Upload
lynhu
View
232
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
Tax Excellence on Tour
www.pwc.ch/steuerforum
Eine Veranstaltung der
Academy von PwC zu
steuerlichen Neuerungen
und Entwicklungen
Steuerforum Zürich8. November 2016
Reimagine business in the Digital Age.
digital.pwc.ch
Helping you innovate rapidly to transform what you do and how you do it.
digital.pwc.ch
Christian WestermannLeader Data & Analytics
Reto HäniLeader Cybersecurity
Holger GreifLeader Digital
PwC
8. November 2016
1 Vorwärtsstrategie oder Mittelmass? Zürich im SteuerwettbewerbHans-Ulrich Bigler, Nationalrat & Direktor des Schweizerischen Gewerbeverbandes
2 Internationalisierung: Worauf müssen KMUs achten?Nathanael Frischkopf, Direktor, PwC
3 Unternehmenssteuerreform III für KMUs: Jetzt kommt die UmsetzungArmin Marti, Partner, PwC
Agenda
3Steuerforum 2016
Vorwärtsstrategie oder Mittelmass? Zürich im Steuerwettbewerb
Hans-Ulrich BiglerNationalrat & Direktor des Schweizerischen Gewerbeverbandes
Internationalisierung: Worauf müssen KMUs achten?
Nathanael FrischkopfDirektorSteuer- und Rechtsberatung
PwC
Internationalisierung von KMUsHerausforderungen
Know-how
CHF
Kosten Kunden
Konkur-renz
Logistik
Digitali-sierung
8. November 2016Steuerforum 2016
9
PwC
Spielfeld der KMUs
10
8. November 2016Steuerforum 2016
Str
ate
gie
Lieferanten/Kunden
Org
an
isatio
n/L
og
istik
Gesetzliche Vorgaben/Trends
PwC
Auswahl gesetzliche Vorgaben/Trends
Transfer
PricingSwissness
BEPS Zollkodex
MWSTUSTR III
8. November 2016Steuerforum 2016
11
PwC
Lager EU
Produktionsgesellschaft und Auslieferungslager
8. November 2016Steuerforum 2016
16
KMU
P
PwC
Produktionsgesellschaft und Auslieferungslager
8. November 2016Steuerforum 2016
17
MWST TP Zoll
Corp./Div. Steuern
PwC
Produktions- und Distributionsgesellschaft
8. November 2016Steuerforum 2016
19
MWST TP Zoll
Corp./Div. Steuern
PwC
Zusammenfassung MWST und Zoll
MWST / Zoll
• Klare Zuweisung von Verantwortlichkeiten intern und extern (Verantwortlichkeitsmatrix)
• Vornahme Zollabwicklung intern, extern oder Aufteilung intern / extern
• Strategische Entscheidung über die Anwendung von Freihandelsabkommen
• Die Planung der Lieferstruktur beginnt beim Einkauf (v.a. im Bereich Zoll)
• Aufbau einer internen MWST- und Zoll-Organisation (inkl. Festlegung der Prozesse)
• Umsetzung der MWST- und Zollabwicklung im ERP System
8. November 2016Steuerforum 2016
20
PwC
Zusammenfassung Transfer Pricing und direkte Steuern
Transfer Pricing/dir. Steuern
• Rechtliche Einheiten im Ausland (Rep Office, Betriebsstätte, Gesellschaft)
• Organisatorische Struktur (Anstellung von Mitarbeitern mit regionalen/internationalen Aufgaben)
• Planung des Geschäftsmodells und der Werteflüsse Einfluss auf MWST und Zoll
• Strategie Marktaufbau (Kosten und Risiko in der CH oder bei der lokalen Vertriebsgesellschaft)
• Zentrales vs. dezentrales Geschäftsmodell regionale Produktions-/Vertriebsaktivität
• Vertragliche Gestaltung als erste Verteidigungslinie
• Verrechnungspreisdokumentation
8. November 2016Steuerforum 2016
21
PwC
Nathanael FrischkopfDirektor PwC SchweizSteuer- und [email protected]. +41 58 792 10 75
Ihre Ansprechperson
22
8. November 2016Steuerforum 2016
Unternehmenssteuerreform III für KMUs: Jetzt kommt die Umsetzung
Armin MartiPartnerSteuer- und Rechtsberatung
PwC
8. November 2016
1 Geplante Neuerungen, Zeitplan, Auswirkungen
2 Innovationsförderung
3 Zinsbereinigte Gewinnsteuer (Notional Interest Deduction, NID)
4 Bezugsstrategie
5 Step-up
6 Reduktion der kantonalen Steuersätze
7 Fazit
Agenda
24Steuerforum 2016
PwC
8. November 2016
UStR III NeuerungenWegfall bisheriger Steuerregimes
26Steuerforum 2016
1 Geplante Neuerungen, Zeitplan, Auswirkungen
Domizil
Holding Gemischte
PrinzipalFinanz
PwC
8. November 2016
UStR III NeuerungenNeue Massnahmen
27Steuerforum 2016
1 Geplante Neuerungen, Zeitplan, Auswirkungen
F&E-Abzug
Patentbox NID
Step-upKapital-steuer
Gewinn-steuersätze
PwC
8. November 2016
Kapital-steuer
Umsetzung UStR III auf Ebene Bund
28Steuerforum 2016
1 Geplante Neuerungen, Zeitplan, Auswirkungen
F&E-Abzug
Patentbox NID
Step-up
Gewinn-steuersätze
PwC
8. November 2016
NID
Umsetzung UStR III auf Ebene Kantone
29Steuerforum 2016
1 Geplante Neuerungen, Zeitplan, Auswirkungen
Kapital-steuer
F&E-Abzug
Patentbox
Step-up
Gewinn-steuersätze
80%Teilbesteuerung
60%
PwC
8. November 2016
Angesprochene Akteure
32Steuerforum 2016
1 Geplante Neuerungen, Zeitplan, Auswirkungen
PwC
8. November 2016
Grundzüge der Patentbox
34Steuerforum 2016
2 Innovationsförderung
TeilweiseFreistellung des IP-Ergebnisses
Reduktion der Bemessungsbasisum max. 90%
Qualifizierende Immaterialgüter (IP)
Substanz-erfordernis –modifizierter Nexusansatz
Residual Approach
xxx
PwC
8. November 2016
Mechanismus
35Steuerforum 2016
2 Innovationsförderung
4
Nexusfaktor Maximale Freistellung
Gewinn aus Patentbox x x =
Freigestellter Gewinn
PwC
8. November 2016
NexusfaktorMaximale Freistellung
Freigestellter Gewinn
Gewinn aus Patentbox X X =
Berechnungsbeispiel (1/11)Gewinn aus Patentbox
36Steuerforum 2016
2 Innovationsförderung
120
Gewinn vor Steuern (EBT)
Beteiligungsabzug Ordentlich besteuert Gewinn aus Patentbox
PwC
8. November 2016
Berechnungsbeispiel (2/11)Gewinn aus Patentbox
37Steuerforum 2016
2 Innovationsförderung
10Beteiligungsertrag
10
NexusfaktorMaximale Freistellung
Freigestellter Gewinn
Gewinn aus Patentbox X X =
Beteiligungsabzug Ordentlich besteuert Gewinn aus Patentbox
PwC
8. November 2016
Berechnungsbeispiel (3/11)Gewinn aus Patentbox
38Steuerforum 2016
2 Innovationsförderung
10
10
Finanzergebnis
NexusfaktorMaximale Freistellung
Freigestellter Gewinn
Gewinn aus Patentbox X X =
Beteiligungsabzug Ordentlich besteuert Gewinn aus Patentbox
10
PwC
8. November 2016
10
NexusfaktorMaximale Freistellung
Freigestellter Gewinn
Gewinn aus Patentbox X X =
Beteiligungsabzug Ordentlich besteuert Gewinn aus Patentbox
10
Berechnungsbeispiel (4/11)Gewinn aus Patentbox
39Steuerforum 2016
2 Innovationsförderung
5
Gewinn in Bezug auf nichtqualifizierende Aktivenoder Handelstätigkeiten
5
PwC
8. November 2016
Berechnungsbeispiel (5/11)Gewinn aus Patentbox
40Steuerforum 2016
2 Innovationsförderung
5
5
Lizenzeinnahmen
NexusfaktorMaximale Freistellung
Freigestellter Gewinn
Gewinn aus Patentbox X X =
Beteiligungsabzug Ordentlich besteuert Gewinn aus Patentbox
10 10
5
PwC
8. November 2016
Berechnungsbeispiel (6/11)Gewinn aus Patentbox
41Steuerforum 2016
2 Innovationsförderung
2 Lizenzeinnahmen aus Markenrechten
2
5
NexusfaktorMaximale Freistellung
Freigestellter Gewinn
Gewinn aus Patentbox X X =
Beteiligungsabzug Ordentlich besteuert Gewinn aus Patentbox
10 10
5
PwC
8. November 2016
2
5
NexusfaktorMaximale Freistellung
Freigestellter Gewinn
Gewinn aus Patentbox X X =
Beteiligungsabzug Ordentlich besteuert Gewinn aus Patentbox
10
Berechnungsbeispiel (7/11)Gewinn aus Patentbox
42Steuerforum 2016
2 Innovationsförderung
Ertrag aus Routinefunktionen5
5
10
5
PwC
8. November 2016
Berechnungsbeispiel (8/11)Gewinn aus Patentbox
43Steuerforum 2016
2 Innovationsförderung
83
83
Residualgewinn
NexusfaktorMaximale Freistellung
Freigestellter Gewinn
Gewinn aus Patentbox X X =
2
510
5
10
5
Beteiligungsabzug Ordentlich besteuert Gewinn aus Patentbox
PwC
8. November 2016
Berechnungsbeispiel (9/11)Gewinn aus Patentbox
44Steuerforum 2016
2 Innovationsförderung
10 10
5
5
5
75
8
8
- 9%(Nexusfaktor 91%)
NexusfaktorMaximale Freistellung
Freigestellter Gewinn
Gewinn aus Patentbox X X =
Beteiligungsabzug Ordentlich besteuert Gewinn aus Patentbox
PwC
8. November 2016
Beteiligungsabzug Ordentlich besteuert Gewinn aus Patentbox
Berechnungsbeispiel (10/11)Gewinn aus Patentbox
45Steuerforum 2016
2 Innovationsförderung
10 5
67
- 10%Freistellung zu 90%
8
8
NexusfaktorMaximale Freistellung
Freigestellter Gewinn
Gewinn aus Patentbox X X =
10
5
5
8
PwC
8. November 2016
Beteiligungsabzug Ordentlich besteuert Gewinn aus Patentbox
NexusfaktorMaximale Freistellung
Freigestellter Gewinn
Gewinn aus Patentbox X X =
Berechnungsbeispiel (11/11)Gewinn aus Patentbox
46Steuerforum 2016
2 Innovationsförderung
Freigestellter Gewinn
72
10 5
67
8
10
5
5
8
Ordentlichbesteuert
38
Beteiligungs-ertrag
10
120
Gewinn vor Steuern (EBT)
PwC
8. November 2016
Grundzüge des erhöhten F&E-Abzuges
47Steuerforum 2016
2 Innovationsförderung
Steuerliche Erhöhung
von F&E-Kosten
Definition der Kosten
Innovation: Produkte, Prozesse,
Marketing, usw. Erhöhung aufmaximal 150%
PwC
8. November 2016
Praktische Auswirkungen
48Steuerforum 2016
2 Innovationsförderung
Gliederung der Erfolgsrechnung
Separate Verbuchung von
F&E Aufwendungen und Erträgen
Stellenbeschriebmit Angaben
über F&E Tätigkeiten
Organisatorische Anpassungen
Trennung reine Produktion und F&E
Tätigkeiten
Gliederung und Dokumentation
interne Abläufe und Prozesse
PwC
8. November 2016
Zinsbereinigte Gewinnsteuer (Notional Interest Deduction, NID)
49Steuerforum 2016
PwC
8. November 2016
Grundzüge der NID
50Steuerforum 2016
3 Zinsbereinigte Gewinnsteuer
(Notional Interest Deduction, NID)
Fiktiver Zinsaufwandauf Eigenkapital
Definition der Bemessungsbasis (Sicherheitseigen-
kapital) Definitiondes anwendbaren
Zinsatzes
PwC
8. November 2016
Massgebliches Kapital
51Steuerforum 2016
3 Zinsbereinigte Gewinnsteuer
(Notional Interest Deduction, NID)
Aktiven Passiven
FlüMi
Forderungen
Darlehen
Rest
Beteiligungen
Fremdkapital
Eigenkapital
PwC
8. November 2016
Massgebliches Kapital
52Steuerforum 2016
3 Zinsbereinigte Gewinnsteuer
(Notional Interest Deduction, NID)
Aktiven Passiven
FlüMi
Forderungen
Darlehen
Rest
Beteiligungen
Fremdkapital
Sicherheits-eigenkapital
Kernkapital
Kernkapitalquoten nach Aktivenkategorien Steuerlicher Zinsabzug
PwC
8. November 2016
Relevanter ZinssatzRendite der 10-jährigen Bundesobligation
53Steuerforum 2016
3 Zinsbereinigte Gewinnsteuer
(Notional Interest Deduction, NID)
0%
PwC
8. November 2016
Relevanter ZinssatzSpezifischer Drittvergleichszinssatz für Konzernfinanzierung
54Steuerforum 2016
3 Zinsbereinigte Gewinnsteuer
(Notional Interest Deduction, NID)
Muttergesellschaft
Operative Tochtergesellschaft
Konzern-darlehen -> x%
Bankdarlehen zu x%
PwC
8. November 2016
Bezugsstrategie Übersicht der Ist-Situation
56Steuerforum 2016
4 Bezugsstrategie
PwC
8. November 2016
Salär- oder Dividendenbezug?
Dividendenbezug einmalig oder
gestaffelt?
Steuerlich abzugsfähige
Aufwendungen?
Vermögens-steuerfolgen?
Bezugsstrategie Fragestellungen
57Steuerforum 2016
4 Bezugsstrategie
PwC
8. November 2016
Grundzüge des Step-up
59Steuerforum 2016
5 Step-up
Vermeidung Gewinnsteuerschock
Variante 1Aufwertung unter
altem Steuerregime mit anschliessender
AbschreibungVariante 2
Besteuerung mit Sondersteuersatz
PwC
8. November 2016
Alternativen für Step-up
60Steuerforum 2016
5 Step-up
Ab 2019fünf Jahre mit
Sondersteuersatz
2018 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028201920172016
Bis 2019Aufwertung mit anschliessenderAbschreibung über zehn Jahre
PwC
8. November 2016
Kantonaler «Handlungsspielraum» für die zukünftige Gewinnsteuerbelastung (Stand: 7. 8. November 2016)
62Steuerforum 2016
6 Reduktion der kantonalen Steuersätze
0%
5%
10%
15%
20%
25%
ZG LU SH NW OW SO BS AR TG GE VD FR BL AI SG UR SZ NE GL GR TI BE ZH AG JU VS
Gewinnsteuersatz 2016 (effektiv)
Zielsteuersatz USR III (angekündigt)
Gewinnsteuersatz bei max. Entlastung USR III
Maximaler «Handlungsspielraum»(ohne Berücksichtigung NID Bund,
Übergangsregelungen und Steuererleichterungen)
PwC
8. November 2016
Senkung der Kapitalsteuersätze
63Steuerforum 2016
6 Reduktion der kantonalen Steuersätze
Vermeidung Kapitalsteuerschock
Patentbox-Aktiven
Beteiligungen
IC-Darlehen
PwC
8. November 2016
Kanton Genf
BerechnungsbeispielKapitalsteuer einer Holdinggesellschaft
64Steuerforum 2016
6 Reduktion der kantonalen Steuersätze
CHF 368
nach USTR III
CHF 1‘800
ordentliche Besteuerung
CHF 300
Holding
70%
10%
20%
100%
PwC
8. November 2016
Fazit für KMUs
66Steuerforum 2016
7 Fazit
KMUs profitieren überproportional und sind die Gewinner der UStR III. Auswirkungen und Möglichkeiten sind im Einzelfall rechtzeitig zu prüfen.
PwC
8. November 2016
Ihre Ansprechperson
67Auf zu neuen Ufern
Armin MartiPartner PwC SchweizSteuer- und [email protected]. +41 58 792 43 43
PwC
8. November 2016
Vielen Dank für Ihre Teilnahme am Steuerforum 2016. Wir freuen uns aufs nächste Jahr!
46Auf zu neuen Ufern
This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, PricewaterhouseCoopers AG, its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining toact, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it.
© 2016 PwC. All rights reserved. In this document, “PwC” refers to PricewaterhouseCoopers AG which is a member firm ofPricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.