Implementación de la Acción 13 de BEPS México, Argentina y países … · 2017-11-17 · 2) Por cada entidad integrante del Grupo de EMN dentro de cada una de dichas jurisdicciones:

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16 de noviembre de 2017

Implementación de la Acción 13 de BEPS –

México, Argentina y países de Centroamérica

Belisa SeveriniJorge De la RosaRamón Lavara Sonia Catalina Muñoz R


Panelistas

Belisa Severini Transfer Pricing Associates [email protected]+54 9 291 57098 79

Sonia Catalina Muñoz R.Transfer Pricing AssociatesNetherlands [email protected] +31 20 262 0022

Jorge De la RosaGrupo Consultor EFE™Mexico+52 (664) 634 [email protected]

Ramon LavaraLavara Transfer Pricing Consulting, S.C.Mexico+52 55 91 71 11 [email protected]


Índice

• Avances de la implementación de la Acción 13 de BEPS en México y Argentina• Integración regional de Precios de Transferencia en Centroamérica


Avances de la Acción 13 de BEPS en México

Panelista: Ramón Lavara


Contenido

1. Antecedentes 2. Aplicación en México


Antecedentes en México de BEPS

• 2015: incorporación de nuevos campos de información al Anexo 9 de la Declaración Informativa

Múltiple

• 2015: incorporación del Artículo 76-A en la LISR incluyendo las siguientes Fracciones :

- Fracción I: Declaración Informativa Maestra (Master File)

- Fracción II: Declaración Informativa Local (Local File)

- Fracción III: Declaración País por País (Country by Country Report)


Aplicación en México

Documento Enfoque LISR

Master FileContribuyentes señalados en las fracciones I, II, III y IV del artículo 32-H del CFF:

I. Contribuyentes del Título II de la LISR que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresosacumulables para efectos de ISR por un importe igual o mayor a $671,414,320* pesos. Personas moralesque al cierre del ejercicio fiscal inmediato anterior tengan acciones colocadas entre el gran públicoinversionista (i.e., bolsa de valores)

II. Sociedades mercantiles que tributen en el Capítulo VI del Título II de la LISR "Del régimen opcional paragrupos de sociedades”

III. Entidades paraestatales de la administración pública federal

IV. Personas morales residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el país,únicamente por las actividades que desarrollen en dichos establecimientos

* Deberá actualizarse anualmente.

Local File

Country by Country Report

• Corporativos Mexicanos con ingresos consolidados durante el ejercicio fiscal anterior iguales o superiores a 12,000 millones de pesos

• Entidades legales que hayan sido designadas por su casa matriz


Objetivos y Enfoque

Documento Objetivo y EnfoqueDeclaración

Master File• Objetivo: Evaluación de Riesgos del MNE• Enfoque: Provee una visión general del MNE y su negocio

Local File

• Objetivo: Revisión del cumplimiento del principio arm’s length en operaciones con partes relacionadas

• Enfoque: Proporcionar detalles adicionales sobre las transacciones realizadas en una determinada jurisdicción

Country by Country Report(CbC)

• Objetivo: Proporcionar información crucial y relevante a las autoridades fiscales del MNE

• Enfoque: Proporcionar datos fiscales y financieros resumidos por jurisdicción. Entendimiento de la cadena de valor de un MNE


Master File y Local File

Declaraciones Maestra y Local

Master File para MNEsEstructura Organizacional, descripción del negocio del MNE, intangibles, operaciones financieras intercompañía, y

posición fiscal y financiera

Local File para laEntidad A

■ Descripción de la entidad local (administración & estrategia)■ Descripción de las transacciones controladas■ Análisis funcional■ Selección de un método■ Análisis Económico■ Información Financiera

Local File para Entidad B

■ El mismo requerimiento que se le hizo a la Entidad A

Local File para Entidad C

■ El mismo requerimiento que se le hizo a la Entidad A

\

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Consideraciones

• La información puede ser presentada a las autoridades fiscales donde opera el MNE

• La información requiere consistencia y coherenciaRetos

• ¿Cómo preparar el Master File? (i.e. por línea de negocio)

• Umbral de los montos y las operaciones• Nuevos procesos año con año

Requerirá planeación

• Si hay países que no adopten 100% estas reglas (i.e. Estados Unidos) esto podría afectar a sus subsidiarias

¿Afectará a muchas MNEs?

• Hay información que no había sido requerida antes¿Qué es nuevo?


Declaración País por País

CbC

Ingresos

PaísParte

relacionada

Parte no

relacionadaTotal

Ganancia

(pérdida)

antes de

impuestos

Impuesto

sobre la

renta pagado

(en efectivo)

Impuesto

sobre la

renta

devengado

– Año en

curso

CapitalGanancias

acumuladas

Número de

empleados

Activos

tangibles

distintos a

efectivo y

equivalentes

de efectivo

País A

País B

No residentes en alguna

jurisdicción fiscal

¿Qué tan razonablemente

están pactadas estas

operaciones?

¿Cuál es la razón Ingreso/Capital

o Ingreso/Activos, etc. en cada

país? ¿Cuál es la relación entre

estos y los impuestos pagados?

¿Cuánto del ingreso del

grupo no tributa?

¿Dónde están

alojadas las ganancias

del grupo?

¿Cuál es la magnitud de las deducciones

aplicadas contra los ingresos, y qué

relación tienen dichas deducciones

respecto a los activos y los empleados?


Fecha Limite y Otros Aspectos

• Presentación de las declaraciones a más tardar el 31 de diciembre del año inmediato posterior alejercicio fiscal de que se trate o bien, si la parte relacionada que prepara la Declaración Maestratiene ejercicios fiscales montados, será el mes en que concluye el ejercicio fiscal (hasta mayo)

• En caso de que las autoridades fiscales no puedan obtener la información correspondiente a la“Declaración informativa país por país” del grupo empresarial multinacional por medio de losmecanismos de intercambio de información, los contribuyentes contaran con un plazo de 120días hábiles a partir de la fecha de notificación de la solicitud para proporcionar la declaracióninformativa país por país


Fecha Limite y Otros Aspectos

• Multa de $140,540 pesos a $200,090 pesos por no proporcionar la información requerida o si ésta se encuentra incompleta, con errores, o inconsistencias

• Imposibilidad de ser proveedor del sector público

• Pérdida del registro en el padrón de importadores

• Pérdida del sello digital


Avances de la Acción 13 de BEPS en Argentina

Panelista: Belisa Severini


Acción 13 del Plan BEPS en Argentina

• Hasta ahora la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) exigía la presentación del Informe Local de PT (reglamentado por la RG1122/2001) y las declaraciones juradas informativas relacionadas con:

• Transacciones llevadas a cabo con compañías vinculadas del exterior y locales y con compañías situadas en países considerados nocooperantes; y

• Transacciones de importaciones y exportación llevadas a cabo con terceros independientes.

• Mediante la RG 4130-E, publicada en el Boletín Oficial el 20 de septiembre de 2017, la AFIP introdujo un régimen de información anual consistenteen la presentación de un Informe País por País o Country-by-Country (CbC) Report para ciertos contribuyentes integrantes de Grupos de EntidadesMultinacionales (EMN).

• Adicionalmente, la RG 4130-E introdujo la obligación de suministrar a la AFIP información de carácter más general para todas las entidadesresidentes en Argentina integrantes de Grupos de EMN.

• Aplicación para los ejercicios fiscales de cada última entidad controlante (UEC) de los Grupos de EMN iniciados a partir del 1°de enero de 2017,inclusive.

• Estos nuevos requisitos se adicionan a las ya existentes obligaciones relacionadas con PT.

• Estas modificaciones se dan en el marco de las recomendaciones establecidas en la Acción 13 del Plan BEPS, al cual Argentina adhirió.

• Asimismo, Argentina suscribió el Acuerdo Multilateral entre Autoridades Competentes para el Intercambio de Informes País por País (CbC MCAA,por sus siglas en inglés), el cual establece los procedimientos para que las Administraciones Fiscales intercambien automáticamente, en un marcode protección y confidencialidad de datos, los informes País por País presentados por las entidades informantes de los Grupos de EMN en lasjurisdicciones fiscales correspondientes. Actualmente compuesto por 65 países.


Informe País por País – Sujetos Informantes

• El régimen aplica a los Grupos de EMN cuyos ingresos anuales totales consolidados, atribuibles al ejercicio fiscal anterior al ejercicio fiscala informar, sean iguales o superiores a € 750 millones o su equivalente convertido en la moneda local de la jurisdicción fiscal de la UEC, altipo de cambio vigente en dicha jurisdicción al 31 de enero de 2015. Es decir, si la UEC se encuentra en Argentina, el piso sería aprox. AR$7.240 millones.

• Sujetos obligados a actuar como entidades informantes :

1. La UEC residente en Argentina a los fines fiscales.

2. Una entidad sustituta residente en Argentina, designada por la UEC para la presentación del informe en representación de ella.A tal efecto, sólo podrán ser designadas como entidades sustitutas, aquellas cuyo patrimonio neto sea igual o superior a AR$ 50 milloneso que posean una estructura operativa y/o funcional que les permita reunir la información necesaria para cumplir con la presentación delInforme País por País.

3. Una entidad residente en Argentina integrante de un Grupo de EMN, que no se trate de los sujetos mencionados precedentes, siempreque se verifique al menos uno de los siguientes supuestos:

• La UEC no se encuentra obligada en su jurisdicción fiscal a presentar el Informe País por País.

• A la fecha de vencimiento para la presentación del Informe, la jurisdicción fiscal de la UEC no posea un acuerdo sobre autoridadcompetente calificativa del cual Argentina sea parte.

• Hubiera un incumplimiento sistemático por parte de la jurisdicción fiscal de la UEC en el intercambio de información relativa alInforme País por País.


Informe País por País – Sujetos InformantesExcepción

• Una entidad integrante comprendida en el inciso 3) anterior, quedará exceptuada cuando dichoinforme hubiera sido presentado por una entidad sustituta no residente en Argentina ante laautoridad tributaria de su propia jurisdicción fiscal y siempre que dicha jurisdicción:

• Haya establecido un régimen para la presentación del Informe País por País.

• Tenga vigente a la fecha establecida para la presentación del informe, un acuerdo sobre autoridad competente calificativadel cual Argentina forma parte.

• No haya incumplimiento sistemático en las obligaciones de intercambiar información relativa al Informe País por País.

• Haya sido notificada por la entidad integrante residente en dicha jurisdicción de su designación como entidad sustituta.


Informe País por País – Información a registrar

1) Por cada jurisdicción en la que el Grupo de EMN opera:

• El monto total de ingresos del grupo, diferenciando los obtenidos con entidades vinculadas y con partes independientes.• El resultado -ganancia o pérdida- obtenido antes del impuesto a las ganancias.• El importe correspondiente al impuesto a las ganancias pagado, incluyendo las retenciones sufridas.• El importe correspondiente al impuesto a las ganancias devengado en el ejercicio en curso.• El capital social.• Los resultados acumulados no distribuidos.• La cantidad de empleados.• Los activos tangibles, distintos del efectivo y sus equivalentes.

2) Por cada entidad integrante del Grupo de EMN dentro de cada una de dichas jurisdicciones:• Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) o Número de Identificación Fiscal (NIF) en el país de residencia fiscal de

cada uno de los sujetos del exterior.• Denominación o razón social.• Jurisdicción fiscal o país de constitución.• Actividad/es económica/s principal/es y descripción de su naturaleza.

3) Toda otra información que se considere relevante así como una explicación de los datos incluidos en la información que faciliten su comprensión.


Informe País por País – Presentación y Plazo

• Presentación: a través del servicio denominado "Régimen de Información País por País" opción"Presentación Informe", disponible en el sitio web de la AFIP. Como constancia de la presentaciónefectuada, el sistema emitirá el formulario de declaración jurada F. 8097.

• Plazo: se suministrará anualmente hasta el último día hábil del duodécimo mes inmediato posterior ala fecha de cierre del ejercicio fiscal a informar, de la UEC del Grupo de EMN (i.e. si el cierre fiscalfuese 31/12/2017, el vencimiento será en diciembre 2018).


Información de carácter general para todas las entidades residentes en Argentina integrantes de Grupos de EMN

Datos UEC Entidad Informante (de no ser la misma que la UEC)

Razón social o denominación X X

Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT), Clave de Inversores del Exterior (CIE) o Número de Identificación Fiscal(NIF) en el país de residencia, según corresponda X X

Tipo de entidad X X

Domicilio fiscal y legal X X

Lugar y fecha de constitución X X

Jurisdicción Fiscal X X

Fecha de cierre del ejercicio fiscal X X

Monto de los ingresos totales consolidados, reflejados en los estados contables consolidados del ejercicio fiscalinmediato anterior al ejercicio fiscal a informar X

Si el Grupo de EMN se encuentra obligado al régimen de información País por País, por superar el importe de € 750millones X

Si se encuentra obligada a actuar como entidad informante respecto del Informe País por País X

Si presenta el Informe País por País en carácter de entidad sustituta designada por la UEC, o como entidad integrante X


Información de carácter general para todas las entidades residentes en Argentina integrantes de Grupos de EMN

• Plazo: obligación de suministrar los datos a la AFIP hasta el último día hábil del tercer mesinmediato siguiente al del cierre del ejercicio fiscal a informar de la UEC (i.e. si el cierre fiscalfuese 31/12/2017, el vencimiento será en marzo 2018).

• Además, deberán informar la presentación del Informe País por País en la jurisdicción fiscalcorrespondiente hasta el último día hábil del segundo mes inmediato siguiente al de la fecha devencimiento para la presentación del Informe País por País (i.e. si el cierre fiscal fuese 31/12/2017, elvencimiento para la presentación del Informe será diciembre 2018 y la entidad argentina deberá informarlaen febrero 2019).

• Presentación: ingresando a la opción "Empadronamiento" del servicio denominado "Régimen deInformación País por País" disponible en el sitio web de la AFIP. Como constancia de la presentaciónefectuada, el sistema emitirá el formulario de declaración jurada F. 8096.


Uso de la Información por parte de la AFIP

• Utilizar la información contenida en el Informe País por País para la evaluación de riesgos de PT, deerosión de la base imponible y traslado de beneficios, y para el desarrollo de análisis económicos yestadísticos.

• No hacer uso de dicha información como herramienta concluyente por sí misma para ladeterminación de ajustes fiscales de PT.

• Preservar la confidencialidad de la información.• Intercambiar anualmente de modo automático el Informe País por País con las autoridades

competentes de las jurisdicciones que hayan firmado el acuerdo sobre autoridad competentecalificativa y en las cuales residan para fines fiscales una o más entidades integrantes del Grupo deEMN.


Sanciones por Incumplimiento

• Aplicación de las sanciones previstas en la Ley Nº 11.683 de Procedimiento Fiscal.

• Asimismo, los responsables podrán ser pasibles de las siguientes acciones:

• El encuadramiento en una categoría creciente de riesgo de ser fiscalizado, según lo previsto en elSistema de Percepción de Riesgo (SIPER).

• La suspensión o exclusión de los Registros Especiales Tributarios de la AFIP en los que estuviereinscripto.

• La suspensión de la tramitación de Certificados de Exclusión o de No Retención solicitados por elresponsable.


Consideraciones Finales

• Importantes retos para las entidades argentinas que queden obligadas a presentar el Informe País porPaís, debido a la gran cantidad de información que necesitan recolectar de todas las entidades integrantesdel Grupo de EMN.

• Información debe ser presentada en única moneda (USD; AR$ o EUR) y un único idioma (español).• La entidad informante deberá utilizar sistemáticamente la misma fuente de datos, todos los ejercicios

fiscales, para completar el Informe País por País.• Podrá optar por seleccionar como fuente de información los estados contables consolidados, los estados contables individuales de

cada entidad, los estados contables/financieros con fines regulatorios o información de sus sistemas internos de administración.

• La falta de cumplimiento, parcial o total, por parte de los sujetos obligados a los dos regímenes deinformación incorporados será calificada como un indicador relevante de la necesidad de evaluación yverificación de los riesgos asociados a sus PT, a la erosión de la base imponible y al traslado de beneficiosrelacionados con las entidades integrantes de los Grupos de EMN de los cuales forman parte.

• El servicio web de la AFIP aún no está operativo.• Reforma tributaria en proceso de análisis: contempla la introducción de los Acuerdos Anticipados de PT

(APA, por sus siglas en inglés).


Integración Regional de PT en Centroamérica

Panelista: Jorge De la Rosa


LAT obliga a los contribuyentes a valorar sus transaccionesintercompañía con el extranjero a valor de mercado desde2013. En 2014 se suspende la obligación y se reactiva apartir de 2015.

Actualmente, la AT ha requerido el EPT a gran cantidad decontribuyentes.

En 2016 fue publicada una Guía técnica para establecer losestándares mínimos de información a revelar en ladocumentación.

El Código Tributario establece la obligación de valorar lastransacciones intercompañía (extranjeras y domésticas) a valorde mercado a partir de 2010.

La Declaración Informativa debe presentarse a más tardar enmarzo de manera física ante la AT, después de superado unmonto de transacciones intercompañía de 571,429 USD.La documentación comprobatoria debe ser conservada durante10 años.

Existe una guía extensa de precios de transferencia para loscontribuyentes.

En 2011 se publicó la LRPT, en donde se obligó a los contribuyentes a valorar sus transaccionescon partes relacionadas nacionales y extranjeras a valor de mercado a partir de 2014.

Adicionalmente, se estableció que grandes y medianos contribuyentes o pequeños conoperaciones intercompañía mayores a 1 millón de USD, debían presentar una Declaracióninformativa cada 30 de abril.

No fue hasta a finales de 2015 que los contribuyentes comenzaron a preocuparse por el tema,debido a multas de 10,000 USD ejecutadas por no presentar la declaración.En 2017 se elimina la obligación para operaciones nacionales (con ciertas especificaciones).

Sin Reglas de precios de transferencia.BELICE

GUATEMALA

EL SALVADOR

HONDURAS


Se publica Decreto 37898-H en 2013, obligando a valorartransacciones con partes relacionadas extranjeras y domésticas avalor de mercado.Se obliga a grandes contribuyentes y aquellas cubiertas por elrégimen de zonas francas a presentar declaración informativa. Aún ycuando ya se publicó un instructivo para su llenado, aún no se tienelista la plataforma digital para subir la información, esperando queesté lista en los próximos meses.Sin importar lo anterior, la AT ha realizado auditorías a algunoscontribuyentes, determinando ajustes de PT.

Regulación aplazada en diferentes ocasiones. Entró en vigor a partir dejunio de 2017. Actualmente la AT está buscando firma que capacite asu equipo. Grupo Consultor EFE™ se encuentra dentro de los cincofinalistas para tales efectos.

El Código Fiscal obliga a los contribuyentes a contar con unestudio de precios de transferencia cuando realicentransacciones con partes relacionadas extranjeras. Dichaobligación comenzó en 2011, siendo modificada en 2012.Recientemente, mediante decreto la AT reglamentó el principiode plena competencia, emitiendo una guía de los requisitosmínimos en la documentación.Es necesario que los contribuyentes presenten una declaracióninformativa de PT a más tardar el 30 de junio de cada año.Actualmente existe un proyecto de Ley que pretende establecerreglas claras referente a los APA’s.

NICARAGUA

COSTA RICA

PANAMÁ


Plan de Acción BEPS

Costa Rica Guatemala El Salvador Honduras Nicaragua Panamá

1 Reconocer los retos fiscales de la economía digital.

2 Neutralizar los efectos de acuerdos híbridos.

3 Fortalecer la reglas que sujetan a las empresas extranjeras controladas.

4 Limitar la erosión ocasionada por deducciones de intereses y otros pagos financieros.

5 Atacar las prácticas fiscales dañinas.

6 Prevenir el abuso de tratados internacionales.

7 Prevenir la evasión artificial del establecimiento permanente.

8 Aseguramiento de que los resultados de PT estén alineados con la creación de valor: Intangibles. *

9 Aseguramiento de que los resultados de PT estén alineados con la creación de valor: Riesgos y capital. *

10 Aseguramiento de que los resultados de PT estén alineados con la creación de valor: Transacciones de alto riesgo. *

11 Establecer metodologías para recolectar y analizar información sobre BEPS y definir nuevas acciones para enfrentarlo.

12 Requerir a los contribuyentes a revelar planeaciones fiscales agresivas. Definir “beneficio fiscal”.

13 Re-examinar la documentación sobre precios de transferencia. * X X

14 Hacer más efectivos los mecanismos de resolución de disputas.

15 Desarrollar un instrumento multilateral. X X X

ACCIONES BEPS


Guía Técnica de PT

En la mayoría de los países de Centroamérica se han publicado guías las cuales incluyen los requisitos mínimos que debiera contener un estudiode precios de transferencia. En las mismas se han incluido requerimientos relacionados con el Grupo Multinacional los cuales incluyen conceptossimilares a los que maneja el Reporte Maestro.

País/RequisitosGuía

Técnica

Grupo

Multinacional

Asignación

de CostosIntangibles

Reorganiza-

ciones

EEFF

Consolidados

Fórmulas

de Ajustes

Costa Rica Sí Sí Sí Sí Sí Sí No

Guatemala Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí

El Salvador Sí Sí No Sí No No No

Honduras No No No No No No No

Nicaragua No No No No No No No

Panamá Sí* Sí Sí Sí Sí Sí No


¿Preguntas?


Panelistas

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Ramon LavaraLavara Transfer Pricing Consulting, S.C.Mexico+52 55 91 71 11 [email protected]

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TPA Global introduces the TPA Global team for Latin America (“TPA LATAM team”) which specializes in the development andimplementation of LATAM Transfer Pricing systems to assist multinational enterprises (MNEs) operating in the region, toproactively and efficiently manage and implement their transfer pricing policies in a cost-effective, practical and swift manner;ensuring compliance with local transfer pricing legislation and BEPS regulations across LATAM.

TPA LATAM Team

3 3 Taking control of the future

TPA Global provides international businesses with integrated and value-addedsolutions in improving financial performance, operational efficiency, strategicdevelopment and talent coaching through a cross-border and cross-discipline teamof professionals which identifies the right solutions for customers and targets;efficient and streamlined advisory and implementation processes which cutthrough operational complexities across functions and borders; and superiorcustomer service and support which proactively anticipate the evolving needs ofthe clients.

H.J.E. Wenckebachweg 210 . 1096 AS Amsterdam . The Netherlands . +31 (0)20 462 3530 . tpa-global.com

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