Portofoliu Standar International de Raporatare Financiara

8/17/2019 Portofoliu Standar International de Raporatare Financiara

1/33

2

Standare Intenaţionale de Raportare Financiară – Portofoliu

1Situa iile financiare anuale constituie un tot unitar.ț

Obiectivul situa iilor financiare anuale îl constituie furnizarea de informa ii despreț ț

pozi ia financiară, performan a financiarăț ț şi fluxurile de trezorerie ale unei entită i, utile uneiț

categorii largi de utilizatori.

2Oferta de informaţie contabilă în cazul întreprinderilor care aplică Standardele

intenaţionale de ontabilitate constă în setul de situaţii financiare pe care acestea sunt

obligate să le întocmească şi să le facă publice!

Oferta de informaţie contabilă

Situaţia financiară Conţinut

Situaţia poziţiei financiare

"#ilanţul ontabil$

%escrie poziţia financiară a întreptinderii prin intermediul

elementelor de active, datorii şi capitaluri proprii.

ontul de profit şi pierdere şi

Situaţia rezultatului global

&rezintă performanţa financiară a întreprinderii prin

intermediul elementelor de veituri şi c'eltuieli.

Situaţia fluxurilor de trezorerie %escrie varianta trezoreriei de la un an la altul prin

fluxurile de încasări şi plăţi aferente diferitelor categorii de

activităţi.

Situaţia variaţiilor capitalurilor

proprii

%escrie variaţiile în averea proprietarilor întreprinderii.

&olitici contabile şi notele

explicative

%eoarece informarea conţinută în celelalte situaţii

financiare furnizează o imagine incompletă a poziţieifinanciare, a performanţelor şi a işcărilor de trezorerie ale

întreprinderii, informarea necesară petru a completa

imaginile de sinteză referitoare la entitatea descrisă va fi

prezentată în note. (nformaţia din note poate fi contabilă,

dar şi extracontabilă. )a poate fi furnizată şi în limba*ul

curent, nu doar cifric. +n note se descriu politicile

contabile, tratamentele utilizate pentru măsurarea şi1 OMFP 1802 / 20142 Sinteze, Studii de caz şi teste grilă privind aplicarea IAS (revizuite)-IFRS –EdiduraCECCAR, Bucureşti, !!"


2/33

2


contabilizarea elementelor prezentate în situaţiile

financiare, explicaţiile referitoare la incertitudini şi

eventualităţi.

&entru ca informa iile financiare săț fie utile, ele trebuie să fie relevante şi să

reprezinte exact ceea ce îşi propun să reprezinte. tilitatea informa iilor financiare esteț

amplificată dacă acestea sunt comparabile, verificabile, oportune şi inteligibile.

(-S 1 &rezentarea situaţiilor financiare/, nu impune întreprinderilor un format

standardizat pentru prezentarea informaţiilor privind poziţia financiară deoarece fiecare

întreprindere, în funcţie de specificul activităţii, poate să0şi alcătuiască propria structură a

bilanţului, astfel înct informaţiile prezente să fie ct mai relevante.

+ntreprinderile din niunea )uropeană sunt obligate să respecte sc'emele de

prezentare prescrise în %irectiva a (0a, deoarece nici o derogare de la aceste sc'eme nu este

autorizată, cu excepţia cazurilor prevăzute de aceeaşi %irectivă. +n virtutea acestor sc'eme,întreprinderile europene trebuie să repartizeze elementele de activ la rubricile! activ circulant

şi activ imobilizat. -ceastă distincţie poate să furnizeze un tablou diferit de abordarea

curent3termen lung, preconizată în (-S 1 &rezentarea situaţiilor financiare/.

&aragraful 45 din (-S 1 precizează că activele şi datoriile trebuie prezentate pe larg,

în ordinea lic'idităţii lor/5.

&entru prezentarea elementelor în bilanţ întreprinderile pot opta pentru unul din

următoarele două criterii!

6 riteriul curent3termen lung7

6 riteriul lic'iditate3exigibilitate.

lasificarea elementelor în bilanţ după criteriul curent3termen lung permite întreprinderii să

cunoască la sfrşitul exerciţiului financiar activele nete "dacă activele sunt mai mari dect

datoriile$, respectiv datoriile nete "dacă datoriile sunt mai mari dect activele$ de care

3 IS 1 #$rezentarea situa%iil&r 'nanciare ! para"raful #3! $ditura %$%%R! &ucure'ti!2004(


3/33

2


întreprinderea dispune pe termen scurt "pnă la un an$ sau pe termen lung "mai mare de un

an$.

#ilanţul trebuie să cuprindă elemente0rnduri care prezintă, cel puţin, următoarele valori8!

6 (mobilizări corporale7

6 -ctive necorporale7

6 -ctive financiare7

6 (nvestiţii financiare contabilizate prin metoda punerii în ec'ivalenţă7

6 Stocuri7

6 reanţe comerciale şi similare7

6 9umerar şi ec'ivalentele de numerar7

6 %atorii comerciale şi similare7

6 %atorii şi active fiscale, aşa cum sunt ele cerute de (-S 12 (mpozit pe profit/7

6 &rovizioane7

6 %atorii pe termen lung purtătoare de dobndă7

6 (nteres minoritar7

6 apital emis şi rezerve.

O întreprindere poate să prezinte bilanţul fie în format cont, fie în format listă, însă cu

respectarea cerinţelor minime obligatorii de la paragraful ::.

;eglementările contabile din ţara noastră au optat pentru un format listă al bilanţului, care se

bazează pe ecuaţia fundamentală! Active - Datorii = Capitaluri proprii. Structura bilanţului

este standardizată şi detaliată fără a se limita doar la elementele minime cerute de (-S 1

&rezentarea situaţiilor financiare/. Structura detaliată este rezultatul faptului că s0a încercat

4 IS 1 #$rezentarea situa%iil&r 'nanciare ! para"raful ))! $ditura %$%%R! &ucure'ti!2004(


4/33

2


armonizarea nu doar cu Standardele (nternaţionale de ontabilitate, ci şi cu %irectivele

)uropene.

STUDIU DE CAZ:

Să se întocmească bilanţul societăţii Alfa la 31 decembrie N av!nd la ba"ă clasificareaactivelor #i datoriilor în curente #i necurente pe ba"a următoarelor elemente$toatecifrele sunt e%primate în lei&'

■ ;ezerve 4


5/33

2


■ ?itluri de plasament 5


6/33

2


■ 6/rfuri

■ Avansuri pl/tite

furnizorilor de stocuri

$((%(((

1((%(((

■ Datorii salariale

■ !urnizori

■ mpozite curente

« 7enituri 8n avans

■ 5u.venţii pentru investiţii

■ 7enituri 8nreistrate 8n

avans

*(%(((

*((%(((

1((%(((

+((%(((

,((%(((

)((%(((

« Creanţe

■ Clienţi

■ Avansuri pl/tite

furnizorilor de servicii

« nvestiţii financiare pe

termen scurt

■ 4itluri de participare

■ 4itluri de plasament

« Numerar

Casa şi conturi la ./nci2

■ C#eltuieli 8n avans

9((%(((

+((%(((

1((%(((

$((%(((

1((%(((

)((%(((

+%(((%(((

$((%(((

Total 10.230.000 Total 10.230.000

'eltuielile pe care întreprinderea le face pentru a0şi dezvolta fondul comercial "cunoscute şi

sub denumirea de fond comercial creat sau generat interrn$ nu figurează în bilanţ, ci afectează

contul de profit şi pierdere deoarece nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere ca activ.

+n categoria imobilizărilor financiare vor figura titlurile de valoare care nu vor fi vndute în

anul următor întocmirii bilanţului, dar şi împrumuturile acordate altor întreprinderi şi care au

scadenţa într0o perioadă mai mare de un an de la data bilanţului. -ici vom include titlurile de

participare care nu vor fi vndute în anul următor "5


7/33

2


• (rofitul sau pierderea obţinut$ă& de întreprindere este utili"at$ă& frecvent ca o

măsură de apreciere a performanţelor) De aceea utili"atorii doresc să afle cum a fost

obţinut acest re"ultat care au fost flu%urile de venituri #i c*eltuieli care e%plică acest

re"ultat) +n faţa unei asemenea cerinţe de informare bilanţul î#i dovede#te aportul

limitat) ,l nu reu#e#te să pre"inte dec!t valoarea absolută a acestui re"ultat ca element

al capitalurilor proprii) (rin urmare este nevoie de o situaţie care să e%plice mecanismul

formării re"ultatului iar acesta este contul de profit #i pierdere)

Din cele arătate mai sus re"ultă că performanţa întreprinderii poate fi determinată pe

ba"a relaţiei' .e"ultat = /enituri 0 C*eltuieli

+ntocmirea contului de profit #i pierdere

- După natura economic

- După funcţiile întreprinderii

STUDIU DE CAZ:

Să se întocmească bilanţul societăţii -lfa "obiectul de activitate al societăţii este prestarea de

servicii de consiliere proiecte$ la 51 decembrie 9, avnd la bază clasificarea activelor şi

datoriilor în curente şi necurente, pe baza următoarelor elemente!

■ Aicenţe 1.


8/33


9/33

2


■ asa :.4


10/33

2


■ mo.iliz/ri

necorporale1


11/33

2


1. (mobilizările necorporale cuprind licenţele şi c'eltuielile de dezvoltare. Suma acestor

elemente, deşi diferite ca natura, este prezentata cumulat în cadrul imobilizarilor

necorporale deoarece valorile individuale nu sunt semnificative7

2. ?erenurile şi constructiile evaluate la valoarea reevaluată sunt prezentate cumulat

deoarece sunt elemente de imobilizări corporale care folosesc valoarea reevaluată la

evaluare. 9u se *ustifică cumularea în bilanţ a valorii acestor elemente cu valoarea

mi*loacelor de transport şi mobilierului de birou, întrucat acestea din urrna sunt

evaluate la cost istoric şi nu la valoarea reevaluate. +n categoria construcţiilor, caelemente de imobilizări corporale, s0au inclus doar clădirile folosite în scopuri

administrative şi cele pentru realizarea obiectului de activitate, respectnd astfel

definiţia imobilizarilor corporale din (-S 1:7

5. -lte imobilizări corporale cuprind mi*loacele de transport, mobilierul de birou şi

laptopurile ale căror valori pot fi prezentate cumulat deoarece sunt evaluate la

costistoric. +n categoria mi*loacelor de transport considerate imobilizări corporale nu

au fost incluse cele care urmează a fi vndute în anul următor deoarece (=;S 4 cere

prezentarea lor distinctă în bilanţ7

8. &articipările în întreprinderile asociate cuprind acţiunile contabilizate prin metoda

punerii în ec'ivalenţă deţinute la societatea #eta. -ceste participări fac parte din lista

minimală de elemente care trebuie prezentate distinct în bilanţ, conform (-S 17

4. -ctivele financiare disponibile pentru vnzare cuprind titlurile imobilizate ale

activităţii de portofoliu, titlurile de participare neconsolidate şi plasamentele în acţiuni pe termen lung. +n exemplul nostru acţiunile deţinute la societatea Fama fac parte din

categoria activelor disponibile pentru vnzare deoarece întreprinderea deţine aceste

acţiuni pentru o perioadă lungă de timp cu scopul de a încasa anual dividende7

:. Aa postul Sume acordate entităţilor asociate/ din cadrul activelor necurente s0au

înscris doar sumele care urmează a fi rambursate societăţii -lfa după o perioadă mai

mare de un an de la data bilanţului, respectiv :


12/33

2


capitalului dect pentru a fi utilizată în producţia de bunuri, prestarea de servicii, în

scopuri administrative sau pentru a fi vndută pe parcursul desfăşurării normale a

activităţii. în exemplul nostru, clădirile deţinute pentru a fi înc'iriate terţilor în valoare

de :


13/33


14/33

2


entităţilor asociate sau asocierilor în participaţie, c'eltuielile cu impozitul pe profit, suma

rezultatului net obţinut din activităţile întrerupte şi din cedarea sau recunoaşterea la valoarea

*ustă minus costurile de vnzare a activelor sau grupurilor de active care constituie activităţi

întrerupte, precum şi rezultatul din activitatea curentă care reprezintă rezultatul net al

exerciţiului.

?rebuie remarcat faptul că o entitate nu va prezenta nici un element de venit sau

c'eltuială ca decurgnd din afara activităţilor normale ale întreprinderii, prin urmare

veniturile şi c'eltuielile extraordinare nu vor mai fi prezentate distinct, ci vor fi incluse înrezultatul curent al întreprinderii. -lte elemente rnduri pot fi adăugate pentru a oferi o

prezentare mai relevantă a performanţei financiare a unei întreprinderi.

ontul de profit şi pierdere poate fi prezentat cu gruparea c'eltuielilor din exploatare, fie

după natura operaţiilor, fie după funcţiile întreprinderii, astfel înct să se ofere prezentarea

cea mai pertinentă şi credibilă.

+n cazul în care întreprinderile aleg ca prezentarea c'eltuielilor de exploatare să se facă

după funcţiile întreprinderii, ele vor fi obligate ca în notele la situaţiile financiare să prezinte

clasificarea c'eltuielilor după natura operaţiilor pentru a a*uta utilizatorii informaţiei

contabile în efectuarea de previziuni. onform (-S 1 contul variaţia stocurilor/ apare alături

de conturile de c'eltuieli deoarece reprezintă o corecţie a c'eltuielilor de producţie pentru a

reflecta faptul că, fie producţia a mărit nivelul stocurilor, fie vnzările suplimentare au redus

nivelul stocurilor.

+ntocmirea contului de profit #i pierdere

- După natura economic

- După funcţiile întreprinderii

STUDIU DE CAZ:


15/33

2


Societatea -lfa prezintă un cont de profit şi pierdere cu gruparea c'eltuielilor din

exploatare după natura operaţiilor, folosind sistemul continental de înregistrare contabilă.

Societatea #eta prezintă un cont de profit şi pierdere cu gruparea c'eltuielilor din exploatare

după funcţiile întreprinderii, folosind sistemul anglo0saxon de înregistrare contabilă. Obiectul

de activitate al celor două întreprinderi este fabricarea de motoare pentru autoturisme.

-mbele întreprinderi sunt neplătitoare de ?- şi realizează aceleaşi tranzacţii.

&entru obţinerea motoarelor se consumă două tipuri de materii prime! - şi #. &entru

evaluarea stocului de materie primă - se foloseşte metoda inventarului intermitent!

stoc iniţial 1>< piese I H4< lei3piesă7

ac'iziţii B8< piese I H4< lei3piesă7

stoc final 1H< piese H4< lei3piesă.

&entru evaluarea stocului de materie primă # se foloseşte metoda =(=O!

stoc iniţial 44 piese I 1.124 lei3piesă7

45 piese I 1.5


16/33

2


sediului administrativ 2


17/33

2


2.4


18/33

2


C#eltuieli cu amortizarea +((%((( $((%((( )((%((( 1((%(((

C#eltuieli cu com.usti.ilul ,*%((( ---- --- ,*%(((

C#eltuieli cu alte materiale

consuma.ile11%((( --- 11%((( ---

C#eltuieli cu eneria electric/ )((%((( 1*(%((( *(%((( ---

C#eltuieli cu reclam/ şi

pu.licitate

1((%((( --- --- 1((%(((

T%TA& 5.3.#25 3.1#.25 1.325.000 !3.500

Cost de producţie unitar

lei4.12

24<

824.1H:.5=

+nreistrarea produselor finite obţinute la cost de producţie '

5.1H:.824 lei &roduse finite K ariatia stocurilor 5.1H:.824 lei

+nreistrarea c*eltuielilor privind dob!nda'

H4.


19/33

2


+ntocmirea contului de profit #i pierdere pentru SC Alfa SA cu ruparea c*eltuielilor

din e%ploatare după natura operaţiilor' Aei

N N-1

7enituri:

■ Cifra de afaceri*%)*(%(((

Total venituri 5.250.000

C#eltuieli:

■ 7ariaţia stocurilor

■ C#eltuieli cu materiile prime

■ C#eltuieli cu materiile consuma.ile

■ C#eltuieli de personal

■ C#eltuieli cu eneria electric/

■ C#eltuieli de reclam/ şi pu.licitate

■ C#eltuieli cu amortizarea

■ C#eltuieli cu do.;nda 8

1%)9'%*)*1

1%('$%&)*

*+%((( 2

$%$)*%((( 5

)((%(((

1((%(((

+((%(((

&*%((((

Total c'eltuieli 3.13.50

■ "rofitul aferent entit/ţilor asociate sau

asocieri 8n participaţie1*(%((( 4

ezultatul /nainte de impozitare 1.#!.550

■ C#eltuieli cu impozitul pe profit 19%(((

ezultatul eerci*iului 1.##.550

1. ariaţia stocurilor K costul produselor finite obţinute L costul produseelor finite

vndute K 5.1H:.824 0 1.H1B.H.424 lei onform (-S 1 contul ariaţia

stocurilor/ apare alături de conturile de c'eltuieli7

2. 'eltuieli cu materialele consumabile cuprind c'eltuielile cu combustibil în sumăde 84.


20/33

2


5. 'eltuielile de personal cuprind c'eltuielile cu salariile şi c'eltuielile cu

asigurările şi protecţia socială7

8. (-S 1 nu cere prezentarea distinctă a rezultatului din exploatare de rezultatul

financiar dect în cazul în care activitatea financiară desfăşurată de întreprindere

este semnificatovă în raport cu activitatea de exploatare şi, prin urmare, se impune

prezetarea separată a acestui rezultat7

4. &rofitul aferent entităţile asociate sau asocierilor în participaţie K 24E I :


21/33

2


+nreistrarea combustibilului consumat'

84.


22/33

2


■ ifra de afaceri

■ ostul bunurilor vndute1%&19%&((

@ar*a #rută B.1:B.H


23/33

2


c$ totalul veniturilor şi c'eltuielilor perioadei "calculat ca sumă între a şi b$ prezentnd

separat sumele datorate acţionarilor societăţii mamă şi cele datorate acţionarilor

minoritari7

d$ pentru fiecare componentă de capital, efectul cumulativ al modificărilor politicii

contabile şi corecţia erorilor fundamentale, în concordanţă ci (-S >.

-l doilea model denumit Situaţia modificărilor capitalurilor proprii este mai vast,

deoarece cuprinde, alături de elementele precizate mai sus, următoarele!

a$ tranzacţiile de capital cu proprietarii şi distribuirile către aceştia7

b$ soldul profitului reportat sau pierderii reportate la începutul perioadei şi la data

bilanţului şi modificările pe parcursul perioadei7

c$ o reconciliere între valoarea contabilă a fiecărei clase de capital social, prime de

capital şi fiecare rezervă la începutul şi sfrşitul perioadei, prezentnd distinct fiecare

modificare.

STUDIU DE CAZ:

Societatea -lfa, societate neplătitoare de ?-, prezintă următorul bilanţ la sfrşitul

exerciţiului financiar 902.

Active N-1 Capitaluri proprii şi datorii N-1

Active necurente: Capitaluri proprii:


24/33

2


■ 4erenuri

■ Construcţii

Active curente:

■ 6/rfuri

■ Numerar

1)(%(((1

)$)%*(( 2

'*%*((

+9%(((

■ Capital social

■ Reultatul reportat

"atorii necurente:

■ Datorii financiare pe

termen lun

"atorii curente:

■ !urnizori

1((%(((

)(%(((

+$%(((

Total Total

1. ?erenuri! terenul 1 are valoarea iniţială >


25/33

2


Societatea -lfa plăteşte pe dat de 24 martie 901 să distribuie dividente în sumă de 12.


26/33

2


1. 5


27/33

2


este 824.


28/33


29/33

2


Societatea -lfa plăteşte 14.


30/33

2


1. 4


31/33

2


+nregistrarea înc'iderii conturilor de c'eltuieli

44.::B lei ;ezultatul exerciţiului K 'eltuieli privind mărfurile vndute 54.


32/33

2


N N-1

ştiguri3pierdere din reevaluarea proprietăţilor imobiliare 82.


33/33


capital ree$aluar

e

a $al.

%ustă

Sol! la &'.'(.)*(

Reere din reealuare

Reere din ariaţia alorii u,te

I-poit a,upra ele-entelorrecuno,cute direct n ,autran,ferate din capitalurileproprii

'00.000

1)8(000

32(000

1(0#0

(0.000 '(0.000

1)8(000

1(0#0

32(000

'(0.000

1)8(000

1(0#0

32(000

Protul perioadei #1(11 #1(11 #1(11

+eniturile ,i c-eltuielitotale recunoscutepentru perioa!ă

5iidente

$-i,iuni de acţiuni

40(000 14(000

(00.000 '.00 '.'/'

612(0007

((.('

612(0007

#4(000

((.('

612(0007

#4(000

Sol!ul la &' !ecembrie)*' reportat

'0.000

'.000 (00.000 '.00 /.'/' '.(' '.('

Sol!ul la &' !ecembrie)*' reportat

'0.000

'.000 (00.000 '.00 /.'/' '.(' '.('

1o!ifcări 2n capitalurileproprii pentru )

Reere din reealuare

Reere din ariaţia alorii u,te

I-poit a,upra ele-entelorrecuno,cute direct ,autran,ferate din capitalurileproprii

42(000

)(33

61(0007

42(000

610007

)(33

42(000

610007

)(33

Prot net recuno,cut direct

n capitalurile proprii

Protul perioadei

48(33 61(0007

13(300

4(33

13(300

4(33

13(300

+enitul ,i c-eltuieliletotale recunoscutepentru perioa!ă

5iidente

$-i,iuni de acţiuni

3./&& 4'.0005

'&.&00

62#(0007

6'.(&&

62#(0007

6'.(&&

62#(0007

Sol! la &' !ecembrie ) '0.000

'.000 (3./&& 0 7./' 0.7 0.7

Documents

Portofoliu Standar International de Raporatare Financiara