8/9/2019 Practical Lean Accounting THAI Version -13

http://slidepdf.com/reader/full/practical-lean-accounting-thai-version-13 1/5

225การ นวณตนทนผลตภณฑ –

คณสมบตและคณลกษณะ

บทท  11

การ นวณตนทนผลตภณฑ –คณสมบตและคณลกษณะ

 ในบทท 9 เราไดแสดงใหเหนแลววาจะ นวณตนทนเฉล ยของสายธารคณคา

และตดสนใจในเรองการจดการโดยใชตนทนนนไดอยางไร แนวทางนพจารณาผลกระทบของการตดสนใจดานการจดการทเกยวกบการ หนดราคาของ สงซอ การตดสนใจผลตหรอซอ และการตดสนใจอนๆ ทเกยวของกบความสามารถในการ

ไรของผลตภณฑ การตดสนใจเหลานมพนฐานอยทผลกระทบของทางเลอกตอกระแสเงนสด ไรของสายธารคณคา กอนและหลงการเปลยนแปลงในการตดสนใจนน วธการตดสนใจแบบน (ทมพนฐานอยบนผลกระทบโดยรวมตอ ไรของสายธาร

คณคา) แตกตางจากวธการแบบด  งเดมท มพ  นฐานอย ท ความสามารถในการ ไรของผลตภณฑแตละแบบ เพราะจะพจารณาผลกระทบจากตนทนจรงของสายธารคณคาตอความสามารถในการ ไรของการตดสนใจธรกจใดกตาม วธการแบบด  งเดมจะเนน  ไปทผลตภณฑตามสมมตฐานของการคดตนทนมาตรฐาน สมมตฐานเหลาน (โดยเฉพาะวธการปนสวนคาโสห  ยการผลต) ให ไดตนทนท ช   ไปในทางท ผดและไมแมนซง ไปสการตดสนใจธรกจท ผดพลาด หรบการตดสนใจธรกจสวนใหญ การเนนไปทตนทนของผลตภณฑแตละแบบทไดผลตจะ ไปในทางทผดและไมเปนประโยชน การตดสนใจเหลาน  จะตดสนใจไดอยางดทสดเม อพจารณาความสามารถในการ ไรของสายธารคณคาท  งสาย ไม ใชแตละ ส งซ  อ หรอแตละรายการธรกรรม

อยางไรกตาม มบางครงทการรขอมลบางอยางเกยวกบตนทนของแตละผลตภณฑเปนสงทมประโยชน ยกตวอยางเชน การโอนผลตภณฑจากฝายหนงหรอสถานทแหงหนงไปยงอกฝายหนงหรออกแหงหนง เปนตองใชราคาโอน (Transfer Price) โดยปกตแลว การสงออก เปนตองใชตนทนผลตภณฑในการ แดงราคา

ของผลตภณฑบนเอกสารการสงออก

8/9/2019 Practical Lean Accounting THAI Version -13

http://slidepdf.com/reader/full/practical-lean-accounting-thai-version-13 2/5

226เม อลนไม ไร! แลวควรจดการอยางไรดวยLean Accounting

การมองไปไกลกวาเพยงแครายงานตนทนของผลตภณฑ เรา เปนตองตอบประเดน ถามดงตอไปน  ดวย:

D มคณสมบตของผลตภณฑขอใดบางท กอใหเกดตนทนD คณสมบตแตละขอเพ มตนทนของผลตภณฑมากนอยเพยงใด

D คณสมบตเหลานเกยวของกบการตดสนใจดานการออกแบบผลตภณฑอยางไรบาง

D คณสมบตเหลานมสวนเกยวของกบคณคาทลกคาเหนในผลตภณฑของเราอยางไรบาง

D มคณสมบตขอใดบางทเราตองดดแปลงหรอปรบปรงเพอเพมคณคาใหแก  ลกคาของเรา

เปนไปไดนอยมากทบรษทตองหา ตอบใหกบ ถามเหลานในทกๆ วน หรอ  ในทกๆ เดอน ประเดนเบองหลง ถามเหลานเปนประเดนเชงยทธศาสตร และโดยสวนใหญแลวจะ มาพจารณาเพยงปละครง กระนนกตาม ในการตอบ ถามเชง

ยทธศาสตรเหลาน เรา เปนตองใชขอมลทละเอยดมากกวาทตนทนเฉลยของผลต-ภณฑทกแบบท สายธารคณคาจะให ได เรา เปนตองเขาใจส งท กอใหเกดตนทนในสายธารคณคา

บางบรษทจดการกบปญหาเหลานโดยการใชระบบการคดตนทนมาตรฐานวธน  มปญหาแฝงอย  ซงไดอธบายไวอยางละเอยดแลวในบทท  9 บรษทอ  นๆ ไดพฒนาระบบการคดตนทนตามฐานกจกรรม (Activity-based Costing) เพอชดเชยปญหา ในการปนสวนคาโสห  ยการผลตใหกบผลตภณฑตางๆ ซงใชกจกรรมสวนท เปนโสหยการผลตแตกตางกน ยกตวอยางเชน ผลตภณฑท  เปนตองมการออกแบบสรางเพ มเตมกจะมกจกรรมวศวกรรม ในขณะท ผลตภณฑท  ไมมกจะไมตองมกจกรรมเพ มเตม แมวาวธการน  จะเปนประโยชน ในบางบรบท แตมนเรยกรองใหเกบและรกษาขอมลเก ยวกบผลตภณฑ ทกแบบท บรษทไดผลต กจกรรมท และปรมาณของแตละกจกรรม วธนตองใชขอมลธรกรรมและระบบสนบสนนเปนอยางมาก เน องจากวาวตถประสงคขอหน งของการบญช แบบลนคอการยกเลกธรกรรม เราจงสงเสรมวธท ใหผลลพธไดเหมอนกนโดยไม เปน

ตองเกดธรกรรมเพ มเตม

8/9/2019 Practical Lean Accounting THAI Version -13

http://slidepdf.com/reader/full/practical-lean-accounting-thai-version-13 3/5

227การ นวณตนทนผลตภณฑ –

คณสมบตและคณลกษณะ

เราใชตนทนตามคณสมบตและคณลกษณะเพอ นวณตนทนของผลตภณฑเมอตองการ การคดตนทนตามคณสมบตและคณลกษณะรบรวาสายธารคณคา

ถกออกแบบมาตามกระบวนการท  ใชรวมกนในการผลตผลตภณฑท คลายคลงกน ดงน  นสงเดยวท เปนคอการนยามวาผลตภณฑแตละแบบแตกตางจากปกตอยางไรบางและ ความเขาใจวามนแตกตางจากคาเฉล ยอยางมนย คญมากเพยงใด

 ในบทนเราจะอธบายการ นวณตนทนผลตภณฑในสายธารคณคาซงมบางผลตภณฑตอง มากกวาผลตภณฑอนๆ เราจะอธบายการนยาม “คณสมบต” และ“คณลกษณะ” ซ งกอใหเกดตนทน และวธการใชคณสมบตและคณลกษณะเพ อดดแปลงตนทนเฉล ยของสายธารคณคา

ส งท ขบเคล อนตนทนในสายธารคณคาแบบลน

สายธารคณคาแบบลนแตกตางจากการผลตแบบด  งเดมอยางเหนไดชด เพราะมนเปนกระบวนการชดหนงตามทไดนยามไวซงผลตภณฑทคลายคลงกนไหลผาน ในการผลตแบบดงเดม ผลตภณฑแตละแบบจะมเสนทางเฉพาะผลตภณฑ หรบลนผลตภณฑทมเสนทางการผลตทคลายคลงกนจะจบกลมเขาดวยกนเปนสายธารคณคาการจบกลมน ใหกระบวนการคดตนทนเรยบงายขนมาก เพราะวาแทนทจะคดตนทนของผลตภณฑแตละแบบในหลายๆ เสนทาง เราสนใจเพยงแคตนทนของสายธารคณคาท  งสายธาร

ปจจยเบองตนทผลกดนตนทนของผลตภณฑในสายธารคณคาคออตราการ  ไหลของผลตภณฑแตละแบบ ยกตวอยางเชน ผลตภณฑทผลตในอตรา 10 หนวย/ชวโมง จะมตนทนการแปลงสภาพของผลตภณฑเปน 2 เทาของผลตภณฑทผลตในอตรา 20 หนวย/ช  วโมง โดยปกตแลว อตราการไหลผานสายธารคณคาจะ หนดจากอตราการไหลของผลตภณฑผานปฏบต การท เปนคอขวด (Bottleneck) ภายในเสนทางการไหลของสายธารคณคา

ดงท  ไดอธบายไว ในบทท 9 ตนทนเฉล ยของผลตภณฑจะเท ากบตนทนรวมของสายธารคณคาหารดวย นวนหนวยทไดจดสงในระหวางชวงเวลานน ซงจะถก กดดวย นวนหนวยท สามารถผลตผานปฏบตการท เปนคอขวด ภาพท  11.1 แสดงตวอยาง

หน ง

8/9/2019 Practical Lean Accounting THAI Version -13

http://slidepdf.com/reader/full/practical-lean-accounting-thai-version-13 4/5

228เม อลนไม ไร! แลวควรจดการอยางไรดวยLean Accounting

ภาพท  11.1 รอบเวลาในสายธารคณคา

เมอพจารณารอบเวลาของแตละกระบวนการ เราจะเหนไดวากระบวนการทเปนคอขวดคอปฏบตการเจาะ ซ งใชเวลา 12 นาท ดงน  น โดยการหารรอบเวลาน  นจาก60 นาท เราจะเหนไดวาเซลลนผลตผลตภณฑได 5 หนวย/ชวโมง (60 นาท หารจาก12 นาท/หนวย) โดยทวไปแลว นวนหนวยสงสด (Y ) ทผลตไดในแตละเซลล  (หรอสายธารคณคา) ในชวงเวลาหนงๆ ( X ) เมอ หนดปฏบตการคอขวดนนผลตไดท อตรา Z หนวยตอชวงเวลา (Z ) สามารถ นวณไดดวยสมการน  : Y=X/Z  การท ปฏบตการอนๆ ใชเวลานอยกวา ไมไดมความ คญใดๆ เลย เพราะเซลลหรอสายธารคณคา จะ

งานไดเรวท สดเทากบปฏบตการท ชาท สด (หรอท เปนคอขวด)แตถาผลตภณฑทกแบบใชเวลาทคอขวดเทากบ 12 นาทพอด เวลาเฉลยท  

เทากบ 12 กจะถกตอง หรบผลตภณฑแตละแบบและทกๆ แบบ อยางไรกตาม ในกรณสวนใหญ ผลตภณฑในสายธารคณคาไมได มรอบเวลาทปฏบตการคอขวดเทากน ผลตภณฑตางๆ จะใชเวลาท ปฏบตการคอขวดมากหรอนอยกวาคาเฉลยข  นอย กบคณสมบตของมน ในตวอยางของเรา มบางผลตภณฑท กนเวลานอยแค 9 นาท และ

บางผลตภณฑกนเวลานานถง 15 นาท เปาหมายหลกของการคดตนทนตามคณสมบต และคณลกษณะคอการ ความเขาใจวาคณสมบตแตละแบบของผลตภณฑ ใชทรพยากรท เปนคอขวดแตกตางกนอยางไร

วธการใชคณสมบตและคณลกษณะ

ทมบญชแบบลนท  ECI ตองการคดตนทนตามคณสมบตและคณลกษณะเพ อ

พจารณาตนทนของผลตภณฑ พวกเขาเช อวาตนทนเฉล ยของสายธารคณคาไมสามารถสะทอนความจรงทวาบางสวนประกอบตองใชเวลาผลตมากกวาแบบอนๆ มขนตอน

8/9/2019 Practical Lean Accounting THAI Version -13

http://slidepdf.com/reader/full/practical-lean-accounting-thai-version-13 5/5

241การ นวณตนทนผลตภณฑ –

คณสมบตและคณลกษณะ

ประโยชนของการคดตนทนตามคณสมบตและคณลกษณะ

บรษทแบบลนพบวา หลงจากท พวกเขา ใหความ เปนในการใชตนทนมาตร- ฐานเพอวดสมรรถนะและวดมลคาของสนคาคงคลงหมดไป พวกเขาไดพบวาวธการคดตนทนตามคณสมบตและคณลกษณะเปนแนวทางทเรยบงายและ ไดงายกวาการใชระบบการคดตนทนมาตรฐานแบบดงเดมมาก ดงนน ถามจงอยทวา พวกเขา

เปนตองคงรกษาและใชงานระบบราคาแพงเพอค นวณตนทนผลตภณฑหรอไม  โดยเฉพาะเม อไม ได ใชตนทนผลตภณฑ ในกระบวนการตดสนใจแลว หลายๆ บรษท ลงพบวาพวกเขาไมตองการ เชนนถามทางเลอกอน การคดตนทนตามคณสมบตและ

คณลกษณะเปนทางเลอกอ นท  ไปใช ไดเหตผล คญอกขอในการใชวธการคดตนทนผลตภณฑแบบน    คอ หลกการคด

ตนทนเชอมโยงใกลชดกบคณคาในตลาดไดมากกวา กลาวคอ เชอมโยงกบคณสมบต  ทลกคาเหนวามคณคา เชนเดยวกบคณสมบตท ลกคาเหนวาไมมคณคา การเช อมโยงทงตนทนและคณคาเขากบคณสมบตและคณลกษณะ ใหเคร องมอน  มสวนชวยบรษท ในการพฒนาแบบผลตภณฑทปรบปรงคณคาในสวนทมคณคาตอลกคาสง และลด

ตนทนในสวนท มคณคาตอลกคาต  กวา ทายท สดแลว ตารางความสมพนธระหวางตนทนผลตภณฑกบคณสมบตและคณลกษณะของผลตภณฑแสดงใหเข าใจวาคณสมบตของผลตภณฑเชอมโยงกบตนทนของผลตภณฑอยางไร และ ไม ลงการผลตจงม ประโยชนตอพนกงานขายในการเจรจาตอรองราคาผลตภณฑ

บทสรป

 ในบทน    เราไดอธบายวาการคดตนทนตามคณสมบตและคณลกษณะสามารถ ใชเพอปรบแตงตนทนเฉล ยของสายธารคณคาตามคณสมบตและคณลกษณะของผลต-ภณฑทผลตในสายธารคณคาไดอยางไร ปจจยเบองตนทเปนตว หนดตนทนของผลตภณฑคอการใชทรพยากรคอขวดในสายธารคณคาโดยผลตภณฑท มคณสมบตและคณลกษณะตางๆ ซงเปนตนเหตในการใชเวลาของทรพยากรคอขวดมากกวาหรอนอยกวาปกต การ ความเขาใจวาคณสมบตแตละแบบใชงานคอขวดอยางไรชวยใหเราคดตนทนกบกลมผลตภณฑทใชทรพยากรคอขวดมากกวาใหสงขน และคดตนทน ลง

หรบผลตภณฑท  ใชทรพยากรคอขวดนอยกวา