Raport de Audit Intern_leny

7/29/2019 Raport de Audit Intern_leny.

1/11

SC. IONI FOREST SRL.J/32/1336/2003

RO 1582589

RAPORT DE AUDIT INTERN

Structura auditat:SISTEMUL FINANCIAR CONTABIL

Misiunea de audit:CERTIFICAREA SITUATIILOR FINANCIARE DE LA 31.12.2010

SIBIU2009


2/11

I. INTRODUCERE

Echipa de auditare a fost constituit din:- Istrate Ileana- Camelia, auditor intern;Misiunea s-a efectuat n baza Ordinului de serviciu nr. 2921/15.07.2009Cadrul legal al actiunii de auditare l-a reprezentat:- Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern;- OMFP nr. 38/15.01.2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale deaplicare a Legii nr. 672/2002.-OMEC 5281/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice specifice .Durata misiunii de audit: 10.08.2011- 31.08.2011;Perioada auditat: 01.01.2011-31.12.2011Scopul aciunii de auditare const n:Efectuarea auditului asupra Situaiilor financiare la 31.12.2011 n vederea obineriiunei asigurri rezonabile conform creia situatiile financiare nu contin denaturrisemnificative si asigurarea aplicrii corecte a normelor metodologice privind

Elaborarea situatiilor financiarela 31.12.2011.Obiectivele actiunii de auditare au urmrit:

Aprecierea controlului intern;Analiza conturilor;Evaluarea situatiilor financiare;Tipul de auditare - A fost efectuat un audit de regularitateprivind respectarea dectreDirectia economica, a prevederilor legislaiei, n ce priveste intocmirea situatiilorfinanciare.

Directia economica rspunde pentru ntocmirea si prezentarea fidel a acestorsituatii financiare cit si a notelor explicative, n conformitate cu Ordinul MinistruluiFinanelor Publice nr. 1752/2005 cu modificrile ulterioare si cu politicile contabiledescrise n notele la situaiile financiare.

Tehnicile de audit intern utilizate:Verificarea s-a realizat n vederea asigurrii validitii, realitii si acurateeidocumentelor si a concordanei cu legile si regulamentele n vigoare, precum si a

eficacitii controlului intern prin urmtoarele tehnici de verificare:- comparaia: pentru confirmarea identitii unor informaii, dup obinerealor din dou sau mai multe surse diferite;- examinarea: pentru detectarea erorilor si/sau iregularitilor;- confirmarea: pentru solicitarea informaiilor din mai multe surseindependente cu scopul validrii acestora;- garantarea:pentru verificarea realitii tranzaciilor nregistrate pornind dela examinarea nregistrrilor spre documentele justificative;


3/11

Alte tehnici de audit: observarea fizic: n vederea formrii unei preri proprii privind modul de

ntocmire si emitere a documentelor; interviul, note de relaii: se realizeaz de ctre auditorii interni prin

intervievarea persoanelor auditate, implicate si interesate si informaiile primite,care trebuie s fie susinute de documente. Pentru eventualele explicaiisuplimentare se solicit note de relaii scrise.

analiza: const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate,identificate, cuantificate si msurate distinct.

Instrumentele de audit intern care s-au utilizat: Chestionarul de luare la cunotin - CLC:pentru obinerea unor informaii

referitoare la contextul socio-economic, organizare intern, funcionareaentitii/structurii auditate;

Chestionarul de control intern - CCI: orienteaz auditorii interni n activitateade identificare obiectiv a disfunciunilor si cauzelor reale ale acestora;

List de verificare - LV: utilizat pentru stabilirea condiiilor de regularitate pecare trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set deoperaii ce trebuie parcurse de auditor pentru a analiza activitile de controlintern ncorporate n proceduri, existena responsabilitilor pentru efectuareaacestora si permite stabilirea testelor de conformitate atunci cnd suntsemnalate diferite disfuncionaliti.

Documentele examinate n cadrulElaborarea situatiilor financiare la 31.12.2011 auvizat documentaia

- documentele justificative care stau la baza nregistrrilor operaiilor ncontabilitate;

- balanele de verificare ntocmite periodic;- situaiile financiare anuale;- note contabile;

Documentele elaborate pe timpul auditrii activitii privindElaborareasituatiilor

financiare la 31.12.2011 , n principal sunt:- analiza riscurilor;- tabelele punctelor tari si slabe;- tematica n detaliu a misiunii de audit;- programul de audit intern;- programul interveniei la faa locului;- liste de verificare structurate pe obiective;- foi de lucru pentru stabilirea esantioanelor;- chestionare de control intern;- teste;

-liste de control;- fise de identificare si analiz a principalelor probleme constatate - FIAP-uri;


4/11

- raportul preliminar de audit intern;- minutele sedinelor de deschidere, de nchidere si de conciliere;- raportul final de audit intern;- planul de aciune si calendarul de implementare a recomandrilor;- fisa de urmrire a implementrilor recomandrilor.

Direcia economic a funcionat n perioada supus auditrii cu un numr de 8salariai, din care 2 au reprezentat posturi de conducere in conformitate cu atribuiilede serviciu organigrama si Regulamentului de organizare si funcionare.Pentru toi salariaii exist fise ale posturilor prin care s-au stabilit atribuiile deserviciu, relaiile ierarhice de subordonare si relaiile de colaborare dintre diferitele

persoane/compartimente.

II. CONSTATRI SI RECOMANDRI

n acest capitol, prezentam principalele constatri ale auditorului intern,cauzele, consecinele si recomandrile formulate, obinute n urma testrilor efectuatesi concretizate n FIAP-urile ntocmite nEtapa Interveniei la faa locului, n vedereacorectrii disfuncionalitilor semnalate sau ale celor care pot s apar n perioada

imediat urmtoare, urmare a acestor constatri. De asemenea, vom prezenta si comentaposibila evoluie a riscurilor existente si a necesitilor de dezvoltare a sistemelor demanagement si control intern al activitilor auditate, cu scopul facilitrii atingeriiobiectivelor prestabilite de managementul general.

Situaiile financiare anuale ntocmite de instituiile bugetare au rolul deinstrumente de informare a unitilor ierarhic superioare cu privire la rezultatulexecuiei bugetare si reprezint , n acelasi timp , un mijloc de analiz a modului cuminstituiile folosesc resursele bugetare n ndeplinirea sarcinilor ce le revin .

1. APRECIEREA CONTROLULUI INTERN

Controlul intern reprezinta ansamblul politicilor si procedurilor concepute siimplementate de catre managementul si personalul entitatii publice, in vedereafurnizarii unei asigurari rezonabile pentru: atingerea obiectivelor entitatii publice intr-un mod economic, eficient si eficace; respectarea regulilor externe si a politicilor siregulilor managementului; protejarea bunurilor si a informatiilor; prevenirea sidepistarea fraudelor si greselilor; calitatea documentelor de contabilitate si producerea

in timp util de informatii de incredere, referitoare la segmentul financiar si demanagement.


5/11

Conducerea institutiei are ca responsabilitate:- proiectarea, implementarea si meninerea unui control intern relevant pentru

ntocmirea si prezentarea fidel a situaiilor financiare care s nu conin denaturrisemnificative, datorate fraudei sau erorii;

- selectarea si aplicarea politicilor contabile adecvate;- elaborarea unor estimri contabile rezonabile n circumstanele date.

1.1. Existenta proceduri scrise si formalizate si activitatilor de control curenteAuditorul intern a analizatproceduri scrise si formalizate si activitatilor de controlcurente din care a rezultat c este functional. Totusi, auditorul intern a constatat uneledisfuncionaliti privind modul implementare a controlului intern, prezentate ncontinuare.CONSTATARE: Nu au fost inventariate activitaiile care trebuie procedurate. Nu aufost elaborate proceduri scrise si formalizate pentru toata activitatea specific. Nu aufost cuprinse n fisele posului activitile de control.CAUZE: Sistemul de control intern a fost implementat conform OMFP 946/2005

pentru aprobarea Codului Controlului Intern, cuprinznd standardele demanagement/control intern la entitile publice si pentru dezvoltarea sistemelor decontrol managerial.Pentru realizarea obiectivelor trebuie sa se asigure un echilibru ntre sarcini,competenta (autoritate decizionala conferita prin delegare) si responsabiliti(obligaia de a realiza obiectivele) si sa se defineasc proceduri. Procedurilereprezint pasii ce trebuie urmati (algoritmul) n realizarea sarcinilor,exercitarea competentelor si angajarea responsabilitilor.metodelor de lucru si a procedurilor scrise, formalizate - care constituie obiectulacestui standard - specifice pentru fiecare entitate publica, referitoare laactivitile acesteia. Aceste proceduri trebuie sa fie: scrise, respectiv formalizate. Cunostinele individuale si colective trebuiestocate si puse n ordinea care corespunde scopurilor entitatii publice; simple si specifice. Procedurile scrise se constituie n instrument de lucru,

pentru ca executantii sa cunoasc normele legale ce trebuie respectate, pentrufiecare domeniu al entitatii publice; actualizate n mod permanent, n funcie de evoluia reglementrilor nmaterie; aduse la cunostinta executantilor.Controlul este prezent pe toate palierele entitatii publice si se manifesta subforma autocontrolului, controlului in lant (pe faze ale procesului) si a controluluiierarhic. Din punct de vedere al momentului in care se exercita, controlul esteconcomitent (operativ), exante (feed-forward) si ex-post (feed-back).Printre activitatile de control curente se regasesc: observarea, compararea,

aprobarea, raportarea, coordonarea, verificarea, analiza, autorizarea,supervizarea, examinarea, separarea functiunilor si monitorizarea. In afara


6/11

activitatilor de control integrate in linia de management, pot fi organizatecontroale specializate, efectuate de componente structurate anume constituite(comisii, compartimente de control etc), a caror activitate se desfasoara inbaza unui plan conceput prin luarea in considerare a riscurilor.

Neaprofundarea legislaiei n vigoare cu privire la organizarea controlului intern.CONSECINE: Neorganizarea controlului intern pot afecta eficiena si eficacitateaoperaiunilor, respectarea regulilor si regulamentelor, protejarea bunurilor,prevenireasi descoperirea fraudelor.RECOMANDRI: Inventarierea activitilor care trebuie procedurate;- Elaborarea procedurilor scrise si formalizate;-Stabilirea de atribuii si responsabiliti, prin fisele posturilor privind controlul intern;

2. ANALIZA CONTURILOR

2.1. Imprumuturi si datorii asimilate;Auditorul intern a analizat conturile de mprumuturi si datorii asimilate si

apreciaz ca funcional sistemul de control al contabilitii mprumuturilor sidatoriilor asimilate exist personal responsabil desemnat pentru aceast activitate. nacelasi timp s-a constatat c nu exist proceduri scrise si formalizate pentru activitateaauditat.2.2. Imobilizari;

Auditorul intern a analizat conturile de imobilizari din care a rezultat cmonografia privind evidena imobilizrilor si investiiilor este cunoscut de personalulde execuie desemnat pentru aceast activitate. n acelasi timp s-a constatat c:CONSTATARE: Au fost inregistrate eronat in contabilitate unele bunuri. Nu au fostevidentiate distinct in contabilitate bunurile apartinind domeniului public al statuluisau al unitatilor administrativ teritoriale.CAUZE: Au fost incalcate Legea contabilitatii nr. 82/1991; art. 12

(1) Contabilitatea imobilizrilor se ine pe categorii si pe fiecare obiect deeviden.

(2) Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ si valoric sau numai valoric, n

condiiile stabilite de reglementrile legale.CONSECINE:Necunoasterea cu exactitate a situatiei patrimoniului si denaturarea

posturilor din bilantul contabil incheiat la 31.12.2011 si a contului de executie;RECOMANDRI:Evidentierea distincta in contabilitate a bunurilor apartininddomeniului public al statului sau al unitatilor administrativ teritoriale.

2.3.Stocuri si productie n curs de executie;Pe baza analizei efectuate, dar si din Nota de relaii a rezultat c evidena

analitic si sistematic a bunurilor de natura stocurilor este condus n conformitate cu

reglementrile cadrului normativ n vigoare.


7/11

De asemenea, auditorul intern din evaluarea indirect a modului deachiziionare a furniturilor de birou, materialelor de curenie, carburani si lubrefiani,

piese de schimb, alte materiale consumabile, materiale tehnice, alimente, furaje,materiale de laborator, animale, deseuri, produse finite, materii prime, inclusiv a celorde natura obiectelor de inventar, cri si publicatii la nivelul entitii, nu am constatatdisfuncionaliti n privina modului de conducere a evidenei stocurilor, a plilor sicheltuielilor efectuate.

2.4.Conturile de terti;Auditorul intern a analizat conturile de terti si apreciaz ca funcional sistemul

de control al contabilitii terilorsi exist personal responsabil desemnat pentruaceast activitate. n acelasi timp s-a constatat c nu exist proceduri scrise siformalizate pentru activitatea auditat.

2.5.Conturi de regularizare si asimilate;

Auditorul intern a analizat conturile de regularizare si asimilate si apreciaz cafuncional sistemul de control, a rezultat de asemenea c exist personal responsabildesemnat pentru aceast activitate. n acelasi timp s-a constatat c nu exist proceduriscrise si formalizate pentru activitatea auditat.

2.6.Conturi de trezorerie;Din evalurile indirecte realizate de echipa de auditorul intern s-a constatat c

sistemul de control al activitii de trezorerie este funcional.

2.7.Concordana dintre contabilitatea sintetic si cea analitic;Auditorul intern, pe baza testrilor efectuate a constatat existena unui sistem

informatic integrat, la nivelul entitii, pentru evidenta sintetica si analitica. Acestsistem realizeaz prelucrarea automat a datele preluate din documentele justificativesi genereaz situaii finale, n conformitate cu prevederile, att ale OMFP nr.1850/2004 privind registrele si formularelefinanciar-contabile, OMFP nr.3512/2008

privind documentele financiar-contabile, OMFP nr.1917/2005 pentru organizarea siconducerea contabilitii instituiilor publice, ct si alePlanului de conturi pentruinstituiile publice si instruciunile de aplicare a acestuia.

2.8. Contul de execuie bugetara.Analiza contului de execuie a bugetului instituiilor publice const n analizadinamic dintre creditele bugetare aprobate iniial , cele definitive , plile nete sicheltuielile efective , precum si ponderea plilor nete si, respectiv, a cheltuielilorefective n creditele definitive att la nivel global , ct si detaliat , pe feluri decheltuieli . n timp ce unele pli ale instituiilor publice constituie n acelasi timp sicheltuieli efective , alte pli nu dau nastere la cheltuieli n momentul cnd au fostefectuate . ntre pli si cheltuieli pot s apar deci neconcordane din punct de vedereal efecturii lor n timp . Delimitarea precis a plilor si cheltuielilor prezintimportana pentru analiza execuiei bugetului instituiei , analiz n care trebuie s se

foloseasc ambii indicatori .Indicatorul pli nete arat ce volum de mijloace bnesti afost folosit din buget, n ce msur s-a respectat destinaia stabilit prin buget n


8/11

folosirea mijloacelor bnesti , de aceea trebuie utilizat ca un indicator al execuieibugetare . Indicatorul cheltuieli efective. indic volumul de mijloace economiceconsumate n activitatea instituiilor

3. EVALUAREA SITUAIILOR FINANCIARE

3.1. Preluarea corect n balanta de verificare a datelor din conturile sintetice;Auditorul intern, pe baza testrilor efectuate a constatat existena unui sistem

informatic integrat, la nivelul entitii, pentru elaborarea balanei de verificare. Acestsistem realizeaz prelucrarea automat a datele preluate din documentele justificativesi genereaz situaii finale, n conformitate cu prevederile: OMFP nr. 1850/2004

privind registrele si formularele financiarcontabile,OMFP nr.3512/2008 privind

documentele financiar-contabile OMFP nr. 1917/2005pentru organizarea siconducerea contabilitii instituiilor publice, ct si ale Planului deconturi pentru instituiile publice si instruciunile de aplicare a acestuia.

3.2. Corelaiile dintre formularele de situaii financiare;Din evaluarea testrilor efectuate, auditorul intern a constatat c sistemul de

control privind corelaiile dintre formularele de situaii financiare funcioneaz prinrespectarea OMFF nr.3.769 din 23 decembrie 2008 pentru aprobarea Normelormetodologice privind intocmirea sidepunerea situatiilor financiare ale institutiilor

publice la 31 decembrie 2008.

3.3. Analiza raportului explicativ din punct de vedere structural;Din evaluarea testrilor efectuate, echipa de auditori interni a constatat c

sistemul de control privind elaborarea bilanului contabil funcioneaz prin respectareaNormelor metodologice denchidere a bilanului contabil, elaborate de MFP.

3.4. Inventarierea patrimoniului; Valorificare a rezultatelor inventarierii;Cuprinderea rezultatului inventarierii n bilanul anual;

Auditorul intern a analizatInventarierea patrimoniului; Valorificare arezultatelor inventarierii;Cuprinderea rezultatului inventarierii n bilanul anual

CONSTATARE: A fost efectuata inventarierea urmatoarelor elemente patrimoniale:Investiiile puse n funciune total sau parial; Stocurile; Disponibilitile bnesti ncasierie; Disponibilitile aflate n conturi la bnci sau la unitile Trezoreriei Statului.

Nu a fost efectuata inventarierea urmatoarelor elemente patrimoniale: active fixenecorporale, active fixe corporale in curs de executie; amortizarile; materiale date spre

prelucrare; produsele ; bunurile in custodie; furnizori debitori; clienti din vanzari;drepturi de personal neridicate; retineri din salarii; amenzi penalitati; alte datorii sicreante cu bugetul; debitori; creditori; cheltuieli inregistrate in avans;Decontari dinoperatiuni in curs de lamurire Registrul inventar , nu a fost condus, completat siutilizat in concordanta cu destinatia stabilita, asfel incat sa permita, in orice moment,

identificarea si controlul operatiunilor efectuate.


9/11

CAUZE: Au fost incalcate Legea contabilitatii nr. 82/1991; Ordinul MFPnr.1753/2004CONSECINE: Neefectuarea inventarierii generale a tuturor elementelor de de activsi pasiv duce la necorelarea datelor din bilantul contabil cu datele inregistrate incontabilitate, puse de acord cu situatia reala a patrimoniului, stabilita pe bazainventarierii;RECOMANDRI:Efectuarea inventarierii generale a patrimoniului, inregistrarea incontabilitate a diferentelor rezultate si completarea Registrului-inventar cu rezultateleinventarierii ;

- Elaborarea procedurilor scrise si formalizate;

3.5. Bilanul;Din evaluarea testrilor efectuate, echipa de auditorul intern a constatat c sistemul decontrol privind elaborarea bilanului contabil funcioneaz prin respectarea OMFF nr.3.769 din 23 decembrie 2008 pentru aprobarea Normelor metodologice privindintocmirea si depunerea situatiilor financiare ale institutiilor publice la 31 decembrie2008, OMFP nr. 1917/2005 pentru organizarea si conducerea contabilitiiinstituiilor publice, ct si ale Planului de conturi pentru instituiile publice siinstruciunile de aplicare a acestuia.

3.6. Contul de rezultat patrimonial;Contul de rezultat patrimonial prezinta situatia veniturilor, finantarilor si

cheltuielilor din cursul exercitiului anului 2008.Veniturile si finantarile sunt prezentatepe feluri de venituri dupa natura sau sursa lor, indiferent daca au fost incasate sau nu.

Cheltuielile sunt prezentate pe feluri de cheltuieli, dupa natura sau destinatialor, indiferent daca au fost platite sau nu. In Contul de rezultat patrimonial sunt

prezentate si veniturile calculate (ex. venituri din reluarea provizioanelor si ajustarilorde valoare) care nu implica o incasare a acestora, precum si cheltuielile calculate (ex.cheltuieli cu amortizarile, provizioanele si ajustarile de valoare) care nu implica o plataa acestora.

Pentru fiecare indicator din Contul de rezultat patrimonial este prezentata atatvaloarea indicatorului din anul curent cat si valoarea aferenta pentru exercitiulfinanciar precedent. Rezultatul patrimonial este un rezultat economic care exprima performantafinanciara a

universitii,

respectiv excedent sau deficit patrimonial. Acest rezultat s-a

determinat pe fiecaresursa de finantare n parte: buget (de stat, local, asigurari sociale,somaj, sanatate), fonduriexterne nerambursabile, venituri proprii si subventii.Formularul prezinta totalitatea veniturilor realizate si a finantarilor, precum si acheltuielilor efectuate grupate pe activitati, astfel: operationale, financiare siextraordinare. Datele s-au preluat din soldurile conturilor de venituri si finantari si dinsoldurile conturilor de cheltuieli, cumulate de la inceputul anului inainte de inchidere.

3.7. Situaia fluxurilor de trezorerie;Analiza fluxurilor de trezorerie pe toate cele trei tipuri de activiti este util

pentru: corelarea profitului (pierderii) cu numerarul; separarea activitilor careimplic numerar de cele care nu implic numerar; evaluarea capacitii universitii de


10/11

a-si ndeplini obligaiile de pli cash; evaluarea fluxurilor de numerar pentruactivitile viitoare (cash-flow strategic). Utilitatea analizei este dat de faptul cvariaia global a trezoreriei este reliefat prin soldul de trezorerie, rezultat dingestiunea activelor reale (din activitatea de exploatare) si prin cel rezultat dinoperaiunile de capital care privesc investiiile si finanrile. Atunci cnd fluxurilereale si cele monetare nu coincid, cum de fapt se si ntmpl, trezoreria se asigur prindecalaje de pli asociate acestor fluxuri . Fiecare dintre cele trei categorii de fluxuriare impact asupra unei surse sau a unei utilizri de lichiditi .

3.8. Situaia modificrilor in structura activelor/capitalurilor;Auditorul intern a analizat Situaia modificrilor in structura

activelor/capitalurilor si apreciaz ca funcional sistemul de control pentru aceastaactivitate

A. CONCLUZIIEchipa de auditori pe baza testrilor si analizelor efectuate evalueaz

Elaborarea situatiilor financiare la 31.12.2011 conform grilei:

NR.

CRTOBIECTIVUL

APRECIERE

FB B S

1. APRECIEREA CONTROLULUI

INTERN

X

2. ANALIZA CONTURILOR X

3. EVALUAREA SITUAIILORFINANCIARE X

n opinia auditorului, situatiile financiare au fost intocmite de o manieraadecvata in aspectele semnificative, n conformitate Ordinul Ministrului FinanelorPublice nr. 1752/2005 si modificarile ulterioare. Intocmirea situatiilor financiare nu afost precedata de inventarierea tuturor elementelor patrimoniale, astfel incat datele din

bilantul contabil anual nu au fost corelate cu datele inregistrate in contabilitate, puse deacord cu situatia reala a patrimoniului, stabilita pe baza inventarului.Necunoasterea cu exactitate a situatiei patrimoniului si denaturarea posturilor

din bilantul contabil incheiat la 31.12.2011 si a contului de executie;Precizm, faptul c constatrile prezentate au la baz probe de audit obinute pe

baza testelor efectuate, consemnate n documentele de lucru ntocmite de ctreauditorul intern si nsusite de ctre factorii de management ai entitii.

Structura auditat are obligaia s respecteProgramul de aciune si Calendarulde implementare a recomandrilor, cu scopul implementrii recomandrilor latermenele stabilite si s raporteze auditorului intern, periodic, stadiul implementrii

acestora.


11/11

Auditor,Istrate Ileana-Camelia

Documents

Raport de Audit Intern_leny