Rgimen Aduanero
MDULO 4 bisRGIMEN ADUANERO BIBLIOGRAFA COMPLEMENTARIAAutores:
Ing. Martn Fosser Referente Direccin Regional Aduanera Rosario
[email protected]: Direccin General de Aduanas. Sujetos
Importadores - Exportadores Auxiliares del Servicio Aduanero.
Importacin y exportacin conceptos generales. Tributos aduaneros.
Estmulos a las exportaciones. Consejo Consultivo Aduanero. Rgimen
de equipaje.Importacin - Exportacin
A partir del movimiento de las mercaderas, por la circulacin
entre los territorios aduaneros, podemos definir a:
Importacin: la accin de ingresar una mercadera al Territorio
Aduanero y
Exportacin: la accin de extraer o sacar una mercadera de un
Territorio Aduanero.
El concepto de importacin y exportacin tambin se encuentra
definido en el art. 9 del Cdigo Aduanero.
En las operaciones de importacin y exportacin intervienen
diferentes actores; todos con roles bien definidos y
especficos.
Tanto en la importacin como en la exportacin, intervienen los
transportistas, los auxiliares del Servicio Aduanero, la Direccin
General de Aduanas y los interesados, los importadores y
exportadores.
En el Cdigo Aduanero se encuentra definida la figura del
importador y del exportador, en el artculo 91:
1. Son importadoras las personas que en su nombre importan
mercaderas, ya sea que las trajeren consigo o que un tercero las
trajere para ellos.
2. son exportadoras las personas que en su nombre exportan
mercaderas, ya sea que las llevan consigo o que un tercero llevaren
la que ellos hubieren expedido. Cuando se habla de personas se
refiere tanto a personas fsicas como a personas ideales; es decir,
figuras jurdicas tales como asociaciones, sociedades comerciales,
fundaciones, etc.
El inters para el derecho aduanero es la persona sobre la que
recae el tributo y asume las consecuencias del acto de la
importacin o exportacin. La introduccin al Territorio Aduanero de
la mercadera no es determinante para dar el status de importador y
lo mismo ocurre con la exportacin; lo que determina ese status es
la titularidad sobre la mercadera.
Se puede considerar que una persona tiene la calidad de
importador no cuando ingresa la mercadera al Territorio Aduanero,
sino cuando solicita a la Aduana que -en su nombre- se autorice la
realizacin de una Destinacin de Importacin; lo mismo es extensible
a la situacin de la exportacin.
Se pueden inscribir en el registro de Importadores exportador de
la Direccin General de Aduanas todas las personas fsicas y las
personas jurdicas o empresas.
Para las personas jurdicas, diferentes tipos de organizaciones
pueden inscribirse en el Registro de Importadores y Exportadores de
la Aduana, como los que se describen a continuacin:
1- Los tipos societarios que figuran en la Ley de Sociedades
Comerciales (Ley 19.550)
Sociedades de Hecho
Sociedades Colectivas
Sociedades en Comandita Simple
Sociedades de Capital e Industria
Sociedades de Responsabilidad Limitada (S.R.L)
Sociedades Annimas (S.A.)
Sociedades Annimas con Participacin Estatal Mayoritaria
Sociedades en Comandita por Acciones
Sociedades Accidentales o en Participacin.
2- Las cooperativas.
3- Las sociedades sin fines de lucro.
4- Los monotributistas (slo pueden realizar exportaciones).
Tambin tienen el carcter de importadores y exportadores los
pasajeros que arriban con su equipaje, y se presentan en la aduana
para el ingreso al pas para este rgimen.
En el Art. 92 del Cdigo Aduanero se consigna la necesidad de los
operadores de inscribirse en el Registro de Importadores y
Exportadores de la DGA, y se definen las excepciones a este
requisito para aquellas personas que operan bajo los regmenes
especiales donde este requisito no es necesario, como el rgimen de
equipaje, de Pacotilla (equipaje de los tripulantes de los medios
de transporte internacionales) envos postales, etc.
Existen requisitos para poder alcanzar la condicin de importador
exportador, se debe esta habilitado para el ejercicio del comercio,
acreditar solvencia econmica presentando una declaracin del capital
de la firma o en su defecto con la constitucin de una garanta, que
puede ser en efectivo o con aval bancario o garanta de caucin
emitida por una compaa de seguros habilitada por la aduana.
Tambin son requisitos que la firma se encuentre inscripta ante
la AFIP y la Inspeccin General de Justicia. La inscripcin en el
registro de la DGA, habilita para operar en cualquier aduana del
pas.
En el Artculo 96 se establecen ciertos deberes que podran tener
estos sujetos a requerimiento de la aduana, como la presentacin de
balances, o comunicar los cambios de la empresa.
En los Artculos 97, 98 y 100 se establece el rgimen de sanciones
a los importadores exportadores; se faculta al administrador
Nacional para suspender, eliminar o sancionar a los importadores y
a los exportadores, detallando en los mismos las causales que
pueden dar origen a estas medidas.
Auxiliares del servicio aduaneroDespachante de Aduana
Los despachantes de aduanas son profesionales independientes,
que en virtud de una prueba de conocimientos en la materia, son
habilitados por la Aduana para efectuar gestiones en nombre y por
cuenta de sus clientes, es lo que se denomina despacho de las
mercaderas ante la aduana.
El cdigo Aduanero le otorga el estatus de Auxiliares del
comercio y del servicio aduanero, conforme lo expresa en el
apartado 2 del art. 36
En este doble rol es importante destacar que los despachantes de
aduana, en principio, deben estar en condiciones de ejercer el
comercio. La relacin con los exportadores y los importadores
determinar el carcter de comerciante al que se le encomienda un
trmite ante la aduana o el de empleado, si para esta funcin se
encuentra en relacin de dependencia.
El art. 38 del cdigo establece que es necesario acreditar el
mandato de las firmas a los efectos de definir si los despachos son
tramitados como mandatario, o en calidad de comisionista, es decir
de interesado directo. Hoy, la AFIP resuelve esta situacin mediante
la utilizacin de claves. Los importadores / exportadores habilitan
a los despachantes mediante claves para operar en su representacin
ante la DGA.
El estatuto jurdico para los Despachantes de Aduanas se
encuentra definido en los artculos comprendidos entre el art. 36 y
el 56 del Cdigo Aduanero.Agente de transporte aduanero (ATA)
Los agentes de transporte aduanero son personas que se desempean
en los lugares de arribo y salida de los medios de transporte.
Tienen como misin representar a las empresas de transporte, y
realizar las formalidades administrativas que cada tipo de
transporte debe realizar a su arribo y a su partida.
El cdigo Aduanero le otorga el estatus de Auxiliares del
comercio y del servicio aduanero; para ejercer como ATA, la persona
debe rendir un examen y obtener un certificado que acredita
conocimientos necesarios para el ejercicio de esta funcin. Asimismo
debe reunir una serie de caractersticas que son requisitos para ser
habilitados como ATA
Esta funcin puede ser ejercida por una persona fsica o
jurdica.
En nuestra legislacin, un agente de transporte aduanero acta
representando a cualquier empresa de transporte (transporte
terrestre, areo o martimo) ante la aduana; los requisitos que debe
cumplir, las obligaciones y las sanciones estn enunciados en los
artculos 57 al 74 de la Ley 22415.
Medios de transporte
Para el desplazamiento internacional de las mercaderas es
necesario contar con medios de transporte, cada tipo tiene
caractersticas que lo hacen conveniente en funcin de lo que busca
el exportador, como es precio, rapidez, versatilidad etc.
El transporte areo, imprime a la operacin rapidez, es de fletes
elevados, pero permite en poco tiempo -no ms de 48 horas- estar en
cualquier lugar del planeta.
El transporte terrestre se emplea para operaciones donde los
otros medios no pueden acceder, en tramos ms cortos; permite la
toma de carga y descarga en los lugares propios de la empresa, o en
depsitos, y no requiere de otro medio de transporte, o de
transbordos, lo que da a la mercadera cierta seguridad.
El transporte martimo es el ms econmico, y tenemos dos tipos de
fletes: aquellos que se contratan con exclusividad para ir de un
puerto a otro, en la concepcin de charter, que se utiliza para
minerales, fruta, cereales, oleaginosas, etc,. En el otro tipo de
flete, las lneas martimas realizan recorridos regulares, con los
que el exportador, utilizando contenedores, puede saber qu da carga
y qu da est en el puerto de destino, permitiendo la programacin y
planificacin de la operacin. Se utiliza en cargas consolidadas, en
contenedor.
El transportista es el empresario encargado de desplazar la
mercadera por los diferentes territorios aduaneros; para ello,
realiza un contrato de carga, toma la carga en un territorio
aduanero para entregarla en otro territorio aduanero.
Los transportistas son responsables de la carga desde el momento
en que la reciben, hasta la entrega. En el momento de la recepcin
de la carga, emiten un documento que tiene la funcin de contrato;
en este documento constan: el remitente de la mercadera, el
propietario, o consignatario, detalle de los puntos de carga y
descarga, descripcin somera de la mercadera transportada y la
condicin de la misma, y el recibo por el precio del flete, atento a
que describe el monto del mismo y quin lo pag o debe pagar. Este
documento se denomina de diferentes formas, de acuerdo al medio de
transporte, genricamente, conocimiento.
Intervencin de la Direccin General de Aduanas
Registro de operaciones y el Sistema Mara
Para formalizar una operacin de importacin o exportacin, el
usuario del servicio aduanero la realiza con intervencin de un
despachante de aduanas. En una comunicacin, ste le aporta la
informacin necesaria y suficiente para que el profesional
interviniente pueda realizar la declaracin en el Sistema Mara. Es
el sistema informtico oficial de la Direccin General de Aduanas
para registrar las operaciones de importacin y exportacin.
Una vez que el despachante de aduanas realiza la declaracin, se
presenta en los locales de la DGA, que estn autorizados para la
recepcin de los trmites; en ese momento, llamado presentacin, el
guarda recibe los documentos, los corrobora con el sistema, y
procede a la validacin de los mismos, se asigna canal de
selectividad, que no es otra cosa que la definicin del nivel de
control que le otorgar, la DGA a la operacin y a la mercadera. Se
asignan tambin los agentes que tendrn a su cargo los procesos de de
control y fiscalizacin de esa operacin.
En ese momento, el despachante junto a los funcionarios de la
AFIP DGA, proceden a la revisin de los documentos y al control de
la carga. Pueden intervenir agentes con diferentes funciones por un
lado los Verificadores, tiene como misin controlar que la
documentacin este completa y que los documentos aportados cumplan
los requisitos, tambin son responsables de controlar que la
clasificacin , el rgimen de prohibiciones, los organismos de
intervencin previa y la liquidacin de los tributos estn conformes a
lo que requiere las normas aduaneras, este funcionario esta
facultado para la extraccin de las muestras que se remitirn al
laboratorio.
La segunda funcin esta asignada a los Guarda de Aduana; cuentan
los bultos, miden, y pesan las cargas, asimismo se encargan de
ingresar los datos de la operacin en el sistema Maria, de forma tal
que toda la informacin de la operacin queda almacenada en el
sistema informtico.
Mecanismos de Control de la DGA En el proceso de modernizacin de
la AFIP, y en la constante bsqueda de la excelencia, mejorar el
control, y combatir el contrabando, la Direccin General de Aduanas
ha desarrollado diferentes estrategias.
Tiene personal especializado en diferentes disciplinas y
materias. Estos funcionarios, en caso de dudas sobre las
mercaderas, pueden extraer muestras para realizar todo tipo de
anlisis en modernos laboratorios.
Utilizacin de mtodos no intrusitos, generalmente aparatos de
alta tecnologa: escner mvil, escner mochila, fibroscopios y
bster.
Los escner mviles son grandes mquinas en las que ingresan los
camiones con los contenedores, y se les realiza un control por
imgenes. Se observa el interior, y se identifican los diferentes
productos. Estos equipos permiten, por diferencia de colores,
discriminar los productos por su composicin, definiendo colores
para los productos orgnicos, inorgnicos o estupefacientes. Los
equipos tambin permiten advertir la existencia de dobles fondos
preparados para el ocultamiento de mercaderas. Esta tarea de
control se realiza sin necesidad de abrir el medio de transporte.
Cuando los agentes de la DGA encuentran algo irregular que les
llama la atencin, se procede a la descarga del contenedor o del
camin para verificar el contenido.
Existe una versin de esta mquina, ms pequea, que se llama
escaner, mochila que permite observar el contenido de equipajes o
bultos pequeos.
Los fibroscopios son instrumentos que, utilizando la tecnologa
de fibra ptica, logran inspeccionar el interior de recintos.
(Ingresando la sonda por pequeos orificios). Este instrumento es
como un periscopio moderno, flexible, y posee luz para iluminar el
campo de observacin.
El equipo denominado buster trabaja midiendo las diferencias de
densidad de materiales. Se puede apoyar sobre diferentes
superficies como tuberas, tambores, paneles o ruedas de vehculos.
El aparato indica densidades en una escala graduada. Por ejemplo,
en un control de una operacin de exportacin, un sujeto presenta un
tambor que contiene miel, pero en su interior se oculta otra
mercadera. Mientras se pasa el equipo sobre la superficie del
tambor, en la parte donde hay exclusivamente miel el bster da un
resultado. Cuando la densidad cambia, es porque se oculta otro
material, por ejemplo, una pieza arqueolgica. All el equipo arroja
un valor diferente. El agente aduanero especializado en el uso del
bster deber estar atento a las diferencias que marca el
instrumento.
La Aduana cuenta con equipos de agentes especializados para
inspeccionar y buscar posibles mercaderas ocultas en medios de
transportes (autos, colectivos, aviones y buques). Esta tarea se
denomina fondeo. En las diferentes aduanas hay Equipos o Brigadas
de Fondeo. Ellos estn entrenados, y conocen los lugares de los
vehculos en donde se pueden ocultar mercaderas. Pueden desarmar
partes de los buques, autos, etc., con la ayuda de diferentes
herramientas, desmantelando partes, para tener acceso a estos
lugares que, presumiblemente, podran tener mercaderas ocultas o
dobles fondos.
Adems, dispone de un cuerpo de perros especializados en deteccin
de narcticos. Estos perros son entrenados y trabajan con un agente
aduanero que se llama gua de can. El entrenamiento que se realiza a
estos animales es mediante la identificacin de diferentes olores.
Cuando encuentra drogas, el perro la marca moviendo la cola e
indicando con la pata. El can nunca tiene contacto con las drogas,
slo percibe el olor que desprende. Es interesante aclarar que el
animal realiza esta tarea motivado por el juego con el gua.
Los tributos aduaneros
Los lmites polticos de la Repblica Argentina estn definidos en
los diferentes acuerdos de lmites celebrados con los pases vecinos,
y en su conjunto definen los lmites de la Nacin Argentina; va de
suyo que dentro de estos lmites se encuentra el territorio sometido
a nuestra soberana.
Como parte de esa soberana, el Estado tiene la facultad de fijar
diferentes tributos, esta facultad es ejercida por el Congreso,
conforme lo establece nuestra Constitucin Nacional.
En materia tributaria, es necesario conocer los elementos que
conforman los tributos, que son: el hecho imponible, el momento
imponible, la base imponible, la alcuota; estos elementos tambin
estn presentes en los tributos aduaneros.
El hecho imponible, una vez realizado, faculta al Estado a
exigir el tributo, y obliga al usuario del servicio aduanero,
importador o exportador, al pago del mismo.
El hecho imponible que se encuentra gravado es la importacin y
la exportacin definitiva, donde la mercadera ingresa o egresa del
territorio aduanero en forma definitiva. Para ello, se debe definir
el o los territorios aduaneros, y qu porciones de su territorios no
se considerarn territorios aduaneros (ver artculos 2 y 3 del CA).
En segundo lugar, para que se configure en territorio aduanero,
deber establecer el sistema de aranceles aduaneros y el rgimen de
prohibiciones que regirn en todo el territorio definido.
Hecho imponible
En materia impositiva, cuando hablamos de hecho imponible nos
referimos a lo que el legislador quiso gravar, qu es aquello que
debe tributar, el impuesto. Cul es el hecho imponible en las
importaciones y exportaciones?
OperacinCul es el hecho imponible?Qu significa?
Importacin
Importacin definitiva a consumo
Son ingresos de mercaderas por un tiempo indeterminado.
Exportacin
Exportacin definitiva a consumo
Son egresos de mercaderas por un tiempo indeterminado.
Volviendo al tema del Territorio Aduanero, es oportuno recordar
que el hecho gravado est en relacin con la salida o ingreso al
territorio aduanero de una mercadera. Pero como detalle, es
interesante la siguiente reflexin: la frontera econmica que
custodia la Aduana no necesariamente coincide con la frontera
poltica que est definida en los acuerdos internacionales sobre
lmites territoriales.
Conforme a los primeros artculos del Cdigo Aduanero, es posible
que se definan diferentes mbitos y territorios. En un mismo
territorio poltico pueden existir un mbito arancelario y otro mbito
no arancelario, definiendo diferentes territorios aduanero, e
incluso territorios no aduaneros.
Como ejemplo, a una zona franca que se encuentra dentro de una
provincia y que no se considera territorio aduanero, pueden
ingresar y egresar mercaderas, por ser Territorio Aduanero General,
se perfecciona una importacin o una exportacin -hecho que esta
gravado de acuerdo al arancel aduanero en rigor-, sin pasar en
ningn momento por las fronteras polticas de la Nacin.
Para que el hecho gravado se perfeccione, es condicin el paso
por una frontera aduanera, y que la mercadera circule por
diferentes territorios aduaneros, ya sea pasando o no por una
frontera poltica.
Momento imponible El momento imponible es el que determina el
nacimiento del derecho a percibir el importe del tributo, por parte
del Estado, y el nacimiento de la obligacin al pago por parte del
sujeto.
Define y congela las caractersticas fiscales de la operacin. El
rgimen jurdico de la mercadera, el rgimen de prohibiciones, los
organismos de intervencin previa, la posicin arancelaria etc. son
las vigentes a la fecha que el momento imponible.
OperacinCul es el momento imponible?Art. del C.A.
Importacin
1. Es aplicable el derecho de importacin establecido por la
norma vigente en la fecha de:
a) la entrada del medio transportador al territorio aduanero,
cuando la solicitud de destinacin de importacin para consumo se
hubiere registrado hasta con 5 das de anterioridad a dicha fecha y
ello estuviere autorizado;
b) el registro de la correspondiente solicitud de destinacin de
importacin para consumo;
c) el registro de la declaracin, cuando la misma se efectuare
luego de que la mercadera hubiera sido destinada de oficio en
importacin para consumo;
d) la aprobacin de la venta o, en caso de no hallarse sujeta a
aprobacin, la del acto que la dispusiere, cuando se tratare de
mercadera destinada de oficio en importacin para consumo.
e) el vencimiento de las obligaciones de hacer efectivos los
cnones y derechos de licencia, segn lo dispuesto en el contrato
respectivo
2. Las reglas establecidas en los incisos del apartado 1 se
aplicarn en el orden en que figuran, prelacin que tendr carcter
excluyente.
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Exportacin
Es aplicable el derecho de exportacin establecido por la norma
vigente en la fecha del registro de la correspondiente solicitud de
destinacin de exportacin para consumo.
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Base imponible
La base imponible es el valor en aduana de las mercaderas que se
importan o se exportan para consumo. Es la base de clculo de los
tributos y est definida por diferentes normas
En las importaciones, la base de clculo se determina conforme a
las previsiones de la Ley 24.425. Esta ley recepta el Acuerdo de
Marrakech firmado por nuestro pas- que cierra la Ronda Uruguay, de
negociaciones en el Marco del GATT. Conforme el artculo 75 Inc. 22
de la Constitucin Nacional, los Acuerdos internacionales que
suscribe Argentina, obtienen jerarqua constitucional (pasan a
integrar nuestra Constitucin).
Este acuerdo dio origen a la conformacin de la Organizacin
Mundial de Comercio (OMC) y fij, para todos los pases que lo
suscribieron, la base sobre la cual se determinan los derechos de
importacin. El motivo que gener este acuerdo, fue la necesidad de
evitar la discriminacin (diferenciacin) de mercaderas, que poda
producirse a la hora de fijar los derechos de importacin. Se busc,
de esta forma, evitar la aplicacin de polticas proteccionistas
cuando las bases de clculo no estaban definidas.
Para el caso de las exportaciones, es atributo del poder
legislativo nacional definir las bases de imposicin; en este caso,
se encuentran definidas en los artculos 724 al 760 de la Ley 22
415, llamada Cdigo Aduanero.
OperacinCul es la base imponible?Qu significa?
Importacin
Costo o valor CIF
(Costo, Seguro y Flete)
Es el valor estipulado en la factura comercial (costo o valor
FOB)
- ajustes a deducir
+ ajustes a incluir
+ flete y seguro internacional.
Exportacin
Costo o valor FOB
El valor imponible de la mercadera se define como:
FOB: para operaciones por va acutica o area.
FOT FOR: para operaciones por va terrestre, segn el medio de
transporte que utilizara.
AlcuotaLa alcuota es el porcentaje de la materia imponible a
aplicar como tributo.
El porcentaje de los derechos de importacin y exportacin a
tributar es regulado por el poder ejecutivo, conforme a lo
establecido en el Artculo 664 para importacin y en el Artculo 755
para exportacin
Derechos Aduaneros
Estudiando los derechos a la importacin o a la exportacin, los
podemos clasificar en:
Derechos ad valorem: Constituyen un porcentaje que se determina
sobre la base imponible; se considera que este tipo de derechos es
ms equitativo con respecto a la discriminacin de las mercaderas,
porque al ser un porcentaje del valor total de la mercadera, las
diferencias por calidad pagan proporcionalmente los tributos.
Derechos especficos: Consisten en la aplicacin de una suma fija
de dinero, en funcin de una unidad de medida; por ejemplo, un
determinado precio por unidad de calzado, o por metro cuadrado de
tela, o por peso de mercadera.
Ejemplo: U$S 3 por par de zapatos o U$S 1,5 por metro cuadrado
de tela de algodn.
A este tipo de tributo se lo utiliza en pocas oportunidades; se
considera que es discriminatorio para las mercaderas, porque para
un tipo de mercadera aplica la misma unidad monetaria sin tener en
cuenta la calidad o valor del producto (podra resultar que un
artculo de menor calidad y valor reciba mayor presin contributiva).
Este tipo de tributo se aplica al rubro de los textiles, fijando un
mnimo de imposicin.
Si por ejemplo, tenemos dos pares de zapatos diferentes:
Origen China, valor 10 U$S: tributa 3U$S por par de zapatos,
paga 33% en concepto de derechos.
Origen Francia, valor 60 U$S: tributa 3 U$S por par de zapatos,
paga 5 % en concepto de derechos. Derechos a la
importacin
Ad valoremEl derecho de importacin ad valorem es aquel cuyo
importe se obtiene mediante la aplicacin de un porcentual sobre el
valor en aduana de la mercadera o, en su caso, sobre precios
oficiales CIF, si stos fueren superiores.
EspecficosEl derecho de importacin especfico es aquel cuyo
importe se obtiene mediante la aplicacin de una suma fija de dinero
por cada unidad de medida.
Derechos a la
exportacin
Ad valoremEl derecho de exportacin ad valorem es aquel cuyo
importe se obtiene aplicando un porcentual sobre el valor imponible
de la mercadera o, en su caso, sobre precios oficiales FOB.
EspecficosEl derecho de exportacin especfico es aquel cuyo
importe se obtiene mediante la aplicacin de una suma fija de dinero
por cada unidad de medida.
Adems de los derechos aduaneros estn las tasas aduaneras. La
principal diferencia es que corresponden a servicios prestados por
el estado, y su monto est determinado por el poder ejecutivo. El
costo de los mismos est en relacin al uso que realiza el usuario
del servicio aduanero; son ejemplos de tasas las siguientes:
Tasa de Almacenamiento: Se cobra en los depsitos fiscales
dependientes de la Direccin General de Aduanas; en aquellos casos
de uso de depsitos particulares, es el concesionario quien cobra
esa tasa
Comprobacin de destino: En algunas operaciones de importacin, el
servicio aduanero debe realizar controles sobre la tenencia de la
mercadera por tiempos definidos; en estos casos el servicio
aduanero realiza visitas peridicas a las empresas para constatar
dnde se encuentra la mercadera
Servicios extraordinarios: Es una tasa que se cobra al usuario
del servicio aduanero por disponer de los controles de la aduana en
operaciones de importacin o exportacin, en los lugares operativos
habilitados y fuera del horario habitual de trabajo del Servicio
Aduanero
Estadsticas: Esta tasa se destina al sostenimiento del INDEC
para poder llevar el registro estadstico de las operaciones de
comercio exterior.
Estmulos a las exportaciones
DRAW BACKDrawback es el rgimen aduanero en virtud del cual se
restituyen, total o parcialmente, los importes que se hubieran
pagado en concepto de tributos que gravaron la importacin para
consumo, siempre que la mercadera fuere exportada para consumo:
a) luego de haber sido sometida en el territorio aduanero a un
proceso de transformacin, elaboracin, combinacin, mezcla, reparacin
o cualquier otro perfeccionamiento o beneficio;
b) utilizndose para acondicionar o envasar otra mercadera que se
exportare.El drawback lo percibe el exportador como crdito fiscal
(no en efectivo) respecto de los derechos y estadstica pagados en
la importacin a consumo de mercaderas.
El rgimen de drawback es compatible con el de reintegros.
REINTEGROSEl rgimen de reintegros es aquel en virtud del cual se
restituyen, total o parcialmente, los importes que se hubieran
pagado en concepto de tributos interiores por la mercadera que se
exportare para consumo a ttulo oneroso o bien, por los servicios
que se hubieren prestado con relacin a la mencionada mercadera.
2. Los tributos interiores a que se refiere el apartado 1 no
incluyen a los tributos que hubieran podido gravar la importacin
para consumo.El exportador percibe el reintegro en efectivo
respecto de los impuestos interiores que se hubieran pagado por la
exportacin de mercaderas.
El rgimen de reintegros es compatible con el de drawback.
REEMBOLSOSEl rgimen de reembolsos es aquel en virtud del cual se
restituyen, total o parcialmente, los importes que se hubieran
pagado en concepto de tributos interiores; as como los que se
hubieren podido pagar en concepto de tributos por la previa
importacin para consumo de toda o parte de la mercadera que se
exportare para consumo a ttulo oneroso o bien, por los servicios
que se hubieren prestado con relacin a la mencionada
mercaderaCombinacin de Drawback + Reintegro.
Salvo disposicin especial en contrario, el rgimen de reembolsos
no puede acumularse con el rgimen de drawback ni con el de
reintegros.
Consejo Consultivo Aduanero
El Consejo Consultivo Aduanero se cre por Resolucin N 2728 del
ao 1984, para resolver la gran cantidad de audiencias que
solicitaban los diferentes actores del comercio exterior argentino
con el Administrador de Aduanas.
Este espacio institucional, que preside el Director General de
Aduanas, permite tener un canal de comunicacin entre la
administracin y las organizaciones e instituciones que agrupan a
los actores que intervienen en el comercio exterior.
Tiene el carcter de rgano de asesoramiento tcnico del Director
General de Aduanas; se considera una herramienta eficaz para
acceder, de una manera gil y cierta, a la problemtica de los
sectores involucrados en el Comercio Exterior, lo cual beneficiar
notoriamente la solucin de problemas, optimizando el proceso de
toma de decisiones por parte del Director General de Aduanas.
El Consejo Consultivo Aduanero se expedir, tanto en los asuntos
que le sean sometidos a consulta como en los temas de propia
iniciativa, a propuesta de uno o ms miembros. Las recomendaciones
de carcter general se aprueban por mayora simple. En este espacio,
no se admite el tratamiento de asuntos individuales o singulares;
las propuestas las deben realizar los sectores que estn
representados en el Consejo, y son de orden general. Las posiciones
que se adopten, de acuerdo con los procedimientos establecidos en
el reglamento, no revestirn el carcter de vinculantes, por lo que
el Director General puede apartase de esa recomendacin.
Cada Institucin que participa del consejo se debe acreditar,
presentando la documentacin de la institucin, como el acta de
constitucin donde figura el objetivo y quines la integran, el
estatuto de funcionamiento y las autoridades que se encuentran
vigentes. Cada institucin nombrar un miembro titular y uno suplente
que integrarn el Consejo Consultivo Aduanero. Entre los integrantes
del Consejos se encuentran:
Cmara Argentina de Comercio
Unin Industrial Argentina
Cmara de Exportadores de la Repblica Argentina
Cmara de Importadores de la Repblica Argentina
Centro de Despachantes de Aduana de la Repblica Argentina
Asociacin de Bancos de la Repblica Argentina
Centro de Navegacin Transatlntica
Instituto de Estudios Aduaneros
Confederacin Argentina del Transporte Automotor de Carga
Foro de Comercio Exterior de la Repblica Argentina
Comisin permanente de Representantes de Empresas de Aviacin
sobre facilitacin para la Repblica Argentina
Asociacin de la Prensa Tcnica Argentina
Asociacin de Importadores y Exportadores de la Repblica
Argentina.
El Consejo Consultivo Aduanero est facultado para dictar su
reglamento de funcionamiento. En este reglamento se dejan
establecidas las condiciones para sesionar en las reuniones y
contar con qurum, el mecanismo para la presentacin y abordaje de
los temas, cmo ser el ejercicio del voto, y las pautas de
incorporacin de nuevos integrantes entre otros puntos.
Esta instancia de consulta est facultada para conformar
comisiones de estudio de temas especficos; cada comisin est
integrada por miembros nominados (se designa con nombre y apellido)
y representativos de las instituciones que intervienen.
La secretara del Consejo elabora un listado de temas a tratar
que se denomina Orden del Da; y al finalizar la reunin, se
confecciona un acta con los temas tratados y lo acordados en la
misma.
El primer Consejo Consultivo Regional fue impulsado por
necesidades locales en la jurisdiccin de la Direccin Regional
Aduanera Crdoba, y de la evaluacin que realizan los participantes,
se extendi esta instancia de consulta y asesoramiento a todas las
regiones aduaneras del pas.
Los Consejos Consultivos Regionales Aduaneros se crearon con la
Resolucin 66/2008 DGA; la misma responde a las necesidades de
mejorar la comunicacin con los operadores de las jurisdicciones
donde tiene asiento la Direccin Regional Aduanera.
En estos espacios regionales tambin participan las instituciones
que por su actividad tienen relacin con la DGA.; la convocatoria la
realiza el Director Regional invitando a los operadores y a los
auxiliares. El objetivo es mantener una relacin ms estrecha y
atender la problemtica regional.
En cuanto al funcionamiento, tiene las mismas caractersticas que
el Consejo Consultivo Aduanero; el Director Regional es el
presidente y los miembros estn facultados para dictar su propio
Reglamento de Funcionamiento que ser aprobado por la Direccin
General de Aduanas.
De la misma forma que en el consejo consultivo Aduanero, en los
Consejos regionales se elabora un orden del da, se lo comunica a
una dependencia que coordina, a nivel nacional, estas acciones, la
que informa si esos temas ya han sido tratados en otro Consejo
regional a efectos de armonizar las decisiones, del mismo modo con
los temas tratados se confeccionan actas de las reuniones, que se
comunican a todas las regiones y se ponen a consideracin de la
Direccin General de Aduanas.
Rgimen de equipaje El Rgimen de Equipaje es una institucin muy
antigua; relata Ricardo Xavier Basalda que en la Edad Media, con la
cada del imperio romano muchos de los impuestos vigentes tuvieron
cierta continuidad.
Carlomagno reglamenta estrictamente su percepcin: sern
percibidos nicamente sobre las mercaderas (y no sobre los equipajes
personales), sobre los viajeros por asuntos privados (no sobre los
peregrinos, ni sobre los soldados o aquellos que se dirigen al
ejercito o al palacio) Es probable que este rgimen tenga origen en
esta directiva.
Nuestra legislacin aborda el rgimen de equipaje en los artculos
488 al 505 del Cdigo Aduanero y en la Resolucin N 3751/94 ANA y sus
modificatorias. Algunas definiciones que nos permitirn
introducirnos en el tema:
Equipaje: Los efectos nuevos o usados que un viajero, en
consideracin a las circunstancias de su viaje, pudiere destinar
para su uso o consumo personal, o bien para ser obsequiados,
siempre que por su cantidad, naturaleza o variedad no permitieren
presumir que se importan o exportan con fines comerciales o
industriales.
Equipaje acompaado: El que lleva consigo el viajero y es
transportado en el mismo medio en que viaja, excluido aquel que
arribe en condicin de carga.
Equipaje no acompaado: El que llega al territorio aduanero o
sale de l antes o despus que el viajero, o que arriba junto con l,
pero en condicin de carga.
Efectos de uso o consumo personal: Los artculos de vestir y
aseo, y los dems bienes que tengan manifiestamente carcter
personal.
El viajero, al extraer o ingresar su equipaje al territorio
aduanero, se transforma en un importador / exportador, y la
mercadera que transporta es susceptible del pago de los tributos
que corresponden a la importacin o exportacin. Se encuentran
reglamentadas una serie de exenciones y franquicias, que liberan
del pago de gravmenes en cantidades y por montos determinados.
Se establece un pago nico de tributo, tanto para los derechos de
importacin o exportacin, como de cualquier otro derecho (y
cualesquiera otros derechos), impuesto, gravamen y tasa o imposicin
que se perciban en el momento de la importacin o de la exportacin,
o con motivo de ellas. Para el pago de los tributos se puede
efectuar con depsito bancario o mediante la utilizacin de tarjetas
de crdito y o dbito, autorizadas por la AFIP.
Se establece adems un sistema de prohibiciones y exclusiones
especficas para este rgimen, definiendo el universo de mercadera
que no pueda ser importada o exportada por la va de equipaje.
Los viajeros de cualquier categora que arriben al territorio
aduanero, debern efectuar la declaracin del equipaje en la Aduana;
para ello, existen formularios o la contestacin oral a preguntas
efectuadas por los agentes de Aduana. En ese momento, es preciso
declarar el grupo familiar, y si el o los viajeros tienen equipaje
no acompaado; es la oportunidad para informar el lugar y la fecha
probable de ingreso.
El viajero tiene derecho al ingreso de la mercadera, como
equipaje no acompaado, si arriba al territorio aduanero en el
periodo comprendido dentro de los tres meses anteriores, o hasta
los seis meses posteriores a la llegada del viajero; y slo ser
liberado despus de su llegada.
Disposiciones comunes al Equipaje Acompaado y No Acompaado Estn
exentos de gravmenes las ropas y objetos de uso personal usados, y
los libros y peridicos para uso del viajero.
Es muy importante que los viajeros tengan en cuenta que no podrn
declarar como propios los equipajes de terceros, o encargarse, por
cuenta de personas que no viajen a bordo, de conducir e introducir
efectos que no les pertenezcan.
Este punto es importante porque, a los fines aduaneros, los
equipajes que porta el viajero son propios, recayendo en l las
posibles infracciones o contrabando que recayeran sobre el sujeto y
la mercadera que transporta.
Para el ingreso de algunos productos, ser obligatoria la
intervencin del SENASA: frutas, plantas, flores, vegetales y sus
partes, semillas, races, bulbos, rizomas y tierra, y animales
vivos, carnes, productos lcteos, apcolas, productos biolgicos
veterinarios, semen y alimentos para animales.
Rgimen de Prohibiciones para el Equipaje
Queda prohibido importar por este rgimen mercaderas que no
constituyan equipaje, armas de fuego sin autorizacin del RENAR,
explosivos, inflamables, mercaderas de importacin prohibida por
razones de seguridad pblica, defensa nacional, salud pblica,
sanidad animal y vegetal. Y aquellas que se encuentran sujetas a
las dems prohibiciones o restricciones de carcter no econmico.
Exclusiones
Quedan excluidos del presente rgimen los automotores en general,
las motocicletas, motonetas, bicicletas a motor, motores para
embarcaciones, motos acuticas y similares, casas rodantes,
aeronaves, embarcaciones de todo tipo. El ingreso est permitido en
forma temporaria, y se debe formalizar la declaracin que
corresponda.
Categoras
La normativa vigente agrupa a los pasajeros por categoras, esto
permite al legislador la aplicacin de polticas en funcin del origen
o destino del viajero, o de las caractersticas de su viaje. Las
franquicias dependen del medio de ingreso al pas y del origen del
viajero. El permanecer fuera del pas ms de un ao a una persona le
otorga el derecho de ingresar los enseres de su casa habitacin
I - Extranjeros que ingresan al pas:
a) En viaje de turismo, negocios o trnsito por el territorio
b) En carcter temporal, con fines de estudio o ejercicio de
actividad profesional.
c) Para residir en forma permanente (inmigrantes).
II - Argentinos y residentes en el pas, provenientes de terceros
pases, despus de permanecer:
a) Ms de un ao o;
b) Menos de un ao.
III - Argentinos y residentes en el pas, que retornan despus de
permanecer en ello Estado Parte:
a) En viaj de turismo o negocio;
b) En razn de estudio o ejercicio de una actividad profesional
de carcter temporal.
IV - Residentes en otro Estado Parte que Ingresan para fijar su
residencia permanente.
V - Argentinos y residentes en el pas que retornan provenientes
de un Estado Parte despus de permanecer en l:
a) Ms de un (1) ao o;
b) Menos de un (1) ao.
VI - Residentes en los dems Estados Parte que ingresan al
pas:
a) En viaje de turismo o negocio;
b) En razn de estudio o ejercicio de una actividad profesional
de carcter temporal.
Franquicias
Adems de los bienes que constituyen equipaje y estn exentos de
derechos, el viajero que ingrese por va area o martima, tendr una
exencin para otros objetos hasta el lmite de u$s 300 o su
equivalente en otra moneda, Cuando el ingreso se produce en
frontera terrestre, la franquicia ser hasta el lmite de u$s 150 o
su equivalente en otra moneda; en los dos casos, quedan sujetos al
pago de un nico tributo con alcuota del 50 %, cuando se excedan los
montos mencionados.
Asimismo se deben sumar las compras que se realizan. En las
tiendas libres que se encuentran en nuestros aeropuertos o pasos
fronterizos cuentan con una franquicia adicional de u$s 300.-
(trescientos dlares estadounidenses), o su equivalente en otra
moneda, respecto de los bienes adquiridos en las tiendas libres
(free shops) de llegada. Los excesos, de la misma manera, y siempre
que los mismos encuadren en concepto de equipaje sujeto al pago de
un nico tributo, con alcuota del 50 %.
No existe la compensacin entre franquicias y slo es posible
utilizarlas una vez por mes.
Los viajeros que no hubieran cumplido diecisis (16) aos de edad,
siempre que no se hubieren emancipado, solamente gozarn de hasta un
cincuenta (50 %) de las franquicias tributarlas que para los
efectos nuevos o usados corresponden a los mayores de igual
categora, y siempre que se tratara de efectos apropiados a su
edad.
Equipaje de Salida
El equipaje de salida tiene franquicias y est libre de
gravmenes, tanto el equipaje acompaado, como el no acompaado.
Los viajeros que transportan bienes adquiridos en el pas, y son
originarios de terceros pases, deben declararlos en la aduana al
momento de la salida, para que a su retorno no tributen derechos de
importacin. Dentro de estos bienes, se encuentran: computadoras,
equipos de msica, cmaras fotogrficas, etc.; se confecciona un
formulario a la salida que se presenta al retorno del viajero.
Respecto del equipaje no acompaado, se contemplan los bienes que
forman parte de su casa habitacin y elementos de su profesin, arte
u oficio, que por su cantidad, variedad y valor, fueren adecuados
al viajero y a su grupo familiar conviviente.
Pueden gozar de este beneficio aquellos viajeros que acrediten
su radicacin en otro pas; este beneficio no podr utilizarse antes
del ao, desde la fecha de reingreso al pas.
Queda prohibido exportar por este rgimen:
Toda la mercaderas que no constituya equipaje, armas de fuego
(sin autorizacin del Organismo competente), explosivos,
inflamables, estupefacientes, mercaderas de exportacin prohibidas
por razones de seguridad pblica, defensa nacional, salud pblica,
sanidad animal y vegetal, o que se encuentren sujetas a las dems
prohibiciones o restricciones de carcter no econmico.
No podrn utilizar este rgimen, y quedan excluidos, los
automotores en general, las motocicletas, motonetas, bicicletas a
motor, motores para embarcaciones, motos acuticas y similares,
casas rodantes, aeronaves, embarcaciones de todo tipo, que se deben
declarar por el rgimen de salida temporaria o de exportacin
definitiva, segn sean los casos.
Para formalizar el trmite de equipaje no acompaado, el viajero
debe solicitar, mediante una nota, su intencin de exportar por ese
rgimen los enseres de la casa habitacin, a la que deber acompaar la
radicacin definitiva, extendida por la autoridad competente,
pasaporte o fotocopia del mismo debidamente autenticada, documento
de Identidad o fotocopia debidamente autenticada, lista detallada
de todos los efectos a remitir, por triplicado, y la reserva de
bodega en un medio de transporte internacional.
Si dentro de los bienes que la persona saca del pas, se
encuentran obras de arte, objetos de arte, objetos para colecciones
y antigedades, se debe realizar un trmite previo, autorizando la
exportacin de esos bienes culturales.
Tanto el equipaje acompaado como el no acompaado sern revisados
en forma selectiva, a efectos de otorgarle un trmite gil, salvo que
mediaren sospechas de que los mismos contuvieren mercaderas
prohibidas, en cuyo caso se proceder a su revisin en forma
exhaustiva.
La normativa tiene previsto una nmina de mercaderas que
constituyen alimentos, que estn exceptuadas de la intervencin
Fitosanitaria por los organismos de intervencin; es importante que
los alimentos se encuentren en los envases originales, y que el
producto posea la etiqueta con la informacin sanitaria del lugar de
origen. Dicha nmina contiene: aceites de origen vegetal
(comestibles, cosmticos, medicinales, etc.), slidos o lquidos,
esencias vegetales (colorantes aromatizantes, etc.), productos
envasados al vaco, productos enlatados, productos en salmuera y
otros conservantes, especias envasadas, chocolates, yerba mate
elaborada y envasada, polvo para helados y postres, envasados,
fculas envasadas, manteca y pasta de cacao, caf soluble, caf
torrado y molido, glucosa y azcar refinada y envasada.
Tambin se incluyen las artesanas, manufacturas pequeas de fibras
vegetales (esterillas -alfombras - sombreros - cestos - bisutera de
madera, etc.) y los cigarrillos y cigarros.
BIBLIOGRAFA
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Aduanera, Buenos Aires, 2009.
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Basalda, Ricardo Xavier La globalizacin, el comercio
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Legislacin y normativa
Ley 22.415 Cdigo Aduanero y sus modificatorias.
Ley 24.206 Aprueba el Convenio Internacional del Sistema
Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercaderas.
Decretos 2.275/94, 998/95 y 690/2002 que incorporan a la
Nomenclatura Comn del MERCOSUR (N.C.M.) la Tercera Enmienda -
Sistema Armonizado.
R.G. (AFIP) 1618/03 Procedimiento para la consulta de
clasificacin arancelaria.
Resolucin (ANA) 3751/1994 Rgimen de equipaje.
Resolucin (ANA) 2728/1984 Consejo Consultivo Aduanero
Resolucin (DGA) 27/2002 Consejo Consultivos Regionales
Resolucin (DGA) 66/2008 Consejos Consultivos Regionales
ltima revisin: 06/06/12
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