بسماهللا الرحمن الرحيم

مدى انسجام االعتراف باإليراد في بيئة التجارة اإللكترونية مع )IAS.18(متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقم

)دراسة ميدانية(The Extent to which Revenue Recognition in the Electronic

Commerce Environment with RequirementsIAS(18) A Field Study) (

إعداد الطالب عماد إبراهيم عبد المرازيق

إشراف

األستاذ الدكتور إبراهيم فتوح

قدمت هذه الرسالة استكمال للحصول على درجة الماجستير في

جامعة جرش الخاصة -تخصص محاسبة عمادة البحث العلمي والدراسات العليا

أ

ب

ج

� �

��−���وא������ ��د�א���������א����−���ل�א������"�! א� �א�+��دא*���(�ن�'&%$#� �

�,-��.� ���/�0��12��.�!����0ل�א��/3�4!������25��..��7.�8 �

�.�א����Aو��05@+א��7و?�'<ل�א�=��-��زو;�..�������-8��א���:�א�9 ', �

�0*�B/����)'وز�،E-�4�(G7� �+א�G2��A���H)�Iא��و��.� �

�..����J��0AK א�05و�J א�03 �

LMא NO7���7+א�א�$�,�א�.

�PA�Hא�� �

ا�هــــ�اء

د

��� ا���� وا�

والصالة والسالم على سيدنا محمـد وعلـى آلـه وصـحبه الحمد هللا رب العالمين،

:أجمعين، وبعد

أن أتقدم بوافر الشكر والتقـدير ، يطيب لي بعد أن بلغت هذه الرسالة بعون اهللا نهايتها

لما قدمه من علم نافع إلنجاح إبراهيم فتوحإلى مشرفي الفاضل األستاذ الدكتور وكثير العرفان

. عملي، وما أواله لي من رعاية وتوجيه مستمرين، فله مني كل التقدير واالحترام

وأرى لزاما علي أن أتوجه بوافر التقدير وعميق الشـكر والعرفـان إلـى األسـاتذة

حمـد م الـدكتور األسـتاذ ، وإبراهيم فتـوح الدكتوراألستاذ : األفاضل أعضاء لجنة المناقشة

إلي مـن توجيـه قدمواعلى ما عاطف البواب ، والدكتورأكرم النجداوي، والدكتور رحاحلة

وإرشاد .

وأتقدم بالشكر الجزيل إلى كل من أسدى إلي يد العون، والمسـاعدة فـي مسـيرتي

. العلمية إلعداد هذه الرسالة

الباحث

@ @

�

وياتقائمة المحت

رقم الصفحة الموضوع

أ التفويض

ب قرار لجنة المناقشة

ج اإلهداء

د تقديرالشكر وال

هـ فهرس المحتويات

ح فهرس الجداول

ط األشكال���س

ي فهرس المالحق

ك الملخص باللغة العربية

اإلطار العام للدراسة:الفصل األول

٢ المقدمة ٣ مشكلة الدراسة وأسئلتها

٣ الدراسة أهمية ٤ أهداف الدراسة

٥ الدراسات السابقة ١٣ فرضيات الدراسة

و

اإللكترونيةالتجارة :الفصل الثاني

١٥ اإللكترونيةمفهوم التجارة : أوال ١٧ اإللكترونيةأهمية التجارة : ثانيا ١٩ اإللكترونيةأشكال وأنماط التجارة : ثالثا ٢٢ على بيئة األعمال اإللكترونيةأثر التجارة : رابعا

٢٦ اإللكترونيةأهداف التجارة :خامسا ٢٧ والتجارة التقليدية اإللكترونيةالفرق بين التجارة : سادسا

اإللكترونيةفي ظل بيئة التجارة اإليراد :الفصل الثالث

٣٠ مفهوم اإليراد : أوال ٣٢ أنواع اإليرادات: ثانياواالعتراف به وفق المعاييرالمحاسبية المتعارف تحقق اإليراد : ثالثا

اإللكترونيةعليها وانسجامها مع التجارة ٣٤

قياس اإليراد وفق المبادئ المحاسبية المتعارف عليها والمعيار : رابعا .اإللكترونيةوفي ظل بيئة التجارة ) ١٨(المحاسبي الدولي رقم

٤٢

التحليل واختبار الفرضيات :الفصل الرابع

٤٨ منهجية الدراسة .١ ٤٨ مجتمع الدراسة وعينتها .٢ ٥١ "أداة الدراسة .٣ ٥٢ صدق أداة الدراسة .٤ ٥٢ ثبات أداة الدراسة .٥ ٥٣ إجراءات الدراسة .٦ ٥٣ المعالجة اإلحصائية .٧

٥٥ الميدانيةلدراسة عرض النتائج .٨

٥٥ ائج المتعلقة بأسئلة الدراسةتنال: أوال ٥٥ األول الدراسة سؤال ٥٨ الثاني الدراسة سؤال

ز

٦١ الثالث الدراسة سؤال ٦٤ فرضيات الدراسةبائج المتعلقة تنال: ثانيا

٦٤ الفرضية األولى ٦٥ الفرضية الثانية

٦٦ الفرضية الثالثة

والتوصيات االستنتاجات:الخامسالفصل

٦٩ االستنتاجات: أوال

٧٠ التوصيات: ثانيا

المصادر والمراجع

٧١ العربية المراجع: أوال

٧٥ المراجع األجنبية: ثانيا

مالحق ال

٧٦ مالحقال

جليزيةاإلنملخص باللغة ال

٨٤ جليزيةاإلنملخص باللغة ال

ح

���س ا���اول

الصفحـة الموضــوع رقم الجدول

٢٨ دورة البيع في كل من التجارة اإللكترونية والتجارة التقليدية .١

٤٩ )حسب العمر(توزيع أفراد عينة الدراسة .٢

٥٠ )الشهادة العلمية لعضو هيئة التدريس(توزيع أفراد عينة الدراسة حسب .٣

٥٠ )عدد سنوات الخبرة(توزيع أفراد عينة الدراسة حسب .٤

٥٢ قيم معامالت االتساق الداخلي باستخدام اختبار كرونباخ ألفا .٥

أفراد عينة الدراسة عن المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية الستجابات .٦االعتراف باإليراد الناتج عن بيـع السـلع فـي بيئـة التجـارة (فقرات محور

لالعتراف ١٨اإللكترونية والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسبي الدولي رقم مرتبة ترتيبا تنازليا) باإليراد الناتج عن بيع السلع

٥٥

المعيارية الستجابات أفراد عينة الدراسة عن المتوسطات الحسابية واالنحرافات .٧االعتراف بإيراد تقديم الخدمات في بيئـة التجـارة اإللكترونيـة (فقرات محور

لالعتـراف بـاإليراد ١٨والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسبي الدولي رقم مرتبة ترتيبا تنازليا) الناتج عن تقديم الخدمات

٥٨

االنحرافات المعيارية الستجابات أفراد عينة الدراسة عن المتوسطات الحسابية و .٨األسس المستخدمة لقياس اإليراد في بيئة التجارة اإللكترونيـة (فقرات محور

مرتبة ترتيبـا ) ١٨(وكيفية قياس اإليراد حسب المعيار المحاسبي الدولي رقم تنازليا

٦١

يـة االعتـراف بـاإليراد أثر آلللتعرف على (One Sample T-test)اختبار .٩الناتج عن بيع السلع في بيئة التجارة اإللكترونية والشروط التي يتطلبها المعيـار

لالعتراف باإليراد الناتج عن بيع السلع) ١٨(المحاسبي الدولي رقم

٦٤

أثر آلية االعتراف بإيراد تقـديم للتعرف على (One Sample T-test)اختبار .١٠رة اإللكترونية والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسـبي الخدمات في بيئة التجا

لالعتراف باإليراد الناتج عن تقديم الخدمات) ١٨(الدولي رقم

٦٥

أثر األسس المسـتخدمة لقيـاس للتعرف على (One Sample T-test)اختبار .١١اإليراد في بيئة التجارة اإللكترونية وكيفية قياس اإليـراد حسـب المعيـار

)١٨( المحاسبي الدولي رقم

٦٦

ط

ا����ل���س ر��

ا����ل�ــ�ع�� ا�"! ـ� ا�

١٩ دورة ا���ل ��� ا����ن و��م ا���آ� . ١ ٢١ اإللكترونيةأهم األطراف المتعاملة بالتجارة .٢

ي

#$%� ���س ا�

ر�� # &� ا�

�ــ�ع�� ا�"! ـ� ا�

١ . ������ء ا� دة ا��"#� ��$% ٧٨ ٢. ����,��+* ا�( ا�"() ٧٩

ك

الملخص باللغة العربية

مدى انسجام االعتراف باإليراد فـي بيئـة التجـارة . عماد إبراهيم: عبد المرازيق

دراسـة )(IAS.18(اإللكترونية مع متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقـم

األسـتاذ المشرف ( ٢٠١٣، جرش األهلية، جامعة رسالة ماجستير) ميدانية

). الدكتور إبراهيم فتوح

اإللكترونيـة في بيئة التجارة باإليراد انسجام االعترافبيان مدى إلى هدفت هذه الدراسة

وذلك من خالل إجراء دراسة ميدانية بهدف )IAS18(مع متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقم

اإللكترونيةفي التجارة وتقديم الخدمات الناتج عن بيع السلع اإليراد عتراف باال آليةالتعرف على

اإليراد التعرف على واألسس المستخدمة لقياسكذلك ،و١٨مع المعيار الدولي رقم االنسجام ومدى

تم اختيـار عينـة حيث ، ١٨ومدى انسجامها مع المعيار الدولي رقم اإللكترونيةفي بيئة التجارة

دراسة من أعضاء الهيئات التدريسية فـي أقسـام عشوائية من مجتمع الدراسة، فقد تمثلت عينة ال

استبانة على عـدد ) ١٨٠(، حيث تم توزيع )الخاصة والحكومية(المحاسبة في الجامعات األردنية

) ١٢(من أعضاء الهيئات التدريسية في الجامعات األردنية، وبعد استرجاع االستبانات، تم استبعاد

تحليل البيانات واختبار الفرضيات باستخدام و،حصائياإلاستبانة لعدم صالحيتها ألغراض التحليل

.)SPSS(اإلحصائية الرزمة

في بيئة التجارة إلكترونياالدراسة أن تسجيل العمليات إليها النتائج التي توصلتومن أهم

الناتج عـن اإليرادلالعتراف ب ١٨يتالءم مع متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقم اإللكترونية

الـواردة اإليرادتؤثر على مفهوم وأسس قياس اإللكترونيةأن التجارة إلى إضافة . تقديم الخدمات

ل

يحقق متطلبـات اإللكترونيةفي بيئة التجارة اإللكتروني، وأن التوثيق ١٨في المعيار الدولي رقم

. ١٨القياس حسب المعيار المحاسبي الدولي رقم

على تطوير الطرق واإلجراءات التي يتم من خاللها قيـاس وقد أوصى الباحث بالعمل

من أجل إتمام العملية بشـكل موثـوق تتوافـق مـع اإللكترونيةالتكاليف في ضلل بيئة التجارة

، والعمل على إيجاد آلية وطرق من أجل زيادة دقة عملية قيـاس ١٨متطلبات المعيار الدولي رقم

. بشكل أفضل مما هو عليه اآلن يةاإللكتروناإليراد في بيئة التجارة

١

الفصل األول

اإلطار العام للدراسة

المقدمة

مشكلة الدراسة وأسئلتها

أهمية الدراسة

الدراسة أهداف

الدراسات السابقة

فرضيات الدراسة

٢

الفصل األول

للدراسة اإلطار العام

المقدمة .١

المبادئ من المفاهيم الحديثة التي أثرت على المفاهيم والمعاير و اإللكترونيةتعد التجارة

فجميع ،الناجحةاألعمال جل القيام بساس من أحيث يبقى الفكر المحاسبي هو حجر األ، المحاسبية

فظهور التجارة ، التعامل مع البيئة التقليدية أساس جراءات المحاسبية جاءت على العمليات واإل

ت تطبيقات دمعتمدة على شبكة االنترنت خلق تحديات جديدة للفكر المحاسبي وأوجرونية اإللكت

وعمليات تجارية مختلفة وجديدة مثل التسوق عبر االنترنت وتقديم الخدمات المصرفية عبر

اإللكترونية المستندات الورقية وظهور النقود إلى وتقليل الحاجةاإللكترونية االنترنت والعقود

جهزة الحاسوب وشبكات االتصال العالمية وال يخفى أالتطبيقات من خالل هذه وتتم كل ،وغيرها

لغت أو، سوق عالمي مفتوحإلى عمليت على تحويل السوقاإللكترونية ن التجارة أعلى احد

والزمانية بحيث يمكن البيع والشراء بكبسة زر واحدة على جهاز ،الحدود االقتصادية والمكانية

التجارية دون حاجة العملياتعلى إتمام اإللكترونية التجارة لكتعملوكذ،ليل من الوقتالحاسوب وبق

وهي وسيلة جيدة وغير مكلفة للتوزيع والتسويق والتعريف ، واحدالطرفين في مكان إلى التقاء

بالسلع والخدمات وتستخدم وسائل غير تقليدية لتمام العقود والفاء وإثبات المعامالت بحيث تقلل

حاجة إلى المستندات الورقية ويمكن أن تستغني عن النقود الورقية بالنقود اإللكترونية وتعتمد على ال

٠وبذلك توفر الكثير من الجهد والوقت والمالمخرجات الحاسوب في اإلثبات

جة للتطور التكنولوجي وشبكات االنترنت يجاءت نتاإللكترونية التجارة أن ويرى الباحث

يغيب فيها ، تعمل في بيئة غير ملموسةجوهري في بيئة األعمال، حيث و تغيرإلى حيث أدت

لذلك جاءت ، التوثيق المستندي ألغلب مراحل عملياتها وعامل األمان وتعرض الشركة لالختراق

٣

مع متطلبات المعيار اإللكترونية في بيئة التجارة اإليراد الدراسة لبيان مدى انسجام االعتراف بهذه

.يرادالمتعلق باإل١٨الدولي رقم

مشكلة الدراسة وأسئلتها .٢

تتمحور مشكلة الدراسة في تسليط الضوء على آلية االعتراف باإليرادات بناء على ما تقدم

بحيث كان يمكن الجزم به أما في البيئية الجديدة األمر مشكوك به اإللكترونيةالتجارة بيئة في

لية التسديد عبر شبكات االنترنت آي العمليات، ونتيجة لتعرض الشركة لالختراق وغياب أالمان ف

فهي عملية ترافقها الكثير من المخاطر ومدى انسجامها االعتراف باإليراد في بيئة التجارة

.١٨مع المعيار المحاسبي الدولي رقم اإللكترونية

:لذلك جاءت هذه الدراسة لإلجابة على التساؤالت التالية

اإللكترونية والشروط الناتج عن بيع السلع في بيئة التجارة اإليراد االعتراف با مدى توافقم .١

لالعتراف بااليراد الناتج عن بيع السلع ؟ ١٨التي يتطلبها المعيار المحاسبي الدولي رقم

الشروط التـي واإللكترونية االعتراف بإيراد تقديم الخدمات في بيئة التجارة ما مدى توافق .٢

؟لالعتراف بااليراد الناتج عن تقديم الخدمات ١٨الدولي رقميتطلبها المعيار المحاسبي

بيئـة التجـارة اإللكترونيـة واألسـس فياإليراد األسس المستخدمة لقياس ما مدى توافق .٣

لالعتراف بااليراد الناتج عن تقديم ١٨ر الدولي رقم االمعي المستخدمة لقياس اإليراد حسب

؟ الخدمات

الدراسة أهمية .٣

حيث إنها تعتبر األساس ألي منشأة .تكمن أهمية الدراسة من خالل أهمية مهنة المحاسبة

من حيث اإللكترونيةمن أجل الوقوف على نتائج أعمالها واتخاذ القرارات المناسبة وأهمية التجارة

ن مستخدميها من تحقيق فوائد وعوائد ال يمكن حصرها والمساهمة في نموها، وإضفاء مكإنها ت

٤

وتوفير مادة علمية في استخدام الطرق اإللكترونيةالثقة للمعلومات المحاسبية المتعلقة بالتجارة

وكيفية استخدامها والمشاكل التي تواجهها والمعوقات وتقديم التوصيات التي تساهم في اإللكترونية

:حل تلك المشاكل حيث تبرز أهمية هذه الدراسة في النقاط التالية

والجزم بـه فـي بيئـة التجـارة اإليراد تحديد أهم المشكالت التي المتعلقة باالعتراف ب )١

.من خالل التفكير في آلية تحقق األمان في العملياتاإللكترونية

ومدى انسجامها مع لكترونية اإلفي بيئة التجارة اإليراد بيان األسس المستخدمة في قياس )٢

١٨المعيار المحاسبي الدولي رقم

، لبحث أهم التدابير والخطـط اإللكترونيةتسليط الضوء على أهم الصعوبات التي التجارة )٣

، ومواكبـة التكنولوجيـا وعصـر اإللكترونيـة المستقبلية التي تساهم في تطوير التجارة

.االنترنت الحديث

أهداف الدراسة .٤

إلى التعرف على توافق اإليراد في بيئة التجارة اإللكترونية مع تهدف هذه الدراسة

:، وتهدف أيضا إلى ما يأتي)١٨(متطلبات المعيار الدولي المحاسبي رقم

ومـدى اإللكترونيـة الناتج عن بيع السلع في التجارة اإليراد التعرف على آلية االعتراف ب )١

.١٨االنسجام مع المعيار الدولي رقم

ومـدى اإللكترونيـة التعرف على آلية االعتراف بإيراد تقديم الخدمات في بيئة التجـارة )٢

.١٨االنسجام مع المعيار الدولي رقم

ومدى انسجامها اإللكترونية في بيئة التجارة اإليراد التعرف على األسس المستخدمة لقياس )٣

.١٨مع المعيار الدولي رقم

٥

الدراسات السابقة .٥

مدى قدرة األعمال على تطبيق متطلبات معيار "بعنوان ) ٢٠١٢(وشخاترة النجداوي - ١

"في ظل التجارة اإللكترونية) االعتراف باإليراد(المحاسبة الدولي

التعرف على مدى قدرة منظمات األعمال على تطبيق معيار هدفت هذه الدراسة إلى

ونية، دراسة ميدانية على الشركات في ظل التجارة اإللكتر) االعتراف باإليراد(المحاسبة الدولي

ولتحقيق ذلك الهدف تم تصميم استبانة وزعت على . األردنية التي تستخدم التجارة اإللكترونية

واستخدم الباحثان أساليب اإلحصاء الوصفي باإلضافة إلى . عينة الدراسة البالغة أربع شركات

.الختبار فرضيات الدراسة) On Sample T-test(اختبار

ن من نتائج الدراسة أن هناك تأثير لغياب التوثيق المستندي في ظل التجارة تبي

كما أن عملية االعتراف باإليراد تتأثر . اإللكترونية على االعتراف باإليراد وتدقيق العمليات

وبأنه يوجد تأثير التجارة اإللكترونية . بغياب التوثيق المستندي في تعامالت التجارة اإللكترونية

ويوجد تأثير لعدم جود معايير محاسبية للتجارة . كلة المنشأة وأنظمتها المحاسبيةعلى هي

.اإللكترونية على توليد الثقة في التعامالت

وقد تضمنت الدراسة مجموعة من التوصيات، من أهمها ضرورة العمل على تأهيل كل

عامالت التجارة من المحاسبين والمدققين وتثقيفهم بتكنولوجيا المعلومات بشكل عام، وبت

وضرورة إيجاد معايير محاسبية . اإللكترونية بشكل خاص من قبل المجتمعات المهنية األردنية

وضرورة . دولية وإعادة صياغتها بشكل يتالءم مع التغييرات التي أحدثتها التجارة اإللكترونية

.إيجاد تشريعات دولية بين الدول تحكم تعامالت التجارة اإللكترونية

٦

مدى قدرة النظام المحاسبي في الشركات الكويتية " بعنوان )٢٠١٢(العبيد دراسة - ٢

"على التعامل مع عمليات التجارة اإللكترونية

هدفت هذه الدراسة إلى قياس مدى قدرة نظام المعلمات المحاسبي في الشركات

قدرتها ومن ثم الكويتية على التعامل مع التجارة اإللكترونية وتحديد المعوقات التي تحول دون

وفي سبيل تحقيق أهداف الدراسة فقد قامة .اقتراح الحلول المناسبة للحد من تلك المعوقات

فرد من العاملين في اإلدارة ١٢٥م توزيعها على عينة الدراسة البالغة تالباحثة بتصميم استبانه

للشركات فردمن المدققين الخارجين ٦٣المالية في الشركات المدرجة في السوق المالي و

.المدرجة

وجود نقص ملحوظ في المدققين : وقد توصلت الدراسة إلى عدد من النتائج كان أهمها

الخارجين الذين يحملون شهادات علمية متخصصة، واتفاق عينة الدراسة على قدرة األنظمة

واتفاق المحاسبية على التعامل في التجارة اإللكترونية واختالفها على درجة أهمية تلك القدرة،

عينة الدراسة على وجود معوقات تحول دون قدرة أنظمة الشركات المحاسبية واختالفها على

.أهمية وأولوية تلك المعوقات

مدى كفاية اإلطار النظري للمحاسبة في ظل "بعنوان )٢٠١٢(دراسة الجعبري، مجدي - ٣

"اإللكترونيةعمليات التجارة

ومقارنتها ببيئة اإللكترونية ة التجارة التعرف على بيئإلى وقد هدفت هذه الدراسة

التجارة التقليدية ومعرفة مدى كفاية اإلطار المفاهيمى للمحاسبة المالية للتعامل مع تلك البيئة

وحصر المشاكل التي تواجه مهنة المحاسبة في ظل هذه البيئة إن وجدت واقتراح بعض

.التوصيات التي تساهم في حلها

٧

استهدفت ثالث فئات ) استبيان(م إجراء دراسة عملية ولتحقيق أهداف الدراسة ت

مدققي الحسابات والثانيةتدريس بأقسام المحاسبة بالجامعات، السادة أعضاء هيئة الاألولى:هي

المدراء الماليين بالشركات المسجلة بسوق والثالثة، الخارجيين المرخص لهم بمزاولة المهنة

العمليات التي :النتائج التاليةإلى المال وذلك في المملكة العربية السعودية وقد توصلت الدراسة

، عمليات غير ملموسة وتفتقد إلى التوثيق في معظم مراحلها اإللكترونيةتتم وفقا لنظام التجارة

وغياب التوثيق لمعظم عملياتها قد ساهما في لكترونيةاإلأن الطبيعة غير الملموسة للتجارة و

، وجود المشكالت التي تواجه مهنة المحاسبة والمراجعة عند التعامل مع هذا النوع من التجارة

على مناهج الفكر المحاسبي لبناء النظرية اإللكترونيةأن هناك تأثيرا لعمليات التجارة و

النظرية المحاسبية لحين الوصول إلى معالجات المحاسبية وسوف يؤجل هذا التأثير بناء

. محاسبية متفق عليها لهذه العمليات

الصعوبات التي تواجه السلطات الضريبية األردنية في "بعنوان )٢٠١٢(دراسة بنات - ٤

:"اإللكترونيةتحديد الضريبة على الدخل في ظل التجارة

هدفت هذه الدراسة إلى التعرف على الصعوبات التي تواجه السلطات الضريبية

والتي تم حصرها في تحديد اإللكترونيةاألردنية في تحديد الضريبة على الدخل في ظل التجارة

السيادة الضريبة ، وتجنب االزدواج الضريبي، والحد من التهرب الضريبي وإمكانية تحديد

. اإللكترونيةفي ظل التجارة الدخل الخاضع للضريبة

واجهت السلطات الضريبية في األردن :توصلت الدراسة إلى مجموعة من النتائج أهمها

برزت العديد من اإللكترونية، صعوبات متعلقة في فرض ضريبة الدخل على عمليات التجارة

تحديد الدولة عدم القدرة على ، الصعوبات المتعلقة في تحديد الدولة صاحبة السيادة الضريبي

٨

برز الصعوبات التي تواجه السلطات الضريبية أكانت من ، صاحبة الحق في فرض الضريبة

.األردنية لمنع االزدواجية

مدى قدرة مدققي الحسابات الخارجيين على تدقيق " بعنوان) ٢٠٠٩(دراسة مطاحن ، - ٥

"اإللكترونيةالشركات األردنية المتعاملة في التجارة

، مهنة تدقيق الحسابات بشكل عام أهميةالتعريف ب:وهدفت هذه الدراسة إلى اآلتي

توضيح المشروع األمريكي الكندي المشترك اإللكترونية، ووتطور التجارة أهميةتوضيح و

أو أي معوقاتإلى التعرف، ووتحليله ومناقشتهاإللكترونية الخاص بتدقيق تعامالت التجارة

الحسابات الخارجيين للقدرة على تدقيق حسابات الشركات األردنية عقبات تواجه مدققي

مدى إدراك مدققين الحسابات الخارجيين في إلى التعرفاإللكترونية، والمتعاملة في التجارة

.األردن للمشروع األمريكي الكندي المشترك وفهمه وتطبيقه

ع وتحليل المشروع وفي سبيل تحقيق أهداف الدراسة فقد قامت الباحثة باالطال

تنظيم استبانه متخصصة حول بنود ذلك المشروع ووزعت على عينة بلغت األمريكي الكندي ثم

.لفحص مدى أدراكم للموضوع) ٤٨٤(مدققا خارجيا من أصل المجتمع البالغ)١٦٠(

وقد خلصت الدراسة إلى تطوير نظام ربط النظام المحاسبي للشركة مع موقعها

ة اإلنترنت والمكون من السياسات واإلجراءات التي توفر الثقة واألمان اإللكتروني على شبك

وقدمه مجموعة . والتوكيد لتعامالت العمالء والزبائن مع الشركة من خالل موقعها اإللكتروني

دقيق في التعامل مع التجارة االقتراحات التي تساهم في زيادة قدرة مهنة المحاسبة والت من

.اإللكترونية

٩

لكترونية ونظم إلأساليب تنفيذ عمليات التجارة ا"بعنوان )٢٠٠٩(رحمة دراسة أبو - ٦

"التسوية المحاسبية عنها

التجارة اإللكترونيةهدفت هذه الدراسة إلى التعرف على أساليب تنفيذ عمليات التجارة

المؤثرة في ونظم التسوية المحاسبة عنها في البنوك العاملة في قطاع غزة والعوامل اإللكترونية

تنفيذ تلك األساليب وكذلك الخدمات التي يقدمها البنك للعمالء الراغبين في الحصول على

.مميزات التنفيذ االلكتروني

وقد تم اختبار ذلك من خالل فرضيات الدراسة وهي تفترض بضعف التعامل بأساليب

أما المتغير المستقل وهي نظم وهي المتغير التابع في الدراسة اإللكترونيةتنفيذ عمليات التجارة

التسوية المحاسبية والقواعد واإلجراءات واألسس المحاسبية والضوابط واإلجراءات الرقابية

والكفاءة المهنية للعاملين والمخاطر المصرفية والضوابط اإلدارية ودرجة الوعي المصرفي

للعمالء

وقد اعتمدت الدراسة على استبانه وزعت على مجتمع الدراسة المكون من جميع

داخل البنوك العاملة في قطاع غزة وقد تألفت اإللكترونيةالموظفي العاملين في مجال التجارة

االستبانة من قسمين القسم األول معلومات عامة عن الموظفين العاملين داخل البنك وذلك من

ئص الهيكلية لمجتمع الدراسة أما الجزء الثاني فقد اشتمل على مجموعة جل دراسة الخصاأ

.أسئلة الختبار فرضيات الدراسة

ضعيف مع اإللكترونية ن حجم التعامل بالتجارة أ: وخلصت الدراسة إلى النتائج التالية

مهني قلة الخبرة وعدم وجود كادر إلى توافر بعض األسس والقواعد والبنية التحتية ويرجع ذلك

القواعد واألسس واإلجراءات تواجه صعوبة بالتطبيق نتيجة قلة الكفاءة المهنية ، ومتخصص

١٠

نظم التسوية المطبقة تعتبر ضعيفة نوعا ما نتيجة لقلة الخبرة ، وللموظفين العاملين في البنوك

.لكترونيةاإلوكذلك عدم توفر البنية التحتية السليمة لضمان النجاح الكامل لتنفيذ عمليات التجارة

ثر استخدام تكنولوجيا المعلومات على فاعلية نظام أ"بعنوان )٢٠٠٥(دراسة القطاونة - ٧

"المعلومات المحاسبي

تهدف هذه الدراسة إلى توضيح أهمية تكنولوجيا المعلومات وأثرة على فاعلية نظام

ي على المنشآت ثر هذه التكنولوجيا على فاعلية نظام المعلومات المحاسبأالمعلومات المحاسبي و

.المالية المدرجة أسمائها في بورصة عمان

، مختلفتين في األسئلة، حيث انةوقد جمعت الدراسة بيانتها من خالل نوعين من االستب

وجه االستبانة األولى إلى دائرة تكنولوجيا المعلومات، والثانية إلى الدائرة المالية في كل منشاة

.ت تامينشركا١٠مصرف و١٣عينة الدراسة على

ن استخدام تكنولوجيا المعلومات له عالقة أ: النتائج التاليةولقد توصلت الدراسة إلى

تصدرت شبكات االتصاالت األثر ، وعلى فاعلية نظام المعلومات المحاسبيإحصائية ذات داللة

، والبرمجيات وأخيرا قواعد البيانات ةاألكبر على فاعلية النظام المحاسبي ومن ثم األجهز

في مدى استخدام تكنولوجيا المعلومات وفاعلية نظام إحصائية وجدت فروقات ذات داللة و

مصارف تمتاز المعلومات المحاسبي وذلك باختالف نوع القطاع إذ تبين بان قطاعات ال

.كبر منها في قطاعات األخرىبتكنولوجيا معلومات أ

ة لبيئة التجارة اسبمدى مالئمة مهنة المح"بعنوان ) ٢٠٠٤(دهمش والقشيدراسة - ٨

"اإللكترونية

ومقارنة بيئة التجارة اإللكترونيةهدفت هذه الدراسة إلى التعرف إلى بيئة التجارة

ومن ثم تحديد فيما إذا كانت السياسات المحاسبية المعمول ، اإللكترونيةالتقليدية ببيئة التجارة

١١

وتحديد المشاكل التي يمكن أن ، لكترونيةاإلبها تالئم البيئة التجارية الجديدة المتمثلة بالتجارة

أن :وقد خلصت الدراسة إلى. عامل مع البيئة التجارية الجديدةتهدد مهنة المحاسبة عند الت

، ية بالغة في عصرنا الحاضر وما يرافقها من بيئة غيرملموسةأهم من اإللكترونيةالتجارة

المستوى إلى مستندي ألغلب عملياتها بأن مهنة المحاسبة لم ترق بعد وغياب التوثيق ال

اإللكترونيةالتجارة اإللكترونية، والمطلوب؛ كي تتفاعل مع البيئة المحيطة بأعمال التجارة

في بيئة غير ملموسة وفريدة اإللكترونيةتعمل التجارة ، وتؤثر على مهنتي المحاسبة والتدقيق

.التوثيق المستندي إلىمن نوعها، وتفتقد

أخيرا، فقد تمكن الباحثان من اقتراح نقطـة جديـدة لالعتـراف بـإيرادات التجـارة

."نقطة االعتراف عند تحقق األمان لعمليات النظام"، واسماها اإللكترونية

المعلومات المحاسبية في تحقيق مدى فاعلية نظم "بعنوان ) ٢٠٠٣(القشي دراسة - ٩

"قية في ظل التجارة اإللكترونيةثومان والتوكيدية والمواآل

:ما يليإلى الدراسةهدفت

التعرف على المشاكل التي تواجه أنظمة المعلومات المحاسبية في ظل استخدام التجـارة )١

.اإللكترونية

.اإللكترونية تطوير نموذج للربط بين نظام المعلومات المحاسبي والتجارة )٢

اقتراح بعض التوصيات المناسبة والكفيلة بتقوية النظام المحاسبي الذي يتم ربطه بالتجارة )٣

.اإللكترونية

ولتحقيق هذه األهداف قام الباحث باالطالع على معظم الدراسات السابقة المتعلقة

وقام كل تقنية ومحاسبية وسبل معالجتها، وما يرافقها من مشااإللكترونية بموضوع التجارة

١٢

الذي تم باالشتراك بين معهد اإللكترونية يضا بتحليل إحدى أهم مشاريع تدقيق التجارة أ

.المحاسبين القانونيين األمريكي ومعهد المحاسبين القانونيين الكندي

كتقنية متطورة جدا أثـرت اإللكترونية أن التجارة :االستنتاجات التاليةإلى وقد توصلت الدراسة

أن ، وية بشكل عام وعلى مهنتي المحاسبة والتدقيق بشـكل خـاص على جميع المجاالت المهن

.تعمل في بيئة فريدة من نوعها تفتقد آللية التوثيق في أغلب مراحلهااإللكترونية التجارة

على نظم المعلومات اإللكترونيةتأثير التجارة "بعنوان )٢٠٠٥( دراسة يحيى -١٠

"المحاسبية

وعالقاتها بعمل اإللكترونية توضيح طبيعة التجارة : وهدفت هذه الدراسة إلى اآلتي

تحديد أهم تأثيرات التجارة ، ونظم المعلومات المحاسبية في الشركات التي تعمل في ظلها

اإللكترونيةتحديد أهم تأثيرات التجارة ، وعلى مكونات نظم المعلومات المحاسبية اإللكترونية

على طبيعة اإللكترونية د أهم تأثيرات التجارة تحدي، وعلى مقومات نظم المعلومات المحاسبية

.نظم المعلومات المحاسبية

أن انضمام العديد من الشركات للعمل في ظل : توصلت الدراسة إلى النتائجالتاليةوقد

يتطلب من نظـــم المعلومات المحاسبية إعادة وتقييم مكوناتها وأساليبها اإللكترونية التجارة

الجهات التي إلى بيانـــات وتخزينها ومعالجتها ومن ثم توصيلهاالمستخدمة في تجميع ال

أن عمل نظم المعلومات المحاسبية في ، ويمكن أن تعتمد عليها في اتخاذ القرارات المتعددة

المتمثل (يتطلب االهتمام بالكادر البشري اإللكترونية الشركات التي تعمل في ظل التجارة

وتطوير مهاراته المعرفية في مجاالت ، )م المعلومات المحاسبيةباألفراد القائمين على عمل نظ

؛ لكي يكون بمقدوره التعامل معها وتحقيق الفائدة من استخدام أساليب تقنيات المعلومات

اإللكترونية أن العمل في ظل التجارة ، واستخدامها في مجال عمل نظم المعلومات المحاسبية

١٣

تمثلة بكل من المجموعة ة لنظم المعلومات المحاسبية والميساسسوف يؤثر على المقومات األ

األمر الذي . جموعة التقارير والقوائم الماليةم، دليل الحساباتالمستندية، المجموعة الدفترية،

يتطلب ضرورة األخذ بعين االعتبار هذه التأثيرات وانعكاساتها على عملية تصميم نظم

.المعلومات المحاسبية

دراستيما يميز

المتولد من كيفية قياس وتوقيت االعتراف باإليرادالدراسة فقد ركزت على هذه أما

١٨من السلع والخدمات ومدى انسجامها مع المعيار الدولي رقم اإللكترونيةعمليات التجارة

.اإللكترونيةووجود معاير محاسبية أو تدقيقية متخصصة تحكم عمليات التجارة

فرضيات الدراسة .٦

اإللكترونية الناتج عن بيع السلع في بيئة التجارة اإليراد بين آلية االعتراف بتوافقال يوجد .١

الناتج عن بيع اإليراد لالعتراف ب ١٨والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسبي الدولي رقم

.السلع

يـة اإللكترونبين آلية االعتراف بإيراد تقديم الخدمات فـي بيئـة التجـارة توافقال يوجد .٢

النـاتج عـن اإليراد لالعتراف ب ١٨والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسبي الدولي رقم

.تقديم الخدمات

وكيفيـة اإللكترونيـة في بيئة التجارة اإليراد بين األسس المستخدمة لقياس توافقال يوجد .٣

.١٨حسب المعيار المحاسبي الدولي رقماإليراد قياس

١٤

الفصل الثاني

اإللكترونيةالتجارة

.اإللكترونيةمفهوم التجارة : أوال

.اإللكترونيةالتجارة أهمية: ثانيا

.اإللكترونيةأشكال وأنماط التجارة : ثالثا

.على بيئة األعمالاإللكترونية ثر التجارة أ: رابعا

. اإللكترونيةأهداف التجارة :خامسا

.والتجارة التقليديةاإللكترونية الفرق بين التجارة : سادسا

١٥

الفصل الثاني

اإللكترونيةالتجارة

حيث يتم ، نترنتأهم تطبيقات استخدم الحاسب اآللي وشبكة اإلاإللكترونية التجارة دتع

إبرام العقود التجارية بين الشركات الكبرى في مختلف الدول خالل ساعات بمجرد إتمام

حيث يتم االتفاق ، االفتراضية من خالل شبكة االنترنتلمفاوضات واالتفاق ومعاينة البضاعة ا

وبعد ذلك يتم تسليم اإللكترونية، وتتم التحويالت النقدية ، وبرام العقود بشكل الكتروني

رية ، وسالبضاعة وفق ضمانات كثيرة ومحددة وضمانات صحة التوقيع االلكتروني على العقد

.المراسالت والمفاوضات بين المتعاملين

اإللكترونيةمفهوم التجارة : أوال

وطبيعتها اإللكترونية وهناك العديد من التعريفات التي تحاول أن توضح مفهوم التجارة

تمثل اإللكترونية التجارة "آن إلى ذلك الذي يشيراإللكترونية ومن التعريفات التقليدية للتجارة

تبادل الكترونيا بدال من شكال من أشكال التعامل التجاري الذي ينطوي على تفاعل أطراف ال

)٢٠٠٤، والعالق، ياسين ".(االتصال المادي المباشرأو التبادل المادي

هي تنفيذ عمليات بيع وشراء السلع والخدمات والمعلومات من خالل :"وقد عرفها كنانة

، خيري مصطفى، كنانة".(الشبكات التجارية العالمية األخرىإلى باإلضافة، شبكة اإلنترنت

٢٠٠٩(

ما في أو تجارة ألنها تتضمن تبادل السلع والخدمات بالنقود:" ي حين عرفها حمادف

كلها من خالل وسائل أو نجاز معظم الصفقةكمها وتوصف بأنها الكترونية ألنه يتم إح

أي أنها مجموعة متكاملة من عمليات إنتاج وتوزيع "الكترونية عادة عبر شبكة االنترنت

)٢٠٠٣، طارق عبد العال، حماد .(اإللكترونيةخدام الوسائل وتسويق وبيع المنتجات باست

١٦

تعمل على إنشاء المعامالت التجارية بين الكيانات التجارية :"أما عبد العزيز فقد عرفها

ل انجاز تلك المعامالت أجمن خالل استخدام تكنولوجيا المعلومات وشبكة االتصاالت من

)٢٠٠٨، محمد، عبد العزيز".(الفاعلية في التكامل التجارية ورفع كفاءة األداء التجاريوتحقيق

استخدام التقنيات الحديثة في المعلومات واالتصاالت؛ من أجل ": أما الزبيدي فقد عرفها

إبرام الصفقات وعقد المبادالت التجارية؛ من أجل تطوير التجارة العالمية وتنمية

)٢٠٠٤، وليد، الزيدي.(المبادالت

النشاط التجاري "بأنها اإللكترونية عرفت التجارة W.T.Oالمية أمامنظمة التجارة الع

الذي يشمل على عملية إنتاج وترويج وتسويق وبيع وتوزيع المنتجات من سلع وخدمات من

)٢٠٠٢، نجار".(خالل شبكة اتصاالت الكترونية

: ومن أهمها التالي، ال بد من التطرق لعدة تعاريف أخرىاإللكترونية وفي التجارة

)٢٠٠٣، القشي(

وهي جميع العمليات التي تـتم Digitally Enabled Transactionsالعمليات الرقميـة -

والتي في اغلبها تتم عبر شبكة االنترنيت والشبكة العنكبوتية ، بوسائط تكنولوجيا رقمية

.العالمية

وتعني هنا العمليات التجاريـة التـي Commercial Transactionsالعمليات التجارية -

كـاألموال وبطاقـات االعتمـاد : والمتمثلة بوسائط النقد المختلفـة (ضمن تبادل القيم تت

.خدماتأو بين الشركات واألفراد مقابل بضائع) والشيكات

يتعدى كل اإللكترونية ويرى الباحث من خالل التعريفات السابقة أن التعامل بالتجارة

مل جميع الجوانب التجارية من بيع وشراء عملية متكاملة تش هانأو، الحدود المكانية والزمنية

إتمام أو نجازالعمليات وتقليل الوقت المطلوب إلق السلع والخدمات وتسهيل وتبسيط يوتسو

١٧

وثيق المستندي وكل العمليات غياب التإلى جميع التعاريف تشير األعمال حيث إنسلسلة من

: عملت علىاإللكترونية لكترونيا وان التجارة تتم إ

الزبائن بغض النظر عن الموقع الجغرافي إذ إنهـا تتعـدى أمام جعلت األسواق مفتوحة .١

.الحدود الزمانية والمكانية التي تعيق حركة التعامالت التجارية

أكثـر عملت على خلق سوق عالمي الكتروني في بيئة تمكن الزبائن من التحكم بشـكل .٢

.فاعلية في عملية الشراء وتبادل المعلومات

:اإللكترونيةأهمية التجارة : ثانيا

من أهم التطورات التجارية التي يمكن من خاللها تحقيق أرباح اإللكترونية التجارة تعد

: لم يكن من الممكن تحقيقيها سابقا بالطرق التقليدية والسبب يعود لعدة أمور منها

:انخفاض التكلفة-١

مجمعات تسويق حيث يكفي أو مخازنأو معارضأو متاجرإلى ها ال تحتاجحيث إن

)٢٠٠٥، نادر.(عرض منتجاتهاأو وضع موقع على االنترنت للتعرف بنشاط الشركة

اإللكترونية أما في ظل بيئة التجارة ، ق كانت مكلفة جدايلية التسومويرى الباحث أن ع

.تتم في تكلفة قليلة جدا بسبب دخول األسواق العالمية وسرعة إبرام العقود

:واالستهداف الشخصي التواصل-٢

ها وسيلة اتصال سهلة ، حيث إنآلية تواصل ذات فاعلية عاليةاإللكترونية التجارة دتع

وتمكن الشركات من استهداف فئة معينة من العمالء من ، ذات اتجاهين بين العمالء والشركة

)٢٠٠٥، عبد العزيز.(خالل تحديد معلومات العمالء

١٨

ل واالستهداف الشخصي في التجارة اإللكترونية نتيجة ويرى الباحث أن سهولة التواص

.وفرة المعلومات الخاصة بالعمالء

:الدخول إلى أسواق عالمية-٣

كانت الشركة تتعامل مع عمالء محليين فقط بالتجارة التقليدية وال تستطيع الشركات

أما اآلن ، د عمالء دوليين ألنها سوف تتكبد مصاريف كبيرة وغير معلومة العائإلى الوصول

التجارة ، حيث إنفتستطيع الشركة اطالع العمالء على سلعها وخدماتها دون أي تكلفة تذكر

، العالق، ياسين.(الجميع حيث لغت الحدود المكانيةأمام جعلت العالم سوقا مفتوحا اإللكترونية

٢٠٠٤(

: التحرر من القيود- ٤

زيادة أو عديدة من اجل التوسعقوانين إلى ترخيص وتخضعإلى كانت الشركة تحتاج

وتكاليف عالية حتى تتمكن من عرض السلع األجنبيةتوكيالت في الدولة أو فروعها

)Keneth.2001.(اإلجراءاتال يوجد مثل هذه أما اآلن ، والخدمات الخاصة بها

:التواجد المستمر-٥

ي عمليات سوق ملموس ليستطع العمالء التواصل معها فإلى كانت الشركات بحاجة

سوق ملموس من خالل إلى التحتاجاإللكترونية الشراء والتعاقدأما اآلن وفي ظل بيئة التجارة

)٢٠٠٥، عبد العزيز.(شبكات االنترنت

الصفات والخصائص والميزات التي تتمتع اإللكترونية ويرى الباحث أن مايميز التجارة

وجود الواسع لألسواق العالمية والتعامل بها عن التجارة التقليدية من خالل خفض التكاليف وال

.سوق ملموسإلى معها في أي وقت ومن أي مكان وبالتالي زيادة المبيعات ودون الحاجة

اإللكترونيةأشكال وأنماط التجارة :ثالثا

١٩

مجموعة من األشكال التي تدور حولها بحيث يمكن النظر إليها على اإللكترونية للتجارة

:األبعاد يمكن تطبيقه واستخدامه بأنماط متعددة وأشكال مختلفة ومن أهمهاأنها مفهوم متعدد

ويعد هذا الشكل ، )Business-to-Consumer)B2Cالتعامل بين الشركة والعميل -١

من أهم األنواع والذي تحاول من خالله الشركة الوصول إلـى اإللكترونيةمن التجارة

ريق استخدام شبكة االنترنت حيـث إن العمالء ، ويتم هذا النوع من التعامالت عن ط

هناك العديد من المواقع التجارية على هذه الشبكة والتي تعرض جميع أنواع المنتجات

والخدمات للشركات والتي عن طريقها يستطيع الزبون من القيام بعملية الشراء والدفع

ـ R.ة أخـرى سواء باستخدام بطاقة االئتمان أو الدفع النقدي عند التسليم أو أي طريق

obbins&Jones, 2000) (

)١(شكل رقم :دورة ا01"�ل ,/. ا�-,�ن و*(�م ا���آ�

) ٢٠٠٣القشي، :(رالمصد

01/2ز ."�ب ا����ن���� ا����ت ا�+(4

�� ا��(���8 ا�+���9/2ود :*�9 ا��(���8 67 �5* ا����ن(4

�9ود :*�9 ا��(���8 67 �5* ا���آ�

ا���آ�01ز ."�ب

�� ا����ت(4

٢٠

حيث يتم ، Business-to-Business(B2B)التعامل بين الشركة وشركة أخرى - ٢

هذا الشكل بين الشركات بعضها البعض ويعتبر هذا النوع األكثـر تعـامال بالتجـارة

)٢٠٠٩كتانة، .(اإللكترونية

، حيـث )Consumer-to-Consumer)C2Cالتعامل بين عميل وعميـل آخـر -٣

التعامالت التجارية بـين العمـالء بعضـهم اإللكترونيةيساعد هذا النوع من التجارة

، عبـدالعزيز .(على شـبكة االنترنـت اإللكترونيةالبعض، وذلك من خالل المزادات

٢٠٠٥(

، يـعمل هذا الشـكل )Peer-to-Peer)(P2P( التعامل بين مستخدم ومستخدم آخر -٤

تمكين مستخدمي االنترنيت على تبادل المعلومات، واالتصال فيمـا بيـنهم دون على

رية تتم حسب الشـروط المتفـق وجود وسطاء ، ومن ثم االتفاق على أية صفقات تجا

، وقد أوجدت برامج خاصة لهذه الغاية والتي تمكن مستخدميها، تجاريون كانوا أم عليها

. بصـور كتابيـة وسـمعية ومرئيـة ) Chatting(غيرهم بتبادل أطـراف الحـديث

)٢٠٠٥عبدالعزيز، (

وهو مـا )Consumer –to-Government)C2Gالتعامل بين األفراد والحكومة -٥

)٢٠٠٧العمري، (والتي تقدم الخدمات إلى األفراد اإللكترونيةيعرف بمصطلح الحكومة

) ٢٠٠٩، الكسواني(الحكومة اإللكترونية وقد عرف الكسواني

العامة في الدولة اإلدارةاعتماده الكترونيا من قبل أو إجراء يتم اتخاذهأو أنها أي عمل"

المعتمد موجها من أو دوائرها سواء كان هذا اإلجراء المتخذأو سساتها العامةؤإحدى مأو

، الكسواني( "شخص عاديأو أي فردأخرى أو إلىإدارة عامة إلى العامة اإلدارةقبل

٢١

من تزود بسلع وخدمات إلشباع حاجياته "فقد عرفة حجازي بأنه) اداألفر(أما المستهلك)٢٠٠٩

).٢٠١٠حجازي، "(الشخصية أو العائلية إذا لم تتعلق بأعمال مهنية

، يعد هذا النوع Mobile Commerceعبر جهاز الهاتف النقال اإللكترونيةالتجارة -٦

من أحدث األنواع ، حيث يتم بواسطته استخدام أجهزة هـاتف اإللكترونيةمن التجارة

نقال رقمية مصممة بشكل يمكنها من االتصال بشبكة االنترنيت من خالل مزود الخدمة

واالطالع على السلع المعروضة وإجراء عملية اإللكترونيةوالوصول ألي من المتاجر

)٢٠٠٥،زيزععبدال. (الشراء

)٢(شكل رقم اإللكترونيةمتعاملة بالتجارة أهم األطراف ال

)٢٠١٢، عام العارضي، المعموري، دييالعب(المصدر

�� ا���

���ة ا�������ا�

�ة ا�� لو!" )ا�&%آ ت(

+%اف ا�!() �'� ا� رة ا,.)� ��(%و/���

�ة ا�"! ل� و )ا�&%آ ت(

٢٢

جاءت نتيجة التطور السريع والتغيرات التي حدثت في األنواع ويرى الباحث أن هذه

اإللكترونية من خالل التطور في تكنولوجيا االتصال ونمو عمليات التجارة األعمال بيئة

لم تكن موجودة سابقاوتعتمد التجارة اإللكترونية من التجارة األنواعهذه ، حيث إنوانتشارها

على الحاسوب وشبكات المعلومات وشبكات ، اليومفي المكانة التي وصلت إليها اإللكترونية

لكنرونية تعتمد على التحتية للتجارة اإل البنية ، حيث إناالتصاالت التي تتقدم بسرعة مذهلة

واألجهزة الالزمة Softwareوالبرمجيات Networksأربعة عناصر متكاملة هي الشبكات

Hardware ميع العمليات اإللكترونية من خالل وهي نظام متكامل يقوم بج والموارد البشرية

.االنترنت الذي يمثل األساس قي ممارسة التجارة اإللكترونية

على بيئة األعمال اإللكترونيةأثر التجارة : رابعا

التي يعمل بها كل من األعمال تغيرات جوهرية في بيئة اإللكترونية أحدثت التجارة

:بالشكل التالي ويمكن تلخيص هذه التغيرات، المحاسب والمدقق

:Organization Structureهيكلية المنشأة -١

وجعلتها ذات طابع ، تغيرا جذريا على هيكلية المنشأةاإللكترونية لقد أحدثت التجارة

عامل الوقت كما هو في التجارة إلى ففي التجارة التقليدية لم يكن ينظر. تكنولوجي بالكامل

لحظات معدودة وكانت جميع الصفقات تتم بشكل حيث تتم الصفقات في اإللكترونية

)٢٠٠٤، دهمش.(تقليدي

: Location of the Businessموقع األعمال -٢

٢٣

فان موقع اإللكترونية أما في التجارة األعمال تتداول في أماكن وأسواق محددة، كانت

، عالت األعمالالشبكة العالمية تحصل فيه تفاإلى ليس بناء ماديا ونما موقعا مستندااألعمال

)٢٠٠٤، ياسين. (لكترونيا فهو مكان يلتقي فيه المتسوقون والبائعونفالسوق اإل

أما اآلن ، مشكلة كان يتم اكتشافها وتداركهاأو وبرر الباحث في حالة حدوث أي خطأ

وفي كثير من األحيان تكون ، يستطيع أي شخص من أي مكان إتمام الصفقة بسرعة كبير

التالعب حتى انتهاء أو بسبب عدم اكتشاف المشكلة، الخطاء صعبة جداعملية اكتشاف

االختراقات التي اإللكترونية ومن األمور التي تعاني منها الشركات المتعاملة بالتجارة ، العملية

.تم اكتشافها إال بعد فوات األوانال ي

:Distribution Channelsقنوات التوزيع -٣

ففي السابق كانت قنوات توزيع منتج الشركة محددة ومعروفة بشكل واضح وغير

ت أصبحت قنوااإللكترونية في بيئة التجارة اأم. معقدة مما يمكن من سهولة التعامل معها

قد ينقضي وقت كبير قبل إمكانية ، وفي حالة حدوث أي خطأالتوزيع عديدة ومتشابكة ومعقدة،

)٢٠٠٤، دهمش.(تي حصل فيها الخطأتحديد قناة التوزيع ال

Forms & Means of Sales:تعدد أشكال وسائط البيع -٤

ولكن بيئة التجارة ، في السابق كانت وسائط البيع عبارة عن أشخاص مؤهلين لذلك

أصبحت وسائط البيع عبارة عن برامج محوسبة وبأشكال متعددة منها الصوتية اإللكترونية

ها مسبقا والمشكلة إعدادوالمرئية وأنظمة كثيرة تقوم بعمليات البيع المبنية على برمجيات تم

تكمن بأن جميع هذه البرمجيات ال تملك الحس والذكاء البشري وقد يستطيع الغير التالعب

)٢٠٠٣، القشي.(بها

:Relationship with Partners& Customersالعالقة مع الشركاء والزبائن -٥

٢٤

وهذه تعد من النقاط المهمة ففي التجارة التقليدية كانت العالقة مع الشركاء والزبائن

عالقة مباشرة ولكن اآلن أصبحت العالقة عالقة ذات طابع تكنولوجي رقمي وفي أغلب

وبالتالي التعامل أشبه بشكل ذي طابع وهمي رغم أنه ، األحيان العالقة الشخصية معدومة

)٢٠٠٤، دهمش.(حقيقة واقعة ولكن هذه الحقيقة قد يتم التالعب بها بشكل ال يمكن تصوره

:Revenue Recognitionاالعتراف باإليراد -٦

يتم وفقا لشروط محددة ولكن في اإليراد في بيئة التجارة التقليدية كان االعتراف ب

اإليراد عملية مشكوك فيها حيث يعترف باإليراد عملية تحقق اإللكترونية عمليات التجارة

محاسبيا عند إتمام عملية إثباته في السجالت المحاسبية والتعبير عنه بالقوائم المالية وذلك متى

:يان فيه هماأساستوافر شرطان

.االقتراب منها بدرجة معقولةو أ تمام عملية االكتساب .١

) ٢٠٠٧، الحيالي. (االنتهاء من عملية المبادلة التجارية .٢

ويرى الباحث أن هناك صعوبة في تحقق هذين الشرطين ؛الن عمليات التجارة

، ألن عملية الدفع غير آمنة، وغلب مراحلهاألتوثيق المستندي في اإلى تفتقراإللكترونية

أن عملية المبادلة التجارية قد تتعرض للتالعب؛ ألنها تتم من خالل طرق إلى باإلضافة

.وقد يكون المشتري قد يكون وهميا، الكترونية

:Tax Accounting & Paymentاحتساب ودفع الضرائب -٧

مشكلةاإللكترونية علقة في فرض الضريبة على التجارة ومن أهم المشكالت المت

.اإلعفاء أم اإلخضاع

:من الضريبة لمدة معينةوذلكاإللكترونية صفقات التجارة إعفاءإلى تتجه بعض اآلراء

.اإللكترونيةوالمشروعات على الدخول في عمليات التجارة األعمال لتشجيع رجال -١

٢٥

تالفى االزدواج الضريبي الذي قد يحدث نتيجة فرض ضرائب على عمليات التجـارة -٢

.اإللكترونية

.تتسم عمليات فرض الضرائب بالغموض وعدم االستقرار -٣

.يحد من انطالقها -٤

أسوة اإللكترونية فرض ضريبة على عمليات التجارة إلى كما تتجه بعض اآلراء

:بالتجارة التقليدية

اإلعفـاء أو ية لفرض الضرائبساس حد المبادئ األألعدم اإلخالل بمبدأ العدالة وهو -١

.منها

إخضاع التجـارة أمام الصعوبات التي تواجه فرض الضرائب اليجب أن تقف حائال -٢

)٢٠٠٣، حماد.(الضريبةاإللكترونية إلى

مليات ويرى الباحث أن الرأي الثاني هو األنسب الذي يقول بفرض الضريبة على ع

.العدالة ألتحقيق مبداإللكترونية التجارة

: Payment Processesآلية التسديد -٨

ظهرت آلية تسديد جديدة لم تكن موجودة في التجارة اإللكترونية في ظل التجارة

التقليدية وهي التسديد عبر شبكة االنترنيت ولكن يصحبها مخاطر كبيرة وعديدة وخصوصا

االنترنيت من استخدام حسابات الغير بتسديد مشترياتهم وفي هذه الحالة قراصنة عندما يتمكن

يصبح من المستحيل إلغاء العملية ويكون الخاسر األول واألخير كل من الشركة البائعة

)٢٠٠٤، دهمش. (والشخص الذي تم اختراق حسابه وال تتم معرفتها إال بعد فوات األوان

٢٦

ن عمليات التسديد تختلف ختراق ألعرضة لال ويرى الباحث أن حسابات الغير تكون

حيث تعتبر نمط جديد وغير ملموس وليس من السهل ، التجارة التقليدية عما كانت علية في

.معالجتها كما في التجارة التقليدية

:اإللكترونيةأهداف التجارة : خامسا

تستخدم العديد من الشركات االنترنت للقيام بإعمالها التجارية، وتبيع مؤسسات البيع

بالتجزئة كل أنواع المنتجات تقريبا على االنترنت، باعتبارها وسيلة مالئمة ورخيصة لتوزيع

منتجاتهم ويدفع المستخدمون قيمة مشترياتهم على االنترنت باستخدام بطاقات

على أداء األعمال بين المؤسسات اإللكترونيةوتعمل التجارة )٢٠٠٩الكسواني، .(االئتمان

:األهداف التالية)٢٠٠٩كنانة، (والعمالء وجميع المتعاملين بكفاءة وفاعلية وقد أورد

السـلع والخـدمات أمـام الحدود الجغرافيـة واإلقليميـة تخطيزيادة نطاق السوق و -١

.والمعلومات

.اء عالقات قوية فيما بينهمالعمالء وبنإلى الوصولدرجة زيادة -٢

.تخفيض تكاليف اإلنتاج والتسويق والتوزيع -٣

.تحقيق السرعة والكفاءة في أداء األعمال -٤

.في الشراءإقناعهم البحث عن عمالء جدد والوصول إليهم و -٥

.القيام بعمليات التسويق والبيع والشراء عبر اإلنترنت -٦

الذهنية للمنشاة تحسين الخدمات المقدمة للعمالء وتحسين الصورة -٧

:فقد أورد األهداف التالية) ٢٠٠٥، سهاونة(أما

.رفع كفاءة األداء التجاري من اجل تحقيق أقصى درجة ممكنة من الفاعلية في التكامل -١

.تعدي الحدود الرمانية والمكانية -٢

٢٧

.تقليل الوقت المطلوب إلنجاز أو تمام سلسلة من األعمال -٣

.بسرعة من خالل التعامل التفاعل مع العمالءإتاحة االستجابة لطلبات السوق -٤

تسهيل وتبسيط العمليات ووضوح في إجراءات العمل مـن أجـل إتمامهـا بالطريقـة -٥

. المرجوة

ويرى الباحث أن التجارة اإللكترونية باعتبارها نوع من أنواع التبادل التجاري من

ة وفاعلية المعامالت التجارية خالل شبكة الحاسوب مستخدمتا تكنولوجيا المعلومات لزيادة كفاء

تهدف إلى العديد من األهداف والتي تعمل على تسيل اإلجراءات والعمليات والقيام باألعمال

بكل يسر وذلك من خالل تجاوز الحدود المكانية والزمنية والتي تعمل على تقيد العمليات

.التجارية

ية والتجارة التقليد اإللكترونيةالفرق بين التجارة :سادسا

بيع أو عن التجارة التقليدية في العناصر المتعلقة بشراءاإللكترونية ال تختلف التجارة

فالتجارة التقليدية مرتفعة التكاليف ، السلع والخدمات ولكن تختلفان في كيفية تنفيذ تلك العناصر

رواتب كاإليجار والديكورات ومصاريف الماء والكهرباء والنظافة ومكاتب وأوراق و: الثابتة

ومصاريف التسويق الباهظة والتيعادة ما تكون تسويقا محليـا اإلدارية الموظفين والمصاريف

اإللكترونيـة أما التجارة . علىمستوى الدولةأو على مستوى المدينة التي تتواجد فيها المنشأة

فيها يكون العمالء غير أن طريقة ونوع التسويق إلى فإنها تتبع أسلوبا غيرتقليدي في الوصول

وهي أيضا تحقق عائدات ضخمة يقابلها انخفاض كبير فيالتكاليف مقارنـة ، على مستوىالعالم

يتمثـل فـي بالشركةتتم من خالل سوق لربطالعمالء اإللكترونية فالتجارة ، بالتجارة التقليدية

)٢٠١٢، الجعبرى(.شبكة اإلنترنت

٢٨

هـو التوثيـق اإللكترونية ويرى الباحث أن أهم فرق بين التجارة التقليدية والتجارة

.فهي تعمل في بيئة غير ملموسة، التوثيق المستنديإلى المستندي فاألخيرة تفتقر

بعمل مقارنة بسيطة بين دورة البيع في كـل مـن ، ويمكن معرفة الفرق بشكل أعمق

الفـرق مـن خـالل بلقاسم دلوباشي علي ، وقد أوضحليديةوالتجارة التقاإللكترونية التجارة

:الجدول التالي

)ا(جدول رقم والتجارة التقليدية اإللكترونيةدورة البيع في كل من التجارة

مرحلة دورة المبيعات اإللكترونيةالتجارة التجارة التقليدية

البحث عن معلومات منتج مجالت وممثل تجاري

Webصفحة

بريد إلكتروني رسالة أو وثيقة طلب المنتج بريد إلكتروني رسالة أو وثيقة التأكيد على الطلبية

Webكتالوج على كتالوج مطبوع مراقبة السعر ال يوجد هاتف أو فاكس التأكد من توفر السلعة

بريد إلكتروني وثيقة مطبوعة تسليم الطلبية بريد إلكتروني فاكس أو بريد بعث الطلبية

قاعدة بيانات وثيقة مطبوعة من توفر السلعة بالمخازنالتأكد قاعدة بيانات وثيقة مطبوعة تخطيط التسليم قاعدة بيانات وثيقة مطبوعة تعميم الفاتورة

المورد تسلم السلعة بريد إلكتروني وثيقة مطبوعة تأكيد التسليم بريد إلكتروني بريد عادي بعث الفاتورة

قاعدة بيانات مطبوعةوثيقة مدة الدفع قاعدة بيانات بريد عادي بعث التسوية المالية

تختلف عن التجارة التقليدية اإللكترونية ويالحظ من خالل الجدول السابق أن التجارة

.في جميع مراحل دورة البيع نظرا ألنها ال تتسم بطابع التوثيق ألغلب مراحلها

تختلف عنها في التجارة اإللكترونية ويرى الباحث أن عملية الشراء والبيع في التجارة

عنها في التجارة التقليدية الن اإللكترونية التقليدية واإلجراءات الرقابية تختلف في بيئة التجارة

.موسلذات طابع غير ماإللكترونية التجارة

٢٩

الفصل الثالث

اإللكترونيةفي ظل بيئة التجارة اإليراد

.مفهوم اإليراد: أوال

.يراداتأنواع اإل: ثانيا

واالعتراف به وفق المعاير المحاسبية المتعارف عليها اإليراد تحقق : ثالثا

.اإللكترونيةوانسجامها مع التجارة

حقق اإليراد واالعتراف به وفق المبادئ المقبولة عموما -أ األمريكيتحقق اإليراد واالعتراف به وفق المعيار - ب االعتراف باإليراد حسب متطلبات المعيار المحاسبة الدولي الثامن عشر - ج

ر المحاسبي وفق المبادئ المحاسبية المتعارف عليها والمعيااإليراد قياس:رابعا

.وفي ظل بيئة التجارة اإللكترونية )١٨(الدولي رقم .قياس اإليراد وفق المبادئ المقبولة عموما -أ

١٨سب ما ورد في المعيار المحاسبي الدولي رقم قياس قيمة اإليراد ح - ب

اإللكترونيةقياس اإليراد ظل بيئة التجارة - ج

٣٠

الفصل الثالث

اإللكترونيةفي ظل بيئة التجارة اإليراد

بالسرعة في أداء عملياتها وانخفاض التكـاليف اإلداريـة اإللكترونيةتتصف التجارة

والتسويقية مما يؤثر ايجابيا عند تحديد الدخل المحاسبي لتلك الشركات، حيث إنها تحقق دخال

في الفكر المحاسـبي أحـد اإليراد يعتبر ومحاسبيا أعلى مما تحققه شركات التجارة التقليدية

المحاسبين لم يتفقوا حتى ، حيث إندل بين كثير من المحاسبينالمعايير المحاسبية التي تثير الج

فهناك اإليراد وجود خالف في المعاير المتعلقة بإلى باإلضافة، اآلن على مفهوم واضح لإليراد

وهنـاك ، وهناك من يطلق عليه معيار تحقق اإليراد، من يطلق علية معيار االعتراف باإليراد

حيث وردت عدة تعريفات ، مرادفاناإليراد ومعيار تحقق راد اإليمن يعتبر معيار االعتراف ب

.اإليرادلتوضيح مفهوم وطبيعة

:مفهوم اإليراد: أوال

شويعا ذلك التعريف الـذي كثرومن التعريفات األهناك الكثير من التعريفات لإليراد

مقابل بيع السلع والخدمات للغير بصرف النظر عن واقعة التحصيل وتتحدد قيمة "نهإلى أ يشير

).٢٠٠٤، بو طالبأ"(اإليراد وفقا لما يتم تحميله للعمالء

بقائمة الدخل ألنة يمثل نتـائج النشـاط اإليراد ويرى الباحث أن هذا التعريف يربط

.االقتصادي للوحدة

نب اإليجابي من معادلة تحديد الـربح وذلـك الجااإليراد يمثل " ولقد عرفه جربوع

بمقـدار يراداتصافي الربح ونقاس اإل) معادلة(مع المصروفات التي تحدد يراداتبمقابلة اإل

هوقيمة اإليراد أي أن مقياس ، االثنين معافي مطاليبها أوالنقصان أو المنشأةأصول الزيادة في

).٢٠٠١، جربوع" (ات للغيرخدمأو المبادلة لما تقدمة المنشاة من منتجات

٣١

من خالل قائمة الـدخل إلى اإليراد ويرى الباحث أن هذا التعريف يركز على النظر

.االثنين معاأو نقصان في مطالبيهاأو المنشاة أصول وذلك من خالل الزيادة في

واء كان ذلك في شـكل في كل ما يتولد من قيم ساإليراد يتمثل " أما الحيالي فقد عرفه

الحيـالي، ("لم يتم تداولها خالل الفترة المحاسبيةأو خدمات وسواء تم تبادل هذه السلعأو سلع

).٢٠٠٢، علوان

ويرى الباحث أن هذا التعريف يركز على انه كل ما يتولد من قيم نتجت قيام الوحـدة

.لم يتم خالل الفترةأو االقتصادية بنشاطها سواء تم التبادل

مجموعة التدفقات الواردة "١٨المعيار المحاسبي الدولي رقم حسب اإليراد كما عرف

للمنشاة نتيجة للمنافع االقتصادية خالل فترة معينة والتي تنتج من األنشطة العادية للمنشاة مما

، أبونصار" (يولد زيادة في حقوق الملكية باستثناء الزيادات المتعلقة بمساهمة المالك في المنشاة

٢٠١٢.(

المنشـاة صول التدفقات الداخلة أل"كيةيمرهيئة معاير المحاسبة المالية األكما عرفته و

تقـديم أو كليهما خالل الفترة إلنتاج السـلع أو تخفيض التزاماتهاأو زيادتهاإلى ما يوديأو

).Eldon,1970"(يا من أنشطة الوحدةأساس أي نشطة أخرى تعتبر جزءا أو الخدمات

المنافع االقتصادية الناتجـة يتضح الفرق بين ويرى الباحث ومن خالل هذا التعريف

األصـول أو عن األنشطة التشغيلية العادية للمنشاة خالل الفترة وذلك من خالل زيادة قيمة

واتي تمثل إيراد للمنشاة انخفاض قيمة االلتزامات على المنشاة وبالتالي زيادة في حقوق الملكية

افع االقتصادية الغير عادية والتي ال ينتج عنها زيادة في حقوق الملكية ال تعتبـر إيـراد والمن

.للمنشاة

٣٢

يأخذ كل هألناإليراد ويرى الباحث أن التعريف األخير هو األنسب للتعبير عن مفهوم

.ماينتج عن أنشطة الوحدة خالل الفترة

:أنواع اإليرادات: ثانيا

الناتجة عـن ، واإليرادات الناتجة عن األنشطة العادية يراداتمن اإل يراداتتتكون اإل

.)٢٠٠٨، قرطالي، اسعد، األمين(سماليةأوالمكاسب الر، األنشطة غير العادية

:كل موجز من خالل الفقرات التاليةبشإلى هذه األنواع وسوف يتطرق الباحث

:اإليراد العادي-١

يع للسلع والخدمات التي تمثل النشـاط عن طريق عملية الب أالتي تنش يراداتهي اإل"

) ٢٠٠١، جربـوع (للمنشـأة األصـول العادي للمشروع وتقاس بمقدار الزيادة في صافي

): ٢٠٠٧، حمدأ(وتتصف بمايلي

أنها تتعلق بالفترة المحاسبية التي تعد الحسابات عنها خالل سياق عمليات المشروع -أ

ى وبالتالي يمكن التنبؤ بها وتوقعها أخرإلى إنها متكررة من فترة مالية -ب

أن أو هي عائد يقابل النفقات اإليرادية التي يقدمها المشـروع يراداتالشك أن هذه اإل -ج

. وتلك النفقات التي أنتجتها يراداتهناك عالقة سببية بين هذه اإل

قائمـة ، باعتبـار أن ويرى الباحث أنها تمثل مقياس لألرباح من خالل قائمة الدخل

الدخل هي القائمة التي يتم التركيز عليها في الوقت الحاضر ألنها تعطي المؤشر األساسي عن

.كفاءة اإلدارة

٣٣

:اإليرادات غير العادية-٢

التي يحصل عليها المشروع بعيدا عن مزاولة النشاط العـادي ولكـن يراداتهي اإل"

انات اإلنتاج، إع(يصعب التحكم بها مثل اقتصادية وبالتالي أو قانونيةأو بسبب عوامل إدارية

أرباح غير عادية نتجت ظروف ،أرباح دعوى قضائية سابقة إعفاء ضريبي، إعانات التصدير

، راضـي (غير العادية بالصفات اآلتية يراداتوتتميز اإل)٢٠٠١، جربوع" (استثنائية كالحروب

٢٠٠٤(

سبية سابقة وتحققت في الفترة وقد تكون متعلقة بفترة محا، ال تتعلق بالفترة المحاسبية )١

المحاسبية الحالية

أو ال تتصف بالتكرار،وإذا تكررت فتكون بشكل غير منتظم وال يمكـن التنبـؤ بهـا )٢

. توقعها

يرادية ألنها نشأت نتيجة وجـود والنفقات اإل يراداتال توجد عالقة سببية بين هذه اإل )٣

. عوامل من الصعب التحكم فيها

:المكاسب الرأسمالية -٣

، القاضي" (بيعةأو الثابتة للمنشأةاألصول هي الربح الناتج من إعادة تقويم أصل من "

في العمليات اإلنتاجية هستخداماالمنشأة تقتني األصل الثابت بهدف حيث إن )٢٠٠١، مأمون

ـ رادا عاديـا لفترة طويلة نسبيا وليس بهدف إعادة بيعة فإن بيع األصل وتحقيق ربح ليس إي

.متكرر الحدوث

الثالثة ضروري الن اإلرباح العادية تمثل األنواع ويرى الباحث إن التفريق بين هذه

القدرة الحقيقية للمنشاة في تحقيقاإلرباح وذلك من خالل مزاولة األنشطة الرئيسـية لتحقيـق

٣٤

اسبية فانعدام التميـز أهدافها الرئيسية ومن اجل مقارنة صافي الربح للمنشاة بين الفترات المح

عدم معرفة كفاءة المنشاة وذلك مثال مـن إلى دي ؤرباح العادية واألرباح غير العادية يبين األ

فـي اإلدارةعدم معرفة كفاءة إلى ديؤخالل رفع أدائها عن طريق األرباح الطارئة وأيضا ي

ول بفصل الملكية عن توافقا مع تطور الفكر المحاسبي الذي يق أكثروالتفريق األصول استثمار

.اإلدارة

تحقق اإليراد واالعتراف به وفـق المبـادئ المقبولـة عمومـا والمعـاير : ثالثا

اإللكترونيةالمحاسبية وانسجامها مع التجارة

تمت من قبل شركة برايسالين لبيـع اإللكترونية أول عملية محاسبية متعلقة بالتجارة

-Seattle ومن ثم تبعتها شركة المزون، .Priceline.com Inc الكتب عبـر شبكة االنترنيت

based Amazon.com Inc..

أن شركته تطبـق فـي ) المتحدث باسم شركة برايسالين( Brian EK وقد ذكر السيد

كغيرهـا وما يعني شركته هو الشراء والبيع، نظام محاسبتها مبادئ المحاسبة المقبولة عموما

.) www.ebscohost.com(من الشركات

هيئـات الفراد والمحاسبي من األفي الفكر الباحثينوالدارسين هناك خالفا كبيرا بين

وجود كثيـر مـن إلى وهذا الخالف أدىاإليراد وتحقق اإليراد مفهوم االعتراف ببفيما يتعلق

.فهوم المصطلحين في الفكر المحاسبيالخلط بين م

وبشكل عام فان المبادئ والمعاير المحاسبية المتعارف عليهـا والمقبولـة عمومـا

ها لم تضع أسس خاصة لمعالجـة ، حيث إنوضعت في ظل التجارة التقليديةاإليراد الخاصة ب

م قيـاس قبـل إن يـت ابال للقأوالويصبح اإليراد في بيئة التجارة التقليدية حيث يتحقق اإليراد

٣٥

اإليراد الذي يظهر في قائمة الدخل وهو واإليراد به وتسجيله بالسجالت المحاسبية االعتراف

).قرطالي، اسعد، ناألمي(لمتحقق والقابل للقياس فقطا

تحقق اإليراد واالعتراف بهوفق المبادئ المقبولة عموما-أ

ركزت المبادئ المحاسبية المقبولة عموما على ضرورة عدم التعجـل بـاالعتراف

الـنقص وتحديـد أو واإلرباح مع االلتزام بعدم المغاالة في تقديرها سواء بالزيادة يراداتباإل

ونقطة زمنية فاصـلة ينتهـي عنـدها ، المدة إيراداتنقطة زمنية فاصلة يبدأ عندها احتساب

ـ اإليراد ولتحديد اللحظة الحاسمة لتحقق يرادات، احتساب هذه اإل قواالعتراف به يجـب تحق

على وشك أو قد تمت بالفعلاإليراد أولهما إن تكون كافة العمليات الالزمة الكتساب ، شرطين

مع األخذ بضرورة الفصل بين الـدورات الماليـة ، والثاني وجود عملية تبادل، االنتهاء منها

كما أوضحت المبادئ المحاسـبية وجـوب . يراداتة بما يخصها من اإلوتحميل الدورة المالي

هـذه غير المتكررة وغبر العادية في المدة نفسها التي تتحقـق فيهـا مثـل يراداتإثبات اإل

الناتجة عن النشاط العادي واإليرادات غير العادية يراداتمع ضرورة التميز بين اإل يراداتاإل

).٢٠٠٨قرطالي، سعد، أاألمين)(٢٠٠١، وآخرون، القاضي(إعداد قائمة الدخلعند

في السجالت المحاسبية والتعبير عنة همحاسبيا عند أتمام عملية إثباتاإليراد ويعترف ب

، الشـيرازي (يان فيه همـا ، وذلك متى توفر شرطان أساس)٢٠٠٧، الحيالي(بالقوائم المالية

١٩٩٠:(

اقترابهـا مـن اإليـراد أو ) توليـد ( اكتمال عملية خلق" االكتساب وقد عرفه الشيرازي -١

".االكتمال

.القابلية للتحققأو التحقق -٢

)٢٠٠١، جربوع: (طبقا لخمس حاالت وهياإليراد وكما أشار جربوع يتحقق

٣٦

وتكـاليف ، الن عملية البيع قد تمت وقد تحدد سـعر البيـع : عند البيع قاإليراد يتحق -١

تمت بشكل نهائي، وواقعة البيع، اإلنتاج

وذلك عندما يكون اإلنتاج نمطيا بحيث يتحـدد سـعر :اإلنتاج ءبعد انتهااإليراد يتحقق -٢

.المنتج بصورة قابلة لتأكد والتحقق

.اإلتمامأو وذلك وفق مستوى االنجاز: أثناء اإلنتاجاإليراد يتحقق -٣

البيـع أو جيريعض الحاالت الخاصة مثل البيع التأوذلك في ب:بعد البيعاإليراد يتحقق -٤

.مع ضرورة تحديد األرباح الخاصة بكل دورة مالية طيسالتقب

.النشاط االقتصادي ءبعد انتهااإليراد يتحقق -٥

يرى الباحث إن مفهوم التحقق واالعتراف حاز على اهتمام الدارسـين حيـث أدى و

ـ اإليراد استخدام المفهومين للتعبير عن معنا واحد وهو اللحظة التي يتم عنـدها االعتـراف ب

.جيله محاسبيا أي متى يتم تسجيله في السجالت المحاسبيةوتس

واالعتراف به وفق المعيار األمريكياإليراد تحقق -ب

بأنه ال ، SAB No. 101 رقم SEC نشرة لجنة األوراق المالية األمريكية فقد ذكرت

للمعـايير وتم اكتسـابه وفقـا أو هنالك إمكانية لتحقق، إال إذا تحققاإليراد يجوز االعتراف ب

)٢٠٠٥، عبد العزيز( :التالية

.وجود دالئل مقنعة باإلثبات-١

.تحديد سعر البيع من قبل الشركة للعميل-٢

.الخدمة تأديةتمت أو تم تسليم البضاعة-٣

. عملية التحصيل مؤمنة بشكل معقول_٤

٣٧

اإليراد في التجارة التقليدية ال تتماشى مع تحقق اإليراد ويرى الباحث أن معاير تحقق

اإللكترونية ال يتوفر بها التوثيق المسـتندي التجارة اإللكترونية، حيث إن المتولد من التجارة

.العملية ءوانتها إلى حدوث المادي الكافي الذي يودي الدليللذلك اليوجد ) الوقي(

كما أوصت لجنة المحاسبة األمريكية بأنه يمكن تحسين مفهوم التحقـق إذا طبقـت و

Richard G. Schroeder) :((لتاليةاالمقاييس

.قابال للقياساإليراد يجب أن يكون -١

.يجب أن يدعم صحة التحقق قياس نتيجة حدوث عملية تبادلية مع أطراف خارجية -٢

وينتج عن هذا . المهمة في عملية االكتسابأو عند إتمام معظم العملاإليراد يجب أن يتحقق -١

. المختلفةاألعمال في أوقات مختلفة لمنظمات راد اإلياالختبار االعتراف ب

ولكـن توقيـت ، عند نقطـة البيـع اإليراد ينتج عنه االعتراف ب" التحقق"إن معيار

فعندما يكون هناك ، يتم تأخيره حسب طبيعة العملية ودرجة التأكدأو االعتراف قد يكون مسبقا

قد يسبق نقطة البيـع اإليراد االعتراف بفإن اإليراد، درجة عالية من التأكد مرتبطة مع تحقق

زاد االتجاه بصورة أكبر اإليراد، وكلما كانت درجة عدم التأكد عالية بالنسبة الرتباطها بتحقق

"لتأخير االعتراف باإليراد

ـ ذكـر المعيـار المحاسـبي األمريكـي اإليراد، وتحت ظروف خاصة لالعتراف ب

أن علـى " عند وجود حق رد السـلعة راد اإلياالعتراف ب"تحت عنوان SFAS No. 48رقم

:عند نقطة البيع عندما يوجد حق الرد فقط حين تلبى الشروط التاليةاإليراد البائع االعتراف ب

.ثابتا بتاريخ البيعأو أن يكون سعر البيع محددا -١

.ملتزما بالدفع للبائعأو أن يكون المشتري قد دفع- ٢

٣٨

.تلف البضاعةأو يتحمل المشتري مخاطرة الخسائر نتيجة السرقة أن- ٣

.بعيدا كل البعد عن الجوهر االقتصادي للبائع أن يكون الجوهر االقتصادي للمشتري- ٤ .أن ال يكون للبائع التزامات رئيسية لألداء المستقبلي بالنسبة إلعادة بيع السلعة-٥

.المعقول للمردودات المستقبليةإمكانية التقدير - ٦

أول نقطـة يكـون إلى يتوجب تأجيل االعتراف، وفي حالة عدم تلبية هذه الشروط

. عندها قد انتهى حق اإلرجاع

اإليراد ا لمعالجة عملية االعتراف بأساس ويرى الباحث أن معايير المحاسبة وضعت

خاصة لمعالجة اولكنها لم تضع أسس، ضمن التجارة التقليدية الموثوقة، في ظل ظروف عديدة

فـي اإليراد أي أسس لمعالجة أو غير الموثقةاإللكترونية في ظل التجارة اإليراد االعتراف ب

بسبب غياب اإللكترونية في التجارة اإليراد وأنها ال تحقق االعتراف باإللكترونية بيئة التجارة

من وسالمة العمليـات والمواقـع ألشك في التوثيق المستندي والمخاطر التي ترافق تنفيذها وا

مـن المواقـع أعند نقطة البيع في حال تم تامين سالمة النظـام و اإليراد ويتحقق اإللكترونية

ن يعاد النظر في أسس وقواعد االعتراف في وأوالثقة في النظام القائم في الشركةاإللكترونية

.اإللكترونيةفي ظل بيئة التجارة اإليراد

باإليراد حسب متطلبات المعيار المحاسبة الدولي الثامن عشر االعتراف-ج

اإليراد من العناصر األساسية في القوائم المالية التـي يجـب توفرهـا لالعتـراف

فقـد أفـاد المحاسبي ألي عنصر من عناصر القوائم المالية وفيما يتعلق باالعتراف باإليراد

:الناتج عناإليراد أنه يتعين االعتراف ب ١٨المعيار المحاسبي الدولي رقم

)٢٠١٢أبو نصار، حميدات، (عند توافر كافة الشروط اآلتية:بيع السلع - ١

٣٩

.عندما تنقل المنشأة معظم المخاطر والعوائد المتعلقة بالملكية إلى المشتري )١

ة عندما ال يحتفظ البائع بكل من السيطرة اإلدارية على البضاعة والرقابة على البضاع )٢

المباعة

.إمكانية قياس مبلغ اإليراد بطريقة موثوق بها )٣

.من المتوقع حصول المنشأة على المنافع االقتصادية المرتبطة بالعملية )٤

إمكانية قياس التكاليف التي تكبدتها أو سيتم تكبدها؛ في سبيل بيع البضـاعة بشـكل )٥

.موثوق

المشـتري فحـص إلـى تتطلب عملية تحديد توقيت تحويل مخاطر وعوائد الملكيةو

ظروف المعاملة وفي معظم الحاالت يتوافق توقيت تحويل مخاطر ومنافع الملكية مع انتقـال

وهذا ما يحدث غالبا في حاالت البيع بالتجزئة إال أنه في حاالت أخرى . المشتريإلى الملكية

التنازل عن أو قد يختلف توقيت تحويل منافع ومخاطر الملكية عن توقيت انتقال الملكية قانونا

الحيازة في حالة احتفاظ المنشأة بجزء كبير من مخاطر الملكية فإن العملية ال تعد عملية بيـع

)(www.cao.gov.eg .وال يتم االعتراف باإليراد

قد يكون المشتري وهميا وفي حالـة التالعـب اإللكترونية ويرى الباحث في التجارة

حيث لم يتم نقل معظم المخـاطر والعوائـد المتعلقـة يتحمل البائع المخاطر وليس المشتري

.المشتريإلى بالملكية

وتحدد تتم الخدمة من خالل مهام تنجزها أو تقدمها المنشاة إلطراف أخرى: تقديم الخدمات- ٢

. من خالل عقد متفق علية بالسعر والوقت من خالل فترة واحدة وعدة فترات

، أبونصـار (توافرت جميع الشـروط التاليـة حيث يتم االعتراف بتقديم الخدمات إذا

):٢٠١٢حميدات

٤٠

.بشكل موثوقاإليراد إمكانية قياس مبلغ -١

.البائعإلى من المتوقع أن المنافع المتعلقة بتقديم الخدمة سوف تتدفق-٢

.نجاز الخدمة يمكن قياسها بشكل موثوقإأن نسبة -٣

. في سبيل تقديم الخدمة بشكل موثوق سيتم تكبدها؛أو إمكانية قياس التكاليف التي تكبدتها -٢

ال يتماشى مع بعض شـروط أن اإليراد الناتج عن التجارة اإللكترونية ويرى الباحث

ـ ف، المحاسبة الدولي الثامن عشر اإليراد حسب متطلبات المعياراالعتراف اإليراد االعتراف ب

غيـر آمنـةفي حالـة اإللكترونية التجارة في بيئةعند نقطة البيع مستحيلا؛ ألن عملية الدفع

يمكن التالعب فـي ألنه عن وصول النقد بدلا من نقطة البيع هناك مشكلة اإليراد االعتراف ب

.عملية التحويل وبالتالي عدم وصول النقد

والخاصـة ١٨ومن الحاالت العملية التي وردت في المعيار المحاسبي الدولي رقـم

:والتركيب بإيراد تقديم الخدمات أتعاب التجهيز

مرحلة إتمام تلك العمليـات إال يعترف بأتعاب التجهيز والتركيب كإيراد بالرجوع إلى

ا حدثت مع عملية بيع أحد المنتجات، ففي هذه الحالـة يعتـرف بهـا عنـد نقطـة بيـع إذ

)www.cao.gov.eg.(المنتج

:أتعاب الخدمات التي تدخل ضمن ثمن البيع

مثال ذلك حالة (جات على مقدار محدد لخدمات الحقة عندما يشتمل ثمن بيع أحد المنت

فإنه يجب تأجيل ) بيع برامج كمبيوتر جاهزة مع االلتزام بدعم وتحسين تلك البرامج بعد البيع

االعتراف بذلك المقدار على أن يتم االعتراف به كإيراد خالل الفترة التي يـتم فيهـا تأديـة

في مقدار التكاليف المقدرة لتغطية الخدمات المتفق وتتمثل القيمة التي يجب تأجيلها. الخدمات

www.cao.gov.eg )(عليها مضافا إليها هامش ربح معقول

٤١

: إيرادات اإلعالنات

أما إيـرادات إنتـاج .يتم االعتراف بها عند ظهور اإلعالنات التجارية أمام الجمهور

)٢٠١٢أبو نصار، .(زوإخراج اإلعالن فيعترف في القوائم المالية وفق نسبة االنجا

.إيرادات عموالت وكاالت التأمين

يعترف بالعموالت المحصلة أو القابلة للتحصيل كإيرادات من تاريخ بـدء أو تجديـد

. وثيقة التأمين في حالة ما إذا كانت وكالة التامين غير مطلوب منها تأدية أية خدمات مستقبلية

أو جـزء (ل مدة الوثيقة، فإن مقدار العمولـة أما إذا كان من واجب الوكالة تأدية خدمات خال

ومن ) (www.cao.gov.egيجب تأجيله مع االعتراف به كإيراد خالل مدة سريان الوثيقة) منها

)Thomas,2001(طرق االعتراف بإيراد المبيعات

.وحيد عملبأداء وهي الخدمة التي تتم :التنفيذ النوعي للخدمة-أ

ما بعد الفترة إلى من عمل،وتمتد أكثرعندما يكون هناك : التنفيذ النسبي للخدمة-ب

.العتماد على التنفيذ النسبي لكل عملاويتم االعتراف بإيراد الخدمة ب، المحاسبية

من الخدمة نهائيا أي بعد االنتهاء يتم االعتراف بإيراد الخدمة بعد :التنفيذ المكتمل للخدمة- ج

.وحدوث العملية النهائيةاألعمال سلسلة من تنفيذ

عندما يتم تحصيل النقدية وذلك عند الشك في اإليراد يتم االعتراف ب:التحصيل بدل الخدمة-د

.ن تكون تقديرات نفقات اإليرادغير موثوقةوأالتحصيل

قد يكون المشتري وهميا وقـد تتعـرض اإللكترونية في التجارة أنه ويرى الباحث

منة وعملية المبادلة التجاريـة قـد آاالختراق من قبل اآلخرين وعملية الدفع غير إلى الشركة

، حيـث إن المبلغ المحـول للبـائع أو تتعرض للتالعب وبالتالي عد وصول الخدمة للمشتري

٤٢

بحيث يمكن التالعب بعمليات التحويل وعدم وصول النقد والتعامل مع ، منةآعملية الدفع غير

.فقد يكون وهميا لذلك ال تكون عملية القياس قد تمت بشكل موثوقالشخص المقصود

ر المحاسبي وفق المبادئ المحاسبية المتعارف عليها والمعياقياس اإليراد :رابعا

.وفي ظل بيئة التجارة اإللكترونية )١٨(الدولي رقم

تقـديم و أ محاسبيا بالقيمة المتوقع الحصول عليها مقابل بيع السـلع اإليراد يتم قياس

القيمة الحاليـة للقـيم النقديـة : أي، بالقيمة السوقية للسلع والخدماتاإليراد يقاس و .الخدمات

، الحيـالي (الناتجة عن تبادل المنتجات فـي األسـواق يراداتالمنتظر الحصول عليها من اإل

٢٠٠٧(.

.قياس اإليراد وفق المبادئ المقبولة عموما-أ

لناتج النشاط من السـلع القيمة التبادليةهي علىأساس اإليرادالقاعدة العامة في قياس

النقص فـي األصول أو قيمة الزيادة في أساسيكون على يراداتأي أن قياس اإلوالخدمات،

هو قيمة . الوحدةأصول السماح للغير باستخدام أو الخدمات أو تأدية بيع السلع تالخصوم نتج

ات للغير وتتمثل قيمة المبادلة هذه في المبلغ النقدي خدمأو مبادلة ما تقدمه المنشأة من منتجات

اإليـراد في القيمة الحالية المحسومة للحقوق النقدية المكتسبة من أو المحصل في تاريخ البيع

، الشـيرازي (المنتظر مستقبال كما في حالة العمليات اآلجلة ذات فترة االئتمان الطويلة نسبيا

١٩٩٠(

إجمـالي أساس علي اإليراد يلزم اإلفصاح عن عناصر وكذلك يجب التنبيه إلي انه

يختلف من وحـدة إيراداتوكذلك يالحظ أن ما يمثل مكاسب وما يمثل .التدفقات الخاصة بها

فمثال تعتبر االستثمارات فـي ، ة النشاط واختالف الظروف المحيطةألخرى مع اختالف طبيع

نشات المالية وبالتـالي يعتبـر نـاتج هـذه أوراق مالية أحد أوجه النشاط الرئيسي بالنسبة للم

٤٣

االستثمارات إيرادا في حين أن األمر غير ذلك بالنسبة للمشروعات التجارية والصـناعية إذ

ــة ــروعات التجاري ــي المش ــائر ف ــب والخس ــن عناصــر المكاس ــا م ــن اعتباره يمك

.)١٩٩٠الشيرازي، (والصناعية

بالقيمة المتوقع الحصول عليها مقابـل محاسبيا اإليراد أما الحيالي يرى انه يتم قياس

أي القيمة الحالية ، بالقيمة السوقية للسلع والخدماتاإليراد ويقاس . تقديم الخدماتأو بيع السلع

الناتجـة عـن تبـادل المنتجـات فـي يـرادات للقيم النقدية المنتظر الحصول عليها من اإل

أو ما في المستحق من النقديةأو تلمهي المبلغ المساإليراد قيمة ، و)٢٠٠٧الحيالي، (األسواق

ما في حكمها فـإن القيمـة العادلـة أو إال أنه عندما يؤجل التدفق الداخل من النقديةحكمها،

.المستحقةأو للمقابل قد تقل عن القيمة النقدية المستلمة فعال

قـد تقبـل مـن للمشترى بدون عائد، أو قد تمنح المنشأة ائتمانا فعلى سبيل المثال،

بالسوق كمقابل للبضـاعة المباعـة، المشترى ورقة قبض لعائد يقل عن معدل العائد الساري

عندما يتضمن االتفاق في جوهره عملية تمويل فيتم تحديد القيمة العادلة للمقابل عن طريـق و

معدل العائد المستهدف الذي يحدد من أساس خصم كافة المتحصالت المستقبلية محسوبة على

:الطرق التاليةخالل أحد

معدل العائد السائد من نفس النوع من أداة الوفاء الممنوحة من عمـالء بـنفس التقيـيم ) أ(

.االئتماني

معدل العائد المستخدم لخصم القيمة االسمية ألداة الوفاء للوصول لسعر البيع النقـدي ) ب(

.)ttp://www.efsa.gov.eg)hالخدمات أو الحالي للسلع

٤٤

١٨قياس قيمة اإليراد حسب ما ورد في المعيار الدولي رقم -ب

القابل لالستالم و يتم تحديد أو بالقيمة العادلة للمقابل المستلماإليراد يجب قياس " فإنه

تقديم الخدمة مع األخذ بالحساب مبلـغ الخصـومات أو عادة من خالل عقد البيعاإليراد قيمة

)٢٠١٢، حميدات، أبونصار" (الكميةأو التجارية

، خدمات أخرى مماثلة في النوع والقيمةأو خدمات بسلعأو وفي حالة مبادلة سلع

ويحدث هذا عادة في حالة بعض السلع كالبترول. فإن هذه المبادلة ال تمثل عملية مولدة لإليراد

وقـت المحـدد ببعض الطلبيات في ال األلبان حيث يتبادل الموردون المخزون ألجل الوفاءأو

)(www.cao.gov.eg .بمناطق جغرافية محددة

خـدمات غيـر أو خدمات مقابل الحصول على سلع أو تأدية أما في حالة بيع سلع

أسـاس في هذه الحالة على اإليراد ويتم قياس يرادات، مماثلة فإن هذه العملية تعتبر مولدة لإل

نقديـة معادلـة يـتم أو مات المستلمة مع تعديلها بأية مبالغ نقديةالخدأو القيمة العادلة للسلع

فإنه ، الخدمات بطريقة موثوق بهاأو مبادلتها وفي حالة عدم إمكانية تحديد القيمة العادلة للسلع

القيمة العادلة للسلع والخدمات التي تتنازل عنها المنشاة مـع أساس على اإليراد يجب قياس

)(www.cao.gov.eg .نقدية معادلة يتم مبادلتهاأو نقديةتعديلها بأية مبالغ

نه في المحاسبة تستخدم وحدة النقود كوحدة عامة لقيـاس كافـة أوتجدر اإلشارة هنا

ومعنى هـذا الفـرض أن ، فالقياس المحاسبي هو قياس مالي، العناصر المكونة للقوائم المالية

وأي عمليات ال يمكن إخضـاعها ، التعبير عنها نقداالمحاسبة تعنى فقط بالعمليات التي يمكن

).١٩٩٠، الشيرازي(للقياس النقدي تخرج عن نطاق المحاسبة

ويرى الباحث أن هذا التعريف جاء متوافقا مع التجارة التقليدية الن جميع عملياتها يتم

ن التحقق منة الن دليل إثبات يمك ال يتوفر لهفالقياس اإللكترونية أما التجارة ، توثيقها مستنديا

٤٥

وهنا البد من ’غير موضوعياإللكترونية فالقياس في التجارة اإللكترونية العمليات تتم بطرق

، القيام بعملية النسخ االحتياطي لتفادي السرقات وتسهيل االتصال لحـل المشـاكل المتعـددة

.كتشاف االختراقات لتجنب المخاطر والخسائرال

اإللكترونيةة قياس اإليراد ظل بيئة التجار-ج

المحاسبة تهتم فقط بالعمليات التي يمكن أن تقاس فالنقود، فالنقود تعتبر وسيلة لقيـاس

القيم متعارف عليها في القياس، ونتجت للتغير في قيمة النقود بسبب تقلبات األسـعار ترتـب

عـداد على ذلك كثير من الجدل العلمي في مدى أهمية اخذ هذه التقلبات بعين االعتبار عنـد إ

) .٢٠٠١جربوع، (القوائم المالية

وقد أورد الشيرازي بأنه يتم قياس اإليراد على أساس قيمة الزيادة في األصـول أو

النقص في الخصوم نتجت بيع السلع أو تأدية الخدمات أو السماح للغيـر باسـتخدام أصـول

علـى أسـاس القيمـة الوحدة وكذلك بالنسبة لعمليات التبادل غير النقدية يتم قياس اإليـراد

) ١٩٩٠الشيرازي، (العادلة

ونظرا لسرعة اإللكترونيةويرى الباحث أنه بسبب سرعة انجاز األعمال في التجارة

مـا التجـارة أاألداء فان فروق تقلبات أسعار الصرف اقل عند التعامل بالعمالت األجنبيـة،

ة يكون هنالك فروق كبيرة لتقلب التقليدية تكون على عكس ذلك عند التعامل بالعمالت األجنبي

أسعار الصرف بسب البط في تنفيذ األعمال لذلك تطر الشركات إلى التحـوط بعقـود آجلـة

.للعمالت األجنبية

يتم بيع السلع وتقديم الخـدمات اإللكترونية في عمليات التجارة وقد أوردا الجعبري أنه

، بوحدات نقدية غير متجانسـة إيراداتفي أنحاء مختلفة من العالم وبعمالت متعددة ينتج عنها

عدم تجانس وحدة القياس لتلك العملياتوعندعملية تحويل النقد فإن القيمة إلى األمر الذي يؤدي

٤٦

وهذا يعني أن عدم تجانس وحدات النقد في عمليـات ، العادلة قد تختلف عن سعر بيع السلعة

، وبالتالي عدم ثبات وحدة القيـاس ، ةاختالف في قيمة بيع السلعإلى يؤدياإللكترونية التجارة

. )٢٠١٢الجعبري، . (يراداتمما يخلق مشكلة جديدة عند قياس اإل

ويرى الباحث انه يمكن حل مشكلة عدم تجانس وحدات النقد عند قياس اإليرادات من

بتثبيت أسعار صرف العمالت األخرى اإللكترونيةخالل قيام الشركات التي تعمل في التجارة

ل عملة البلد على أن يتم االعتراف بفروق أسعار الصرف عند تحويل تلك العمالت إلـى مقاب

أغلب تسجيل العمليات إلكترونياوافتقادن االعتماد على إضافة إلى أعملة بلد الشركة المتعاملة،

عملية ويمكن القول انه قـد ترتـب الظهور أخطار محيطة بعملياتها للتوثيق ألمستنديأدى إلى

وبالتالي تختلف قيمة بيع السلعة المعالجات المحاسبية، ك حدوث تغيير في طبيعة مسار على ذل

عن اإللكترونية ن عملية البيع والشراء تختلف في التجارة أويرادات، وتعد مشكلة عند قياس اإل

تعمل في بيئة غير ملموسة اإللكترونية واالختالف الجوهري في أن التجارة ، التجارة التقليدية

له ال يتوفر ن عمليتها تتم الكترونيا والقياس بها أيوجد في اغلب عملياتها توثيق مستندي و وال

وقـد ، فيروسـات إلى تعرض العمليةأو إذا لم يتم االحتفاظ بنسخ احتياطي نادليل إثبات أحيا

أوضحت الدراسات أن من أهم العوامل التي شجعت على حدوث سرقات ومخاطر التزوير في

ومما يتبع ذلـك . المحاسبيةاإللكترونية هو عدم فهم طبيعة عمل المعالجة متعاملةالشركات ال

. بيئة الجديدةاللمالئمة المفاهيم المحاسبية من وجوب تطويع

٤٧

الفصل الرابع

التحليل واختبار الفرضيات

منهجية الدراسة .١

مجتمع الدراسة وعينتها .٢

أداة الدراسة .٣

صدق أداة الدراسة .٤

ثبات أداة الدراسة .٥

إجراءات الدراسة .٦

اإلحصائيةالمعالجة .٧

عرض النتائج للدراسة الميدانية .٨

بأسئلة الدراسة المتعلقةالنتائج •

الدراسة بفرضياتائج المتعلقة تنال •

٤٨

الفصل الرابع

التحليل واختبار الفرضيات

الباحث في مبتغى إلى سيوضح هذا الفصل أهم الطرق والوسائل المستخدمة للوصول

مع اإللكترونية في بيئة التجارة اإليراد بمدى انسجام االعتراف ب"والتي تهتم ، هذه الدراسة

وفيما يلي عرضا مفصال ألهم الطرق ، ")١٨(متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقم

:واإلجراءات المتخذة في هذه الدراسة

منهجية الدراسة .١

: تقوم هذه الدراسة على استخدام منهجين من مناهج البحث العلمي هما

وقداستخدمهذاالمنهجالستعراضأهماألدبياتذاتالعالقة: المنهجالوصفي - أ

معمتطلباتالمعيارالمحاسبيالدوليرقماإللكترونيةفيبيئةالتجارةاإليرادبمدىانسجاماالعترافب"

)١٨(."

، لتغطية الجانب التطبيقي من هذه الدراسةوتم استخدامه : لميدانيأسلوب البحث ا - ب

واستخالص نتائجها من خالل ، والذي تحاول من خالله اإلجابة عن أسئلة الدراسة

التي تم تطويرها ألغراض الدراسة وفقا للخطوات العلمية االستبانة االعتماد على

.المتعارف عليها

مجتمع الدراسة وعينتها .٢

هيئات التدريسية في أقسام المحاسبة في الجامعات تكون مجتمع الدراسة من أعضاء ال

عضو هيئة تدريس في الجامعات األردنية ) ٢٩٨(حيث تمثل مجتمع الدراسة بـ ، األردنية

عضو هيئة تدريس في أقسام المحاسبة في الجامعات ) ١١٤(حيث كان ، الرسمية والخاصة

٤٩

عضو هيئة ) ٥٣(و، يرعضو هيئة تدريس حائز على شهادة الماجست) ٦١(الحكومية منهم

عضو هيئة تدريس في أقسام المحاسبة في ) ١٨٤(و، تدريس حائز على شهادة الدكتوراه

عضو ) ٤٣(عضو هيئة تدريس حائز على شهادة دكتوراه و ) ١٤١(الجامعات الخاصة منهم

)هيئة اعتماد مؤسسات التعليم العالي( .هيئة تدريس حائز على شهادة الماجستير

عينة الدراسة

فقد تمثلت عينة الدراسة من أعضاء ، تم اختيار عينة عشوائية من مجتمع الدراسة

حيث تم ، )الخاصة والحكومية(الهيئات التدريسية في أقسام المحاسبة في الجامعات األردنية

وبعد ، على عدد من أعضاء الهيئات التدريسية في الجامعات األردنية استبانة) ١٨٠(توزيع

، لعدم صالحيتها ألغراض التحليل اإلحصائياستبانة ) ١٢(تم استبعاد ، اتاسترجاع االستبان

وفيما يلي ، من العينة الرئيسة%) ٩٣.٣(والتي تمثل استبانة) ١٦٨(فتمثلت العينة النهائية بـ

:عرضا للتوزيع الديمغرافي ألفراد عينة الدراسة

)٢(الجدول

)حسب العمر(توزيع أفراد عينة الدراسة

النسبة المئوية التكرار العمر

35.1 59 سنة ٣٠أقل من

28.6 48 سنة ٤٠-٣١

36.3 61 نة س٤١أكثر من

%١٠٠ ١٦٨ المجموع

سنة ٣٠أن تمثلت عينة الدراسة بالنسبة لألعمار للفئة أقل من ) ٢(يتضح من الجدول

وبالنسبة للفئة ، %)٢٨.٦(بنسبة ) سنة٤٠- ٣٠(وبالنسبة للفئة العمرية ، %)٣٥.١(بنسبة

وهذا يدل على أن المستويات العمرية ، %)٣٦.٣(فمثلت ما نسبته ) سنة٤٠من أكثر(العمرية

. قريبة جدا من بعضها البعض بالنسبة ألعضاء الهيئات التدريسية المختصة بأقسام المحاسبة

٥١

)٣(الجدول

)يسالشهادة العلمية لعضو هيئة التدر(توزيع أفراد عينة الدراسة حسب

النسبة المئوية التكرار الشهادة العلمية لعضو هيئة التدريس

43.5 73 ماجستير

56.5 95 دكتوراه

%١٠٠ ١٦٨ المجموع

أن تمثلت عينة الدراسة بالنسبة للشهادات العلمية بـ ) ٣(يتضح من الجدول

عينة الدراسة وتمثلت ، لحملة شهادة الماجستير من توزيع أفراد عينة الدراسة%) ٤٣.٥(

، لحملة شهادة الدكتوراه من توزيع أفراد عينة الدراسة%) ٥٦.٥(بالنسبة للشهادات العلمية بـ

من نسبة حملة شهادة الماجستير ألعضاء أكثر حيث يتبين أن نسبة حملة شهادة الدكتوراه هم

.الهيئات التدريسية الخاصة بالمحاسبة في الجامعات األردنية

)٤(الجدول

)عدد سنوات الخبرة(توزيع أفراد عينة الدراسة حسب

النسبة المئوية التكرار الخبرة

41.7 70 سنوات ٥أقل من

32.7 55 سنوات ١٠- ٦

25.6 43 سنوات ١١ثر من أك

%١٠٠ ١٦٨ المجموع

أن تمثلت عينة الدراسة بالنسبة لعدد سنوات الخبرة بـ ) ٤(يتضح من الجدول

وتمثلت لفئة ، من توزيع أفراد عينة الدراسة) سنوات ٥أقل من (الخبرة لذوي فئة%) ٤١.٧(

١٠من أكثر (وتمثلت لفئة الخبرة ، %)٣٢.٧(بنسبة مئوية بلغت ) سنوات١٠- ٥(الخبرة مكن

.من توزيع أفراد عينة الدراسة%) ٢٥.٦(بما نسبته ) سنوات

٥٢

أداة الدراسة .٣

في بيئة التجارة اإليراد االعتراف بتكونت أداة الدراسة والتي تقيس مدى انسجام

: في األقسام التالية) ١٨(مع متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقم اإللكترونية

عدد ، الشهادة العلمية، الجنس، العمر: والمكونة من ، المعلومات الديمغرافية: القسم األول

.سنوات الخبرة

مع اإللكترونية في بيئة التجارة اإليراد باالعتراف يمثل مدى توافقوالذي : القسم الثاني

والتي تتمثل في ، فقرة) ٣١(والمتمثلة بـ ) ١٨(متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقم

: المحاور التالية

.فقرات) ١٠( والمتمثلةفياإللكترونية،الناتجعنبيعالسلعفيبيئةالتجارةاإليراد: المحوراألول -

) ١٠( والمتمثلةفياإللكترونية،تقديمالخدماتفيبيئةالتجارةالناتجعناإليراد:المحورالثاني -

. فقرات

) ١١( والمتمثلةفياإللكترونية،فيبيئةالتجارةاإليرادلمستخدمةلقياسااألسس:المحورالثالث -

.فقرة

٥٣

صدق أداة الدراسة .٤

جامعة (على عدد من المحكمين من أعضاء هيئة التدريس في االستبانة لقد تم عرض

للتحقق من مدى صدق ) ١ملحق رقم ) (، وجامعة إربد األهليةوجامعة جرش، آل البيت

، وإجراء التعديالت المطلوبة، وإعادة صياغة بعض الفقرات، وقد تم األخذ بآرائهم، فقراتها

وعبروا عن رغبتهم في ، في فقراتهااالستبانة على نحو دقيق يحقق التوازن بين مضامين

. صدق األداة مما يؤكد، التفاعل مع فقراتها

ثبات أداة الدراسة .٥

ولحساب ثبات أداة الدراسة قام الباحث باستخدام طريقة معادلة االتساق الداخلي

ستبانة باستخدام اختبار كرونباخ ألفا حيث كانت قيم كرونباخ ألفا لجميع متغيرات الدراسة ولال

يوضح ) ٥(والجدول ،وهي نسبة مقبولة في البحوث والدراسات%) ٦٠(بشكل عام أعلى من

.ذلك

)٥(الجدول قيم معامالت االتساق الداخلي باستخدام اختبار كرونباخ ألفا

قيمة معامل عدد الفقرات متغيرات الدراسة الثبات

٩٥.١ ١٠- ١ اإللكترونيةاإليراد الناتج عن بيع السلع في بيئة التجارة ٩٣.٢ ١٠- ١ اإللكترونيةاإليراد الناتج عن تقديم الخدمات في بيئة التجارة ٨٨.١ ١١- ١ اإللكترونيةاألسس المستخدمة لقياس اإليراد في بيئة التجارة

٩٧.٠٤ ٣١- ١ األداة ككل

٥٤

إجراءات الدراسة .٦

:أداة الدراسة بالخطوات التالية إعدادمرت عملية

اإليراجاماالعترافبساالطالععلىاألدبالسابقالمتعلقبموضوعالدراسةوالمختصةبتوظيفمدىان -١

الدوليرقممعمتطلباتالمعيارالمحاسبياإللكترونيةفيبيئةالتجارةد

،وأبورحمة،٢٠٠٥ القطاونة،( ،وقداستفادالباحثمنبعضالدراساتكدراسة)١٨(

)٢٠١٢ ،والعبيد،٢٠١٢ ،والجعبري،٢٠٠٩

.بحيثتتماشىوأسئلةالدراسةاالستبانةبناءمحاوروفقرات -٢

ينوإجراءالتعديالتالمقترحةفيضوءمالحظاتمنقبلمجموعةمنالمحكمينالمختصاالستبانةتحكيم -٣

.هم

.علىعينةالدراسةاالستبانةالقيامباإلجراءاتالرسميةالتيتتيحللباحثتوزيع -٤

.الدراسةعلىعينةالدراسةاستبانةتوزيع -٥

.وفرزهااستبانة) ١٨٠( جمعاالستباناتوالتيبلغعددها -٦

حصائيةالرزماإللهاباستخدامبرنامجحصائيةالحاسوبوإجراءالمعالجةاإلإلىدخااللبياناتإ -٧

(SPSS)المناسبةلإلجابةعنأسئلةالدراسةواستخراجالنتائجحصائيةوإجراءالتحليالتاإل.

.مناقشةالنتائج -٨

المعالجة اإلحصائية .٧

لإلجابة عن أسئلة الدراسة تم استخدام أساليب اإلحصاء الوصفي والتحليلي وذلك باستخدام

والنسب المئوية لتوزيع أفراد عينة فقد تم استخراج التكرارات ، (SPSS)حصائية الرزمة اإل

ومن أجل اإلجابة عن أسئلة الدراسة تم استخدام المتوسطات الحسابية واالنحرافات ، الدراسة

٥٥

ختبار العينة وا، وكذلك استخدم اختبار كرونباخ ألفا للتأكد من ثبات أداة الدراسة، المعيارية

. الختبار فرضيات الدراسةOne Sample t-testالواحدة

وقد تم االعتماد على نتائج التحليل اإلحصائي الوصفي للبيانات والتي تشمل المتوسطات

، الحسابية واالنحرافات المعيارية لجميع محاور الدراسة المستقلة والفقرات المكونة لكل محور

: وقد تم مراعاة أن يتدرج مقياس ليكرت الخماسي المستخدم في الدراسة كما يلي

الاتفقبشدة الاتفق إلىحدما اتفق أتفقتماما

١ ٢ ٣ ٤ ٥

واعتمادا على ما تقدم فإن قيم المتوسطات الحسابية التي توصلت إليها الدراسة سيتم

، )متوسط: ٣.٦٧- ٢.٣٤(، )مرتفع: فما فوق – ٣.٦٨: (التعامل معها على النحو اآلتي

:)Sekaran, 2003(وفقا للمعادلة التالية). منخفض: فما دون – ٢.٣٣(

: أي ، القيمة الدنيا لبدائل اإلجابة مقسومة على عدد المستويات –القيمة العليا

.وهذه القيمة تساوي طول الفئة ١.٣٣= ٤= )١- ٥(

٣ ٣

٢.٣٣= ١.٣٣+ ١وبذلك يكون المستوى المنخفض من

٣.٦٧= ١.٣٣+ ٢.٣٤ويكون المستوى المتوسط من

٥ – ٣.٦٨ويكون المستوى المرتفع من

٥٦

للدراسة الميدانيةعرض النتائج .٨

حرافات المعيارية للتعرف على استجابات أفراد واالنتم استخراج المتوسطات الحسابية

مـع متطلبـات اإللكترونيةفي بيئة التجارة اإليرادعينة الدراسة عن مدى انسجام االعتراف ب

:اليةأسئلة الدراسة الت، وفيما يلي اإلجابة عن )١٨(المعيار المحاسبي الدولي رقم

ائج المتعلقة بأسئلة الدراسةتنال -

الناتج عن بيع السـلع فـي بيئـة اإليراد االعتراف ب توافق ما مدى: سؤال الدراسة األول

١٨والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسبي الـدولي رقـم اإللكترونية التجارة

؟الناتج عن بيع السلعاإليراد لالعتراف ب

تم استخراج المتوسطات الحسابية واالنحرافات ، عن سؤال الدراسة األوللإلجابة

اإليراد االعتراف ب توافق مدى "(المعيارية للتعرف على استجابات أفراد عينة الدراسة عن

والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسبي اإللكترونية الناتج عن بيع السلع في بيئة التجارة

:يوضح ذلك) ٦(والجدول ، )الناتج عن بيع السلعاإليراد ب لالعتراف ١٨الدولي رقم

)٦(الجدول

االعتراف (المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية الستجابات أفراد عينة الدراسة عن فقرات محور والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسبي الدولي اإللكترونيةباإليراد الناتج عن بيع السلع في بيئة التجارة

مرتبة ترتيبا تنازليا) لالعتراف باإليراد الناتج عن بيع السلع ١٨رقم

الفقرة الرقمالمتوسط الحسابي

االنحراف المعياري

المستوى حسب المتوسط

الترتيب

هنالك إمكانية النتقال المخاطر من البائع إلى -١المشتري في المعامالت الناتجة عن بيع السلع

. اإللكترونيةفي ظل بيئة التجارة ١ مرتفع 1.10 4.01

المعلومات المالية للشركاتالمتعاملة في التجارة -٢تتضمن معلومات عن أمن وسالمة اإللكترونية

الموقع اإللكتروني تتالءم مع متطلبات ٢ مرتفع 1.06 3.99

٥٧

االعتراف باإليراد الناتج عن بيع السلع الواردة ).١٨(بالمعيار الدولي رقم

القوائم المالية للشركات المتعاملة في التجارة -٣تعبر بصدق عن األحداث والظواهر اإللكترونية .التي وقعت

٣ مرتفع 1.05 3.83

يمكن قياس مبلغ اإليراد الناتج عن بيع السلع -٤ اإللكترونيةبشكل موثوق في بيئة التجارة

يتوافق مع متطلبات المعيار المحاسبي الدولي ).١٨(رقم

٤ مرتفع 1.23 3.82

هناك إمكانية لقياس التكاليف التي تتكبدها -٥من اإللكترونيةالشركة في ظل بيئة التجارة

أجل اتمام العملية بشكل موثوق تتوافق مع ).١٨(متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقم

٥ مرتفع 1.09 3.82

آلية االعتراف باإليراد المعمول بها في التجارة -٦التقليدية تكفي لالعتراف باإليراد في ظل

حسب متطلبات اإللكترونيةعمليات التجارة االعتراف بإيراد بيع بالسلع الواردة بالمعيار

.١٨الدولي رقم

٦ مرتفع 1.19 3.76

هناك دقة في الوصول إلى صافي العمليات في -٧بحيث تتوافق مع اإللكترونيةبيئة التجارة

١٨متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقم .لالعتراف باإليراد الناتج عن بيع السلع

٧ مرتفع 1.18 3.73

يتم اإللكترونيةبيع السلع في ظل بيئة التجارة -٨التعامل معها وفق متطلبات المعيار المحاسبي

).١٨(الدولي رقم ٨ مرتفع 1.15 3.72

القوائم المالية للشركات المتعاملة في التجارة -٩يمكن االعتماد عليها لتلبي متطلبات اإللكترونية

االعتراف الناتج عن بيع السلع الواردة بالمعيار .١٨الدولي رقم

٩ متوسط 1.10 3.65

لكترونيا في بيئة إيتالئم تسجيل العمليات - ١٠مع متطلبات المعيار اإللكترونيةالتجارة

لالعتراف بإيراد ١٨المحاسبي الدولي رقم .الناتج عن بيع السلع

١٠ متوسط 1.08 3.64

مرتفع 1.12 3.80 المتوسط العام الحسابي

٥٨

بـاإليراد االعتراف(أن المتوسطات الحسابية لهذا المحور ) ٦(يتضح من الجدول رقم

والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسـبي اإللكترونيةالناتج عن بيع السلع في بيئة التجارة

، )٣.٦٤و ٤.٠١(تراوحت ما بين ) الناتج عن بيع السلعباإليراد لالعتراف ١٨الدولي رقم

وهو مـن المسـتوى المرتفـع، ) ٣.٨٠(حيث حاز المحور على متوسط حسابي إجمالي بلغ

) ١.١٠(، وبانحراف معياري )٤.٠١(على أعلى متوسط حسابي بلغ ) ٧(وحازت الفقرة رقم

مكانية النتقال المخـاطر مـن هنالك إ(وهو من المستوى المرتفع، وقد نصت هذه الفقرة على

،)اإللكترونيـة في ظل بيئة التجـارة إلى المشتري في المعامالت الناتجة عن بيع السلعالبائع

وانحـراف معيـاري ) ٣.٩٩(بمتوسـط حسـابي ) ١(وجاءت في المرتبة الثانية الفقرة رقم

ـ المعلومات (، وهي من المستوى المرتفع أيضا، والتي تنص على )١.٠٦( للشـركات ةالمالي

تتالءم اإللكترونيتتضمن معلومات عن أمن وسالمة الموقع اإللكترونيةالمتعاملة في التجارة

، وفي )١٨(الناتج عن بيع السلع الواردة بالمعيار الدولي رقم باإليراد مع متطلبات االعتراف

،)٣.٨٣(، حيث حازت علـى متوسـط حسـابي بلـغ )٢(المرتبة الثالثة جاءت الفقرة رقم

الماليةالقوائم (وهو من المستوى المرتفع، وقد نصت الفقرة على ) ١.٠٥(وبانحراف معياري

).تعبر بصدق عن األحداث والظواهر التي وقعت اإللكترونيةللشركات المتعاملة في التجارة

) ٣.٦٥(بمتوسط حسابي ) ٣(وفي المقابل جاءت المرتبة ما قبل األخير للفقرة رقم

القوائم المالية (ونصت الفقرة على ، وهي من المستوى المتوسط، )١.١٠(وانحراف معياري

يمكن االعتماد عليها لتلبي متطلبات االعتراف الناتج اإللكترونية للشركات المتعاملة في التجارة

بينما جاءت المرتبة األخيرة من نصيب ) .١٨عن بيع السلع الواردة بالمعيار الدولي رقم

وهو من المستوى ) ١.٠٨(وبانحراف معياري ) ٣.٦٤(وسط حسابي بمت) ٥(الفقرة رقم

٥٩

مع اإللكترونية يتالئم تسجيل العمليات الكترونيا في بيئة التجارة (ونصت الفقرة على ، المتوسط

).الناتج عن بيع السلع لالعتراف بإيراد ١٨متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقم

وتدل هذه النتائج إلى أن االعتراف باإليراد الناتج عن بيع السلع في بيئة

لالعتراف باإليراد ١٨التجارةاإللكترونية والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسبي الدولي رقم

.الناتج عن بيع السلع كان مرتفع المستوى من وجهة نظر أفراد عينة الدراسة

االعتراف بإيراد تقديم الخدمات فـي بيئـة التجـارة توافق مدىما : سؤال الدراسة الثاني

لالعتـراف ١٨والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسبي الدولي رقم اإللكترونية

؟الناتج عن تقديم الخدماتاإليراد ب

تم استخراج المتوسطات الحسابية واالنحرافات ، لإلجابة عن سؤال الدراسة الثاني

االعتراف بإيراد توافق مدى "(ى استجابات أفراد عينة الدراسة عن المعيارية للتعرف عل

والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسبي الدولي اإللكترونية تقديم الخدمات في بيئة التجارة

:يوضح ذلك) ٧(والجدول ، )الناتج عن تقديم الخدماتاإليراد لالعتراف ب ١٨رقم

)٧(الجدول

االعتراف (المعيارية الستجابات أفراد عينة الدراسة عن فقرات محور واالنحرافاتالمتوسطات الحسابية ١٨والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسبي الدولي رقم اإللكترونيةبإيراد تقديم الخدمات في بيئة التجارة

مرتبة ترتيبا تنازليا) الناتج عن تقديم الخدماتباإليراد لالعتراف

الفقرة الرقمالمتوسط الحسابي

االنحراف المعياري

المستوى حسب المتوسط

الترتيب

٧

المعلومات المالية للشركات المتعاملة في التجـارة تتضمن معلومات عن أمـن وسـالمة اإللكترونية

الموقع اإللكتروني تتالءم مع متطلبات االعتـراف الناتج عن تقديم الخدمات الواردة بالمعيار الـدولي

.١٨رقم

١ مرتفع 1.24 3.70

٢ متوسط 1.25 3.67يتالءم تسجيل العمليات إلكترونيا في بيئة التجـارة ١٠

٦٠

مع متطلبات المعيار المحاسبي الـدولي اإللكترونيةالنـاتج عـن تقـديم بـاإليراد لالعتراف ١٨رقم

.الخدمات

٣ اإللكترونيـة ان تقديم الخدمات في ظل بيئة التجارة

يتم التعامل معها وفق متطلبات المعيار المحاسـبي .١٨الدولي رقم

٣ متوسط 1.10 3.64

٦

المعمول بها فـي التجـارة باإليراد آلية االعتراففي ظل عمليـات باإليراد التقليدية تكفي لالعتراف

حسب متطلبات االعتراف بإيراد اإللكترونيةالتجارة تقديم الخدمات الواردة بالمعيار المحاسبي الـدولي

.١٨رقم

٤ متوسط 1.37 ٦٣.3

٩ التأكد من أن الصفقات المتبادلة تتم بين األطـراف

.المعنية وأن العملية تنصب على الخدمات المتبادلة ٥ متوسط 1.24 3.55

١ يمكن قياس مبلغ اإليراد الناتج عن تقديم الخدمات

يتوافـق اإللكترونيةبشكل موثوق في بيئة التجارة ١٨مع متطلبات المعيار الدولي رقم

٦ متوسط 1.24 3.54

٢ يتم انتقال المنافع المتعلقة بتقديم الخدمة إلى البـائع

بما يتوافـق مـع اإللكترونيةفي ظل بيئة التجارة .١٨متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقم

٧ متوسط 1.23 3.52

٥

هناك دقة في الوصول إلى صافي العمليات في بيئة بحيث تتوافـق مـع متطلبـات اإللكترونيةالتجارة

لالعتـراف ١٨المعيار المحاسبي الـدولي رقـم .الناتج عن تقديم الخدماتباإليراد

٨ متوسط 1.23 3.51

٨ نسبة انجاز الخدمة بتاريخ إعداد الميزانيـة يمكـن

اإللكترونيةقياسه بشكل موثوق في ظل بيئة التجارة .١٨تتوافق مع متطلبات المعيار الدولي رقم

٩ متوسط 1.18 3.48

٤

هناك إمكانية لقياس التكاليف التي تتكبدها الشـركة اإللكترونيةنتيجة تقديم الخدمة في ظل بيئة التجارة

من أجل إتمام العملية بشكل موثوق تتوافـق مـع .١٨متطلبات المعيار الدولي رقم

١٠ متوسط 1.14 3.35

متوسط 1.22 3.56 المتوسط العام الحسابي

االعتراف بإيراد (أن المتوسطات الحسابية لهذا المحور ) ٧(يتضح من الجدول رقم

والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسبي الدولي اإللكترونيةتقديم الخدمات في بيئة التجارة

٦١

، )٣.٣٥و ٣.٧٠(تراوحت ما بين ) الناتج عن تقديم الخدماتاإليراد لالعتراف ب ١٨رقم

وهو من المستوى المتوسط، ) ٣.٥٦(حيث حاز المحور على متوسط حسابي إجمالي بلغ

) ١.٢٤(حراف معياري ، وبان)٣.٧٠(على أعلى متوسط حسابي بلغ ) ٧(وحازت الفقرة رقم

للشركات المتعاملة الماليةالمعلومات (وهو من المستوى المرتفع، وقد نصت هذه الفقرة على

تتالءم مع اإللكترونيتتضمن معلومات عن أمن وسالمة الموقع اإللكترونيةفي التجارة

و جاءت في ،)١٨متطلبات االعتراف الناتج عن تقديم الخدمات الواردة بالمعيار الدولي رقم

، وهي )١.٢٥(وانحراف معياري ) ٣.٦٧(بمتوسط حسابي ) ١٠(المرتبة الثانية الفقرة رقم

في بيئة التجارة إلكترونيايتالءم تسجيل العمليات (من المستوى المتوسط، والتي تنص على

قديم الناتج عن تباإليراد لالعتراف ١٨مع متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقم اإللكترونية

، حيث حازت على متوسط حسابي بلغ )٣(، وفي المرتبة الثالثة جاءت الفقرة رقم )الخدمات

أن (وهو من المستوى المتوسط، وقد نصت الفقرة على ) ١.١٠(، وبانحراف معياري )٣.٦٤(

يتم التعامل معها وفق متطلبات المعيار اإللكترونيةتقديم الخدمات في ظل بيئة التجارة

).١٨دولي رقم المحاسبي ال

) ٣.٤٨(بمتوسط حسـابي ) ٨(وفي المقابل جاءت المرتبة ما قبل األخير للفقرة رقم

نسـبة انجـاز (، وهي من المستوى المتوسط، ونصت الفقرة على )١.١٨(وانحراف معياري

اإللكترونيـة الخدمة بتاريخ إعداد الميزانية يمكن قياسه بشكل موثوق في ظل بيئـة التجـارة

بينما جاءت المرتبة األخيرة من نصيب الفقـرة ) ١٨تتوافق مع متطلبات المعيار الدولي رقم

وهو من المستوى المتوسـط، ) ١.١٤(وبانحراف معياري ) ٣.٣٥(بمتوسط حسابي ) ٤(رقم

هناك إمكانية لقياس التكاليف التي تتكبدها الشركة نتيجة تقديم الخدمة في (ونصت الفقرة على

٦٢

إتمام العملية بشكل موثوق تتوافق مع متطلبات المعيـار أجل من اإللكترونيةلتجارة ظل بيئة ا

).١٨الدولي رقم

وتدل هذه النتائج إلى أن االعتراف بإيراد تقديم الخـدمات فـي بيئـة التجـارة

لالعتراف باإليراد الناتج ١٨اإللكترونية والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسبي الدولي رقم

.تقديم الخدمات متوسط المستوى من وجهة نظر أفراد عينة الدراسة عن

بيئـة التجـارة في اإليراد األسس المستخدمة لقياس توافق ما مدى: سؤال الدراسة الثالث

حسب المعيار المحاسبي الـدولي اإليرادقياس واألسس المستخدمة ل اإللكترونية

؟١٨رقم

واالنحرافـات الثالث، تم استخراج المتوسطات الحسـابية الدراسةلإلجابة عن سؤال

األسس المسـتخدمة توافق مدى "(المعيارية للتعرف على استجابات أفراد عينة الدراسة عن

حسب المعيار اإليراد قياس اإللكترونيةواألسس المستخدمةلفي بيئة التجارة اإليراد لقياس

:وضح ذلكي) ٨(، والجدول )١٨المحاسبي الدولي رقم

)٨(الجدول

األسس (المتوسطات الحسابية و االنحرافات المعيارية الستجابات أفراد عينة الدراسة عن فقرات محور وكيفية قياس اإليراد حسب المعيار المحاسبي اإللكترونيةالمستخدمة لقياس اإليراد في بيئة التجارة مرتبة ترتيبا تنازليا) ١٨الدولي رقم

الفقرة الرقمالمتوسط الحسابي

االنحراف المعياري

المستوى حسب المتوسط

الترتيب

١ تؤثر على مفهوم وأسس قيـاس اإللكترونيةالتجارة

.١٨اإليراد الواردة في المعيار الدولي رقم ١ مرتفع 1.18 3.82

٥ اإللكترونيـة التوثيق اإللكتروني في بيئة التجـارة

يحقق متطلبات القياس حسب المعيـار المحاسـبي .١٨الدولي رقم

3.79 1.27

مرتفع

٢

٣ مرتفع 1.15 3.76هناك ثقة في نظام التحويل من العميل إلى الشركة ٣

٦٣

.اإللكترونيةوالعكس في بيئة التجارة

١٠ تتوافق آلية قياس النقود الرقمية في عمليات التجارة

مع متطلبات المعيار المحاسبي الـدولي اإللكترونية .١٨رقم

3.75 1.12

مرتفع

٤

١١ يتم قياس اإليراد بالقيمة العادلة في بيئة التجـارة

بما ينسجم مع المعيار المحاسبي الدولي اإللكترونية .١٨رقم

٥ متوسط 1.24 3.68

٨ األسس المستخدمة لقياس اإليراد في بيئة التجارة

تتوافق مع األسس المستخدمة في قياس اإللكترونية .١٨اإليراد حسب المعيار الدولي

٦ متوسط 1.11 3.67

٤

هناك بنية تحتية تمكن من قياس العمليـات بشـكل ال اإللكترونيـة موثوق وفعال في بيئـة التجـارة

تتعارض مع متطلبات القياس الواردة في المعيـار .١٨المحاسبي الدولي رقم

٧ متوسط 1.22 3.65

٩ اختالف وحدات النقد في إيرادات شركات التجـارة

.ال يتوافق مع فرض وحدة القياس اإللكترونية ٨ متوسط 1.15 3.65

٢ إن وسائل الدفع والسداد اإللكتروني في بيئة التجارة

تتوافق مع أسس القياس حسب المعيـار اإللكترونية .١٨الدولي رقم

٩ متوسط 1.07 3.61

٧ مع اإللكترونيةتتوافق عملية القياس في بيئة التجارة

.١٨متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقم ١٠ متوسط 1.19 3.50

٦

إن قياس قيمة اإليراد الناتج عن بيع السلع وتقديم يتوافـق مـع اإللكترونيةالخدمات في بيئة التجارة

متطلبــات القيــاس حســب المعيــار المحاســبي .١٧الدولي

١١ متوسط 1.19 3.46

متوسط 1.17 3.67 المتوسط العام الحسابي

األسس المستخدمة (أن المتوسطات الحسابية لهذا المحور ) ٨(يتضح من الجدول رقم

حسب المعيار اإليراد قياساإللكترونيةواألسس المستخدمةلفي بيئة التجارة اإليراد لقياس

، حيث حاز المحور على )٣.٤٦و ٣.٨٢(بين تراوحت ما ) ١٨المحاسبي الدولي رقم

على ) ١(وهو من المستوى المتوسط، وحازت الفقرة رقم ) ٣.٦٧(متوسط حسابي إجمالي بلغ

وهو من المستوى المرتفع، ) ١.١٨(، وبانحراف معياري )٣.٨٢(أعلى متوسط حسابي بلغ

٦٤

اإليراد تؤثر على مفهوم وأسس قياس اإللكترونيةالتجارة (وقد نصت هذه الفقرة على

بمتوسط ) ٥(و جاءت في المرتبة الثانية الفقرة رقم ،)١٨الواردة في المعيار الدولي رقم

، وهي من المستوى المرتفع، والتي تنص على )١.٢٧(وانحراف معياري ) ٣.٧٩(حسابي

قياس حسب المعيار يحقق متطلبات ال اإللكترونيةفي بيئة التجارة اإللكترونيالتوثيق (

، حيث حازت على )٣(، وفي المرتبة الثالثة جاءت الفقرة رقم )١٨المحاسبي الدولي رقم

وهو من المستوى المرتفع، وقد ) ١.١٥(، وبانحراف معياري )٣.٧٦(متوسط حسابي بلغ

الشركة والعكس في بيئة التجارة إلى هناك ثقة في نظام التحويل من العميل (نصت الفقرة على

).اإللكترونية

) ٣.٥٠(بمتوسط حسـابي ) ٧(وفي المقابل جاءت المرتبة ما قبل األخير للفقرة رقم

تتوافق عمليـة (، وهي من المستوى المتوسط، ونصت الفقرة على )١.١٩(وانحراف معياري

بينمـا ) ١٨مع متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقـم اإللكترونيةالقياس في بيئة التجارة

وبانحراف معياري ) ٣.٤٦(بمتوسط حسابي ) ٦(المرتبة األخيرة من نصيب الفقرة رقم جاءت

الناتج عـن اإليراد أن قياس قيمة (وهو من المستوى المتوسط، ونصت الفقرة على ) ١.١٩(

يتوافق مع متطلبـات القيـاس حسـب اإللكترونيةبيع السلع وتقديم الخدمات في بيئة التجارة

).لدوليالمعيار المحاسبي ا

وتدل هذه النتائج إلى أن األسس المستخدمة لقياس اإليـراد فـي بيئـة التجـارة

١٨اإللكترونية واألسس المستخدمة لقياس اإليراد حسب المعيار المحاسـبي الـدولي رقـم

.متوسطة المستوى من وجهة نظر أفراد عينة الدراسة

٦٥

فرضيات الدراسةالنتائج المتعلقة ب : ثانيا

الناتج عن بيع السلع في بيئة باإليراد االعتراف آليةبين ال يوجد توافق: الفرضية األولى

) ١٨(والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسبي الدولي رقم اإللكترونيةالتجارة

.باإليراد الناتج عن بيع السلع لالعتراف

(One Sample T-test)الختبار الفرضية األولى، تم استخدام اختبارالعينة الواحدة

اإللكترونيةالناتج عن بيع السلع في بيئة التجارة باإليراد االعتراف آليةللتعرف أثر

الناتج عن بيع باإليراد لالعتراف) ١٨(والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسبي الدولي رقم

: يوضح هذه ذلك) ٩(، والجدول السلع

)٩(الجدول آلية االعتراف باإليراد الناتج عن بيع السلع في بيئة أثر للتعرف على (One Sample T-test)اختبار

لالعتراف باإليراد الناتج عن ) ١٨(والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسبي الدولي رقم اإللكترونيةالتجارة بيع السلع

المتوسط

الحسابي

)ت( قيمة المعياري االنحراف

الجدولية

) ت(قيمة

المحسوبة

درجات

الحرية

الداللة

حصائية اإل

٠.٠٠٠ ١٦٧ ١١.٠٤٧ ١.٩٦ ٠.٩٣٧ ٣.٨٠*

)٣.٠٠) = (T) (٠.٠٥(عند مستوى الداللة إحصائيا دالة *

للعينة الواحدة وجود عالقة ذات ) ٩(المبينة في الجدول ) ت(نالحظ من نتائج اختبار

اإللكترونيةالناتج عن بيع السلع في بيئة التجارة باإليراد االعتراف آليةبين إحصائية داللة

الناتج عن بيع باإليراد لالعتراف) ١٨(والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسبي الدولي رقم

وهو أكبر من متوسط المقياس ) ٣.٨٠(على فقرات مقياس اإلجابات، حيث بلغ متوسط السلع

عند إحصائية للعينة الواحدة وجود فروق ذات داللة ) ت(ر وأثبتت نتائج اختبا). ٣(االفتراضي

ومتوسط المقياس االفتراضي، حيث بلغت قيمة اإلجاباتبين متوسط ) ٠.٠٥(مستوى داللة

٦٦

عليه ترفض الفرضية الجدولية، وبناء) ت(على من قيمة وهي أ) ١١.٠٤٧(المحسوبة ) ت(

فق بين آلية االعتراف باإليراد الناتج عن توايوجد "، الصفرية وتقبل الفرضية البديلة للدراسة

والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسبي الدولي رقم اإللكترونيةبيع السلع في بيئة التجارة

. "لالعتراف باإليراد الناتج عن بيع السلع) ١٨(

االعتراف بإيراد تقديم الخدمات في بيئة التجارة آليةبين ال يوجد توافق :الفرضية الثانية

لالعتراف) ١٨(والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسبي الدولي رقم اإللكترونية

.باإليراد الناتج عن تقديم الخدمات

(One Sample T-test)الختبار الفرضية الثانية، تم استخدام اختبارالعينة الواحدة

والشروط التي اإللكترونيةف بإيراد تقديم الخدمات في بيئة التجارة االعترا آليةللتعرف أثر

، الناتج عن تقديم الخدماتباإليراد لالعتراف) ١٨(يتطلبها المعيار المحاسبي الدولي رقم

: يوضح هذه ذلك) ١٠(والجدول

)١٠(الجدول آلية االعتراف بإيراد تقديم الخدمات في بيئة التجارة أثر للتعرف على (One Sample T-test)اختبار

لالعتراف باإليراد الناتج عن تقديم ) ١٨(والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسبي الدولي رقم اإللكترونية

الخدمات

المتوسط الحسابي

االنحراف المعياري

)ت( قيمة الجدولية

) ت(قيمة المحسوبة

درجات الحرية

الداللة اإلحصائية

٠.٠٠٠* ١٦٧ ٧.٥٠٠ ١.٩٦ ٠.٩٦٧ ٣.٥٦

)٣.٠٠) = (T) (٠.٠٥(عند مستوى الداللة إحصائيا دالة *

للعينة الواحدة وجود عالقة ذات داللة ) ١٠(المبينة في الجدول ) ت(نالحظ من نتائج اختبار

والشروط التي اإللكترونيةاالعتراف بإيراد تقديم الخدمات في بيئة التجارة آليةبين إحصائية

، الناتج عن تقديم الخدماتباإليراد لالعتراف) ١٨(يتطلبها المعيار المحاسبي الدولي رقم

٦٧

وهو أكبر من متوسط المقياس ) ٣.٥٦(على فقرات مقياس اإلجاباتحيث بلغ متوسط

عند إحصائية للعينة الواحدة وجود فروق ذات داللة ) ت(اختبار وأثبتت نتائج ). ٣(االفتراضي

ومتوسط المقياس االفتراضي، حيث بلغت قيمة اإلجاباتبين متوسط ) ٠.٠٥(مستوى داللة

عليه ترفض الفرضية الجدولية، وبناء) ت(لى من قيمة وهي أع) ٧.٥٠٠(المحسوبة ) ت(

توافق بين آلية االعتراف بإيراد تقديم الخدمات يوجد " الصفرية وتقبل الفرضية البديلة للدراسة

) ١٨(والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسبي الدولي رقم اإللكترونيةفي بيئة التجارة

."لالعتراف باإليراد الناتج عن تقديم الخدمات

بيئة التجارة في اإليراد بين األسس المستخدمة لقياس ال يوجد توافق :الفرضية الثالثة

حسب المعيار المحاسبي الدولي رقم اإليراد قياس اإللكترونية واألسس المستخدمة ل

١٨.

(One Sample T-test)الختبار الفرضية الثالثة، تم استخدام اختبارالعينة الواحدة

وكيفية قياس اإللكترونيةفي بيئة التجارة اإليراد األسس المستخدمة لقياسللتعرف أثر

: يوضح هذه ذلك) ١١(، والجدول ١٨حسب المعيار المحاسبي الدولي رقم اإليراد

)١١(الجدول األسس المستخدمة لقياس اإليراد في بيئة التجارة أثر للتعرف على (One Sample T-test)اختبار

)١٨(وكيفية قياس اإليراد حسب المعيار المحاسبي الدولي رقم اإللكترونية

المتوسط الحسابي

االنحراف المعياري

)ت( قيمة الجدولية

) ت(قيمة المحسوبة

درجات الحرية

الداللة اإلحصائية

٠.٠٠٠* ١٦٧ ١٠.٩٢٤ ١.٩٦ ٠.٧٩٣ ٣.٦٧

)٣.٠٠) = (T) (٠.٠٥(عند مستوى الداللة إحصائيا دالة *

٦٨

للعينة الواحدة وجود عالقة ذات ) ١١(المبينة في الجدول ) ت(نالحظ من نتائج اختبار

وكيفية اإللكترونيةفي بيئة التجارة اإليراد األسس المستخدمة لقياس بين إحصائية داللة

على اإلجابات، حيث بلغ متوسط ١٨حسب المعيار المحاسبي الدولي رقم اإليراد قياس

أثبتت نتائج اختبار و). ٣(وهو أكبر من متوسط المقياس االفتراضي ) ٣.٦٧(فقرات مقياس

بين متوسط ) ٠.٠٥(عند مستوى داللة إحصائية للعينة الواحدة وجود فروق ذات داللة ) ت(

وهي ) ١٠.٩٢٤(المحسوبة ) ت(ومتوسط المقياس االفتراضي، حيث بلغت قيمة اإلجابات

عليه ترفض الفرضية الصفرية وتقبل الفرضية البديلة الجدولية، وبناء) ت(لى من قيمة أع

اإللكترونيةيوجد توافق بين األسس المستخدمة لقياس اإليراد في بيئة التجارة "ةلدراسل

."١٨واألسس المستخدمة لقياس اإليراد حسب المعيار المحاسبي الدولي رقم

٦٩

الخامسالفصل

والتوصيات االستنتاجات

االستنتاجات: أوال

التوصيات: ثانيا

٧٠

الخامسالفصل

والتوصيات االستنتاجات

االستنتاجات : أوال

تتضمن معلومات اإللكترونيةن المعلومات المالية للشركات المتعاملة في التجارة إ -١

عن أمن وسالمة الموقع اإللكتروني تتالءم مع متطلبات االعتراف باإليراد الناتج

). ١٨(عن بيع السلع الواردة بالمعيار المحاسبي الدولي

تتضمن معلومات اإللكترونيةن المعلومات المالية للشركات المتعاملة في التجارة إ -٢

عن أمن وسالمة الموقع اإللكتروني تتالءم مع متطلبات االعتراف الناتج عن تقديم

.١٨الخدمات الواردة بالمعيار الدولي رقم

فق متطلبات يتم التعامل معها و اإللكترونيةن تقديم الخدمات في ظل بيئة التجارة إ -٣

.١٨المعيار المحاسبي الدولي رقم

أن هنالك إمكانية النتقال المخاطر من البائع إلى المشتري في المعامالت التي تتم -٤

.اإللكترونيةفي ظل بيئة التجارة

مفهوم وأسس قياس اإليراد الواردة في المعيار اإللكترونيةتنسجم معأن التجارة -٥

يحقق اإللكترونيةلكتروني في بيئة التجارة ، وأن التوثيق اإل١٨الدولي رقم

.١٨متطلبات القياس حسب المعيار المحاسبي الدولي رقم

العكس في بيئة التجارة بأن هناك ثقة في نظام التحويل من العميل إلى الشركة و -٦

. اإللكترونية

٧١

التوصيات: ثانيا

:استنادا إلى ما تقدم يوصي الباحث بما يلي

طرق واإلجراءات التي يتم من خاللها قيـاس التكـاليف التـي العمل على تطوير ال )١

إتمام أجل من اإللكترونيةتتكبدها الشركة نتيجة تقديم الخدمة في ضلل بيئة التجارة

. ١٨ع متطلبات المعيار الدولي رقم العملية بشكل موثوق تتوافق م

في بيئة التجارة اإليراد عملية قياس أجل زيادة دقة وطرق من آليةالعمل على إيجاد )٢

. اآلن بشكل أفضل مما هو عليه اإللكترونية

. اإللكترونيةالعمل على إيجاد بنية تحتية فعالة تتوافق مع طبيعة عمليات التجارة )٣

. اإللكترونيةإجراء التعامالت التجارية أجل تأهيل المحاسبين بشكل أفضل من )٤

ها والبنية عمل آليةو اإللكترونيةعلقة بالتجارة جراء المزيد من البحوث والدراسات المتإ )٥

. التحتية المتعلقة بها

٧٢

المصادر والمراجع

المراجع العربية: أوال

:الكتب )١

.موسسة الوراق: عمان. نظرية المحاسبة). ٢٠٠١. (جربوع، يوسف -

.منشاة المعارف: مصر. لتجارة عبر االنترنتا). ٢٠١٠.(حجازي، عبدالفتاح -

الدار العلمية الدولية : عمان.نظرية المحاسبة).٢٠٠١. (مأمون ،حمدانو حسين ،القاضي -

.،للنشر والتوزيع ودار الثقافة للنشر والتوزيع

:اإلسكندرية .التحديات- التجارب-المفاهيم اإللكترونيةالتجارة .)٢٠٠٣(. طارقحماد، -

.الجامعية الدار

الدار الجامعية: اإلسكندرية. المحاسبة المتوسطة). ٢٠٠٤. (راضي، محمد سامي -

. الموقف القانونيـ عبر اإلنترنت اإللكترونيةالتجارة ). ٢٠٠٤. (وليد، الزيدي -

.دار المناهج للنشر والتوزيع:األردن

الجمعية العلمية : عمان.ثرها على العمالةاإللكترونية وأالتجارة ). ٢٠٠٥. (سهاونة، مهند -

الملكية، عمان

س 09*ي، ا����ازي -(>) .). ١٩٩٠�45� � .دار ا� A"2: ا���@8.*(��� ا�

دار :القاهرة، )١ط(. اإللكترونيةالضرائب على التجارة . )٢٠٠١(. رمضان، صديق -

.النهضة العربية

المعايير المحاسبية في ضوء نظرية المحاسبة إلعداد ). ٢٠٠٤. (أبو طالب، يحيى محمد -

.جامعة عين الشمس. العاموعرض القوائم المالية الختامية ذات االستخدام

٧٣

شركة ، )١ط(. والفكر المحاسبي اإللكترونيةالتجارة . )٢٠٠٥(. محمد، عبدالعزيز -

.الوسيط التجارية

.الوراق للنشر والتوزيع: عمان. التسوق عبر اإلنترنت). ٢٠٠٢. (العالق، بشير -

دار المسيرة للنشر: عمان.اإللكترونيةالتجارة ). ٢٠٠٩. (خيري مصطفى، كتانه -

. والتوزيع

.دار الثقافة: عمان. التجارة عبر الحاسوب). ٢٠٠٩.(الكسواني، عامر -

. معاير المحاسبة واإلبالغ المالي الدولي). ٢٠١٢. (أبو نصار، محمد جمعة حميدات -

.دار وائل: عمان).٣ط(

دار اإلسراء للنشر : عمان. اإللكترونيةأساسيات ومفاهيم التجارة ). ٢٠٠٥.(نادر، جمال -

.زيعوالتو

المحاسبة المالية في القياس واالنحراف . )٢٠٠٢. (علوانبدرووليد ناجي ، الحيالي -

. الوراق للنشر والتوزيع: مانع، ٢ج. واإلفصاح المحاسبي

��ك .*(��� ا�� �45�.)٢٠٠٧. (ا����B، و��* -�*� .��E9رات اDآد@��� ا�+���� �

.دار المناهج: عمان. اإللكترونيةالتجارة ). ٢٠٠٤. (بشير ،العالفو سعد ،ياسين -

الدوريات )٢

مدى مالئمة مهنة المحاسبة لبيئة التجارة ).٢٠٠٤. (والقشي،ظاهر دهمش، نعيم -

.العدد الثاني، جامعة إربد األهلية، مجلة إربد للبحوث العلمية، المجلد الثامن. اإللكترونية

.وتطبيقاتها المتعددة اإللكترونيةطبيعة التجارة ). ٢٠٠٢. (زايري بلقاسم وجلوباشي علي -

المؤتمر العلمي السنوي الثاني لكلية االقتصاد والعلوم اإلدارية، تكنولوجيا المعلومات

.٢٠٠٢أيار –عمان –ودورها في التنمية االقتصادية، جامعة الزيتونة

٧٤

ثر استخدام التجارة أ).٢٠١١. (، علي والمهموري، جاسم والعارض، جليلالعبيدي -

، ١٩، المجلدالعلوم اإلنسانية ،بابلجامعة مجلة ، في تخفيض التكاليف التسويقيةاإللكترونية

.١العدد

رة أG). ٢٠٠٧. (وا��+(�، إ. ن ، 9��* �7ازالعميرى - I)و���� ا��)��Jا K�LM� B5>

ل ا���ا1+��5�� ا�+���� ا� . أ<�����9 ـ ا�� ١٤٢٧+�د@� ـ <م 19+� أم ا��Pى ـ 9�� ا�

. هـ

مجلة .محاسبة اإليراد في القطاع الخدمي). ٢٠٠٨( .واألمين ماهرباسل ، ي وأسعدقرطال -

٣٠سلسلة العلوم االقتصادية والقانونية المجلد- جامعة تشرين للبحوث والدراسات العلمية

.٥/٢٠٠٨العدد

األعمال على مدى قدرة ). ٢٠١٢. (النجداوي، أكرم يوسف وشخاترة، مأمون ياسين -

. في ظل التجارة اإللكترونية) االعتراف باإليراد(تطبيق متطلبات معيار المحاسبة الدولي

.٣، العدد٣٦المجلة المصرية للدراسات التجارية، المجلد

تأثير التجارة اإللكترونية على نظم المعلومات ). ٢٠٠٥. (يحيى، زياد هاشم وآخر -

.جامعة الموصل. المحاسبية

٧٥

الجامعيةالرسائل )٣

الصعوبات التي تواجه السلطات الضريبية األردنية في تحديد ) ٢٠١٢(بنات، عمر -

رسالة ماجستير غير منشورة،جامعة . الضريبة على الدخل في ظل التجارة اإللكترونية

.جدارا،اربد،األردن

مدى كفاية اإلطار النظري للمحاسبة في ظل عمليات التجارة . )٢٠١٢. (الجعبري، مجدي -

.رسالة دكتوراه، األكاديمية العربية، الدنمارك. اإللكترونية

لكترونية ونظم التسوية إاأساليب تنفيذ عمليات التجارة . )٢٠٠٩.(أبو رحمة، حلس -

.رسالة ماجستير غير منشورة، الجامعة اإلسالمية .المحاسبية عنها

الكويتية على مدى قدرة النظام المحاسبي في الشركات ). ٢٠١٢. (العبيد، هيا يعقوب -

رسالة ماجستير غير منشورة، جامعة الشرق .التعامل مع عمليات التجارة اإللكترونية

.األوسط

مدى فاعلية نظم المعلومات المحاسبية في تحقيق األمان ). ٢٠٠٣. (القشي، ظاهر -

رسالة دكتوراه، جامعة عمان العربية، ، والتوكيدية والموثوقية في ظل التجارة اإللكترونية

.ألردن، عمانا

أثر استخدام تكنولوجيا المعلومات على فاعلية نظام المعلومات ).٢٠٠٥. (القطاونة، عادل -

.، األكاديمية العربية للعلوم المالية والمصرفية، عمانأطروحة دكتوراه.المحاسبي

مدى قدرة مدققى الحسابات الخارجيين على تدقيق الشركات ). ٢٠٠٩. (مطاحن، ريم -

رسالة ماجستير غير منشورة، جامعة الشرق . عاملة في التجارة اإللكترونيةاألردنية المت

.األوسط للدراسات العليا

األجنبيةالمراجع : ثانيا

٧٦

1. Kenneth C. Laudon & Carol Guericio Traver, E-commerce,

byEyewire, USA, 2001.

2. Richard G. Schroeder; Myrtle W. Glark; & Jack M. Cathey,

Accounting Theory and Analysis, 7th Edition, John Wiley & Sons,

Inc. 2001.

3. JOENS, DON," E-COMMERCE FOR DUMMIES", NEW YORK

2000.

4. Eldon .S .Hendrikesn ,Accounting Theory ,N Y,Richardd ,Irwin

,Inc, Homewood,1970

5. Thomas R. Dyckman, Charles J. Davis, Roland

E.Dukes,Intermediate Accounting,Boston,USA,20

6. Sekaran, U. 2003. Research methods for business: A skill

building approach, 4th ed. New Jersey: John Wiley and Sons,

Inc. ... Syllabus – Business Research Methods.

٧٧

واقع اإللكترونيةالم: ثالثا

اإليراد، جمعية المحاسبين القانونين السورين، مأمون /١٨/المعيار المحاسبي الدولي رقم -

/http://www.cao.gov.eg/CAO_WEB/uploads/Dpages:(حمدان

teria/aEradAccounting_cri(

- Maria Trombly, SEC Eyes E-Commerce Books, Computerworld,

3/6/2000, Vol. 34, Issue 10, Page 6, www.ebscohost.com

٧٨

#$%� ا�

٧٩

)١(ملحق

ستبانة قائمة بأسماء محكمي اال

اسم الجامعة االسم الرقم

ل البيتجامعة آ األستاذ الدكتور محمد ياسين الرحاحلة .١

هليةجامعة إربد األ األستاذ الدكتور حسن سليمان زكي .٢

جامعة إربد األهلية الدكتور أحمد يحيى بني أحمد .٣

جامعة إربد األهلية الدكتور مهند أكرم نزال .٤

جامعة إربد األهلية الدكتور فراس عبد المولى الدالبيح .٥

جامعة جرش الخاصة الدكتور مأمون القضاة .٦

جامعة جرش الخاصة الدكتور جمال العفيف .٧

٨٠

)٢(ملحق

ةنبانموذج االست األخ الكريم، األخت الكريمة

، تحية طيبه وبعد

في بيئة التجارة اإليراد مدى انسجام االعتراف ب" دارسة ميدانية حول إعداديقوم الباحث ب

يرجى التكرم باإلجابة على ، )"١٨(متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقممع اإللكترونية

في الخانة التي تتفق مع رأيك كمساعدة منكم على إنجاح xاألسئلة التالية بتمعن بوضع إشارة

علما بان إجاباتكم ستعامل بشكل سري وجماعي ولغايات البحث العلمي فقط وليس . الدراسة

شاكر لكم لجهودكم المباركة وحسن ، نوانكعأو مطلوب منك ذكر اسمك

).٠٧٧٥٥١٧٧٠٢(والستفساراتكم يرجى االتصال على هاتف رقم.تعاونكم

:ستبانة البيانات الشخصية لألفراد المستجيبين على أسئلة اال: الجزء األول :يرجى التكرم بوضع دائرة حول رقم اإلجابة المناسبة

العمر �

سنة٤٠من أكثر.٣سنة ٤٠ى إل ٣٠من .٢سنة ٣٠اقل من .١

:الشهادة العلمية لعضو هيئة التدريس �

دكتوراه.٢ماجستير . ١ .................يرجى ذكرها، أخرى . ٣

�ه/:�ا��ر�9 �;<&/����/�&<��""= :................. ا�

� �/� :.............ا��40�ا�>&

: ?�د5<�ا�0�=�4ة. �

١٠من أكثر. ٣سنوات ١٠إلى سنوات ٥من . ٢سنوات ٥قل منأ .١

سنوات

٨١

في المربع الذي تراه مالئما لرأيك ) x(الرجاء وضع إشارة الرقم

رأي المستجيب

١

اتفق تماما

٢

اتفق

٣

إلى حد ما

٤

ال اتفق

٥

ال اتفق بشدة

:الجزء الثانيالناتج عن بيع اإليراد ذو داللة إحصائية بين آلية االعتراف ب توافقجد ال يو:المحور األول

والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسبي الدولي رقم اإللكترونية السلع في بيئة التجارة الناتج عن بيع السلع ديرالالعتراف باإل ١٨

اتفق ألسئلة ا تماما

إلى اتفق حد ما

ال اتفق

ال اتفق بشدة

اإللكترونية التجارة في ومات المالية للشركات المتعاملةالمعل- ١م مع ئتتضمن معلومات عن أمن وسالمة الموقع االلكتروني تتال

الناتج عن بيع السلع الوردة بالمعيار اإليراد متطلبات االعتراف ب .١٨الدولي رقم

تعبر اإللكترونية القوائم المالية للشركات المتعاملة في التجارة - ٢ بصدق عن األحداث والظواهر التي وقعت

يمكن اإللكترونية التجارة في القوائم المالية للشركات المتعاملة - ٣االعتماد عليها لتلبي متطلبات االعتراف الناتج عن بيع السلع

١٨الوردة بالمعيار الدولي رقم

التقليدية تكفى التجارة في المعمول بهااإليراد آلية االعتراف ب - ٤حسب اإللكترونية ظل عمليات التجارة اإليراد في لالعتراف ب

متطلبات االعتراف بإيراد بيع السلع الواردة بالمعيار الدولي .١٨رقم

٨٢

اإللكترونية يتالئم تسجيل العمليات الكترونيا في بيئة التجارة - ٥لالعتراف بإيراد ١٨مع متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقم

الناتج عن بيع السلع

صافي العمليات في بيئة التجارة إلى هناك دقة في الوصول- ٦بحيث تتوافق مع متطلبات المعيار المحاسبي الدولي اإللكترونية

.الناتج عن بيع السلعاإليراد لالعتراف ب ١٨رقم

إلى المشتري في هنالك إمكانية النتقال المخاطرمن البائع- ٧ .المعامالت الناتجة عن بيع السلع في ظل التجارة اإللكترونية

يتم التعامل معها اإللكترونية بيع السلع في ظل بيئة التجارة - ٨ .١٨وفق متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقم

هناك إمكانية لقياس التكاليف التي تتكبدها الشركة في ظل بيئة - ٩من اجل إتمام العملية بشكل موثوق تتوافق مع اإللكترونية التجارة

١٨متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقم

الناتج عن بيع السلع بشكل موثوق اإليراد يمكن قياس مبلغ -١٠فق مع متطلبات المعيار المحاسبي يتوااإللكترونية في بيئة التجارة

١٨الدولي رقم

ال يوجد اختالف ذو داللة إحصائية بين آلية االعتراف بإيراد تقديم الخدمات : الثاني المحور ١٨والشروط التي يتطلبها المعيار المحاسبي الدولي رقم اإللكترونية في بيئة التجارة

.الخدماتالناتج عن تقديم اإليراد لالعتراف باتفق ألسئلة ا

تماما

الى اتفق حدما

الاتفق الاتفق بشدة

الناتج عن تقديم الخدمات بشكل اإليراد يمكن قياس مبلغ - ١يتوافق مع متطلبات المعيار اإللكترونية موثوق في بيئة التجارة

١٨الدولي رقم

البائع في ظل إلى يتم انتقال المنافع المتعلقة بتقديم الخدمة- ٢بما يتوافق مع متطلبات المعيار اإللكترونية بيئة التجارة

١٨المحاسبي الدولي رقم

يتم التعامل اإللكترونية أن تقديم الخدمات في ظل بيئة التجارة - ٣ ١٨معها وفق متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقم

هناك أمكانية لقياس التكاليف التي تتكبدها الشركة نتجه تقديم - ٤من اجل إتمام العملية اإللكترونية الخدمة في ظل بيئة التجارة

١٨بشكل موثوق تتوافق مع متطلبات المعيار الدولي رقم

صافي العمليات في بيئة التجارة إلى هناك دقة في الوصول- ٥مع متطلبات المعيار المحاسبي الدولي بحيث تتوافق اإللكترونية

٨٣

.الناتج عن تقديم الخدماتاإليراد لالعتراف ب ١٨رقم

يالتجارة التقليدية تكففي المعمول بهااإليراد آلية االعتراف ب- ٦حسب اإللكترونية ظل عمليات التجارة اإليراد في لالعتراف ب

متطلبات االعتراف بإيراد تقديم الخدمات الواردة بالمعيار .١٨المحاسبي الدولي رقم

اإللكترونية التجارة في المعلومات المالية للشركات المتعاملة- ٧م مع ئتتضمن معلومات عن أمن وسالمة الموقع االلكتروني تتالمعيار متطلبات االعتراف الناتج عن تقديم الخدمات الوردة بال

١٨الدولي رقم

الميزانية يمكن قياسه بشكل إعدادنسبة انجاز الخدمة بتاريخ - ٨تتوافق مع متطلبات اإللكترونية موثوق في ظل بيئة التجارة

.١٨المعيار الدولي رقم

التأكد من أن الصفقات المتبادلة تتم بين األطراف المعنية وان - ٩ المتبادلةالعملية تنصب على الخدمات

يتالءم تسجيل العمليات الكترونيا في بيئة التجارة -١٠ ١٨مع متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقماإللكترونية الناتج عن تقديم الخدماتاإليراد لالعتراف ب

اإليراد ال يوجد اختالف ذو داللة إحصائية بين األسس المستخدمة لقياس : الثالث المحور. .١٨حسب المعيار المحاسبي الدولي رقماإليراد وكيفية قياس اإللكترونية في بيئة التجارة

اتفق ألسئلة ا تماما

إلى حد اتفق ما

ال اتفق

ال اتفق

بشدة

اإليراد تؤثر على مفهوم وأسس قياس اإللكترونية التجارة - ١ ١٨الواردة في المعيار الدولي رقم

آن وسائل الدفع والسداد االلكتروني في بيئة التجارة - ٢ ١٨متتوافق مع أسس القياس حسب المعيار الدولي رقاإللكترونية

الشركة والعكس في إلى هناك ثقة في نظام التحويل من العميل- ٣ اإللكترونيةبيئة التجارة

هناك بنية تحتية تمكن من قياس العمليات بشكل موثوق وفعال - ٤ال تتعارض مع متطلبات القياس اإللكترونية في بيئة التجارة

١٨الواردة في المعيار المحاسبي الدولي رقم

٨٤

يحقق متطلبات اإللكترونية التوثيق االلكتروني في بيئة التجارة - ٥ ١٨الدولي رقم القياس حسب المعيار المحاسبي

عن بيع السلع وتقديم الخدمات في لناتج ااإليراد ان قياس قيمة - ٦يتوافق مع متطلبات القياس حسب المعيار اإللكترونية بيئة التجارة

المحاسبي الدولي

مع متطلبات اإللكترونية تتوافق عملية القياس في بيئة التجارة - ٧ ١٨المعيار المحاسبي الدولي رقم

اإللكترونية في بيئة التجارة اإليراد األسس المستخدمة لقياس - ٨حسب المعيار اإليراد تتوافق مع األسس المستخدمة في قياس

١٨الدوالي

اإللكترونية شركات التجارة في إيرادات اختالف وحدات النقد- ٩ ال يتوافق مع فرض وحدة القياس

عمليات التجارة في النقود الرقميةتتوافق آلية قياس -١٠ .١٨مع متطلبات المعيار المحاسبي الدولي رقم اإللكترونية

اإللكترونية بالقيمة العادلة في بيئة التجارة اإليراد يتم قياس -١١ ١٨بما ينسجم مع المعيار المحاسبي الدولي رقم

٨٥

Abstract

This study aimed to identifying conformance extent of revenue

recognition with IAS18 rule requirements within Ecommerce

environment for purpose of identifying recognition mechanism of revenue

yielded from sale of good in the Ecommerce environment, and identifying

revenue recognition of services rendered within the Ecommerce

environment and conformance with the IAS18 rule. Further, the study

aimed at identifying bases of measuring revenue within the Ecommerce

environment and compatibility extent with IAS18 rule. A stratum sample

was randomly selected from population included Accounting faculties at

the Jordanian universities, both private and public. The participants were

administered (180) questionnaires, and among the returned questionnaire,

only (12) were found unusable for statistical analysis that they were

excluded. Data collected were analyzed using the SPSS program,

hypotheses were tested, Chronbach alpha was used to verify reliability.

Major results concluded by the study were the possible transfer of

potential risks from seller to buyer under the Ecommerce environment. In

addition, the financial information of firms transacting the Ecommerce

environment typically involves security and privacy information

regarding firm's website. However, registration of online transactions in

the Ecommerce environment conforms to the IAS18 requirements

regarding recognition of revenues arising as a result of service rendered.

Furthermore, the Ecommerce influences concept and measurement bases

of revenues as specified in the IAS18 rule, although the electronic

documentation in the Ecommerce environment meets the measurement

requirements under the IAS18 rule; and there is credibility in the shifting

system between customer and firm vice versa in the Ecommerce

environment.

٨٦

The researcher recommended looking for practical solutions for online

registration of transactions (documentation); and relying on the financial

statements of firms transacting via the Ecommerce environment to

conform to recognition requirements of revenues yielded from sell of

goods as specified in the IAS18. It is advised to develop cost

measurement methods under the Ecommerce environment so as to

conclude a transaction credibly in compliance with the IAS18 rule. It is

also recommended to improve revenue measurement methods and

increase accuracy of measurement under the Ecommerce environment

better than currently available; and to create effective infrastructure

accommodates with the nature of Ecommerce transactions; to qualify

accountants by improving their Ecommerce transacting skills, and finally

conducting further studies on the Ecommerce issues and related

mechanism and infrastructure.