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7/24/2019 PriseDeNoteFiscalit-IS.pdf

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Table des matires

1-Gnralits sur lIS:...................................................................................................................... 2

Petite dfinition :........................................................................................................................... 2

Taux de lIS:................................................................................................................................. 2

Mthodologie de calcul de lIS:.................................................................................................. 3

2-Apprciation fiscale des produits :.............................................................................................. 4

Les ventes :.................................................................................................................................... 4

Jetons de prsence :.................................................................................................................... 4

Profits sur oprations faites en commun :................................................................................ 4

Dividendes :................................................................................................................................... 5

Les revenus fonciers et ceux des loyers :................................................................................. 5

Intrts :........................................................................................................................................ 5

Les carts de conversion passif :................................................................................................ 6

Gains de change :......................................................................................................................... 6

Les bonis de liquidation :............................................................................................................. 6

Dgrvement de limpt:............................................................................................................ 6

Reprise / Provision :..................................................................................................................... 6

Remarque :.................................................................................................................................... 7

3-Apprciation fiscale des charges :.............................................................................................. 8

Achats de biens corporels :......................................................................................................... 8

Achats de biens incorporels :...................................................................................................... 8

Rmunrations du personnel :.................................................................................................... 8

Dotations aux amortissements :................................................................................................. 8

Cadeaux :....................................................................................................................................... 9

Publicits :...................................................................................................................................... 9

Dons :............................................................................................................................................. 9

Perte sur crance :...................................................................................................................... 10

Provisions :................................................................................................................................... 10

Paiement en espce :................................................................................................................. 11

Ecarts de conversion actifs :..................................................................................................... 11

Perte de change :........................................................................................................................ 11

Intrts :...................................................................................................................................... 11


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Intrts compte courant :.......................................................................................................... 11

Les dividendes accords :.......................................................................................................... 14

Charges hors activit de lentreprise:..................................................................................... 14

Remarque :.................................................................................................................................. 14

1-Gnralits sur lIS :

Petite dfinition :

LImpt sur les socits autrefois appel Impt sur le bnfice

professionnel est un impt qui frappe les bnfices de la socit. Cet

impt est applicable obligatoirement sur toutes les socits public, les

socits de capitaux, les socits de personne et les socits

intermdiaires. Quant une SNC est compos que de personnes

physiques, cette dernire a le choix entre IS et IR, mais si elle opte pour

lIS a sera irrvocable.

Taux de lIS :

Ya plusieurs taux de lIS, mais les plus frquents sont 30% (Taux

normal) 37% (Pour les assurances et banque).

Pour les socits situs dans des zones franches leurs taux dimposition

est comme suit :

0% les 5 premires annes (Exonrs)

8,75% les 20 annes qui suivent

30 % aprs


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Mthodologie de calcul de lIS :

Pour calculer lIS faut tracer un tableau comme celui la, et suivre les

instructions qui figurent sur le tableau

Rintgration Dduction

Rsultat comptable (On le trouve dans l'nonc)

Apprciation fiscale

des produits On va voir cela en dtail dans la partie qui suit

Apprciation fiscale

des charges On va voir cela en dtail dans la partie qui suit

TotalTotal rintgration + rsultatcomptable Total dduction

Assiette Fiscale

(Total rintgration + rsultat

comptable) - (Total dduction)

IS Assiette fiscale x le taux

Resultat aprs

impt Rsultat comptable - IS

Quest ce quon va rintgrer et quest ce quon dduire ? Cestce quon

va voir dans les deux parties qui suivent


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2-Apprciation fiscale des produits :

La rgle gnrale dit que les produits sont imposable ds leurs

ralisation (indpendamment de leur encaissement ou pas) cependant

certaines exceptions surgissent, ci-aprs une apprciation plus

exhaustive.

Les ventes :

Les ventes sont imposables ds quelles sont livres aux clients

(Transfert de proprit), indpendamment de leur encaissement, sinon si

les marchandises (ou tout autre bien corporel) ne sont pas

livres faut les dduire. Concernant Les ventes des servicesquant

eux, sont imposable ds leurs excutions, il est noter que si une

prestation couvre une dure qui stale en deux ou plusieurs

exercices, faut dduire le montant qui nest pas relatif

lexercice N.

En effet les services qui stalent dans le temps sont appels services

continues, par contre ceux qui sont excuts dune manire unique

sappellent les services ponctuels.

Jetons de prsence :Les jetons de prsence sont une sorte de rmunration accords aux

actionnaires qui assistent aux assembls gnrales (ordinaire ou

exceptionnels), les entreprises assistent ces assembls en la personne

de leur directeur administratif et financier, qui donne lui son tour des

conseils et des commentaires sur la situation de lentreprise. Le fisc

considre que les jetons de prsence sont des produits imposables,

donc rien signaler pour les jetons de prsence.

Profits sur oprations faites en commun :

Pour les profits sur oprations faites en commun, ce sont des profits

dgags lorsquune entreprise engage avec elle dautres entreprises pour

la ralisation dune prestation. Pour mieux comprendre ces oprations,

on prend comme exemple une entreprise qui dcroche un march

dautoroute, lentreprise est spcialiste dans le revtement de la route

seulement, elle aura besoin dautres socits pour faire dautres

prestations, comme linstallation des barrires, la mise en place desponts etc, donc les profits que va dgager lentreprise va tre intitul


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profits sur oprations faites en commun. On nenregistre donc que la

partie qui revient lentreprise (Quote-part) dans le compte 7185.

Pour ce qui est de lapprciation fiscale des oprations faites en

commun, la rgle simple elle est imposable, mais faut faire attentiondimposer que la part relative lentreprise (parfois lentreprise

enregistre par faute tous les profits) et seulement la part relative

lentreprise, si cest le cas, rien signaler.

Dividendes :

Les dividendes sont les rmunrations qui reviennent aux actionnaires

dune socit, ces dividendes ont dj subit une imposition, donc faut

pas les rimposer on les dduits.

Les revenus fonciers et ceux des loyers :

Ces produits sont imposables tant quils sont relatifs lexercice, donc

rien signaler. Si ces revenus stalent sur deux ou plusieurs

exercices, il faut dduire la partie qui ne concerne pas lexercice.

Intrts :

Les intrts financier ont un traitement assez spciale, justement faut

rintgrer (Oui les rintegrer on les rajoute on les dduit pas) laretenue la source de 20%quon prlve de lintrt brute, on la

rajoute car limpt doit tre calculsur le montant brute de lintrt. On

dduit aprs de lIS le montant de la retenue la source. Pour

trouver ce montant, faut rsoudre lquationet suivre les tapes

ci-aprs :

EQUATION :

On cherche dabord lintrt brute :

Intert brute20% Intrt brute = Intrt simple (Equation

un seul inconnu, lintrt simple est gnralement cit dans

lnonc) quant on trouve lintrt brute, faut chercher la

retenue on fait

Intrt simpleIntrt brute = La retenue

Cest cette retenue qui est rintgr Voil !


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Les carts de conversion passif :

Les carts de converssion, sont une sorte de produits financiers ou plus

particulirement des gains de change probable, ce compte figure dans le

passif et non pas dans le CPC.

Quand une socit ralise un cart de conversion passif, faut le

rintgrer (et pas le dduire), en effet on le rajoute parce quil ne

figure pas parmi les produits, normalement il fait partie du passif, on le

rajoute alors dans le calcul de lassiette fiscale et on dduit celui de

lexercice prcdent.

Gains de change :

Les gains de change sont des produits financiers qui ont eu lieu au coursde lexercice, aucun traitement fiscal ne doit avoir lieu donc rien

signaler. A part bien sur si les gains de change on eu lieu dans un

exercice autre que lexercice en question, la faut les dduire.

Les bonis de liquidation :

Les bonis de liquidation dsignent les sommes que se partagent les

associs d'une socit dissoute, aprs avoir rgls les diffrentes

obligations et cranciers de lentreprise.Les bonis de liquidation ne sont pas imposable, faut les dduire.

Dgrvement de limpt:

Le dgrvement de limptest la somme qui revient la socit quand

cette dernire paye un montant dimpt suprieur ce quelle doit

vraiment payer. Pour lapprciation fiscale de ces produits, faut

distinguer entre deux cas savoir :

Quand le dgrevement concerne un impt autre que lIS et lIR

Professionnel, rien signalerle dgrvement est alors imposable

Quand le dgrevement concerne lIS ou lIR Professionnel, il nest donc

pas imposable, faut donc le dduire.

Reprise / Provision :

Pour les reprises sur provision, faut garder lesprit la fameuse rgle qui

dit que laccessoire suit le principal, en effet si la dotation la provisionest dductible, sa reprise sera imposable et donc rien signaler. Si la


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dotation la provision nest pas dductible donc sa reprise ne sera pas

imposable et donc faut la dduire.

Il est noter que les provisions ne sont pas dductible au cas ou elles

sont calcul dune manire forfaitaire ( la louche) et si elle nest passuivi par une action en justice pour les provisions sur crances clients.

Plus de dtail dans lapprciation fiscale des charges (Dotation provision)

Remarque :

Ci-dessus on a parl de quelques spcificits pour limposition de certains

produits, mais faut retenir quen gnral tous les autres produits sont

imposables conditions quils soient relatifs lexercice en question.


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3-Apprciation fiscale des charges :

Achats de biens corporels :

Pour quune opration dachats de biens corporels soit dductible, faut

imprativement que les biens faisant lobjet de lachat soient reues au

cours de lexercice en question, sinon faut la rintgrerou rintgrer la

valeur de la partie qui na pas t reu (Si seule une partie est reue).

Achats de biens incorporels :

Pour lachat des biens incorporels, la condition pour que ces derniers

soient dductible du rsultat comptable est leur excution au cours de

lexercice en question, sinon faut rintgrer la part qui nest pas relatif

lexercice.

Rmunrations du personnel :

Pour que les rmunrations du personnel forment des charges

dductibles faut que ces dernires runissent certaines conditions savoir :

La rmunration doit correspondre un travail effectif, si la

rmunration est attribue quelquun qui ne fait rien au sein de

lentreprise faut pas considrer la charge donc comme charge

dductible, faut donc la rintgrer.

La rmunration ne doit pas tre excessif, il ya des normes quand

mme on ne peut payer un simple employ 120 000 Dhs le mois. La rmunration doit tre justifie par un bulletin de paie.

Dotations aux amortissements :

Pour ce qui est des dotations aux amortissements, faut respecter

certaines exigences fiscales, ces exigences se rsument comme suit :

Pour ce qui est des voitures de tourisme, lEtat exige que le cout

TTC (la TVA est non rcuprable dans ce cas) soit infrieur

300 000 Dhs et que la dure de vie soit gale 5 ans (Soit un taux


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damortissement de 20%) donc de la on peut dduire que

lamortissement des voitures de tourisme ne doivent pas dpasser

( 300 000 * 20% * Prorata temporis si la voiture est acquise en

cours de lanne) si le montant dpasse ce dernier faut rintgrer

lcart. Si on acquiert une voiture de tourisme par crdit bail faut

comparer la part damortissement avec lamortissement cit au

dessus. Il ne faut pas confondre voitures de tourisme avec voiture

pour usage industriels ou pour transporter les marchandises ou

personnel.

Pour les immobilisations en non valeurs, leurs amortissement ne

doit pas tre calcul avec le prorata temporis (Za3ma b le nombre

de mois / 12 mois) Tout amortissement ne concernant pas lexercice en question doit

tre rintgrer.

Cadeaux :

Pour ce qui est des cadeaux, pour que ces derniers soient considrs

comme des charges dductible faut quils remplissent deux conditions

savoir :

Le cadeau doit porter le sigle (Logo) de lentreprise. Le cadeau ne doit pas dpasser 100Dh par unit.

Si cest le cas rien signaler, sinon faut rintgrer la totalit du

montant de la charge.

Publicits :

Les publicits constituent des chargent parfaitement dductible et

acceptable fiscalement, si cest le cas Rien signaler, sinon faut

rintgrer la charge.

Dons :

Pour les dons faut distinguer entre deux cas :

Dons accords des associations reconnus dutilit publique, ces

dernires sont cits dans le Code gnrale dimpts (Fondation HASSAN

II, Fondation lala Salma pour la prvention et lute contre le cancer).

Dans ce cas les dons sont dductibles, donc rien signaler peuimporte le montant accord.


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Dons accords aux uvres sociales, ces derniers ne doivent pas

dpasser les 2/1000 (2 pour mille) du Chiffre daffaire TTC de

lentreprise, sinon on rintgre lcart entre le montant du don et

le 2/1000 (2 pour mille) du chiffre daffaire TTC de lentreprise.

Perte sur crance :

Pour les pertes sur crances irrcouvrables abandonns sans procder

en justice, sont considrs comme des charges non dductibles

rintgrer. Pour que cest charges soient dductible faut

imprativement que ces derniers soient justifis par une action en

justice.

Provisions :Pour ce qui est de lapprciation fiscale des provisions, pour quune

provision soit accept et dductible faut quelle runit certaines

condtions savoir :

Lobjet de cette provison doit tre acceptable fiscalement, par

exemple on ne peut pas accepter des provisions pour des amendes

fiscales qui sont la base des charges non dductibles.

La provision ne doit pas tre calcule la louche, faut quelle soitprcise et justifie.

La provision doit tre juste probable et non pas ventuelle.

Elle doit tre rattach lexercice en question.

La charge provisionn doit avoir origine au mme exercice.

Elle doit tre suivie par une action en justice (juste pour les

provisions crances clients).

Si la provision respecte ces conditions, elle est donc parfaitementdductible rien signaler sinon on la rintgre.

Ci-aprs des provisions non tolrs fiscalement rintgrer :

Provision pour propre assureur (Quand on assure le propritaire de

lentreprise, la provision est donc rintgrer sauf si cette dernire

va revenir aprs la mort du propritaire lentreprise)

Provision pour cong pay

Provision pour gratification du personnel


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Paiement en espce :

Le fisc autorise cinq modes de paiement pour rgler les diffrentes

transactions de lentreprise savoir les chques bancaires non

endossables, virement par carte bancaire, compensation (Crances avec

les dettes) et lespce. Pour ce dernier, lEtat exige que le montant

rgler ne doit pas dpasser 10 000 Dhs, pour garder une traabilit.

Ainsi pour tout rglement qui dpasse les 10 000 dhs, faut rintgrer :

(Montant HT de la transaction + 50% TVA) / 2

Ecarts de conversion actifs :

Pour les carts de conversion actifs, ces derniers ne figurent pas parmi

les charges, ce sont des lments dactif calculs si une perte de changeest probable, seule leur provison doit figurer dans le compte charge et

elle est parfaitement dductible, donc rien signaler.

Perte de change :

Les pertes de change sont considres comme des charges parfaitement

dductible, donc rien signaler condition bien sur quelles soient

relatives lexercice en question.

Intrts :Les intrts constituent des charges parfaitement dductible condition

quelles soient relatif lexercice en question et quelles aient comme

origine un motif pour le financement de lentreprise (et non pas pour

couvrir dautres charges comme celles du propritaire ou sa famille).

Intrts compte courant :

Les intrts compte courant sont des intrts qui dcoulent des

sommes laisses par les associs la disposition de lentreprise. Pourlapprciation fiscale de ces charges faut que ces derniers correspondent

une condition et ne pas dpasser deux limites :

Condition : Faut que le Capital soit entirement libr.

Limites : La somme des montants avancs ne doit pas dpasser le

montant du capital + le taux dintrt doit correspondre au taux fiscal

fix par le ministre de finances publies chaque anne dans le bulletin

officiel.


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Si la condition nest pas remplie (Capital entirement libr) faut

rintgrer la totalit des intrts qui dcoulent des avances.

Si les limites ne sont pas respect faut recalcul lintrt tout en

respectant les limites cits au dessus et rintgrer lcart.

Cest lune des oprations les plus complexes, pour faciliter la tache je

vous invite voir ces deux cas quon a vu durant le cours.

Cas N1 :

Le capital social dune socit est de 1 000 000 Dhs, les mouvement des

avances reues et retraits des associs sont comme suit :

Le 01/01/N : Avance reus des associs dun montant de 400 000.

Le 01/07/N : Avance reu de 800 000.

Le 01/10/N : Retrait de 300 000.

Les intrts sont calculs un taux de 6% alors que le taux fiscal admis

est de 3,25%, Capital partiellement libr.

Solution du Cas N1 :

On a mentionn dans lexercice que le capital est partiellement libr, on

a pas respect la condition donc faut rintgrer la totalit des

intrts qui en dcoulent.

Calcul des intrts :

Avance 01/01/N : 400 000 x 6% (cest le taux avec lequel tait calcul

lintrt) x 6/12 (6 parce que entre le 1

ier

Janvier et le 1

ier

Juillet (date dela deuxime avance) ya 6 mois de diffrence (Janvier, Fevrier, Mars,

Avril, Mai et Juin).

a donne 12 000 dintrts

Avance 01/07/N : 1 200 000 (800 000 + 400 000 (on a fait un nouvel

avance donc on rajoute les 400 000) x 6% x 3/12 (3 parce que entre le

1ier Juillet et le 1ierOctobre (Date du retrait) ya 3 mois (Juillet,Aout et

Septembre).


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Retrait 01/10/N : 900 000 (1 200 000 300 000 (on a retir donc cest

moins) ) x 6% x 3/12 (3 parce que entre le 1ier octobre et la fin de

lexercice (31 Dcembre) ya trois mois saoir Octobre, Novembre etDcembre).


Donc si on fait le cumul des intrts de lexercice a va nous donner

12 000+ 18 000 + 13 500 = 43 500.

Donc ce montant (43 500) est rintgrer.

Cas N2

Mme donnes du cas N1 sauf que cette fois le capital est totalement

libr.

Solution Cas N2

Dans ce cas la condition est respect mais le taux utilis nest pas

conforme au taux fiscal, donc faut rintgrer la diffrence.

Intrts calcul par lentreprise :

Avance 01/01/N : 400 000 x 6% x 6/12 = 12 000

Avance 01/07/N : 1 200 000 x 6% x 3/12 = 18 000

Retrait 01/10/N : 900 000 x 6% x 3/12 = 13 500

Donc si on fait le cumul des intrts de lexercice calcul par lentreprise

est de 12 000+ 18 000 + 13 500 = 43 500.

Intrts admis fiscalement :

Avance 01/01/N : 400 000 x 3,25% (Cest le taux admis fiscalement) x

6/12 = 6500

Avance 01/07/N : 1 000 000 (Oui 1 000 000 et pas 1 200 000 car on a

dit que la somme des montants avancs ne doit pas tre suprieur


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montant du capital qui est de 1 000 000 dans cet exercice) x 3,25% x

3/12 = 8125

Retrait 01/10/N : 900 000 (1 200 000 300 000 on dduit 300 000 de

1 200 000 et non pas de 1 000 000 car 1 000 000 nest que la limitepour le calcul des intrts pas plus) x 3,25%x 3/12

= 7312,5

Somme des intrts admis fiscalement 6500+8125+7312,5=21937,5

On a dit quil faut rintgrer la diffrence donc on rintgre

43 50021 937,5 = 21 562,5

Pnalits et amendes :

Les pnalits et amendes sont considres comme des charges non

dductibles faut les rintgrer

La seule exception qui peut surgir cest quand les pnalits dcoulent

dun jugement, dans ce cas cescharges sont dductibles donc rien

signaler.

Les dividendes accords :

Les dividendes accords par lentreprise aux actionnaires doivent tre

rintgrer.

Charges hors activit de lentreprise :

Les diffrentes charges qui dcoulent dactions hors activits de

lentreprise sont rintgrer, ci-aprs des exemples de ces charges :

Paiement par faute de la facture dlectricit dun voisin de lentreprise.Rmunration des membres de la famille du directeur gnrale, qui ne

font pas partie de lentreprise.

Paiement des frais de tlphone fixe du local du PDG.

Remarque :

Ce quil faut garder lesprit cest que les charges sont dductibles sauf

si ces dernires ne runissent pas les conditions ci-aprs :


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Quelles soient lies la gestion et engag dans lintrt gnral de

lentreprise;

Faut quelles soient rattach lexercice;

Faut quelles soient justifies ;

Faut quelles se traduisent par une diminution de lactif net de

lentreprise.

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