��فية حس��اب ال��ديون والتموينات.

167

78

من ح/ الديونالمترتبة عنالتمويل

إلى ح/- اإلس�����ترجاعات عن خس����ائر القيم����ة و

المؤونات

xxxx

xxxx

:يظهر مبلغ األصل الموضوع موضع إيجار تمويل لدى الم��ؤجربالنسبة للمؤجر في األصول ضمن حساب القروض والحس��ابات الدائن��ة المترتب��ة عن عق��د إيج��ار التمويلي، وليس في حس��اب التثبيت��ات العيني��ة ح��تى ل��و أحتف��ظ الم��ؤجر بملكي��ة

األصل على الصعيد القانوني وذالك كمايلي:274

53512

من ح/- القروض والحسابات الدائنة المترتبة عن عقد

إيجار تمويل إلى ح/ الصندوق

ح/البنك

xxxx

xxxxxxxx

الدفعات ال��تي يس��تلمها الم��ؤجر من المس��تأجر تك��ون مح��ل إدراج في حس��اباتالمؤجر كمايلي:

53763

274

من ح/الصندوق إلى ح/عائدات

الحسابات الدائنة ح/ القروض

والحسابات الدائنةعنإيجار التمويل

xxxxxxxx

xxxx

عند انته��اء العق��د، إذا أحتف��ظ المس��تأجر باألص��ل ودف��ع مبل��غ اإلس��تحقاق األخ��ير الموافق لرفع خيار الشراء ف��إن ه�ذا ال�دفع يجب أن يواف��ق ل�دى الم��ؤجر رص�يد

7حساب الدين الدائن المعني، ويأتي بتالي لتصفية هذا الحساب.

حجاج منال، اإلعتماد اإليجاري، مذكرة مقدمة الستكمال شهادة الماستر في العلوم التجارية،جامعة قاصدي 766، ص2010/2011مرباح، السنة الجامعية، .

8

الـفصــل األول: األدبـــيــات النظــــــــرية والــتــطـبـيـقـيـة

53274

من ح/الصندوق إلى ح/- القروض والحسابات الدائنة

التمويلرعن إيجا

xxxxxxxx

أما إذا عاد المستأجر األصل إلى المؤجر، ف��إن الم��ؤجر يس��جل األص��ل المس��تعاد ضمن أصوله في حساب المخزون أو في إستثمارته قصد االنتف��اع ب��ه أو ت��أجيره، بمبلغ خيار الشراء الغير مدفوع، وه��و المبل��غ ال��ذي يجب أن يواف��ق رص��يد ال��دين

8الدائن الذي يبقى مستحقا من المستأجر.

2x3x

274

من ح/ - حس�����ابات التثبيت��������ات أو ح/-حساب المخزونات

إلى ح/- القروض والحسابات

الدائنةعنإيجارالتمويل

xxxxxxxx

xxxx

الـــــمطــلب الـــثــــــانـــي: الــــخصـــــــائـــصالـــنـــــــوعـــيـــة للــــقــــوائـــــم الــمـــــالـيـة

الفرع األول: تحديد الخصائص النوعية للقوائم المالية إن المعلومات المحاس��بية وبغض النظ��ر عن مص��درها ال��ذي ق��د يك��ون نابع��ا من النظ��ام الي��دوي، أو من النظ��ام المحوس��ب أن تتمت��ع بع��دة خصائص نوعية، لكي تكون مفي��دة لص��احب الق��رار، وال��ذي في النهاي��ة أعدت من أجله، ومنه الخصائص النوعية هي صفات تجع��ل المعلوم��ات الواردة في القوائم المالي�ة مفي��دة للمس�تخدمين، والخص�ائص النوعي�ة

األساسية األربعة هي:المصداقية:-1

لتك��ون المعلوم��ات مفي��دة، يجب أن تك��ون موث��وق فيه��ا ويعتم��د عليه��ا، وتتس��م المعلومات بالمصداقية إذا كانت خالية من األخطاء الهامة والتحيز، وك��ان بإمك��ان المستخدمين اإلعتماد عليها كمعلومات تعبر بصدق عما يقصد أن تع��بر عن��ه أومن

9المتوقع أن تعبر عنه.

وتعد الموثوقية الخاصية الثانية بعد خاصية المالئمة وتتعل��ق ه��ذه الخاص��ية بأمان��ةالمعلومات وإمكانية اإلعتماد عليها وتتكون هذه الخاصية من بخصائص فرعية:

الصدق في التعبير؛-

. 5عبد الرزاق خليل، عبيدي نعيمة،مرجع سابق ذكره، ص8 د.أمين السيد أحمد لطفي، إعداد وعرض القوائم المالية في ضوء المعايير المحاسبية ، دار النشر الثقافة 9

52اإلسكندرية، الطبعة األولى، ص .9

الـفصــل األول: األدبـــيــات النظــــــــرية والــتــطـبـيـقـيـة

القابلية لتحقق؛-الحياد؛-الجوهر قبل الشكل؛-10اإلكتمال.-

القــابــلــية للـــفهـــم:-2 إن إحدى الخصائص األساسية للمعلومات الواردة ب��القوائم المالي��ة هي قابليتها للفهم المباش�ر من قب�ل المس�تخدمين، له�ذا الغ�رض فإن�ه من المفترض أن يكون للمستخدمين مستوى معقول من المعرفة باألعمال والنشاطات اإلقتصادية والمحاسبية، كم��ا أن ل��ديهم الرغب��ة في دراس��ة المعلومات بقدر معق��ول من العناي��ة، وعلى ك��ل ح��ال فإن��ه يجب ع��دم اس��تبعاد المعلوم��ات ح��ول المس��ائل المعق��دة ال��تي يجب إدخاله��ا في القوائم المالية، إن كانت مالئمة لحاجات ص��انعي الق��رارات اإلقتص��ادية

11بحجة أنه من الصعب فهمها من قبل بعض المستخدمين.

المــالئــمـة: -3 "بأنه��ا تل��ك المعلوم��ات الق��ادرة على إح��داث ف��رق فيFASBعرفها

القرار عن طري��ق مس��اعدة المس��تخدمين على تك��وين تنب��ؤات للنت��ائج المستقبلية أو تعزيز التنبؤات السابقة أو تص��حيحها، ويمكن للمعلوم��ات المحاس��بية أن تك��ون مالئم�ة عن طري�ق تأثيره��ا على الفهم واأله��داف

12والقرارات".

ولكي تكون المعلومات معينة غير مؤثرة في القرار فإنها ليست مالئمة بالنسبة له��ذا الق��رار، أي أن المالئم��ة تع��ني وج��ود ارتب��اط منطقي بين المعلوم�ات وبين الق�رار موض�وع الدراس��ة، فالمعلوم��ات المالئم�ة هي تلك المعلومات القادرة على إحداث تغيير في اتجاه القرار وغياب تل��ك المعلوم��ات ي��ؤدي ع��ادة إلى إتخ��اذ ق��رارات خاطئ��ة، ومن هن��ا نج��د أن التعريف السليم للمالئمة هي قدرة المعلوم��ات على إح��داث تغي��ير في اتج��اه ق��رار مس��تخدم معين، والمعلوم��ات المحاس��بية المالئم��ة تمكن

مستخدميها من: تكوين توقعات عن النتائج التي سوف تترتب على األحداث الماضية أو-

الحاضرة أو المستقبلية؛

10 193، ص2006رضوان حلوان، النموذج المحاسبي المعاصر من المبادئ إلى المعايير، دار وائل للنشر، عمان، .11 53د.أمين السيد أحمد لطفي، مرجع سابق ذكره، ص

23/02/2014، تاريخ اإلطالع 2009مجلة اإلدارة واإلقتصاد، العدد الخامس والسبعون، 12 .10

الـفصــل األول: األدبـــيــات النظــــــــرية والــتــطـبـيـقـيـة

تعزيز التوقعات الحالية أو إحداث تغيير في هذه التوقعات، وهذا يعني أن- المعلومات المالئمة تؤدي إلى تغيير درجة التأكد بالنسبة للقرار محل

الدراسة؛ تحسين قدرة متخذ القرار على التنبؤ بالنتائج المتوقعة في المستقبل-

وتعزيز أو تصحيح التوقعات السابقة والحالية؛13تقييم نتائج القرارات التي بنيت على هذه القرارات.-

وتعتبر المعلومات ذات أهمية نسبية إذا ك��ان ح��ذفها أو تحريفه��ا يمكن أن14يؤثر على القرارات اإلقتصادية.

فإنللمالئمة ثالث خصائص ثانوية هي:FASBوحسب تصنيف القدرة التنبؤية؛-إمكانية التحقق من التوقعات؛-15التوقيت المناسب.-

القابلية للمقارنة:-4 من أهم ماتتضمنه خاص��ية القابلي��ة للمقارن��ة إعالم المس��تخدمين عن السياس��ات المحاسبية المستخدمة في إعداد القوائم المالية وأية تغيرات في هذه السياسات وأثار هذه التغيرات، ويجب أن يكون المستخدمين قادرين على تحدي�د اإلختالف��ات في السياسات المحاسبية المستخدمة في المنشأة للعملي��ات المالي��ة المتش��ابهة

16واألحداث األخرى من فترة إلى أخرى وبين المنشاءات المختلفة.

ومن أج�ل تفعي��ل قابلي��ة المقارن��ة فيجب على المنش�أة أن تق�وم ب�اإلعتراف عن كافة السياسات والطرق والبدائل المحاسبية التي تم إعداد الق��وائم المالي��ة على

غرارها، وكذالك التغيرات التي طرأت عليها. يجب أن تتم المقارنة في ضوء اتساق وثبات أسلوب العرض والتص��نيف بحيث إذا تغ��يرت القيم المقارن��ة أو أعي��د تص��نيفها، فيتطلب األم��ر إدراج إفص��احات أخ��رى

17معينة.

الفرع الثاني: تصنيف الخصائص النوعية للقوائم المالية د- رظا إبراهيم صالح، أثر توجه معايير المحاسبة نحو القيمة العادلة على الخصائص النوعيية للقوائم المالية،13

.34، ص2009، سنة42، المجلد 2مجلة التجارة للبحوث العلمية، العدد يوسف محمد جربوع، عبد الله حلس، المحاسبة الدولية، مؤسسة الوراق للنشر والتوزيع، الطبعة األولى، 14

77األردن،ص2002 نورة علي بن علي الجعدي، دور الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية في ترشيد القرارات اإلقتصادية، بحث15

متقدم إلستكمال للحصول على درجة اللسانس، في المحاسبة، جامعة العلوم والتكنلوجيا، السنة الجامعية2009/2010.

55د.أمين السيد أحمد لطفي، مرجع سابق ذكره، ص1639، ص2000طارق حم��اد عبد الع����ال ، التقارير المالية ، الدار الجامعية ، 17 .

11

الـفصــل األول: األدبـــيــات النظــــــــرية والــتــطـبـيـقـيـة

:هرم الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية2الشكل رقم

مستخدمو المعلومات المحاسبيةقيد حاكم

خصائص متعلقة بالمستخدممعيار حاكم

خصائص أساسية متعلقة بالقرارمكونات خصائص

األساسية خصائص ثانوية متفاعلة

عتبة أو حد اإلعتراف

د.رضوان حلوان، النموذج المحاسبي المعاصر، الطبعة الثانية، دار وائلالمصدر: 193، ص2006للنشر، عمان، .

الــــمبـــحـــــث الــــثانــــــي: الدراســـــاتالــــــسابــقــــــة

المطلب األول: الدراسات السابقة حول عقود اإليجار التمويلي

بعنوان: معوقات2011الفرع األول: دراسة أحمد توفيق بارود، تطبيق اإليجار التمويلي كأداة لتمويل المشروعات اإلقتصادية.

هدفت هذه الدراسة حول معرفة معوقات تطبيق نظام التأجير التمويلي كأداة لتمويل المشروعات اإلقتصادية، وتم تطبيقها على المؤسسات المالية غير المصرفية، كما هدفت الدراسة إلى معرفة نوع المعيقات التي تحول دون

استخدام هذا األسلوب في تمويل المشاريع اإلقتصادية من قبل هذه المؤسساتالتمويلية.

وقد خلصت الدراسة إلى مجموعة من النتائج أهمها أن المؤسس��ات و الش��ركات التمويلي��ة معين��ة بالمعرف��ة والدراي��ة بنظ��ام الت��أجير التم��ويلي كإح��دى األس��اليب التمويلية المستحدثة، وال يتنافى هذا األسلوب مع سياستها الداخلية، ويوجد ل��ديها تخ��وف في ح��ال التعام��ل به��ذا األس��لوب من المخ��اطر المتعلق��ة بتقلب أس��عار الفائدة نظرا لطول الفترة التأجير التمويلي خاصة في ظ��ل الظ��روف اإلقتص��ادية

12

قابليةالتحقق

متخذو القراروخصائصهم

المنفعة مثل) الفهم والمعرفةالتكلفة

التوقيت المناسب

قدرة تقييم

إرتدادي

قدرةتنبؤية

القابلية للفهم

المالئمة

المنفعة للقرار

الموثوقية

قابلية المقارنة ) بما فيذالك الثبات(

صدق في

الحياداألهمية النسبية

الـفصــل األول: األدبـــيــات النظــــــــرية والــتــطـبـيـقـيـة

الحالية، وإن عدم وجود قانون ال�تأجير التم��ويلي، ووض��عه في ح��يز التنفي��ذ يق��فعائق أمام تطبيق هذا النظام والتداول به.

أوصت الدراسة بالعمل على نشر الثقافة التنموية، وإقرار قانون التأجير التمويلي بين المؤسسات المالية التنموية وجعله في حيز التنفيذ من قب��ل الجه�ات المعني�ة لضمان الحقوق ووجبات أطراف العقد وتسهيل التداول به، وإيجاد نظ�ام لتش�جيع ه��ذه المؤسس��ات ال��تي تتعام��ل بت��أجير التم��ويلي ع��بر منحهم إعف��اءات وح��وافز ض��ريبية، باإلض��افة إلى التخفيض الجم��ركي على األص��ول المس��توردة به��دف

تأجيرها. بعنوان:دور القرض اإليجاري2011الفرع الثاني:دراسة طالبي خالد،

في تمويل المؤسسات الصغيرة والمتوسطة.

هدفته�ذه الدراس��ة ح�ول معرف�ة م��دى فعالي��ة تقني��ة اإليج��ار التم�ويلي في تلبي�ة الحاجات التمويلية للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة، وم��دى أهمي��ة ه��ذه التقني��ة كبديل لقطاع المؤسسات الصغيرة والمتوس��طة في ض��ل ص��عوبة الحص��ول على التمويل من المصادر التقليدية، وماهي��ة اإلج��راءات لتفعي��ل دور اإليج��ار التم��ويلي

كأداة تمويلية للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة.توصلت هذه الدراسة إلى نتائج والتي كانت كمايلي:

تعتبر المؤسسات الصغيرة والمتوسطة أساس ونواة االقتصاديات المعاصرة نظرا لمساهمتها الكبيرة في زيادة النمواالقتصادي، وهذا راجع إلى الخص��ائص المم��يزة لها من مرونة وقدرة على التجديد والتطوير واإلبداع، باإلضافة إلى قدرتها الكبيرة على مقاومة اإلضرابات والصمود في أوقات األزم�ات اإلقتص�ادية، وه�ذا مايفس�ر اتجاه كل االقتصاديات العالمية سواء ك��انت متقدم��ة أو نامي��ة لالعتم��اد عليه��ا في

برامجها اإلقتصادية؛ كما توصل الكاتب في هذه الدراسة إلى أن العقود اإليجاري��ة طيل��ة م��دة اإليج��ار، واجب على مؤسس��ات الص��غيرة و المتوس��طة دراس��ة ك��ل التم��ويالت المتاح��ة

األخرى و محاولة االستفادة منها بأحسن طريقة ممكنة. ، بعنــوان اإلعتمــاد اإليجــاري2011الفرع الثالث: دراسة حجاج منــال .17حسب المعيار المحاسبي الدولي

وكانت الدراسة حول مدى توافق معالجة اإلعتماد اإليجاري في النظام المحاسبي المالي الجدي��د م��ع ك��ل من المع��ايير المحاس��بية الدولي��ة واإلس��المية في البن��وك

التقليدية واإلسالمية في الجزائر. وهدفت هذه الدراسة إلى تحديد مدى توافق النظام المحاسبي الم��الي بالمع��ايير المحاسبية الدولية والمعايير المحاس��بية الدولي��ة، ك��ذالك ه��دفت إلى إب��راز م��دى

13

الـفصــل األول: األدبـــيــات النظــــــــرية والــتــطـبـيـقـيـة

التطابق واالختالف في معالجة اإلعتماد اإليجاري وفق النظ�ام المحاس�بي الم�الي والمعي�ار المحاس��بي اإلس�المي17الجديد وبين المعي�ار المحاس�بي ال�دولي رقم

، والتعرف على واق��ع التط��بيق العملي لعناص��ر الدراس��ة في ك��ل من البن��وك08والمؤسسات المالية التقليدية واإلسالمية في الجزائر.

وتوصلت الدراسة إلى النتائج: يوج��د اإلختالف��ات بين األس��اليب ال��تي اعتم��دتها عناص��ر الدراس��ة فيم��ا يتعل��ق-

بالمعالجة المحاسبية لالعتماد اإليجاري المالي؛إنفراد المعيار المحاسبي اإلسالمي بمعالجة مصاريف الصيانة واإلصالح؛- لم يتط��رق النظ��ام المحاس��بي الم��الي ألي من متطلب��ات الع��رض واإلع��تراف-

لعمليات اإلعتماد اإليجاري؛وجود قصور في متطلبات اإلعتراف حسب المعيار اإلسالمي.-

ــوائم المطلب الثاني: الدراسات السابقة حول الخصائص النوعية للقالمالية

، دور2010الفرع األول: دراسة نورة علي بن علي الجعيدي الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية في ترشيد القرارات

اإلقتصادية.

هدفت الدراسة حول مدى افتقار المعلومات المحاسبية الظاهرة الق��وائم المالي��ة للخصائص النوعية تجعل هذه القوائم مض��للة لمس��تخدميها مم��ا ي��ؤدي إلى إتخ��اذ

غير رشيدة. وهدفت هذه الدراسة في أن المعلوم��ات ال��واردة في الق��وائم المالي��ة تعت��بر هي األساس لمتخذي الق��رار في إتخ��اذ ق��راراتهم كونه��ا تس��اهم في إتخ��اذ الق��رارات الس��ليمة وترش��يده، ويع��د تحدي��د الخص��ائص النوعي��ة بمثاب��ة تحقي��ق األه��داف

الموضوعة من قبل المستخدمين.النتائج التي توصلت إليها الدراسة هي:

أنه ال يعتبر عدم توفر الخصائص النوعي��ة للمعلوم��ات المحاس��بية الس��بب الوحي��د- وإنما توجد أس��باب أخ��رى تتعل��ق بالمس��تخدمين من حيث ع��دم فهمهم وإدراكهم للبدائل المحاسبية وعدم إلمامهم بالمعايير المنظم��ة لمهن��ة المراجع��ة وأيض��ا من خالل ع�دم مق�درتهم على تحلي��ل وتفس�ير المعلوم�ات المحاس��بية وع�دم فهمهم

وإدراكهم للمعايير المحاسبية المقبولة عموما؛ عدم توفر بعض الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية وإمكاني��ة التحق��ق منه��ا-

وأيضا بأنه تعبير صادق وعادل عما في القوائم المالية ولديها القدرة التنبؤية ال��تيتساعد متخذي القرارات في التنبؤ بالنتائج في المستقبل؛

ع��دم اس��تخدام الط��رق المناس��بة من قب��ل مع��دي الق��وائم المالي��ة في الع��رض- واإلعتراف قد يؤدي إلى تضليل المستخدمين من حيث أنه قد يكون يوجد س��رعة

14

الـفصــل األول: األدبـــيــات النظــــــــرية والــتــطـبـيـقـيـة

في إعداد المعلومات المحاس��بية وه��ذا ق��د يك��ون على حس��اب الدق��ة واالكتم��ال وعدم التأكد أيضا من خالل االكتفاء بعرض معلومات عن السنة الراهنة فقط دون

إعطائهم قوائم مالية تخص سنوات ماضية حتى يتيح لهم المقارنة. ، أثــر الخصــائص النوعيــة2013الفــرع الثــاني: دراســة أحالم عبــاس

للمعلومة المحاسبية على جودة التقارير المالية.

وكانت الدراسة ح��ول م��دى ت��أثير الخص��ائص النوعي��ة للمعلوم��ة المحاس��بية على جودة التقارير المالية، والتي تعد المعلومة حجر األساس في ترشيد عملي��ة إتخ��اذ القرار، مما وال شك فيه أن هذه المعلومة ال تحق��ق الغاي��ة المنش��ودة منه��ا إال إذا كانت تتسم بالخصائص التي تجعلها مفيدة لمستخدميها الذين يعتمدون عليه��ا في إتخاذ قراراتهم باعتبارها تمثل بصدق وعدال��ة المرك��ز الم��الي للمؤسس��ة بص��ورة

صحيحة خالل فترة معينة.حيث هدفت هذه الدراسة إلى إبراز مجموعة من األهداف التالية:

إظهار مدى التزام المؤسسات بتوفير الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية في-تقاريرها المالية؛

تسليط الضوء على موضوع جودة التقارير المالية وأهميته بالنسبة لمستخدميها؛- إبراز أهمية الخصائص النوعية للمعلومة المحاس��بية وال��دور الفع��ال ال��ذي تقدم��ه-

في زيادة جودة التقارير المالية.وقد توصلت هذه الدراسة إلى مجموعة من النتائج وهي كتالي:

عدم حرص المؤسسات على توفير الخصائص النوعي��ة للمعلوم��ة المحاس��بية في-تقاريرها المالية؛

تس��اهم الخص��ائص النوعي��ة األساس��ية للمعلوم��ة المحاس��بية في تحس��ين ج��ودة-التقارير المالية؛

تساهم الخصائص النوعية الثانوية للمعلومة المحاسبية في تحسين جودة التق��ارير-المالية؛

تكتسي التقارير المالية أهمية بالغة في مجال ترشيد القرارات.-

15

الـفصــل األول: األدبـــيــات النظــــــــرية والــتــطـبـيـقـيـة

المطلب الثالث: التشابه و اإلختالفات بين الدراسات السابقةوالحالية

الفرع األول: أوجه الشبه جميع الدراسات السابقة تناولت متغير من المتغيرات الدراسة الحالية فمنها من تناول عقد اإليجار التمويلي ومنها من تناول الخصائص النوعية، وجميع الدراسات

.الحالية والسابقة تناول المنهج الوصفي التحليليالفرع الثاني: أوجه اإلختالف

إن الدراسة الحالية تبحث في أثر محاسبة عقد اإليجار التمويلي على الخصائص النوعية للقوائم المالية، وذالك من الجانب المحاسبي أما الدراسات السابقة

:فكانت تبحث في جوانب أخرى وذالك من الجانب المالي حيث كانت الدراسة تبحث في معوقات تطبيق2011دراسة أحمد توفيق بارود -1

اإليجار التمويلي كأداة لتمويل المشروعات اإلقتصادية، ومن ثم تطبيقها علىالمؤسسات المالية غير مصرفية؛

تبحث هذه الدراسة في دور القرض اإليجاري في2011دراسة طالبي خالد-2 ومدى أهمية عقد اإليجار التمويلي، تمويل المؤسسات الصغيرة والمتوسطة

كبديل لقطاع المؤسسات الصغيرة والمتوسطة؛ ،17 اإلعتماد اإليجاري حسب المعيار المحاسبي الدولي2011دراسة حجاج منال -3

حيث تبحث هذه الدراسة في المعالجة لعقد اإليجار التمويلي حسب المعيار؛08 مقارنة بالمعيار المحاسبي اإلسالمي رقم 17المحاسبي الدولي رقم

أما الدراسات السابقة التي تناولت المتغير من الدراسة الحالية: ، دور الخص��ائص النوعي��ة للمعلوم��ات2010دراس��ة ن��ورة علي بن علي الجعي��دي-4

المحاسبية في ترشيد القرارات اإلقتص��ادية، وك�انت الدراس��ة ح�ول م��دى افتق��ار المعلومات المحاسبية الظ��اهرة الق��وائم المالي��ة للخص��ائص النوعي��ة تجع��ل ه��ذه

القوائم مضللة لمستخدميها مما يؤدي إلى إتخاذ قرار غير رشيدة؛ ، أث��ر الخص��ائص النوعي��ة للمعلوم��ة المحاس��بية على2013دراس��ة أحالم عب��اس -5

ج��ودة التق��ارير المالي��ة، وك��انت الدراس��ة ح��ول م��دى ت��أثير الخص��ائص النوعي��ة للمعلوم��ة المحاس��بية على ج��ودة التق��ارير المالي��ة، وال��تي تع��د المعلوم��ة حج��ر

األساس في ترشيد عملية إتخاذ القرار.

16

الـفصــل األول: األدبـــيــات النظــــــــرية والــتــطـبـيـقـيـة

خالصة الفصل:

على ضوء مما عرض في الجانب النظري من الدراسة، تطرقنا إلى مفه��وم عق��دIASاإليجار التمويلي وذالك حس��ب المعي��ار المحاس��بي ال��دولي ومن جه��ة 17

ال��تي تحت��وي عق��د اإليج��ار96-09أخ��رى حس��ب النص��وص التش��ريعية الم��ادة التمويلي، وكذالك تناولنا في هذا الجانب مراحل ال��تي يم��ر به��ا اإليج��ار التم��ويلي والمعالجة المحاسبية له، وشمل الج��انب النظ��ري المتغ��ير من الدراس��ة حيث تم عرض الخصائص النوعية األساسية للق�وائم المالي��ة، ك�ذالك تم ع�رض لمجموع�ة من الدراسات السابقة منها دارسات اإليجار التمويلي ومنه��ا دراس��ات الخص��ائص

النوعية.

17

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

:تـــمهـــيد عند دراستنا للفصل األول، حاولنا إعطاء صورة عامة لعقد اإليجار المالي

والخصائص النوعية التي تمتاز بها القوائم المالية، وذالك من منظور المعايير الدولية المحاسبية وحسب المشرع الجزائري، وذالك بإعتبار عقد اإليجار المالي أصبح من األدوات الحديثة التي تمول المؤسسات اإلقتصادية، والتي لها أثر على

.خصائص النوعية للقوائم المالية لهذه المؤسسات كما أن محاسبة اإليجار المالي حسب كل من عناصر الدراسة لها أهمية في تأثير على خصائص النوعية للقوائم المالية، مما يعطينا دافعا لضرورة اإلستفادة منه،

.وضرورة إعطاؤه المكانة الالئقة وفي محاولة منا إللقاء الضوء على هذه التقنية ارتأينا في هذا الفصل أن نقدم

دراسة واضحة ومتكاملة ألثر عقد اإليجار التمويلي على الخصائص النوعية للقوائم المالية، ولتحقيق هدف الدراسة قمنا بتصميم إستبيان والذي يتضمن على

.أربعة محاور وذالك حسب الخصائص النوعية

18

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

الــــمبـــحـــث األول: الــــطــــريقـــة واألدوات سنتطرق في مبح���ثنا هذا بشكل منهجي في الدراسة، حيث تحتوي على أساليب جمع البيانات ومنهجية أداة الدراسة والتعرف عليه�ا إض�افة إلى ذال�ك اإلختب��ارات المتعلقة ب�أداة الدراس�ة ومجتم��ع وعين��ة الدراس��ة الم�راد اس��تجابتها، واألس��اليب

اإلحصائية المستخدمة في تحليل البيانات واختبار الفرضيات.المطلب األول:الطريقة المعتمدة في الـــــدراســـة

الفرع األول: المنهجية المتبعة في الدراسة

من أجل معالجتنا للموضوع إستخدامنا المنهج الوص���في التح�����ليلي، يعتم��د ه��ذا المنهج على تفسير الوضع أي أثر محاسبة عقود اإليجار التمويلي على الخص��ائص النوعية للقوائم المالية، وتحدي��د الظ��روف والعالق��ات الموج��ودة بين المتغ��يرات، كما يتعدى المنهج ذالك من مجرد جمع البيانات وصفية حول الظاهرة إلى التحليل

والربط والتفسير لهذه البيانات وتصنيفها وقياسها وإستخالص النتائج منها.الفرع الثاني:مصادر المعلومات

لقد تم اإلعتماد في جمع البيانات لهذه الدراسة على مصدرين كتالي: المص��ادر الثانوي��ة: من أج��ل معالج��ة اإلط��ار النظ��ري للدراس��ة إعتم��دنا على-1

مجموع��ة من المص��ادر الثانوي��ة وال��تي تش��مل مجموع��ة من الكتب والق��وانين والمراس��يم والتعليم��ات، والرس��ائل الجامعي��ة والدراس��ات الس��ابقة المنش��ورة والملتقيات، كذالك المعلومات المتوفرة على شبكة اإلن��ترنيت، وال��تي له��ا عالق��ة

بالموضوع. المصادر األولية:ولجمع بيانات لهذه الدراس��ة إس��تخدمنا اإلس��تبيان ك��أداة رئيس��ية-2

حيث تكون اإلستبيان من جزئين، الج��زء األول وال��ذي يحت��وي على ش��روط عين��ة الدراسة، وأما الجزء الثاني فيتكون من أربعة محاور ك��ل مح��ور يع��الج أث��ر عق��د

اإليجار التمويلي على خاصية من الخصائص النوعية للقوائم المالية. الفرع الثالث: مــجتـــمع وعـــينة الدراســة

يتمث��ل مجتم��ع الدراس��ة في المحاس��بين ومح��افظي الحس��ابات والم��راجعين وم��دقيقي الحس��ابات، ومن��ه تم تحدي��د عين��ة الدراس��ة المكون��ة من محاس��بين ومح���افظي حس���ابات بالمؤسس���ات الوطني���ة والخاص���ة والم��رجعي وم���دققي

الحسابات الداخليين والخارجيين، وبناءا على ذالك تم تحديد عينة الدراسة:

19

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

( : اإلحصائية الخاصة باستمارة االستبيان1_2جدول رقم )

االستبيانالبيانالنسبةالعدد

ع�دد االس��تمارات الموزع�ة%50100والمعلن عنها

عدد االستمارات المفق��ودة%918والمهملة

%12عدد االستمارات الملغاة

%4080عدد االستمارات الصالحة

م����الحظ���ة: توزيع االستبيانات على أف����راد عينة الدراسة كانت بطريقة عشوائية مع األخذ بعين اإلعتبار أنه تم تحديد العينة حسب الخصائص المذكورة

.في الجزء األول من اإلستبيانشكل رقم : توزيع اإلحصائي إلستمارات اإلستبيان

80%

18%2%ـاإلـسـتـمارـات

ا�إلستم�ارا�ت ا�لصالحةا�إلستم�ارا�ت ا�لمف�قودة

المصدر: من إعداد الطالب:المطلب الثاني: األساليب اإلحصائية المستخدمة

الفرع األول : معالجة اإلستبيانمحتوى اإلستبيان:-1

لقد تضمن اإلستبيان على مقدم��ة وال��تي من خالله��ا قمن��ا بتعري��ف على موض��وع الدراس��ة وه��و أث��ر محاس��بة اإليج��ار التم��ويلي على الخص��ائص النوعي��ة للق��وائم المالية، وذالك من أجل تمهيد وإعطاء صورة للمس��تجوبين به��دف تحف��يزهم على اإلجابة على أسئلة اإلستبيان وإبداء رأيهم، وأن البيانات المجمعة ال��تي سنتحص��ل

عليها التستخدم إال في أغراض البحث العلمي فقط.

ومنه قسمنا اإلستبيان إلى جزئين وهما كتالي:

الجزء األول: والذي يحتوي مجموعة من األسئلة لتحديد الخصائص الديمغرافية لعينة الدراسة وهي كتالي:

المؤهل العلمي؛-20

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

الوظيفة؛-مكان الوظيفة؛-الخبرة المهنية.-

الجزء الثاني: يحتوي هذا الجزء على األسئلة المتعلقة بفرضيات الدراسة، والذي بدوره يحتوي على أربعة محاور وهي كتالي:

المحور األول: وهو يحتوي على ستة أسئلة والمتعلق��ة بالفرض��ية األولى، وهي-أن محاسبة اإليجار التمويلي لها أثر على مصداقية القوائم المالية؛

المحور الثاني: وهو يحت��وي على خمس��ة أس��ئلة والمتعلق��ة بالفرض�ية الثاني��ة،-وهي أن محاسبة عقد اإليجار التمويلي لها تأثير في مالئمة القوائم المالية؛

المحور الثالث: يحتوي على ثالثة أسئلة والمتعلق�ة بالفرض�ية الثالث�ة، وهي أن-محاسبة اإليجار التمويلي لها أثر في قابلية الفهم للقوائم المالية؛

المحور الراب��ع: يحت��وي ه��ذا المح��ور على أربع��ة أس��ئلة والمتعلق��ة بالفرض��ية- الرابعة، وهي أن إدراج محاسبة اإليجار التمويلي في الق��وائم المالي��ة له��ا أث��ر

في مقارنة القوائم. أس��ئلة خاص��ة بالتحدي��د4 س��ؤال، منه��ا 22باإلجم��الي إحت��وى اإلس��تبيان على

سؤال خ��اص بالفرض��يات المتعلق��ة بالدراس��ة،18الخصائص الديمغرافية للعينة، و)ولق���د تم إع���داد أس���ئلة اإلس���تبيان على أس���اس مقي���اس "ليك���ارت" الثالثي

LikertScaleوالذي يحتمل ثالثة إجابات، وهذا حتى يتس��نى لن��ا تحدي��د أراء أف��راد ) العينة لفقرات االستبيان، ويسهل بالتالي ترميز وتنميط اإلجابات كما هو مبين في

الجدول التالي:( : مقياس ليكارت الثالثي2-2جدول رقم )

موافالرأي )التصنيف( غيرمحايدق

موافق321الدرجة )الوزن(

http://site.iugaza.edu.ps/mbarbakh/files/2010/02/questionaire_analyzis.pd, Consulté le 2014/05/09المصدر: à 12:05

تحكيم اإلستبيان: -2 بعد إعداد اإلس��تبيان وقب��ل االنتق��ال لعملي��ة نش��ره على عين��ة الدراس��ة، يجب أن يخضع إلى عملية التحكيم من قبل األساتذة وهذا من أجل التأكد من س��المة بن��اء

اإلستبيان من مختلف الجوانب.

:Cronbach's Alphaإختبار ثبات اإلتساق الداخلي -3 من أج��ل إختب��ار م��دى ارتب��اط أس��ئلة اإلس��تبيان بموض��وع الدراس��ة والتأك��د من مصداقية المستجوبين على األسئلة لذالك فقد إستخدمنا معامل اإلتساق الداخلي

(، فإذا لم يكن هناك ثب��ات في1,0يأخذ قيما بين الصفر والواحد ) ألفا أكرونباخ، البيانات فإن قيمة المعامل تك��ون مس��اوية للص��فر، وعلى العكس إذا ك��ان هن��اك

21

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

ثبات تام في البيانات فإن قيم��ة المعام��ل تس��اوي الواح��د الص��حيح، أي أن زي��ادة قيمة معامل آلفا كرونباخ تعني زي��ادة مص��داقية البيان��ات من عكس نت��ائج العين��ة

18على مجتمع الدراسة.

الفرع الثاني: البرامج المستخدمة في معالجة البيانات.

:2007إصدار( EXCEL)برنامج-1 لمعالجةالبياناتالتيتكونفيشكلجداولليترجمهاإلىرسوماتبيانيةفيأعمدة

ودوائر،لتسهلعمليةالمالحظةوالتحليلبغيةالتحلياللجيدللبياناتالتيتمجمعها. : وهو برنامج لتحليل إحصائي يسهل صنع القرار حيال20 إصدار SPSSبرنامج -2

موضوع الدراسة من خالل إدارته للبيانات وتحليله اإلحصائي السريع للنتائج،وفيما يلي سنحلل استبيان باستخدام البرنامج.

الــــــــمـــــبـحــث الـــــــثــــــــاني:نـــتـــــــائــجRADالـــــــدراســـــة

RESULTATS الدراسةالـــمطـــــلــــــب األول:عرض نتائج

الفرع األول: عرض نتائج الخصائص الديمغرافية لعينة الدراسة

، الندوةSPSSتحليل بيانات االستبيان باستخدام البرنامج اإلحصائي وليد عبد الرحمن خالد الفرا، 18.18العالمية لشباب اإلسالمي، ص

.

22

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

حسب المؤهل العلمي:-1: عرض الخصائص حسب المؤهل العلمي04الشكل رقم

%5.76

%02

%5.21ـالـمـؤهـل ـالـعـلـمي

ليسان�س ماجستيردكتورا�ه

spssمن إعداد الطالب حسب برنامج حسب الوظيفة:-2

: عرض الخصائص حسب الوظيفة05الشكل رقم

محاسب محافظ حساب�ات

مرا�جع حساب�ات

مدقق حساب�ات

05

101520253035404550

ا�لوظيفة

spss حسب برنامج من إعداد الطالب

حسب مكان الوظيفة:-3:عرض الخصائص حسب مكان الوظيفة06الشكل رقم

23

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

وطنية خاصة مؤسسة مؤسسة محاسبة مكتب

5.21 5.21

57

ا�لوظيفة مكان�

spssحسب برنامجمن إعداد الطالبحسب الخبرة المهنية:-4

: عرض الخصائص حسب الخبرة المهنية 06الشكل رقم

من 3أ�قلسنوا�ت

ب�ين 01و 3ماسنوا�ت

إ�لى 01من سنوا�ت 51

00102030405

ا�لخبرة سنوا�ت

spssالمصدر: من إعداد الطالب حسب برنامج (:Cronbach’s Alpha)الفرع الثاني:معامل ثبات اإلتساق الداخلي

عن��د تطبيقن��ا لمعام��ل الثب��ات ألف��ا أكرونب��اخ على أس��ئلة اإلس��تبيان للمح��اور ، مم��ا ي��دل ذال��ك على أنα= 0.796األربعة،حيث بلغت قيمة معام��ل الثب��ات

هناك ثبات واتساق داخلي في أسئلة اإلستبيان وذالك داللة على مص��داقية أس��ئلةاإلستبيان، أي أن األسئلة لها ارتباط قوي بموضوع الدراسة.

الفرع الثالث: عرض نتائج أراء المستجوبين حول محاور اإلستبيان

المحور األول: محاسبة اإليجار التمويليلها أثر في مصداقية القوائم المالية-1 (: يوضح إجابات المستجوبين حول محاسبة اإليجار التمويلي3-2الجدول رقم )

لها أثر في مصداقية القوائم المالية

24

item1

1 13,3 -12,33 13,3 -10,3

36 13,3 22,740

refusneutreaccordTotal

Observed N Expected N Residual

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

درجةالموافقة

االنحر اف

المعياري

المتوسطالحسابي

موافق محايد غير

موافق

التكراالمحوراألولر

التكرار التكرار

النسبة

النسبة النسبة

موافق 0.404 2.875

36 3 1 190البند رقم 7.5 2.5موافق 0.530 2.755

33 5 2 282.5البند رقم 12.5 5موافق 0.426 2.850

35 4 1 10 387.5البند رقم 2.5 موافق 0.816 2.475

27 5 8 467.5البند رقم 12.5 20موافق 0.843 2.425

26 5 9 565البند رقم 12.5 22.5موافق 0.712 2.575

29 7 4 670البند رقم 17.5 12.5

موافق 0.621 2.659 المتوسط العام للمحور األول

spssالمصدر: من إعداد الطالب إعتمادا على برنامج (:يوضح التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينة4-2الجدول رقم)

N=40 01 على البند رقم

(: يوضح التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينة5-2الجدول رقم )N=40 02على البند رقم

25

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

2meti

2 3,31 3,11-5 3,31 3,8-

33 3,31 7,9104

suferertuendrocca

latoT

N devresbO N detcepxE laudiseR

(:يوضح التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينة6-2الجدول رقم)N=40 03على البند رقم

3meti

1 3,31 3,21-4 3,31 3,9-

53 3,31 7,1204

suferertuendrocca

latoT

N devresbO N detcepxE laudiseR

(:يوضح التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينة7-2الجدول رقم)N=40 04على البند رقم

4meti

8 3,31 3,5-5 3,31 3,8-

72 3,31 7,3104

suferertuendrocca

latoT

N devresbO N detcepxE laudiseR

(:يوضح التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينة8-2الجدول رقم)N=40 05على البند رقم

5meti

9 3,31 3,4-5 3,31 3,8-

62 3,31 7,2104

suferertuendrocca

latoT

N devresbO N detcepxE laudiseR

26

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

(:يوضح التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينة9-2الجدول رقم)N=40 06على البند رقم

6meti

4 3,31 3,9-7 3,31 3,6-

92 3,31 7,5104

suferertuendrocca

latoT

N devresbO N detcepxE laudiseR

لحسن التطابق للبنود رقمChi-Square Test(:يوضح إختبار 10-2الجدول رقم) والتي تمثل المحور األول6.5.4.3.2.1

scitsitatS tseT

059,75 058,34 051,35 053,12 056,81 059,722 2 2 2 2 2

000, 000, 000, 000, 000, 000,

erauqS-ihC a

fd.giS .pmysA

1meti 2meti 3meti 4meti 5meti 6meti

llec detcepxe muminim ehT .5 naht ssel seicneuqerf detcepxe evah )%0,( sllec 0.3,31 si ycneuqerf

.a

المحور الثاني: محاسبة عقود اإليجار لها تأثير في مالئمة القوائم المالية (:يوضح إجابات المستجوبين حول محاسبة عقود اإليجار لها11-2الجدول رقم )

تأثير في مالئمة القوائم المالية

درجةالموافقة

االنحر اف

المعياري

المتوسطالحسابي

موافق محايد غيرموافق

التكرا التكرارالثانيرالمحور التكرار

النسبة النسبة النسبة

غيرموافق 0.744 1.625

4 11 25 117.5البند رقم 27.5 55

موافق 0.747 2.575 30 4 6 272.5البند رقم 12.5 15

موافق 0.579 2.650 32 5 3 370البند رقم 25 5

موافق 0.516 2.800 34 4 2 485البند رقم 10 5

موافق 0.747 2.575 31 4 2 572.5البند رقم 12.5 15

27

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

موافق 0.666 2.445 المتوسط العام للمحور الثاني

(:يوضح التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينة12-2الجدول رقم)N=40 07على البند رقم

7meti

52 3,31 7,1111 3,31 3,2-

4 3,31 3,9-04

suferertuendrocca

latoT

N devresbO N detcepxE laudiseR

(:يوضح التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينة13-2الجدول رقم)N=40 08على البند رقم

8meti

6 3,31 3,7-4 3,31 3,9-

03 3,31 7,6104

suferertuendrocca

latoT

N devresbO N detcepxE laudiseR

(:يوضح التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينة14-2الجدول رقم)N=40 09على البند رقم

9mti

3 3,31 3,01-5 3,31 3,8-

23 3,31 7,8104

suferertuendrocca

latoT

N devresbO N detcepxE laudiseR

(:يوضح التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينة15-2الجدول رقم)N=40 10على البند رقم

01meti

2 3,31 3,11-4 3,31 3,9-

43 3,31 7,0204

suferertuendrocca

latoT

N devresbO N detcepxE laudiseR

(:يوضح التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينة16-2الجدول رقم)N=40 11على البند رقم

28

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

11meti

5 3,31 3,8-4 3,31 3,9-

13 3,31 7,7104

suferertuendrocca

latoT

N devresbO N detcepxE laudiseR

لحسن التطابق للبنود رقمChi-Square Test(:يوضح إختبار 17-2الجدول رقم) والتي تمثل المحور الثاني11.10.9.8.7

scitsitatS tseT

051,71 004,13 053,93 002,84 051,532 2 2 2 2

000, 000, 000, 000, 000,

erauqS-ihC a

fd.giS .pmysA

7meti 8meti 9mti 01meti 11meti

muminim ehT .5 naht ssel seicneuqerf detcepxe evah )%0,( sllec 0.3,31 si ycneuqerf llec detcepxe

.a

المحور الثالث: الرقابة على محاسبة اإليجار التمويلي لها أثر في قابلية فهمالقوائم المالية (: يوضح إجابات المستجوبين حول محاسبة اإليجار التمويلي18-2الجدول رقم)

لها أثر في قابلية فهم القوائم المالية

درجةالموافقة

االنحر اف

المعياري

المتوسطالحسابي

موافق

محايد

غيرموافق

التكراالمحور الثالث ر

التكرار

التكرار

النسبة النسبة النسبة

غيرموافق 0.598 1.752

12 6 22 17.5البند رقم 12.5 80

موافق 0.505 2.725 30 8 2 275البند رقم 22.5 2.5

موافق 0.662 2.650 29 7 4 375البند رقم 15 10

موافق 0.588 2.375 المتوسط العام للمحور الثالث

29

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

(:يوضح التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينة19-2الجدول رقم)N=40 12على البند رقم

Item12

Observed N Expected N Residualrefus neutreaccord

226

13.313.3 17.7

-8.3

12 13.3 -,9.3total 40 100,0

(:يوضح التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينة20-2الجدول رقم)

N=40 13على البند رقم

31meti

2 3,31 3,11-8 3,31 3,5-

03 3,31 7,6104

suferertuendrocca

latoT

N devresbO N detcepxE laudiseR

(:يوضح التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينة21-2الجدول رقم)N=40 14على البند رقم

41meti

4 3,31 3,9-7 3,31 3,6-

92 3,31 7,5104

suferertuendrocca

latoT

N devresbO N detcepxE laudiseR

لحسن التطابق للبنود رقمChi-Square Test(:يوضح إختبار 22-2الجدول رقم)والتي تمثل المحور الثالث14.13.12

scitsitatS tseT

051,53 006,23 059,722 2 2

000, 000, 000,

erauqS-ihC a

fd.giS .pmysA

21meti 31meti 41meti

naht ssel seicneuqerf detcepxe evah )%0,( sllec 0.3,31 si ycneuqerf llec detcepxe muminim ehT .5

.a

المحور الرابع: إدراج محاسبة اإليجار التمويلي في القوائم المالية لها أثر فيالقابلية للمقارنة

30

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

(: يوضح إجابات المستجوبين حول إدراج محاسبة اإليجار23-2الجدول رقم )التمويلي في القوائم المالية لها أثر في القابلية للمقارنة

درجةالموافقة

االنحر اف

المعياري

المتو سطالحسابي

موافق محايد غيرموافق التكرارالمحور الرابع التكرار التكرار

النسبة النسبة النسبةموافق 0.479 2.775 31 7 2 180البند رقم 17.5 2.5

موافق 0.607 2.700 29 7 4 277.5البند رقم 15 7.5

موافق 0.693 2.675 32 2 6 380البند رقم 7.5 12.5 غير

0.740 موافق 1.3755 4 33 415البند رقم 7.5 77.5

موافق 0.629 2.381 المتوسط العام للمحور الرابع

(:يوضح التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينة24-2الجدول رقم)N=40 15على البند رقم

51meti

2 3,31 3,11-7 3,31 3,6-

13 3,31 7,7104

suferertuendrocca

latoT

N devresbO N detcepxE laudiseR

(:يوضح التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينة25-2الجدول رقم)N=40 16على البند رقم

61meti

4 3,31 3,9-7 3,31 3,6-

92 3,31 7,5104

suferertuendrocca

latoT

N devresbO N detcepxE laudiseR

(:يوضح التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينة26-2الجدول رقم)N=40 17على البند رقم

31

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

71meti

6 3,31 3,7-2 3,31 3,11-

23 3,31 7,8104

suferertuendrocca

latoT

N devresbO N detcepxE laudiseR

(:يوضح التكرار المشاهد والتكرار المتوقع إلجابات العينة27-2الجدول رقم)N=40 18على البند رقم

81meti

33 3,31 7,912 3,31 3,11-5 3,31 3,8-

04

suferertuendrocca

latoT

N devresbO N detcepxE laudiseR

لحسن التطابق للبنود رقمChi-Square Test(:يوضح إختبار 28-2الجدول رقم) والتي تمثل المحور الرابع18.17.16.15

scitsitatS tseT

050,63 059,72 008,93 058,342 2 2 2

000, 000, 000, 000,

erauqS-ihC a

fd.giS .pmysA

51meti 61meti 71meti 81meti

ehT .5 naht ssel seicneuqerf detcepxe evah )%0,( sllec 0.3,31 si ycneuqerf llec detcepxe muminim

.a

الـــــمطــــــلــــــــــب الـــــثــــــــــانـــــــــي: تــحـــلـــــيـــــــــــلANALYSESالـــــنتــــــــــــائـــــــج

ــر في مصــداقية ــا أث ــويلي له ــار التم ــبة اإليج ــور األول: محاس المحالقوائم المالية

: اإلعتراف عن األصل المستأجر بصافي القيمة المسجلة في ت��اريخ01البند رقم -1الميزانية لها أثر مصداقية القوائم المالية.

( المتوس��طات الحس��ابية واإلنحرف��ات المعياري��ة المتعل��ق3-2يبين الجدول رقم ) بالبند األول، حيث حددت نت��ائج تحلي��ل اإلحص��ائي المتوس��ط الحس��ابي لبن��داألول

(، وبوض��ع المتوس��ط الحس��ابي0.404( واالنحراف المعياري ب���:)2.875ب������: ) على س��لم ليك��ارت نالح��ظ أن اإلجاب��ات تتج��ه نح��و مواف��ق، مم��ا ي��دل على أن

32

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

اإلعتراف عن األصل المستأجر بصافي القيمة المس��جلة في ت��اريخ الميزاني��ة له��اأثر مصداقية القوائم المالية.

، غ��ير3، حيادي=36(، موافق=10-2( والجدول رقم )4-2وبالنظر للجدول رقم )=αعن��د 57.95=א2، قيم��ة 1مواف��ق= ، ومس��توىdf=2، ودرج��ة الحري��ة 0.05

=Asymp.sigالداللة 0.000=α>0.05مما يعني أن هن��اك ف��رق دال إحص��ائيا ، لصالح االختيار موافق.

ومنه نس��تنتج أن اإلع��تراف عن األص��ل المس��تأجر بص��افي القيم��ة المس��جلة فيتاريخ الميزانية يزيد في مصداقية القوائم المالية.

: ع��دم حص��ول المس��تأجر على ح��ق ملكي��ة األص��ل وحص��وله على02البن��د رقم -2مكاسب وخسائر هذا األصل تؤثر في مصداقية القوائم المالية.

( المتوس��طات الحس��ابية واإلنحرف��ات المعياري��ة المتعل��ق3-2يبين الجدول رقم ) بالبند الثاني، حيث حددت نتائج تحليل اإلحصائي المتوس��ط الحس��ابي لبن��د الث��اني

(، وبوض��ع المتوس��ط الحس��ابي0.530( واالنحراف المعياري ب���:)2.755ب������: ) على سلم ليك��ارت نالح��ظ أن اإلجاب��ات تتج��ه نح��و مواف��ق، مم��ا ي��دل على ع��دم حصول المستأجر على حق ملكي��ة األص��ل وحص��وله على مكاس��ب وخس��ائر ه��ذا

األصل تؤثر في مصداقية القوائم المالية. ، غ��ير5، حيادي=33(، موافق=10-2( والجدول رقم )5-2وبالنظر للجدول رقم )

، ومس�توىdf=2، ودرج�ة الحري�ة α= 0.05عن��د 43.85=א2، قيمة 2موافق==Asymp.sigالداللة 0.000= α>0.05مما يعني أن هناك فرق دال إحص��ائيا ،

لصالح االختيار موافق. ومنه نستنتج أن عدم حص��ول المس��تأجر على ح��ق ملكي��ة األص��ل وحص��وله على

مكاسب وخسائر هذا األصل تؤثر في مصداقية القوائم المالية. : إلغاء المستأجر لعق��د اإليج��ار التم��ويلي وتحمل��ه لخس��ارة الم��ؤجر03البند رقم -3

المتعلقة باإللغاء تؤثر على مصداقية القوائم المالية ( المتوس��طات الحس��ابية واإلنحرف��ات المعياري��ة المتعل��ق3-2يبين الجدول رقم )

بالبند الثالث، حيث حددت نتائج تحليل اإلحصائي المتوسط الحس�ابي لبن�د الث�الث (، وبوض��ع المتوس��ط الحس��ابي0.426( واالنحراف المعياري ب���:)2.850ب������: )

على سلم ليكارت نالحظ أن اإلجابات تتجه نحو مواف��ق، مم��ا ي��دل على أن إلغ��اء لعق��د اإليج��ار التم��ويلي وتحمل��ه لخس��ارة الم��ؤجر المتعلق��ة باإللغ��اء ت��ؤثر على

مصداقية القوائم المالية. ، غ��ير4، حيادي=35(، موافق=10-2( والجدول رقم )6-2وبالنظر للجدول رقم )

، ومس�توىdf=2، ودرج�ة الحري�ة α= 0.05عن��د 53.15=א2، قيمة 1موافق=

33

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

=Asymp.sigالداللة 0.000= α>0.05مما يعني أن هناك فرق دال إحص��ائيا ، لصالح االختيار موافق.

ومنه نستنتج أن إلغاء المستأجر لعقد اإليجار التم��ويلي وتحمل��ه لخس��ارة الم��ؤجرالمتعلقة باإللغاء تؤثر على مصداقية القوائم المالية.

: تحمل المس��تأجر للمكاس��ب أو الخس��ائر من التقلب��ات في القيم��ة04البند رقم -4العادلة لألصل المتبقي قد يؤثر على مصداقية القوائم المالية

( المتوس��طات الحس��ابية واإلنحرف��ات المعياري��ة المتعل��ق3-2يبين الجدول رقم ) بالبند الرابع، حيث حددت نتائج تحليل اإلحصائي المتوس��ط الحس��ابي لبن��د الراب��ع

(، وبوض��ع المتوس��ط الحس��ابي0.816( واالنحراف المعياري ب���:)2.475ب������: ) على سلم ليكارت نالحظ أن اإلجابات تتجه نحو موافق، مم�ا ي�دل على أن تحم�ل المستأجر للمكاسب أو الخسائر من التقلبات في القيمة العادل��ة لألص��ل المتبقي

قد يؤثر على مصداقية القوائم المالية. ، غ��ير5، حيادي=27(، موافق=10-2( والجدول رقم )7-2وبالنظر للجدول رقم )

، ومس�توىdf=2، ودرج�ة الحري�ة α= 0.05عن��د 21.35=א2، قيمة 8موافق==Asymp.sigالداللة 0.000= α>0.05مما يعني أن هناك فرق دال إحص��ائيا ،

لصالح االختيار موافق. ومنه نستنتج أن تحمل المستأجر للمكاسب أو الخس��ائر من التقلب��ات في القيم��ة

العادلة لألصل المتبقي قد يؤثر على مصداقية القوائم المالية. : اإليجار لفترة ثانية بإيجار أق��ل من اإليج��ار الس��ائد في الس��وق ق��د05البند رقم -5

تؤثر في مصداقية القوائم المالية ( المتوس��طات الحس��ابية واإلنحرف��ات المعياري��ة المتعل��ق3-2يبين الجدول رقم )

بالبن��د الخ��امس، حيث ح��ددت نت��ائج تحلي��ل اإلحص��ائي المتوس��ط الحس��ابي لبن��د (، وبوض��ع المتوس��ط0.843( واالنحراف المعي��اري ب�����:)2.425الخامس ب������: )

الحسابي على سلم ليكارت نالحظ أن اإلجابات تتجه نحو مواف��ق، مم��ا ي��دل على أن اإليجار لفترة ثاني��ة بإيج��ار أق��ل من اإليج��ار الس��ائد في الس��وق ق��د ت��ؤثر في

مصداقية القوائم المالية. ، غ��ير5، حيادي=26(، موافق=10-2( والجدول رقم )8-2وبالنظر للجدول رقم )

، ومس�توىdf=2، ودرج�ة الحري�ة α= 0.05عن��د 18.65=א2، قيمة 9موافق==Asymp.sigالداللة 0.000= α>0.05مما يعني أن هناك فرق دال إحص��ائيا ،

لصالح االختيار موافق. ومنه نستنتج أن اإليجار لفترة ثانية بإيجار أقل من اإليجار الس�ائد في الس��وق ق��د

تؤثر في مصداقية القوائم المالية.

34

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

: انخفاض قيمة األصل في اإليجار التمويلي لها ت��أثير على مص��داقية06البند رقم -6القوائم المالية

( المتوس��طات الحس��ابية واإلنحرف��ات المعياري��ة المتعل��ق3-2يبين الجدول رقم ) بالبن��د الس��ادس، حيث ح�ددت نت��ائج تحلي��ل اإلحص��ائي المتوس��ط الحس��ابي لبن��د

(، وبوض�ع المتوس��ط0.712( واالنحراف المعي��اري ب�����:)2.575السادس ب������: ) الحسابي على سلم ليكارت نالحظ أن اإلجابات تتجه نحو مواف��ق، مم��ا ي��دل على أن انخفاض قيمة األص��ل في اإليج��ار التم��ويلي له��ا ت��أثير على مص��داقية الق��وائم

المالية. ، غ��ير7، حيادي=26(، موافق=10-2( والجدول رقم )9-2وبالنظر للجدول رقم )

، ومس�توىdf=2، ودرج�ة الحري�ة α= 0.05عن��د 27.95=א2، قيمة 4موافق==Asymp.sigالداللة 0.000= α>0.05مما يعني أن هناك فرق دال إحص��ائيا ،

لصالح االختيار موافق. ومنه نستنتج أن انخفاض قيمة األصل في اإليجار التمويلي لها تأثير على مصداقية

القوائم المالية. المحور الثاني: محاسبة عقود اإليجار لهــا تــأثير في مالئمــة القــوائم

المالية

: اإلعتراف بكامل المبلغ األصل في الميزانية يع��د غ��ير مناس��ب في07البند رقم -1القوائم المالية

( المتوسطات الحسابية واإلنحرف��ات المعياري��ة المتعل��ق11-2يبين الجدول رقم ) بالبند السابع، حيث حددت نتائج تحليل اإلحصائي المتوسط الحسابي لبن��د الس��ابع

(، وبوض��ع المتوس��ط الحس��ابي0.744( واإلنحراف المعياري ب���:)1.625ب������: ) على سلم ليكارت نالحظ أن اإلجابات تتج�ه نح�و غ�ير مواف�ق، مم�ا ي�دل على أن

اإلعترافبكامل مبلغ األصل في الميزانية يعد مناسب في القوائم المالية ،11، حي��ادي=4(، مواف��ق=17-2( والج��دول رقم )13-2وبالنظر للج��دول رقم )

=αعن��د 17.15=א2، قيم��ة 25غ��ير مواف��ق= ،df=2، ودرج��ة الحري��ة 0.05 ، مما يعني أن هناك فرق دالAsymp.sig= 0.000= α>0.05ومستوى الداللة

إحصائيا لصالح االختيار غير موافق. ومنه نستنتج أن اإلع��تراف بكام��ل المبل��غ األص��ل في الميزاني��ة يع��د مناس��ب في

القوائم المالية. : عدم اإلع�تراف على المطلوب�ات لألص�ل في الق�وائم المالي�ة على08البند رقم -2

أنها خصوم من األصل المستأجر تكون غير مناسبة في عملية إتخاذ القرار.

35

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

( المتوسطات الحسابية واإلنحرف��ات المعياري��ة المتعل��ق11-2يبين الجدول رقم ) بالبند الثامن، حيث حددت نتائج تحليل اإلحصائي المتوسط الحسابي لبن��د الث��امن

(، وبوض��ع المتوس��ط الحس��ابي0.747( واالنحراف المعياري ب���:)2.575ب������: ) على سلم ليكارت نالحظ أن اإلجابات تتجه نحو مواف��ق، مم��ا ي��دل على أن ع��دم اإلعتراف على المطلوبات لألصل في القوائم المالية على أنها خصوم من األص��ل

المستأجر تكون غير مناسبة في عملية إتخاذ القرار. ،4، حي��ادي=30(، مواف��ق=17-2( والج��دول رقم )13-2وبالنظر للج��دول رقم )

=αعند 31.40=א2، قيمة 6غير موافق= ، ومس��توىdf=2، ودرجة الحري��ة 0.05 =Asymp.sigالداللة 0.000= α>0.05مما يعني أن هناك فرق دال إحص��ائيا ،

لصالح االختيار موافق. ومنه نستنتج أن عدم اإلعتراف على المطلوبات لألصل في الق��وائم المالي��ة على

أنها خصوم من األصل المستأجر تكون غير مناسبة في عملية إتخاذ القرار. : التكاليف المباش��رة األولي��ة يتم اإلع��تراف به��ا ض��من مبل��غ األص��ل09البند رقم -3

المستأجر تزيد في مالئمة القوائم المالية ( المتوسطات الحسابية واإلنحرف��ات المعياري��ة المتعل��ق11-2يبين الجدول رقم )

بالبند التاسع، حيث حددت نتائج تحليل اإلحصائي المتوسط الحسابي لبن��د التاس��ع (، وبوضع المتوس��ط الحس��ابي0.579( واالنحراف المعياري ب�� : )2.650ب������: )

على س��لم ليك��ارت نالح��ظ أن اإلجاب��ات تتج��ه نح��و مواف��ق، مم��ا ي��دل على أن التكاليف المباشرة األولية يتم اإلعتراف بها ضمن مبلغ األصل المستأجر تزي��د في

مالئمة القوائم المالية. ،5، حي��ادي=32(، مواف��ق=17-2( والج��دول رقم )14-2وبالنظر للج��دول رقم )

=αعند 39.35=א2، قيمة 3غير موافق= ، ومس��توىdf=2، ودرجة الحرية 0.05 =Asymp.sigالداللة 0.000= α>0.05مما يعني أن هناك فرق دال إحص��ائيا ،

لصالح االختيار موافق. ومنه نستنتج أن التكاليف المباشرة األولية يتم اإلع��تراف به��ا ض��من مبل��غ األص��ل

المستأجر تزيد في مالئمة القوائم المالية. : عدم اإلعتراف بإنخفاض قيمة األص��ل المس��تأجر ت��ؤثر في مالئم��ة10البند رقم -4

القوائم المالية ( المتوسطات الحسابية واإلنحرف��ات المعياري��ة المتعل��ق11-2يبين الجدول رقم )

بالبند العاشر، حيث حددت نتائج تحليل اإلحصائي المتوسط الحسابي لبند العاش��ر (، وبوض��ع المتوس��ط الحس��ابي0.516( واالنحراف المعياري ب���:)2.800ب������: )

36

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

على سلم ليكارت نالحظ أن اإلجابات تتجه نحو مواف��ق، مم��ا ي��دل على أن ع��دماإلعتراف بإنخفاض قيمة األصل المستأجر تؤثر في مالئمة القوائم المالية.

،4، حي��ادي=34(، مواف��ق=17-2( والج��دول رقم )15-2وبالنظر للج��دول رقم )=αعند 48.20=א2، قيمة 2غير موافق= ، ومس��توىdf=2، ودرجة الحري��ة 0.05

=Asymp.sigالداللة 0.000= α>0.05مما يعني أن هناك فرق دال إحص��ائيا ، لصالح االختيار موافق.

ومنه نستنتج أن عدم اإلعتراف بإنخفاض قيمة األصل المستأجر ت��ؤثر في مالئم��ةالقوائم المالية.

: تسجيل إهتالك األصل المستأجر كبقي��ة الكيان��ات الموج��ودة داخ��ل11البند رقم -5المؤسسة اليؤثر ذالك على المالئمة في القوائم المالية.

( المتوسطات الحسابية واإلنحرف��ات المعياري��ة المتعل��ق11-2يبين الجدول رقم ) بالبند إحدى عشر، حيث حددت نتائج تحلي��ل اإلحص��ائي المتوس��ط الحس��ابي لبن��د

(، وبوضع المتوسط0.747( واالنحراف المعياري ب���:)2.575إحدى عشر ب������: ) الحسابي على سلم ليكارت نالحظ أن اإلجابات تتجه نحو مواف��ق، مم��ا ي��دل على أن تسجيل إهتالك األصل المستأجر كبقي��ة الكيان��ات الموج��ودة داخ��ل المؤسس��ة

اليؤثر ذالك على المالئمة في القوائم المالية. ،4، حي��ادي=31(، مواف��ق=17-2( والج��دول رقم )16-2وبالنظر للج��دول رقم )

=αعند 35.15=א2، قيمة 5غير موافق= ، ومس��توىdf=2، ودرجة الحرية 0.05 =Asymp.sigالداللة 0.000= α>0.05مما يعني أن هناك فرق دال إحص��ائيا ،

لصالح االختيار موافق. ومنه نستنتج أن تسجيل إهتالك األصل المستأجر كبقية الكيانات الموج��ودة داخ��ل

المؤسسة اليؤثر ذالك على المالئمة في القوائم المالية. المحور الثالث: الرقابة على محاسبة اإليجــار التمــويلي لهــا أثــر في

قابلية فهم القوائم المالية

: مستخدمو القوائم المالية على دراية لمحاسبة اإليجار التمويلي12البند رقم -1( المتوسطات الحسابية واإلنحرف��ات المعياري��ة المتعل��ق18-2يبين الجدول رقم )

بالبند الثاني عشر، حيث حددت نتائج تحلي�ل اإلحص��ائي المتوس��ط الحس��ابي لبن��د(، وبوض��ع0.598( واالنح��راف المعي��اري ب�����:)1.752الث��اني عش��ر ب��������: )

المتوسط الحسابي على سلم ليكارت نالحظ أن اإلجابات تتجه نح��و محاي��د، مم��ا.يدل على أن مستخدمو القوائم المالية على دراية لمحاسبة اإليجار التمويلي

37

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

،6، حي��ادي=12(، مواف��ق=28-2( والج��دول رقم )19-2وبالنظر للج��دول رقم ) ، ومستوىdf=2، ودرجة الحرية α= 0.05عند 35.15=א2، قيمة 22غير موافق=

=Asymp.sigالداللة 0.000= α>0.05مما يعني أن هناك فرق دال إحص��ائيا ، لصالح االختيار غير موافق.

ومنه نس��تنتج أن مس��تخدمو الق��وائم المالي��ة ليس�و على دراي�ة لمحاس��بة اإليج��ارالتمويلي.

: يستطيع مستخدمو القوائم المالية الذي لديهم مستوى معقول من13البند رقم -2الدراية والفهم المحاسبي اإلستفادة من مخرجات النظام المحاسبي.

( المتوسطات الحسابية واإلنحرف��ات المعياري��ة المتعل��ق18-2يبين الجدول رقم ) بالبند الثالث عشر، حيث حددت نتائج تحليل اإلحص��ائي المتوس��ط الحس��ابي لبن��د

(، وبوض��ع0.505( واالنح��راف المعي��اري ب�����:)2.725الث��الث عش��ر ب��������: ) المتوسط الحسابي على سلم ليكارت نالحظ أن اإلجابات تتجه نحو مواف��ق، مم��ا يدل على أن يستطيع مستخدمو القوائم المالية الذي لديهم مس��توى معق��ول من

الدراية والفهم المحاسبي اإلستفادة من مخرجات النظام المحاسبي. ،8، حي��ادي=30(، مواف��ق=22-2( والج��دول رقم )20-2وبالنظر للج��دول رقم )

=αعند 32.60=א2، قيمة 2غير موافق= ، ومس��توىdf=2، ودرجة الحرية 0.05 =Asymp.sigالداللة 0.000= α>0.05مما يعني أن هناك فرق دال إحص��ائيا ،

لصالح االختيار موافق. ومنه نستنتج أن يستطيع مستخدمو القوائم المالية ال�ذي ل�ديهم مس�توى معق�ول

من الدراية والفهم المحاسبي اإلستفادة من مخرجات النظام المحاسبي. : س��هولة التعام�ل م�ع الق�وائم لع�دم وج�ود تعقي�دات في محاس��بة14البن�د رقم -3

اإليجار التمويلي ( المتوسطات الحسابية واإلنحرف��ات المعياري��ة المتعل��ق18-2يبين الجدول رقم )

بالبند الرابع عشر، حيث حددت نتائج تحلي��ل اإلحص��ائي المتوس��ط الحس��ابي لبن��د (، وبوضع المتوسط0.662( واالنحراف المعياري ب���:)2.650الرابع عشر ب������: )

الحسابي على سلم ليكارت نالحظ أن اإلجابات تتجه نحو مواف��ق، مم��ا ي��دل علىأن سهولة التعامل مع القوائم لعدم وجود تعقيدات في محاسبة اإليجار التمويلي.

،7، حي��ادي=29(، مواف��ق=22-2( والج��دول رقم )21-2وبالنظر للج��دول رقم ) ، ومستوىdf=2، ودرجة الحرية α= 0.05عند 27.95=א2، قيمة 4غير موافق=

=Asymp.sigالداللة 0.000= α>0.05مما يعني أن هناك فرق دال إحص��ائيا ، لصالح االختيار موافق.

38

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

ومنه نستنتج أن سهولة التعامل م��ع الق��وائم لع��دم وج��ود تعقي��دات في محاس��بةاإليجار التمويلي.

المحور الرابع: إدراج محاسبة اإليجار التمــويلي في القــوائم الماليــةلها أثر في القابلية للمقارنة

: يستفيد مستخدمو القوائم المالية من اإلعتراف عن القيمة الحالي��ة15البند رقم -1لألصل المستأجر في إعداد المقارنة للقوائم المالية.

( المتوسطات الحسابية واإلنحرف��ات المعياري��ة المتعل��ق23-2يبين الجدول رقم ) بالبند الخامس عشر، حيث حددت نتائج تحليل اإلحصائي المتوسط الحسابي لبن��د

(، وبوض��ع0.479( واالنح��راف المعي��اري ب�����:)2.755الخ��امس عش��ر ب��������: ) المتوسط الحسابي على سلم ليكارت نالحظ أن اإلجابات تتجه نحو مواف��ق، مم��ا يدل على أن يستفيد مستخدمو القوائم المالية من اإلع��تراف عن القيم��ة الحالي��ة

لألصل المستأجر في إعداد المقارنة للقوائم المالية. ،7، حي��ادي=31(، مواف��ق=28-2( والج��دول رقم )24-2وبالنظر للج��دول رقم )

، ومستوىdf=2، ودرجة الحرية α= 0.05عند 36.05=א2، قيمة 2غير موافق==Asymp.sigالداللة 0.000= α>0.05مما يعني أن هناك فرق دال إحص��ائيا ،

لصالح االختيار موافق. ومن��ه نس��تنتج أن يس��تفيد مس��تخدمو الق��وائم المالي��ة من اإلع��تراف عن القيم��ة

الحالية لألصل المستأجر في إعداد المقارنة للقوائم المالية. : اإلعتراف عن اإليجارات المحتملة المعترف بها في ال��دخل للف��ترة16البند رقم -2

ليس لها تأثير في إعداد المقارنة للقوائم المالية ( المتوسطات الحسابية واإلنحرف��ات المعياري��ة المتعل��ق23-2يبين الجدول رقم )

بالبند السادس عشر، حيث حددت نتائج تحليل اإلحصائي المتوسط الحسابي لبن��د (، وبوض��ع0.607( واالنح��راف المعي��اري ب�����:)2.700الس��ادس عش��ر ب��������: )

المتوسط الحسابي على سلم ليكارت نالحظ أن اإلجابات تتجه نحو مواف��ق، مم��ا يدل على أن اإلعتراف عن اإليجارات المحتملة المع��ترف به��ا في ال��دخل للف��ترة

ليس لها تأثير في إعداد المقارنة للقوائم المالية. ،7، حي��ادي=29(، مواف��ق=28-2( والج��دول رقم )25-2وبالنظر للج��دول رقم )

، ومستوىdf=2، ودرجة الحرية α= 0.05عند 27.97=א2، قيمة 2غير موافق==Asymp.sigالداللة 0.000= α>0.05مما يعني أن هناك فرق دال إحص��ائيا ،

لصالح االختيار موافق.

39

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

ومنه نستنتج أن اإلعتراف عن اإليجارات المحتملة المعترف بها في الدخل للفترةليس لها تأثير في إعداد المقارنة للقوائم المالية.

: اإلعتراف عن إجمالي الدفعات اإليجار وقيمتها الحالي��ة لك��ل ف��ترة17البند رقم -3زمنية معينة، تؤثر في قابلية مقارنة القوائم المالية

( المتوسطات الحسابية واإلنحرف��ات المعياري��ة المتعل��ق23-2يبين الجدول رقم ) بالبند السابع عشر، حيث حددت نتائج تحليل اإلحص��ائي المتوس��ط الحس��ابي لبن��د

(، وبوض��ع0.693( واالنح��راف المعي��اري ب�����:)2.675الس��ابع عش��ر ب��������: ) المتوسط الحسابي على سلم ليكارت نالحظ أن اإلجابات تتجه نحو مواف��ق، مم��ا يدل على أن اإلعتراف عن إجمالي ال�دفعات اإليج��ار وقيمته�ا الحالي��ة لك��ل ف�ترة

زمنية معينة، تؤثر في قابلية مقارنة القوائم المالية. ،2، حي��ادي=32(، مواف��ق=28-2( والج��دول رقم )26-2 وبالنظر للجدول رقم )

=αعند 39.50=א2، قيمة 6غير موافق= ، ومس��توىdf=2، ودرجة الحرية 0.05 =Asymp.sigالداللة 0.000= α>0.05مما يعني أن هناك فرق دال إحص��ائيا ،

لصالح االختيار موافق. ومنه نستنتج أن اإلعتراف عن إجمالي الدفعات اإليجار وقيمتها الحالية لكل ف��ترة

زمنية معينة، تؤثر في قابلية مقارنة القوائم المالية. : الم��دة ال��تي يهت��ك فيه��ا األص��ل مس��اوية إلى م��دة عق��د اإليج��ار18البن��د رقم -4

التمويلي، ليس لها تأثير في مقارنة القوائم المالية ( المتوسطات الحسابية واإلنحرف��ات المعياري��ة المتعل��ق23-2يبين الجدول رقم )

بالبند الثامن عشر، حيث حددت نتائج تحليل اإلحص��ائي المتوس��ط الحس��ابي لبن��د (، وبوض��ع0.740( واالنح��راف المعي��اري ب�����:)1.375الث��امن عش��ر ب��������: )

المتوسط الحسابي على سلم ليكارت نالحظ أن اإلجابات تتجه نح��و محاي��د، مم��ا يدل على أن المدة التي يهتك فيها األصل مساوية إلى مدة عقد اإليجار التمويلي،

ليس لها تأثير في مقارنة القوائم المالية. ،4، حي��ادي=33(، مواف��ق=28-2( والج��دول رقم )27-2 وبالنظر للجدول رقم )

=αعند 43.85=א2، قيمة 5غير موافق= ، ومس��توىdf=2، ودرجة الحرية 0.05 =Asymp.sigالداللة 0.000= α>0.05مما يعني أن هناك فرق دال إحص��ائيا ،

لصالح االختيار موافق. ومنه نس�تنتج أن الم�دة ال�تي يهت��ك فيه�ا األص�ل مس�اوية إلى م�دة عق�د اإليج�ار

التمويلي، ليس لها تأثير في مقارنة القوائم المالية.

40

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

ــة ــ ــ ــث: منـــــــــاقـــشـــــ ــ ــ ــب الثـــــــالـــــــ ــ ــ المـــــــطــــلــــDISCRSSIONSالنتـــــــائـــج والــــفرضيــــــات

ــر في مصــداقية ــا أث ــويلي له ــار التم ــبة اإليج ــور األول: محاس المحالقوائم المالية

والتي تش��كل بن��ود المح��ور األول أن6.5.4.3.2.1الحظنا من خالل تحليل البنود وبوض��ع المتوس��طME=2.659المتوس��ط الع��ام له��ذه العب��ارات ح��ددت ب��:

الحسابي العام للمحور األول على على سلم ليكارت فنالح��ظ ف��رق دال إحص��ائيالصالح موافق ممما يعني:

أن اإلعتراف عن األصل المستأجر بصافي القيم��ة المس��جلة في ت��اريخ الميزاني��ة يزيد في مصداقية القوائم المالية، وأن عدم حص��ول المس��تأجر على ح��ق ملكي��ة األصل وحصوله على مكاس��ب وخس��ائر ه��ذا األص��ل ت��ؤثر في مص��داقية الق��وائم المالي��ة، وأن إلغ��اء المس��تأجر لعق��د اإليج��ار التم��ويلي وتحمل��ه لخس��ارة الم��ؤجر المتعلق��ة باإللغ��اء ت��ؤثر على مص��داقية الق��وائم المالي��ة، وأن تحم��ل المس��تأجر للمكاسب أو الخسائر من التقلبات في القيم��ة العادل��ة لألص��ل المتبقي ق��د ي��ؤثر على مصداقية القوائم المالي��ة، وأن اإليج��ار لف��ترة ثاني��ة بإيج��ار أق��ل من اإليج��ار السائد في السوق قد تؤثر في مصداقية القوائم المالية، وأنانخفاض قيمة األص��ل

في اإليجار التمويلي لها تأثير على مصداقية القوائم المالية. ومنه نستنتج أن الفرضية األولى للدراس��ة ق��د تحققت وهي أن محاس��بة اإليج��ار

التمويلي لها أثر في مصداقية القوائم المالية. المحور الثاني: محاسبة عقود اإليجار لهــا تــأثير في مالئمــة القــوائم

المالية

والتي تشكل بنود المحور الث��اني أن11.10.9.8.7الحظنا من خالل تحليل البنود وبوض��ع المتوس��ط=2.445MEالمتوس��ط الع��ام له��ذه العب��ارات ح��ددت ب�����:

الحسابي العام للمحور الثاني على سلم ليكارت فنالحظ فرق دال إحصائيا لصالحاالختيار موافق مما يعني:

أن اإلعتراف بكامل المبلغ األصل في الميزانية يعد مناس��ب في الق��وائم المالي��ة، وأن عدم اإلعتراف على المطلوبات لألصل في القوائم المالي��ة على أنه��ا خص��وم من األصل المستأجر تكون غ��ير مناس��بة في عملي��ة إتخ��اذ الق��رار، وأن التك��اليف المباشرة األولية يتم اإلعتراف بها ضمن مبلغ األص�ل المس�تأجر تزي�د في مالئم�ة القوائم المالية، وأن عدم اإلع��تراف بإنخف��اض قيم��ة األص��ل المس��تأجر ت��ؤثر في مالئم��ة الق��وائم المالي��ة، وتس��جيل إهتالك األص��ل المس��تأجر كبقي��ة الكيان��ات

الموجودة داخل المؤسسة اليؤثر ذالك على المالئمة في القوائم المالية.

41

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

ومن��ه نس�تنتج أن الفرض�ية الثاني��ة للدراس��ة ق��د تحققت وهي أن محاس��بة عق�وداإليجار لها تأثير في مالئمة القوائم المالية

المحور الثالث: الرقابة على محاسبة اإليجــار التمــويلي لهــا أثــر فيقابلية فهم القوائم المالية

وال��تي تش��كل بن��ود المح��ور الث��الث أن14.13.12الحظنا من خالل تحليل البن��ود بوض��ع المتوس��ط الع��امME=2.375المتوسط العام لهذه العبارات حددت ب�����:

للمح��ور الث��الث على س��لم ليك��ارت فنالح��ظ ف��رق دال إحص��ائيا لص��الح االختي��ارموافق مما يعني:

أن مستخدمو القوائم المالية ليس��و على دراي��ة لمحاس��بة اإليج��ار التم��ويلي، وأن يستطيع مستخدمو القوائم المالية الذي لديهم مستوى معقول من الدراية والفهم المحاسبي اإلستفادة من مخرجات النظ��ام المحاس��بي، وأن س��هولة التعام��ل م��ع

القوائم لعدم وجود تعقيدات في محاسبة اإليجار التمويلي. ومن��ه نس��تنتج أن الفرض��ية الثالث��ة لدراس��ة ق��د تحققت وهي أن الرقاب��ة على

محاسبة عقود اإليجار التمويلي لها أثر في قابلية فهم القوائم المالية. المحور الرابع: إدراج محاسبة اإليجار التمــويلي في القــوائم الماليــة

لها أثر في القابلية للمقارنة

والتي تشكل بنود المح��ور الراب��ع أن18.17.16.15الحظنا من خالل تحليل البنود بوض�ع المتوس�ط الع�امME=2.381المتوسط العام لهذه العب�ارات ح�ددت ب����:

للمحور الرابع على سلم ليكارت فنالحظ فرق دال إحصائيا لصالح االختيار موافقمما يعني:

يس��تفيد مس��تخدمو الق��وائم المالي��ة من اإلع��تراف عن القيم��ة الحالي��ة لألص��ل المس��تأجر في إع��داد المقارن��ة للق��وائم المالي��ة،وأن اإلع��تراف عن اإليج��ارات المحتمل��ة المع��ترف به��ا في ال��دخل للف��ترة ليس له��ا ت��أثير في إع��داد المقارن��ة للقوائم المالية،وأن اإلعتراف عن إجمالي الدفعات اإليج��ار وقيمته��ا الحالي��ة لك��ل فترة زمنية معينة تؤثر في قابلية مقارن��ة الق��وائم المالي��ة،وأن الم��دة ال��تي يهت��ك فيها األصل مساوية إلى مدة عق��د اإليج��ار التم��ويلي، ليس له��ا ت��أثير في مقارن��ة

القوائم المالية. ومن��ه نس��تنتج أن الفرض��ية الرابع��ة لدراس��ة ق��د تحققت وهي أن إدراج محاس��بة

اإليجار التمويلي في القوائم المالية لها أثر في قابلية للمقارنة.مــــنـــــاقشــــة الـــفرضيــــــة الــــعـــــامـــة للـــبــــــــــــحث:

42

الـفصــاللثاني: الدراســــــــة الـــــميدانية

من خالل تحقق الفرضيات الجزئية األربعة وهي أن محاسبة اإليجار التم��ويلي له��ا أثر في مصداقية القوائم المالية، وأن محاسبة عقود اإليجار له��ا ت��أثير في مالئم��ة القوائم المالي��ة، وأن الرقاب��ة على محاس��بة عق��ود اإليج��ار التم��ويلي له��ا أث��ر في قابلية فهم القوائم المالية،وأن إدراج محاسبة اإليجار التمويلي في القوائم المالية

لها أثر في قابلية للمقارنة. ومن��ه نس��تنتج أن الفرض��ية العام��ة لدراس��ة ق��د تحققت وهي أن محاس��بة عق��ود

اإليجار التمويلي لها أثر واضح وأكيد على الخصائص النوعية للقوائم المالية.خالصة الفصل:

لقد إحتوى هذا الفصل على الجانب الدراسة الميداني��ة، وال��تي من خالله��ا حاولن��ا معرف��ة وجه��ات نظ��ر عين��ة الدراس��ة ح��ول أث��ر محاس��بة اإليج��ار التم��ويلي على الخصائص النوعية للقوائم المالي��ة، واإلجاب��ة على اإلش��كاليات الفرعي��ة للدراس��ة والتي، وذالك اعتمادا على اإلس��تبيان وال��ذي تش��كل من أربع��ة مح��اور، ومن أهم

النتائج التي توصلنا إليها :أن محاسبة اإليجار التمويلي لها أثر في مصداقية القوائم المالية؛-1أن محاسبة عقود اإليجار لها تأثير في مالئمة القوائم المالية؛-2 أن الرقابة على محاسبة عقود اإليجار التم��ويلي له��ا أث��ر في قابلي��ة فهم الق��وائم-3

المالية؛أن إدراج محاسبة اإليجار التمويلي في القوائم المالية لها أثر في قابلية للمقارنة.-4

43

الخـــــــــــاتمـــــــــــــــــــة

:الخــــــاتـــمـــــة لقد هدفت هذه الدراسة إلى معرفة أثر محاسبة اإليجار التمويلي على الخص��ائص النوعية للقوائم المالية، وذالك باإلجابة على اإلش��كاليات الفرعي��ة، وال��تي ب��دورها تجيب على اإلشكالية الرئيسية للدراسة، وبعد دراستنا للج��انب النظ��ري والج��انب

العملي للدراسة توصلنا إلى النتائج والتوصيات واألفاق المحتملة والتي تكون كتالي:

أوال: النتائج التي توصل إليها الباحث

إن الفرضية األولى تعد األكثر قبوال من الفرضيات األخرى حيث تم الحص��ول على-1 ال��ذين يؤك��دون على أن محاس��بة اإليج��ار التم��ويلي له��ا أث��ر في%26.95نس��بة

مصداقية القوائم المالية، وذالك على أساس أن اإلع��تراف عن األص��ل المس��تأجر بصافي القيمة المسجلة في تاريخ الميزانية يزي��د في مص��داقية الق��وائم المالي��ة، وأن ع��دم حص��ول المس��تأجر على ح��ق ملكي��ة األص��ل وحص��وله على مكاس��ب وخسائر هذا األصل تؤثر في مصداقية القوائم المالية، وأن إلغاء المس��تأجر لعق��د اإليجار التمويلي وتحمله لخس�ارة الم�ؤجر المتعلق�ة باإللغ�اء ت�ؤثر على مص�داقية الق��وائم المالي��ة، وأن تحم��ل المس�تأجر للمكاس��ب أو الخس�ائر من التقلب��ات في القيمة العادلة لألصل المتبقي قد يؤثر على مصداقية القوائم المالية، وأن اإليج��ار لفترة ثاني��ة بإيج��ار أق��ل من اإليج��ار الس��ائد في الس��وق ق��د ت��ؤثر في مص��داقية القوائم المالية، وأن انخف��اض قيم��ة األص��ل في اإليج��ار التم��ويلي له��ا ت��أثير على

مصداقية القوائم المالية؛ % وهي نس��بة أق��ل من النس��بة25.88حظيت الفرضية الثانية بنسبة قب��ول وهي -2

أنال��تي حص��لت عليه��ا الفرض��ية األولى حيث ك��انت الفرض��ية الثاني��ة تش��ير إلى�� اإلعتراف بكامل المبلغ األصل في الميزانية يعد مناسب في القوائم المالي��ة، وأن عدم اإلعتراف على المطلوبات لألصل في الق�وائم المالي�ة على أنه�ا خص��وم من األص��ل المس��تأجر تك��ون غ��ير مناس��بة في عملي��ة إتخ��اذ الق��رار، و أن التك��اليف المباشرة األولية يتم اإلعتراف بها ضمن مبلغ األص�ل المس�تأجر تزي�د في مالئم�ة القوائم المالية، و أن عدم اإلعتراف بإنخف��اض قيم��ة األص��ل المس��تأجر ت��ؤثر في مالئم��ة الق��وائم المالي��ة، وتس��جيل إهتالك األص��ل المس��تأجر كبقي��ة الكيان��ات

الموجودة داخل المؤسسة اليؤثر ذالك على المالئمة في القوائم المالية؛ وهي أق��ل نس��بة من بين%�� 24.07في حين الفرضية الثالثة حص��لت على نس��بة -3

النسب التي تم توصل إليها في الفرضيات السابقة، وذالك ألن مستخدمو القوائم المالي��ة ليس��و على دراي��ة لمحاس��بة اإليج��ار التم��ويلي، وأن يس��تطيع مس��تخدمو الق��وائم المالي��ة ال��ذي ل��ديهم مس��توى معق��ول من الدراي��ة والفهم المحاس��بي اإلستفادة من مخرجات النظام المحاسبي، وأن سهولة التعامل مع القوائم لع��دم

وجود تعقيدات في محاسبة اإليجار التمويلي؛

44

الخـــــــــــاتمـــــــــــــــــــة

وهي ث��الث نس��بة في ت��رتيب%�� 24.13قد حصلت الفرضية الرابعة على نس��بة -4 الفرضيات من ناحي��ة األك�ثر قب��وال، حيث يس�تفيد مس��تخدمو الق��وائم المالي��ة من اإلعتراف عن القيمة الحالية لألصل المستأجر في إعداد المقارنة للقوائم المالية، وأن اإلعتراف عن اإليجارات المحتملة المعترف به��ا في ال��دخل للف��ترة ليس له��ا تأثير في إع��داد المقارن��ة للق��وائم المالي��ة، وأن اإلع��تراف عن إجم��الي ال��دفعات اإليجار وقيمتها الحالية لكل ف��ترة زمني��ة معين��ة ت��ؤثر في قابلي��ة مقارن��ة الق��وائم المالية، وأن المدة التي يهتلك فيها األصل مساوية إلى مدة عقد اإليجار التمويلي،

ليس لها تأثير في مقارنة القوائم المالية.ثانيا: التــوصيات التي يوصي بها البــاحث

بعد تحقق الفرضية العامة لدراسة وهي أثر محاسبة عق��د اإليج��ار التم��ويلي علىالخصائص النوعية للقوائم المالية لذالك نوصي بمايلي:

التعري��ف بتقني��ة عق��د اإليج��ار التم��ويلي وذال��ك بإش��هارها وتنظيم ملتقي��ات م��ع-1المستثمرين لتشجيع هذه التقنية؛

تقديم المزيد من االمتيازات الضريبة للمؤسسات سواء ك��انت في إط��ار عملي��ات-2االستغالل أو االستثمار لتوسيع قدرات التمويل الذاتي للمؤسسات؛

إع��ادة النظ��ر في مع��دالت الفائ��دة المطبق��ة في عق��د اإليج��ار التم��ويلي به��دف-3تخفيضها، وبتالي يصبح أكثر تنافسية من السياسات التمويلية األخرى؛

يجب على المشرع الجزائري أن يتدخل إلعادة تنظيم هذا العق��د، وال ي��ترك األم��ر-4لطابع المكمل لنصوصه القانونية التي يستغلها المؤجر من أجل تحقيق مصالحه؛

بذل كل جهود لبعث نش��اط المؤسس�ات المالي��ة ال�تي تق�دم تم�ويالت متخصص��ة-5 تتناس��ب م��ع احتياج��ات المؤسس��ات، وخاص��ة مؤسس��ات رأس الم��ال المخ��اطر

ومؤسسات القرض اإليجاري؛زيادة قدرة التمويل الذاتي لمؤسسات؛-6التقليل من مستوى االستدانة للمؤسسات اإلقتصادية.-7

ثــالثــــــــــا: أفـــــــــــاق الـــــــدراســـــــــة لقد تناولت الدراسة أثر محاسبة عق��د اإليج��ار التم��ويلي على الخص��ائص النوعي��ة للقوائم المالية، وذالك من الجانب المحاسبي حيث توصلت هذه الدراس��ة إلى أن للمحاسبة عقد اإليجار التمويلي لها أثر على الخص��ائص النوعي��ة للق��وائم المالي��ة،

لذالك أفاق الدراسة تكمن في: إعادة نفس الدراس��ة الكن تك��ون الدراس��ة الميداني��ة دراس��ة حال��ة في مؤسس��ة-1

اقتصادية؛دراسة أثر محاسبة عقد اإليجار التمويلي على الخصائص النوعية الفرعية.-2

45

قائـــــــــــمة المــــــــراجع والمصـــــــــادر

قـــــائمة المراجع:أوال: الكتب

د.أمين الس��يد أحم��د لطفي، إع��داد وع��رض الق��وائم المالي��ة في ض��وء المع��ايير-1المحاسبية ، دار النشر الثقافة اإلسكندرية، الطبعة األولى.

طارق حم����اد عب��د الع������ال، التق��ارير المالي��ة، الطبع��ة األولى، ال��دار الجامعي��ة،-22000.

د.يوسف محمد جربوع، عبد الله حلس، المحاسبة الدولية، مؤسسة الوراق للنشر-3.2002والتوزيع األردن، الطبعة األولى،

د.رضوان حلوان، النموذج المحاسبي المعاصر من المب�ادئ إلى المع�ايير- دراس�ة-4.2006معمقة في نظرية المحاسبة، الطبعة الثانية، دار وائل للنشر، عمان،

ثانيا: القوانين والمراسيم التنفذية 1996 يناير 10 الموافق ل1416 شعبان 19 المؤوخ في 09- 96األمر رقم -5

المتعلق باإلعتماد اإليجاري.ثالثا: الملتقيات

ولي��د عب��د ال��رحمن خال��د الف��را، تحلي��ل بيان��ات االس��تبيان باس��تخدام البرن��امج-6، الندوة العالمية لشباب اإلسالمي؛SPSSاإلحصائي

عبد الرزاق خليل، عبيدي نعيمة، مداخلة قرض اإليجار في ظل النظام المحاسبي-7 المالي، ملتقى الدولى حول النظام المحاسبي المالي، المركز الجامعي ب��الوادي،

؛2010 جانفي 17يوم رابعا:رسائل وأطروحات

أحم��د توفي��ق ب��ارود، معوق��ات تط��بيق نظ��ام الت��أجير التم��ويلي ك��أداة لتموي��ل-8 المشروعات اإلقتصادية، مذكرة ماجس��تير، الجامع��ة اإلس��المية، الس��نة الجامعي��ة

؛2010/2011 حجاج منال، اإلعتماد اإليج��اري بين المع��ايير الدولي��ة واإلس��المية، م��ذكرة مقدم��ة-9

؛2010/2011الستكمال شهادة الماستر في العلوم التجارية، السنة الجامعية، نورة علي بن علي الجعدي، دور الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية في-10

ترشيد القرارات اإلقتصادية، بحث متقدم الستكمال للحصول على درجة اللسانس، في المحاسبة، جامعة العلوم والتكنولوجيا، السنة الجامعية

؛2009/2010خامسا: الجرائد والمجالت

ربيع األول عام28، الموافق ل19الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية، العدد-11.2009 مارس 25، الموافق ل1430

، تاريخ اإلطالع2009مجلة اإلدارة واالقتصاد، العدد الخامس والسبعون، -1223/02/2014.

، تاريخ اإلطالع2009، سنة 42، المجلد 2مجلة التجارة للبحوث العلمية، العدد-1305/03/2014.

سادسا:المواقع اإللكترونية ، على20/04/2014منتدى ستار تايمز، عقد التأجير التمويلي، تاريخ اإلطالع، -14

؛18:30الساعة خامسا: المراجع األجنبية

47

قائـــــــــــمة المــــــــراجع والمصـــــــــادر

15-http://site.iugaza.edu.ps/mbarbakh/files/2010/02/questionaire_analyzis.pd, Consulté le2014/05/09 à 12:05

16-journal officiel de l’union européenne IAS 17/2004/PARA 4/P84

48

قائـــــــــــمة المـــــــــــالحق

المالحق:

:01الملحق رقم

العلـــــمي والبحــــــث العالي التعليم وزارة

ورقلة مرباح قاصدي جامعة

التسير وعلوم والتجارية اإلقتصادية العلوم كلية

التجارية العلوم قسم

إســــتبــيـــــــان

الموضوع: أثر محاسبة اإليـــجار التمويلية على الخصائص النوعية للقوائمالمالية

أهمية اإلستبيان تكمن في معرفة وجهات نظر مختلفةوالمتباينة، حسب نظرة حول أثر محاسبةالمحاسبين ومحافظي الحسابات والمراجعين ومدقيقي الحسابات، ، لذالك نرجو منكماإليجار التمويلية على الخصائص النوعية للقوائم المالية

التفضل اإلجابة على األسئلة المدونة هذا اإلستبيان أي وجهات نظركم حول الموضوع أعاله وإثراءه، مع األخذ بعين اإلعتبار أن جميع البيانات المتحصل عليها من خالل

إجاباتكم سوف تعامل بكل سرية وتحفظ وتستخدم ألغراض البحث العلمي فقط، ولكمكل اإلحترام والتقدير.

( عند اإلجابة المناسبةXيرجى وضع عالمة )الجزء األول: البيانات الشخصية للمستجوب

المؤهل العلمي: ليسانس ماجستير

دكتوراهأخرىالوظيفة:

محاسب محافظ حساباتمراجع حسابات مدقق حسابات

مكان الوظيفة:مؤسسة وطنية مؤسسة خاصة

مكتب محاسبة أخرى49

قائـــــــــــمة المـــــــــــالحق

أذكرها................الخبرة المهنية:

سنوات10 إلى3 سنوات من3 أقل من سنة 15 سنة أكثر من 15إلى 10من

أذكرها ...............الجزء الثاني: األسئلة المتعلقة بالموضوع

الرقم

موافقمحايدغير موافقاألسئلة

المحور األول: محاسبة اإليجار التمويلي لها أثر في مصداقية القوائم المالية اإلع��تراف عن األص��ل المس��تأجر بص��افي القيم��ة01

المسجلة في تاريخ الميزانية ع��دم حص��ول المس��تأجر على ح��ق ملكي��ة األص��ل02

وحصوله على مكاسب وخسائر هذا األصل، تؤثر فيمصداقية القوائم المالية

إلغاء المستأجر لعقد اإليجار وتحمله لخسارة المؤجر03المتعلقة باإللغاء تؤثر على مصداقية القوائم المالية

تحمل المستأجر للمكاسب أو الخسائر من التقلب��ات04 في القيم��ة العادل��ة لألص��ل المتبقي ق��د ي��ؤثر على

مصداقية القوائم المالية اإليجار لفترة ثانية بإيجار أقل من اإليجار الس��ائد في05

السوق قد تؤثر في مصداقية القوائم المالية. إنخفاض قيمة األصل في اإليجار التم��ويلي له��ا ت��أثير06

على مصداقية القوائم المالية المحور الثاني: محاسبة عقود اإليجار لها تأثير في مالئمة القوائم المالية

اإلعتراف بكامل مبلغ األصل في الميزاني��ة يع��د غ��ير01مناسب في القوائم المالية

عدم اإلعتراف على المطلوبات لألص��ل في الق��وائم02 المالية على أنها خصوم من األصل المس��تأجر تك��ون

غير مناسبة في عملية إتخاذ القرار التكاليف المباشرة األولية، يتم اإلع��تراف به��ا ض��من03

مبل��غ األص��ل المس��تأجر تزي��د في مالئم��ة الق��وائمالمالية

عدم إعترافبإنخفاض قيمة األصل المستأجر تؤثر في04مالئمة القوائم المالية

تس��جيل إهتالك األص��ل المس��تأجر كبقي��ة الكيان��ات05 الموجودة داخل المؤسسة اليؤثر ذال��ك على مالئم��ة

القوائم الماليةالمحور الثالث: الرقابة على محاسبة اإليجار التمويلي لها أثر في قابلية فهم القوائم المالية

مس��تخدموا الق��وائم المالي��ة على دراي��ة لمحاس��بة01اإليجار التمويلي

50

قائـــــــــــمة المـــــــــــالحق

يس��تطيع مس��تخدموا الق��وائم المالي��ة ال��ذي ل��ديهم02 مس���توى معق���ول من الدراي���ة والفهم المحاس���بي

اإلستفادة من مخرجات النظام سهولة التعامل مع القوائم لعدم وجود تعقي��دات في03

محاسبة اإليجار التمويليالمحور الرابع: إدراج محاسبة اإليجار التمويلي في القوائم المالية لها أثر في القابلية للمقارنة

يستفيد مستخدموا القوائم المالية من اإلعتراف عن01 القيمة الحالية لألصل المستأجر، في إعداد المقارن��ة

للقوائم المالية اإلعتراف عن اإليجارات المحتملة المع��ترف به��ا في02

ال��دخل للف��ترة ليس له��ا ت��أثير في إع��داد المقارن��ةللقوائم المالية

اإلع��تراف عن إجم��الي ال��دفعات اإليج��ار وقيمته��ا03 الحالي��ة لك��ل ف��ترة زمني��ة معين��ة، ت��ؤثر في قابلي��ة

مقارنة القوائم المالية المدة التي يهتلك فيها األصل مساوية إلى مدة عق��د04

اإليجار التمويلي، ليس لها ت��أثير في مقارن��ة الق��وائمالمالية

:02الملحق رقم M

Effectifs Pourcentage Pourcentage valide Pourcentage

cumulé

Valide

A 27 60,0 67,5 67,5B 8 17,8 20,0 87,5D 5 11,1 12,5 100,0Total 40 88,9 100,0

Manquante Système manquant 5 11,1Total 45 100,0

TEffectifs Pourcentage Pourcentage valide Pourcentage

cumulé

Valide

A 22 48,9 55,0 55,0B 10 22,2 25,0 80,0C 7 15,6 17,5 97,5D 1 2,2 2,5 100,0Total 40 88,9 100,0

Manquante Système manquant 5 11,1Total 45 100,0

P.T

Effectifs Pourcentage Pourcentage valide Pourcentage Valide A 5 11,1 12,5 12,5

51

قائـــــــــــمة المـــــــــــالحق

B 5 11,1 12,5 25,0C 30 66,7 75,0 100,0Total 40 88,9 100,0

Manquante Système manquant 5 11,1Total 45 100,0

ETEffectifs Pourcentage Pourcentage valide Pourcentage

cumulé

Valide

A 20 44,4 50,0 50,0B 14 31,1 35,0 85,0C 6 13,3 15,0 100,0Total 40 88,9 100,0

Manquante Système manquant 5 11,1Total 45 100,0

:03الملحق رقم ReliabilityStatistics

Cronbach's Alpha

Cronbach's Alpha Based

on Standardized

Items N of Items,796 ,814 18

:04الملحق رقم Item-Total Statistics

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if

Item Deleted

Corrected Item-Total Correlation

Squared Multiple

Correlation

Cronbach's Alpha if Item

Deleteditem1 41,15 10,079 ,295 ,740 ,780item2 41,25 10,346 ,234 ,860 ,812item3 41,18 9,789 ,469 ,899 ,759item4 41,55 9,792 ,056 ,783 ,812item5 41,63 9,369 ,129 ,804 ,782item6 41,40 11,067 ,173 ,904 ,877item7 42,55 8,715 ,391 ,998 ,694item8 41,43 10,251 ,013 ,798 ,834itm9 41,43 10,302 ,024 ,689 ,816item10 41,23 10,384 ,028 ,883 ,814item11 41,53 10,204 ,015 ,804 ,837item12 42,75 9,782 ,161 ,908 ,777item13 41,30 10,933 ,133 ,658 ,850item14 41,40 9,938 ,085 ,973 ,799item15 41,28 10,204 ,094 ,992 ,798item16 41,40 10,041 ,061 ,928 ,807item17 41,38 8,753 ,333 ,919 ,707item18 42,63 9,522 ,128 ,742 ,784

:05الملحق رقمItem-Total Statistics

axe1 axe2 axe3 axe4 toutaxeaxe1 Pearson Correlation 1 ,529 ,487 ,408 ,587)**(

52

قائـــــــــــمة المـــــــــــالحق

Sig. )2-tailed( ,587 ,594 ,198 ,000N 40 40 40 40 40

axe2 Pearson Correlation ,529 1 ,025 ,178 ,584)**(Sig. )2-tailed( ,860 ,584 ,272 ,000N 40 40 40 40 40

axe3 Pearson Correlation ,487 ,025 1 ,216 ,381)*(Sig. )2-tailed( ,594 ,879 ,581 ,015N 40 40 40 40 40

axe4 Pearson Correlation ,408 ,178 ,216 1 ,688)**(Sig. )2-tailed( ,198 ,272 ,581 ,000N 40 40 40 40 40

toutaxe Pearson Correlation ,587)**( ,584)**( ,581)*( ,688)**( 1Sig. )2-tailed( ,000 ,000 ,004 ,000N 40 40 40 40 40

**Correlation is significant at the 0.01 level )2-tailed(.

:06الملحق رقم

Statistiques descriptivesN Minimum Maximum Moyenne Ecart type

M 40 1,00 3,00 2,4500 ,71432T 40 1,00 4,00 1,6750 ,85896P.T 40 1,00 3,00 2,6250 ,70484ET 40 1,00 3,00 1,6500 ,73554S1 40 1,00 3,00 2,8750 ,40430S2 40 1,00 3,00 2,7750 ,53048S3 40 1,00 3,00 2,8500 ,42667S4 40 1,00 3,00 2,4750 ,81610S5 40 1,00 3,00 2,4250 ,84391S6 40 1,00 3,00 2,5750 ,71208S7 40 1,00 3,00 1,6250 ,77418S8 40 1,00 3,00 2,5750 ,74722S9 40 1,00 3,00 2,6500 ,57957S10 40 1,00 3,00 2,8000 ,51640S11 40 1,00 3,00 2,5750 ,74722S12 40 1,00 3,00 1,7520 ,59861S13 40 1,00 3,00 2,7250 ,50574S14 40 1,00 3,00 2,6500 ,66216S15 40 1,00 3,00 2,7750 ,47972S16 40 1,00 3,00 2,7000 ,60764S17 40 1,00 3,00 2,6750 ,69384S18 40 1,00 3,00 1,3750 ,74032N valide )listwise( 40

53

الفهــــــــــــــــــــــــــــــــرس

الفهـــــــــــــــــــــــــرس

اإلهداء ............................................................................................ ..........55

الشكر ........................................................................................................55

الملخص .....................................................................................................55

فهرسالمحتويات .......................................................................................

.......55 قائمة

الجداول ................................................................................................55

قائمة األشكال55البيانية .........................................................................................

قائمةالرموز ............................................................................................

......55 قائمة

المالحق ................................................................................................55

المقدمة العامة………………………………………………………………………55

الفصل األول: األدبيات النظرية3والتطبيقية…………………………………………...………

…………………………………………………………………………...4تمهيد ال������مب���������������حث األول: ال�����ج�����ان���������������ب ال�����ن��������������ظري

5لل������������دراس��������ة………………………...………………….. ال��مط���������������������������������������لب األول: ع���������������������������������������قود

5اإليجارل���تموي�����لي..................................................................... الف�����������������رع األول: مفه�����������������وم عق�����������������د إيج�����������������ار

5تمويلي………………………………………….................. مراح����������ل عملي����������ة عق����������د التموي����������لالف����������رع الث����������اني:

6اإليجاري................................................................. الفرع الثالث: المعالجة المحاسبية لعقد اإليجار التمويلي وفق النظ��ام المحاس��بي

7الجديد..................................... ال�����مط������لب ال���ث������ان�������ي: ال����خص�������ائ�������ص ال���ن�������وع���ي�������ة

9لل����ق����وائ�����م ال��م�����ال�ي�ة.................................................. 55

الفهــــــــــــــــــــــــــــــــرس

الفرع األول: تحديد الخصائص النوعية 9للقوائم .المالية...............................................................

الف��������رع الث��������اني: ه��������رم الخص��������ائص النوعي��������ة للمعلوم��������ة11المحاسبية............................................................

ال����مب���ح�����ث ال����ثان������ي:الدراساتال������ساب��ق������ة .................................................................

..12 المطلب األول: الدراسات السابقة حول عقود اإليجار

12التمويلي.................................................... بعنوان: معوقات تطبيق اإليجار2011الفرع األول: دراسة أحمد توفيق بارود،

12التمويلي............................. بعنوان: دور القرض اإليجاري في تمويل2011الفرع الثاني: دراسة طالبي خالد، 12المؤسسات.......................... ، بعنوان اإلعتماد اإليجاري حسب المعي��ار2011الفرع الثالث: دراسة حجاج منال

17 ............................13 المطلب الثاني: الدرسات السابقة حول الخصائص النوعية للقوائم

13المالية ........................................... ، دور الخصائص النوعية للمعلومات2010الفرع األول: دراسة الجعيدي

13المحاسبية في ترشيد القرارات اإلقتصادية....... ، أثر الخصائص النوعية للمعلومة2013الفرع الثاني: دراسة أحالم عباس

14المحاسبية على جودة التقارير المالية .......... المطلب الثالث: التشابه و اإلختالفات بين الدراسات السابقة

15والحالية........................................... الفرع الثاني: أوجه

15االختالف............................................................................... الفرع األول: أوجه

15الشبه................................................................................... خالص������������������������������������������������������������������������������������������������������ة الفص���ل...........................................................................................

16ت���مه���يد

..................................................................................... 18

ال����مب���ح���ث األول: ال����ط����ريق���ة19واألدوات......................................................................

56

الفهــــــــــــــــــــــــــــــــرس

المطلب األول: الطريقة المعتمدة في19ال�����دراس���ة.................................................................

الفرع األول: المنهجية المتبعة في19الدراسة.....................................................................

الفرع الثاني: مصادر19المعلومات............................................................................

الفرع الثالث: م��جت���مع وع���ينة19الدراس��ة......................................................................

المطلب الثاني: األساليب اإلحصائية20المستخدمة..............................................................

الف�����������������������������������������رع األول : معالج�����������������������������������������ة22اإلستبيان.............................................................................

الف����������رع الث����������اني : ال����������برامج المس����������تخدمة في معالج����������ة22البيانات...........................................................

RADال��������م�����ب�ح��ث ال�������ث��������اني: ن���ت�������ائ��ج ال�������دراس�����ة ...........................................................23

RESULTATSالدراسةال���مط�����ل������ب األول:عرض النتائج ............................................... 23

الفرع األول: عرض نتائج الخصائص الديمغرافية لعينة23الدراسة .................................................

Cronbach’s)الفرع الثاني: معامل ثبات اإلتساق الداخلي Alpha.......................................)24

الفرع الثالث: عرض نتائج أراء المستجوبين حول محاور25اإلستبيان...............................................

ال�����ث����������ان���ي: ت��ح���ل�����ي�����ل ال�����نت������������ائ�������جال�����مط������ل����ب ANALYSE..................................................... 32

النت�������ائ����������جالم�������ط����ل�����������ب الث�������ال��������������ث: من���������اق���ش������������ة DISCRSSIONS.....................................33وال����فرضي������ات

خالص������������������������������������������������������������������������������������������������������ة الفص���ل...........................................................................................

42 الخ������ات���م�����ة...............................................................................

.................44 ق�������������������������������������������������������������������������������������������ائمة المراجع...............................................................................

47

57

الفهــــــــــــــــــــــــــــــــرس

المالحق...................................................................................................49

الفه�رس ..................................................................................................55

58