Ley 27.430 - Reforma Fiscal Procedimiento Fiscal

Ley 27.430 - Reforma Fiscal

Procedimiento Fiscal

INSPECCIONES Y

DETERMINACIÓN DE OFICIO

Dr. (CP) Martín R. Caranta 1

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ORDEN DE INTERVENCIÓN

Art. 36.1A efectos de verificar y fiscalizar la situación fiscal de los contribuyentes yresponsables, la Administración Federal de Ingresos Públicos librará ordende intervención. En la orden se indicará la fecha en que se dispone lamedida, los funcionarios encargados del cometido, los datos del fiscalizado(nombre y apellido o razón social, clave única de identificación tributaria ydomicilio fiscal) y los impuestos y períodos comprendidos en lafiscalización. La orden será suscripta por el funcionario competente, concarácter previo al inicio del procedimiento, y será notificada en formafehaciente al contribuyente o responsable sujeto a fiscalización.

Dr. (CP) Martín R. Caranta



Toda ampliación de los términos de la orden de intervención deberá reunirlos requisitos previstos en el presente artículo.

En los mismos términos, será notificada fehacientemente al contribuyenteo responsable, la finalización de la fiscalización.

La Administración Federal de Ingresos Públicos reglamentará elprocedimiento aplicable a las tareas de verificación y fiscalización quetuvieran origen en el libramiento de la orden de intervención.





En el transcurso de la verificación y fiscalización y a instancia de lainspección actuante, los contribuyentes y responsables podrán rectificarlas declaraciones juradas oportunamente presentadas, de acuerdo con loscargos y créditos que surgieren de ella. En tales casos, no quedaráninhibidas las facultades de la Administración Federal de Ingresos Públicospara determinar la materia imponible que en definitiva resulte.





Antecedentes de la AFIP Instrucción (AFIP) 320/97 Dictamen (DAL) 29/2000, del 22/8/2000, Instrucción (AFIP) 907/11

Jurisprudencia relevante Paravati, Norberto José, TFN “C”, del 25/02/2005 Osmiber SRL, TFN “C”, del 20/02/2006 Banca de Junín SRL, TFN “C”, del 31/08/2011 Servicios Paraná SRL, CNACAF Sala III, del 07/05/2015





Art. 36.2Lo dispuesto en el artículo anterior no resultará de aplicación cuando setrate de medidas de urgencia y diligencias encomendadas al organismorecaudador en el marco del artículo 21 del Régimen Penal Tributario,requerimientos individuales, requerimientos a terceros en orden ainformar sobre la situación de contribuyentes y responsables y actos deanáloga naturaleza, bastando en estos casos con la mención del nombre ydel cargo del funcionario a cargo de la requisitoria de que se trate.





NUEVAS FACULTADES DE VERIFICACIÓN Y FISCALIZACIÓN

Art. 35, inciso h)La AFIP podrá disponer medidas preventivas tendientes a evitar laconsumación de maniobras de evasión tributaria, tanto sobre la condiciónde inscriptos de los contribuyentes y responsables, así como respecto de laautorización para la emisión de comprobantes y la habilidad de dichosdocumentos para otorgar créditos fiscales a terceros o sobre su idoneidadpara respaldar deducciones tributarias y en lo relativo a la realización dedeterminados actos económicos y sus consecuencias tributarias. … //…




Art. 35, inciso h) –continuación– El contribuyente o responsable podrá plantear su disconformidad ante el

organismo recaudador. El reclamo tramitará con efecto devolutivo, salvo en el caso de suspensión

de la condición de inscripto en cuyo caso tendrá ambos efectos. El reclamo deberá ser resuelto en el plazo de 5 días. La decisión que se adopte revestirá el carácter de definitiva pudiendo sólo

impugnarse por la vía prevista en el artículo 23 de la Ley Nacional deProcedimientos Administrativos 19.549.


NUEVAS FACULTADES DE VERIFICACIÓN Y FISCALIZACIÓN



Art. 35, inciso c), 2do. párrafo“Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el

inciso a) o cuando se examinen libros, papeles, etcétera, se dejaráconstancia en actas de la existencia e individualización de los elementosexhibidos, así como de las manifestaciones verbales de los fiscalizados.Dichas actas, que extenderán los funcionarios y empleados de laAdministración Federal de Ingresos Públicos, sean o no firmadas por elinteresado, harán plena fe mientras no se pruebe su falsedad”.

Texto anterior: “…servirán de prueba en los juicios respectivos”.


ACTAS DE INSPECCIÓN



Art. 18 LPF, 1º párr.: se incorpora más de información de terceros:

“…y cualesquiera otros elementos de juicio que obren en poder de la Administración Federal de Ingresos Públicos, que ésta obtenga de información emitida en forma periódica por organismos públicos, mercados concentradores, bolsas de cereales, mercados de hacienda o que le proporcionen —a su requerimiento— los agentes de retención, cámaras de comercio o industria, bancos, asociaciones gremiales, entidades públicas o privadas, cualquier otra persona, etcétera”.

DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA




Art. 18.1 LPFEl juez administrativo podrá determinar los tributos sobre base presuntacuando se adviertan irregularidades que imposibiliten el conocimientocierto de las operaciones y, en particular, cuando los contribuyentes oresponsables:

a) Se opongan u obstaculicen el ejercicio de las facultades de fiscalizaciónpor parte de la AFIP.

b) No presenten los libros y registros de contabilidad, la documentacióncomprobatoria o no proporcionen los informes relativos al cumplimientode las normas tributarias.





Art. 18.1 LPF (continuación)

c) Incurran en alguna de las siguientes irregularidades:1. Omisión del registro de operaciones, ingresos o compras, así como

alteración de los costos.2. Registración de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.3. Omisión o alteración del registro de existencias en los inventarios, o

registración de existencias a precios distintos de los de costo.4. Falta de cumplimiento de las obligaciones sobre valoración de inventarios

o de los procedimientos de control de inventarios previstos en las normastributarias.






ACUERDO CONCLUSIVO VOLUNTARIO (ACV)

Oportunidad: previa al dictado de la D.O.Impulso: por el Fisco podrá habilitar la instancia Procedimiento: una instancia de acuerdo conclusivo voluntario, Situaciones habilitantes: necesidad para la apreciación de los hechos determinantes y la correcta

aplicación de la norma al caso concreto, realizar estimaciones, valoraciones o mediciones de datos, elementos o

características relevantes para la obligación tributaria que dificulten su cuantificación, o cuando se trate de situaciones que por su naturaleza, novedad, complejidad o

trascendencia requieran de una solución conciliatoria.





Órgano de conciliación colegiadoConsiderará el caso.Estará integrado por funcionarios intervinientes en el proceso que motiva la

controversia, por funcionarios pertenecientes al máximo nivel técnico jurídico dela AFIP y por las autoridades de contralor interno que al respecto se designen.Emitirá un informe circunstanciado en el que recomendará una solución

conciliatoria o su rechazo.Podrá solicitar garantías suficientes para resguardar la deuda motivo de la

controversia.El acuerdo deberá ser aprobado por el Administrador Federal.





Rechazo de la solución conciliatoria: el Fisco continuará con el trámite originario.El contenido del ACV se entenderá íntegramente aceptado por las partes yconstituirá Título ejecutivo en el supuesto que de él surgiera crédito fiscal,habilitando el procedimiento del artículo 92 de esta ley.Teoría de los actos propios: La AFIP no podrá desconocer los hechos quefundamentaron el acuerdo y no podrá cuestionarlos en otro fuero, salvo que secompruebe que se trata de hechos falsos.El acuerdo homologado no sentará jurisprudencia ni podrá ser opuesto en otrosprocedimientos como antecedente, salvo cuestiones de puro derecho, en cuyocaso la decisión que se adopte servirá como precedente para otroscontribuyentes, siempre que se avengan al trámite conciliatorio y al pago de loconciliado en idénticas condiciones que las decididas en el precedente encuestión.





El ACV no resultará aplicable cuando corresponda hacer una denuncia penal en los términos del Régimen Penal Tributario.



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