Manual Politici Contabile - Var 2

5/28/2018 Manual Politici Contabile - Var 2

1/62

Politicile contabile

si procedurile contabileproprii pentru operatiunilederulate

incepand cu 01.01.2010

Cuprins:Introducere Prezentarea Societatii

Capitolul I Principii contabile generale aplicabile Societatii

1


2/62

Capitolul II Politici contabile generale

2.1 Introducere

2.2 Obligativitatea aplicarii

2.3 Conditiile ce trebuiesc indeplinite de documentele inanciar contabile

2.! "orme generale privind intocmirea documentelor #ustiicative

2.$ %egistrele de contabilitate

2.& Inventarierea

2.' %eguli de evaluare

Capitolul III Politici contabile aplicabile

3.1 Contabilizarea imobilizarilor necorporale

3.2 Contabilizarea imobilizarilor corporale

3.3 Contabilizarea instrumentelor inanciare

3.! Contabilizarea stocurilor

3.$ Contabilizarea contractelor de lunga durata (constructii)

3.& Contabilizarea provizioanelor pentru riscuri si c*eltuieli

3.' Contabilizarea imprumuturilor (metoda de baza+ metoda alternativa)

3., Contabilizarea veniturilor

3.- Contabilizarea c*eltuielilor

3.10 Contabilizarea capitalurilor

3.- 11 Contabilizarea impozitelor si taelor

Capitolul I/ Proceduri speciice activitatii societatii

!.1 Sotareul olosit pentru activitatea inanciar contabila

!.2 Principalele operatiuni contabile

!.3 Intocmire raportari periodice

Prezentarea Societatii

Organizare si functionareS.C..este o societate comerciala cu raspundere limitata avand sediul .,fiind inregistrata in scopuri de TVA si avand codul de identificare fiscala RO...

a luat fiinta la inceputul anului ., propunandu-si sa ofere clientilor saiservicii de contabilitate, audit, consultanta fiscala si de afaceri, tax planning, servicii de personal-salariare si servicii conexe. !n toata aceasta perioada, misiunea noastra s-a concretiat in asigurareaunor servicii de calitate clientilor nostri, in conformitate cu standardele profesionale practicate pe planinternational.

Compania este membra a Corpului "xpertilor Contabili si al Contabililor Autoriati # C"CCAR $, aCamerei Auditorilor %inanciari din Romania # CA%R $, precum si a Camerei Consultantilor %iscali din

2


3/62

Romania #CC%R$ si este certificata pentru sistemul de management al calitatii conform standardelor!SO.

"c&ipa ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, este formata din profesionisti care poseda cunostinte exceptionale desprepietele clientilor nostri. Avem resurse si cunostinte aprofundate necesare pentru a oferi servicii deinalta calitate.

Te&nologia utiliata de ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, sustine si faciliteaa furniarea unor servicii de inalta calitate.,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, a facut investitii semnificative pentru a beneficia de avanta'ul te&nologiilor emergentein scopul crearii unui mediu care sa permita un sc&imb armonios si continuu de informatii.

,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, este proactiva in asistarea companiilor in vederea realiarii unor raportari de inaltacalitate catre grup, in scopuri statutare sau de reglementare si in vederea respectarii termenelorimportante de raportare.

Obiect de activitate

.........................., este membra a Camerei Auditorilor din Romania, ofera servicii de audit inconformitate cu Standardele !nternationale de Audit #!SA$. (e asemenea, ..................... realieaa

translatarea situatiilor financiare in sisteme internationale de contabilitate #!%RS)*S +AA$ pentru ogama larga de companii ce opereaa in Romania, in diverse domenii de activitate imobiliar,

productie, servicii, distributie.

eneficiarii serviciilor noastre sunt firme locale cu capital privat si)sau public, precum si filiale si

repreentante ale unor companii multinationale ce opereaa in Romania.

Serviciile oferite de ....................... sunt

udit

Audit statutar si legal

Audit conform standardelor !%RS

Audit conform standardelor internationale !SA)+AAS

Translatarea situatiilor financiare in !%RS)*S +AA)+erman +AA

Reviii limitate

Audit intern

Contabilitate

Organiare contabila financiara si de gestiune/

"videnta contabila computeriata, intocmire situatii financiare si stabilirea reultatelor/

"xpertie contabile/

Raportari lunare, trimestriale, anuale catre organele fiscale/

Servicii de cenorat.

3


4/62

Organizarea managementului financiar-contabil

Consultanta in vederea organiarii departamentelor financiare ale companiilor-client/

Training in domeniul financiar oferit pentru anga'atii departamentelor financiare ale clientilor/

Suport in intocmirea aplicatiilor de credit si a dosarelor de licitatii ale clientilor/

usiness planning.

Consultanta

Consultanta fiscala si financiara/

Consultanta in ca de litigii/

"valuarea potentialului afacerii/

Consultanta in procesul de ac&iitie ) vanare/

lanificare strategica/

Cas& flo0/

Tax planning

lanificare in domeniul taxelor/

Repreentare si asistenta in fata autoritatilor fiscale si locale/ (eclaratii de venit/

Corporatii, parteneriate, afaceri personale/

Vanari si ac&iitii, investitii, bunuri personale.

Servicii de salarizare si personal

!ntocmire contracte individuale si colective de munca/

Repreentarea in fata asutoritatilor specifice, inclusiv in ca de control sau litigii de munca/

!ntocmire ) inregistrare la autoritati a statelor de salariare si a declaratiilor lunare specifice

#CAS, CASS, soma', concedii medicale$/

Selectie si training personal.

Capitolul I Principii contabile generale aplicabile

oliticile contabile aprobate respecta conceptele si principiile cuprinse in reglementarile contabileaplicabile. !ncepand cu 12.12.3121 se aplica integral principiile contabile generale preentate inSectiunea nr. 4 din Anexa la O5% nr. 6177)3118, conform carora elementele preentate in situatiile

4


5/62

financiare anuale se evalueaa in conformitate cu aceste principii, conform contabilitatii deanga'amente, astfel incat efectele tranactiilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atunci candtranactiile si evenimentele se produc, inclusiv pentru dobanile aferente perioadei, indiferent descadenta acestora.

Principiul continuitatii activitatii

O entitate nu va intocmi situatiile financiare anuale pe baa continuitatii activitatii daca organele deconducere stabilesc dupa data bilantului fie ca intentioneaa sa lic&idee entitatea sau sa inceteeactivitatea acesteia, fie ca nu exista nicio alta varianta realista in afara acestora. Societatea

urmareste respectarea acestui indicator prin masurarea si monitoriarea fluxurilor de numerar aindicatorilor ce masoara poitia finaciara si performantele economice.

Principiul independentei exercitiului

Tranactiile si evenimentele sunt recunoscute atunci cand apar, sunt inregistrate in evidentelecontabile si

sunt raportate in situatiile financiare in perioada la care se refera.

Principiul permanentei metodelor

5etodele de evaluare si politicile contabile, trebuie aplicate in mod consecvent de la un exercitiufinanciar la altul.

Totusi, modificarile de politici contabile pot fi determinate dea$ initiativa entitatii, ca in care modificarea trebuie 'ustificata in notele explicative la situatiile

financiare anuale/

b$ o deciie a unei autoritati competente si care se impune entitatii #modificare de reglementare$,ca in care modificarea nu trebuie 'ustificata in notele explicative, ci doar mentionata in acestea.

5odificarea de politica contabila la initiativa entitatii poate fi determinata de

- o modificare exceptionala intervenita in situatia entitatii sau in contextul economico-financiar incare aceasta isi desfasoara activitatea/

- obtinerea unor informatii credibile si mai relevante.

"xemple de situatii care 'ustifica modificarea de politici contabile pot fi

- admiterea la tranactionare pe o piata reglementata a valorilor mobiliare pe termen scurt aleentitatii sau retragerea lor de la tranactionare/

- sc&imbarea actionariatului, datorata intrarii intr-un grup, daca noile metode asigura furniarea unorinformatii mai fidele/

- fuiuni si operatiuni asimilate efectuate la valori contabile, ca in care se impune armoniareapoliticilor contabile ale societatii absorbite cu cele ale societatii absorbante etc.

Principiul intangibilitatii

ilantul de desc&idere pentru fiecare exercitiu financiar trebuie sa corespunda cu bilantul deinc&idere al exercitiului financiar precedent.

5odificarea politicilor contabile se efectueaa numai pentru perioadele viitoare, incepand cuexercitiul financiar urmator celui in care s-a luat deciia modificarii politicii contabile. 5odificareapoliticilor contabile poate fi efectuata numai de la inceputul unui exercitiu financiar. 9u sunt permisemodificari ale politicilor contabile pe parcursul unui exercitiu financiar.

!n caul modificarii politicilor contabile si corectarii unor erori aferente perioadelor precedente, nu vafi modificat bilantul perioadei anterioare celei de raportare.

Corectarea pe seama reultatului reportat, a erorilor semnificative aferente exercitiilor financiareprecedente, nu se considera incalcare a principiului intangibilitatii.

Principiul necompensarii

Orice compensare intre elementele de active si datorii sau intre elementele de venituri si c&eltuieli

este interisa.

5


6/62

Toate creantele si datoriile trebuie inregistrate distinct in contabilitate, pe baa de documente'ustificative. "ventualele compensari intre creante si datorii fata de aceeasi entitate efectuate curespectarea prevederilor legale pot fi inregistrate numai dupa contabiliarea veniturilor si c&eltuielilorcorespunatoare.

!n caul sc&imbului de active, in contabilitate se evidentiaa distinct operatiunea de vanare)scoateredin evidenta si cea de cumparare)intrare in evidenta, pe baa documentelor 'ustificative, cuinregistrarea tuturor veniturilor si c&eltuielilor aferente operatiunilor. Tratamentul contabil este similarsi in caul prestarilor reciproce de servicii.

Principiul pragului de semnificatieValoarea elementelor de bilant si de cont de profit si pierdere care sunt precedate de cifre arabepoate fi combinata daca

#a$ acestea repreinta o suma nesemnificativa/ sau

#b$ o astfel de combinare ofera un nivel mai mare de claritate, cu conditia ca elementele astfelcombinate sa fie preentate separat in notele explicative.

Tranactiile sunt structurate si agregate pe grupe in functie de natura sau functia lor. !n functie depragul de semnificatie ele vor fi preentate in structura situatiilor finaciare, sau in note explicative.

O problema sau valoare, este considerata semnificativa daca omiterea sa ar influenta in mod vaditdeciiile utiliatorilor situatiilor financiare.

Principiul prevalentei economicului asupra juridicului.

reentarea valorilor din cadrul elementelor din bilant si contul de profit si pierdere se face tinandseama de fondul economic al tranactiei sau al operatiunii raportate, si nu numai de forma 'uridica aacestora.

Respectarea acestui principiu are drept scop inregistrarea in contabilitate si preentarea fidela aoperatiunilor economico-financiare, in conformitate cu realitatea economica, punand in evidentadrepturile si obligatiile, precum si riscurile asociate acestor operatiuni.

"venimentele si operatiunile economico-financiare trebuie evidentiate in contabilitate asa cumacestea se produc, in baa documentelor 'ustificative. (ocumentele care stau la baa inregistrarii incontabilitate a operatiunilor economico-financiare trebuie sa reflecte intocmai modul cum acestea se

produc, respectiv sa fie in concordanta cu realitatea. (e asemenea, contractele inc&eiate intre partitrebuie sa prevada modul de derulare a operatiunilor si sa respecte cadrul legal existent.

!n conditii obitnuite, forma 'uridica a unui document trebuie sa fie in concordanta cu realitateaeconomica. !n cauri rare, atunci cand exista diferente intre fondul sau natura economica a uneioperatiuni sau tranactii si forma sa 'uridica, entitatea va inregistra in contabilitate aceste operatiuni,cu respectarea fondului economic al acestora.

"ntitatile au obligatia ca la contabiliarea operatiunilor economico-financiare sa tina seama de toateinformatiile disponibile, astfel incat sa fie extrem de rare situatiile in care natura operatiunii,determinata pe baa principiului prevalentei economicului asupra 'uridicului, sa difere de cea care arfi stabilita in lipsa aplicarii acestui principiu.

Principiul prudentei:a intocmirea situatiilor financiare anuale, evaluarea trebuie facuta pe o baa prudenta si, in special

a$ in contul de profit si pierdere poate fi inclus numai profitul realiat la data bilantului/

b$ trebuie sa se tina cont de toate datoriile aparute in cursul exercitiului financiar curent sau al unuiexercitiu precedent, c&iar daca acestea devin evidente numai intre data bilantului si data intocmiriiacestuia/

c$ trebuie sa se tina cont de toate datoriile previibile si pierderile potentiale aparute in cursulexercitiului financiar curent sau al unui exercitiu financiar precedent, c&iar daca acestea devinevidente numai intre data bilantului si data intocmirii acestuia. !n acest scop sunt avute in vedere sieventualele proviioane, precum si datoriile reultate din claue contractuale/

d$ trebuie sa se tina cont de toate deprecierile, indiferent daca reultatul exercitiului financiar estepierdere sau profit. !nregistrarea a'ustarilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaape seama conturilor de c&eltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit si pierdere.

6


7/62

Ca urmare, activele si veniturile nu trebuie sa fie supraevaluate, iar datoriile si c&eltuielile,subevaluate. Totusi, exercitarea prudentei nu permite, de exemplu, constituirea de proviioaneexcesive, subevaluarea deliberata a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberata adatoriilor sau c&eltuielilor, deoarece situatiile financiare nu ar mai fi neutre si nu ar mai avea calitateade a fi credibile.

!n cauri exceptionale pot fi efectuate abateri de la principiile contabile generale. Orice astfel deabateri trebuie preentate in notele explicative, precum si motivele care le-au determinat, impreuna cuo evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poitiei financiare si a profitului saupierderii.

Capitolul II Politici contabile generale

2.1 Introducere

oliticile contabile repreinta principiile, baele, conventiile, regulile si practicile specifice aplicate de oentitate la intocmirea si preentarea situatiilor financiare anuale. oliticile contabile incorporeaaprincipiile, metodele si procedurile, baele de calcul, regulile de evaluare, practicile proprii, specificefiecarei institutii.

Cadrul de reglementarerocedurile contabile au fost elaborate, in principal, in conformitate cu

#i$ :egea Contabilitatii ;3)2882, republicata/

#ii$ Reglementarile contabile conforme cu directivele europene aprobate prin Ordinul5inistrului %inantelor ublice al Romaniei 6177)3118 #)311> privind utiliarea unor formulare financiar-contabile/#v$ O5% nr.3;>2)3118 pentru aprobarea 9ormelor privind organiarea si efectuarea

inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii.#vi$ :egea nr. 62)2881 privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si

completarile ulterioare.

!n caul efectuarii unor operatiuni pentru care nu exista prevedere expresa in preentele proceduricontabile, conducerea compartimentului financiar-contabil va efectua inregistrarile in conformitate cureglementarile contabile general aplicabile, cu completarea si aprobarea ulterioara a politicilorcontabile, dar nu mai tariu de intocmirea situatiilor financiare anuale.

oliticile contabile au fost elaborate de catre persoane cu pregatire economica si te&nica,cunoscatoare ale specificului activitatii entitatii respective. (e exemplu, stabilirea metodelor deamortiare pentru imobiliarile corporale si necorporale, stabilirea limitei valorii de la care un activeste incadrat in categoria imobiliarilor corporale #limita de 2.;11 lei stabilita prin ?+ nr.217)3114 esteutiliata in scopuri fiscale, etc$.Conform O5% 6177)3118 este necesara elaborarea unui set #manual$ de proceduri de catreconducerea fiecarei persoane 'uridice pentru toate operatiunile derulate, pornind de la intocmireadocumentelor 'ustificative pana la finaliarea situatiilor financiare trimestriale si anuale.

:a elaborarea politicilor contabile trebuie respectate conceptele de baa ale contabilitatii, si indeosebicontabilitatea de anga'amente, principiul continuitatii activitatii, dar si celelalte principii, careguverneaa functionarea contabilitatii.oliticile contabile au fost elaborate astfel incat sa se asigure furniarea, prin situatiile financiare, aunor informatii care sa fie#a$ relevante pentru nevoile utiliatorilor in luarea deciiilor si#b$ credibile in sensul ca@ repreinta fidel reultatele si poitia financiara a persoanei 'uridice/@ sunt neutre, adica nepartinitoare/@ sunt prudente/@ sunt complete sub toate aspectele semnificative/

@ reflecta substanta economica a evenimentelor si tranactiilor si nu doar forma lor 'uridica.#c$ inteligibile, in sensul de a fi usor intelese de utiliatori/#d$ comparabile, pentru a compara in timp situatiile financiare.

7


8/62

reentele politici contabile cuprind reguli de recunoastere, evaluare si preentare in situatiilefinanciare a elementelor de bilant si cont de profit si pierdere, precum si reguli pentru conducereacontabilitatii in Societate.

5odificarea politicilor contabile este permisa doar daca este ceruta de lege sau are ca reultatinformatii mai relevante sau mai credibile referitoare la operatiunile entitatii. !n caul modificarii uneipolitici contabile, Societatea va mentiona in notele explicative natura modificarii politicii contabile,precum si motivele pentru care aplicarea noii politici contabile ofera informatii credibile si mai

relevante, pentru ca utiliatorii sa poata aprecia daca noua politica contabila a fost aleasa in modadecvat, efectul modificarii asupra reultatelor raportate ale perioadei si tendinta reala a reultateloractivitatii entitatii.

9u se considera modificari ale politicilor contabile a$ adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranactii care difera ca fond deevenimentele sau tranactiile produse anterior/ b$ adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranactii care nu au avut loc anterior saucare au fost nesemnificative.

Asa cum am mentionat mai sus, preentele politici contabile sunt elaborate in baa Reglementarilorcontabile conforme cu (irectiva a patra a C"", parte componenta a Reglementarilor contabileconforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 6177)3118.!n caul efectuarii unor operatiuni pentru care nu exista prevedere expresa in preentele politicicontabile, conducerea compartimentului financiar-contabil va efectua inregistrarile contabile inconformitate cu reglementarile contabile aplicabile, cu completarea si aprobarea ulterioara a politicilorcontabile aplicate in aceste cauri, dar nu mai triu de intocmirea situatiilor financiare anuale.

reentele politici contabile trebuie aplicate cu respectarea legislatiei, in general, si a celei carereglementeaa aspecte financiar-contabile #ordine ale ministrului finantelor publice etc.$, in modspecial.

2.2 Obligativitatea aplicarii

Conform art. 21 al O5% 6177)3118 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cudirectivele europene, entitatile trebuie sa devolte politici contabile proprii care se aproba deadministratori. (aca o entitate nu are administratori, politicile contabile se aproba de persoanele careau obligatia gestionarii entitatii respective.

Totodata, se aplica integral procedurile obligatorii prevaute de legislatia contabila in vigoareprivind inventarierea prevaute de O5% nr.3;>2)3118 pentru aprobarea 9ormelor privindorganiarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilorproprii, precum si proceduri privind utiliarea si regimul intern de numerotare a formularelorfinanciar-contabile prevaute de O5% nr. 333>)311> privind utiliarea unor formulare financiar-contabile si O5% nr. 6723)311; privind documentele financiar-contabile.

2.3 Conditiile ce trebuiesc indeplinite de documentele inanciar contabile

Operatiunile economico-financiare, in momentul efectuarii lor, sunt consemnate in documente'ustificative, pe baa carora se fac inregistrari in contabilitate #'urnale, fise si alte documente contabile,dupa ca$. !ntocmirea documentelor 'ustificative privind operatiunile patrimoniale se efectuea inconditiile respectarii reglementarilor in vigoare si cerintelor specifice Societatii.(ocumentele 'ustificative sunt documentele primare care probeaa legal o operatiune sau o estimaredupa ca.

(ocumentele 'ustificative trebuie sa cuprinda urmatoarele elemente principale- denumirea documentului/

- denumirea)numele si prenumele si, dupa ca, sediul)adresa persoanei 'uridice)fiice care

intocmeste documentul/- numarul documentului si data intocmirii acestuia/

8


9/62

- mentionarea partilor care participa la efectuarea operatiunii economico-financiare #cand estecaul$/

- continutul operatiunii economico-financiare si, atunci cand este necesar, temeiul legal al efectuariiacesteia/

- datele cantitative si valorice aferente operatiunii economico-financiare efectuate, dupa ca/- numele si prenumele, precum si semnaturile persoanelor care raspund de efectuarea operatiunii

economico-financiare, ale persoanelor cu atributii de control financiar preventiv si ale persoanelor indrept sa aprobe operatiunile respective, dupa ca/

- alte elemente menite sa asigure consemnarea completa a operatiunilor efectuate.

(ocumentele care stau la baa inregistrarilor in contabilitate pot dobandi calitatea de document'ustificativ numai in conditiile in care furnieaa toate informatiile prevaute de normele legale invigoare.

!n cuprinsul oricarui document emis de catre o societate comerciala trebuie sa se mentionee sielementele prevaute de legislatia din domeniu, respectiv forma 'uridica, codul unic de inregistrare sicapitalul social, dupa ca.

(ocumentele 'ustificative provenite din tranactii)operatiuni de cumparare a unor bunuri de lapersoane fiice, pe baa de borderouri de ac&iitii, pot fi inregistrate in contabilitate numai in caul incare se face dovada intrarii in gestiune a bunurilor respective.

!n caul in care documentele se refera la c&eltuieli pentru prestari de servicii efectuate de persoanefiice impuse pe baa de norme de venit, pentru a fi inregistrate in contabilitate, acestea trebuie saaiba la baa contracte sau conventii civile, inc&eiate in acest scop, si documentul prin care se facedovada platii, respectiv dispoitia de plata)incasare.

!n conformitate cu prevederile :egii nr. ;3)2882, republicata, contabilitatea se tine in limba romana siin moneda nationala. Contabilitatea operatiunilor efectuate in valuta se tine atat in moneda nationala,cat si in valuta.

(ocumentele 'ustificative si financiar-contabile pot fi intocmite si intr-o alta limba si alta moneda daca

acest fapt este prevaut expres printr-un act normativ #de exemplu, Codul fiscal, referitor la factura$.Contabilitatea Societatii este tinuta in lei.

(ocumentele contabile - 'urnale, fise etc. -, care servesc la prelucrarea, centraliarea si inregistrareain contabilitate a operatiunilor consemnate in documentele 'ustificative, intocmite manual sau prinutiliarea sistemelor informatice de prelucrare automata a datelor, trebuie sa cuprinda elemente cuprivire la - felul, numarul si data documentului 'ustificativ/ - sumele corespunatoare operatiunilor efectuate/ - conturile sintetice si analitice debitoare si creditoare/ - semnaturile pentru intocmire si verificare, dupa ca.

!nscrierea datelor in documente se face cu cerneala, cu pix cu pasta sau prin utiliarea sistemelorinformatice de prelucrare automata a datelor, dupa ca.

!n functie de specificul lor, pentru documentele financiar-contabile pot exista cerinte suplimentarecelor mentionate anterior cu titlu general. !n plus normele metodologice ale Ordinului 6723)311;precieaa cerinte specifice si modele minimale pentru documentele 'ustificative si registreleobligatorii de contabilitate.Ca exemplu de document pentru care exista cerinte specifice mentionate in alte legi, este factura carese intocmeste si se utilieaa in conformitate cu prevederile Codului fiscal.

%actura cuprinde in mod obligatoriu urmatoarele informatii

a$ numarul de ordine, in baa uneia sau mai multor serii, care identifica factura in mod unic/

b$ data emiterii facturii/

9


10/62

c$ data la care au fost livrate bunurile)prestate serviciile sau data incasarii unui avans, in masura incare aceasta data difera de data emiterii facturii/

d$ denumirea)numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA sau, dupa ca, codul deidentificare fiscala, ale persoanei impoabile care emite factura/

e$ denumirea)numele furniorului)prestatorului care nu este stabilit in Romania si care si-adesemnat un repreentant fiscal, precum si denumirea)numele, adresa si codul de inregistrare inscopuri de TVA, conform art. 276, ale repreentantului fiscal/

f$ denumirea)numele si adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum si codul deinregistrare in scopuri de TVA sau codul de identificare fiscala ale beneficiarului, daca acesta este opersoana impoabila sau o persoana 'uridica neimpoabila/

g$ denumirea)numele beneficiarului care nu este stabilit in Romania si care si-a desemnat unrepreentant fiscal, precum si denumirea)numele, adresa si codul de inregistrare prevaut la art. 276ale repreentantului fiscal/

&$ denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum si particularitatileprevaute la art. 2372 alin. #6$ in definirea bunurilor, in caul livrarii intracomunitare de mi'loace detransport noi/

i$ baa de impoitare a bunurilor si serviciilor sau, dupa ca, avansurile facturate, pentru fiecarecota, scutire sau operatiune netaxabila, pretul unitar, exclusiv taxa, precum si rabaturile, remiele,

risturnele si alte reduceri de pret/

'$ indicarea cotei de taxa aplicate si a sumei taxei colectate, exprimate in lei, in functie de coteletaxei/

B$ in caul in care nu se datoreaa taxa, trimiterea la dispoitiile aplicabile din preentul titlu sau din(irectiva 223 sau orice alta mentiune din care sa reulte ca livrarea de bunuri sau prestarea deservicii face obiectul unei scutiri sau a procedurii de taxare inversa/

l$ in caul in care se aplica regimul special pentru agentiile de turism, trimiterea la art. 2732, la art.61> din (irectiva 223 sau orice alta referinta care sa indice faptul ca a fost aplicat regimul special/

m$ daca se aplica unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-&and, opere de arta, obiectede colectie si antic&itati, trimiterea la art. 2733, la art. 626, 63> ori 666 din (irectiva 223 sau orice altareferinta care sa indice faptul ca a fost aplicat unul dintre regimurile respective/

n$ o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cand se emit mai multe facturi saudocumente pentru aceeasi operatiune.

Semnarea si stampilarea facturilor nu sunt obligatorii.

2.! "orme generale privind documentele #ustiicative

Corectarea documentelor justificative!n documentele 'ustificative si in cele contabile nu sunt admise stersaturi, modificari sau alteasemenea procedee, precum si lasarea de spatii libere intre operatiunile inscrise in acestea sau filelipsa.

"rorile se corecteaa prin taierea cu o linie a textului sau a cifrei gresite, pentru ca acestea sa poata ficitite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corecta.Corectarea se face in toate exemplarele documentului si se confirma prin semnatura persoanei care aintocmit)corectat documentul 'ustificativ, mentionandu-se si data efectuarii corecturii.!n caul documentelor 'ustificative la care nu se admit corecturi, cum sunt cele pe baa carora seprimeste, se elibereaa sau se 'ustifica numerarul, ori al altor documente pentru care normele deutiliare prevad asemenea restrictii, documentul intocmit gresit se anuleaa si ramane in carnetulrespectiv.:a corectarea documentului 'ustificativ in care se consemneaa operatii de predare-primire a valorilormateriale si a mi'loacelor fixe este necesara confirmarea, prin semnatura, atat a predatorului, cat si aprimitorului.

Corectarea erorilor contabile"rorile constatate in contabilitate se pot referi fie la exercitiul financiar curent, fie la exercitiilefinanciare precedente. Corectarea erorilor se face la data constatarii lor.

10


11/62

- cele"rorileaferente exercitiului curent se efectueaa pe seama contului de profit si pierdere,prin stornarea operatiunilor eronate si inregistrarea corecta a operatiunilor. 5entionam ca stornarease efectueaa prin inregistrarea operatiunilor initiale in rosu #pct. >6 alin. #8$$/- cele"rorileaferente exercitiului precedent se efectueaa pe seama reultatului reportat saucontului de profit si pierdere in functie de semnificatia erorii contabile.Astfel, erorile semnificative secorecteaa pe seama reultatului reportat, iar erorile nesemnificative se corecteaa pe seamacontului de profit si pierdere.entru erorile aferente exercitiilor anterioare, conducerea compartimentului financiar-contabilinformeaa consiliul de administratie cu privire la natura erorii, valoare, caue, etc.

"rorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influentee informatiile financiar-contabile. Seconsidera ca o eroare este semnificativa daca aceasta ar putea influenta deciiile economice aleutiliatorilor, luate pe baa situatiilor financiare anuale. Analiarea daca o eroare este semnificativasau nu se efectueaa in context, avand in vedere natura sau valoarea individuala sau cumulata aelementelor.!n notele la situatiile financiare trebuie preentate informatii suplimentare cu privire la erorileconstatate.Corectarea erorilor aferente exercitiilor financiare precedente nu determina modificarea situatiilorfinanciare ale acelor exercitii. !n caul erorilor aferente exercitiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupunea'ustarea informatiilor comparative preentate in situatiile financiare. !nformatii comparative referitoarela poitia financiara si performanta financiara, respectiv modificarea poitiei financiare, suntpreentate in notele explicative.!nregistrarea stornarii unei operatiuni contabile aferente exercitiului financiar curent se efectueaa fieprin corectarea cu semnul minus a operatiunii initiale #stornare in rosu$, fie prin inregistrarea inversa aacesteia #stornare in negru$, in functie de politica contabila si programele informatice utiliate.

Numerotarea formularelor financiar-contabileSe va asigura un regim intern de numerotare a formularelor financiar-contabile, astfel

- persoanele care raspund de organiarea si conducerea contabilitatii vor desemna, prin deciieinterna scrisa, o persoana sau mai multe, dupa ca, care sa aiba atributii privind alocarea sigestionarea numerelor aferente/

- fiecare formular va avea un numar de ordine sau o serie, dupa ca, numar sau serie ce trebuie safie secvential#a$, stabilit#a$ de societate. !n alocarea numerelor se va tine cont de structuraorganiatorica, respectiv gestiuni, puncte de lucru, sucursale etc./

- se vor emite proceduri proprii de stabilire si)sau alocare de numere ori serii, dupa ca, prin care seva mentiona, pentru fiecare exercitiu financiar, care este numarul sau seria de la care se emite primuldocument #Vei Anexa 6$.

Reconstituirea documentelor financiar-contabile pierdute, sustrase sau distruseentru a putea fi inregistrate in contabilitate, operatiunile economico-financiare trebuie sa fie'ustificate cu documente originale, intocmite sau reconstituite.

Orice persoana care constata pierderea, sustragerea sau distrugerea unor documente 'ustificative

sau contabile are obligatia sa aduca la cunostinta, in scris, in termen de 3 de ore de la constatare,conducatorului unitatii #administratorului unitatii, ordonatorului de credite sau altei persoane care areobligatia gestionarii unitatii respective$.

!n termen de cel mult 6 ile de la primirea comunicarii, conducatorul unitatii trebuie sa inc&eie unproces-verbal, care sa cuprinda

- datele de identificare a documentului disparut/- numele si prenumele persoanei responsabile cu pastrarea documentului/- data si impre'urarile in care s-a constatat lipsa documentului respectiv.rocesul-verbal se semneaa de catre- conducatorul unitatii/

- conducatorul compartimentului financiar-contabil al unitatii sau persoana imputernicita saindeplineasca aceasta functie/

- persoana responsabila cu pastrarea documentului/ si- seful ierar&ic al persoanei responsabile cu pastrarea documentului, dupa ca.

11


12/62

Cand disparitia documentelor se datoreaa insusi conducatorului unitatii, masurile se iau de catreceilalti membri ai consiliului de administratie, dupa ca.

!n conditiile in care documentul pierdut a fost intocmit de catre unitate intr-un singur exemplar,reconstituirea acestuia se face urmand aceleasi proceduri prin care a fost intocmit documentuloriginal, mentionandu-se in antetul documentului ca este reconstituit, si sta la baa inregistrarilor incontabilitate.Reconstituirea documentelor se face pe baa unui Ddosar de reconstituireD, intocmit separat pentrufiecare ca.(osarul de reconstituire trebuie sa contina toate lucrarile efectuate in legatura cu constatarea si

reconstituirea documentului disparut, si anume- sesiarea scrisa a persoanei care a constatat disparitia documentului/- procesul-verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugerii/- dovada sesiarii organelor de urmarire penala sau dovada sanctionarii disciplinare a persoanei

vinovate, dupa ca/- dispoitia scrisa a conducatorului unitatii pentru reconstituirea documentului/- o copie a documentului reconstituit.

(ocumentele reconstituite vor purta in mod obligatoriu si viibil mentiunea D(*:!CATD, cuspecificarea numarului si datei dispoitiei pe baa careia s-a facut reconstituirea.

9u se pot reconstitui documentele de c&eltuieli nenominale #bonuri, bilete de calatorie nenominaleetc.$ pierdute, sustrase sau distruse inainte de a fi inregistrate in contabilitate. !n acest ca, vinovatiide pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor suporta paguba adusa unitatii, salariatilorsau altor unitati, sumele respective recuperandu-se potrivit prevederilor legale.!n caul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii, emitentul trebuie sa emitaun duplicat al facturii pierdute, sustrase sau distruse.

(uplicatul poate fi- o factura noua, care sa cuprinda aceleasi date ca si factura initiala, si pe care sa se mentionee ca

este duplicat si ca inlocuieste factura initiala/ sau- o fotocopie a facturii initiale, pe care sa se aplice stampila societatii si sa se mentionee ca este

duplicat si ca inlocuieste factura initiala.entru pagubele generate de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor se stabilescraspunderi materiale, care cuprind si eventualele c&eltuieli ocaionate de reconstituirea documentelorrespective.

+asirea ulterioara a documentelor originale, care au fost reconstituite, poate constitui motiv dereviuire a sanctiunilor aplicate, in conditiile legii.!n caul gasirii ulterioare a originalului, documentul reconstituit se anuleaa pe baa unui proces-

verbal, si se pastreaa impreuna cu procesul-verbal in dosarul de reconstituire.Conducatorii Societatii vor lua masuri pentru asigurarea inregistrarii si evidentei curente a tuturorlucrarilor intocmite, primite sau expediate, stabilirea si evidenta responsabililor de pastrarea acestora,evidenta tuturor reconstituirilor de documente, precum si pentru pastrarea dosarelor de reconstituire,pe toata durata de pastrare a documentului reconstituit.

Arhivarea si pastrarea registrelor si a documentelor financiar-contabileSocietatea are obligatia pastrarii in ar&iva lor a registrelor de contabilitate, a celorlalte documentecontabile, precum si a documentelor 'ustificative care stau la baa inregistrarii in contabilitate.

astrarea registrelor si a documentelor 'ustificative si contabile se face la domiciliul fiscal sau lasediile secundare, dupa ca.

Registrele si documentele 'ustificative si contabile se pot ar&iva, in baa unor contracte de prestaride servicii, cu titlu oneros, de catre alte persoane 'uridice romane care dispun de conditiicorespunatoare. Si in acest ca, raspunderea privind ar&ivarea documentelor financiar-contabilerevine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligatia gestionariiunitatii beneficiare.

*nitatea care a incredintat documentele spre ar&ivare, respectiv unitatea beneficiara, va instiintaorganul fiscal teritorial de care apartine despre aceasta situatie.

Cu ocaia controalelor efectuate de organele abilitate, persoanele 'uridice sunt obligate, la cerere,sa preinte la domiciliul fiscal documentele solicitate.

Organele de control ale 5inisterului "conomiei si %inantelor pot interice ar&ivarea registrelor, a

documentelor 'ustificative si contabile si in alte locatii decat la domiciliul fiscal sau la sediilesecundare, daca considera ca acestea nu sunt pastrate corespunator.

12


13/62

Termenul de pastrare a statelor de salarii este de 71 de ani, iar termenul de pastrare a registrelor si adocumentelor 'ustificative si contabile este de 21 ani cu incepere de la data inc&eierii exercitiuluifinanciar in cursul caruia au fost intocmite.(ocumentele financiar-contabile care atesta provenienta unor bunuri cu durata de viata mai mare de21 ani se pastreaa, de regula, pe o perioada de timp mai mare, respectiv pe perioada de utiliare abunurilor.

Arhivareadocumentelor 'ustificative si contabile se face in conformitate cu prevederile legale si cuurmatoarele reguli generale

- documentele se grupeaa in dosare, numerotate, snuruite si parafate/- gruparea documentelor in dosare se face cronologic si sistematic, in cadrul fiecarui exercitiu

financiar la care se refera acestea. !n caul fuiunii sau al lic&idarii societatii, documentele aferenteacestei perioade se ar&iveaa separat/

- dosarele continand documente 'ustificative si contabile se pastreaa in spatii amena'ate in acestscop, asigurate impotriva degradarii, distrugerii sau sustragerii, dotate cu mi'loace de prevenire aincendiilor/

- evidenta documentelor la ar&iva se tine cu a'utorul Registrului de evidenta, potrivit legii, in caresunt consemnate dosarele si documentele intrate in ar&iva, precum si miscarea acestora in decursultimpului."liminarea din ar&iva a documentelor al caror termen legal de pastrare a expirat se face de catre ocomisie, sub conducerea administratorului sau a ordonatorului de credite, dupa ca. !n aceastasituatie se intocmeste un proces-verbal si se consemneaa scaderea documentelor eliminate dinRegistrul de evidenta al ar&ivei.

2.$ %egistrele de contabilitate

otrivit prevederilor :egii nr. ;3)2882, republicata, registrele de contabilitate obligatorii sunt Registrul-'urnal #cod 2-2-2$, Registrul-inventar #cod 2-l-3$ si Cartea mare #cod 2-2-6$.

Registrele de contabilitate se utilieaa in stricta concordanta cu destinatia acestora si se preinta inmod ordonat si astfel completate incat sa permita in orice moment identificarea si controluloperatiunilor contabile efectuate. Registrele de contabilitate se pot preenta sub forma de registru, foi

volante sau listari informatice, dupa ca. 9umerotarea paginilor registrelor se va face in ordinecrescatoare, iar volumele se vor numerota in ordinea completarii lor.

Registrul-jurnal #cod 2-2-2$ este un document contabil obligatoriu in care se inregistreaacronologic toate operatiunile economico-financiare.

Operatiunile de aceeasi natura, realiate in acelasi loc de activitate #atelier, sectie etc.$, pot firecapitulate intr-un document centraliator, denumit 'urnal auxiliar, care sta la baa inregistrarii inRegistrul-'urnal.

*nitatile pot utilia 'urnale auxiliare pentru operatiunile de casa si banca, decontarile cu furniorii,situatia incasarii-ac&itarii facturilor etc.

Orice inregistrare in Registrul-'urnal trebuie sa cuprinda elemente cu privire la felul, numarul si data

documentului 'ustificativ, explicatii privind operatiunile respective si conturile sintetice debitoare sicreditoare in care s-au inregistrat sumele corespunatoare operatiunilor efectuate.

*nitatile care utilieaa 'urnale auxiliare pot inregistra in Registrul-'urnal sumele centraliate peconturi, preluate din aceste 'urnale.

"ditarea Registrului-'urnal se efectueaa la cererea organelor de control sau in functie de necesitatileproprii.

ersoanele fiice care desfasoara activitati independente si conduc contabilitatea in partida simpla, inconformitate cu prevederile legale, intocmesc Registrul 'urnal de incasari si plati #cod 2-2-2)b$,precum si alte documente de evidenta prevaute de legislatia in domeniu.

Registrul-inventar#cod 2-2-3$ este un document contabil obligatoriu in care se inregistreaa toate

elementele de activ si de pasiv, grupate in functie de natura lor, inventariate de unitate, potrivit legii.

13


14/62

Registrul-inventar se intocmeste la infiintarea unitatii, cel putin o data pe an pe parcursul functionariiunitatii, cu ocaia fuiunii, diviarii sau incetarii activitatii, precum si in alte situatii prevaute de lege,pe baa de inventar faptic.

!n acest registru se inscriu, intr-o forma recapitulativa, elementele inventariate dupa natura lor,suficient de detaliate pentru a putea 'ustifica continutul fiecarui post al bilantului.

Registrul-inventar se completeaa pe baa inventarierii faptice a fiecarui cont de activ si de pasiv."lementele de activ si de pasiv inscrise in Registrul-inventar au la baa listele de inventariere sau altedocumente care 'ustifica continutul acestora la sfarsitul exercitiului financiar.

!n caul in care inventarierea are loc pe parcursul anului, in Registrul-inventar se inregistreaasoldurile existente la data inventarierii, la care se adauga rula'ele intrarilor si se scad rula'ele iesirilorde la data inventarierii pana la data inc&eierii exercitiului financiar.

e baa Registrului-inventar si a balantei de verificare de la 62 decembrie se intocmeste bilantul careface parte din situatiile financiare anuale, ale carui posturi, in conformitate cu prevederile :egii nr.;3)2882, republicata, si ale reglementarilor contabile aplicabile, trebuie sa corespunda cu dateleinscrise in contabilitate, puse de acord cu situatia reala a elementelor de activ si de pasiv stabilita pebaa inventarului.

Cartea mare #cod 2-2-6$ este un registru contabil obligatoriu in care se inregistreaa lunar sisistematic, prin regruparea conturilor, miscarea si existenta tuturor elementelor de activ si de pasiv, la

un moment dat. Acesta este un document contabil de sintea si sistematiare si contine simbolulcontului debitor si al conturilor creditoare corespondente, rula'ul debitor si creditor, precum si soldulcontului. Registrul Cartea mare poate contine cate o fila pentru fiecare cont sintetic utiliat de unitate.Cartea mare sta la baa intocmirii balantei de verificare. Registrul Cartea mare poate fi inlocuit cu%isa de cont pentru operatiuni diverse. "ditarea Cartii mari se efectueaa la cererea organelor decontrol sau in functie de necesitatile proprii.

Registrul-'urnal, Registrul-inventar si Registrul Cartea mare se pastreaa in unitate timp de 21 ani dela data inc&eierii exercitiului financiar in cursul caruia au fost intocmite, iar in ca de pierdere,sustragere sau distrugere, trebuie reconstituite in termen de maximum 61 de ile de la constatare.

2.& Inventarierea

!nventarierea generala a elementelor de activ si de pasiv si a celorlalte bunuri si valori aflate ingestiune si administrare se organieaa la sfarsitul anului in vederea punerii de acord a datelor dincontabilitate cu situatia reala a patrimoniului.

!nventarierea se face conform Ordinul nr. 3;>2)3118 pentru aprobarea 9ormelor privind organiareasi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii.Raspunderea pentru buna organiare a lucrarilor de inventariere, potrivit prevederilor :egii nr.;3)2882, republicata, si in conformitate cu reglementarile contabile aplicabile, revine administratorului,sau altei persoane care are obligatia gestionarii entitatii. !n vederea efectuarii inventarierii, acestepersoane aproba proceduri scrise, adaptate specificului activitatii, pe care le transmit comisiilor deinventariere.

1. !nventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii se efectueaa decatre comisii de inventariere, numite prin deciie scrisa.

Administratorul decide numirea unei comisii de inventariere a patrimoniului, compusa din

.., presedinte,

.., membru

,membru.

(in comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depoitelor supuse inventarierii, contabiliicare tin evidenta gestiunii respective si nici auditorii interni sau statutari.

"ntitatile pot stabili ca la efectuarea operatiunilor de inventariere sa participe si contabilii care tinevidenta gestiunii respective, fara ca acestia sa faca parte din comisie.

14


15/62

2. Comisia de inventariere are urmatoarele indatoriri

!nainte de inceperea operatiunilor de inventariere, se ia de la gestionar #sau de la cel care

indeplineste si atributii de primire E eliberare bunuri din gestiune$, o (eclaratie de inventar/

!dentificarea tuturor locurilor #incaperilor$ in care exista valori materiale ce urmeaa a fi

inventariate/

ararea si semnarea , la ultima operatiune, a fiselor de magaine cu inscrierea datei la care s-

au inventariat valorile materiale si a stocurilor faptice existente la data inventarierii/

!nventarierea faptica a bunurilor se va efectua prin viualiare, numarare, cantarire #dupa ca$,

sau prin diferite calcule te&nice #cubare, Bg.)ml, Bg)mp. etc$/

unurile apartinand altor societati #inc&iriate, in custodie, primite spre prelucrare, etc.$ se

inscriu in liste de inventar separate/

unurile aflate in ambala'e originale intacte se inventariaa prin desfacerea ambala'elor, prin

sonda'/

unurile constatate de comisie ca fiind depreciate, deteriorate, inutiliabile si fara miscare seinscriu in liste de inventariere separate/

Comisia de inventariere va stabili reultatele inventarierii direct pe listele de inventar

#eventualele minusuri sau plusuri$/

!n caul in care inventarierea unui depoit #spatiu inc&is$ dureaa mai mult de o i de lucru,

comisia va lua masuri de sigilare si securitate.

!nainte de inceperea inventarierii se va afisa la loc viibil, un program de primire E eliberare

bunuri pe perioada inventarierii.

Stocurile faptice se vor inscrie pe liste de inventariere ce se intocmesc in doua exemplare iar

fiecare fila a listei de inventar va fi semnata de toti membrii comisiei de inventar si de

gestionar.

e ultima fila a listelor de inventariere gestionarul trebuie sa mentionee in scris daca toate

bunurile materiale au fost inventariate in preenta sa, precum si eventualele obiectiuni pe care

le are de facut in legatura cu modul de efectuare a inventarierii.

!n caurile in care se constata diferente intre stocurile faptic inventariate si cele scriptice

confirmate de Compartimentul Contabilitate #plusuri sau minusuri$ comisia va lua 9ota

exlicativa de la gestionar in legatura cu cauele acestor diferente, pentru fiecare poitie de

diferente din listele de inventar.

3. Termenul de efectuare a inventarierii este intre Fdata de.G si Fdata de..G.

(upa terminarea inventarierii patrimoniului comisia va intocmi procesul E verbal, in conformitate cu

art.3 din normele de aplicare ale ordinului 3;>2)3118 care va cuprinde in principal urmatoarele

elemente

(ata intocmirii, numele si prenumele membrilor comisiei de inventariere, numarul si data

actului de numire a comisiei de inventariere, data inceperii si terminarii operatiunilor de

inventariere/

Reultatele inventarierii/

15


16/62

Concluiile si propunerile comisiei privitor la

a. "ventualele diferente #plusuri si minusuri$ daca s-au constatat,

b. Stabilirea cauelor acestor diferente si al caracterului obiectiv sau intentionat al faptelor

gestionarului,

c. ersoanele vinovate si masurile propuse in legatura cu constatarea diferentelor,

d. Compensarea plusurilor cu minusurile constatate, fara diminuarea valorica apatrimoniului societatii,

e. Cantitatile si valoarea stocurilor depreciate, deteriorate, inutiliabile si fara miscare sau

cu miscare lenta si masuri in vederea reintegrarii lor in circuitul economic,

f. Casarea, declasarea unor bunuri,

g. ropuneri de scoatere din folosinta a obiectelor de inventar degradate,

&. Constatari privind pastrarea, depoitarea, conservarea si asigurarea integritatii

bunurilor din gestiuni,

i. Alte aspecte legate de activitatea gestiunilor inventariate, care sa conduca la

imbunatatirea activitatii societatii.

4. Termenul de intocmire a roceselor verbale de inventariere este cel tariu HH.HH.31HH.5. !n data de .. Comisia de inventariere va inainta procesul verbal cu propunerile

respective Administratorului societatii in conformitate cu art.6 din 9ormele de aplicare aOrdinului 3;>2)3118. Reultatele inventarierii trebuie inregistrate in evidenta te&nico-operativein termen de cel mult 4 ile lucratoare de la data aprobarii procesului verbal de inventariere decatre administrator.

2.' %eguli de evaluarevaluarea la data intrarii in entitate

:a data intrarii in entitate, bunurile se evalueaa si se inregistreaa in contabilitate la valoarea deintrare, care se stabileste astfel

a$ la cost de ac&iitie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros/

b$ la cost de productie - pentru bunurile produse in entitate/

c$ la valoarea de aport, stabilitain urma evaluarii - pentru bunurile repreentnd aport la capitalulsocial/

d$ la valoarea 'usta- pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.

!n caurile mentionate la lit. c$ si d$, valoarea de aport si, respectiv, valoarea 'usta, se substituiecostului de ac&iitie.

rin valoare 'ustase intelege suma pentru care activul ar putea fi sc&imbat de bunavoie intre partiaflate in cunostintade cauain cadrul unei tranactii cu pretul determinat obiectiv.

Valoarea 'ustaa activelor se determina, in general, dupadatele de evidentade pe piata, printr-oevaluare efectuata, de regula, de profesionitti calificati in evaluare.

!n situatia in care nu existadate pe piata privind valoarea 'usta, din caua naturii specialiate aactivelor si a frecventei reduse a tranactiilor, valoarea 'ustase poate determina prin alte metodeutiliate, de regula, de catre profesionisti in evaluare.

Costul de ac&iitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe #cu exceptiaacelora pe care persoana 'uridicale poate recupera de la autoritatile fiscale$, c&eltuielile de transport,manipulare si alte c&eltuieli care pot fi atribuibile direct ac&iitiei bunurilor respective.

16


17/62

!n costul de ac&iitie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, c&eltuielile cu obtinereade autoriatii si alte c&eltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.

C&eltuielile de transport sunt incluse in costul de ac&iitie si atunci cnd functia de aproviionare esteexternaliata.

Reducerile comerciale acordate de furnior si inscrise pe factura de ac&iitie a'usteaa in sensulreducerii costul de ac&iitie al bunurilor.

Reducerile comerciale primite ulterior facturarii, respectiv acordate ulterior facturarii, indiferent deperioada la care se refera, se evidentiaa distinct in contabilitate #contul >18 DReduceri comercialeprimiteD, respectiv contul 418 DReduceri comerciale acordateD$, pe seama conturilor de terti.

Reducerile comerciale pot fi, de exemplu

a$ rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate si se practicaasupra pretului de vnare/

b$ remiele - se primesc in caul vnarilor superioare volumului convenit sau dacacumparatorulare un statut preferential/ si

c$ risturnele - sunt reduceri de pretcalculate asupra ansamblului tranactiilor efectuate cu acelasitert, in decursul unei perioade determinate.

Reducerile financiare sunt sub formade sconturi de decontare acordate pentru ac&itarea datoriilorinainte de termenul normal de exigibilitate.

Reducerile financiare primite de la furnior repreintavenituri ale perioadei indiferent de perioada lacare se refera #contul 4>4 DVenituri din sconturi obtinuteD$. :a furnior, aceste reduceri acordaterepreintac&eltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer a #contul >>4 DC&eltuieliprivind sconturile acordateD$.

!n caul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranactionare pe o piata reglementata, costulde ac&iitie nu include costurile de tranactionare direct atribuibile ac&iitiei lor, aceste costuri fiindinregistrate in conturile de c&eltuieli corespunatoare.

!n caul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranactionare pe o piatareglementata, precum si al valorilor mobiliare pe termen lung, costul de ac&iitie include si costurile detranactionare direct atribuibile ac&iitiei lor.

Costul de productie al unui bun cuprinde costul de ac&iitie a materiilor prime si materialelorconsumabile si c&eltuielile de productie direct atribuibile bunului.

Costul de productie sau de prelucrare al stocurilor, precum si costul de productie al imobiliarilorcuprind c&eltuielile directe aferente productiei, si anume materiale directe, energie consumata inscopuri te&nologice, manopera directa si alte c&eltuieli directe de productie, costul proiectariiproduselor, precum si cota c&eltuielilor indirecte de productie alocatain mod rational ca fiind legatadefabricatia acestora.

!n caul productiei de imobiliari, exemple de c&eltuieli incadrate la alte c&eltuieli direct atribuibile sunturmatoarele

a$ costurile de amena'are a amplasamentului/

b$ costurile initiale de livrare si manipulare/

c$ costurile de instalare si asamblare/

d$ costurile de testare a functionarii corecte a activului/

e$ onorarii profesionale si comisioane ac&itate in legaturacu activul etc.

Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera si alte c&eltuieli legate de personalul directanga'at in furniarea serviciilor, inclusiv personalul insarcinat cu supraveg&erea, precum si regiilecorespunatoare. !n costul de productie poate fi inclusao proportie reonabiladin c&eltuielile caresunt indirect atribuibile bunului, in masura in care acestea sunt legate de perioada de productie.!ncluderea in costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvatain masura in care repreintacosturi

suportate pentru a aduce stocurile in locul si forma dorite."xemple de costuri care nu trebuie incluse in costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept c&eltuieli aleperioadei in care au survenit, sunt urmatoarele

17


18/62

- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie inregistrate peste limitele normaladmise, inclusiv pierderile datorate risipei/

- c&eltuielile de depoitare, cu exceptia caurilor in care aceste costuri sunt necesare in procesul deproductie, anterior trecerii intr-o nouafaade fabricatie. C&eltuielile de depoitare se includ in costulde productie atunci cnd sunt necesare pentru a aduce stocurile in locul si in starea in care segasesc/

- regiile #c&eltuielile$ generale de administratie care nu participala aducerea stocurilor in forma silocul final/

- costurile de desfacere/

- regia fixa nealocatacostului, care se recunoaste drept c&eltuiala in perioada in care a aparut.Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baa capacitatii normale de productie #activitate$.

Regia fixade productie consta in acele costuri indirecte de productie care ramn relativ constante,indiferent de volumul productiei, cum sunt amortiarea, intretinerea sectiilor si utila'elor, precum sicosturile cu conducerea si administrarea sectiilor.

Capacitatea normalade productie repreinta productia estimataa fi obtinuta, in medie, de-a lungulunui anumit numar de perioade, in conditii normale, avnd in vedere si pierderea de capacitatereultatadin intretinerea planificataa ec&ipamentului.

Costurile indatorarii care sunt direct atribuibile ac&iitiei, constructiei sau productiei unui activ cu ciclulung de fabricatie pot fi incluse in costul acelui activ. (e exemplu, in costurile indatorarii pot fi inclusedobnda la capitalul imprumutat pentru finantarea ac&iitiei, constructiei sau productiei de active cuciclu lung de fabricatie, precum si comisioanele aferente acestor imprumuturi contractate.

Costurile indatorarii pot fi incluse in costurile de productie ale unui activ cu ciclu lung de fabricatie, inmasura in care sunt legate de perioada de productie.

Costurile indatorarii suportate de entitate in legaturacu imprumutul de fonduri pot fi incluse in costulbunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricatie.

rin activ cu ciclu lung de fabricatie se intelege un activ care solicita in mod necesar o perioadasubstantialade timp pentru a fi gata in vederea utiliarii sale prestabilite sau pentru vnare.

Activele financiare si stocurile care sunt fabricate pe o baa repetitivade-a lungul unei perioadescurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricatie. 9u sunt active cu ciclu lung defabricatie nici activele care in momentul ac&iitiei sunt gata pentru utiliarea lor prestabilitasau pentruvnare.

Capitaliarea costurilor indatorarii trebuie saincetee cnd se realieaacea mai mare parte a activitatilornecesare pentru pregatirea activului cu ciclu lung de fabricatie, in vederea utiliarii prestabilite sau avnarii acestuia.

!n caul includerii costurilor indatorarii in valoarea activelor, acestea se vor preenta in notele explicative.

Activele de natura stocurilor se evalueaala valoarea contabila, mai putin a'ustarile pentru depreciereconstatate. A'ustari pentru depreciere se constatainclusiv pentru stocurile faramiscare. !n caul in

care valoarea contabilaa stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor sediminueaapnala valoarea realiabilaneta, prin constituirea unei a'ustari pentru depreciere.%ac obiectul evaluarii si stocurile in curs de executie.rin valoare realiabilanetaa stocurilor se intelege pretul de vnare estimat care ar putea fi obtinutpe parcursul desfasurarii normale a activitatii, minus costurile estimate pentru finaliarea bunului,atunci cnd este caul, si costurile estimate necesare vnarii."valuarea la inventar a creantelor si a datoriilor se face la valoarea lor probabilade incasare sau deplata. (iferentele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilitala inventariere si valoareacontabila a creantelor se inregistreaa in contabilitate pe seama a'ustarilor pentru depreciereacreantelor.

entru creantele incerte se constituie a'ustari pentru pierdere de valoare."valuarea la bilanta creantelor si a datoriilor exprimate in valutasi a celor cu decontare in lei in

functie de cursul unei valute se face la cursul de sc&imb valutar comunicat de anca 9ationalaaRomniei, valabil la data inc&eierii exercitiului financiar. !n scopul preentarii in bilant, valoareacreantelor, astfel evaluate, se diminueaacu a'ustarile pentru pierdere de valoare.

18


19/62

(isponibilitatile banesti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garantie, acreditivele,ipotecile, precum si alte valori aflate in casieria unitatilor se preinta in bilant in conformitate cuprevederile legale.

(isponibilitatile banesti si alte valori similare in valutase evalueaain bilantla cursul de sc&imbvalutar comunicat de anca 9ationalaa Romniei, valabil la data inc&eierii exercitiului financiar.

!nscrierea in listele de inventariere a marcilor postale, a timbrelor fiscale, tic&etelor de calatorie,bonurilor cantitati fixe, a biletelor de spectacole, de intrare in muee, expoitii si altele asemenea seface la valoarea lor nominala.

!n caul unor bunuri de aceastanaturadepreciate sau farautiliare se constituie a'ustari pentru

pierdere de valoare.Titlurile pe termen scurt #actiuni si alte investitii financiare$ admise la tranactionare pe o piatareglementata se evalueaa la valoarea de cotatie din ultima i de tranactionare, iar celenetranactionate la costul istoric mai putin eventualele a'ustari pentru pierdere de valoare.Titlurile pe termen lung #actiuni si alte investitii financiare$ se evalueaala costul istoric mai putineventualele a'ustari pentru pierdere de valoare.entru elementele de natura datoriilor, diferentele constatate in plus intre valoarea de inventar sivaloarea contabilase inregistreaain contabilitate, pe seama elementelor corespunatoare de datorii.Capitalurile proprii ramn evidentiate la valorile din contabilitate.#2$ :a fiecare dataa bilantului

a$ "lementele monetare exprimate in valuta #disponibilitati si alte elemente asimilate, cum suntacreditivele si depoitele bancare, creante si datorii in valuta$ trebuie evaluate si preentate insituatiile financiare anuale utilind cursul de sc&imb valutar, comunicat de anca 9ationala aRomniei si valabil la data inc&eierii exercitiului financiar. (iferentele de curs valutar, favorabile saunefavorabile, intre cursul de sc&imb al pietei valutare, comunicat de anca 9ationalaa Romniei dela data inregistrarii creantelor sau datoriilor in valuta, sau cursul la care acestea sunt inregistrate incontabilitate si cursul de sc&imb de la data inc&eierii exercitiului financiar, se inregistreaala veniturisau c&eltuieli din diferente de curs valutar, dupaca.

b$ entru creantele si datoriile, exprimate in lei, a caror decontare se face in functie de cursul uneivalute, eventualele diferente favorabile sau nefavorabile, care reulta din evaluarea acestora seinregistreaa la alte venituri sau alte c&eltuieli financiare, dupa ca. (eterminarea diferentelor devaloare se efectueaasimilar prevederilor lit. a$.

c$ "lementele nemonetare ac&iitionate cu plata in valutasi inregistrate la cost istoric #imobiliari,

stocuri$ trebuie preentate in situatiile financiare anuale utilind cursul de sc&imb valutar de la dataefectuarii tranactiei.d$ "lementele nemonetare ac&iitionate cu plata in valuta si inregistrate la valoarea 'usta #de

exemplu, imobiliarile corporale reevaluate$ trebuie preentate in situatiile financiare anuale laaceastavaloare.

#3$ rin elemente monetare se intelege disponibilitatile banesti si activele)datoriile de primit)de platitin sume fixe sau determinabile. Caracteristica esentialaa unui element monetar este dreptul de aprimi sau obligatia de a plati un numar fix sau determinabil de unitati monetare."venimentele care apar dupadata bilantului pot furnia informatii suplimentare referitoare la perioadaraportata fata de cele cunoscute la data bilantului. (aca situatiile financiare anuale nu au fostaprobate, acestea trebuie a'ustate pentru a reflecta si informatiile suplimentare, daca informatiilerespective se referala conditii #evenimente, operatiuni etc.$ care au existat la data bilantului.

Evaluarea la data iesirii din entitate

La data iesirii din entitate sau la darea in consum, bunurile se evalueazasi se scad din gestiune la valoarea lorde intrare sau valoarea la care sunt inregistrate in contabilitate (de exemplu, valoarea reevaluatapentruimobilizarile corporale care au fost reevaluate sau valoarea justapentru valorile mobiliare pe termen scurtadmise la tranzactionare pe o piatareglementata.!ctivele constatate minus in gestiune se scot din evidentala data constatarii lipsei acestora.La scoaterea din evidentaa activelor, se reiau la venituri ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoareaferente acestora.

Capitolul III Politici contabile aplicabile

3.1 Contabilizarea imobilizarilor necorporale

19


20/62

O imobiliare necorporala este un activ identificabil, nemonetar, fara suport material si detinut pentruutiliare in procesul de productie sau furniare de bunuri sau servicii, pentru a fi inc&iriat tertilor saupentru scopuri administrative.

:istele de clienti nu se recunosc ca imobiliari necorporale.O imobiliare necorporala trebuie recunoscuta in bilant daca se estimeaa ca va genera beneficiieconomice pentru entitate si costul sau poate fi evaluat in mod credibil.O imobiliare necorporala trebuie initial sa fie evaluata la costul sau.Ac&iitia separata E cand o imobiliare necorporala este ac&iitionata separat, costul ei poate fi

evaluat credibil.Costul de ac&iitie al imobiliarilor necorporale cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si altetaxe #cu exceptia acelora pe care persoana 'uridica le poate recupera de la autoritatile fiscale$,precum si alte c&eltuieli care pot fi atribuibile direct ac&iitiei imobiliarilor respective.

Cedarea sau scoaterea din evidenta

" imobilizare necorporalatrebuie scoasadin evidentala cedare sau atunci c#nd niciun beneficiu economic viitornu mai este asteptat din utilizarea sau cedarea sa.$n cazul scoaterii din evidentaa unei imobilizari necorporale, sunt evidentiate distinct veniturile din v#nzare,c%eltuielile reprezent#nd valoarea neamortizataa imobilizarii si alte c%eltuieli legate de cedarea acesteia.$n scopul prezentarii in contul de profit si pierdere, c#stigurile sau pierderile care apar odata cu incetareautilizarii sau iesirea unei imobilizari necorporale se determinaca diferenta intre veniturile generate de iesireaactivului si valoarea sa neamortizata, inclusiv c%eltuielile ocazionate de cedarea acestuia, si trebuie prezentate

ca valoare neta, ca venituri sau c%eltuieli, dupacaz, in contul de profit si pierdere, la elementul &!lte venituri dinexploatare&, respectiv &!lte c%eltuieli de exploatare&, dupacaz.

Tipuri de imobiliari necorporale ce se recunosc de Societate

- c&eltuielile de constituire/

- c&eltuielile de devoltare/

- concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturile si activele similare, cu exceptiacelor create intern de entitate/

- fondul comercial/

- alte imobiliari necorporale/

- avansurile acordate furniorilor de imobiliari necorporale/ si

- imobiliarile necorporale in curs de executie.

'%eltuielile de constituire sunt c%eltuielile ocazionate de infiintarea sau dezvoltarea unei entitati (taxe si altec%eltuieli de inscriere si inmatriculare, c%eltuieli privind emisiunea si v#nzarea de actiuni si obligatiuni, precum sialte c%eltuieli de aceastanatura, legate de infiintarea si extinderea activitatii entitatii." entitate poate include c%eltuielile de constituire la &!ctive&, caz in care poate imobiliza c%eltuielile deconstituire. $n aceastasituatie, c%eltuielile de constituire trebuie amortizate in cadrul unei perioade de maximumcinci ani.$n situatia in care c%eltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri,cu exceptia cazului in care suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profitului reportat este cel putinegalacu cea a c%eltuielilor neamortizate.umele prezentate in bilantla elementul &'%eltuieli de constituire& trebuie explicate in note.

Tratamente contabile

-!nregistrarea c&eltuielilor de constituire facturate de terti

312 IC&eltuieli de constituire=J 1 I%urniori de imobiliari=

-!nregistrarea amortiarii c&eltuielilor de constituire

>;22 IC&eltuieli de exploatare privind amortiarea imobiliarilor= J 3;12 IAmortiarea c&eltuielilor deconstituire=

-!nregistrarea scoaterii din evident a c&eltuielilor de constituire dupa amortiarea integrala a acestora

3;12 IAmortiarea c&eltuielilor de constituire= J 312 IC&eltuieli de constituire=

20


21/62

:a data elaborarii politicilor contabile, Societatea nu are in evidenta active de natura c&eltuielilor deconstituire.

Recunoasterea concesiunilor se efectueaa pe baa contractelor inc&eiate cu autoritatile la valoareaprevauta in contractul de concesiune pe baa unui proces verbal de concesiune si a unui procesverbal de predare-primire #receptie$ pentru bunurile ce fac obiectul concesiunii.

!nregistrarea in contabilitate

317 J 1

unurile primite in concesiune se inregistreaa in conturi in afara bilantului.

(ebit ;16;


22/62

) ac&iitia unei afaceri #active, datorii si capitaluri proprii$/

) fuiune/

) evaluarea efectuata de evaluator la valoarea 'usta sau peste 7 ani.

(e regula, amortiarea fondului comercial pe o perioada de maxim 7 ani. totusi, entitatile pot sa

amortiee fondul comercial in mod sistematic intr-o perioada de peste cinci ani, cu conditia ca

aceasta perioada sa nu depaseasca durata de utiliare economica a activului si sa fie preentata si

'ustificata in notele explicative.

:a data elaborarii preentelor politici contabile, Societatea nu are inevidenta fond comercial.

Avansuri si alte imobiliari necorporale E !n cadrul avansurilor si altor imobiliari necorporale se

inregistreaa avansurile acordate furniorilor de imobiliari necorporale, programele informatice

create de entitate sau ac&iitionate de la terti pentru necesitatile proprii de utiliare, precum si retete,

formule, modele, proiecte si prototipuri.

Se identifica in ce conditii activele pot fi incadrate la avansuri pentru imobiliari necorporale sau alte

imobiliari.

"xemplu

Recunoasterea programului informatic ac&iitionat de la un furnior. !nregistrarea se efectueaa la

cost de ac&iitie. (ocumentul de inregistrare in contabilitate, factura, proces verbal de receptie.

!nregistrari in contabilitate

31; J 1rogramul informatic se amortieaa pe durata estimata a fi utiliat avand la baa un plan de

amortiare.


>;22 J 3;1;

Cheltuieli ulterioare privind imobiliarile necorporale

C&eltuielile se inregistreaa astfel

a$ pe baa de document care atesta efectuarea c&eltuielilor, dupa natura lor #bonuri de

consum materiale, state de salarii$.

>xx J K6xxxx

Sau

b$ in valoarea imobiliarilor necorporale in curs

>xx J K6xxxx

Si366 J 432

valuarea la data bilantului" imobilizare necorporalatrebuie prezentata in bilantla valoarea de intrare, mai putin ajustarile cumulate devaloare.

22


23/62

(aca se constata ca a'ustarile de valoare inregistrate in perioadele anterioare nu mai au obiect,aceste a'ustari se reiau la venituri.

Tratamente contabile privind a'ustarile de valoare pentru deprecierea imobiliarilor necorporale

-!nregistrarea a'ustarii pentru depreciere pe baa procesului verbal de inventariere si a listelor deinventariere

>;26 J 381

- !nregistrarea reluarii la venituri a a'ustarii pentru depreciere cu ocaia inventarierii.

381 J 4;26

3.2 Contabilizarea imobilizarilor corporale

Prevederi generale!mobiliarile corporale repreinta active care a$ sunt detinute de o entitate pentru a fi utiliate in productia de bunuri sau prestarea de servicii,pentru a fi inc&iriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative/ si b$ sunt utiliate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

lafonul valoric de la care un activ este incadrat in categoria imobiliarilor corporale este de 2.;11 lei

similar cu cele stabilite pentru scopuri fiscale #?+ 217)3114 si ?+ 3268)311$/

Cost!evaluare!ntretinerea si reparatiile imobiliarilor corporale se trec pe c&eltuieli atunci cand apar, iarimbunatatirile semnificative aduse imobiliarilor corporale, care cresc valoarea sau durata de viata aacestora, sau care maresc semnificativ capacitatea de generare a unor beneficii economice de catreacestea, sunt capitaliate.

Activele imobiliate de natura obiectelor de inventar, inclusiv uneltele si sculele, sunt trecute pe

c&eltuieli in momentul ac&iitionarii si nu sunt incluse in valoarea contabila a imobiliarilor corporale.

Recunoasterea imobiliarilor corporale in functie de sursa de intrarea$ ac&iitie E la cost de ac&iitie

(ocument factura, proces verbal de receptie, proces verbal de punere in functiune semnat depersoanele autoriate, potrivit procedurilor interne.


32H J 1 b$ din productie E la cost de productie

(ocument proces verbal de receptie proviorie si process verbal de punere in punere infunctiune semnate de persoanele autoriate


>xx J K6xxxx

362 J 433

K J 362323

326

23


24/62

c$ primite cu titlu gratuit - la valoare 'usta

(ocument proces verbal de receptie proviorie, proces verbal predare-primire, raport de

evaluareintocmit de un evaluator independent.


32H J 476

32H J 7>

g$ !nregistrarea imobiliarilor corporale ac&iitionate in baa contractelor de leasing financiar.(ocument contract de leasing, proces verbal receptie, process verbal de predare-primire.

32H J 2>4

"mobiliari corporale in curs de aproviionare!n cadrul imobiliarilor corporale trebuie evidentiate distinct imobiliarile corporale, pentru care s-autransferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aproviionare.

Se reflecta distinct in contabilitate, acele imobiliari corporale cumparate, pentru care s-au transferat

riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aproviionare #grupa 33 D!mobiliari corporalein curs de aproviionareD din lanul de conturi general$.

+rupa 33 J 1

24


25/62

curs de aproviionare=

C*eltuieli ulterioare privind imobilizarile corporaleC&eltuielile ulterioare aferente unei imobiliari corporale trebuie recunoscute, de regula, dreptc&eltuieli in perioada in care au fost efectuate.

Sunt recunoscute ca o componenta a activului, sub forma c&eltuielilor ulterioare, investitiile efectuate

la imobiliarile corporale. Acestea trebuie sa aiba ca efect imbunatatirea parametrilor te&nici initiali aiacestora si sa conduca la obtinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fata de celeestimate initial.Obtinerea de beneficii se poate realia fie direct prin cresterea veniturilor, fie indirect prin reducereac&eltuielilor de intretinere si functionare.

Tratamentul contabil al c&letuielilor ulterioare care ma'oreaa valoarea imobiliarilor corporale

rincipalele documente facturi, situatii de lucrari, procese-verbale de receptie.

!nregistrarea lucrarilor care ma'oreaa valoarea investitiei 362 J 1

Rezerve din reevaluare

Reevaluarea imobiliarilor corporale se face la valoarea 'usta de la data bilantului. Valoarea 'usta sedetermina pe baa unor evaluari efectuate, de regula, de profesionisti calificati in evaluare, membri aiunui organism profesional in domeniu, recunoscut national si international.

:a reevaluarea unei imobiliari corporale, amortiarea cumulata la data reevaluarii este tratata in unuldin urmatoarele moduri a$ recalculata proportional cu sc&imbarea valorii contabile brute a activului, astfel incat valoareacontabila a activului, dupa reevaluare, sa fie egala cu valoarea sa reevaluata. Aceasta metoda estefolosita, deseori, in caul in care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice/ sau b$ eliminata din valoarea contabila bruta a activului si valoarea neta, determinata in urma corectarii

cu a'ustarile de valoare, este recalculata la valoarea reevaluata a activului. Aceasta metoda estefolosita, deseori, pentru cladirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piata.

(ocumentele in baa carora se efectueaa inregistrarea in contabilitate pot fi rapoartele de evaluareintocmite de evaluatori autoriati sau de personalul cu pregatire te&nica din cadrul Societatii, atuncicand reevaluarea se inregistreaa pe fiecare imobiliare corporala.lusul sau minusul reultat din reevaluarea imobiliarilor corporale trebuie reflectat in debitul saucreditul contului 217 DReerve din reevaluareD, dupa ca.

32H J 217)analitic distinct"videntierea reervelor din reevaluare trebuie efectuata pe fiecare imobiliare corporala in parte si pefiecare operatiune de reevaluare care a avut loc.

Tratamentul in scop fiscal al reervei din reevaluare trebuie preentat in notele explicative.

!ndiferent daca valoarea reervei a fost modificata sau nu in cursul exercitiului financiar, entitatiletrebuie sa preinte in notele explicative urmatoarele informatii

a$ valoarea reervei din reevaluare la inceputul exercitiului financiar/

b$ diferentele din reevaluare transferate la reerva din reevaluare in cursul exercitiului financiar/

c$ sumele capitaliate sau transferate intr-un alt mod din reerva din reevaluare in cursul exercitiuluifinanciar, preentandu-se natura oricarui astfel de transfer, cu respectarea legislatiei in vigoare/

d$ valoarea reervei din reevaluare la sfarsitul exercitiului financiar.

25


26/62

Surplusul din reevaluare inclus in reerva din reevaluare este capitaliat prin transferul direct inreerve #contul 21>7 DReerve repreentand surplusul realiat din reerve din reevaluareD$, atuncicand acest surplus repreinta un castig realiat.

!n sensul preentelor reglementari castigul se considera realiat la scoaterea din evidenta a activuluipentru care s-a constituit reerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din castig poate fi realiatpe masura ce activul este folosit de entitate. !n acest ca, valoarea reervei transferate este diferentadintre amortiarea calculata pe baa valorii contabile reevaluate si valoarea amortiarii calculate pebaa costului initial al activului.

(aca reultatul reevaluarii este o crestere fata de valoarea contabila neta, atunci aceasta se trateaaastfel

- ca o crestere a reervei din reevaluare preentata in cadrul elementului DCapital si reerveD, dacanu a existat o descrestere anterioara recunoscuta ca o c&eltuiala aferenta acelui activ/ sau

- ca un venit care sa compensee c&eltuiala cu descresterea recunoscuta anterior la acel activ.

(aca reultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete, aceasta se trateaa ca oc&eltuiala cu intreaga valoare a deprecierii, atunci cand in reerva din reevaluare nu este inregistratao suma referitoare la acel activ #surplus din reevaluare$ sau ca o scadere a reervei din reevaluarepreentata in cadrul elementului DCapital si reerveD, cu minimul dintre valoarea acelei reerve sivaloarea descresterii, iar eventuala diferenta ramasa neacoperita se inregistreaa ca o c&eltuiala.

Reerva din reevaluare trebuie redusa in masura in care sumele transferate la aceasta nu mai suntnecesare pentru aplicarea metodei de evaluare utiliate si pentru obtinerea scopului sau.

Sumele repreentand diferente de natura veniturilor si c&eltuielilor reultate la reevaluare trebuiepreentate separat in contul de profit si pierdere.

9icio parte din reerva din reevaluare nu poate fi distribuita, direct sau indirect, cu exceptia caului incare activul reevaluat a fost valorificat, situatie in care surplusul din reevaluare repreinta castigefectiv realiat.

Societatea a efectuat reevaluarea imobiliarilor corporale conform prevederilor legale. Societateaprocedeaa la trecerea din contul 217 IReerve din reevaluare= in contul 21>7 IReerve repreentandsurplusul realiat din reerve din reevaluare= la casare sau cedare.

AmortizareAmortiarea imobiliarilor corporale se calculeaa incepand cu luna urmatoare punerii in functiune sipana la recuperarea integrala a valorii lor de intrare. :a stabilirea amortiarii imobiliarilor corporalesunt avute in vedere duratele de utiliare economica si conditiile de utiliare a acestora.

rincipalele documente care sunt avute in vedere la tratamentul contabil al amortiarii fisa mi'loculuifix, note de calcul al amortiarii, planul de amortiare sau situatii intocmite in acest scop.

!nregistrare contabila >;2J3;2

Amortiarea se calculeaa la valoarea evaluata, folosindu-se metoda liniara de-a lungul duratei utilede viata estimata a activelor, dupa cum urmeaa

ctiv ni

Constructii 7 - 7

!nstalatii te&nice si masini 6 - 31

Alte instalatii, utila'e si mobilier 6 E 61

Terenurile nu se amortieaa deoarece se considera ca au o durata de viata indefinita.

entru mi'loace fixe #instalatii te&nice si ec&ipamente$, pentru care Societatea aplica regimul de

amortiare accelerata incepand din anul 3121, se va amortia valorea de intrare in proportie de 71Kin primul an de exploatare dupa care valoarea ramasa se va amortia liniar pe durata ramasa.

26


27/62

!n caul in care imobiliarile corporale sunt trecute in conservare, entitatea inregistreaa incontabilitate o c&eltuiala cu amortiarea sau o c&eltuiala corespunatoare a'ustarii pentru depreciereaconstatata.

>;2J3;2>;2J382

5etoda de amortiare se poate modifica doar atunci cand aceasta este determinata de o eroare inestimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobiliari corporale.

Vanzarea/casarea imobilizarilor corporale

!mobiliarile corporale care sunt casate sau vandute sunt eliminate din bilant impreuna cu amortiareacumulata corespunatoare. Orice profit sau pierdere reultat#a$ dintr-o asemenea operatiune esteinclus#a$ in contul de profit si pierdere curent.

Inregistrarea c*eltuielilor cu casarea+ dezmembrarea

a$ efectuata de terti E (ocument 'ustificativ factura

>3; J 12

b$ efectuata de personal propriu E (ocument 'ustificativ stat de salarii, bonuri de consummateriale

>HH J K61HHH

Inregistrarea valorii materialelor recuperate in urma casarii(ocument 'ustificativ bon de predare primire

6HH J 47;;

Compensatii de la terti

Creantele sau sumele compensatorii incasate de la terti, legate de acestea, precum si ac&iitionareasau constructia ulterioara de active noi sunt operatiuni economice distincte si trebuie inregistrate caatare pe baa documentelor 'ustificative.(e exemplu, sume platite)de platit de catre companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierdereaunor imobiliari corporale cauata, de exemplu, de deastre naturale sau furt.(ocumentul 'ustificativ este repreentat de documentatia aprobata pentru despagubiri pentruimobiliari corporale distruse, avariate.!nregistrari contabile

>2 J 47;

eprecierea activelor

!mobiliarile corporale si alte active pe termen lung, inclusiv imobiliarile necorporale, sunt reviuitepentru identificarea pierderilor din depreciere ori de cate ori evenimente sau sc&imbari in circumstanteindica faptul ca valoarea contabila nu mai poate fi recuperata. ierderea din depreciere esterepreentata de diferenta dintre valoarea contabila si maximul dintre pretul de vanare si valoarea deutiliare.

(eprecierea imobiliarilor corporale se coreleaa cu procedura interna privind inventarierea si

evaluarea imobiliarilor corporale.

27


28/62

rincipalele documente utiliate sunt procesul-verbal privind reultatele inventarierii, liste deinventariere, raport de evaluare in caul evaluarilor efectuate de evaluatori independenti.!nregistrarea deprecierilor

a$ pentru imobiliari corporale inregistrate la cost, in caul deprecierii reversibile.

>;2 J 38H

b$ pentru imobiliari corporale reevaluate!nregistrarea deprecierilor pentru care exista sold creditor la contul 217.

217 J 32H!nregistrarea deprecierilor la imobiliari corporale, in caul in care in contul 217 IReerve dinreevaluare= nu exista o reerva la nivelul deprecierii sau reerva existent nu acopera depreciereaconstatata.

217 J 32H>;2

Contabilitatea contractelor de leasingClasificarea contractelor de leasing in leasing financiar sau leasing operational se efectueaa lainceputul contractului.

#2$ Contracte de leasing financiar

Contractele de leasing pentru imobiliarile corporale in care Societatea isi asuma toate riscurile sibeneficiile aferente proprietatii sunt clasificate ca si contracte de leasing financiar. :easing-urilefinanciare sunt capitaliate la valoarea actualiata estimata a platilor. %iecare plata este impartita intreelementul de capital si dobanda pentru a se obtine o rata constanta a dobanii pe durata rambursarii.Sumele datorate sunt incluse in datoriile pe termen scurt sau lung. "lementul de dobanda este trecut incontul de profit si pierdere pe durata contractului. Activele detinute in cadrul contractelor de leasingfinanciar sunt capitaliate si amortiate pe durata lor de viata utila.

Reflectarea in contabilitatea locatarilor a activelor aferente operatiunilor de leasing financiar se

efectueaa cu a'utorul conturilor de imobiliari necorporale si imobiliari corporale. #ct. 3HxJ 2>4$

(obanile de platit corespunatoare datoriilor din operatiuni de leasing financiar # se inregistreaa incontabilitatea locatarilor periodic, conform contabilitatii de anga'amente, in contrapartida contului dec&eltuieli #>>>J1$

(obanda de platit, aferenta perioadelor viitoare, se evidentiaa in conturi in afara bilantului #contul ;172I(obani de platit=$.

#3$ Contracte de leasing operational

Contractele de leasing in care o portiune semnificativa a riscurilor si beneficiilor asociate proprietatii suntretinute de locator sunt clasificate ca si contracte de leasing operational. latile efectuate in cadrul unuiasemenea contract #net de orice facilitati acordate de locator$ sunt recunoscute in contul de profit sipierdere pe o baa liniara pe durata contractului.

!n contabilitatea locatarului, bunurile luate in leasing operational sunt evidentiate in conturi de evidentadin afara bilantului.Sumele platite sau de platit se inregistreaa in contabilitatea locatarului ca o c&eltuiala in contul de profitsi pierdere, conform contabilitatii de anga'amente.

Documents

Manual Politici Contabile - Var 2