La Norma Internacional de Información Financiera para ...api.ning.com/files/.../IFRSPYMESSECCIN2.pdf · Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las

La Norma Internacional de Información Financiera para

Pequeñas y Medianas Entidades(NIIF para las PYMES)

Chile, Puerto Montt, Agosto de 2013

Luis Alberto Guerrero AlvaradoLuis Alberto Guerrero AlvaradoLuis Alberto Guerrero AlvaradoLuis Alberto Guerrero AlvaradoDiplomado en IFRSDiplomado en IFRSDiplomado en IFRSDiplomado en IFRS

Contador, Contador Auditor, Ingeniero ComercialContador, Contador Auditor, Ingeniero ComercialContador, Contador Auditor, Ingeniero ComercialContador, Contador Auditor, Ingeniero ComercialMagMagMagMagííííster (E) en Gestister (E) en Gestister (E) en Gestister (E) en Gestióóóón Tributarian Tributarian Tributarian Tributaria

Profesor Especialista en EducaciProfesor Especialista en EducaciProfesor Especialista en EducaciProfesor Especialista en Educacióóóón de Adultosn de Adultosn de Adultosn de Adultos

Sección 2

Conceptos y Principios Generales

IFRS para PYMES

Estructura de la sección

1 párrafo para conceptos y principios generales.2 párrafos para objetivo de los estados financieros de las PYMES.11 párrafos para características cualitativas de la información8 párrafos para situación financiera, tal como se presenta en el estado de situación financiera.4 párrafos para rendimiento, ingresos y gastos.26 párrafos para reconocimiento y medición.

Vigencia: La norma fue emitida el 9 de julio de 2009

SECCION 2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES

• Alcance de esta sección

• Esta sección describe el objeto de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la información de los estados financieros de las PYMES sean útil. También establece los conceptos y principios básicos subyacentes a los estados financieros de las PYMES

Objetivo de las NIIF

La posiciónfinanciera de

la entidad

El desempeño de la entidad

TOMA DE DECISIONES

Los flujos deefectivo de la

entidad

BalanceEstado de

Resultados

Flujo de Efectivo

Sección 2Conceptos y Principios Generales

ESTADOS FINANCIEROS

Objetivos

Que provea de:

• Información útil

• Para una gama de usuarios

Situación Financiera Rendimiento Flujos de Efectivo

Situación Financiera

Balance 2012

Es la relación entre sus activos, pasivos y patrim onio a una fecha especifica y su presentación en el estado de situaci ón financiera.

RELACIÓN

Rendimiento o Desempe ño

Ingresos

Egresos-Gastos

Es la relación entre los ingresos y los gastos de la entidad durante el período de prestación del reporte.

Flujos de EfectivoEl objetivo del flujo de efectivo es básicam ente, determinar la capacidad de la empresa para generar efectivo, con el cual pueda cumplir con sus obligaciones y con sus proyectos de inversión y exp ansión. Adicionalmente, el flujo de efectivo permite hacer un estudi o o análisis de cada una de las partidas con incidencia en la generación de efe ctivo, datos que pueden ser de gran utilidad para el diseño de políticas y estrategias encaminadas a realizar una utilización de los recursos de la empr esa de forma más eficiente.


ESTADOS FINANCIEROS

Características cualitativas

Comprensibilidad

Materialidad

Esencia sobre la forma

Integridad

Oportunidad

Relevancia

Fiabilidad

Prudencia

Comparabilidad

Equilibrio entre costo y beneficio

Información para usuarios con conocimiento razonabl e.

Estudien la información con razonable diligencia.

No se permite omitir información.

COMPRENSIBILIDAD


La información debe ser fácilmente comprensible para los usuarios, quienes se

supone que tienen un conocimiento suficiente de las actividades económicas, del

mundo de los negocios, así como de contabilidad y que tienen la intención y la

voluntad de analizar la información en forma razonablemente cuidadosa. La información

que reviste complejidad, y que sea necesaria para la toma de decisiones, no debe ser

excluida solo porque ésta sea de muy difícil comprensión por algunos usuarios.

Una entidad decide no contabilizar los impuestos di feridos porque la gerencia cree que los usuarios de sus estados

financieros no pueden comprender esa informaci ón financiera.

COMPRENSIBILIDAD

EJEMPLO Nº 1

La entidad NO puede aducir cumplimiento con la NIIF para las PYMES si decide no contabilizar los impuestos diferidos de acuerdo con la Sección 29 Impuesto a las Ganancias , por el mero hecho de que la gerencia cre a que los usuarios de sus estados financieros n o pueden

comprender esa información financiera.

Un plan otorga una pensión mensual del 0,2% del su eldo final por cada año de servicio activo. La pensión es pagadera a partir de los 65 años de edad. L a entidad decide no contabilizar el plan de beneficios definidos porque la gerencia cree que los usuarios de sus es tados

financieros no pueden comprender esa informaci ón financiera.

COMPRENSIBILIDAD

EJEMPLO Nº 2

La entidad no puede aducir cumplimiento con la NIIF para las PYMES si decide no contabilizar las pensiones según la Sección 28 Beneficios a los Empleados , por el mero hecho de que la “gerencia” crea que los usua rios de sus estados financieros “no pueden comprender ” esa información financiera.

Influencia en las decisiones económicas.

Permita la evaluación de sucesos pasados, presentes y futuros.

RELEVANCIA


Para ser “útil”, la información debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios.

La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar hechos pasados, presentes o futuros, o bien a

confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

MATERIALIDAD


La omisión o declaración equivocada puede inf luir en la toma de decisiones de los usuarios.

Este principio Se refiere a la relativa significación o m érito que pueda tener una cosa o evento. La contabilidad debe reconocer y presentar los hechos económicos de acuerdo a su importancia relativa.

Ejemplo N º 3: Partidas SIN importancia relativa

MATERIALIDAD

En 20X9, antes de que los estados financiero s de 20X8 de la entidad fueran aprobados para su public ación, la entidad descubrió un error en el cálculo de g astos por depreciación para el año finalizado el 31 de di ciembre de 20X8. La gerencia ignoró el error (es decir, la ga nancia de 600.000 u.m. antes de impuestos informada por la entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X8 se infravaloró en 150 u.m .)

Es probable que el error carezca de importancia relativa. Es muy poco probable que un error de esta magnitud pueda influir en las “decisiones económicas” q ue los usuarios tomen a partir de los estados financieros.

Los hechos son iguales a los del ejemplo 3. Sin emb argo, en este ejemplo, el error se descubrió en 20X9, d espués de que los estados financieros de 20X8 de l a entidad fueran aprobados para su publicación.

MATERIALIDAD

Ejemplo N º 4: Partidas SIN importancia relativa

Es probable que el error del periodo anterio r carezca de importancia relativa. Es muy poco probable que un error del periodo anterior de esta magnitud pued a influir en las decisiones económicas que los usuarios to men a partir de los estados financieros.

MATERIALIDAD

Ejemplo N º 5: Partidas de importancia relativa

Los hechos son iguales a los del ejemplo 3. Sin emb argo, en este ejemplo, si el error se hubiera c orregido, laentidad habría infringido una cláusula de préstamo en un pasivo a largo plazo importante.

El error tiene importancia relativa, ya que puede i nfluir en las decisiones económicas que los usuarios to men a partir de los estados financieros.

En 20X9, antes de que los estados financieros de 20X8 de la entidad fueran aprobados para su publicación, la entidad descubrió un error sistémico en el cálculo de sus obligaciones por b eneficios definidos con respeto al plan de pensiones de los empl eados. Una investigación posterior reveló que el cálculo se había realizado de forma incorrecta, ya que el plan de benefic ios definidos había comenzado en 20X0. El efecto acumulativo del error en las ganancias acumuladas de la entidad al comienzo de 20X8 es una sobre valoración de 600.000 u.m . La entidad inform ó un patrimonio total de 950.000 u.m. al 31 de diciembre de 20X7.

MATERIALIDAD


El error tiene importancia relativa, ya que p uede influir en las decisiones económicas que los usuarios to men a partir de los estados financieros.

En 20X9, antes de que los estados financieros de 20X8 de la entidad fueran aprobados para su publicación, se presen tó una demanda colectiva contra la entidad. La demanda busca e l resarcimiento por problemas de salud sufridos por una comunidad, supuestam ente causados por la contaminación proveniente de la plant a de la entidad. El asesor legal advirtió a la gerencia que hay un 30 por ciento de probabilidad de que la demanda tenga éxito . Si tiene éxito, es probable que el tribunal le conceda a la comu nidad una indemnización de entre 1.000.000 u.m . y 2.000.000 u.m . En sus estados financieros para el año finalizado el 31 de d iciembre de 20X8, la entidad no reconoció ningún pasivo por la de manda ni revelóinformación alguna al respecto.Para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X8, la entidad inform óuna ganancia de 600.000 u.m .

MATERIALIDAD


El error (omisión) tiene importancia relativa, ya q ue puede influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.

MATERIALIDAD


Notas:Si, luego de tener en cuenta toda la evidencia di sponible, es probable que la entidad defienda con éxito el caso judicial, la entidad tiene una obligación posible y, por consiguiente, un pasivo conting ente. De conformidad con el párrafo 21.12, la entidad debería revelar in formación específica sobre el pasivo contingente en cuestión.Si, luego de tener en cuenta toda la evidenci a disponible, es probable que la entidad pierda el caso judicial, se consi dera que la entidad tiene una obligación presente y, por consiguiente, un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento, e s decir, una provisión. De acuerdo con los párrafos 21.4 y 21.7, la entidad debería reconocer el pasivo medido según la mejor estimación del importe que una entidad pagaría racionalmente para liquidar la obligación al final del periodo sobre el que se informa.

CONFIABILIDAD


La información debe estar libre de error material y sesgo.

Representación fiel de la información

Para ser útil, la información también debe ser fiable. La

información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error significativo y de sesgo

o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la

imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que

represente .

ESENCIA SOBRE LA FORMA


Si la información tiene como objetivo representar fielmente las

transacciones y dem ás hechos que se pretenden reflejar, es necesario que éstos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su

forma legal. La esencia de las transacciones y dem ás hechos no siempre son consistentes con lo que

aparentan por su forma legal o externa.

Presentar y contabilizar de acuerdo con su su stancia y no solamente su forma legal.


Ejemplo N º 8: Esencia sobre la Forma

Un fabricante de yates de lujo vende un yate a u n banco por 1.000.000 u.m . y, en el mismo acto, firma un acuerdo para recomprárselo al banco por 1.080.000 u.m . un año

más tarde.

El día en que se produjo la transacción, el valor r azonable del yate era de 2.000.000 u.m ., y la tasa de interés

incremental del endeudamiento del fabricante s e aproximaba al 8% anual.

El banco no tiene derecho a vender el yate.

El fabricante del yate no podrá reconocer los ingresos de actividades ordinarias provenientes de la vent a del yate. La esencia de ambas transacciones, tomadas en conjunt o, puede considerarse como que el fabricante obtuvo de l banco un préstamo de 1.000.000 u.m ., cuyo pago está garantizado por el yate del fabricante (activo de inventario). P or consiguiente, el fabricante debe reconocer 1.000.000 u.m . que recibió del banco como un pasivo asegurado y conservar el y ate dentro del activo de inventario.El importe de 80.000 u.m . (el excedente del precio de recompra de 1.080.000 u.m . respecto del precio de venta de 1.000.000 u.m.) se debe reconocer como un gasto (costos fin ancieros) durante el periodo del préstamo, y según el m étodo del interés efectivo .



Los hechos son los mismos que en el ejemplo 8. No obstante, en este caso, el fabricante tiene la opci ón (no la obligación) de recomprar el yate al banco por 1.0 80.000 u.m., un año después de la venta.



Dado que el valor razonable del yate es not ablemente superior al precio de ejercicio de la opción de recompra, es improbable que el fabricante

desaproveche la opción. En consecuencia, la esencia de ambas transacciones, tomadas en conjunto, puede cons iderarse como que el

fabricante obtuvo del banco un préstamo de 1.00 0.000 u.m., cuyo pago estágarantizado por el yate del fabricante (activo de inventario). Por consiguiente, el fabricante debe reconocer 1.000.000 u.m. qu e recibió del banco como un pasivo asegurado y conservar el yate dentro del activo de inventario. El importe de 80.000 u.m. (el excedente del precio de recompra de 1.080.000 u.m. respecto del precio de venta de 1.000.000 u.m. ) se debe reconocer como un gasto (costos financieros) durante el periodo del p réstamo, y según el método

del interés efectivo .

PRUDENCIA


Prudencia es la inclusión de un cierto grado de p recaución, al realizar los juicios necesarios al hacer las estimacionesrequeridas bajo condiciones de incertidumbre, d e tal manera que los activos o los ingresos no se sobreval oren y que las obligaciones o los gastos no se subvaloren. No obstante, la aplicación de la “prudencia” no permite, por ejemplo, la creación de reservas ocultas o provisiones excesi vas, la sub-valoración deliberada de activos o ingresos , ni la sobre-valoración deliberada de obligaciones o gastos , porque los estados financieros no resultarían neutrales y po r lo tanto, no tendrían la cualidad de la fiabilidad.

Inclusión de un grado de “cautela” para elabor ar las estimaciones, bajo incertidumbre.

Ejemplo de PRUDENCIA:

Una venta firmada en el ejercicio 2012 pero que no se va a materializar hasta el ejercicio 2013, el i ngreso se imputará al ejercicio 2013.

Sin embargo, en relación con los riesgos, tengan origen en el ejercicio o en otro anterior, se deben tener en

cuenta todos ellos y tan pronto como sean conocid os (a través del registro de las oportunas provisiones, s iempre

que existan las circunstancias necesarias para reconocer un pasivo, o bien dando información en

memoria de aquéllos riesgos que se califiquen como contingencias).

Otros Ejemplos de PRUDENCIA:

Una sentencia judicial en primera instancia d ictada el 20/12/2012 y notificada a la empresa el 10/0 1/2013 que condena al pago de una indemnización, se contabi lizaráel gasto por la indemnización imputándolo al ejercicio 2012, aunque se hubiese conocido en el ejercic io 2013.

Una empresa formula cuentas anuales del ejerc icio 2010 el 15/02/2011. Posteriormente, el 01/03/2011 ini cia un proceso de reestructuración. Aunque la situación que ha provoc ado ese fuerte reajuste de plantilla ya existía en el ejerc icio 2010, las cuentas anuales formuladas no contienen información al guna sobre este hecho, lo que conlleva que éstas no reflejen la imagen fiel de la situación patrimonial de la empresa. Las cuentas de l ejercicio 2010

deben ser reformuladas para incluir en las c uentas anuales información sobre el proceso de reestructuraci ón (provisiones,

información en memoria, etc.)

Notas

Para ser una representación fiel, una descripción debe ser neutral (es decir, sin sesgo). La “prudencia” no permite el sesg o. Simplemente exige cierto grado de precaución al realizar un juicio profesional. Por consiguiente, la “gerencia” no podrá reflejar de f orma deliberada estimaciones conservadoras de activos, pasivos o ingresos.

La advertencia de ser “prudente” puede dar lugar a sesgos: la infravaloración de activos o la sobrevaloración de pasivos en un periodo suele derivar, con frecuencia, en la “s obrevaloración” del rendimiento financiero en los periodos siguientes, hecho que no se puede describir como “prudente” o “neutral”. El IA SB no tiene la intención de alentar o prever determinadas acciones e n los usuarios. Si la información financiera está sesgada de un modo que alienta a los usuarios a realizar o evitar acciones pred eterminadas, esa información no es neutral.

Fuente: Material de Formación sobre la NIIF para la s PYMES Fundación IFRS

Por otro lado, la prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Est o supone, por ejemplo, para el caso de las provisiones, que é stas no se deben registrar si no responden a verdaderos riesgos de la empresa. Así sólo se contabilizarán si e xiste una obligación actual, presente, y no si ésta es sólo posible o probable, en cuyo caso se dará información en memo ria, pero no se registrará un pasivo. Igual sucede en cuanto a la valoración de la provisión: ésta deberá r egistrarse, por el valor actual de la estimación del imp orte o valor a satisfacer en el momento de su cancelación. ( No se es más prudente por registrar una provisión por un valor mayor, en cuyo caso, por el contrario, podría n o estarse consiguiendo ofrecer una imagen fiel).

INTEGRIDAD


Para ser fiable, la información en los estados

financieros debe ser completa dentro de los

límites de su importancia relativa y su costo. Una

omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por lo tanto no

fiable y deficiente en términos de su relevancia.

Debe ser completa, dentro de los límites de materialidad y costos.

Notas

Una descripción completa incluye toda la info rmación que el usuario necesita para comprender el fe nómeno que se describe, incluidas todas las descri pciones y explicaciones necesarias. Por ejemplo, una descr ipción completa de un grupo de activos debería inclu ir, como mínimo, una descripción de la naturaleza de los activos del grupo, una descripción num érica de todos los activos del grupo y una descripción de lo que represent a dicha descripción num érica (por ejemplo, costo original, costo ajustado o valor razonable). En algunas p artidas, la descripción completa también podría incluir explica ciones de hechos significativos sobre la calidad y natur aleza de las partidas, los factores y circunstancias q ue pueden afectar a su calidad y naturaleza, y el proce so aplicado para determinar la descripción num érica.Fuente: Material de Formación sobre la NIIF para la s PYMES Fundación IFRS

COMPARABILIDAD


De los Estados Financieros de una entidad a través del tiempo o de diferentes entidades.

Los usuarios deben ser capaces de comparar lo s estados financieros de una empresa a lo largo del tiemp o, con el finde identificar las tendencias de la situación financiera y de sus resultados. También deben ser capaces de compa rar los estados financieros de empresas diferentes, co n el fin de evaluar su posición financiera, resultados y flu jo de efectivo

en términos relativos. Por lo tanto, la med ición y la presentación de los efectos financieros de tran sacciones y hechos similares, deben ser efectuadas uniformement e por la

empresa de un período a otro y también de manera consistente entre diferentes empresas.

Notas

La información relevante y fielmente representada resulta de mayor utilidad cuando se puede comparar fácil mente con información similar informada por otras enti dades y por la misma entidad en otros periodos. U na de las razones m ás importantes de la necesidad de normas para la información financiera es aumentar la compara bilidad de la información financiera presentada. No obstante, la información relevante y fielmente repre sentada es igualmente útil aunque no sea fácilmente comparable . Por

el contrario, la información comparable carece deutilidad si no es relevante, y podría inducir a er rores si no

se representa fielmente. Por consiguiente, la comparabilidad se considera una característica cualitativa de mejora y no una característica cualitativa funda mental.


OPORTUNIDAD


Implica suministrar la información dentro del tiempo establecido para la oportuna toma de decisiones.

La oportunidad implica proporcionar información dentro del periodo de tiempo para tomar la decisión. Si hay un retraso

indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su

relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los m éritos relativos de la

presentación a tiempo frente al suministro de información fiable. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la

consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones

económicas .

Notas

Oportunidad significa poner la información a dispo sición de los usuarios con el debido tiempo como para que pueda influir en sus decisiones. En general, cuanto más antigua sea la información, menos útil resultará. No obsta nte, cierta información puede seguir siendo oportuna mucho tiempo después de finalizado el periodo contable, de bido a que

algunos usuarios por ejemplo necesitan identif icar y evaluar las tendencias.

La “oportunidad” es muy recomendable, pero no es tan importante como la relevancia y la representac ión fiel (es decir, completa , neutral y libre de error ). La información oportuna es útil solo si es relevante y si s e la representa

fielmente. Por el contrario, la información relevante y fielmente representada puede ser igualmente út il

(especialmente para fines confirmatorios) aunqu e no se informe con la oportunidad debida.


EQUILIBRIO ENTRE BENEFICIO Y COSTO


Los beneficios que se deriven de la información deb en exceder el costo de suministrarla.

Los beneficios derivados de la información deben exceder a los

costos de suministrarla.La evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicio. Adem ás, los

costos no son soportados necesariamente por quienes

disfrutan de los beneficios y confrecuencia disfrutan de los

beneficios de la información una amplia gama de usuarios externos.

Notas

El costo es una restricción importante que el “IASB” tiene en cuenta al considerar los beneficios de un eventual requerimiento nuevo para la información f inanciera. La presentación de información financiera impone c ostos, y es importante que dichos costos estén justifi cados por los

beneficios de presentar la información.Existen varios tipos de costos y beneficios a cons iderar. Los proveedores de información financiera dedican la ma yor parte del esfuerzo a recopilar, procesar, verificar y divulgar la información financiera, pero en última inst ancia, son los usuarios quienes afrontan estos costos a través de una menor

rentabilidad. Los usuarios de la información financiera también incurren en costos a la hora de analizar e interpretar la información recibida. Si no se ofrece la inform ación que los usuarios necesitan, estos incurrirán en costo s adicionales

para estimarla o para obtenerla en otro lado.



SITUACIÓN FINANCIERA

Activos Pasivos Patrimonio

• Beneficios económicos

futuros

• Tangibles e intangibles

• Control

• Obligación legal o implícita

• Obligación actual

• Valor residual de los activos reconocidos

menos pasivos reconocidos

Activos

Es un recurso controlado por la entidad como res ultado de sucesos pasados, del que la entidad espera o btener beneficios económicos.

Activos

Ejemplo N º 10: efectivo

Una entidad posee efectivo.

El “efectivo” es un activo de la entidad. La entidad determina el propósito para el que se destina el ef ectivo, y por lo tanto espera que genere entradas de efecti vo (es decir, el efectivo rinde un servicio a la e ntidad por laposibilidad de obtener, mediante su utilizació n, otros recursos).


ActivosEjemplos N º 11: activos tangibles

La máquina es un activo físico que se usa en l a producción de bienes que se espera que gener en entradas de efectivo a través de la venta.


Una entidad posee una m áquina que fabrica sus productos.

Activos

El edificio es un activo físico usado en la producc ión de bienes que se espera que generen entradas de efecti vo a través de la venta.

Ejemplos N º 12: activos tangibles


Una entidad posee un edificio de fábrica en el que manufactura sus productos.

Activos

Una entidad posee una flota de vehículos de motor. Los vehículos son utilizados por el personal de ventas en el desempeño de sus tareas.


Los vehículos de motor son activos físicos usados para el suministro de productos. La entidad espera recup erar el importe en libros de los vehículos con las entra das de efectivo generadas por la venta de productos.


Activos

Una entidad que manufactura productos, posee un vehículo de motor para el uso comercial excl usivo del

director financiero.


El vehículo de motor es un activo físico us ado en la administración de la entidad. La entidad espera rec uperar el importe en libros de los vehículos con las entra das de efectivo generadas por la venta de productos.


Activos


Una entidad posee ganado con animales reproduct ores para sus actividades agrícolas.

Las “cabezas de ganado” son activos tangibles u sados para la producción de terneros. La entidad espera g enerar entradas de efectivo con la venta de los terneros.


Activos

Una entidad posee un edificio que alquila a terceros independientes mediante arrendamientos operativo s a cambio del pago de rentas.


El edificio es un activo físico usado por la en tidad para obtener rentas. La entidad espera recuperar el importe

en libros del edificio con las entradas de efectivo generadas por las rentas.


Activos

Ejemplo N º 17: activos intangibles

Una entidad posee una marca comercial que co mpróa un competidor. La marca comercial está pro tegida legalmente a través de su registro en el gobierno l ocal de la marca.

La marca comercial (una marca) es un activo inta ngible de la entidad. Es un activo de la entidad. El control se evidencia porel derecho legal y la entidad compró la marca comerc ial con la expectativa de que le permita aumentar sus ingres os futuros, ya sea vendiendo productos o evitando que sus compe tidores lo hagan (beneficios económicos futuros). El a ctivo (marca comercial) es un activo intangible sin aparienci a física (es un derecho legal).

Activos

Una entidad opera 20 taxis con licencia en la ciudad A. Las licencias de taxi son transferibles a otros ope radores de taxi calificados.


Las licencias de taxi son activos intangibles de la entidad. Las licencias son activos de la entidad porque ésta ejerce control mediante el derecho legal a operar 20 ta xis en la ciudad para generar beneficios económicos futuro s que surjan de las tarifas de taxi. Los activos (licenci as de taxi) carecen de apariencia física (son derechos legales) .


Activos

La entidad A posee 100 acciones ordinarias que conl levan derechos de voto en una junta general de accioni stas de la entidad B.


Las acciones en la entidad B son un activo de inversión de la entidad A: la entidad “A” tiene el co ntrol sobre las acciones (es decir, puede decidir si cons ervarlas o venderlas). La entidad espera obtener entradas de e fectivo

por los dividendos futuros de las acciones y , eventualmente, ganancias por su disposición.


Activos

Ejemplo N º 20: activos sin propiedad

El 1 de enero de 20X1, una entidad celebró, como a rrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable por cinco años de una m áquina que posee una vida económica de cinco años, al final de la cual se calcula que no tendrá ningún va lor. Al inicio del arrendamiento, el “valor presente” de los pagos por el arrendamiento equivale al costo en efectivo de la m áquina.

Desde el inicio del arrendamiento, la m áquina es un activo del arrendatario. Este tiene control sobre la m áquina (es decir, decide el propósito para el que la destina) y espera que la máquina genere entradas de efectivo futuras por la venta de p roductos fabricados con ella. En otras palabras, al inicio d el arrendamiento, este transfiere, del arrendador al arrendatario, sustancial mente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propied ad. En esencia, el arrendatario posee el activo desde el inicio del arrend amiento.

Pasivo

Es una obligación presente de la entidad, surgid a a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual , y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de re cursos que incorporan beneficios económicos.

Notas

Una característica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligación presente de actuar de u na forma determinada. De acuerdo con los requerimi entos de información financiera de algunas jurisdicciones, se debe reconocer un pasivo denominado “reservas gener ales”por “pérdidas” potenciales o futuras no especi ficadas, basándose en la noción de conservadurismo o prudenc ia.Algunas veces, se las denomina “provisiones”. Dichas reservas no cumplen la definición de pasivo conform e a la

NIIF para las PYMES . Por lo tanto, está “prohibido”reconocer como pasivos las “reservas generales” . De manera semejante, las obligaciones que su rjan de

acciones futuras de la entidad, con independencia de sus probabilidades de ocurrencia, no son obli gaciones

presentes y, por consiguiente, no cumplen la defini ción de pasivo.

Ejemplo N º 21: pasivos

Pasivo

La entidad “A” tiene la obligación contractual de pagarle 10.000 u.m. a la entidad B, por mercadería que le compróa crédito de 30 días, el 30 de diciembre de 20X0.

El instrumento de deuda (cuenta comercial por pagar) es un pasivo financiero de la entidad “A”. L a compra de mercadería a crédito creó la obligación con tractual (obligación legal) de la entidad “A” de pagarl e (salida de efectivo esperada) a la entidad B.


PasivoEjemplo N º 22: pasivos

Los desechos del proceso productivo de una e ntidad contaminaron las aguas subterráneas de la planta de la entidad. En una demanda presentada contra la entidad, los mi embros de la comunidad local buscan el resarcimient o por daños y perjuicios a su salud causados por la c ontaminación. La entidad reconoce su infracción y el tribunal tiene que decidir la cuantía de la indemnización que otorgará a los mie mbros de la

comunidad local.

La entidad tiene un pasivo. Al final del periodo sobre el que se informa, la entidad tiene la obligación legal de indemnizar a los miembros de la comunidad local por los daños y perjuicios ocasionados (es decir, el suceso que da origen a la obligación). Se espera que el pago por daños y perjuicios gener e una salida de efectivo de la entidad.


Los desechos del proceso productivo de una entidad contaminaron las aguas subterráneas de la plant a de la entidad. En este ejemplo, no se ha inic iado ningún proceso judicial. Sin embargo, la entidad está obligada por ley a recuperar el medio ambiente contaminado.

La entidad tiene un pasivo. Al final del perio do sobre el que se informa, tiene la obligación legal de reparar los daños causados al medio ambiente (es decir, el suceso que da origen a la obligación). Se es pera que la recuperación del medio ambiente genere sa lidas de efectivo.



Una entidad ha hecho la promesa por escrito de cont ribuir con una suma considerable de dinero par a la

construcción de un nuevo centro de artes escénicas en su comunidad. Los ejecutivos de la entidad anunc iaron la

promesa en una conferencia de prensa. Con el consentimiento de la entidad, la organi zación no lucrativa que construirá el centro ha menci onado la promesa de la entidad en los materiales de div ulgación destinados a solicitar m ás contribuciones para la

construcción. Según la legislación local, las pr omesas a organizaciones no lucrativas no son exigibles legal mente.

Respuesta


PasivoEjemplo N º 24: pasivos DESARROLLO

Aunque la promesa no sea exigible legal mente, al participar en la conferencia de prensa y permiti r que su nombre aparezca en los materiales de divulgac ión, la entidad ha manifestado que ha aceptado la obligació n de cumplir con su promesa y ha creado una expe ctativa válida al respecto en la organización que con struirá el centro de artes escénicas (es decir, sus actuacion es han dado lugar a una obligación implícita).

La entidad tiene un pasivo porque tiene una obl igación implícita (es decir, debido a sus actuaciones, l a entidad no tiene otra alternativa m ás realista que contribuir con una suma considerable de dinero para la constr ucción del nuevo centro de artes escénicas).


Ejemplo N º 25: no existe pasivo ni suceso que da origen ala obligación

Pasivo

Una entidad que opera “diez” estaciones de se rvicio y es propietaria del terreno y de los edificios de di chas estaciones elige “autoasegurarse” en caso de pérdida por incendio en lugar de adquirir un seguro contra incen dio para dichos

edificios. La entidad puede estimar con fiabilidad la probabilidad estadística de la ocurrencia y l a cuantía de la pérdida esperada por incendio (pérdida de aprox imadamente 100.000 u.m. cada diez años). Para reflejar la pér dida esperada, la entidad pretende reconocer un pasivo de 10.000 u.m. y gastos relacionados cada año durante los próximos diez años. La entidad argumenta que la pérdida es altame nte probable, que la cuantía se puede medir con fiabilidad y que si hubiera adquirido un seguro, lo reconocería como gasto en cada

periodo contable.

Pasivo

Ejemplo N º 25: no existe pasivo ni suceso que da origen ala obligación. DESARROLLO

El hecho de que la entidad haya retenido el riesgo de incendio no genera una obligación que deba reconocerse como pasivo. Una entidad que adquiere un seguro ha pagado para transferir el riesgo a un tercero y ese pago se debe recono cer como un activo (pago anticipado por servicios) en la fe cha en que se efectúa y luego como un gasto en los resultad os durante el periodo de cobertura del seguro, haya o no pérdidas por incendio.El incendio de una de las estaciones constituiría u n hecho que requiere la comprobación del deterioro del val or en el activo dañado por el incendio. La comprobación del deterioro del valor podría dar como resultado el reconocimi ento de una pérdida por deterioro en los resultados.


Pasivo

Ejemplo N º 26: no existe pasivo ni suceso que da origen ala obligación

El operador de un centro de esquí opera un negocio cíclico, con “años buenos” y “años malos” que dependen principalme nte del clima. La entidad cree que, debido a l a volatilidad de las ganancias, es prudente diferir el reconocimiento d e una parte de las ganancias de un “año bueno” para el “año malo ” inevitable, reconociendo un pasivo en los “años buenos” y revirtiendo dicho pasivo en los “años malos”. Los propietarios de la entidad están totalmente de acuerdo con reconocer un pas ivo en el año bueno. Adem ás, la legislación local sobre el impuesto a las ganancias permite diferir una parte de las ganan cias de un “año bueno” para ayudar a los operadores de centros de es quí a tener efectivo para continuar operando durante los “ años malos”. El importe de la acumulación (devengo) de la entidad conforme a la NIIF para las PYMES se basa en la legislación fiscal.


Pasivo

Ejemplo N º 26: no existe pasivo ni suceso que da origen ala obligación DESARROLLO

Al término de un “año bueno”, la entidad no tiene un pasivo porque no hay un suceso que da orige n a la obligación, es decir, no tiene la obligación de pag ar nada a nadie ante la expectativa de un “año malo”.

Nota: Una “acumulación” (o devengo) reservada p ara el impuesto a las ganancias local no necesar iamente se reconoce de igual manera que una acumulac ión o devengo (gasto y pasivo) a los fines de la inf ormación financiera.


Patrimonio

Es el residuo de los activos reconocidos, me nos los pasivos reconocidos. Se puede sub-clasificar en el estado de situación financiera.

Notas

Los “estados financieros” con “propósito gener al”proporcionan información sobre la situación fin anciera de la entidad que informa, lo que incluye i nformación

sobre los recursos económicos (“activos”) y la s reclamaciones contra la entidad (pasivos y patri monio).

Los estados financieros también proporcionan información sobre los efectos de las transac ciones y otros sucesos que cambian los recursos económic os y las reclamaciones de la entidad que informa. Ambos tipos de información ofrecen datos útiles para decidir sobre el

suministro de recursos a una entidad.


Ejemplo N º 28: patrimonio

Patrimonio

Al 31 de diciembre de 20X0, una entidad tenía un capital ordinario de acciones emitidas de 100.000 u.m . En 20X1, la entidad emitió 50.000 acciones a 5 u.m . cada una.

Al 31 de diciembre de 20X1, el patrimonio de la entidad incluía 350.000 u.m . de fondos aportados por sus accionistas (es decir, 100.000 u.m . al 31 de diciembre de

20X1 + 250.000 u.m. aportadas en 20X1).


Patrimonio


El 1 de diciembre de 20X1, una entidad distribuyó u no de sus vehículos a su propietario-gerente cuando el valor razonable del vehículo era de 56.000 u.m . y su importe en libros era de 15.000 u.m .

El dividendo redujo en 56.000 u.m . tanto el patrimonio (reclamaciones de los propietarios contra l a entidad) como el valor de los activos de la entidad disponibles para satisfacer las reclamaciones de los prestamist as. Por consiguiente, la entidad también reconoce una ga nancia de 41.000 u.m . luego de distribuir el vehículo al propietario -gerente.


Patrimonio


El 31 de diciembre de 20X0, la entidad A adquir ió el 75% de la entidad B (ahora su subsidiaria) por 75.000 u.m. cuando el “valor razonable” de los activos neto s de la entidad B era de 100.000 u.m.

El 31 de diciembre de 20X0, el grupo da de baja un activo de 75.000 u.m . (salida de efectivo) y reconoce los activos n etos adquiridos en 100.000 u.m . También reconoce en patrimonio la participación no controladora de 25.000 u.m . en los activos netos de una subsidiaria. Las participaciones no controladoras

representan la participación residual en los activos netos de aquellas subsidiarias poseídas por algunos de los accionistas de las subsidiarias dentro del grupo. Por consiguie nte, esto cum ple la definición de patrimonio (es decir, la parti cipación residual en los activos de la entidad, una vez deducidos to dos sus pasivos).

PatrimonioEjemplo N º 31: patrimonioDesde su constitución, una subsidiaria está p articipada en un 75 por ciento por la entidad que informa (controladora) y en un 25 por ciento por un tercero independiente. En el actual periodo sobre e l que se informa, donde el patrimonio de la subsidiaria era de 100.000 u.m. (e s decir, capital en acciones de 1.000 u.m. y ganancias acumuladas de 99. 000 u.m.), la controladora adquirió el 25 por ciento restante de las acciones e n su subsidiaria a su valor razonable de 60.000 u.m.

Desde la perspectiva del grupo, la compra de l as acciones de su subsidiaria a la participación no controladora es un a transacción entre tenedores de instrumentos de patrimonio neto. Por consi guiente, de la transacción no surgen pérdidas ni ganancias. No obstante, el grupo debería dar de baja los activos en efectivo (e s decir, las 60.000 u.m . pagadas a la participación no controladora) y la pa rtida de patrimonio no controlador de 25.000 u.m . por consiguiente, también debería reducir otro componente del patrimonio (es d ecir, las ganancias acumuladas) en 35.000 u.m . (es decir, una redistribución dentro del

patrimonio).

Patrimonio


Al retirarse uno de los propietarios - gerent es de una entidad el 31 de diciembre de 20X0, la entidad recomprólas acciones que poseía el retirado a su valor razonable de 1.000 u.m .

El reparto de 1.000 u.m . en efectivo para recompraracciones es una devolución de capital a los accio nistas, y por lo tanto, debe reconocerse como una disminuc ión de patrimonio.


Nota: Las acciones propias de la entidad no cons tituyen un activo de la entidad. En su lugar, las acciones son una par ticipación en los activos de la entidad. Por consiguiente, las acciones propias adquiridas no se reconocen como un activo, porque carecen del rasgo esencial de un activo, es decir, la capacidad para gener ar beneficios económicos futuros. Los beneficios económicos futuros normalm ente dados por una participación en acciones son el derecho a recibir dividendos y el derecho a ganar por un incremento del valor razonab le de las acciones.Cuando una compañía tiene una participación en s us propias acciones, recibirá dividendos de aquellas acciones sol o si está obligada a pagarlas, y tales dividendos no representa n una ganancia para la compañía, ya que no hay cambio en los activos neto s: el flujo de fondos es simplemente circular. Si bien es ciert o que una compañía que mantiene sus acciones propias en cartera puede ve nderlas y recibir una mayor cantidad si su valor razonable se ha increme ntado, una compañía generalmente es capaz de emitir acciones a te rceros a (o cerca de) su precio actual de mercado. Aunque puede haber razones legales, de regulación o administrativas por las cuales es m ás fácil vender acciones mantenidas como autocartera de las que habría para emitir acciones nuevas, tales consideraciones no representa n una diferencia fundamental entre los dos casos.

PatrimonioEjemplo N º 33: patrimonio

Los hechos son los mismos que los del e jemplo 32. No obstante, en este ejemplo, el 1 de enero de 20X2, la entidad emitió las acciones a un tercero anteriormente i ndependiente que se convirtió de forma simultánea en propietari o-gerente de la entidad a cambio de 1.200 u.m . (valor razonable de las acciones en ese momento).

Las acciones propias de la entidad, mientras e ran mantenidas por esta, se dieron de baja como una disminución de 1.000 u.m . en el patrimonio (véase la respuesta al ejemplo 32 anterio r). El 1 de enero de 20X2, la entrada de efectivo de 1.200 u.m . por la transferencia de estas acciones al nuevo propietario-gerente se reconoce como un incremento en el capital de los accionistas y, por lo tanto, se reconoce como un incremento en patrimonio. De ello se ded uce que no ha dereconocerse ningún ingreso de actividades ordinarias o gasto por la venta de dichas acciones.



Rendimiento

Ingresos Gastos

Incremento en beneficios económicos

del periodo

Disminuciones en beneficios económicos

del periodo

Sin obligación pública de

rendir cuentasGanancias Gastos Pérdidas

NotasLa información sobre el rendimiento financiero de una entidad que informa ayuda a los usuarios a conocer la rentabilidad que la entidad ha generado sobre sus

recursos económicos. La información sobre la rentabilidad generada por la entidad ofrece un i ndicador del desempeño de la gerencia en el cumplimiento d e sus responsabilidades respecto al uso eficiente y eficaz de los recursos. También es importante la información sobre la variabilidad y los componentes de dicha renta bilidad, sobre todo al evaluar la incertidumbre de lo s flujos de efectivo futuros. La información sobre el r endimiento financiero pasado de una entidad que infor ma y del desempeño de la gerencia en el cumplimiento de sus

responsabilidades suele ser útil para pre decir la rentabilidad futura de la entidad sobre su s recursos

económicos.

Ingresos

Son los incrementos en los beneficios económi cos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se

informa, en forma de entradas o incrementos de valo r de los activos, o bien como decrementos de las oblig aciones,

que dan como resultado aumentos de patrimonio, distintas de las relaciones con las aportaciones de inv ersores de

patrimonio.

Beneficios Económicos

Ingresos por Ventas

Incremento valor activos

Decremento Obligaciones

Pasivos

Aumento Patrimonio

Ejemplo N º 34 ¿ganancia o ingreso de actividades ordinarias?

Ingresos

El 31 de diciembre de 20X5, una entidad vendió un inventario por 1.500 u.m . cuando su importe en libros era de 1.000 u.m .

El 31 de diciembre de 20X5, la entidad reconoce un ingreso de 1.500 u.m . (ingreso de actividades ordinarias por la venta de mercadería) y un gasto de 1.000 u.m. (costo de la mercadería vendida). (Véase también el párrafo 13.20).


Ingresos


El 31 de diciembre de 20X5, una entidad ven dió una máquina que usaba para la fabricación de productos por 1.500 u.m. cuando su importe en libros era de 1.000 u.m .

El 31 de diciembre de 20X5, la entidad rec onoce una ganancia de 500 u.m . por la disposición de la m áquina (véanse también los párrafos 17.28 y 17.30).Cálculo: 1.500 u.m . de precio de venta menos 1.000 u.m . de importe en libros dado de baja por la venta = 500 u.m. de ganancias obtenidas por la disposición de la m áquina. Nota: La ganancia es un importe neto (es decir, ingresos menos gastos).


Ingresos


Una cadena de tiendas de bicicletas mantiene b icicletas para la venta o el alquiler a corto plazo. Las bicicletas que están disponibles para alquilar se utili zan durante dos a tres años y luego se venden en las tie ndas como modelos de segunda mano.En todas las tiendas se venden bicicletas nue vas y de segunda mano.Las tiendas tienen tres fuentes de ingresos de acti vidades ordinarias:

(i) la venta de bicicletas nuevas, (ii) la venta de bicicletas de segunda mano y (iii) el alquiler de bicicletas.


La venta de bicicletas de segunda mano no se cons idera disposición de propiedades, planta y equipo, aunq ue las tiendas las utilicen durante varios años en su neg ocio de alquiler. Las tiendas de bicicletas se dedican a l negocio de vender bicicletas nuevas y de segunda mano. Ve nder bicicletas de segunda mano es parte de las acti vidades ordinarias y recurrentes de las tiendas, por lo que los ingresos derivados de tales ventas representan ing resos de actividades ordinarias.

Ingresos



Gastos

Son los decrementos en los beneficios económi cos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se i nforma, en forma de salidas o disminuciones del valo r de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos e n el

patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de patri monio.

Gasto es la partida contable (de dinero)

que cierta y directamente

disminuye el beneficio, o en su defecto,

aumenta la pérdida .

Ejemplo N º 37: ¿pérdidas o gastos?

Gastos

El 31 de diciembre de 20X5, una entidad vendió un inventario por 900 u.m . cuando su importe en libros era de 1.000 u.m .

El 31 de diciembre de 20X5, la entidad rec onoce un ingreso de 900 u.m . (ingreso de actividades ordinarias por la venta de mercadería) y un gasto de 1.000 u.m . (costo de la mercadería vendida) (véase t ambién el párrafo 13.20).


Gastos

Ejemplo N º 38: ¿pérdidas o gastos?

El 31 de diciembre de 20X5, una entidad vendió una máquina que usaba para la fabricación de product os por 900 u.m. cuando su importe en libros era de 1.000 u.m .

El 31 de diciembre de 20X5, la entidad re conoce una pérdida de 100 u.m . Por la disposición de la m áquina (véanse también los párrafos 17.28 y 17.30).

Cálculo: 900 u.m . de precio de venta menos 1.000 u.m . de importe en libros dado de baja por la venta = 10 0 u.m. de pérdida por la disposición de la m áquina.

Nota: La pérdida es un importe neto.Fuente: Material de Formación sobre la NIIF para la s PYMES Fundación IFRS


RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS Y GAST OS

Probable Fiabilidad de medición

Cualquier beneficio económico futuro, fluya hacia o desde la entidad

BASE DEVENGADA

Costo Histórico

Reconocimiento al inicio

Valor razonable

♦ PROBABILIDAD DEL BENEFICIO ECONÓMICO FUTUROAsociado con la partida llegue a, o salga de la entidad.

♦ FIABILIDAD A LA MEDICIÓNLa partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad

RECONOCIMIENTO

Es el proceso de incorporación, en los estados financieros, de activo, pasivo, ingreso o gast o, que

satisface los siguientes criterios:

NotasLa Sección 2 no especifica si el umbral de recon ocimiento no se cumple solo cuando no hay probabilidad de que se produzca un flujo de efectivo, ni si es necesario un ma yor nivel (es decir, superior al 50%) para desencadenar el re conocimiento. Por consiguiente, los criterios de reconocimiento que s e determinan a nivel de los requerimientos no son uniformes en la NIIF para las PYMES.Algunos requerimientos dan validez a este conce pto al exigir el reconocimiento de una partida que cumple la definición de un elemento solo si es mayor la probabilidad de que el beneficio económico futuro asociado a la partida llegue a la entidad o salga de esta (es decir, al determinar si se reconoce u n pasivo por una obligación presente en particular). En estos cas os, el desenlace es binario: si la probabilidad de la salida de re cursos es superior al 50%, se reconoce un pasivo (y viceversa, si l a probabilidad de la salida de recursos es del 50% o menos, l a obligación no se reconoce como un pasivo, es decir, se excluy e del estado de situación financiera de la entidad).

Notas

Según la “Sección 21”, el criterio de recono cimiento “probable” significa mayor probabilidad de que algo ocurra que de lo contrario, es decir, el umbr al para el reconocimiento de un pasivo (provisión) p or una obligación presente se satisface solo cua ndo la probabilidad de la salida de recursos es superior a l 50%. Por consiguiente, en la Sección 21, si la probabil idad de la salida de recursos es del 50% o menos, la obli gación presente no se reconoce como un pasivo (es dec ir, el pasivo “contingente” se excluye del estado de situac ión financiera de la entidad). No obstante, a me nos que la posibilidad de una salida de recursos sea rem ota, el pasivo contingente se debe revelar en las notas (véase el párrafo 21.12).Fuente: Material de Formación sobre la NIIF para la s PYMES Fundación IFRS

Notas DEVENGADO

La base contable de acumulación o “devengo” de scribe los efectos de las transacciones y dem ás sucesos y

circunstancias en los recursos económicos (act ivos) y en las reclamaciones (pasivos) de una entidad que informa durante los periodos en que dichos efectos tie nen lugar, aunque los cobros y pagos en efectivo res ultantes se produzcan en un periodo diferente. Esto es importante porque la información sobre los recursos econ ómicos y reclamaciones de una entidad que informa, y sobre los cambios en estos recursos y reclamaciones ocurridos durante un periodo, ofrece una mejor base para ev aluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad, q ue la mera información sobre los cobros y pagos en efectivo

durante dicho periodo.


Ejemplo N º 41: ¿reconocimiento de activos?

Una entidad ha desarrollado una fórmula que utili za para producir un pegamento único. El pegamento es el producto adhesivo líder del mercado debido a su especial mezcla de sustancias qu ímicas. Los dos propietarios - gerentes de la entidad son las ún icas personas que conocen la fórmula especial y, por ello, ningún com petidor ha podido descubrir ni reproducir la fórmula. La fórmula no est á protegida por ninguna patente ni por ningún otro medio. Muchos competidores se han acercado a la entidad para intentar adquirir la fórmu la.

La fórmula concuerda con la definición de ac tivo de la entidad ya que, aunque la fórmula no esté protegida por de rechos legales, la entidad ejerce control sobre ella manteniénd ola en secreto. No obstante, de acuerdo con la Sección 18, los activos intangibles generados internamente no se reconocen como ac tivos (véanse los párrafos 18.4(c), 18.14 y 18.15) ya que, a menudo, es difícil atribuir desembolsos directamente a un de terminado activo intangible, en lugar de atribuirlos para desarroll ar el negocio en su conjunto.

Una entidad ha desarrollado una marca exitosa que le permite cobrar una prima por sus productos. La entidad continúa gastando grandes sumas de dinero para el mantenimiento de la marca y para su desarr ollo (por ejemplo, patrocinando eventos deportivos lo cales y eventos culturales exclusivos, y publicitando la ma rca).


Los costos que se incurran en el desarrollo de la m arca se reconocerán como gastos en el periodo en que se rea licen (véanse los párrafos 18.4(c), 18.14 y 18.15) porque no satisfacen los criterios de reconocimiento para u n activo, es decir, no se pueden distinguir de los costos i ncurridos en relación con el negocio en su conjunto.


Una entidad adquiere la marca de un competidor en una adquisición independiente por 100.000 u.m . La entidad utiliza la marca para cobrar una prima por los productos que fabrica.


La entidad reconoce la marca adquirida de su comp etidor como un “activo intangible”. La erogación d e 100.000 u.m. para adquirir la marca cumple con los c riterios de reconocimiento para un activo (en el caso de lo s activos intangibles adquiridos de forma independiente, e l criterio

de reconocimiento basado en la probabilid ad se considerará siempre satisfecho) (véase el párrafo 18 .7).


Nota:

Los gastos realizados por la entidad para el mantenimiento y las mejoras de la marca se

reconocerán como tales en el momento en que se realicen (es decir, los desembolsos incurridos par a patrocinios y publicidad no se pueden separar d e los costos incurridos en relación con el negocio en su conjunto) (véanse los párrafos 18.4(c), 18.1 4 y

18.15).


Ejemplo N º 44: ¿activos contingentes?

Una entidad iniciará “acciones legales” contra su competidor por infracción de patente en relación con una patente que había sido concedida a la entidad po r uno de sus productos. El desenlace del caso es i ncierto. No obstante, es probable que el tribunal ordene al com petidor pagar daños y perjuicios a la entidad.

La entidad deberá revelar información sobre el activo contingente como se establece en el párrafo 21. 16, dado

que es probable, pero no prácticamente cierta , una entrada de beneficios económicos a la entidad.


Los hechos son iguales a los del ejemp lo 44. Sinembargo, en este ejemplo, es prácticamente cierto que el tribunal ordenará al competidor pagar daños y perju icios a la entidad.


La entidad deberá reconocer un activo. No constitu ye un activo contingente, ya que la certeza en la rec epción de beneficios elimina el carácter contingente.


Los hechos son iguales a los del ejempl o 44. Sin embargo, en este ejemplo, es probable que el tribunal falle a favor del competidor (es decir, es probab le que la entidad pierda el caso).


No se debe reconocer ningún activo. Dado que la ent rada de beneficios económicos no es probable, no s e debe revelar información sobre el activo contingente.


Ejemplo N º 47: ¿reconocer un pasivo o revelar un pasivo contingente?

En una demanda colectiva presentada contra una entidad, un grupo de personas busca el resarcimiento por daños y perjuicios a su salud producto de la contaminación del área cer cana, la cual se cree que fue ocasionada por los desechos del proc eso productivo de la entidad. El hecho de que la entidad sea el origen de la contaminación está en duda, ya que muchas entidade s operan en la misma zona con desechos similares y no está claro cuál de ellas es el origen de la fuga. La entidad niega toda in fracción, dado que ha tomado recaudos para evitar este tipo de fugas y, por ello, defiende enérgicamente su posición. Sin embarg o, la entidad no puede estar segura de no haber causado la fu ga y el verdadero responsable se conocerá sólo después de re alizar muchas pruebas. Los abogados de la entidad esperan que el tribunal emita su fallo dentro de unos dos años. Si la entidad pierde el caso, es probable que la “indemnización” sea de entre 1 .000.000 u.m. y 30.000.000 u.m.


Ejemplo N º 47: ¿reconocer un pasivo o revelar un pasivo contingente? DESARR OLLO

Sobre la base de los hechos anteriores, no se sabe con certeza si la entidad tiene una obligación pre sente; es la cuestión a resolver por el tribunal.

Si, teniendo en cuenta toda la evidencia dis ponible, es probable que la entidad defienda con éxito el caso judicial, la entidad tiene una obligación posible y, por cons iguiente, un pasivo contingente.

Si, teniendo en cuenta toda la evidencia dis ponible, es probable que la entidad “pierda” el caso judi cial, se considera que la entidad tiene una obligación pr esente y, por consiguiente, un pasivo en el que existe incert idumbre acerca de su cuantía o vencimiento (provisión).


Los hechos son los mismos que los del “ejem plo 47”. No obstante, en este caso, la entidad (subsi diaria) fue adquirida por otra entidad (controladora) el 31 de diciembre de 20X1. En este ejemplo, teniendo e n cuenta toda la evidencia disponible, es probable que la entidad defienda con éxito el caso judicial (es deci r, la entidad tiene una obligación posible y, por consiguiente, u n pasivo contingente).

Ejemplo N º 48: ¿reconocer un pasivo o revelar un pasivo contingente?

El 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con la Secc ión 19, el grupo (controladora y subsidiaria considerad as como una sola entidad) reconoce un pasivo por la o bligación posible (pasivo contingente).


Ejemplo N º 49: reconocimiento de ingresos

El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una prop iedad por 1.000 u.m . La entidad alquila la propiedad a terceros independientes mediante arrendamientos “operativ os” a cambio del pago de rentas. En 20X1, las rentas de 90 u.m. se acumularon a favor del arrendatario (el a rrendatario pagó la renta de 90 u.m. a la entidad el 1 de enero de 20X2).

Luego de su reconocimiento inicial, la entidad medirá la propiedad de inversión por su valor razonable . Al 31 de diciembre de 20X1, el valor razonable de su prop iedad de inversión era de 1.100 u.m .


Ejemplo N º 49: reconocimiento de ingresos

En el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1, la entidad reconoce los ingresos de la siguiente manera:

� 90 u.m. de ingresos por arrendamiento, es de cir, el aumento en el activo (renta por cobrar): 90 u.m. al 31 de diciembre menos cero al 1 de enero de 20X1; y

� 100 u.m. de incremento en el valor razonable de su activo (propiedad de inversión):1.100 u.m. al 31 de diciembre menos 1.000 u.m . el 1 de enero.

DESARROLLO


Ejemplo N º 50: reconocimiento de gastos

Una entidad reconoció un pasivo de 40.000 u.m . (provisión por un litigio) en su estado de situación f inanciera al 31 de diciembre de 20X1. Al 31 de diciembre de 2 0X2, la entidad midió nuevamente el pasivo en 90.000 u.m ., 3.000 u.m. del incremento en la provisión es atribuible a la reversión del descuento (es decir, el incremento en las 40.000 u .m. por estar a un año menos de la liquidación) y el resto del incremento es atribuible a una mejor información disponible en la cual basar las estimaciones.

El incremento de 50.000 u.m . se reconoce como un gasto en los resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X2 (es decir, 90.000 u.m . al 31 de diciembre de 20X2 menos 40.000 u.m . al 31 de diciembre de 20X1). Del gasto de 50.000 u.m ., 3.000 u.m. es un costo financiero y las 47.000 u.m. restantes constituyen una pérdida por litigio.


MEDICIÓN INICIAL

Activos y Pasivos

Costo Histórico

A menos que esta NIF requiera la medición inicial sobre otra base, tal como el valor razonable

MEDICIÓN

Es el proceso de determinación de las cantid ades monetarias a las cuales la entidad mide, en sus est ados financieros, los activos, pasivos, ingresos y gastos.

COSTO HISTORICO

Es el importe de efectivo o equivalentes al efectiv o pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de la adquisición. Pasivo ---- el importe de lo recibido.

VALOR RAZONABLE

Es el importe por el cual puede ser intercamb iado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

Materiales

Mano de Obra

CIF

= Costo Producción

Precio de Compra de los productos a

vender o comercializar.

Costo Histórico

Costo Histórico

Valor Razonable

CRITERIOS DE VALORACIÓN

PASADO presente FUTURO

T

Costo Histórico

Costo deReposición

Valor Neto Realizable

Valor Actual Neto

VALOR RAZONABLE

Entrada Salida

Modelos de valoración

Cotizaciones

Precio por el que se intercambia un activo o se cance laría un pasivo entre partes interesadas, informadas e independientes .

Costo de Reposición

Costo actual estimado de reemplazo de bienes ex istentes. Precio que deberá pagarse para adquirir un activo similar al que ahora se tiene en los activos a los precios prevale cientes en el año de estudio. Este costo se obtiene mediante la revalorización de los activos adquiridos en periodos anteriores al año de es tudio valuados a los precios actuales de un bien igual o similar, e s decir, el monto al que costaría, a precios del periodo de estudio , adquirir un activo producido en periodos anteriores. Se llama tamb ién valor de los activos a costo de reemplazo.

REPRODUCCIÓN????

Valor Neto Realizable

Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los costes estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a ca bo la venta, asícomo, en el caso de las materias primas y de los productos en

curso, los costos estimados necesarios para te rminar su producción, construcción o fabricación.

El valor neto realizable hace referencia al imp orte neto que la entidad espera obtener por la venta de las ex istencias, en el curso normal de la explotación. El valor raz onable refleja el

importe por el cual esta misma existencia po dría ser intercambiada en el mercado, entre compradores y ve ndedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor específico para la entidad, mientras que este últim o no. El valor neto realizable de las existencias puede no s er igual al valor

razonable menos los costos de venta.

Ejemplo - Valor neto realizable de un activo

Una maquinaria tiene un valor contable de $ 60.000. El mercado de maquinaria usada (única posibilidad de venta del equipo) estaría dispuesto a pagar por la maquinaria $ 62.300, y se ocasionarían unos costos de

enajenación (venta) de $ 1.100.

Determinar el valor neto realizable para este activ o.

Valor neto realizable

= $ 62.300 - $ 1.100 = $ 61.200 > Valor Contable

No hay deterioro.

Ejemplo - Valor neto realizable de un activo

Una maquinaria tiene un valor contable de $ 60.000. El mercado de maquinaria usada (única posibilidad de venta del equipo) estaría dispuesto a pagar por la maquinaria $57.500, y se ocasionarían unos costos de

enajenación (venta) de $ 1.100.

Determinar el valor neto realizable para este activ o.

Valor neto realizable

= $ 57.500 - $ 1.100 = $ 56.400 < Valor Contable

DETERIORO $ 3.600

Asiento contable

simplemente Maquinarias

3.600Deterioro de valor de

maquinaria o¿??

3.600Pérdidas por deterioro del

Activo Fijo¿??

HaberDebeDescripciónTipo de Cuenta

Valor Actual Neto

Consiste en traer al presente los valores de un flujo (flujos de caja), descontándolos a una determinada tasa de descuento. E ste m étodo

es un clásico de la valoración de inversiones en acti vos fijos, proporcionando una valoración financiera en el momento actual de

los flujos de caja netos proporcionados por la inversió n.

Es un procedimiento que permite calcular el valor presen te de undeterminado número de flujos de caja futuros, originado s por una

inversión. La metodología consiste en descontar al mo mento actual (es decir, actualizar mediante una tasa) todos los fl ujos de caja

futuros del proyecto. A este valor se le resta la invers ión inicial, de tal modo que el valor obtenido es el valor actual neto de l proyecto.

Fórmulas Valor Actual

o lo que es los mismo:

VALOR ACTUAL

Es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecua do.

• Actualización o valor descontado: VA= K (1+i) ‐‐‐‐n

Ejemplo: Deseamos saber el valor actual de un capit al de $ 100.000 dentro de 3 años a un tipo del 5 % anual.

Solución:

VA = 100.000 (1 + 5/100)‐‐‐‐3 = $ 86.384

Ejemplo:

Notas

En gran medida, las mediciones de la NII F se basan en estimaciones, juicios profesionales y modelos, más que en descripciones exactas. La Sección 2 establece lo s conceptos que subyacen a estas estimaciones, juicios y modelos.

Cuando un activo o pasivo se mide en relación co n los flujos de efectivo futuros y estos son inciertos (es decir, existe un conjunto de desenlaces posibles), es necesar io reducir el conjunto de desenlaces posibles a una sola medida (por ejemplo, un valor esperado). El valor e sperado de una distribución de desenlaces es su media aritm ética (es decir, la suma de los desenlaces ponderados por la probabil idad). Por ejemplo, una transacción tiene tres desenlaces posi bles:

� 40% de probabilidad de un flujo de efectivo de 100 u.m.� 30% de probabilidad de un flujo de efectivo de 200 u.m.� 30% de probabilidad de un flujo de efectivo de 500 u.m.


El valor esperado del flujo de efectivo es (4 0% × 100 u.m.) + (30% × 200 u.m.) + (30% × 500 u.m.) = 250 u.m.La técnica del valor esperado es uno de los pila res para calcular el valor corriente de un activo o pasivo cuando el i mporte no es directamente observable. La NIIF para las PYMES exige a las entidades medir ciertos activos y pasivos al valor esperado, o especifica un objetivo de medición (como el valor razonable) que se pueda satis facer usando técnicas de valor esperado. Algunos ejemplos son:� medir un pasivo contingente de acuerdo con l a “Sección 19”Combinaciones de Negocios y Plusvalía ;� medir una provisión que incluye una población im portante de partidas según lo establecido en la Sección 21 Provisiones y Contingencias, y� medir el valor en uso de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos .Por lo general, existen riesgos e incertidumbres sobre el vencimiento, la cuantía y las probabilidades asignadas a los flujo s de efectivo esperados. Estos riesgos e incertidumbres se pueden reflejar en las estimaciones de los flujos de efectivo o en las tasas de in terés. No obstante, no deben reflejarse incertidumbres idénticas en ambos c álculos (es decir, no se deben contabilizar dos veces los mismos riesgos).



MEDICIÓN POSTERIOR

Activos y Pasivos Financieros

Pasivos distintos a los Pasivos Financieros

Activos no financieros

Costo amortizado Menos

Deterioro del valor

Costo Histórico A la mayor estimación del monto que se

requeriría para liquidar la obligación a la fecha

sobre la cual se informa

Costo Amortizado Menos Deterioro del valor

COSTO AMORTIZADO

Es el importe al que inicialmente fue valora do un activo o pasivo financiero, menos los reembolsos de princ ipal que se hubieran producido, m ás o menos, la parte imputada en la cuenta de P y G, mediante la utilización del m étodo del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el i mporte inicial y elvalor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reduc ción de valor por deterioro que hubiera sido reconocida.


►Resumen

■ Describe el objetivo de EF de las PYMES y las cualidades que hacen que la información de los EF de las PYMES sea útil.

■ Establece los conceptos y principios básicos subyacentes a los EF de las PYMES.

■ Conceptos definidos�Situación financiera

– Activos– Pasivos– Patrimonio


►Resumen (continuación)■ Conceptos definidos (continuación)

�Rendimiento– Ingresos– Gastos

■ Incluye las pautas generales para el reconocimientos de los elementos definidos.

■ Presenta las bases de medición empleadas en la NIIF para las PYMES.

■ Se define el principio de la base de acumulación (devengado).

■ Regla general de compensación de activos, pasivos, ingresos y gastos.

Documents

La Norma Internacional de Información Financiera para ...api.ning.com/files/.../IFRSPYMESSECCIN2.pdf · Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las