presentation avto les1 - 7eminar.com4 ПРИДБАННЯ АВТО –ПЕРВІСНА ВАРТІСТЬ • суми непрямих податків у зв’язку з придбанням

2

НОРМАТИВНО-ПРАВОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ

1. ПКУ – Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.2. Методрекомендації №561 – Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів,

затверджені наказом Мінфіну від 30.09.2003 р. № 561.3. П(С)БО 7 – Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене

наказом Мінфіну від 27.04.2000 р. № 92.4. П(С)БО 14 – Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 «Оренда», затверджене наказом

Мінфіну від 28.07.2000 р. № 181.5. П(С)БО 15 – Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене наказом

Мінфіну від 29.11.1999 р. № 290.6. П(С)БО 21 – Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів»,

затверджене наказом Мінфіну від 10.08.2000 р. № 193.7. МСБО 16 – Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 16 Основні засоби від 01.01.2014 р.

3

ПРИДБАННЯ АВТО – ПЕРВІСНА ВАРТІСТЬ

п. 8 П(С)БО 7

До первісної вартості включають:• суми, що сплачують постачальникам (без непрямих податків);

• реєстраційні збори, державне мито й аналогічні платежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт основних засобів. До цієї групи потрапляє і пенсійний збір на легкові авто, що підлягають першій державній реєстрації (залежно від вартості авто сума пенсійного збору різна: якщо не більше 346 830 грн (165 розмірів прожиткового мінімуму) – ставка 3%, якщовід 346 830 грн до 609 580 грн (165 - 290 прожиткових мінімумів) – 4%, вище 609 580 грн (понад 290 прожиткових мінімумів) – 5%). Про включення пенсійного збору до первісної вартості автомобіля свого часу говорили й податківці (див. Вісник податкової служби України № 40 за 2012 р., матеріал «Придбання автомобіля: особливості бухгалтерського і податкового обліку»);

• суми ввізного мита;

4

ПРИДБАННЯ АВТО – ПЕРВІСНА ВАРТІСТЬ

• суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству). Тобто до первісної вартості входить ПДВ, нарахований (сплачений) покупцем у вартості об’єкта основних засобів, який не включають у податковий кредит (розд. V ПКУ). Приміром, якщо підприємство - неплатник ПДВ, то вхідний ПДВ за автомобілем безспірно потрапить до первісної вартості. Або ж технічні податкові зобов'язання, що нараховуються при використанні об'єкта основних засобів у неоподатковуваній чи негосподарській діяльності (п. 198.5 ПКУ);

• витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;

• витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів. Наприклад, витрати на відрядження працівника, який доставлятиме авто на ПММ для доставки;

• інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою. До цієї групи можна віднести послуги сервісних центрів МВС, оплату за номерні знаки.

5

ЧИ ВКЛЮЧАЮТЬ ВИТРАТИ НА СТРАХУВАННЯ АВТО В ЙОГО ПЕРВІСНУ ВАРТІСТЬ?

Так, ті витрати на страхування, які пов'язані з його доставкою. А витрати на страхування самого автомобіля вже після доставки (наприклад, КАСКО) чи ризиків його використання не потрапляють у первісну вартість об'єкта основних засобів. Хоча трапляється, що першу автоцивілку включають, вважаючи, що без неї автомобіль не може використовуватися із запланованою метою.

6

ВИТРАТИ НА МИТНОГО БРОКЕРА ПРИ КУПІВЛІ ОБ’ЄКТА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ПОТРАПЛЯЮТЬ У ЙОГО ПЕРВІСНУ ВАРТІСТЬ?

Якщо послуги митного брокера безпосередньо пов’язані з придбанням об’єктаосновних засобів, сума оплати цих послуг включається в його первісну вартість (по аналогії з запасами – див. лист Мінфіну від 29.11.2013 р. № 31-08410-07-27/34996). Якщо ж безпосередній зв’язок установити неможливо, такі витратислід обліковувати у складі адмінвитрат.

7

ВИТРАТИ НА РЕМОНТ ПРИДБАНОГО АВТОМОБІЛЯ ДО ВВЕДЕННЯ ЙОГО В ЕКСПЛУАТАЦІЮ ЗБІЛЬШУЮТЬ ПЕРВІСНУ ВАРТІСТЬ?

Витрати на ремонт автомобіля до введення його в експлуатацію збільшують первісну вартість. Адже вони цілком вписуються в статтю з п. 8 П(С)БО 7 «інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою».

8

ПРИДБАННЯ ЗА ІНВАЛЮТУ: ЯК ВИЗНАЧИТИ ПЕРВІСНУ ВАРТІСТЬ?

При обліку купівлі основних засобів за інвалюту діють ті ж правила П(С)БО 7 та до цього додаються інвалютні особливості щодо визначення гривневого еквіваленту ціни купівлі об’єкта, яка є складовою його первісної вартості. Для цього використовують П(С)БО 21 (п. 17 Методрекомендацій № 561).

Від того, яка подія була перша – оплата чи оприбуткування об'єкта – буде залежати, який курс НБУ (на яку дату) брати. В частині передоплати беруть курс на дату передоплати, в решті (не покритій передоплатою) – за курсом НБУ на дату оприбуткування.

9

АВТО ЯК ВНЕСОК У СТАТУТНИЙ КАПІТАЛ

• реєстраційні збори, державне мито й аналогічні платежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням (отриманням) прав на авто;• суми ввізного мита;• суми непрямих податків у зв'язку з придбанням/створенням автомобіля, які не відшкодовуються підприємству;• витрати зі страхування ризиків доставки автомобіля;• витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження;• інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням автомобіля до стану, у якому він придатний для використання із запланованою метою.

Первісна вартістьавто, внесеного

в статкапітал

погодженазасновниками(учасниками) підприємствасправедлива

вартість

=

+

Для погодження вартості учасникам необов’язково

залучати незалежного експерта. Але за бажанням вони

можуть прийняти таке рішення.

10

АВТО ЯК ВНЕСОК У СТАТУТНИЙ КАПІТАЛ

№ з/п Зміст господарської операціїБухгалтерський облік

Сума, грнДт Кт

1Зареєстровано статутний капітал ТОВ (зареєстровано в ЄДР)

46 401 2 000 000

2 Засновник-юрособа вніс вклад автомобілем 105 46 200 000

3Відображено податковий кредит із ПДВ (на підставі зареєстрованої податкової накладної)

641 46 40 000

11

БЕЗОПЛАТНЕ ОТРИМАННЯ

• реєстраційні збори, державне мито й аналогічніплатежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням(отриманням) прав на авто;• суми ввізного мита;• суми непрямих податків у зв'язку з придбанням/створенням автомобіля, які не відшкодовуються підприємству;• витрати зі страхування ризиків доставки автомобіля;• витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження;• інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням автомобіля до стану, у якому вінпридатний для використання із запланованоюметою.

Первісна вартістьбезоплатно

отриманого авто

Справедлива вартість

цього авто

=

+

Справедлива вартість – сума, за якою можна продати актив або сплатити

зобов’язання у звичайних умовах на певну дату (п. 4 П(С)БО 7).

Для визначення справедливої вартості необхідно проаналізувати пропозиції напродаж на поточний момент аналогічного об’єкта на активному ринку. Тобтофактично це оціночна вартість, яку підприємство сплатило б за цей об’єкт у разіоперації між обізнаними й незалежними сторонами, виходячи з наявноїінформації. Такою інформацією може бути, зокрема, експертна оцінка суб’єктаоціночної діяльності (але залучати експерта необов’язково). Встановитисправедливу вартість може й комісія, створена на підприємстві. Прописати сумукомісія може в акті, оформленому в довільній формі.

12

БЕЗОПЛАТНЕ ОТРИМАННЯ

У разі безоплатного отримання основних засобів Мінфін рекомендує:– одразу відносити об’єкт на рахунок 10 (див. додаток до Методрекомендацій № 561). Підкреслимо, лише на справедливу вартість

Дт 10 Кт 424– витрати на доставку, монтаж, страховку тощо, які також формують первісну вартість, ураховують на рахунку 15

Дт 152 Кт 631, 685 тощоМи ж вважаємо, що виправдано безкоштовно отриманий об’єкт основних засобів спочатку оприбуткувати на субрахунку 152 (а не на рахунок 10) у кореспонденції з Кт 424, приплюсувати витрати, пов’язані з доведенням його до стану, придатного до використання. А після введення в експлуатацію відобразити Дт 10 Кт 152.

13

БЕЗКОШТОВНЕ ОТРИМАННЯ АВТО

Амортизують безкоштовно отриманий об’єкт основних засобів за тими ж правилами, що й отримані за плату, – виходячи зі строку його корисного використання згідно з п.п. 23, 24 П(С)БО 7. Вартість, яку амортизують, – первісна мінус ліквідаційна (п. 4 П(С)БО 7). Метод амортизації – прийнятий по підприємству в наказі про облікову політику з методів із п. 26 П(С)БО 7. Амортизацію нараховують із наступного місяця після введення об’єкта в експлуатацію.

При цьому, оскільки актив отримано безоплатно, одночасно з нарахуванням амортизації відображають дохід пропорційно сумі амортизації (п. 21 П(С)БО 15 «Дохід»)

Дт 424 Кт 745

У податковому обліку з 2015 року амортизують не ВИТРАТИ на придбання (як це було

раніше), а об'єкти. Тому безоплатно отримані основні засоби (щоправда, після 01.01.2015

р.) також підлягають амортизації (лист ГУ ДФС у Чернігівській області в листі від

15.06.2016 р. № 1968/10/25-01-12-02-06, листи ДФС від 18.07.2016 р.

№ 15395/6/99-99-15-02-02-15 від 09.06.2016 р. № 12682/6/99-99-15-02-02-15, ІПК від

20.06.2019 р. № 2824/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

14

ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК – ПЕРВІСНА ВАРТІСТЬ

Формування первісної вартості основних засобів у податковому обліку ідентичне бухгалтерському. Це актуально для тих підприємств, які при визначенні бази з податку на прибуток використовують різниці, бо одна з таких різниць пов’язана з амортизацією та вибуттям основних засобів (ст. 138 ПКУ).

Не потрапляють до податкових основних засобів негоспдіяльні об'єкти (пп. 14.1.138 ПКУ). Якщо автомобіль буде використовуватися виключно у НЕгосподарській діяльності (діяльності, яка не спрямована на отримання доходу), його не можна буде вважати ПОДАТКОВИМ основним засобом.

15

ПОКАЗНИКИ, ЯКІ СЛІД ВИЗНАЧИТИ

Після того як сформували первісну вартість придбаного об’єкта, доведеться:• визначити строк корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів. Його

встановлює комісія. (У податковому обліку нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта, але не менше мінімально допустимого, встановленого ПКУ. Для групи 5 «Транспортні засоби» пп. 138.3.3 ПКУ передбачено мінімально допустимий строк корисного використання – 5 років);

• розрахувати ліквідаційну вартість і вартість, яка амортизується;• обрати метод амортизації.Ці відомості необхідні для амортизації.

16

ВИЗНАЧЕННЯ СТРОКУ КОРИСНОГО ВИКОРИСТАННЯ

* У разі коли строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів у бухобліку менше ніж мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів, то для розрахунку амортизації використовуються строки, встановлені пп. 138.3.3 ПКУ.

У разі коли строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів в бухгалтерському обліку дорівнюють або є більшими ніж ті, що встановлені пп. 138.3.3 ПКУ, то для розрахунку амортизації використовуються строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів, встановлені в бухобліку.

П(С)БО 7 МСБО 16 ПКУ

Строк корисного використання (експлуатації)

– очікуваний період часу, протягом якого

необоротні активи будуть використовуватися

підприємством або з їх використанням буде

виготовлено (виконано) очікуваний

підприємством обсяг продукції (робіт, послуг) (п.

4 П(С)БО 7)

Строк корисної експлуатації:

а) період, протягом якого очікується, що

актив буде придатний для використання

суб’єктом господарювання,

або

б) кількість одиниць виробленої продукції чи

подібних одиниць, що їх суб’єкт

господарювання очікує отримати від активу

(§ 6 МСБО 16)

Використовують визначення з

П(С)БО та МСФЗ (пп. 14.1.84 ПКУ).

Для нарахування податкової

амортизації орієнтуються на

мінімально допустимі строки

корисного використання (пп.

138.3.3 ПКУ)*

17

СТРОК КОРИСНОГО ВИКОРИСТАННЯ

При визначенні строку корисного використання враховують:

• очікуване використання об'єкта підприємством із урахуванням його

потужності або продуктивності;

• фізичний і моральний знос, що передбачається;

• правові або інші обмеження щодо строків використання об'єкта та інші

фактори.

18


Чи треба строк корисного використання зазначати в наказі?

Це варто робити в окремому наказі. За п. 23 П(С)БО 7 «Нарахування амортизації здійснюється протягомстроку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється підприємством (у розпорядчому акті) при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняєтьсяна період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації».

Розпорядчий акт – наказ, розпорядження, рішення.

Оскільки форми первинних документів з обліку основних засобів, які затверджені в установленомупорядку, не містять реквізитів для відображення строків корисного використання (експлуатації) основних засобів, вони мають бути встановлені у розпорядчому акті (наказі, розпорядженні), прийнятому підприємством відповідно до встановленого порядку.

Лист Мінфіну від 08.08.2012 р. № 31-08410-07-10/19584

19

СТРОК КОРИСНОГО ВИКОРИСТАННЯ В ПОДАТКОВОМУ ОБЛІКУ

Актуально для тих, хто використовує різниці при визначенні бази з податку на прибуток. У податковому обліку передбачено мінімально допустимі строки корисного використання (пп. 138.3.3 ПКУ). Для транспортних засобів (група 5) він складає не менше 5 років. Тобто, якщо у бухгалтерському обліку підприємство, припустимо, встановило строк корисного використання 4 роки, в податковому йому доведеться орієнтуватися все ж на 5, якщо у бухобліку, наприклад, встановило 6 років, то і в податковому при розрахунку амортизації доведеться виходити з 6 років корисного використання.

20


Зміна строку корисного використанняСтрок корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів переглядаєтьсяв разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання (п. 25 П(С)БО 7).

У разі зміни строку корисного використання його слід зазначити в розпорядчомудокументі керівника – наказі про зміну строку корисного використання об'єктівосновних засобів.

З місяця, наступного після зміни строку корисного використання (експлуатації), суму амортизації визначають виходячи, відповідно, із залишкової вартості та нового строку корисного використання.

21

ЛІКВІДАЦІЙНА ВАРТІСТЬ

Ліквідаційна вартість – сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов'язаних з продажем (ліквідацією) (п. 4 П(С)БО 7).

Встановлює ліквідаційну вартість підприємство самостійно. Її визначає комісія по підприємству та зазначає в формі № ОЗ-1 чи/та формі № ОЗ-6 або ж в окремому акті.

22


Як комісії встановити ліквідаційну вартість авто?

Визначити строк корисного використання. Наприклад, 7 років.

Оцінити інтенсивність використання авто впродовж цього часу.

Переглянути пропозиції на ринку щодо продажу автомобілів такої ж чи подібної марки і характеристик із строком служби 7 років (з очікуваним пробігом і станом після завершення 7 років експлуатації).

Оцінити витрати, пов’язані з продажем авто (наприклад, витрати на нотаріуса, оцінку тощо, якщо ці витрати нестиме продавець).

Опираючись на цю інформацію встановити ліквідаційну вартість авто.

Ліквідаційнавартість

Очікувана сума коштів/активів, що буде

отримана по завершеннюстроку корисного

використання від продажу

Очікуванівитрати

на продаж

23


Ризики нульової ліквідаційної вартості

Відповідальності за нульову ліквідаційну вартість законодавство не встановлює. Однак контролери можуть говорити про помилку у розрахунку амортизації, якщо така нульова ліквідаційна вартість вплинула на суму амортизації і якщо її встановлення на рівні нуля є необґрунтованим. Або ж про заниження бази оподаткування ПДВ, якщо залишкова бухгалтерська вартість неправомірно занижена у зв’язку з не встановленням ліквідаційної вартості (ухвала Львівського апеляційного адміністративного суду від 09.02.2016 р. у справі № 876/8682/15).

Зауважимо: податківці не вправі встановлювати ліквідаційну вартість, адже її визначає підприємство самостійно.

Вихід: підприємство не планувало продавати ОЗ, а збиралося його безоплатно передавати (дарувати). В останній момент плани можуть змінитися… і прийнято рішення продати. Це дасть змогу обґрунтувати нульову ліквідаційну вартість.

24

АМОРТИЗАЦІЯАмортизаційна різниця в податковому обліку

(для тих, хто використовує різниці при визначенні бази з податку на прибуток)

Фінансовий результат до оподаткування:

збільшують на суму (п. 138.1 ПКУ): зменшують на суму (п. 138.2 ПКУ):

- нарахованої БУХГАЛТЕРСЬКОЇ амортизації (за

НП(С)БО чи МСФЗ)

- ПОДАТКОВОЇ амортизації (розрахованої амортизації

основних засобів або нематеріальних активів

відповідно до п. 138.3 ПКУ)

При розрахунку податкової амортизації не враховують переоцінку (уцінки, дооцінки), проведену відповідно до положень бухгалтерського обліку (пп. 138.3.1 ПКУ).Тож виходить, що при розрахунку амортизації беруть первісну вартість об’єкта основних засобів, нематактивів за мінусом ліквідаційної.

25

АМОРТИЗАЦІЙНА РІЗНИЦЯНаприклад, придбано автомобіль, первісна вартість якого – 140 000 грн. Ліквідаційна вартість –

80 000 грн. Комісія встановила строк корисного використання – 4 роки. Метод амортизації –прямолінійний.

Мінімально допустимий строк за пп. 138.3.3 ПУ – 5 років.

Навіть якщо суми бухгалтерської й податкової амортизації основнихзасобів однакові, їх у різницях відображають (звісно, мовимо про тих, хто використовує різниці).

Бухгалтерська амортизація Податкова амортизація

(140 000 грн – 80 000 грн) : 4 роки : 12 міс. (140 000 грн – 80 000 грн) : 5 років : 12 міс.

1250 грн місячна сума амортизації 1000 грн місячна сума амортизації

26

ФІНАНСОВИЙ ЛІЗИНГ АВТО

Лізингоодержувач (орендар) на дату отримання у фінансовий лізинг автомобіля відображає (пункти 5, 6 П(С)БО 14) придбаний автомобіль і зобов’язання за найменшою на початок строку оренди оцінкою:– справедливою вартістю активу (її типово містить договір фінлізингу);або– теперішньою вартістю суми мінімальних орендних платежів. Мінімальні орендні платежі – платежі, що підлягають сплаті орендарем протягом строку оренди (за вирахуванням вартості послуг та податків, що підлягають сплаті орендодавцю, і непередбаченої орендної плати), збільшені для орендаря – на суму його гарантованої ліквідаційної вартості. Своєю чергою гарантована ліквідаційна вартість для орендаря – частина ліквідаційної вартості, яка гарантується до сплати орендарем або пов'язаною з ним стороною (п. 4 П(С)БО 14).

27


У разі можливості та наміру орендаря придбати об'єкт оренди за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання, мінімальні орендні платежі складаються з мінімальної орендної плати за весь строк оренди та суми, яку слід сплатити згідно з угодою на придбання об'єкта оренди. Різниця між сумою мінімальних орендних платежів та вартістю об'єкта фінансової оренди, за якою він був відображений у бухобліку орендаря на початку строку оренди, – фінансові витрати орендаря. Їх відображають в сумі, яка стосується звітного періоду. Розподіл фінансових витрат між звітними періодами протягом строку оренди здійснюється із застосуванням орендної ставки відсотка на залишок зобов'язань на початок звітного періоду (п. 5 П(С)БО 14).

28

ФІНАНСОВИЙ ЛІЗИНГ АВТО№ з/п Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Сума, грн

Дт Кт

1 Отримано автомобіль у фінансовий лізинг 152 531 300 000,00

2 Відображено податковий кредит із ПДВ (за умови реєстрації податкової накладної у ЄРПН) 641 531 60 000,00

3 Введено автомобіль в експлуатацію 105 152 300 000,00

4 Переведено частину заборгованості за фінорендою в поточні зобов’язання 531 611 72 000,00

5 Нараховано лізинговий платіж без урахування частини компенсації вартості автомобіля 952 685 2 000,00

6 Сплачено лізинговий платіж за місяць як в частині вартості об’єкта фінлізингу, так і комісійних, процентів (частину компенсації вартості автомобіля, відсотки та комісію)

685611

311311

2 000,006 000,00

7Нараховано амортизацію на автомобіль (припустімо авто використовують для адмінпотреб, метод амортизації – прямолінійний, строк корисного використання – 5 років)

92 131 5 000,00

29


ПДВ. Операції з передачі майна у фінансовий лізинг та повернення майна, переданого у фінансовий лізинг, є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. «а» п. 185.1, пп. 14.1.191 ПКУ).Податкові зобов’язання з ПДВ за об’єктом виникають на дату його передачі у фінлізинг(п. 187.6 ПКУ). Відповідно лізингоотримувач відображає податковий кредит на основі зареєстрованої податкової накладної. У ПН має бути вказано номенклатуру такого об’єктаіз зазначенням його коду згідно з УКТ ЗЕД (ІПК ДФСУ від 13.09.2018 р. № 4022/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

30


Нарахування та сплата процентів або комісій у складі лізингового платежу в межах договору фінлізингу не є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.1 ПКУ).Всі суми, що складають лізинговий платіж, але не є лізинговою винагородою (процентами та комісіями), складають договірну вартість об’єкта фінлізингу з відповіднимоподаткуванням ПДВ (ІПК ДФСУ від 14.01.2019 р. № 118/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). При поверненні об’єкта фінлізингу лізингоотримувач-платник ПДВ має нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з договріної вартості, але не менше залишкової бухгалтерської на початок місяця повернення (ІПК ДФСУ від 17.08.2018 р. № 3575/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

31

ВАРІАНТИ ВИКОРИСТАННЯ АВТО ФІЗОСОБИХарактеристика Оренда Позичка Компенсація за договором чи заявою

Документальне оформлення

1) Договір орендиЗ фізособою нотаріально посвідчують (З ФОП можна не посвідчувати

нотаріально - постанова ВСУ від 18.12.2012 р. № 3-66г 12с12, п. 2.11 постанови пленуму ВГСУ від 29.05.2013 р. № 12)

2) Акт приймання-передачі автомобіля3) Акт приймання-передачі наданих орендних послуг (або акт наданих послуг)

(лист Мінфіну від 30.05.2016 р. № 31-11410-09-10/15182)

1) Договір позичкиНе підлягає обов’язковому нотаріальному

посвідченню (лише при бажанні)2) Акт приймання-передачі автомобіля

1) Договір на компенсацію витрат/заява працівника на

компенсацію витратМоже передбачати компенсацію як самого користування, так і витрат на

ПММ, техобслуговування тощо

Страхування авто

Орендодавець (якщо інше не обумовлено договором)Позичкодавець (якщо інше не обумовлено

договором)-

Страхування цивільної

відповідальності власників ТЗ

Типово орендар (хоча якщо договір страхування цивільної відповідальності дійсний у орендодавця – може переоформити на орендаря)

Типово користувач , якщо на тривалий строк (хоча якщо договір страхування цивільної

відповідальності дійсний у позичкодавця –може переоформити на користувача)

-

Техобслуговування

Орендар Користувач За домовленістю

Поточний ремонт

Орендар Користувач За домовленістю

Капітальний ремонт

Орендодавець Позичкодавець За домовленістю

Поліпшення Може проводити орендар лише з дозволу орендодавцяМоже проводити користувач лише з дозволу

позичкодавця-

32

ВАРІАНТИ ВИКОРИСТАННЯ АВТО ФІЗОСОБИХарактерис-

тикаОренда Позичка

Компенсація за договором чи заявою

Бухоблік

Авто обліковують за балансом (рахунок 01), за вартістю, зазначеною в договорі

Витрати на оренду – у витратах підприємства Дт 23, 91, 92, 93, 94. При оплаті авансом – через рахунок 39 з систематичним розподілом.

Утриманий ПДФО і військовий збір – Дт 685 Кт 641.ПММ відображають у витратах за первинними документами (як

правило за подорожніми листами)

Авто обліковують за балансом (рахунок 01), за вартістю, зазначеною в договорі.

ПММ відображають у витратах за первинними документами (як правило за подорожніми

листами)

Вартість авто за балансом не

відображають.Компенсацію

обліковують на основі заяви, наказу керівника,

бухдовідки

Податок на прибуток

Як у бухобліку. Різниць немає. Єдина – при поліпшенні орендованого авто (у бухобліку відображають на субрах. 117) – за роз’ясненнями ДФС

лист від 04.08.2015 р. № 16335/6/99-99-19-02-02-15, ІПК ГУ ДФС у м. Києві від 22.10.2018 р. № 4501/ІПК/26-15-12-03-11, ІПК від 07.06.2019 р.

№ 2598/6/99-99-15-02-02-15/ІПК– група 9 (мін. допустимий строк користування – 12 років)

Як у бухобліку. Різниць немає. Єдина – при поліпшенні позиченого авто (у бухобліку

відображають на субрах. 117) – за роз’ясненнями ДФС – група 9 (мін. допустимий строк користування – 12 років) (лист ГУ ДФС у

Запорізькій області від 25.05.2016 р. № 1739/10/08-01-12-03-11, ІПК ГУ ДФС у м.

Києві від 22.10.2018 р. № 4501/ІПК/26-15-12-03-11, ІПК від 07.06.2019 р. № 2598/6/99-99-

15-02-02-15/ІПК)

Як у бухобліку

33

ВАРІАНТИ ВИКОРИСТАННЯ АВТО ФІЗОСОБИ

Характеристика Оренда Позичка Компенсація за договором чи заявою

ПДФО

Підприємство утримує ПДФО з орендної плати за ставкою 18%.

Сплачує за своїм місцезнаходженням.

В № 1ДФ ознака 102, але податківці говорять про 127

У разі КОМПЕНСАЦІЇ витрат на ПММ та інших витрат можливі

ризики - не виключене трактування як додаткового

блага

Компенсацію оподатковують ПДФО як додаткове благо за ставкою 18%. В № 1ДФ ознака 126.

Щодо компенсації ПММ, які використано на господарські цілі – в ухвалі ВАСУ від 01.12.2014 р. №К/800/16246/14 у справі №2а-3190/12/1370, ухвалі ВАСУ

від 24.10.2013 №К/800/52621/13 у справі №817/1691/13-а) у разі компенсації вартості використаного пального (якщо воно витрачене в межах

господарської діяльності) додаткового блага не виникає

Військовий збір

Утримує підприємство 1,5 % --- З компенсації, з якої утримували ПДФО, утримують і військовий збір – 1,5%

ЄСВЗ орендної плати не

нараховують---

З компенсації за використання особистого транспорту не нараховують (лист ГУ Міндоходів у м. Києві від 22.08.2014 р. 7720/10/26-1517-01-07)

34

СТРАХУВАННЯ АВТО ПРАЦІВНИКА

ДФС України роз’яснила, що сума страхових платежів, яка сплачується юридичноюособою (орендарем) за договором страхування транспортного засобу фізичноїособи (орендодавця) за програмою «Повне КАСКО», включається до загальногомісячного (річного) оподатковуваного доходу такої фізичної особи та оподатковується ПДФО і ВЗ на загальних підставах, і є базою нарахування ЄСВ

ІПК від 17.09.2018 р. № 4057/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

35

КОМПЕНСАЦІЯ ПММ ПРАЦІВНИКУ

У разі виплати компенсації за користування власним автомобілем працівника порядок нарахування ПДФО податківці ставлять у залежність від наявності договору оренди (ЗІР категорія 103.02).

Компенсація витрат на заправку такого автомобіля ПММ у податківців наступна:• «вартість пального, яке придбавається підприємством для експлуатації автомобіля з

метою виконання працівником службових обов’язків, підлягає оподаткуванню ПДФО як додаткове благо на підставі пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ» – листи ГУ ДФС у м. Києві від 23.01.2017 р. № 1244/10/26-15-13-01-12 і від 01.12.2016 р. № 25320/10/26-15-13-01-12. До того ж під час нарахування ПДФО до вартості пального, яке видається працівникові для виконання службових обов’язків, потрібно застосовувати підвищуючий натуркоефіцієнтвідповідно до п. 164.5 ПКУ (1,219512 від ставки ПДФО в розмірі 18%);

36


• «у разі якщо юридична особа компенсує своєму найманому працівнику вартість палива, використаного під час виконання трудових обов’язків, то сума зазначеної компенсації підлягає оподаткуванню ПДФО та військовим збором як додаткове благо на підставі п.п. «г» п.п. 164.2.17 ПКУ. При цьому така сума компенсації не є базою нарахування єдиного внеску» – лист ДФСУ від 05.01.2017 р. № 104/6/99-99-13-02-03-15.

37


Проаналізуємо:До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку

включається дохід, отриманий ним як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ) у вигляді вартості безоплатно одержаних товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, вказаних у пп. 165.1.53 ПКУ (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ).

Додаткові блага — це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платникові податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов’язаний із виконанням обов’язків трудового найму або не є винагородою зацивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розд. IV ПКУ (пп. 14.1.47 ПКУ).

38

СУДОВА ПРАКТИКА ЩОДО КОМПЕНСАЦІЇ ПММ ПРАЦІВНИКУ

Суд звертає увагу чи збільшують отримані фізособою матеріальні та нематеріальні цінності, кошти й інші активи загальний майновий стан такого платника і забезпечують приріст його активів у тій чи іншій формі:

«…пунктом 7.1 вказаних договорів передбачено обов’язки підприємства, зокрема, здійснювати за свій рахунок заправку автомобіля ГСМ в період експлуатації його за цим договором, але не більше ніж 5 літрів бензину в день.

39


<…> з урахуванням наведених положень податкового законодавства, суд вважає, що до доходу платника податку, у т.ч. до додаткових благ, зокрема, відносяться матеріальні та нематеріальні цінності, кошти та інші активи, які безпосередньо отримані платником податку, та які збільшують загальний майновий стан цього платника і забезпечують приріст його активів у тій чи іншій формі, що в даному випадку, унеможливлює визнати збільшення вказаними особами їх майнового стану через використання підприємством в господарській діяльності в вказаних транспортних засобів, зокрема, паливо для їх заправки шляхом його списання відповідно до облікової політики підприємства»

рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 31.10.2018 р. у справі № 2140/1436/18

40


Суд не погодився з позицією податківців, скасовано відповідні ППР про донарахування ПДФО та військового збору. Адже компенсація лише покриває вже понесені працівником витрати і жодним чином не збільшує його майнового стану та не зумовлює приросту активів.

Схожі висновки й в ухвалі ВАСУ від 01.12.2014 р. у справі № 2а-3190/12/1370, в ухвалі ВАСУ від 14.06.2013 р. у справі № 817/1691/13-а.

Documents

presentation avto les1 - 7eminar.com4 ПРИДБАННЯ АВТО –ПЕРВІСНА ВАРТІСТЬ • суми непрямих податків у зв’язку з придбанням