Practica fiscal 432

Practica Fiscal

COLABORACIONES

Problemtica prctica de la interpretacin y aplicacin dela ley tributariaLic. Au gus to Fer nn dez Sa gar di A17

TALLER DE PRACTICAS

De cla ra cin anual 2005 de per so nas f si cas con in gre sos por suel dos y sa la rios de va riosem plea do res

6 Marco terico A28

6 Caso prc ti co

5 Pago del im pues to so bre la ren ta A33

5 De ter mi na cin del im pues toso bre la ren ta A34

5 ISR. Clcu los A34

5 Acu mu la cin de los in gre sos per ci bi dos por suel dos A35

5 Ingre sos per ci bi dos por cadauno de los em plea do res A36

5 Re la cin de re te ne do res e ISR re te ni do A37

5 De duc cio nes per so na les A37

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

Se pu bli ca la nue va Ley Fe de ral dePre su pues to y Res pon sa bi li dadHacendaria A48

Pla zos que ven cen para cum plir de ter mi na das obli ga cio nes fis ca lesy disposiciones que de jan de te nervi gen cia en abril de 2006 A49

El SAT da a co no cer un pla zo adi cio nal para presentar la de cla ra cinanual de las per so nas mo ra les consal do a car go en el IA o el ISR y quedic ta mi nan para efectos fiscales A54

El pleno de la SCJN concluye que la de duc cin del cos to de lo ven di dono trans gre de el prin ci pio de equi dad tri bu ta ria A55

La Co mi sin de Ha cien da de laC ma ra de Di pu ta dos aprue badi ver sas re for mas al C di goFis cal de la Federacin y a lasleyes del ISR, IVA y IEPS A56

Re so lu cin Mis ce l nea Fis cal para2005-2006, este mes con clu ye supr rro ga A56

Con clu ye la vi gen cia de la Re so lu cin de fa ci li da des admi nis tra ti vas para 2005-2006 A56

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

Cam bio al r gi men in ter me dio alpre sen tar la de cla ra cin del pri mermes del ejer ci cio de 2006 A58

Es obligatorio pre sen tar avi so ante laSe cre ta ra de Ha cien da y Cr di toP bli co para apli car un es t mu lo fis cal? A58

De du ci bi li dad de ser vi cios fu ne ra rioscuan do slo se con tra ta el ser vi cio,aplica para efec tos de la de cla ra cinanual de las per so nas f si cas? A59

Pa gos pro vi sio na les del im pues toal ac ti vo cuan do el im pues to delejer ci cio in me dia to an te rior secal cu l con for me a la op cin delar tcu lo 5o.-A de la ley de la ma te ria A59

TESIS SELECTAS

Requisitos de las notificacionesfiscales efectuadas con terceros.Jurisprudencia de TribunalesColegiados A61

INDICADORES A66

Organo informativo de estudio y anlisis de Tax Editores Unidos, SA de CV

6002 LI

RB

A A

NE

CE

D .A3 234

OR

EM

UN I

VX

O

A

CO

DINET

NO

Practica Fiscal

LEGAL-EMPRESARIAL

TALLER DE PRACTICAS

Sa be qu nor mas re gu lan y c mo se in te gran lossis te mas de co mer cia li za cin o de au to fi nan cia mien to? B1


El Poder Legislativo aprobreformas en materia de segurosy fianzas B6

La Aso cia cin de Ban cos de M xi co im ple men ta rme di das de se gu ri dad en losche ques y de ms ope ra cio nesbancarias B7

La Cmara de diputados aprobiniciativa que pretende el fomentoa las micro, pequeas y medianasempresas dedicadas a actividadesculturales B7

COMERCIO EXTERIOR


Prximo a vencer el plazopara im por tar vehcu los usa dos B8

Se pu bli can los for ma tos paraim por tar y ex por tar pla gui ci das,nu trien tes ve ge ta les y ma te ria lespeligrosos B10

Se mo di fi ca el acuer do quees ta ble ce los cri te rios para im por tarvehcu los usados B10

INDICADORES B12

LABORAL

TALLER DE PRACTICAS

Pro ce di mien to por se guir paraob te ner la cer ti fi ca cin decom pe ten cia la bo ral C1

TESIS SELECTAS

Los per mi sos y las li cen cias sin goce de suel do otor ga dos a los tra ba ja do res no com pu tanpara el pago de su an ti ge dad C5

SEGURIDAD SOCIAL

TALLER DE PRACTICAS

Mo da li da des para corregir lasi tua cin fis cal de los pa tro nesante el IMSS C8


El Congreso de la Unin apro bla nueva Ley del Insti tu to delFon do Na cio nal para el Con su mode los Trabajadores C15

La C ma ra de Di pu ta dos apro bla ini cia ti va de re for ma al ar tcu lo44 de la Ley del Se gu ro Social C15

El IMSS pu bli ca los cos tos demano de obra por me tro cua dra dopara la obra p bli ca y pri va daapli ca bles en 2006 C16

Se pu bli ca cir cu lar Con sar quees ta ble ce nuevas re glas para elre gis tro de tra ba ja do resen las Afore C18

INDICADORES C19

TALLER DE PRACTICAS

Re qui si tos para la va li dez delos com pro ban tes que so por tande duc cio nes fis ca les o de vo lu cio nes de im pues tos,al am pa ro de las ju ris pru den ciasde la SCJN

6 Intro duc cin D1

6 Ori gen de la con tra dic cin D1

6 Cri te rio de la Su pre ma Cor tede Jus ti cia de la Na cin D2

6 Con clu sin D11

DIRECTORIO

Direccin y Responsabilidad Editorial CP Leticia Marcos Zepeda

Consejo Editorial CP Jos Prez Chvez CP Eladio Campero Guerrero CP Raymundo Fol Olgun

Editores Fiscal-Contables CP Blanca Celia Cruz Paz CP Juan Carlos Victorio Domnguez CP Ana Patricia Hidalgo Garca

Editores en Comercio Exterior Lic. Federico Carballo Chvez Lic. Rafael Gonzlez Bez Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo

Editores en Laboral y de Seguridad Social CP Ma. Cristina Badillo Arellanos LAI Elia Zepeda Mendoza LD Anita Castro Hernndez CP Ma. Isabel Rivera Aparicio

Editores en Jurdico-Fiscal Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz

Apoyo Editorial CP Mnica Esteva Cadena CP Omar Hernndez Trejo

Composicin y Formacin Nancy E. Gonzlez Lugo Liliana Cano Garca

Correccin de Estilo Jos Luis Mrquez Nez

Diseo Grfico LDG Karina Lee Lomel Contreras

Preprensa Patricia A. Aguilar Zazueta Rubn Lozano Hernndez

Coordinacin de Produccin Ing. Miguel Angel Anaya Snchez

Direccin de EnlaceEditorial Norma Teresa Chvez Baeza

Publicidad y Mercadotecnia Rebeca Medina Lpez

Conmutador: 5265 1400Sus crip cio nes: Ext. 304Publicidad: Ext. 264 y 399

Circulacin certificada por elIntituto Verificador de MediosRegistro No. 292/02

Practica Fiscal

FISCALDECLARACION ANUAL 2005 DE PERSONAS FISICAS CON INGRESOS

POR SUELDOS Y SALARIOS DE VARIOS EMPLEADORES

Cuan do se trata de los tra ba ja do res, el em plea dor es el en car ga do de cum plir du ran te el ejer ci cio, va re ten cin,con la obli ga cin de rea li zar pa gos pro vi sio na les de ISR y de cal cu lar el im pues to anual que les co rres pon da, sal -vo al gu nos ca sos especficos pre vis tos en la Ley del ISR, en los cua les el tra ba ja dor de be r pre sen tar la de cla ra -cin anual, mis mos que se co men tan en este ta ller, es pe cial men te, el su pues to de los tra ba ja do res que pres tanser vi cios a varios empleadores durante el ao de calendario.

(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A28)

PROBLEMATICA DE LA INTERPRETACION Y APLICACION DE LA LEY TRIBUTARIA

Toda ley debe ser so me ti da a in ter pre ta cin para po der ser apli ca da; sin em bar go, el pro ce so de in ter pre ta cinde la ley tri bu ta ria en oca sio nes es su ma men te com pli ca do, ya que las nor mas que la in te gran pue den ser va gas,am bi guas, con te ner tr mi nos im pre ci sos o no coin ci dir con lo que el crea dor de la nor ma in ten t al emi tir las. Aeste res pec to, el Lic. Au gus to Fernndez Sagardi nos ofrece un valioso anlisis.

(VEASE COLABORACIONES EN LA PAGINA A17)

EL PLENO DE LA SCJN CONCLUYE QUE LA DE DUC CION DEL COS TO DE LO VEN DI DONO TRANS GRE DE EL PRIN CI PIO DE EQUI DAD TRI BU TA RIA

En sus se sio nes del 28 y 30 de mar zo pa sa do, el ple no de la SCJN ana li z la in cons ti tu cio na li dad del ar tcu lo 29,frac cin II, de la Ley del ISR, por vio la cin al prin ci pio de equi dad tri bu ta ria. Al res pec to, la ma yo ra de los mi nis trosque con for man el ple no re sal t que la Corte ha fi ja do cri te rio de que exis ten di fe ren cias ob je ti vas que per mi ten tra -tar de ma ne ra dis tin ta a las per so nas f si cas que rea li zan ac ti vi da des em pre sa ria les en re la cin con las per so nasmo ra les, por lo que lle ga ron a la con clu sin de que era in fun da do el con cep to de vio la cin men cio na do.

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA EN LA PAGINA A55)

Practica Fiscal

REQUISITOS DE LAS NOTIFICACIONES FISCALES EFECTUADAS CON TERCEROS.JURISPRUDENCIA DE TRIBUNALES COLEGIADOS

La Segun da Sala de la SCJN es ta ble ci ju ris pru den cia referente a que en las no ti fi ca cio nes per so na les, el vi si ta -dor debe le van tar acta cir cuns tan cia da de la di li gen cia; en aten cin a dicha ju ris pru den cia, re cien te men te, el Pri -mer Tri bu nal Cole gia do en ma te rias ad mi nis tra ti va y ci vil del Dci mo Nove no Cir cui to y el Ter cer Tri bu nalCole gia do del Dci mo Ter cer Cir cui to emi tie ron tres te sis de ju ris pru den cia en las que sealan los trminos quese de ben cu brir para que se cum pla con el re qui si to de ex pre sar la ra zn cir cuns tan cia da de las notificacionesque se entiendan con ter ce ros, las cua les se incluyen en esta edicin.

(VEASE TESIS SELECTAS EN LA PAGINA A61)

EL SAT DA A CO NO CER UN PLA ZO ADI CIO NAL PARA PRESENTAR LA DE CLA RA CION ANUAL DE LAS PER SO NAS MO RA LES CON SAL DO A

CAR GO EN EL IA O EL ISR Y QUE DIC TA MI NAN PARA EFECTOS FISCALES

El pa sa do 6 de abril se pu bli c un co mu ni ca do en la p gi na de Inter net del Ser vi cio de Admi nis tra cin Tri bu ta ria,en el que se otor ga a las per so nas mo ra les obli ga das a dic ta mi nar sus es ta dos fi nan cie ros para efec tos fis ca les,as como a las per so nas mo ra les que op ten por ha cer lo, y que ten gan sal do a car go en los im pues tos al ac ti vo yso bre la ren ta, una fa ci li dad para presentar la de cla ra cin anual en la for ma ofi cial co rres pon dien te, a fin de quepue dan apli car la am plia cin del pla zo para pre sen tar el dic ta men, pre vis ta en la re gla 2.9.15 de la Re so lu cinMis ce l nea Fiscal para 2005-2006.

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA EN LA PAGINA A54)

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

De las con sul tas plan tea das por nues tros lec to res da mos res pues ta a las si guien tes:

1. Cam bio al r gi men in ter me dio al pre sen tar la de cla ra cin del pri mer mes del ejer ci cio de 2006.2. Es obligatorio pre sen tar avi so ante la Se cre ta ra de Ha cien da y Cr di to P bli co para apli car un es t mu lo fis cal?3. De du ci bi li dad de ser vi cios fu ne ra rios cuan do slo se con tra ta el ser vi cio, aplica para efec tos de la de cla ra cin

anual de las per so nas f si cas?4. Pa gos pro vi sio na les del im pues to al ac ti vo cuan do el im pues to del ejer ci cio in me dia to an te rior se cal cu l

con for me a la op cin del ar tcu lo 5o.-A de la ley de la ma te ria. (VEA SE CO NSUL TAS DE NUES TROS LEC TO RES EN LA PA GI NA A58)

LEGAL-EMPRESARIALSA BE QUE NOR MAS RE GU LAN Y COMO SE IN TE GRAN LOS

SIS TE MAS DE CO MER CIA LI ZA CION O DE AU TO FI NAN CIA MIEN TO?

Los sis te mas de co mer cia li za cin o de au to fi nan cia mien to se in te gran por gru pos de per so nas de no mi na doscon su mi do res, que apor tan pe ri di ca men te su mas de di ne ro para ser ad mi nis tra das por un ter ce ro (pro vee dor),con ob je to de ad qui rir un bien mue ble o in mue ble o, en su caso, re ci bir la pres ta cin de ser vi cios.

Por su im por tan cia, la Se cre ta ra de Eco no ma pu bli c el Re gla men to de sis te mas de co mer cia li za cin con sis -ten tes en la in te gra cin de gru pos de con su mi do res, a fin de es pe ci fi car los li nea mien tos que debe cu brir el sis te -ma que de see cons ti tuir se con ese ca rc ter.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL EN LA PAGINA B1)

Practica Fiscal

SE MO DI FI CA EL ACUER DO QUE ES TA BLE CELOS CRI TE RIOS PARA IM POR TAR VEHICU LOS USADOS

Co noz ca el De cre to por el que se am pla has ta el 31 de mayo de 2006, el pla zo para rea li zar el cam bio de r gi mende im por ta cin tem po ral a de fi ni ti va de vehcu los au to mo to res, y que fue pu bli ca do en el Dia rio Ofi cial de la Fe de -ra cin el 9 de marzo de 2006.

(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR EN LA PAGINA B10)

LABORAL Y SEGURIDAD SOCIALPROCEDIMIENTO POR SEGUIR PARA OBTENER LA CERTIFICACION DE COMPETENCIA LABORAL

Cuan do una or ga ni za cin ha de sa rro lla do un sis te ma de com pe ten cia la bo ral y re quie re que sus in te gran tes seancer ti fi ca dos, o bien, cuan do una per so na de sea que sus co no ci mien tos, ha bi li da des o des tre zas sean re co no ci dos,de ben so me ter se a una eva lua cin por par te de or ga nis mos au to ri za dos, quie nes otor ga rn tal re co no ci mien to.

El r ga no en car ga do de ex pe dir la cons tan cia de cer ti fi ca cin es el Con se jo de Nor ma li za cin y Cer ti fi ca cin deCom pe ten cia La bo ral, a tra vs de los or ga nis mos cer ti fi ca do res y las ins tan cias de eva lua cin, quie nes ba sn -do se en una norma tc ni ca de com pe ten cia labo ral y por me dio del di se o y apli ca cin de un plan de eva lua cin, ve ri fi ca rn si el candidato es competente para certificarse.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C1)

LOS PERMISOS Y LICENCIAS SIN GOCE DE SUELDO OTORGADOS A LOSTRABAJADORES NO COMPUTAN PARA EL PAGO DE SU ANTIGEDAD

En el mo men to en que una per so na pres ta a otra un tra ba jo per so nal sub or di na do, es de cir, ini cia una re la cin la -bo ral, se em pie za a con ta bi li zar la an ti ge dad del tra ba ja dor, la cual es un ele men to esen cial para de ter mi nar elim por te de las pres ta cio nes pre vis tas en la Ley Federal del Trabajo (LFT).

Res pec to a la pri ma de an ti ge dad, el ar tcu lo 162 de la LFT es ta ble ce la obli ga to rie dad para el pa trn de re mu -ne rar con 12 das de sa la rio por cada ao de ser vi cios pres ta dos, siem pre que se tra te de los ca sos se a la dos enla misma disposicin.

As con for me a una te sis emi ti da por el Pri mer Tri bu nal Co le gia do en ma te rias ci vil y de tra ba jo del D ci mo Sp ti -mo Circuito, para el cmpu to de la an ti ge dad, no de ben to mar se en cuen ta los per mi sos o las li cen cias sin gocede suel do, en vir tud de que du ran te ese pe rio do el tra ba ja dor no est a dis po si cin del patrn.

(VEASE EL APARTADO TESIS SELECTAS DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C5)

MODALIDADES PARA CORREGIR LA SITUACION FISCALDE LOS PATRONES ANTE EL IMSS

Uno de los pro ble mas ms im por tan tes que los pa tro nes en fren tan est en fun cin del cum pli mien to de las obli -ga cio nes fis ca les ante el Insti tu to Me xi ca no del Se gu ro So cial (IMSS) y el Insti tu to del Fon do Na cio nal de la Vi -vien da para los Tra ba ja do res, ya que de bi do a un mal clcu lo las cuo tas y apor ta cio nes po dran en te rar seerr nea men te, o por fal ta de li qui dez el pago de las con tri bu cio nes no se rea li za en for ma opor tu na, de bin do seen te rar en am bos ca sos, adems de las cuo tas y las apor ta cio nes, el im por te de la ac tua li za cin, los re car gos y,en su caso, las mul tas que co rres pon dan por no cumplir con las disposiciones que al efecto prevn las leyes de la materia.

Practica Fiscal

La di fi cul tad ra di ca en el mo men to en que las au to ri da des de tec tan las di fe ren cias o los erro res en la de ter mi na -cin de las con tri bu cio nes o la fal ta de pago de las mis mas y en van a los pa tro nes el re que ri mien to para que cu -bran las con tri bu cio nes omi ti das y los res pec ti vos ac ce so rios, lo que da pie a una ri va li dad con el IMSS. De bi do aque todo ello ge ne ra in cer ti dum bre y una mala re la cin en tre el pa trn y la ins ti tu cin, el IMSS ha im ple men ta dome di das que brin dan in cen ti vos a los pa tro nes para que por ini cia ti va pro pia co rri jan su situacin fis cal, y que losexenta del pago de multas cuando su en te ro es espontneo.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C8)

EL IMSS PUBLICA LOS COSTOS DE MANO DE OBRA POR METRO CUADRADO PARA LA OBRA PUBLICA Y PRIVADA APLICABLES EN 2006

El pa sa do 31 de mar zo, el Insti tu to Me xi ca no del Se gu ro So cial (IMSS) dio a co no cer a tra vs del Dia rio Ofi cial dela Fe de ra cin, el Avi so me dian te el cual se dan a co no cer los cos tos de mano de obra por me tro cua dra do para laobra pri va da, as como los fac to res (por cen ta jes) de mano de obra de los con tra tos re gi dos por la Ley de ObrasP bli cas y Ser vi cios re la cio na dos con las mis mas para 2006; esto con ob je to de cum plir con la obli ga cinprevista en el ar tcu lo 18 del Re gla men to del se gu ro so cial obli ga to rio para los tra ba ja do res de la cons truc cinpor obra o tiem po de ter mi na do, as como en el acuerdo 58/92 emitido por el Consejo Tc ni co del IMSS.

(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C16)

EL CONGRESO DE LA UNION APRO BO LA NUEVA LEY DEL INSTI TU TO DEL FON DONA CIO NAL PARA EL CON SU MO DE LOS TRABAJADORES

El 16 de mar zo pa sa do, la C ma ra de Di pu ta dos apro b con 347 vo tos a fa vor y tres abs ten cio nes el De cre to quecrea la Ley del Insti tu to del Fon do Na cio nal para el Con su mo de los Tra ba ja do res (Lin fo na cot).

Por me dio de la Lin fo na cot, el Fon do na cio nal para el con su mo de los tra ba ja do res se trans for ma en un or ga nis -mo p bli co des cen tra li za do de in te rs so cial con per so na li dad ju r di ca y pa tri mo nio pro pios, con au to su fi cien ciapre su pues tal y sec to ri za do de la Secretara del Trabajo y Previsin Social.

(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C15)

JURIDICO-FISCALRE QUI SI TOS PARA LA VA LI DEZ DE LOS COM PRO BAN TES QUE SO POR TAN

DE DUC CIO NES FIS CA LES O DE VO LU CIO NES DE IM PUES TOS,AL AM PA RO DE LAS JU RIS PRU DEN CIAS DE LA SCJN

Di ver sas dis po si cio nes le ga les es ta ble cen para la pro ce den cia de las de duc cio nes o del acre di ta mien to, que lasmis mas es tn am pa ra das en do cu men ta cin com pro ba to ria que re na di ver sos re qui si tos fis ca les. Re cien te -men te, la Su pre ma Cor te de Jus ti cia de la Na cin emi ti dos ju ris pru den cias que pre ci san fi nal men te cu les sonlos re qui si tos que se de ben sa tis fa cer a fin de que dichos com pro ban tes pue dan sur tir efec tos fis ca les en materiade deducciones, acreditamiento y devolucin de saldos a favor.

En este n me ro se ana li zan las ju ris pru den cias re fe ri das, no sin an tes ad ver tir que las mis mas pue den ge ne rarse rios pro ble mas de in cer ti dum bre jurdica.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL EN LA PAGINA D1)

Practica Fiscal

ColaboracionesProblemtica prctica de la interpretacin

y aplicacin de la ley tributaria

Lic. Au gus to Fer nn dez Sa gar diSo cio-di rec tor del Bu fe te de abo ga dos Fer nn dez Sa gar di, SC;y ex pre si den te de la Aca de mia Me xi ca na de De re cho Fis cal

Aplicacin de la ley

Las nor mas le ga les con tie nen hi p te sis ge ne ra les, abs -trac tas e im per so na les que bus can re gu lar las re la cio -nes hu ma nas en for ma or de na da para con se guir unavida so cial ar m ni ca. Estas hi p te sis, que pue den pre -su po ner si tua cio nes de he cho o de de re cho, se ma te ria -li zan cuan do la con duc ta de un su je to se ade cua a ellaso una si tua cin prevista se rea li za. En ese mo men to, laley se debe apli car a fin de de ter mi nar los su je tos y lascon se cuen cias de de re cho.

Pue de ha ber dos acep cio nes de apli ca cin de la ley, una es cuan do la au to ri dad ad mi nis tra ti va o la ju ris dic cio nal,al ma te ria li zar se los su pues tos fc ti cos pre vis tos en la hi -p te sis le gal, de ben im po ner a los su je tos in vo lu cra doslas con se cuen cias re sul tan tes; la otra acep cin es deque el solo he cho de ma te ria li zar se los pre su pues tosfc ti cos pre vis tos en la hi p te sis le gal, ipso iure, sur gensus con se cuen cias, in de pen dien te men te de in ter ven -cin de au to ri dad al gu na, la que en caso de in ter ve nirslo las de cla ra r e im pon dr.

En ma te ria tri bu ta ria se dan las dos acep cio nes; una deellas es la re co gi da por el ar tcu lo 6o. del C di go Fis calde la Fe de ra cin, toda vez que en un r gi men de au to de -ter mi na cin de las con tri bu cio nes como el nues tro, elpro pio su je to pa si vo se apli ca la dis po si cin. Se da laotra cuan do la au to ri dad ac ta por he te roa pli ca cin ante el in cum pli mien to del con tri bu yen te. En am bos ca sos,pri me ro se de bi dar el he cho ge ne ra dor de la obli -gacin tri bu ta ria para que se den las con se cuen ciasprevistas en la nor ma que pue den ge ne rar obli ga cio nesde dar, de ha cer, de no ha cer o de to le rar a los su je tos in -vo lu cra dos. La ley ha sido apli ca da.

Interpretacion de la ley

Aho ra bien, el pro ce so de ve ri fi ca cin de los pre su pues -tos de he cho previstos en la nor ma, obli gan a que cro no -l gi ca men te esta ve ri fi ca cin se rea li ce an tes de laapli ca cin de la ley, a esto se lla ma in ter pre tar; es decir,de sen tra ar su sen ti do y al can ce, com pren der lo que el

le gis la dor pre ten di re gu lar. En este or den de ideas,toda ley debe ser so me ti da ne ce sa ria men te a in ter pre ta -cin para po der ser apli ca da.

En el pro ce so de ve ri fi ca cin de la ade cua cin de los he -chos a la hi p te sis le gal, es l gi co que el m to do paraser uti li za do en pri mer lu gar sea el gra ma ti cal, tam binlla ma do li te ral, toda vez que la in ten cin del le gis la dordebe que dar for mal men te plas ma da en la nor ma es cri ta. Sin em bar go la ex pe rien cia de mues tra que las nor masno son re dac ta das per fec ta men te, pue den ser va gas,os cu ras, am bi guas, pue den con te ner tr mi nos im pre ci -sos, con tra dic to rios, es pe cia li za dos, tc ni cos, o no coin -ci dir con lo que el crea dor de la ley in ten t con se guir consu emi sin, lo que obli ga al in tr pre te a uti li zar m to dosdi fe ren tes al gra ma ti cal que per mi tan de sen tra ar el al -can ce pre ten di do por el legislador.

Ho ra cio Gar ca Bel sun ce, en su ar tcu lo La in ter pre ta -cin de la ley tri bu ta ria con te ni do en su obra Te mas dede re cho tri bu ta rio, p gi na 133, editorial Abe le do Pe rrot,Bue nos Ai res, indica:

Para las con cep cio nes ra cio na lis tas de los si glosXVII y XVIII, con las que cul mi na la ley como ex pre -sin su pre ma del de re cho, el pro ble ma de la in ter -pre ta cin de la ley es con si de ra do como ine xis ten -te y su per fluo. Se con si de ra ba que c di gos cla rosy pre ci sos ha bran de su mi nis trar la so lu cin a to -das las con tro ver sias hu ma nas, re du cin do se lafun cin de los jue ces a una mi sin me c ni ca y au -to m ti ca. Ya ha ba afir ma do Mon tes quieu en elEsp ri tu de las le yes que los jue ces slo son laboca que pro nun cia la pa la bra de la ley, se res ina -ni ma dos que no pue den de bi li tar ni la vi gen cia ni el ri gor de ella. Este cul to del tex to de la ley, este ilu -sio nis mo de su per fec cin se ha des va ne ci do hoypor fuer za de los he chos y fren te a la nor ma de laley, se pre sen ta en oca sin de su apli ca cin lacom ple ja ta rea de in ter pre tar la, para de ter mi nar lacom pren sin y ex ten sin de los con cep tos de sule tra, en fun cin del fin que la ins pi r y de las cir -cuns tan cias del tiem po y el lu gar en que debe apli -

3a. de ce na Abril-2006 A17

Fiscal

Practica Fiscal

car se, as como para re gu lar aqu llos su pues tosque no apa re cen com pren di dos en la nor ma.

Apli can do es tas ideas al de re cho tri bu ta rio me xi ca no te -ne mos que el ar tcu lo 5o. del C di go Fis cal de la Fe de ra -cin indica que las nor mas que es ta blez can car gas oex cep cio nes y las que fi jan in frac cio nes y san cio nes alos par ti cu la res se rn de apli ca cin es tric ta, en ten din -do se que es ta ble cen car gas las nor mas que se re fie renal su je to, ob je to, base, tasa o ta ri fa. Si se acep ta que laapli ca cin es, cro no l gi ca men te ha blan do, pos te rior ala in ter pre ta cin, es l gi co pen sar que cuan do esta nor -ma ha bla de apli ca cin es tric ta no se est re fi rien dojur di ca men te a un m to do de in ter pre ta cin, sino al re -sul ta do de apli car al gu no de ellos (son muy va ria dos yre co no ci dos por la doc tri na el gra ma ti cal, el he xe g ti co,el l gi co con cep tual, el his t ri co evo lu ti vo, el ar m ni co osis te m ti co, el au tn ti co, entre otros).

Ya la Su pre ma Cor te de Jus ti cia de la Na cin, coin ci den -te men te con la doc tri na, ha es ta ble ci do la te sis ju ris -pruden cial 2a./J. 133/2002, que ad mi te la apli ca cin dees tos m to dos en la ma te ria tri bu ta ria. Dispone:

CONTRIBUCIONES. LAS DISPOSICIONES REFE- RENTES A SUS ELEMENTOS ESENCIALES, AUN- QUE SON DE APLICACION ESTRICTA, ADMITENDIVERSOS METODOS DE INTERPRETACION PARADESENTRAAR SU SENTIDO. El he cho de que elle gis la dor haya es ta ble ci do que las dis po si cio nesfis ca les que pre vn ele men tos esen cia les, comoson su je to, ob je to, base, tasa o ta ri fa de una con tri -bu cin y las ex cep cio nes a sta, son de apli ca cines tric ta, no sig ni fi ca que el in tr pre te no pue daacu dir a los di ver sos m to dos que per mi ten co no -cer la ver da de ra in ten cin del crea dor de aque llasdis po si cio nes, cuan do de su an li sis li te ral en vir -tud de las pa la bras uti li za das, sean tc ni cas o deuso co mn, se ge ne re in cer ti dum bre so bre su sig -ni fi ca do, ya que el efec to de lo or de na do por el le -gis la dor es obli gar a aqul a que rea li ce la apli ca -cin es tric ta de la res pec ti va hi p te sis ju r di ca ni -ca y ex clu si va men te a las si tua cio nes de he choque coin ci dan con lo pre vis to en ella, una vez de -sen tra a do su al can ce.

Aho ra bien, al apli car al gn m to do de in ter pre ta cincon se gui mos re sul ta dos que pue den ser res tric ti vos, es -tric tos o ex ten si vos, se gn au to ri ce la ley de la ma te riaque ocu pe al in tr pre te; ac tual men te, en la ma te ria tri bu -ta ria fe de ral el re sul ta do de la in ter pre ta cin debe ser es -tric to, es de cir, no ad mi tir ana lo ga o ma yo ra de ra zn,como en el re sul ta do ex ten si vo, ni cons tre ir o re du cir elsen ti do de las pa la bras uti li za das en la ley como en elres tric ti vo (en el C di go Fis cal de 1936 se adop ta ba el re -sul ta do res tric ti vo en la apli ca cin de la ley).

Se gn el au tor ar gen ti no an tes ci ta do, en su mis ma obra, p gi na 139 (si guien do a Va no ni) dice: ()en ten de mos

por in ter pre ta cin es tric ta aque lla que se li mi ta a de cla -rar el al can ce ma ni fies to o in du bi ta ble que re sul ta de laspa la bras em plea das, sin res trin gir lo o re du cir lo in ter -pre ta cin res tric ti va, ni tam po co ex ten der lo en fun cinde la vo lun tad de la ley in ter pre ta da ms all del sen ti doli te ral del tex to, de acuer do con su sen ti do ra cio nal in -ter pre ta cin ex ten si va.

O como seala Ezio Va no ni en la fa mo sa mo no gra fa Na -tu ra le za e in ter pre ta cin de la ley tri bu ta ria, es cri ta en1932 y con ver ti da en un cl si co del de re cho tri bu ta rio, ami jui cio no re ba sa do por el he cho de que se re fie ra a ca -sos ita lia nos de su po ca (tra du ci da y pu bli ca da por elInsti tu to de Estu dios Fis ca les del Mi nis te rio de Ha cien daEspa ol, Ma drid, 1973), al ha blar de los re sul ta dos de lain ter pre ta cin, opi na:

() si se tie nen en cuen ta los con cep tos fun da -men ta les que ins pi ran la la bor in ter pre ta ti va, se ob -ser va que en rea li dad la nor ma ni se ex tien de ni seres trin ge. El in tr pre te in ves ti ga el ver da de ro va lorde la nor ma. Se es fuer za por iden ti fi car el con te ni -do efec ti vo de la vo lun tad es ta tal ex pre sa da en lanor ma y tra ta de apli car la ley en for ma que pue darea li zar la fun cin para la que fue crea da, pero notie ne com pe ten cia para res trin gir o ex ten der el m -bi to de apli ca cin del pre cep to le gal. Es pura ilu -sin el ha blar de in ter pre ta cin ex ten si va o res tric ti -va; en la rea li dad, la nor ma, como vo lun tad in ma -nen te del Esta do, ni se ex tien de ni se res trin gecomo con se cuen cia de la la bor in ter pre ta ti va, sinoque se iden ti fi ca su sus tan cia, par tien do de la ex -pre sin for mal, a tra vs de la que se ma ni fies ta elman da to le gis la ti vo, para lle gar a com pren der laefec ti va vo lun tad del ente que la es ta ble ce.

La se gun da par te del ar tcu lo 5o. re fe ri do se a la queotras dis po si cio nes fis ca les (las que no es ta blez can car -gas o ex cep cio nes) se in ter pre ta rn apli can do cual quierm to do de in ter pre ta cin ju r di ca. Obsr ve se de te ni da -men te esta re dac cin y pa re cie ra de cir nos, a con tra riosen su, que en el pri mer p rra fo no se debe uti li zar nin gn m to do, slo se de bie ra apli car la ley en for ma es tric ta, lo que no tie ne sen ti do. A mi jui cio, este se gun do p rra fode bie ra in ter pre tar se como que los re sul ta dos de apli carlos di fe ren tes m to dos no ne ce sa ria men te de ben seres tric tos, pu dien do ser am plia dos o res trin gi dos.

La se gun da par te de este se gun do p rra fo des pus delpun to y se gui do tie ne otra di fi cul tad in ter pre ta ti va, todavez que est for mu la do a pun to y se gui do y no en un p -rra fo apar te, lo que nos obli ga a pen sar en que la su ple -to rie dad slo se apli ca a lo dis pues to en ese p rra fo, esde cir, a las otras nor mas que no es ta ble cen los ele -men tos esen cia les de la con tri bu cin. Dis po ne as el p -rra fo en cita:

Las otras dis po si cio nes fis ca les se in ter pre ta rnapli can do cual quier m to do de in ter pre ta cin ju r -

A18 Prc ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal-Empre sa rial

Fiscal

Practica Fiscal

di ca. A fal ta de nor ma fis cal ex pre sa, se apli ca rnsu ple to ria men te las dis po si cio nes de de re cho fe -de ral co mn cuan do su apli ca cin no sea con tra ria a la na tu ra le za pro pia del de re cho fis cal.

Lo an te rior tie ne l gi ca si aten de mos a la obli ga to rie dad delprin ci pio de le ga li dad con for me el cual los ele men tos esen -cia les de la con tri bu cin de ben en con trar se ne ce sa ria men -te en la ley sin ad mi tir su ple to rie dad de nin gu na es pe cie,si guien do el afo ris mo la ti no de nu lla pe nae sine lege.

Aho ra bien, en la in te re san te si guien te te sis del an te riorTri bu nal Fis cal de la Fe de ra cin, hoy Tri bu nal Fe de ral de Jus ti cia Fis cal y Admi nis tra ti va, re sol vi que la su ple to -rie dad se pue de dar tam bin en los ele men tos esen cia -les de la con tri bu cin. Vea mos:

SUPLETORIEDAD. EL ARTICULO 5o. DEL CO-DIGO FISCAL DE LA FEDERACION ESTABLECEEL SISTEMA DE SUPLETORIEDAD, APLICABLEA TODO EL REGIMEN TRIBUTARIO FEDERAL. ElC di go Fis cal de la Fe de ra cin cons ti tu ye el Orde -na mien to que es ta ble ce los prin ci pios ge ne ra lesapli ca bles a todo el sis te ma tri bu ta rio fe de ral, yden tro de es tas nor mas, el ar tcu lo 5o. pre v elprin ci pio que re gu la el sis te ma de su ple to rie dad, asa ber (...) a fal ta de nor ma fis cal ex pre sa, se apli -ca rn su ple to ria men te las dis po si cio nes del de re -cho fe de ral co mn. En este con tex to, re sul ta evi -den te que slo po dr apli car se el de re cho fe de ralco mn en de fec to del de re cho fis cal fe de ral, a gra -do tal que si un or de na mien to fis cal de ter mi na dose re fie re a cier ta fi gu ra o tr mi no ju r di co, pero nolo de fi ne o de sa rro lla, siem pre que den tro del sis te -ma de nor mas tri bu ta rias fe de ra les exis ta una dis -po si cin ex pre sa que de fi na esa fi gu ra o tr mi no,esta dis po si cin ser la apli ca ble su ple to ria men te.Por es tas ra zo nes, si en el caso con cre to la Ley delImpues to al Va lor Agre ga do, vi gen te en el ao de1992, no de fi na la fi gu ra de asis ten cia tc ni ca,pero otra nor ma fis cal s la de fi na cla ra men te,como lo es el ar tcu lo 24, frac cin XI, se gun do p -rra fo de la Ley del Impues to so bre la Ren ta, estanor ma debe apli car se su ple to ria men te. (7)

Jui cio No. 6191/99-11-09-9/711/00-PL-07-04.- Re -suel to por el Ple no de la Sala Su pe rior del Tri bu nalFe de ral de Jus ti cia Fis cal y Admi nis tra ti va, en se -sin de 16 de ene ro de 2002, por una ni mi dad de 8vo tos. Ma gis tra da Po nen te: Sil via Eu ge nia DazVega. Se cre ta ria: Lic. Ma ra Lui sa de Alba Alcn ta -ra. (Te sis apro ba da en se sin de 16 de ene ro de2002) RTFJFA No. 22. Octu bre de 2002.

Obsr ve se, se gn la te sis trans cri ta, que si la Ley delImpues to al Va lor Agre ga do no de fi ne el con cep to asis -ten cia tc ni ca, se per mi te su plir la por otra ley, en esecaso, la del Impues to so bre la Ren ta (ac tual men te, la de -fi ni cin se en cuen tra en el ar tcu lo 15-B del C di go Fis cal

de la Fe de ra cin). Esta for ma de re sol ver nos per mi te in -ter pre tar que las re glas de su ple to rie dad con te ni das enel se gun do p rra fo son apli ca bles tan to a las dis po si cio -nes de fon do como a las de for ma.

Des de mi pun to de vis ta, la su ple to rie dad de otros or de -na mien tos se pue de uti li zar en los ele men tos esen cia lesde las con tri bu cio nes pero no al gra do de in te grar la nor -ma por que se vio la ra el prin ci pio de le ga li dad; si no seen cuen tra el he cho im po ni ble des cri to en la nor ma, lacon tri bu cin no se cau sa y no pue de uti li zar se la su ple -to rie dad para lle nar la omi sin del le gis la dor.

El pro ble ma es di fe ren te cuan do el le gis la dor tri bu ta rioha ele gi do una fi gu ra ju r di ca como pre su pues to de he -cho ge ne ra dor de la obli ga cin tri bu ta ria (com pra ven ta,arren da mien to, fi dei co mi so, etc.) y no la des cri be en elpro pio tex to; en esos ca sos, des de mi pun to de vis ta, elor de na mien to de de re cho co mn (ci vil, mer can til, agra -rio, la bo ral, en tre otros), se debe apli car, no por su ple to -rie dad, sino como que el ins ti tu to ju r di co que des cri be,for ma par te de la nor ma tri bu ta ria por dis po si cin del le -gis la dor. La nor ma fis cal no ne ce si t in te grar se por quees tu vo com ple ta des de su nacimiento.

Problemtica de la interpretacin

La in ter pre ta cin de la ley y su apli ca cin, por ser par tede la cien cia del de re cho y sta de las cien cias so cia les,no obe de cen a re glas exac tas, y ante una mis ma dis po -si cin sus di fe ren tes in tr pre tes no lle gan ne ce sa ria -men te al mis mo re sul ta do, bas tan do ob ser var la grancan ti dad de te sis con tra dic to rias exis ten tes en el me dioju ris dic cio nal para con fir mar el aser to; esta si tua cinper ju di ca gra ve men te la ga ran ta de se gu ri dad ju r di cade los ciu da da nos y ex pli ca la exis ten cia de la ju ris pru -den cia ge ne ra da por con tra dic cin de te sis en la Ley deAmpa ro y en la Fe de ral del Pro ce di mien to Con ten cio soAdmi nis tra ti vo, en tre otras, a fin de pa liar el agra vio so -cial que sig ni fi can sen ten cias con tra rias so bre un mis motema jurdico.

Esta pro ble m ti ca se acen ta si ob ser va mos la di n mi ca de cam bio a que est su je to en for ma na tu ral el de re chotri bu ta rio y la mul ti pli ci dad de fe n me nos eco n mi cosma ni fes ta do res de ri que za con tri bu ti va que pre ten deabar car y le inun da de con cep tos no ve do sos mul ti dis ci -pli na rios que, por es tar in cor po ra dos en la nor ma, setrans for man en ju r di cos y por ne ce si dad con se cuen tese so me ten a la in ter pre ta cin, en pri me ra ins tan cia, porlos con tri bu yen tes in te re sa dos o por la ad mi nis tra cintri bu ta ria, y en l ti ma ins tan cia, por los tri bu na les en car -ga dos de la re so lu cin de la con tro ver sia.

En este or den de ideas y aso mn do nos a la com ple ji dadde la ley tri bu ta ria, que re fle ja su di fi cul tad en la la bor in -ter pre ta ti va, nos en con tra mos que sta con tie ne: a) as -pec tos in ter na cio na les con ter mi no lo ga in cor po ra da desis te mas ju r di cos di fe ren tes al nues tro, como se ob -


Fis cal

Practica Fiscal

serva de la lec tu ra a los tra ta dos para evi tar la do ble tri bu -tacin; b) ml ti ples fic cio nes de de re cho (para me rosefec tos fis ca les) que co li sio nan con los con cep tos ju r -dicos t pi cos o re gu la dos ex pre sa men te por otras le yes;c) pre sun cio nes le ga les, iure et de iure y iu ris tan tum,previs tas para com ba tir la eva sin fis cal y uti li za das,adems, para co mo di dad re vi so ra de la ad mi nis tra cin;d) con cep tos ju r di cos in de ter mi na dos, como im po si -bilidad prc ti ca de co bro, gas tos es tric ta men te in dis -pensables, in ven ta rios de len to mo vi mien to, que al serin ter pre ta dos pue den con fun dir al juz ga dor al gra do dein te grar la nor ma con el pe li gro de le gis lar al mo men tode re sol ver; los con cep tos de jus ti cia, bue na fe, pro por -cio na li dad, ren ta, ca pa ci dad con tri bu ti va, se en cuen tranen la mis ma si tua cin; e) con tri bu cio nes cu yos fi nes ex -tra fis ca les no son f ci les de des pren der de su tex to.

Y au na do a todo ello, re dac cio nes que per mi ten en unosca sos do ble de duc cin de cos to, como en la ena je na -cin de ac ti vos, y otros que im pi den de duc cio nes de pr -di das, como en la de ena je na cin de ac cio nes, queobli gan a los di fe ren tes in tr pre tes ju ris dic cio na les acon fron tar m to dos de in ter pre ta cin, como el gra ma ti -cal con tra el l gi co con cep tual, que los in cli na pe li gro -samen te a re sol ver lo que para ellos sig ni fi ca jus ti ciatri bu ta ria ante una omi sin o error del le gis la dor y, con elpre tex to de in ter pre tar la ley, se le gis la.

Te ne mos como ejem plo del l ti mo su pues to la si guien tete sis en don de la Su pre ma Cor te de Jus ti cia de laNacin, re sol vi ne gar el de re cho a la de vo lu cin deimpues tos in di rec tos a los su je tos ju r di cos de la con tri -bu cin, sin que exis tie ra tal prohi bi cin en el ar tcu lo 22del C di go Fis cal de la Fe de ra cin, hoy ya re for ma do enel mis mo sen ti do de la te sis. Aqu se apli c cla ra men te elm to do axio l gi co con tra el gra ma ti cal, es de cir, re sol -vie ron en fun cin de lo que con si de ra ron en ese mo men -to era jus to:

BIENES Y SERVICIOS SUNTUARIOS, EFECTOSDE LA SENTENCIA QUE OTORGA EL AMPAROCONTRA EL ARTICULO OCTAVO TRANSITORIODE LA LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION,QUE ESTABLECE UN IMPUESTO A LA ENAJE-NACION CORRESPONDIENTE (DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION DEL PRIMERO DE ENERODE DOS MIL DOS). Con for me al cri te rio sos te ni dopor la Su pre ma Cor te de Jus ti cia de la Na cin, lade cla ra cin de in cons ti tu cio na li dad de un pre cep -to que re gu la un tri bu to im pli ca la pro tec cin de laJus ti cia Fe de ral res pec to de su apli ca cin pre sen -te y fu tu ra; sin em bar go, cuan do se tra ta del am pa -ro con ce di do con tra la dis po si cin que es ta ble celos ele men tos de un im pues to in di rec to de tras la do obli ga to rio, como lo es el im pues to so bre bie nes yser vi cios sun tua rios pre vis to en el ar tcu lo oc ta votran si to rio de la Ley de Ingre sos de la Fe de ra cin,de ben to mar se en con si de ra cin di ver sas par ti cu -

la ri da des que de ri van del he cho de que ese tri bu tono im pac ta, ne ce sa ria men te, en el pa tri mo nio delcon tri bu yen te, pro duc tor o co mer cian te, sino en elde un ter ce ro, con su mi dor fi nal (su je to pa si vo ma -te rial), quien al ad qui rir el bien o ser vi cio paga el tri -bu to, en tan to que el con tri bu yen te (su je to pa si vofor mal), por dis po si cin de la ley, ni ca men te tras -la da y en te ra el im pues to al fis co fe de ral. En esa te -si tu ra, pro ce de r la de vo lu cin del re fe ri do im -pues to en te ra do al fis co en cum pli mien to del fa llopro tec tor y, en tr mi nos de lo pre vis to en el ar tcu lo22 del C di go Fis cal de la Fe de ra cin, siem preque se acre di te ante la au to ri dad fis cal com pe ten te es tar en uno de los su pues tos si guien tes: a) Cuan -do el con tri bu yen te (su je to pa si vo for mal) hayaabsor bi do la car ga tri bu ta ria con su pro pio pe cu lio y,por ende, haya en te ra do el im pues to res pec ti vo sintras la dar lo a los con su mi do res, b) Cuan do el con tri -bu yen te haya tras la da do y en te ra do la con tri bu cin yso li ci te la de vo lu cin di rec ta men te a fa vor de loscon su mi do res fi na les per fec ta men te iden ti fi ca dosque su frie ron la re per cu sin del tri bu to; y, c) Cuan doel con su mi dor fi nal o ad qui ren te del bien o ser vi ciode que se tra te, haya ob te ni do re so lu cin o sen ten cia fir me del r ga no ju ris dic cio nal com pe ten te que le re -co noz ca ese de re cho. Por tan to, el co mer cian te oem pre sa rio, en las dos pri me ras hi p te sis, y el con -su mi dor fi nal en la l ti ma, se en cuen tran le gi ti ma dospara so li ci tar la de vo lu cin de las can ti da des en te ra -das al fis co fe de ral por con cep to del im pues to a laven ta de bie nes y ser vi cios sun tua rios, con mo ti vo dela con ce sin de la pro tec cin cons ti tu cio nal, la cual,ade ms, dar lu gar a que, en el fu tu ro, cuan do rea li -cen la res pec ti va ena je na cin o pres ta cin de ser vi -cios, no ten gan la obli ga cin de rea li zar el tras la doco rres pon dien te ni de cu brir el mon to del re fe ri do im -pues to.

No. Re gis tro: 185, 248. Ju ris pru den cia. Ma te ria(s):Admi nis tra ti va. No ve na Epo ca. Instan cia: Ple no.Fuen te: Se ma na rio Ju di cial de la Fe de ra cin y suGa ce ta. Tomo: XVII, ene ro de 2003. Te sis: P./J.52/2002. P gi na: 5.

Casos relevantes donde se verifica la dificultad de la labor interpretativa

Caso de du pli ci dad de cos to en la ena je na cin deac cio nes en la Ley del Impues to so bre la Ren ta an te rior

Este tema fue ob je to de re so lu cio nes ju ris dic cio na lesdon de pre pon de r el m to do gra ma ti cal acep tan do quela apli ca cin es tric ta de la ley pue de lle gar a per mi tir ladu pli ci dad en el cos to de ena je na cin de ac cio nes, conla con se cuen te dis mi nu cin en el im por te del im pues toso bre la ren ta. Ve mos las:


Fiscal

Practica Fiscal

ENAJENACION DE ACCIONES. PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL MONTO DE LA GANAN-CIA O PERDIDA. De con for mi dad con el ar tcu lo5o. del C di go Fis cal de la Fe de ra cin, las dis po si -cio nes que es ta ble cen car gas a los par ti cu la res yex cep cio nes a las mis mas son de apli ca cin es tric -ta; por tan to, si el ar tcu lo 99 de la Ley del Impues toso bre la Ren ta vi gen te en 1988, es ta ble ca que lasper so nas f si cas que ob tu vie ron in gre sos pro ve -nien tes de la ena je na cin de ac cio nes, po danajus tar el cos to com pro ba do de ad qui si cin en lostr mi nos del ar tcu lo 19 de la pro pia Ley, sin per jui -cio del ajus te a que se re fie re el pe nl ti mo p rra fodel ci ta do ar tcu lo 99, su apli ca cin debe ser es -tric ta. Con se cuen te men te, los con tri bu yen tes en elejer ci cio fis cal de 1988, se en con tra ban en po si bi -li dad le gal de efec tuar los dos pro ce di mien tos deajus te a que se re fie ren los ar tcu los 19 y 99 su pra -ci ta dos, an cuan do se du pli ca ra el mon to ori gi nalde la in ver sin, pues to que no exis ta base le galpara des co no cer este de re cho, pues la pro pia Leyen for ma ex pre sa lo con fi ri.(2)Jui cio Atra yen te No. 43/93/664/92. Re suel to en se -sin de 27 de ene ro de 1994, por una ni mi dad de 7vo tos. Ma gis tra do Po nen te: Car los Fran co San ti b -ez. Se cre ta rio: Lic. Mi guel To le do Ji me no.PRECEDENTESSS-172Jui cio Atra yente No. 196/90/194/90-X. Re suel to ense sin de 3 de ju lio de 1992, por ma yo ra de 6 vo -tos. Ma gis tra do Po nen te: Alfon so Nava Ne gre te.Se cre ta ria: Lic. Rosa H. C ri go Ba rrn.SS-295Jui cio Atra yen te No. 25/91/219/90-X. Re suel to ense sin de 21 de agos to de 1992, por 7 vo tos a fa vory uno en con tra. Ma gis tra do Po nen te: Jor ge A. Gar -ca C ce res. Se cre ta rio: Lic. Adal ber to G. SalgadoBorrego.Ter ce ra Epo ca. Instan cia: Ple no. R.T.F.F.: Ao VII.No. 75. Mar zo de 1994. Te sis: III-PSS-329. P gi na:15.

En es tas te sis se apli c el m to do gra ma ti cal para arri bar a la con clu sin de que aun cuan do se du pli ca ra el cos tode ad qui si cin, y en con se cuen cia se cu brie ra me nosim pues to so bre la ren ta, el tex to ex pre so de la ley lo au to -ri za ba.

En cam bio, si el tri bu nal hu bie ra re suel to aten dien do alos prin ci pios axio l gi cos que ri gen lato sen su el im pues -to so bre la ren ta, en el sen ti do de gra var la ren ta ob te ni -da en la ena je na cin de la ac cin, es de cir, la uti li dadob te ni da de ella, la con clu sin de in ter pre tar as la ley nopo dra ser otra que no per mi tir la de duc cin del cos to du -pli ca do, por que no exis te ra zn jus ti fi ca da para dis mi -nuir le a la uti li dad un cos to fic ti cio. Y sin em bar go, este

re sul ta do se ra con tra rio a la apli ca cin es tric ta por quese hu bie ra he cho caso omi so de la le tra de la ley dan doefec tos di fe ren tes a los previstos ex pre sa men te por lanor ma, ob te nien do un re sul ta do res trin gi do.

Caso de apli ca cin del m to do gra ma ti cal con con -se cuen cias il gi cas

Un caso en don de apli car el m to do gra ma ti cal aca rreacon se cuen cias il gi cas, lo te ne mos en el ar tcu lo 14,frac cin VI, de la Ley del Impues to al Va lor Agre ga do,que dis po ne:

14. Para los efec tos de esta Ley se con si de ra pres -ta cin de ser vi cios in de pen dien tes:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

VI. Toda otra obli ga cin de dar, de no ha cer o deper mi tir, asu mi da por una per so na en be ne fi cio deotra, siem pre que no est con si de ra da por esta Ley como ena je na cin o uso o goce tem po ral de bie -nes.

Esta nor ma re dac ta da en tr mi nos tan ge ne ra les (y con -fu sos por que ju r di ca men te la pres ta cin de ser vi ciossiem pre es obli ga cin de ha cer, ja ms de dar, de no ha -cer o de to le rar), apli can do el m to do gra ma ti cal, per mi -ti ra que cau sa ran el im pues to al va lor agre ga do: a) losdi vi den dos dis tri bui dos por las so cie da des mer can ti les;b) las in dem ni za cio nes pa ga das por com pa as de se -gu ros en caso de si nies tros; o c) los pa gos efec tua dospor las com pa as de fian zas en las hi p te sis en que sed la con di cin de pago por el in cum pli mien to de su fia -do, en tre otras mu chas otras.

Si apli ca mos el m to do de in ter pre ta cin ar m ni ca con -clui re mos que no se cau sa tal gra va men en las hi p te sisenun cia das en vir tud de que en nin gu na de ellas los pa -ga do res, aun cuan do ha yan asu mi do una obli ga cin dedar a ter ce ros, pres tan al gn ser vi cio a los per cep to res acam bio de una con tra pres ta cin. En el caso de los se gu -ros y las fian zas, el im pues to se cau s en las pri mas co -rres pon dien tes cu bier tas por sus clien tes, no en laper cep cin por ter ce ros de las in dem ni za cio nes o lospa gos efec tua dos. En el caso de los di vi den dos, auncuan do exis ta una obli ga cin de dar por par te de la em -pre sa pa ga do ra, sta no pres ta nin gn ser vi cio a los ac -cio nis tas por los que re ci ba al gu na re mu ne ra cin ova lor gravado.

La le tra de la ley, ante lo il gi co de su re dac cin, debeso me ter se al es tu dio ar m ni co y sis te m ti co del or de na -mien to a fin de de sen tra ar su ver da de ro sen ti do y al -can ce.

Un ejem plo en el que los tri bu na les con si de ran que la in -ter pre ta cin li te ral nos ha ra lle gar a un ab sur do, lo te ne -mos en la si guien te te sis:

INDEMNIZACION DE LOS TRABAJADORES DELAS SOCIEDADES NACIONALES DE CREDITO


Fiscal

Practica Fiscal

QUE INTEGRABAN EL SISTEMA BANRURAL. NO ESTA COMPRENDIDA EN LA EXENCION DE IM-PUESTOS A QUE SE REFIERE EL ARTICULO TRAN- SITORIO DECIMOSEXTO DE LA LEY ORGANICADE LA FINANCIERA RURAL. Los ar tcu los tran si to -rios de ci mo cuar to, de ci mo quin to y de ci mo sp ti -mo de la ex po si cin de mo ti vos de la ini cia ti va pre -si den cial, son si mi la res a los tran si to rios de ci mo -ter ce ro, de ci mo cuar to y de ci mo sex to de la LeyOrg ni ca de la Fi nan cie ra Ru ral, res pec ti va men te,es de cir, el tex to de los pre cep tos le ga les pro pues -tos en la ci ta da ini cia ti va sub sis ti, en su esen cia,en la ley apro ba da, pero que da ron des fa sa dos, yaque cam bi el n me ro de ar tcu lo que le co rres -pon da a cada uno de ellos, as te ne mos que el or di -nal que en la mul ti rre fe ri da ini cia ti va era el de ci -mocuar to, aho ra en la ley co rres pon dien te es eldecimo ter ce ro, asi mis mo, el de ci mo quin to es el de -ci mo cuar to y, por l ti mo, el de ci mo sp ti mo equi va le al de ci mo sex to. En tal vir tud, si en la ex po si cin demo ti vos men cio na da, el ar tcu lo tran si to rio de ci mo -cuar to es ta ble ca que las so cie da des na cio na lesde cr di to en li qui da cin po dran trans fe rir o ena je -nar los bie nes mue bles e in mue bles de su pro pie -dad o que se hu bie ran ad ju di ca do en pago, a la fi -nan cie ra o a de pen den cias y en ti da des pa raes ta ta -les de la ad mi nis tra cin p bli ca fe de ral, y en eldi ver so de ci mo sp ti mo se pro pu so que las ope ra -cio nes pre vis tas en di cho dis po si ti vo le gal que da -ran exen tas del pago de im pues tos fe de ra les, sinque en la ini cia ti va en co men to, ni en los dic t me -nes de las co mi sio nes le gis la ti vas o en las dis cu -sio nes par la men ta rias se haya he cho pro po si cinal gu na en tal sen ti do res pec to de lo es pe ci fi ca doen el tran si to rio de ci mo quin to, que es el que alu daa la in dem ni za cin de los tra ba ja do res en ac ti voque al trein ta y uno de mar zo de dos mil tres la bo ra -ran en di chas so cie da des, ello pone de ma ni fies toque la in ten cin del le gis la dor en cuan to al be ne fi -cio fis cal con sis ten te en exo ne rar de la car ga depa gar im pues tos fe de ra les fue, en tre otros, por loque con cier ne al tran si to rio de ci mo cuar to, ex clu si -va men te para las trans fe ren cias de bie nes y de re -chos que las so cie da des na cio na les de cr di toque in te gran el Sis te ma Ban ru ral efec tua ran a la fi -nan cie ra o a las de pen den cias o en ti da des pa raes -ta ta les, pero en modo al gu no para la in dem ni za -cin que se cu brie ra a los em plea dos en ac ti vo delas mis mas. En con se cuen cia, una in ter pre ta cin li -te ral del tran si to rio de ci mo sex to se ra an ti ju r di ca ycon du ci ra al ab sur do.

SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL VIGESIMO CIRCUITO.

Ampa ro di rec to 521/2004. Vc tor Ma nuel Cruz Ro -bles. 13 de abril de 2005. Una ni mi dad de vo tos. Po -

nen te: Car los Artea ga lva rez. Se cre ta ria: X chitlYo lan da Bur gue te L pez.

No. Re gis tro: 178, 437. Te sis ais la da. Ma te ria(s): Admi -nis tra ti va. Nove na Epo ca. Instan cia: Tri bu na les Co -le gia dos de Cir cui to Fuen te: Se ma na rio Ju di cial de la Fe de ra cin y su Ga ce ta. Tomo: XXI, mayo de2005. Te sis: XX. 2o. 20 A. P gi na: 1475.

Caso en que la nor ma no est acor de con lo de sea -do por el le gis la dor

Y se di fi cul ta ms cuan do la nor ma no dice lo que el le -gis la dor pre ten di que di je ra, lo que su ce de cuan do laex po si cin de mo ti vos es con tra ria a lo que que d plas -ma do en la ley y que los tri bu na les no acep tan ms quelo plas ma do en la ley, se gn la te sis si guien te:

EXPOSICION DE MOTIVOS Y DEBATES DEL LE-GISLADOR. NO FORMAN PARTE DE LA LEY. Lasex po si cio nes de mo ti vos con te ni das en una ini cia -ti va de ley, as como los de ba tes del le gis la dor sus -ci ta dos con mo ti vo de su apro ba cin, no for manpar te del cuer po le gal de un or de na mien to y, porende, ca re cen de todo va lor nor ma ti vo, to man doen con si de ra cin los si guien tes ele men tos: a) Elar tcu lo 14, se gun do p rra fo, del Pac to Fe de ral,que pre v el prin ci pio de se gu ri dad ju r di ca, dis po -ne que na die po dr ser afec ta do en su es fe ra ju r di -ca, sino me dian te jui cio se gui do ante los tri buna les pre via men te es ta ble ci dos, en el que se cumplanlas for ma li da des esen cia les del pro ce di miento ycon for me a las le yes ex pe di das con an terioridad alhe cho; es de cir, tal dis po si ti vo cons ti tu cio nal nohace re fe ren cia a las ob ser va cio nes y jus ti fi ca cio -nes ex pre sa das por el au tor de la ini cia ti va le gal, nia los ar gu men tos que se a len los le gis la do res para apro bar, mo di fi car, de ro gar o abro gar una nor made ca rc ter ge ne ral; b) Por la pu bli ci dad de la nor -ma, que se re fie re a que los r ga nos del Esta do en -car ga dos de di fun dir las nor mas en los res pec ti vosm bi tos de su com pe ten cia, ta les como el Dia rioOfi cial de la Fe de ra cin, Ga ce tas o Pe ri di cos Ofi -cia les, ge ne ral men te pu bli can so la men te el con te -ni do de las le yes o ar tcu los apro ba dos me dian te el pro ce so le gis la ti vo o, en su caso, re fie ren cu lesnor mas han sido abro ga das o de ro ga das, pero nosue len im pri mir las ini cia ti vas de ley y de ba tes quedie ron ori gen a las mis mas. Por ende, no se pue dein vo car un de re cho u obli ga cin por la sim ple cir -cuns tan cia de que el mis mo se in fie ra de la ex po si -cin de mo ti vos de la ini cia ti va de ley o de los de ba -tes del le gis la dor, si no se plas m ex pre sa men teen el ar ti cu la do de la nor ma co rres pon dien te; sinque sea l gi co el ar gu men to de que la in ter pre ta -cin te leo l gi ca sub je ti va o exe g ti ca de la dis po -si cin le gal per mi ta in tro du cir ele men tos con tem -pla dos du ran te el pro ce so le gis la ti vo, pero no re fle -


Fis cal

Practica Fiscal

ja dos en el cuer po le gal, pues tal me dio dein ter pre ta cin re quie re que el in tr pre te de la nor -ma acu da a la ex po si cin de mo ti vos, de ba tes oprem bu lo que die ron ori gen a una ley o tra ta do in -ter na cio nal para in ter pre tar uno o va rios pre cep tosam bi guos u os cu ros, con la ple na con cien cia deque se es tn to man do en con si de ra cin cues tio -nes que son aje nas a la nor ma y, por ende, no for -man par te de ella.

SEPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.

Ampa ro di rec to 1987/2003. Chris K. Ko wals ki yotro. 3 de sep tiem bre de 2003. Una ni mi dad de vo -tos. Po nen te: F. Ja vier Mi jan gos Na va rro. Se cre ta -rio: Car los Alfre do Soto Mo ra les.

No. Re gis tro: 183,060. Te sis ais la da. Ma te ria(s):Co mn. No ve na Epo ca. Instan cia: Tri bu na les Co le -gia dos de Cir cui to. Fuen te: Se ma na rio Ju di cial dela Fe de ra cin y su Ga ce ta. Tomo: XVIII, oc tu bre de2003. Te sis: I. 7o. A. 55 K. P gi na: 1008.

Es en ten di ble este cri te rio a la luz de la se gu ri dad ju r di ca que otor ga la ley es cri ta, pero no es f cil es tar de acuer -do con l, por que se gn el m to do de la in ter pre ta cinau tn ti ca, una ley mal re dac ta da de bie ra en ten der se a laluz del es p ri tu del le gis la dor y no a su le tra, de lo con tra -rio se per vier te su sen ti do.

Cuan do la nor ma alu de a con cep tos ju r di cos in de -ter mi na dos

Son aque llos a los que el le gis la dor acu de para aten der a una es pe c fi ca si tua cin no de fi ni da por el de re cho y que que dan so me ti dos to tal men te a la in ter pre ta cin parade sen tra ar su al can ce.

Un ejem plo que nos pue de ayu dar a en ten der la di fi cul -tad de in ter pre tar es tos con cep tos, lo te ne mos en el dein ven ta rios de len to mo vi mien to.

Este concep to fue in tro du ci do en la re gla n me ro 3.4.31de la Re so lu cin Mis ce l nea Fis cal para 2005-2006 comouna op cin para dis mi nuir el im por te del in ven ta rio acu -mu la ble, pero no est de fi ni do en for ma al gu na en el or de -na miento, por lo que de be mos para apli car lo sa ber enqu con sis te y para ello de be mos in ter pre tar lo.

El tr mi no in ven ta rios de len to mo vi mien to, sien do uncon cep to en ten di ble des de el pun to de vis ta em pre sa -rial, no es un con cep to de fi ni do por el de re cho, por loque es ta mos en pre sen cia de un con cep to ju r di co in de -ter mi na do.

Tam po co lo de fi nen los bo le ti nes del Insti tu to Me xi ca node Con ta do res P bli cos que con tie nen los Prin ci pios decon ta bi li dad ge ne ral men te acep ta dos, ni los dic cio na -rios de con ta bi li dad con sul ta dos, como el Ma nual delcon ta dor, de W.A. Pa ton, in de pen dien te men te de las re -

fe ren cias que de l efec tan como un con cep to co no ci -do con ta ble men te.

En tal vir tud, de be mos ate ner nos al sig ni fi ca do se mn ti co del tr mi no len to mo vi mien to se gn el Dic cio na rio de laLen gua Espa o la de la Real Aca de mia Espa o la que diceLen to, ta (Del Lat. Len tus) adj. Tar do o pau sa do en el mo -vi mien to o en la ac cin y Mo vi mien to. m ac cin o efec tode mo ver o mo ver se; por ende, si lo re fe ri mos a los in ven -ta rios de una em pre sa po dra con cep tua li zar se di cien doque son los in ven ta rios de mo vi mien to tar do, o de ven taslen tas res pec to de otras que son r pi das o me nos len tas.

De lo an te rior po de mos ver que el in tr pre te tie ne unamplio mar gen sub je ti vo para arri bar a la esen cia delconcep to ju r di co in de ter mi na do, para de sen tra ar elsen ti do de la nor ma, y an des pus de ha cer lo como en el ejem plo des cu brir que en cada caso par ti cu lar la res -pues ta va ria r de pen dien do del giro del con tri bu yen te;el des pla za mien to de las mer can cas no ser igual endis tri bu cin de me di ci nas que en ena je na cin de in mue -bles, que en fe rre te ra o en za pa te ra, con clu yen do quein ter pre tar es tos con cep tos con lle va a una enor me res -pon sa bi li dad para el in tr pre te ju ris dic cio nal.

Insu fi cien cia gra ma ti cal en la ley in ter pre ta da

Abun dan los ca sos en que la nor ma es omi sa en se a laral gn ele men to que per mi ta la com pren sin de un con -cep to, lo que im pi de que la in ter pre ta cin gra ma ti cal sea su fi cien te para apli car la ley.

Un ejem plo lo te ne mos en la re for ma de 2005 a la Ley delImpues to so bre la Ren ta, en el tema de la acu mu la cin dein ven ta rios. La nor ma con tie ne una op cin para los con tri -bu yen tes que tie nen in ven ta rios al 31 de di ciem bre de 2004,de con ce der les la de duc cin de un in ven ta rio base siem preque acu mu len sus in ven ta rios en el lap so que se a la aten -dien do al fac tor de ro ta cin de los mis mos, ate nuan do conello el im pac to fis cal que tra jo la re for ma le gis la ti va.

El pro ble ma de su in ter pre ta cin es tri ba en que la ley ja -ms men cio n a qu se de ben acu mu lar para efec tosdel ejer ci cio anual. La l gi ca pa re cie ra in di car que es alos in gre sos, pero en otra par te de la dis po si cin y ex clu -si va men te para efec tos de los pa gos pro vi sio na les, in di -ca que se acu mu la r a la uti li dad fis cal, que no es lomis mo que a los in gre sos. Obvia men te, esta si tua cinafec ta tan to al im por te del im pues to so bre la ren ta comoal re par to de uti li da des a los tra ba ja do res.

La di fi cul tad de in ter pre tar la dis po si cin es tri ba en queen nin gu na par te con si de ra los in ven ta rios como in gre -sos fic tos; est cla ro que no son in gre sos, pero si les hu -bie ra dado tal ca li dad lo que no se ra ex tra o ya queabun dan los ejem plos la nor ma se ra cla ra y el m to dode in ter pre ta cin gra ma ti cal se ra til; pero como noacon te ci as, se de be r acu dir, qui z, al m to do de in -ter pre ta cin au tn ti ca o al axio l gi co a fin de de sen tra -ar el al can ce de la nor ma.


Fiscal

Practica Fiscal

No es mi in ten cin dar aqu mi opi nin so bre la so lu cindel tema, sino slo des ta car que el m to do gra ma ti cal no pue de ser el ni co por apli car en la ma te ria tri bu ta ria, en -tre otros ca sos, por in su fi cien cia gra ma ti cal.

Inter pre ta cin gra ma ti cal for za da pero con un altocon te ni do de jus ti cia

El caso de cr dito al sa la rio no re cu pe ra do por el pa trnpor no te ner su fi cien te im pues to so bre la ren ta pro pio o re -te ni do, ha sido un pro ble ma no re suel to en for ma ex pre sapor la ley y que, en los gi ros don de se tie ne abun dan ciade mano de obra con suel dos ba jos (ma qui la do ras, p. ej.),di f cil men te se pue de lo grar su re cu pe ra cin. En la te sisque tras cri bi mos, apo yn do se en que la deu da ori gi nal -men te es del fis co fe de ral, se debe con ce der la de vo lu cincomo un pago de lo in de bi do, cuan do no hay tal, toda vezque se hizo en cum pli mien to de la ley.

Dice la te sis:

CREDITO AL SALARIO. PROCEDE SU DEVOLU-CION A TRAVES DEL PAGO DE LO INDEBIDO PRE-VISTO EN EL ARTICULO 22 DEL CODIGO FISCALDE LA FEDERACION, CUANDO EL PATRON TIENESALDO A FAVOR Y NO DISPONE DE IMPUESTOSOBRE LA RENTA A SU CARGO PARA ACRE-DITARLO (LEGISLACION VIGENTE EN 2002). Laobli ga cin de pago del cr di to al sa la rio que de suspro pios re cur sos ero ga el pa trn a los tra ba ja do res a nom bre del fis co fe de ral, y que en su caso pue dege ne rar un sal do a fa vor de quien de sem bol sa di -cha can ti dad mo ne ta ria, no pue de li mi tar se al acre -di ta mien to que pre v el nu me ral 119 de la Ley delImpues to so bre la Ren ta (vi gen te en el ao dos mildos), en vir tud de que en caso de no te ner el pa trnal gu na con tri bu cin a car go, ello equi val dra a quese per die ra el de re cho de re cu pe ra cin, lo cual nofue des de sus or ge nes, in ten cin del le gis la dor, tal y como se ad vier te de la ex po si cin de mo ti vos que cre di cha obli ga cin tri bu ta ria. Por con si guien te,aun cuan do est pre vis to como un de ber del pa -trn en la Ley del Impues to so bre la Ren ta, en casode pa gar se y no te ner im pues to con tra el cual acre -di tar lo, pro ce de la de vo lu cin de di chas can ti da -des en tr mi nos del ar tcu lo 22 del C di go Fis calde la Fe de ra cin, ya que se tra ta de una pres ta cinque otor g el Go bier no Fe de ral a los tra ba ja do res y no de una con tri bu cin a car go del pa trn. Lo an te -rior es as, pues di cha obli ga cin pa tro nal pre vis taen el ar tcu lo 118 de la Ley del Impues to so bre laRen ta (de en tre gar en efec ti vo las can ti da des queco rres pon den por con cep to de cr di to al sa la rio),lo hace a nom bre del Go bier no Fe de ral, y es stequien otor ga di cho es t mu lo a los tra ba ja do res queles co rres pon da. En ese sentido, el pago del cr di -to al sa la rio que no se pue da re cu pe rar por acre di ta -mien to, debe te ner se como una can ti dad pa ga da in -de bi da men te a que alu de el ar tcu lo 22 ci ta do, pues

tal con cep to abar ca todo tipo de ero ga cin que sehaya efec tua do con for me a las le yes tri bu ta rias, esde cir, se re fie re a to das aque llas si tua cio nes que sur -gen cuan do el par ti cu lar en tre ga su mas de di ne ro sinque le co rres pon da ha cer lo en su ca rc ter de con tri -bu yen te, o como su je to de obli ga cio nes en la re la -cin ju r di ca es ta ble ci da con el fis co. No es obs tcu -lo a lo ex pues to, que en la Ley del Impues to so bre laRen ta vi gen te a par tir del uno de ene ro del ao dosmil dos, se haya omi ti do es ta ble cer ex pre sa men te lahi p te sis de de vo lu cin, como ocu rri en la le gis la -cin del dos mil uno, pues bas ta con acre di tar ubi car -se en al gu no de los su pues tos, y cum plir los re qui si -tos ah pre vis tos, para que pro ce da la de vo lu cin;como tam po co debe con si de rar se que la prohi bi -cin de so li ci tar la de vo lu cin del cr di to al sa la rio seen cuen tra en la re gla 3.5.8. de la Re so lu cin Mis ce l -nea Fis cal para 2002, pues esta dis po si cin se emi ti con re la cin a la en tra da en vi gor del im pues to sus ti -tu ti vo del cr di to al sa la rio, que fue de cla ra do in cons -ti tu cio nal por el Ple no de la Su pre ma Cor te de Jus ti -cia de la Na cin, y en con se cuen cia, di cha re gla ca -re ce de efec to al gu no en el caso es pe c fi co.SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIASADMINISTRATIVA Y CIVIL DEL DECIMO CUARTOCIRCUITO.Ampa ro di rec to 44/2005. Pen co de M xi co, S.A. de C.V. 11 de agos to de 2005. Una ni mi dad de vo tos.Po nen te: Pau li no L pez Mi lln. Se cre ta ria: Isis Ale -jan dra Vera No ve lo.No. Re gis tro: 177, 039. Te sis ais la da Ma te ria(s): Admi -nis tra ti va. No ve na Epo ca. Instan cia: Tri bu na les Co le -gia dos de Cir cui to. Fuen te: Se ma na rio Ju di cial de laFe de ra cin y su Ga ce ta. Tomo: XXII, oc tu bre de2005. Te sis: XIV. 2o. A. C. 85 A. P gi na: 2326.

De no ser por esta in ter pre ta cin, esa can ti dad ori gi nal -men te a car go del fis co fe de ral y ero ga da por el pa trnpor dis po si cin ex pre sa de la ley no po dra ser re cu pe -ra da por no exis tir obli ga cin ex pre sa a car go del fis copara ello. Aqu en con tra mos que la le tra del ar tcu lo 22del C di go Fis cal de la Fe de ra cin ha sido un tan to for -za da uti li zan do la fi gu ra del pago de lo in de bi do con unau tn ti co sen ti do de jus ti cia. Para al gu nos, este se ra elejem plo de re sul ta do am plia do.

A manera de conclusinLa ley, y en par ti cu lar la tri bu ta ria, por ser un pro duc tohu ma no no pue de ser per fec ta ni exac ta, y su in ter pre ta -cin est afec ta a las mis mas ca rac te rs ti cas, de ah laim por tan cia de con tar con jue ces y ma gis tra dos sa bios y jus tos que, con sen ci llez y sin arro gan cia, cons cien tesde que su pa la bra ser la l ti ma dic ta da en la con tro ver -sia, ten gan la vir tud de con ven cer a las par tes de la de ci -sin to ma da y en par ti cu lar a la que per di, la que aunven ci da re co noz ca que la sen ten cia, con la que pue deno es tar de acuer do, fue dic ta da con ra zo na mien tos l gi -cos e im preg na dos de jus ti cia.


Fis cal

Practica Fiscal

Tallerde prcticasDe cla ra cin anual 2005 de per so nasf si cas con in gre sos por suel dosy sa la rios de va rios em plea do resMarco terico

El ar tcu lo 175 de la Ley del ISR es ta ble ce que las per so -nas f si cas que ob ten gan in gre sos en un ao de ca len da -rio, a ex cep cin de los exen tos y de aque llos por los quese haya pa ga do el im pues to de fi ni ti vo, tie nen obli ga cinde pa gar el im pues to anual me dian te de cla ra cin quepre sen ta rn en abril del ao si guien te, ante las ofi ci nasau to ri za das. Asi mis mo, res pec to de los con tri bu yen tesque ob ten gan in gre sos por la pres ta cin de un ser vi cioper so nal sub or di na do, in di ca que estarn a lo dispuestoen el artculo 117 de la ley de la materia.El em plea dor es el en car ga do de cum plir du ran te el ejer -ci cio, va re ten cin, con la obli ga cin de rea li zar pa gospro vi sio na les del ISR a car go de los tra ba ja do res, ascomo del clcu lo del im pues to anual que les co rres pon -da; no obs tan te, la Ley del ISR es ta ble ce ca sos de ex cep -cin en que el tra ba ja dor de be r pre sen tar la de cla ra cinanual, mis mos que se co men tan en este ta ller, con n fa sis en el su pues to de los tra ba ja do res que pres tan ser vi cios a va rios em plea do res du ran te el ao de ca len da rio.

Per so nas f si cas con in gre sos por suel dos y sa la rios obli ga das a pre sen tar la de cla ra cin anual El ar tcu lo 117, frac cin III, de la Ley del ISR dis po ne quelas per so nas f si cas que ob ten gan in gre sos de los se a -la dos en el ca p tu lo I De los in gre sos por sa la rios y enge ne ral por la pres ta cin de un ser vi cio per so nal sub or -di na do del t tu lo IV De las per so nas f si cas, de la Leydel ISR, es ta rn obli ga das a pre sen tar la de cla ra cinanual, cuan do se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:1. Cuan do ade ms ob ten gan in gre sos acu mu la bles

de otros ca p tu los del t tu lo IV de la Ley del ISR.2. Cuan do hu bie ran co mu ni ca do por es cri to al re te ne -

dor que pre sen ta rn la de cla ra cin anual.3. Cuan do hu bie ran de ja do de pres tar ser vi cios a ms

tar dar el 31 de di ciem bre de 2005, o cuan do ha yanpres ta do ser vi cios a dos o ms em plea do res en for -ma si mul t nea.

4. Cuan do hu bie ran ob te ni do in gre sos por sa la rios defuen te de ri que za ubi ca da en el ex tran je ro o pro ve -

nien tes de per so nas no obli ga das a efec tuar re ten -cio nes con for me al ar tcu lo 113 de la Ley del ISR.

5. Cuan do ha yan ob te ni do in gre sos anua les que ex ce -dan de $300,000.

Res pec to de los su pues tos an tes enu me ra dos, se debete ner en cuen ta lo si guien te:1. Si se tie nen ni ca men te in gre sos acu mu la bles en el

ejer ci ci cio por con cep to de suel dos y sa la rios e in te -re ses cuya suma no ex ce da de $300,000, no se es ta -r obli ga do a pre sen tar la de cla ra cin anual, siem pre que los in gre sos por con cep to de in te re ses rea les noex ce dan de $100,000 y so bre di chos in gre sos sehaya apli ca do la re ten cin de ISR a que se re fie re elpri mer p rra fo del ar tcu lo 160 de la Ley del ISR (ar -tcu lo 175, se gun do p rra fo, de la Ley del ISR).

2. El tra ba ja dor de bi dar avi so a su em plea dor de lain ten cin de pre sen tar la de cla ra cin anual de 2005, a ms tar dar el 31 de di ciem bre del mis mo ejer ci cio(ar tcu lo 151 del Re gla men to de la Ley del ISR).

3. Si el tra ba ja dor dej de pres tar ser vi cios al em plea doran tes del 31 de di ciem bre de 2005, po dr de jar de pre -sen tar la de cla ra cin anual, si slo per ci be in gre sospor suel dos y sa la rios cuyo mon to no ex ce da de$300,000 y los mis mos no de ri ven de la pres ta cin deser vi cios a dos o ms em plea do res en for ma si mul t -nea (ar tcu lo 152 del Re gla men to de la Ley del ISR).1

Nota1. Esta ex cep cin no apli ca en ho no ra rios a miem bros de con se josdi rec ti vos, de vi gi lan cia, con sul ti vos o de cual quier otra n do le, ascomo los ho no ra rios a ad mi nis tra do res, co mi sa rios, ge ren tes ge ne -ra les y a los que per ci ben per so nas que pres tan ser vi cios pre pon -de ran te men te a un pres ta ta rio, los cua les para efec tos del ISR seasi mi lan a los in gre sos por sa la rios.

Ingre sos por sa la rios y asi mi la dosEl ar tculo 110 de la Ley del ISR dis po ne que para efec tosde esta ley, son in gre sos por la pres ta cin de un ser vi cioper so nal sub or di na do los sa la rios y de ms pres ta cio nesque de ri ven de una re la cin la bo ral, in clu yen do la par ti -cipa cin de los tra ba ja do res en las uti li da des de las

A28 Prc ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal- Em pre sa rialPractica Fiscal

empresas (PTU), y las pres ta cio nes per ci bi das como con -se cuen cia del tr mi no de la re la cin labo ral. Asi mis mo, el ar tcu lo 137 del Re gla men to de la Ley delISR in di ca que se con si de ra in gre so por la pres ta cin deun ser vi cio per so nal sub or di na do, el im por te de las be -cas otor ga das a per so nas que hu bie ran asu mi do la obli -ga cin de pres tar ser vi cios a quien pro por cio ne la beca,as como la ayu da o com pen sa cin para ren ta de casa,trans por te o cual quier otro con cep to que se en tre gue endi ne ro o en bie nes, sin im por tar el nom bre con el que seles de sig ne.Para la acu mu la cin de los in gre sos an tes in di ca dos, losdos l ti mos p rra fos del ar tcu lo 110 de la Ley del ISRestipulan que se debe con si de rar lo si guien te:1. Los in gre sos los ob tie ne en su to ta li dad quien rea li -

za el tra ba jo, lo que, en nues tra opi nin, hace im po -si ble que se di vi dan en tre los cn yu ges, si se tratade so cie dad con yu gal, para el pago del ISR.

2. Slo se con si de ran los in gre sos efec ti va men te per -ci bi dos, ya que los in gre sos en cr di to se de cla ra rn y se cal cu la r el im pues to que les co rres pon da has -ta el ao de ca len da rio en que sean co bra dos.

3. No se con si de ran in gre sos en bie nes, los ser vi ciosde co me dor y de co mi da pro por cio na dos a los tra -ba ja do res, ni el uso de bie nes que el pa trn les pro -por cio ne para el de sem pe o de las ac ti vi da des pro -pias de ellos, siem pre que, en este l ti mo caso, losmis mos es tn de acuer do con la na tu ra le za del tra -ba jo pres ta do.

Las dis po si cio nes re la ti vas a la obli ga cin de pre sen tarla de cla ra cin anual y a la acu mu la cin de los in gre sos,has ta aqu co men ta das, tam bin aplican a los in gre sosde las per so nas que para efec tos del ISR se asi mi lan asa la rios, y que son las si guien tes:1. Los em plea dos y fun cio na rios de la Fe de ra cin, los

es ta dos y los mu ni ci pios, as como los miem bros delas fuer zas ar ma das (ar tcu lo 110, frac cin I, de laLey del ISR).

2. Los in te gran tes de so cie da des coo pe ra ti vas de pro -duc cin, por los ren di mien tos o an ti ci pos que per ci -ban (ar tcu lo 110, frac cin II, de la Ley del ISR).

3. Los miem bros de so cie da des y aso cia cio nes ci vi les, por los an ti ci pos que ob ten gan (ar tcu lo 110, frac -cin II, de la Ley del ISR).

4. Los in te gran tes de con se jos di rec ti vos, de vi gi lan -cia, con sul ti vos o de cual quier otra n do le, as comolos ad mi nis tra do res, co mi sa rios y ge ren tes ge ne ra -les, por los ho no ra rios que re ci ban (ar tcu lo 110,frac cin III, de la Ley del ISR).

5. Las per so nas que pres ten ser vi cios pre pon de ran tes a un pres ta ta rio en sus ins ta la cio nes, por los ho no -ra rios que per ci ban (ar tcu lo 110, frac cin IV, de laLey del ISR).

6. Las per so nas f si cas que, pres tan do ser vi cios per -so na les in de pen dien tes, ha yan co mu ni ca do por es -cri to a las per so nas mo ra les o per so nas f si cas con

ac ti vi da des em pre sa ria les de quie nes per ci ban losho no ra rios, que op tan por pa gar el im pues to con for -me al r gi men de sa la rios (ar tcu lo 110, frac cin V,de la Ley del ISR).

7. Las per so nas f si cas que re ci ban in gre sos de per so -nas mo ra les o de per so nas f si cas con ac ti vi da desem pre sa ria les, por las ac ti vi da des em pre sa ria les que rea li cen, siem pre que ha yan co mu ni ca do por es cri toa la per so na que efec te el pago, que op tan por pa -gar el im pues to con base en el r gi men de sa la rios(ar tcu lo 110, frac cin VI, de la Ley del ISR).

8. Los in gre sos ob te ni dos por las per so nas f si cas porejer cer la op cin otor ga da por el em plea dor, o unapar te re la cio na da del mis mo, para ad qui rir, in clu some dian te sus crip cin, ac cio nes o t tu los va lor quere pre sen ten bie nes, sin cos to al gu no o a un pre ciome nor o igual al de mer ca do que ten gan di chas ac -cio nes o t tu los va lor al mo men to del ejer ci cio de laop cin (ar tcu lo 110, frac cin VII, de la Ley del ISR).

9. Los so cios de las so cie da des de so li da ri dad so cialque per ci ban in gre sos por su tra ba jo per so nal, de -ter mi na dos por la asam blea ge ne ral de so cios con -for me a lo pre vis to en el ar tcu lo 17, frac cin V, de laLey de So cie da des de So li da ri dad, siem pre quecum plan con las obli ga cio nes es ta ble ci das en el t -tu lo IV, ca p tu lo I, de la Ley del ISR (ar tcu lo 136 delRe gla men to de la Ley del ISR).


Fiscal

Practica Fiscal

Me dios para presentar la de cla ra cin anualLos me dios dis po ni bles para presentar la de cla ra cin anual de 2005 para las per so nas que per ci ben in gre sos por sa la -rios, as como con cep tos asi mi la bles, son los si guien tes:

Me dio Se pue de uti li zar por La de cla ra cin se pre sen ta

For ma ofi cial im pre sa 13-A De -cla ra cin del ejer ci cio. Per so nasf si cas. Suel dos, sa la rios y con -cep tos asi mi la dos y su ane xo 1Re ten cio nes, pa gos efec tua dospor ter ce ros y de duc cio nes per -so na les.

Per so nas que slo ob ten gan in gre sos por sa la rios y en ge ne ral por la pres ta cin deun ser vi cio per so nal sub or di na do y con -cep tos asi mi la dos.

Si se tie ne im pues to a car go, en la ven ta -ni lla ban ca ria de las ins ti tu cio nes de cr -di to au to ri za das a que se re fie re el ane xo 4, ru bro A, de la Re so lu cin Mis ce l neaFis cal (RMF), de bien do re ca bar el se llode la ofi ci na re cep to ra. El pago se rea li -za r en efec ti vo o con che que per so nalde la mis ma ins ti tu cin de cr di to ante lacual se efec te el pago.

Si no hay can ti dad a pa gar o se ob tie ne sal -do a fa vor, en las ad mi nis tra cio nes lo ca lesde asis ten cia al con tri bu yen te o ante la ven -ta ni lla ban ca ria de las ins ti tu cio nes de cr di -to au to ri za das a que se re fie re el ane xo 4,ru bro A, de la RMF, de bien do re ca bar el se -llo de la ofi ci na re cep to ra. Se con si de ra que no hay can ti dad a pa gar, cuan do de ri va dode la apli ca cin del cr di to al sa la rio, com -pen sa cio nes o es t mu los fis ca les con tra elim pues to a pa gar, d como re sul ta do cero.

(Re gla 2.18.2 de la RMF para 2005-2006)

For ma im pre sa 13 De cla ra cindel ejer ci cio. Per so nas f si cas ysus ane xos.

Personas que ob ten gan in gre sos por sa -la rios y en ge ne ral por la pres ta cin de un ser vi cio per so nal sub or di na do y con cep -tos asi mi la dos, y que ade ms ob ten ganin gre sos acu mu la bles de acuer do conotros ca p tu los del t tu lo IV de la Ley delISR, cuya suma de to dos los ingresos sea in fe rior de $300,000.Las per so nas que se en cuen tren en el su -pues to an tes se a la do, cu yos in gre sosre ba sen $300,000, po drn uti li zar la for ma im pre sa si tie nen can ti dad a pa gar encual quie ra de los im pues tos ma ni fes ta -dos, y siem pre que du ran te el ejer ci cio de 2005 no ha yan pre sen ta do los pa gosmen sua les, pro vi sio na les o de fi ni ti vos, va Inter net.

Cuando haya can ti dad a pa gar por cual -quier im pues to, aun en el su pues to en elque exis ta sal do a fa vor o no se ten ga can -ti dad a pa gar por al gu no de ellos, se pre -sen ta r en la ven ta ni lla ban ca ria de las ins -ti tu cio nes de cr di to au to ri za das a que sere fie re el ane xo 4, ru bro A, de la RMF, de -bien do re ca bar el se llo de la ofi ci na re cep -to ra. El pago se rea li za r en efec ti vo o conche que per so nal de la mis ma ins ti tu cinde cr di to ante la cual se efec te el pago.

Cuando no haya can ti dad a pa gar por lato ta li dad de los im pues tos a que se estafec to, aun cuan do por al gu no o la to ta li -dad de di chos im pues tos exis ta sal do afa vor, se po dr pre sen tar ante las ad mi -nis tra cio nes lo ca les de asis ten cia al con -tri bu yen te o en la ven ta ni lla ban ca ria delas ins ti tu cio nes de cr di to au to ri za das aque se re fie re el ane xo 4, ru bro A, de laRMF, de bien do re ca bar el se llo de la ofi -ci na re cep to ra. Se con si de ra que no haycan ti dad a pa gar, cuan do de ri va do de laapli ca cin del cr di to al sa la rio, com pen -sa cio nes o es t mu los fis ca les con tra elim pues to a pa gar, d como re sul ta docero.

(Re glas 2.18.1 y 2.18.2 de la RMF para2005-2006)


Fiscal

Practica Fiscal

Me dio Se pue de uti li zar por La de cla ra cin se pre sen ta

Va Inter net, a tra vs delDeclaraSAT 2006 o De cla raSATen L nea.

Per so nas que ob ten gan in gre sos porsa la rios y en ge ne ral por la pres ta cinde un ser vi cio per so nal sub or di na do ycon cep tos asi mi la dos, y que ade msob ten gan in gre sos acu mu la bles deacuer do con otros ca p tu los del t tu lo IVde la Ley del ISR, cuyo mon to sea ma yorde $300,000.Asi mis mo, las per so nas que de ben uti li zar for ma im pre sa pue den op tar por pre sen -tar la de cla ra cin anual por es tos me dios.

Si no se tie ne im pues to a car go, se cap -tu ra rn los da tos so li ci ta dos en el pro gra -ma, co rres pon dien tes a las obli ga cio nesfis ca les a que se est su je to, de bien doma ni fes tar bajo pro tes ta de de cir ver dad, que los da tos asen ta dos son cier tos.Con clui da la cap tu ra, se en via r al Ser vi -cio de Admi nis tra cin Tri bu ta ria (SAT) lain for ma cin va Inter net me dian te la di -rec cin elec tr ni ca www.sat.gob.mx, yesta de pen den cia en via r, por el mis mome dio, el acu se de re ci bo elec tr ni co, elcual con ten dr el n me ro de ope ra cin,la fe cha de pre sen ta cin y el se llo di gi talge ne ra do por este r ga no.

Si se tie ne im pues to a car go por cual -quie ra de los im pues tos ma ni fes ta dos, ade ms de lo an te rior se de be r acce der a la di rec cin elec tr ni ca en Inter net delas ins ti tu cio nes de cr di to au to ri za das aque se re fie re el ane xo 4, ru bro C, de laRMF, para efec tuar el pago co rres pon -dien te. En el de sa rro llo elec tr ni co di se -a do para tal efec to, se ano ta rn los da -tos co rres pon dien tes a los im pues tos porlos que se ten ga can ti dad a car go, ascomo el n me ro de ope ra cin y la fe chade pre sen ta cin con te ni dos en el acu sede re ci bo elec tr ni co emi ti do por el SAT,y se de be r efec tuar el pago de los im -pues tos me dian te trans fe ren cia elec tr ni -ca de fon dos, ma ni fes tan do bajo pro tes tade de cir ver dad, que el pago que se rea li -za co rres pon de a la in for ma cin de la de -cla ra cin re la ti va al im pues to y ejer ci cio,pre via men te en via da al SAT.

(Artcu lo 31, ter cer p rra fo, del C di goFis cal de la Fe de ra cin CFF, y re glas2.17.1 y 2.18.3 de la RMF para2005-2006)


Fiscal

Dis po si cio nes es pe cia les para el clcu lo del ISRanual cuan do se ob tie nen sa la rios de dos o msem plea do res en el ejercicio

De bi do a que la Ley del ISR para 2005 es ta ble ce un sis te -ma de pago del im pues to para las per so nas f si cas quecon si de ra a la ex clu sin ge ne ral y a los sub si dios para elem pleo y la ni ve la cin del in gre so, en su ar tcu lo 177 dis -po ne un pro ce di mien to para de ter mi nar el im pues to delejer ci cio que com pren de a la ex clu sin ge ne ral; asi mis -mo, se de ro g el ar tcu lo 178 de di cha ley; sin em bar go,de acuer do con el ar tcu lo se gun do, frac cin I, in ci sos h y j, de las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la mis ma

ley, para el ejer ci cio de 2005 se cal cu la r el im pues to deeste ejer ci cio, as como el sub si dio co rres pon dien te,con for me a los ar tcu los 177 y 178, res pec ti va men te, dela Ley del ISR vi gen te has ta el 31 de di ciem bre de 2004.

Los ar tcu los 177 y 178 de la Ley del ISR in di can cmocal cu lar el im pues to anual y el sub si dio co rres pon dien teen el caso de las per so nas f si cas; asi mis mo, para lasper so nas que per ci ben sa la rios, exis ten otras dis po si cio -nes adi cio na les re fe ren tes a la de ter mi na cin del sub si -dio acre di ta ble, as como un es t mu lo que los exi me delpago del im pues to, has ta por $1,800.

Practica Fiscal

A con ti nua cin, se mues tra el pro ce di mien to que se de -be r apli car para el clcu lo del ISR anual de los asa la ria -dos y se co men tan las dis po si cio nes es pe cia les que sede be rn ob ser var cuan do se tra te de per so nas que ha yan te ni do dos o ms em plea do res en el ejer ci cio de 2005.

Base del im pues to

To tal de in gre sos() Ingre sos exen tos(=) Ingre so acu mu la ble() De duc cio nes per so na les(=) Base del im pues toCuan do se tie nen in gre sos de dos o ms em plea do resen el ejer ci cio al acu mu lar los in gre sos para de ter mi narla base gra va ble, los exen tos no de be rn re ba sar los l -mi tes de exen cin es ta ble ci dos para cada con cep to, loscua les para el ejer ci cio de 2005 son los si guien tes:

Con cep toA

($46.80)B

($45.35)C

($44.05)

Agui nal do (30 ve ces el sala riom ni mo ge ne ralSMG)

1,404.00 1,360.50 1,321.50

PTU y pri ma va ca cio nal(15 ve ces el SMG) 702.00 680.25 660.75

Pri ma va ca cio nal (15 ve ces el SMG) 702.00 680.25 660.75

Clcu lo del ISR anual

Impues to co rres pon dien te (se gn la ta ri fa del ar tcu lo 177 de la Ley del ISR)

() Sub si dio acre di ta ble (se gn la ta bla del ar tcu lo 178 de la Ley del ISR)

(=) Impues to del ejer ci cio() ISR re te ni do (ma ni fes ta do por el em plea dor

en la cons tan cia de re ten cio nes)(=) ISR a car goSi se tra ta de tra ba ja dores que ha yan te ni do dos o msem plea do res en el ejer ci cio, res pec to del clcu lo del sub -si dio acre di ta ble la re gla 3.20.1 de la RMF para 2005-2006 se a la el pro ce di mien to siguien te:1. Pro por cin de sub si dio acre di ta ble:

Suma del mon to de los sub si dios acre di ta bles() Suma de los mon tos de los sub si dios

acre di ta bles y no acre di ta bles(=) Pro por cin de sub si dio acre di ta ble

2. Sub si dio acre di ta ble:Sub si dio to tal (de ter mi na do con for me a la ta bla del ar tcu lo 178 de la Ley del ISR)

(x) Pro por cin de sub si dio acre di ta ble(=) Sub si dio acre di ta ble

Para ta les efectos, me dian te el bo le tn Sin di, co rres -pon dien te a los me ses de ene ro y fe bre ro de 2006, elSAT ha ma ni fes ta do que para de ter mi nar los mon tos delos sub si dios acre di ta bles y no acre di ta bles que in ter vie -nen en el clcu lo de la pro por cin de sub si dio acre di ta -ble, se debe apli car el si guien te pro ce di mien to:1. De ter mi na cin del sub si dio por cada em plea dor:

To tal de in gre sos() Ingre sos exen tos (se a la dos por cada

em plea dor en las cons tan cias)(=) Base () Ta bla del ar tcu lo 178 de la Ley del ISR(=) Sub si dio to tal(x) Pro por cin de sub si dio acre di ta ble

(co rres pon dien te a cada em plea dor)(=) Sub si dio acre di ta ble (co rres pon dien te a

cada em plea dor)2. Pro por cin de sub si dio acre di ta ble:

Suma de los sub si dios acre di ta bles de ter mi na dos para cada em plea dor

() Suma de los sub si dios to ta les de ter mi na dos para cada em plea dor

(=) Pro por cin de sub si dio acre di ta bleEste pro ce di mien to lo in clu ye el pro gra ma De cla raSAT (con clcu lo au to m ti co de im pues to) o el De cla raSATen L nea, mis mos que cal cu lan el sub si dio acre di ta ble yno acre di ta ble anual de cada em plea dor, y pos te rior -men te apli can lo es ta ble ci do en la re gla 3.20.1 re fe ri dacon los da tos ob te ni dos, lo que ori gi na que en al gu nasoca sio nes exis tan di fe ren cias a car go o a fa vor con res -pec to a quie nes con si de ran que los mon tos de los sub si -dios acre di ta bles y no acre di ta bles a que se re fie re lare gla ci ta da, se ob tie nen de las constancias que pro por -cio nan los em plea do res.Otro as pec to por re sal tar en el clcu lo del ISR anual delas per so nas con in gre sos por sa la rios, es que el em -plea dor al ha cer las re ten cio nes men sua les a lo lar go delejer ci cio, apli ca el cr di to al sa la rio en los ca sos de ingre -sos gra va bles men sua les in fe rio res a $7,382.34, con cep toque no se apli ca en la de ter mi na cin del im pues to anualcuan do es el tra ba ja dor quien pre sen ta la de cla ra cin. Alres pec to, la re gla 3.13.4 de la RMF para 2005-2006 es ti pu la que se po dr apli car el be ne fi cio pre vis to en el ar tcu lo no -ve no del De cre to por el que se exi me del pago de con tri -bucio nes fe de ra les, se con do nan re car gos de cr di tosfis ca les y se otor gan es t mu los fis ca les y fa ci li da des ad -minis tra ti vas a los con t

Documents

Practica fiscal 432