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NIA 320
Importancia relativa
NORMAS INTERNACIONALES DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN “NAI”
1. Definición de Materialidad según Decreto2649 / 93
2. Materialidad según la NIA 320
3. Uso del juicio profesional
Agenda
4. Como se determina la materialidad segúnNIA 320?
5. Clases de materialidad
6. Preguntas
7. Ejercicio
Definición de Materialidad según Decreto 2649/93
Articulo 16. Importancia relativa ó materialidad.
El reconocimiento y presentación de los hechos económicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa.
Un hecho económico es material cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las decisiones económicas de los usuarios de la información.
Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relación al activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio, según corresponda.
Materialidad según NIA 320
El riesgo de auditoría es el riesgo de que se exprese una opinión de auditoríainadecuada cuando los estados financieros contengas erroressignificativos.
Cuando se planifica la auditoría, el auditor debe considerar qué haría quelos estados financieros estuvieran representados erróneamente con base en laMaterialidad.
La evaluación del auditor de la Materialidad y riesgo de auditoría puede serLa evaluación del auditor de la Materialidad y riesgo de auditoría puede serdiferente en el momento de planificar inicialmente el compromiso que almomento de evaluar los resultados de procedimientos de auditoría.
Si el agregado de los errores no corregidos que el auditor ha identificado seacerca al nivel de la Materialidad, el auditor debería considerar si es probableque los errores no detectados, al tomarse con los errores no corregidosagregados podría exceder el nivel de Materialidad. Así, al acercarse el agregadode errores no corregidos al nivel de Materialidad, el auditor consideraría reducirel riesgo desempeñando procedimientos de auditoría adicionales o solicitando ala gerencia que ajuste los estados financieros según los errores no identificados.
Uso del juicio profesional
La evaluación de lo que es significativo es un asunto que requiere del juicio profesional.
La selección de referencias y umbrales numéricos podría cambiar cada año dependiendo de los cambios en las circunstancias de la entidad (por ejemplo, adquisiciones de negocios o desincorporaciones) y/o en las condiciones de la economía o industria en la que opera la entidad.
A fin de tomar en cuenta esto, debemos considerar los resultados y posición financiera de los períodos anteriores, los resultados financieros y posición financiera del período hasta la fecha y los presupuestos y proyecciones del período actual. Por ejemplo, normalmente cuando determinamos la Materialidad, basados en las ganancias y las circunstancias que originan un aumento o disminución excepcional en las ganancias, podríamos considerar que es más adecuado determinar la Materialidad. basándose en resultados pasados o en una cifra anualizada de ingresos.
Como se determina la materialidad según NIA 320? (1/3)
Aunque la determinación de la Materialidad es un asunto que requiere del juicioprofesional, generalmente será útil aplicar un porcentaje a un punto de referenciaescogido como un paso en la determinación de la Materialidad. (Punto dereferencia, se define como un elemento o componente de los estadosfinancieros al cual se aplicará un umbral para calcular la importanciarelativa. Este umbral, o porcentaje, frecuentemente se basa en laexperiencia del auditor).
Al identificar un punto de referencia adecuado, debemos considerar lo siguienteAl identificar un punto de referencia adecuado, debemos considerar lo siguiente
- Elementos de los estados financieros (por ejemplo, activos, pasivos, patrimonio,ingresos y gastos).
- Si hay partidas en las cuales tiende a enfocarse la atención de los usuarios delos estados financieros particulares de la entidad (por ejemplo, para evaluar eldesempeño financiero los usuarios tienden a enfocarse en la ganancia, elingreso o los activos netos)
Como se determina la materialidad según NIA 320? (2/3)
- Naturaleza de la entidad en la cual se encuentra la entidad en su ciclo de vida yla industria y entorno económico en la cual esta opera
- Tamaño de la entidad, naturaleza de su propiedad y forma en la que estáfinanciada (por ejemplo, si una entidad es financiada únicamente por la deuda yno por el patrimonio, los usuarios pueden hacer más énfasis en los activos, yreclamos sobre estos, que en las ganancias de la entidad).
- La volatilidad relativa del punto de referencia.
Como se determina la materialidad según NIA 320? (3/3)
Aplicación de un umbral
Ejemplos de porcentajes aplicados a referencias que podrían considerarseincluyen:
- En el caso de una entidad orientada al lucro, hasta un cinco por ciento (5%)de ganancias previas a los impuestos, provenientes de las operacionescontinuas, o hasta la mitad del uno por ciento (0,5%) del total de los ingresos
- En el caso de las entidad sin fines de lucro, hasta el uno por ciento (1%) deltotal de los gastos o el total de los ingresos.
-En el caso de una entidad en la industria del fondo mutual, hasta la mitad deluno por ciento (0,5%) del valor del activo neto.
- Para las compañías que se encuentran en su primer año de puesta enmarcha, puede ser mas apropiado utilizar como base el patrimonio total, eltotal de gastos o el total de activos (1%).
Clases de Materialidad (1/3)
Materialidad General
Materialidad de
Cualquier diferencia que supere la materialidad, generara:
Afecta la razonabilidad de los EEFF como un todo.Califica la opinión o puede dar opinión adversa.
Afecta la razonabilidad de los estados financierosen una partida individual o especifica. Debe serMaterialidad de
planeación
Materialidad mínima
en una partida individual o especifica. Debe serajustada por el cliente. En caso de que no, secalifica la opinión en referencia a esta partidaindividual o especifica.
Puede llegar a afectar la razonabilidad de losestados financieros . Debo considerarla encompañía de otras diferencias de esta clase paradeterminar si superan en conjunto la materialidadmedia.
Clases de Materialidad (2/3)
¿Por qué existe la Materialidad de Planeación?
La materialidad de planeación:
� Nos ayuda a determinar el alcance de nuestro trabajo de auditoría.
� Permite la posibilidad de algunos errores de montos menores a la materialidad total, loscuales, en conjunto, podrían resultar en un error material de los estados financieros.
� Ofrece una estimación del riesgo de detección, esto es, el riesgo de que losprocedimientos de auditoría no detecten errores materiales.
� La materialidad de planeación deberá ubicarse entre 50% y 75% de la materialidadtotal.
� Esto significa que se aplica una reducción en el porcentaje de entre 25% y 50% de lamaterialidad total (hairtcut).
Clases de Materialidad (3/3)
Factores que influyen en el haircut
Más cercano a 50% de
la materialidad total:
� Auditorías con ajustesfrecuentes.
Más cercano a 25% de
la materialidad total:
� Una auditoría recurrentecon un historial de ajustesfrecuentes.
� El riesgo total de la auditoría se considera alto (por ejemplo: industria de alto riesgo, presiones del mercado inusualmentealtas, auditorías de primer año y de estadosfinancieros para fines especiales).
con un historial de ajusteslimitados o no registradoso propuestos.
� El riesgo total de la auditoría se considerabajo (por ejemplo: el cliente no se considera de alto riesgo).
Preguntas (1/4)
Como se calcula la materialidad si el
resultado del ejercicio es una perdida?
PreguntaPregunta
Debo tomar las cifras en valores
absolutos
Preguntas (2/4)
Cuantas veces debo calcular la materialidad
en una auditoria de estados financieros?
PreguntaPregunta
Mínimo una vez (en planeación)
Puedo redefinir la materialidad cuantas veces sea necesario soportado por cambio en las
circunstancias.
Preguntas (3/4)
• Cuando determinamos un punto de referencia para materialidad total, ¿cuáles son los factores clave que deberán considerarse?
Pregunta
-La información que es importante para los usuarios de los estados financieros.-La naturaleza de la entidad y de la industria en la que ésta opera.-El tamaño de la entidad y la naturaleza de su tenencia.
Preguntas (4/4)
• Como afecta una reevaluación de la materialidad la naturaleza, la oportunidad y la extensión de nuestros procedimientos de auditoría
Pregunta
-Se deben evaluar entre otros los tamaños de las muestras con base en Nuestra evaluación revisada de la materialidad a fin de asegurarnos Que hemos obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada.
Ejercicio (1/3)
Ejercicio – Compañía ABC
La compañía ABC se dedica a la venta nacional y a la exportación de Pinturas base agua y aceite. LaCompañía se encuentra listada en la bolsa de valores de Colombia y su Junta Directiva se reúnemensualmente para analizar sus estados financieros.
Usted es el revisor fiscal hace mas de 5 años y en dichas auditorias no han sido identificados situacionessignificativas, generalmente no existen ajustes propuestos y nunca ha tenido una salvedad en los estadosfinancieros.
Calcule las materialidades para la auditoría del año 2009 justificando cada uno de los datos utilizados.Para esto debe considerar la siguiente información:(en millones de pesos):Para esto debe considerar la siguiente información:(en millones de pesos):
Concepto 2005 2006 2007 2008 2009 Proy.
Ingresos 450,000 444,853 465,714 455,721 476,052
Resultado del ejercicio (A.I.) 48,335 61,001 72,751 57,749 72,747
-Los ingresos del año 2005 incluyen $66,793 correspondientes a la Unidad de Negocio – Servicio deAplicación que desapareció a finales de ese mismo año puesto que no era rentable puesto que en dichoaño genero una perdida de $10,000.- La información del año 2009 es proyectada con base en el presupuesto de la Compañía debido a queestamos en el mes de marzo de 2009 y no es posible obtener el resultado al 31 de diciembre de 2009real.
Ejercicio (2/3)
Definión de la materialidad
Cifras en millones de pesos Analisis de información financiera por 5 años Compañía
ABC S.A Año 2,005 2,006 2,007 2,008 2009 P Promedio
Ingresos 383,207 444,853 465,714 455,721 476,052 445,109
Base de la materialidad Variación % 16% 5% -2% 4%
Variación $ 61,646 20,861 -9,993 20,331
Ingresos 445,109 Utilidad antes de Impuestos 58,335 61,001 72,751 57,749 72,747 64,517
0.5% Variación % 5% 19% -21% 26%
¨= Materialidad general 2,226 Variación $ 2,666 11,750 -15,002 14,998
75%
¨= Materialidad media 1,669
10%Materialidad minima 223
The following materiality benchmarks will be applied:
Ejercicio – Solución Compañía ABC
The following materiality benchmarks will be applied:a) Profit:
5% of profit before income tax = overall materiality
overall materiality x 75% = planning materiality
b) Not for profit: 1% of expenditures = overall materiality
overall materiality x 75% = planning materiality
In all circumstances, professional judgment must be exercised. This means that a larger/smaller haircut than the 25% used above may also be applied.
Summary audit findings will be evaluated for adjustment against the overall materiality amount.The de minimus SUD posting level for both profit and not for profit entities is 5% of overall materiality.
Materialidad General – 0.5% de los ingresos
1. La compañía es una entidad orientada hacia la rentabilidad del negocio. Los procedimientos analíticospreliminares y el conocimiento acumulado del cliente no revelaron un incremento en el riesgo de errormaterial. Los estados financieros del periodo 2008, han sido usados para información de la Junta Directiva yde los accionistas quienes son los mayores interesados en la utilidad de la Compañía.
Ejercicio (1/3)
Materialidad General
2. Al observar las variaciones que se presentan en las utilidades de los últimos años, no consideramoscomo una base adecuada los resultados de la compañía para determinar la materialidad general. Porconsiguiente, al observar el comportamiento de los ingresos, se puede concluir que constituye una basemas adecuada.La Compañía cuenta con una historia de pocos ajustes significativos y el riesgo de la auditoria esconsiderado como bajo.
Materialidad Media – 75% de la materialidad general
Ejercicio – Solución Compañía ABC
Materialidad Media – 75% de la materialidad general
Basados en que la compañía es un cliente recurrente y en las auditorias de años anteriores no se hanidentificado errores significativos, maneja un adecuado ambiente de control y a que los riesgosidentificados no son altos, la materialidad media fue definida del 75% de la materialidad general.
Materialidad Minima – 10% de la materialidad general
Basados en que los ajustes propuestos en la Compañía no han sido significativos, de acuerdo a que enlas evaluaciones de periodos anteriores no se han presentado gran cantidad de ajustes, que el controlinterno de la Compañía es bueno y que la Compañía no presenta gran cantidades de cambios en losestados financieros, establecemos que la materialidad para proponer ajustes corresponderá al 10% dela materialidad general.
Francisco Vasco Consulting S.A.S. agradece su atención
Francisco Vasco
agradece su atención
