Ghid management

5/20/2018 Ghid management

1/79

Noiuni de contabilitate primar, Managementul afacerilor, Marketing i dezvoltarea afacerilor noiuni de baz

Agenia Naionalpentru ntreprinderi Mici i Mijlocii i Cooperaie - ANIMMC1

Noiuni de contabilitate primar,Managementul afacerilor, Marketing

i dezvoltarea afacerilor noiuni de baz

Autori: ec. Lucian Nedelcu

ec. Rzvan Mitocariu

ec. Adrian Rndau


2/79



CUPRINS

I. Noiuni de contabilitate primar .....31.1. Rolul contabilitii n economia de pia .....4

1.2. Patrimoniul societilor comerciale .....5

1.3. Evaluarea elementelor patrimoniale .....8

1.4. Bilanul contabil .....9

1.5. Balana de verificare ...11

1.6. Documente justificative (primare) ...13

1.7. Metode de evidena gestiunilor n activitatea de desfacere ...17

1.8. Registrele contabile ...18

1.9. Inventarierea patrimoniului ...19

1.10. Obligaii de plata agenilor economici ...22

1.11. Modele de formulare utilizate n activitatea economico-financiar ...29

1.12. Planul de conturi general ...48

II. Noiuni de marketing i dezvoltarea afacerilor ...49

2.1. De ce strategie de marketing ...49

2.2. Mixul de marketing pentru produse i servicii ...49

2.3. Concepte noi n marketing ...54

2.4. Procesul de vnzare ...55

III. Noiuni de management ...60

3.1. Abilitile de lider ...60

3.2. Organizarea firmei ...66

3.3. Metoda de creare a fielor de post Belbin ...69

3.4. Management financiar ...72


3/79



I. NOIUNI DE CONTABILITATE PRIMAR

Organizarea contabilitii patrimoniale constituie o obligaie stabilitprinlege pentru toate persoanele juridice, precum i pentru persoanele fizice care aufost autorizate s desfoare activiti pe cont propriu i au calitatea decomerciant.

Baza legal privind organizarea i conducerea evidenei contabile esteformatn principal din:

- Legea contabilitii nr. 82/1991, republicatn Monitorul Oficial,Partea I nr. 48 din 14.01.2005, cu modificrile i completrile ulterioare;- Ordinul Ministrului Finanelor Publice 94 / 2001 pentru aprobarea

Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a Comunitii EconomiceEuropene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, publicat n MonitorulOficial, Partea I nr. 85 din 20.02.2001, cu modificrile i completrile ulterioare;

- Ordinul Ministrului Finanelor Publice 306 / 2002 pentru aplicareaReglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene,publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 279 din 25.04.2002, cu modificrile icompletrile ulterioare.

ncepnd cu data de 01.01.2006, OMFP 94/2001 i OMFP 306/2002se abrog prin Ordinul 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabileconforme cu directivele europene, publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 1085din 30.11.2005.

Legea Contabilitii nr. 82/1991 enumerunitile patrimoniale obligates-i organizeze i sconduccontabilitatea, astfel :

o Regii autonomeo Societi comercialeo Societi agricoleo Organizaii ale cooperaiei meteugretio Organizaii ale cooperaiei de consum i de credito Banca Naionala Romniei i organizaiile bancareo Instituii publice de subordonare centrali localo Uniti de asigurri sociale, altele dect cele de stato Asociaiio Fundaiio Sindicateo Uniti de culto Organizaii obtetio Alte persoane care au dobndit personalitate juridico Persoanele fizice care presteaz activiti independente, care

exercitn mod obinuit acte de comeri sunt nmatriculate la Oficiul Registrului

Comerului.Obligaia de a organiza i conduce contabilitatea revine, potrivit legii, i

subunitilor fr personalitate juridic cu sediul n strintate, care aparin depersoane juridice, cu sediul sau domiciliul n Romnia, ct i subunitilor cu sediul

n Romnia care aparin unor persoane juridice sau fizice cu sediul sau domiciliuln strintate.


4/79



1.1. Rolul contabilitii n economia de piaDescentralizarea economiei a determinat apariia i dezvoltarea liberei

iniiative care solicit agentului economic s-i asume riscul n activitatea sapentru cactivitatea pe care o desfoarare loc n condiii de concuren. Pentrua putea sse menini sreziste n aceastluptagentul economic trebuie s

i cunoasc rezultatele activitii sale astfel nct din venituri s-i acoperecheltuielile i sobini profit.

Pentru ndeplinirea obiectului de activitate, patrimoniul ag. ec. se afl

ntr-o permanent micare i transformare ca urmare a urmtoarelor proceseeconomice : aprovizionarea urmrete cheltuielile privind transportul i

aprovizionarea cu materiale prime i materiale efectuate cu mijloace proprii istrine (nchiriate) ; cheltuielile cu ncrcarea, descrcarea materialelor n depoziti magazie (cheltuieli de manipulare); pierderi pe timpul transportului n limitanormelor legale

producia urmrete totalitatea cheltuielilor aferente produciei precumi cheltuielile realizate ca rezultat al activitii desfurate de ag. ec. i careproduc n patrimoniul unitii modificarea de volum i structur, transformricantitative i calitative, determinnd rezultatele financiare ca rezultat al unoroperaii economico financiare consumatoare de resurse i productoare derezultate.

Activitile desfurate de un ag. ec. pot fi grupate astfel :1. activiti de exploatare sau de producie2. activiti financiare

3. activiti excepionalen funcie de aceste activiti se angajeaz i cheltuielile, respectiv seutilizeaz mijloace bneti i financiare pentru a satisface anumite necesitiproductive sau obligaii.

Cheltuielile se clasificastfel :a. cheltuieli de exploatare consum de materii prime i materiale,

amortizarea imobilizrilor, energie, ap, gaz, fond de omaj,cheltuieli cu deplasri, detari, reclame, protocol, publicitate,alte servicii executate de teri (transporturi, servicii, etc.)

b. cheltuieli financiare cheltuieli legate de emiterea, cumprareai rscumprarea titlurilor de valoare, diferene nefavorabile decurs valutar, cheltuieli cu depozite.

c. cheltuieli excepionale pierderi din calamiti naturale, debitoriprescrii, amenzi, penaliti, donaii, despgubiri.

Corespunztor acestor categorii de cheltuieli, unitatea obine i venituri,ca rezultat al vnzrii de mrfuri sau produse, executare de lucrri i prestri de

servicii.Veniturile se mpart n :

a) venituri din exploatare din comercializarea mrfurilor, livrriproduse, executri de lucrri i prestri servicii

b) venituri financiare din dobnzi i din participaii (dividendulobinut prin cumprri de aciuni de la alte SC)

c) venituri excepionale -din despgubiri i penaliti


5/79



desfacerea urmrete i ine evidena cheltuielilor privind desfacereaproduselor (cheltuieli cu ambalarea, transportul, depozitarea, sortarea i

ntreinerea sau conservarea lor) repartiie urmrete modul de constituire i legalitatea formrii

fondurilor din resurse proprii pentru a asigura desfurarea normala activitiide finanare.

Cunoscnd aceste elemente se apreciaz c obiectul contabilitii lreprezintnregistrarea, urmrirea i controlul sistematic al existenei, micrii i

transformrii patrimoniului n procesul de producie (de exploatare) precum i alsurselor de formare ale acestora concomitent cu rezultatul obinut.Pentru aceasta, contabilitatea utilizeazprocedee comune cum ar fi :

o documentele, care stau la baza prelucrrii informaiilor privind operaiileeconomice patrimoniale i prin care se face dovada nfptuirii lor;

o evaluarea, care constn exprimarea operaiunilor economice n unitimonetare reprezentnd o identificare a fiecrui element de patrimoniu icare are n vedere prevederile legale, dar nu se ia n consideraie unetalon unic de apreciere sau comparaie ci se au n vedere prevederilelegale, dar nu se ia n consideraie un etalon unic de apreciere saucomparaie ci se are n vedere costul de achiziie, perioada de utilizaresau gradul de uzuri alte elemente ce constituie la stabilirea bunului ;

o calculaia care const ntr-o nlnuire de calcule economice ale crorrezultat se urmrete sistematic prin intermediul conturilor igeneralizate cu ajutorul bilanului.Ca procedee specifice, contabilitatea utilizeaz: contul, dubla

nregistrare, balana de verificare, tehnici de inregistrarei bilanul contabil.

1.2. Patrimoniul societilor comercialePATRIMONIUL unui ag. ec. este format din totalitatea mijloacelor

economice de care dispune ag. ec. n vederea realizrii obiectului de activitate,precum i totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic.

Existena patrimoniului este legatde existena unei persoane (fizice saujuridice) ca subiect de patrimoniu, care s aibe posesia i gestiunea bunurilormateriale, drepturilor i obligaiilor, cu condiia de a exercita liber acte dedispoziie i administraie asupra sa.

Patrimoniul unei SC are urmtoarea structur:1. Elemente de activ adictot ce aparine persoanei2. Elemente de pasiv adictoate obligaiunile materiale pe care le

are persoana

Elemente de activPrin activ se nelege patrimoniul economic, adicvalorile economice subforma lor fizicconcret, respectiv totalitatea mijloacelor economice sub aspectulcomponenei i structurii materiale sau bneti.

a) active imobilizate necorporale

cheltuieli de constituire cheltuieli de cercetaredezvoltare programe informatice


6/79



corporale terenuri mijloace fixe cldiri, construcii speciale, maini,

utilaje, instalaii de lucru, plantaii, animale demunc

imobilizri n curs (investiii neterminate) financiare

titluri de participare (aportul n naturi bani ai

asociailor) creane imobilizate (mprumuturi acordate i dobnziaferente, sume pe care societatea trebuie sle

ncaseze de la alte societi)

b) active circulante stocuride materii prime i materiale, obiecte de inventar,

produse finite, animale, mrfuri alte active circulante clieni, decontri cu asociaii, aciuni,

obligaiuni, disponibil la banci n cas,acreditive, cheltuieli de trezorerie

c) conturi de regularizare reprezentate prin:-cheltuieli efectuate n avans, respectiv acea categorie de cheltuieli care

se suportealonat pe mai multe exerciii financiare (reparaii capitale, reparaiicurente, chirii datorate unor ag. ec. sau abonamente);

- cheltuieli n curs de clarificare (amenzi, cheltuieli de judecat) cenecesitlmuriri.

Elemente de pasivPrin pasiv se nelege patrimoniul juridic, adic relaiile n care se afl

subiectul patrimoniului cu valori care fac parte din activ, respectiv totalitateamijloacelor economice sub aspectul provenienei, al surselor de formare, alobligaiilor pe care ag.ec. le au fade salariai, bugetul de stat i ali ag.ec.

a) capitalul propriu capitalul social, diferene din reevaluare, profitnerepartizat, profitul sau pierderea, fondul de participare la profit i alte fonduri

b) provizioane (rezerve) pentru riscuri i cheltuieli n vedereaacoperirii unor litigii, garanii acordate clienilor, pierderi din diferene de cursvalutar

c) datorii mprumuturi, credite bancare, credite externe, furnizori,creditori, decontri cu salariaii, impozite i taxe (ex. TVA)

d) conturi de regularizare reprezentate prin venituri n avans, respectiv

acele venituri anticipate provenite din ncasri de chirii, vnzari cu plata n rate,diferene favorabile de curs valutar.

Stabilirea patrimoniului se face prin inventarierea tuturor valorilor(mijloace fixe, materiale, numerarul de cas, disponibiliti bneti n contulbancar). Operaiunea de inventariere const n verificarea tuturor mijloaceloreconomice, a sumelor care constituie soldul conturilor n cauz, astfel nctacestea sexprime realitatea.


7/79



Activitatea economico-financiarfuncioneazn baza urmtoarelorprincipii:

1. gestiunea economic const n desfaurarea de ctre ag. ec. aunei activiti rentabile care s-i asigure din veniturile obinute acoperirea tuturorcheltuielilor, inclusiv a dobnzilor i rambursarea creditelor i societile sobinprofit.

V Ch = Pb

Not: V = venituri; Ch = cheltuieli; Pb =profit brut

2. autonomia financiar constn posibilitatea ag. ec. ca din profitulnet realizat s-i constituie fonduri proprii.

3.Pb Ip = Pnet

Not: Pb = profit brut ;Ip = impozit pe profit ; Pnet = profit net

Din profitul brut societile comerciale sunt obligate s-i constituie fondde rezerv legal prin preluarea a 5% din profit, pn la limita a 20% dincapitalul social.

Toi ag. ec. au obligaia sorganizeze i sconduccontabilitate propriecare trebuie ssigure :

nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, pstrareainformaiilor cu privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute, precum irelaiile ag. ec. cu asociaii, acionarii, clienii, bncile, furnizorii, organele fiscale.

exactitatea datelor contabile furnizarea informaiilor pentru stabilirea patrimoniului naional i a

execuiei bugetului public naional.

Contabilitatea unitilor economice se organizeaz n compartimentedistincte conduse de directorul financiar-contabil sau altpersoanmputernicitsaibaceastfuncie.

Contabilitatea este organizatsub 2 aspecte :1. contabilitatea general sau financiar care se organizeaz i

conduce, cu caracter obligatoriu, de ctre toate unitile i care are ca obiectivprincipal furnizarea informaiilor necesare activitilor proprii, asociailor,acionarilor (stocuri de materii prime i materiale, etc.)

2. contabilitatea de gestiune se organizeazn funcie de specificul i

necesitile proprii ale ag. ec. urmrind costurile, rezultatele financiare,rentabilitatea produciilor, lucrrilor i serviciilor.

Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii revineconductorului societii (administratorului) sau ordonatorului de credite (ex.directorul unui liceu), precum i conductorului compartimentului financiar-contabil.


8/79



1.3. Evaluarea elementelor patrimonialeToate bunurile care intri ies din patrimoniul unei societi comerciale

se evalueaz, operaiune ce constn stabilirea unei valori bunurilor intrate.Bunurile pot intra n patrimoniul unei societi comerciale prin

urmtoarele ci :1) prin achiziie (de la furnizori)/cu titlu oneros la cost de

achiziie(format din prede cumprare, taxe fiscale nerecuperabile taxe vamalei accize), cheltuieli de transport, aprovizionare i alte cheltuieli accesorii.

2) din producie proprie la cost de producie (format din costulde achiziie al materialelor, alte cheltuieli directe salarii, contribuii asigurrisociale, fond omaj, contribuii asigurri sntate - i cheltuieli indirecte deinteres general : cldur, ap, energie, salarii personal administrativ, etc.)

3) prin aport la valoarea de utilitate, care se formeazn funciede valoarea actualde circulaie, innd seama de amplasament, grad de uzur,compararea cu preurile produselor noi.

4) prin donaii/cu titlu gratuit la valoarea de utilitate, care seformeazn funcie de valoarea actualde circulaie.

Evaluarea elementelor patrimoniale, cu ocazia inventarierii se face lavaloarea lor actual sau de utilitate a fiecrui element, denumit valoare deinventar.

n bilanul contabil ce se ntocmete la ncheierea exerciiului, elementelepatrimoniale se evalueazastfel :

- la valoarea de intrare n patrimoniu.- la valoarea contabilpusde acord cu rezultatele inventarierii.

n cazul ieirii din patrimoniu, bunurile se evalueaz sau se scad dingestiune la valoarea lor de intrare.Pentru o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a

rezultatelor obinute, evaluarea trebuie s respecte urmtoarele principiicontabile :

1. Principiul prudenei potrivit cruia nu se permitesupraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluareaelementelor de pasiv i a cheltuielilor.

2. Principiul permanenei metodelor materializat n aplicarearegulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate a elementelorde patrimoniu pe tot parcursul exerciiului financiar, astfel nct s asigurecompararea n timp a informaiilor.

3. Principiul continuitii activitii potrivit cruia unitatea esteapreciatc-i continuactivitatea n viitor fra fi n situaia de a se lichida.

4. Principiul independenei exerciiului potrivit cruia veniturilei cheltuielile aferente activitii i rezultatele financiare sunt delimitate n timp

(de regul, pe un an calendaristic)5. Principiulintangibilitii exerciiului bilanului de deschidere

potrivit cruia exerciiul ncheiat trebuie scorespundcu exerciiul care ncepe.6. Principiul necompensrii potrivit cruia, elementele de activ i

cele de pasiv se nregistreazi se evalueazn contabilitate separat i nu esteadmis compensarea ntre posturile din activul bilanului cu cele din pasivulbilanului.

Patrimoniul, aparinnd societii, i nu asociailor, are un caracterautonom, de aceea este denumit i patrimoniu social. Societile comerciale


9/79



trebuie saibo evidenclara patrimoniului fizic al societii, cu evideniereapermanenta oricror schimbri.

Patrimoniul nu trebuie confundat cu capitalul social, pentru cn timp cecapitalul social este expresia valoric a aporturilor asociailor, patrimoniulsocietii este o universalitate (juridic) care cuprinde toate drepturile iobligaiile precum i bunurile societii.

Mai putem reine i faptul cn timp ce capitalul social este fix (cu raremodificri), patrimoniul variazn funcie de rezultatele activitii desfurate.

1.4. Bilanul contabilToate mijloacele economice aflate n administrarea operativ i care

formeaz patrimoniul agenilor economici pot fi reprezentate la sfritul uneiperioade ntr-o formsinteticcu ajutorul unui tabel specific numit bilan.

Mijloacele economice ale unui agent economic se prezint sub douforme:

1. o formconcret, materialsau real2. sub formde resurse sau sub aspectul provenienei

Aceste douaspecte trebuie sfie ntr-o egalitate permanent: total mijloace = total resurse

Prezentarea acestor douaspecte fan fareprezintbilanul contabilcu cele dou pri fundamentale : activ = pasiv, prin intermediul cruia sereprezint patrimoniul agenilor economici n expresie bneasc i sub dubluaspect: n partea stngcomponena mijloacelor economice, respectiv activul, iar

n partea dreaptproveniena acestora, respectiv pasivul.Activul cuprinde totalitatea mijlocelor economice sub aspectul

componenei i structurii materiale sau bneti (ex. : active imobilizate,circulante).

Pasivul cuprinde totalitatea mijloacelor economice sub aspectulprovenienei, al surselor de formare, al obligaiilor pe care agenii economici le aufade salariai, bugetul de stat i ali ageni economici.

ntre totalul sumelor din activ i a celor din pasiv trebuie sse meninoegalitate permanentpentru cmijloacele economice din activ au o sursdeproveniena din pasiv.

Bilanul este un calcul de sintezal contabilitii prin intermediul cruiase prezint la un moment dat situaia economicexprimat n bani a ageniloreconomici.

Patrimoniul agenilor economici se afl ntr-o continu micare itransformare, ca rezultat al trecerii succesive a mijloacelor economice prin faze

ale proceselor economice i sunt reflectate n contabilitate sub forma operaiunilorprivind aprovizionarea, consumul de mijloace de producie sau for de munc,expedierea sau desfacerea produselor, realizarea (ncasarea) produselor,obinerea i repartizarea profitului.

Fiecare operaiune economic produce schimbri n situaiapatrimoniului, modificri care pot fi:

a. de volum, n sensul creterii sau reducerii concomitent aelementelor de activ i de pasiv


10/79



Exemple:1. aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori n sumde 1000 ron

Mrfuri = Furnizori 1000 ronA + P +

- n acest caz, vor crete stocurile de mrfuri (element de activ) cu 1000 ron,concomitent cu o cretere a obligaiilor de platfade furnizori (element depasiv) cu 1000 ron

2. plata ctre furnizori din disponibilul din contul deschis la banca unei

sume de 250 ronFurnizori = Conturi la bnci n lei 250 ron

P - A - n acest caz, vor scdea obligaiile de platfade furnizori (element de pasiv)cu 250 ron, concomitent cu reducerea disponibilitilor din contul bancar cu 250ron.

b. de structura, n sensul creterii sau reducerii elementelor deactiv sau de pasiv.

Exemple:1.ncasarea n contul deschis la bancde la clieni a sumei de 500 ron

Conturi la bnci n lei = Clieni 500 ronA + A -

- n acest caz, vor crete disponibilitile n contul deschis la banc(element deactiv) cu 500 ron, concomitent cu o scdere a creanelor fade clieni (element

de activ) cu 500 ron2.reinerea din salarii a impozitului pe veniturile din salarii n sumde 50 ronPersonal remuneraii datorate = Impozit pe veniturile din salarii 50 ronP - P +- n acest caz, vor scdea sumele de platctre salariai drept salarii (element depasiv) cu 50 ron, concomitent cu o cretere a datoriei la bugetul de stat privindimpozitul pe veniturile din salarii cu 50 ron.

Rezult c orice modificare a patrimoniului afecteaz dou posturi dinbilanul contabil. Modificrile care produc schimbri de structurnu influeneaztotalul activului sau al pasivului, deci nici totalul bilanului. Modificrile de volumdetermincreteri sau reduceri n totalul bilanului.

n toate cazurile, n permanen se menine egalitatea, ca rezultat alrespectrii principiului dublei nregistrri sub cele dou aspecte : alcomponenei i al provenienei.

Contabilitatea se conduce n partiddubli trebuie sasigure :1. nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a tuturor

operaiunilor economice, simultan n debitul unor conturi i creditul altor conturidenumite conturi corespondente.

2. stabilirea totalului sumelor debitoare i creditoare i al soldului final alfiecrui cont.

3. ntocmirea lunar a balanelor de verificare care s evideniezeegalitatea ntre total sume debitoare i total sume creditoare, i ntre total solduridebitoare i total solduri creditoare.


11/79



4. prezentarea situaiei patrimoniului, a rezultatelor obinute, structuraactivului i pasivului, prin bilan, veniturile, cheltuielile, profitul sau pierderea princontul de profit i pierdere.

Dubla nregistrare este procesul care d caracterul de a nu grei alcontabilitii n calitatea sa de sistem ideal pentru evidena patrimoniului ageniloreconomici. Acest lucru rezultdin urmtoarele raionamente de baz:

- orice operaiune economic produce o dubl modificare n situaia

patrimoniului- dacpentru fiecare post sau element al bilanului s-a deschis cte uncont, nseamncorice operaiune va afecta douconturi

- legtura dintre bilani conturi, precum i mecanismul de funcionareal acestora sunt astfel concepute nct orice operaiune economic afecteazdebitul unui cont i creditul altui cont.

nregistrarea concomitenta unei operaiuni economice n douconturi,adic n debitul unui cont i creditul altui cont, poart denumirea de dublanregistrare. De aici i denumirea de contabilitate n partiddubl.

Din punct de vedere tiinific, denumirea de contabilitate n partiddubl nu vine de la nregistrarea n mod obligatoriu n dou conturi. Esenacontabilitii const n aceea c prin conturi se fac dou serii de calcule : unaprivind dinamica activului, iar alta privind dinamica pasivului, iar n final sestabilete rezultatul.

Cele douconturi care reflecto anumitoperaiune economicpoart

denumirea de conturi corespondente, iar operaiunea de corespondenaconturilor.Corespondena dintre conturi se stabilete prin articole contabile, care

indic contul debitor i conturile creditoare sau numai contul creditor, sauconturile debitoare sau numai contul debitor, pe de o parte, i contul creditor, pede altparte.

1.5. Balana de verificareToate operaiunile economice care afecteaz patrimoniul se

sistematizeaz n conturi exact i riguros astfel nct la momentul dorit fiecarecont ne oferinformaii despre fiecare element de patrimoniu i anume :

a. sold iniial sau existent la nceputul perioadeib. intrrile (creterile) i ieirile (scderile)c. existentul final sau soldul final

Pornind de la aceste date nregistrate n conturi, la sfritul fiecrei luni

se ntocmete o situaie de sinteza tuturor operaiunilor economice nscrise nconturile contabile, situaie care numete balana de verificare.


12/79



Prin aceastsituaie de sintezse asigur:1. exactitatea tuturor operaiunilor nscrise n contabilitatea sintetici

analitic descoperind orice eroare ce s-ar putea strecura n prelucrareainformaiilor contabile

2. stabilirea legturilor ntre conturi i bilan, n sensul c balanapregtete soldul conturilor la sfritul perioadei3. prin rulaje i solduri, furnizeaz informaii necesare analizei

economico-financiare i conducerii societii

Operaiunile economice din cursul lunii se nregistreaz n jurnale (notecontabile) grupate dup felul i natura lor, pe conturi sau grupe de conturi, cuconinut economic asemntor. Documentele se nregistreaz zilnic n situaiiauxiliare, iar la sfritul lunii documentele grupate pe conturi debitoare saucreditoare se nregistreazn sume totale din situaii auxiliare (anexe) n jurnale.Aceste jurnale poart un numr i o liniatur special adaptat pentru

nregistrarea articolelor contabile i care nu reprezint altceva dect notacontabil lunar pentru toate operaiunile nregistrate n cursul lunii n contulrespectiv. Baza nregistrat n jurnale o formeaz documentele justificative

ntocmite la timp i cu respectarea dispoziiilor legale n vigoare. Dupverificareade form i de fond, documentele se conteaz, adic se indicpe ele conturile

debitoare i creditoare, dupcare se nregistreazn situaiile auxiliare sau directn jurnale. n cazul operaiunilor economice numeroase (operaiuni de cas,banc, furnizori, clieni, etc.) se utilizeazsituaiile auxiliare n centralizatoare, iarla sfiritul lunii totalul Rd i Rc din aceste situaii se trec fie n jurnal, fie n carteamare.

Operaiuni economice nscrise n

documente justificative

Dubla nregistrare n conturi D/C

BALANA DE VERIFICARE

BILAN


13/79



Schematic, balana de verificare se poate reprezenta astfel:S.C.____________________________

BALANA DE VERIFICAREncheiatla data de __________________

Sold iniial Rulaj lunar Total sume Sold finalSimbolcont

Denumirecont

Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit

0 1 2 3 4 5

1.6. Documente justificative (primare)Documentele justificative stau la baza nregistrrii n contabilitate. Orice

operaie economicsau financiartrebuie consemnatn momentul efecturii ein documente justificative care cuprind urmtoarele elemente principale :

Denumirea documentului Denumirea i sediul unitii care l-a ntocmit Nr. i data ntocmirii documentului Coninutul operaiunii economice (procese legate de obinereaproduselor) sau financiare (procese legate de bani) Menionarea prilor care participla efectuarea operaiei economice

i financiare (cnd este cazul); Datele cantitative i valorice aferente operaiei economice i

financiare efectuate; Numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care

rspund de efectuarea operaiei economice i financiare patrimoniale, alepersoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n dreptsaprobe operaiile respective, dupcaz;

Alte elemente menite sasigure consemnarea completa operaiilorn documente justificative

Rolul documentelor contabileeste acela de nregistrare cronologicisistematica operaiunilor efectuate.

Relaia documentelor justificative cu contabilitatea este cu dublu sens:

pe de o parte, toate documentele justificative sunt reflectate n contabilitatereflectndu-se o imagine sintetic a operaiunilor, iar pe de alt parte toate

nregistrrile din contabilitate trebuie saibla bazun document justificativ.nscrierea datelor n documente se face cu cerneal, cu pastde pix, cu

maina de scris sau cu ajutorul tehnicii de calcul. Nu sunt admise tersturi.Eventualele erori se corecteazprin tierea cu o linie a cifrei sau a textului greit,deasupra creia se trece cifra sau textul corect. Corectura se efectueazpe toateexemplarele i este confirmat de persoana sau persoanele care au efectuatcorectura menionndu-se i date cnd aceasta a fost efectuat. Nu sunt admise


14/79



corecturi n documentele pe baza crora se primete, se elibereazsau justificnumerarul.

n cazul operaiunilor de predare-primire, eventualele erori vor ficonfirmate att de persoana care predct i de persoana care primete.

Documentele justificative se pot clasifica dup mai multe criterii,astfel:

a. Duprolul lor:- documente primare;

- documente cumulative (centralizatoare);- registre contabile.b. Dupmodul de circulaie:- documente cu format tip prestabilit;- documente cu format liber.c. Duparia de utilizare:- documente comune pe economie;- documente specifice unor anumite domenii de activitate.d. Dupregimul de circulaie:- documente cu regim special;- documente cu regim normal.

Un rol important l au documentele cu regim specialpentru cacesteaprezinto serie de particulariti de circulaie:

- se obin numai dintr-o surs autorizat s le distribuie, care aplicsistemul naional unic de numerotare i nseriere, sub directa supraveghere a R.A.

Imprimeria Naional;- obligaia pstrrii documentelor ntr-o gestiune distincti obligaia dea ntocmi fie de magazie pentru documente cu regim special pentru fiecare tip dedocument;

- obligaia de a declara nule documentele cu regim special distruse saupierdute i de a publica seriile n Monitorul Oficial, partea a III-a;

Datoritamplificrii fenomenului de trafic cu documente false, MinisterulFinanelor emite la anumite intervale de timp acte normative cuprinznd seriiledocumentelor declarate nule.

Dupdestinaie, documentele se pot clasifica n:1. documente de eviden a mijloacelor fixe: construciile,

mainile, utilajele, mijloacele de transport se nscriu n evidenn baza facturilor,avizelor de nsoire a mrfii, avizelor de expediiei procesul verbal de recepiefinal, iar pe tot parcursul funcionrii n unitate se ntocmete fia mijlocului fixncare gsim date privind denumirea, valoarea de inventar, reparaii efectuate.

Toate mijloacele fixe se regsesc nscrise n registrul numerelor de inventar.

Recepia mijloacelor fixe se face n baza documentelor emise defurnizori, iar cumprtorul ntocmete nota de intrare n gestiune.

2. documente de eviden a valorilor materiale (activecirculante) operaiunile de aprovizionare cu materiale, obiecte de inventar,piese de schimb solicit ntocmirea a 2 documente care nu stau la baza

nregistrrii n contabilitate i anume comanda i contractul economic.


15/79



Relaiile contractuale se regsesc stipulate n contractul economic, areurmtoarele elemente :

subiectul, respectiv prile contractuale (vnztor-cumprtor) o sumde bani sau o cantitate de produse, de mrfuri, executare de

lucrri, prestri de servicii termenul de livrare sau scadena. preul (dobnda pentru credite, preunitar pentru produse).

Relaiile de decontare pot mbrca urmtoarele forme :1. justificarea cheltuielilor efectuate2. achitarea unor sume de bani fra folosi numerarul, ci cu ajutorul

viramentelor (dispoziie ctre casierie plat/ncasare, cec cu limit de sum)fcute direct n conturi deschise la bnci3. plata salariilor personalului muncitor

Debitorii sunt persoane fizice/juridice care primesc bani, produse,mrfuri, li se execut lucrri sau presteazservicii avnd obligaia de a restituisau achita contravaloarea lor la scaden(o datfixat).

Creditorii sunt persoane fizice/juridice care dau cu mprumut sume debani, livreaz produse, mrfuri, execut lucrri sau presteaz servicii avnddreptul de crean, respectiv dreptul de a i se restitui suma de bani sau de a primisume ce reprezint contavaloarea produselor sau mrfurile livrate, lucrriexecutate sau servicii prestate.

Clientul este ag. ec. care primete produse, i se execut lucrri saupresteazservicii.

Furnizorul este persoana juridiccare livreazaceste produse, executlucrri i presteazservicii.

Primirea i recepionarea materiilor prime i materialelor se face n bazafacturii sau avizului de expediie emis de furnizor. La primirea i recepiamateriilor prime i materialelor se confruntde obicei datele nscrise n comandasau contractul economic cu cele din factur sau avizul de expediie i se

ntocmete nota de recepie i constatare de diferene.Bonul de consumse ntocmete la ieirea din magazie i darea n consum

a materiilor prime i materialelor. La SC care elibereaz sau dau n consummrfuri sau produse finite de acelai fel i de mai multe ori pe zi se va ntocmi fialimitde consum.

CLIENTCumprtorDebitor

FURNIZORVnztorCreditor

Obligaii Drepturi decreana

Relaii de decontare

Relaii contractuale (contract economic)


16/79



La locul de depozitare (depozit/magazie) evidena cantitativse ine cuajutorul fiei de magazie pe fiecare material n parte, iar evidena cantitativivaloricse ine cu ajutorul fiei de cont pentru valori materiale.

3. documente de evidenoperativa muncii i a salariilorFoaia colectiv de prezen (pontaj) n care se consemneaz timpul

efectiv lucrat, absenele sau alte meniuni privind personalul (nvoiri, absenemotivate, etc.)

Rapoartele de lucru stau la baza calculrii drepturilor cuvenite

personalului sub formde salarii.Lista de avans chenzinal folositpentru plata chenzinei a I-aStatul de plat utilizat la plata chenzinei a II-a.4. documente privind evidena mrfurilorn cazul intrrilor de mrfuri se utilizeaz Factura fiscal emis de

furnizor pentru care la recepia n societate se ntocmete Nota de intrare-recepiei constatare de diferene.

n cazul vnzrilor de mrfuri pentru care ncasrile se efectueaz nnumerar se ntocmete Monetaruli Raportul de gestiune.

n cazul vnzrilor de mrfuri cu plata ulterioarse ntocmete Facturafiscal.

5. documente privind evidena mijloacelor bneti i aoperaiunilor de decontare

n relaia SC banc, ncasrile i plile n numerar se efectueaz nbaza Cecului de numerar pentru ncasri, iar pentru depunerea numerarului dincasieria unitii n contul bancar se utilizeaz Foaia de vrsmnt. Ambele

documente au regim special i se elibereazde unitile bancare.n cazul SC, ncasrile i plile n numerar se efectueazprin casieriaunitii. Att pentru ncasri ct i pentru pli, compartimentul financiar-contabilemite Dispoziia de plat/ de ncasare ctre casierie.

Dispoziia de ncasare ctre casierie se semneaz de compartimentulfinanciar-contabil i se vizeazde conductorul acestui compartiment, iar n bazaacestei dispoziii casierul unitii emite o CHITANdacsuma de bani reprezintun debit al persoanei n cauznregistrat n evidena societii comerciale.

Dispoziia de plat ctre casierie se ntocmete de compartimetulfinanciar-contabil i este vizatde conductorul acestui compartiment, precum ide conductorul unitii.

Ordinul de deplasare sau delegaia este documentul n baza cruia sejustificanumite sume de bani cheltuite.

Toate documentele privind operaiuni de ncasri i pli n numerar senscriu de casier n Registrul de cas.

Plata sumelor, precum i ncasarea acestora, ca rezultat al relaiilor de

decontare dintre agenii economici i bugetul de stat se fac n baza Ordinului deplat.

Pentru toate operaiunile care se deruleaza prin contul bancar, unitateaprimete Extrasul de cont n care sunt trecute ncasrile i plile efectuate desocietate prin contul deschis la banc, document care are anexat i documentele

n baza crora s-au efectuat ncasrile i plile.Toate operaiunile nscrise n documente se conteaz, adicse trece

simbolul conturilor contabile, corespunztor operaiunii economice, iarnregistrarea n contabilitate se face n baza Notei contabile, document n care


17/79



gsim redactat sumar coninutul operaiunii economice i se stabilete articolulcontabil.

Documentele comune utilizate n activitatea economico-financiar suntprevzute i reglementate de Ordinul nr. 1850/2004 privind registrele iformularele financiar-contabile.

Documentele cu regim special sunt reglementate i prezentate deHotrrea Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor, formularelor

comune privind activitatea financiar i contabil i a normelor metodologiceprivind ntocmirea i utilizarea acestora.

1.7. Modele de evidena gestiunilor n activitatea de desfaceren cazul activitii de desfacere de mrfurise disting doumetode de

evidena gestiunilor:a. metoda global valoric se folosete n special n cazul vnzrilor

prin magazine, iar evidena mrfurilor are loc la preul de vnzare al bunurilor, iarscderea din gestiune a mrfurilor vndute se efectueazprintr-un coeficient K.

La acest tip de evidense utilizeazurmtoarele documente:- Factura fiscalsauAvizul de nsoire a mrfurilor emisde furnizor i

care atestcumprarea bunurilor;- Nota de intrare-recepie i constatare de diferene ntocmitn dou

exemplare de ctre gestionarul care primete i recepioneaz mrfurile (unexemplar se anexeaz la Factura fiscal sau Avizul de nsoire a mrfurilor i

merge la contabilitate, iar un exemplar rmne la carnet);- Monetarul, emis de vnztor n douexemplare, sau Factura fiscaldevnzare emis n trei exemplare (unul la cumprtor-albastru, unul lacontabilitate-rou, unul la carnet-verde), mpreun cu Chitana sau Bonul fiscalemis de casa de marcat, pentru vnzarea bunurilor;

- Registrul de cas reflectn ordine cronologictoate operaiunile dencasri i pli n numerar; se ntocmete n dou exemplare (un exemplarpentru contabilitate i un exemplar rmne la carnet);

- Raportul de gestiune reflect n ordine cronologic toate intrrile iieirile de mrfuri; se ntocmesc dou exemplare (un exemplar pentrucontabilitate i un exemplar rmne la carnet).

b. metoda cantitativ valoric se folosete n special n cazulvnzrilor en-gross, prin depozite, iar evidena mrfurilor are loc la preul deintrare al bunurilor, scderea din gestiune a mrfurilor vndute efectundu-seprin centralizarea mrfurilor vndute la prede intrare.

La acest tip de evidense utilizeazurmtoarele documente:

- Factura fiscalsauAvizul de nsoire a mrfurilor emisde furnizor icare atestcumprarea bunurilor;

- Nota de intrare-recepie i constatare de diferene ntocmitn douexemplare de ctre gestionarul care primete i recepioneaz mrfurile (unexemplar se anexeaz la Factura fiscal sau Avizul de nsoire a mrfurilor imerge la contabilitate, iar un exemplar rmne la carnet);

- Factura fiscal de vnzare emis n trei exemplare (unul lacumprtor-albastru, unul la contabilitate-rou, unul la carnet-verde), pentruvnzarea bunurilor;


18/79



- Registrul de cas reflectn ordine cronologictoate operaiunile dencasri i pli n numerar; se ntocmete n dou exemplare (un exemplarpentru contabilitate i un exemplar rmne la carnet);

- Fie de magazie reflectn ordine cronologictoate intrrile i ieirilede mrfuri; pentru fiecare reper de stocuri se ntocmete cte o fiseparat.

1.8. Registrele contabile

Registrele utilizate n evidena financiar-contabilsunt:A. REGISTRUL JURNAL se poate prezenta sub forma unui registru-jurnal general n cazul unitilor cu un volum mare de activitate, situaie n carese utilizeazi REGISTRE-JURNALE AUXILIARE.

Orice nregistrare n registrul-jurnal trebuie scuprindelemente privindfelul, numrul i data documentului justificativ, explicaie sumar a operaiuniieconomice, suma, conturile debitoare i cele creditoare n care se nregistreazoperaiunea economic.

Unitile care utilizeaz jurnale auxiliare sau lucreaz automatizatinformaia financiar-contabil vor trece n acest jurnal sumele centralizate (petotal).

Acest registru se numeroteazi se parafeazla nceperea activitii, lancetarea activitii sau ori de cte ori este nevoie de ctre organele fiscale.

B. Registrul CARTEA MARE este un document contabil obligatoriu ncare se nregistreaz lunar i sistematic micarea i existena elementelorpatrimoniale la un moment dat.

Acest registru capt forme foarte variate, cea mai des folosit fiindFIA DE CONT PENTRU OPERAIUNI DIVERSE, care st la baza ntocmiriibalanelor de verificare a conturilor contabile, servind la :

- stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice- verificarea nregistrrilor contabile efectuate.- furnizarea datelor pentru analiza economici financiar.Fiele se ntocmesc lunar, separat pentru debit i separat pentru credit,

iar la nceputul anului, la deschiderea fielor, pe primul rnd din coloana Sumase nregistreazsoldul iniial din balana de verificare ncheiatla sfritul anului.Soldul se bareazdupcare se efectueaznregistrrile operaiunilor economice

ncepnd cu luna ianuarie. La sfritul fiecrei luni, fiele se bareaz, iar totalulsumelor din coloana Suma trebuie sfie egalcu totalul sumelor adunate peorizontaldin coloanele Conturi corespondente. Este procedeul ce se utilizeaz

n cazul ntocmirii balanelor de verificare cu 8 coloane sau 4 egaliti.

Fia de cont pentru operaiuni diverseFia de contContul_________

Simbolcont

Pag.

Documentul RulajeNr.din

jurnal

Datanregistrrii Fel Nr.

Explicaii Simbol contcorespondent Debit Credit

Sold D/C

C. REGISTRUL INVENTAR se ntocmete de ctre toi ageniieconomici i servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare a


19/79



rezultatelor inventarierii patrimoniului. Se ntocmete fr tersturi i spaiilibere pe baza Listelor de inventariere i a Proceselor verbale de inventariere.

Acest registru se numeroteazi se parafeazla nceperea activitii, lancetarea activitii sau ori de cte ori este nevoie de ctre organele fiscale.

D. REGISTRUL JURNAL DE NCASRI I PLI se utilizeaz dectre persoanele care apliccontabilitate n partida simpl, i sunt trecute toatedocumentele justificative i servete pentru nregistrarea operativa ncasrilor iplilor i stabilete situaia financiara agentului economic respectiv.

1.9. Inventarierea patrimoniuluiInventarierea patrimoniului reprezintansamblul operaiunilor prin care

se constatexistena tuturor elementelor de activ i de pasiv, cantitativ-valoricsau numai valoric, dup caz, n patrimoniul unitii la data la care aceasta seefectueaz.

Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale apatrimoniului fiecrei uniti i cuprinde toate elementele patrimoniale, precum ibunurile i valorile deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice saufizice, n vederea ntocmirii bilanului contabil care trebuie sasigure o imaginefidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelorobinute.

Unitile patrimoniale au obligaia sefectueze inventarierea generalapatrimoniului la nceputul activitii, cel puin o datpe an, de regulla sfritulanului, pe parcursul funcionrii sale, n cazul fuzionrii, divizrii sau ncetrii

activitii, precum i n urmtoarele situaii:a)n cazul modificrii preurilor;b) la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau a

altor organe prevzute de lege;c) ori de cte ori sunt indicii cexistlipsuri sau plusuri n gestiune care

nu pot fi stabilite cert dect prin inventariere;d) ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune;e) cu prilejul reorganizrii gestiunilor;f) ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de formajor

sau n alte cazuri prevzute de lege.Inventarierea patrimoniului se efectueaz de ctre comisii de

inventariere, formate din cel puin dou persoane, numite prin decizie scris,emis de persoanele autorizate prevzute la pct. 8 din prezentele norme. ndecizia de numire se menioneaz, n mod obligatoriu, componena comisiei,numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii, gestiunilesupuse inventarierii, data de ncepere i terminare a operaiunilor.

La unitile mici, inventarierea poate fi efectuat de ctre o singurpersoan.

Principalele msuri organizatorice care trebuie luate de ctre comisia deinventariere sunt urmtoarele:

a)nainte de nceperea operaiunii de inventariere, se ia de la gestionarulrspunztor de gestiunea valorilor materiale o declaraie scrisdin care srezultedac:

- gestioneazvalori materiale i n alte locuri de depozitare;


20/79



- n afara valorilor materiale ale unitii patrimoniale respective, are ngestiune i altele aparinnd terilor, primite cu sau frdocumente;

- are plusuri sau lipsuri n gestiune despre a cror cantitate sau valoareare cunotin;

- are valori materiale nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate),pentru care s-au ntocmit documentele aferente;

- a primit sau a eliberat valori materiale frdocumente legale;- deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea

bunurilor aflate n gestiunea sa;- are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidenagestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate. De asemenea, gestionarul vameniona n declaraia scrisfelul, numrul i data ultimului document de intrarei de ieire a bunurilor n/din gestiune;

b)sidentifice toate locurile (ncperile) n care existvalori materiale ceurmeaza fi inventariate;

c)sasigure nchiderea i sigilarea, n prezena gestionarului, ori de cteori se ntrerup operaiunile de inventariere i se prsete gestiunea.

Dac valorile materiale supuse inventarierii, gestionate de ctre osingur persoan, sunt depozitate n locuri diferite sau cnd gestiunea are maimulte ci de acces, membrii comisiei care efectueaz inventarierea trebuie ssigileze toate aceste locuri i cile lor de acces, cu excepia locului n care a

nceput inventarierea, care se sigileaznumai n cazul cnd inventarierea nu seterminntr-o singurzi.

La reluarea lucrrilor se verificdacsigiliul este intact; n caz contrar,

acest fapt de va consemna ntr-un proces-verbal de desigilare, care se semneazde ctre comisia de inventariere i de ctre gestionar, lundu-se msurilecorespunztoare.

Documentele ntocmite de comisia de inventariere rmn n cadrulgestiunii inventariate, n fiete, casete, dulapuri etc., ncuiate i sigilate. Sigiliul sepstreaz, pe durata inventarierii, de ctre responsabilul comisiei de inventariere.

Declaraia se dateaz i se semneaz de ctre gestionarul rspunztorde gestiunea valorilor materiale i de ctre comisia de inventariere, care atestca fost datn prezena sa;

d)s bareze i s semneze, la ultima operaiune, fiele de magazie,menionnd data la care s-au inventariat valorile materiale, s vizezedocumentele care privesc intrri sau ieiri de valori materiale, existente ngestiune dar nenregistrate, sdispunnregistrarea acestora n fiele de magaziei predarea lor la contabilitate, astfel nct situaia scriptica gestiunii sreflecterealitatea. La unitile de desfacere cu amnuntul care folosesc metoda global-valoric s asigure ntocmirea de ctre gestionar, nainte de nceperea

inventarierii, a raportului de gestiune n care s se nscrie valoarea tuturordocumentelor de intrare i de ieire a mrfurilor, precum i cele privind numeraruldepus la casierie, ntocmite pn n momentul nceperii inventarierii, precum idepunerea acestui raport la contabilitate;

e)sverifice numerarul din cas i s stabileasc suma ncasrilor dinziua curent, solicitnd ntocmirea monetarului (la gestiunile cu vnzare cuamnuntul) i depunerea numerarului la casieria unitii; s ridice benzile decontrol de la aparatele de casi tampila unitii (acolo unde este cazul) i slepstreze n siguran;


21/79



f)scontroleze dactoate instrumentele i aparatele de msursau decntrire au fost verificate i dacsunt n bunstare de funcionare.

n cazul n care gestionarul lipsete, comisia de inventariere aplicsigiliuli comunic aceasta conducerii unitii patrimoniale. Conducerea unitii areobligaia s ncunotineze imediat n scris, pe gestionar, despre inventarierea cetrebuie s se efectueze, indicnd locul, ziua i ora fixate pentru nceperealucrrilor.

Dac gestionarul sau reprezentantul su legal nu se prezint la locul,

data i ora fixate, inventarierea se efectueazde ctre comisia de inventariere nprezena altei persoane, numit prin decizie scris, care s-l reprezinte pegestionar.

Inventarierea faptic a patrimoniului unitilor se materializeaz prinnscrierea cu cerneal sau pix, fr spaii libere i fr tersturi, a valorilorinventariate n formularul "Lista de inventariere", n urma verificrii existeneifizice a fiecrui bun inventariat.

Lista de inventariere servete ca document pentru stabilirea lipsurilor i aplusurilor de valori materiale constatate cu ocazia inventarierii prin preluarea dinlistele de inventariere numai a poziiilor cu diferene.

Pentru bunurile la care comisiile de inventariere au constatat deprecieri,se ntocmesc liste de inventariere distincte.

Lista de inventariere pentru gestiunile global-valorice are rolul destabilire a diferenelor valorice n plus sau n minus, cu deosebirea cse folosetela acele gestiuni la care evidena analitic a valorilor materiale se ine dup

metoda global-valoric.n cazul imobilizrilor corporale, ct i al celorlalte elemente patrimonialepentru care au fost constituite provizioane pentru deprecieri, n listele deinventariere se va nscrie valoarea contabilneta acestora, care se va comparacu valoarea lor actual, stabilitcu ocazia inventarierii.

Pentru inventarierea elementelor patrimoniale ce nu reprezint valorimateriale, este suficientprezentarea lor n situaii analitice distincte care sfietotalizate i sjustifice soldul conturilor sintetice respective n care acestea suntcuprinse, i care se preiau n centralizatorul listelor de inventariere.

Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatatefaptic i nscrise n listele de inventariere cu cele din evidena tehnico-operativ(fiele de magazie) i din contabilitate.

Constatrile comisiei de inventariere privind stocurile, respectiv soldurilebunurilor materiale inventariate i stabilirea diferenelor, se consemneaz nlistele de inventariere, potrivit prezentelor norme. n cazul modificrilor ulterioarefcute unilateral n fiele de magazie, consemnrile vor fi precedate de o anchet

prealabilamnunit.Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere, dup

confirmarea de ctre compartimentul de contabilitate a soldurilor scriptice, ntr-unproces-verbal.

Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii trebuie s conin, nprincipal, urmtoarele elemente: data ntocmirii; numele i prenumele membrilorcomisiei de inventariere; numrul i data actului de numire a comisiei deinventariere; gestiunea inventariat; data nceperii i terminrii operaiunii deinventariere; rezultatele inventarierii; concluziile i propunerile comisiei cu privire


22/79



la cauzele plusurilor i ale lipsurilor constatate i la persoanele vinovate, precumi propuneri de msuri n legturcu acestea; volumul stocurilor depreciate, frmicare, cu micare lent, greu vandabile, frdesfacere asigurati propuneride msuri n vederea reintegrrii lor n circuitul economic; propuneri de scoateredin uz a obiectelor de inventar i declasare sau casare a unor stocuri; constatriprivind pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritii bunurilor dingestiune, precum i alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.

1.10. Obligaii de platale agenilor economiciCa urmare a desfurrii activitii lor, societile sunt supuse la plata de

impozite i taxe ctre bugetul consolidat al statului.Baza legal principal care reglementeaz impozitele i taxele este

reprezentatprin Legea nr. 571/2003 Codul Fiscal al Romniei, cu modificrilei completrile ulterioare, care face referire la impozitul pe venitulmicrontreprinderilor, impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul dedividende, taxa pe valoarea adaugata, accizele, impozitele i taxele locale.

a. Impozitul pe profitSunt obligate la plata impozitului pe profit, urmtoarele persoane

denumite contribuabili:a) persoanele juridice romne;b) persoanele juridice strine care desfoaractivitate prin intermediul

unui sediu permanent n Romnia;c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care

desfoaractivitate n Romnia ntr-o asociere frpersonalitate juridic;d) persoanele juridice strine care realizeazvenituri din/sau n legturcu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilorde participare deinute la o persoanjuridicromn;

e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne,pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri frpersonalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic secalculeaz, se reine i se varsde ctre persoana juridicromn.

Cota de impozit pe profit care se aplicasupra profitului impozabil estede 16%. In cazul Bancii Naionale a Romniei, cota de impozit pe profit este de80%.

Profitul impozabil se calculeazca diferenntre veniturile realizate dinorice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un anfiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielilenedeductibile.

Plata impozitului pe profit

Contribuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit trimestrial, pnla data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care secalculeazimpozitul.

Banca Naional a Romniei, societile comerciale bancare, persoanejuridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine,au obligaia de a plti impozitul pe profit lunar, pnla data de 25 inclusiv a luniiurmtoare celei pentru care se calculeazimpozitul.


23/79



Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual,pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care secalculeazimpozitul.

Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor iplantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a plti impozitul peprofit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentrucare se calculeazimpozitul.

Depunerea declaraiilor de impozit pe profit

Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit peprofit, pnla termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare.n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune declaraia

de impunere 100 pnla termenul de platal impozitului pe profit, inclusiv.b. Impozitul pe veniturile microntreprinderilorO microntreprindere este o persoan juridic romncare ndeplinete

cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:a) are nscris n obiectul de activitate producia de bunuri materiale,

prestarea de servicii i/sau comerul;b) are de la 1 pnla 9 salariai inclusiv;c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000

euro;d) capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele

dect statul, autoritile locale i instituiile publice.Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata

impozitului pe veniturile microintreprinderilor ncepnd cu anul fiscal urmtor,

dacndeplinesc condiiile prevzute mai sus i dacnu au mai fost pltitoare deimpozit pe veniturile microntreprinderilor.O persoan juridic romn care este nou-nfiinat poate opta s

plteasc impozit pe venitul microntreprinderilor, ncepnd cu primul an fiscal,dac condiiile de mai sus sunt ndeplinite la data nregistrrii la registrulcomerului (a,c,d), iar condiia privind numrul de salariai (b) este ndeplinitntermen de 60 de zile inclusiv de la data nregistrrii.

Microntreprinderile pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilornu mai aplicacest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal urmtor anului ncare nu mai ndeplinesc una dintre condiiile de mai sus.

Nu pot opta pentru acest sistem de impunere persoanele juridice romnecare:

a) desfoaractiviti n domeniul bancar;b) desfoaractiviti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei

de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti deintermediere n aceste domenii;

c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilorsportive, cazinourilor;

d) au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoanjuridiccu peste 250 de angajai.

Cota de impozit pe veniturile microntreprinderilor este de 3% aplicatasupra veniturilor obinute de societate.

Procedura de declarare a opiuniiPersoanele juridice pltitoare de impozit pe profit comunic opiunea

organelor fiscale teritoriale la nceputul anului fiscal, prin depunerea declaraiei de


24/79



meniuni pentru persoanele juridice, asociaiile familiale i asociaiile frpersonalitate juridic010, pnla data de 31 ianuarie inclusiv.

Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal nscriuopiunea n cererea de nregistrare la Registrul Comerului. Opiunea estedefinitivpentru anul fiscal respectiv i pentru anii fiscali urmtori, ct timp sunt

ndeplinite condiiile mai sus specificate.n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu

mai este ndeplinit, microntreprinderea are obligaia de a pstra pentru anul

fiscal respectiv regimul de impozitare pentru care a optat, frposibilitatea de abeneficia pentru perioada urmtoare de acest sistem de impozitare, chiar daculterior ndeplinete condiiile.

Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscaleCalculul i plata impozitului pe venitul microntreprinderilor se efectueaz

trimestrial, pnla data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru carese calculeazimpozitul.

Microntreprinderile au obligaia de a depune, pnla termenul de plata impozitului, declaraia privind obigaiile de plat100.

c. Impozitul pe dividendeO persoan juridic romn care pltete dividende ctre o persoan

juridicromnare obligaia sreini sverse impozitul pe dividende reinutctre bugetul de stat.

Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozitde 10% asupra dividendului brut pltit.

Impozitul care trebuie reinut se pltete la bugetul de stat pnla data

de 20 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul.n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pnla sfritulanului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende sepltete pnla data de 31 decembrie a anului respectiv.

d. Impozitul pe veniturile din salariiDefinirea veniturilor din salariiSunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n

natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unuicontract individual de muncsau a unui statut special prevzut de lege, indiferentde perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care elese acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporarde munc.

Plata impozituluiPltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a

calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturiiplii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pnla data de 25inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.

e. Taxa pe valoarea adugatTaxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz

bugetului de stat.n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugatse cuprind operaiunile

care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu

plat;


25/79



b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerata fi n Romnia;

c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizatde o persoanimpozabil;

d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din activitieconomice.

n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugatse cuprinde i importulde bunuri.

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugateste constituitdin:a) pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, din tot ceea ceconstituie contrapartid obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor oriprestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusivsubveniile direct legate de preul acestor operaiuni;

b) preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost, determinatla momentul livrrii. Dac bunurile sunt mijloace fixe, preul de achiziie saupreul de cost se ajusteaz.

c) suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentruexecutarea prestrilor de servicii.

Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplicasupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu estescutitde taxa pe valoarea adugatsau care nu este supuscotei reduse a taxeipe valoarea adugat.

Cota redusa taxei pe valoarea adugateste de 9% i se aplicasuprabazei de impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de

bunuri: a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumenteistorice, monumente de arhitecturi arheologice, grdini zoologice i botanice,trguri, expoziii;

b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celordestinate exclusiv publicitii;

c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepiaprotezelor dentare;

d) livrrile de produse ortopedice;e) medicamente de uz uman i veterinar;f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie

similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.n situaia n care taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i

serviciilor achiziionate de o persoan impozabil, care este dedus ntr-operioad fiscal, este mai mare dect taxa pe valoarea adugat colectat,aferent operaiunilor taxabile, rezult un excedent n perioada de raportare,

denumit n continuare sumnegativa taxei pe valoarea adugat.n situaia n care taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor

taxabile, exigibilntr-o perioadfiscal, denumittaxcolectat, este mai maredect taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate,dedus n acea perioad fiscal, rezult o diferendenumit tax pe valoareaadugatde platpentru perioada fiscalde raportare.

Orice persoan impozabil trebuie sdeclare nceperea, schimbarea incetarea activitii sale ca persoan impozabil. Condiiile n care persoaneleimpozabile se nregistreaz ca pltitor de tax pe valoarea adugat sunt


26/79



prevzute de legislaia privind nregistrarea fiscal a pltitorilor de impozite itaxe.

Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de taxpe valoareaadugat, care realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere,trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoareaadugat.

Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de taxpe valoareaadugat, trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe

valoarea adugat, n caz de ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la dataactului n care se consemneaz situaia respectiv. Taxa pe valoarea adugatdatoratla bugetul de stat trebuie achitatnainte de scoaterea din evidencapltitor de tax pe valoarea adugat, cu excepia situaiei n care activitateaacesteia a fost preluatde ctre altpersoanimpozabil, nregistratca pltitorde taxpe valoarea adugat.

Persoanele obligate la plata taxei trebuie s achite taxa pe valoareaadugatdatorat, stabilitprin decontul ntocmit pentru fiecare perioadfiscalsau prin decontul special, pnla data la care au obligaia depunerii acestora.

Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este lunacalendaristic.

Pentru persoanele impozabile care nu au depit n cursul anuluiprecedent o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept dededucere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zilucrtoare a anului precedent, perioada fiscaleste trimestrul calendaristic.

Persoanele impozabile care se ncadreaz n condiiile de mai sus au

obligaia de a depune la organele fiscale teritoriale, pnla data de 25 ianuarie, odeclaraie n care smenioneze cifra de afaceri din anul precedent.Persoanele impozabile care iau fiinn cursul anului trebuie sdeclare,

cu ocazia nregistrrii fiscale, cifra de afaceri pe care preconizeazso realizezen cursul anului, iar dacaceasta nu depete 100.000 euro inclusiv, au obligaiade a depune deconturi trimestriale n anul nfiinrii. Daccifra de afaceri obinut

n anul nfiinrii este mai mare de 100.000 euro, n anul urmtor perioada fiscalva fi luna calendaristic, iar daccifra de afaceri obinutnu depete 100.000euro inclusiv, perioada fiscalva fi trimestrul.

Persoanele obligate la plata taxei trebuie s achite taxa pe valoareaadugatdatorat, stabilitprin decontul 300 ntocmit pentru fiecare perioadfiscal sau prin decontul special, pn la data la care au obligaia depuneriiacestora.

Taxa pe valoarea adugatpentru importuri de bunuri, cu excepia celorscutite de taxa pe valoarea adugat, se pltete la organul vamal, nconformitate cu regulile n vigoare privind plata drepturilor de import.

Sfera de aplicare i regulile pentru regimul special de scutireSunt scutite de taxa pe valoarea adugatpersoanele impozabile a cror

cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 2miliarde lei, dar acestea pot opta pentru aplicarea regimului normal de tax pevaloarea adugat.

Persoanele impozabile nou-nfiinate pot beneficia de aplicarea regimuluispecial de scutire, dacdeclarcvor realiza anual o cifrde afaceri estimatdepnla 2 miliarde lei inclusiv i nu opteazpentru aplicarea regimului normal detaxpe valoarea adugat. Persoanele impozabile nregistrate fiscal, care ulterior


27/79



realizeaz operaiuni sub plafonul de scutire, se consider c sunt n regimulspecial de scutire, dacnu opteazpentru aplicarea regimului normal de taxpevaloarea adugat.

Persoanele impozabile, care depesc n cursul unui an fiscal plafonul descutire, sunt obligate s solicite nregistrarea ca pltitor de tax pe valoareaadugatn regim normal, n termen de 10 zile de la data constatrii depirii.

f. AccizeAccizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz

bugetului de stat, pentru urmtoarele produse provenite din producia internsaudin import:a) bere;b) vinuri;c) buturi fermentate, altele dect bere i vinuri;d) produse intermediare;e) alcool etilic;f) produse din tutun;g) uleiuri minerale.h) alte produse.Accizele se pltesc la bugetul de stat pnla data de 25 inclusiv a lunii

urmtoare celei n care acciza devine exigibil.n cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat ntr-un

regim suspensiv, momentul plii accizelor este momentul nregistrrii declaraieivamale de import.

Depunerea declaraiilor de accize

Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a depune la autoritateafiscalcompetento declaraie de accize pentru fiecare lunn care este valabilautorizaia de antrepozit fiscal, indiferent dacse datoreazsau nu plata accizeipentru luna respectiv.

Declaraiile de accize se depun la autoritatea fiscalcompetentde ctreantrepozitarii autorizai pnla data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la carese referdeclaraia.

Exist cazuri in care trebuie s se depun o declaraie de accize laautoritatea fiscal competent imediat dupa realizarea operatiunii i acciza sepltete a doua zi dupdepunerea declaraiei.

g. Impozite i taxe localeImpozitele i taxele locale sunt dupcum urmeaz:a) impozitul pe cldiri;b) impozitul pe teren;c) taxa asupra mijloacelor de transport;

d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclami publicitate;f) impozitul pe spectacole;g) taxa hotelier;h) taxe speciale;i) alte taxe locale.Pe lng impozitele i taxele reglementate de Codul Fiscal, agenii

economici mai sunt supui i trebuie saplice i alte acte normative referitoare lafonduri speciale i contribuii la bugetul statului.


28/79



Dintre acestea fac parte:Lege nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de

asigurri sociale reglementeaz contribuiile angajatorilor i a angajailor laasigurrile sociale, n funcie de condiiile de munc (normale, speciale,deosebite). Pentru condiiile normale de munc cotele sunt de 22% pentruangajatori i 9,5% pentru angajai, aplicate la fondul de salarii realizat.Angajatorii sunt obligai s achite i contribuia la fondul pentru prevenireaaccidentelor i bolilor profesionale (cota de 0,5%-4%, n funcie de specificul

activitii).Ordonana de Urgena Guvernului nr. 150/2002 privind organizarea ifuncionarea sistemului de asigurri sociale de sntate reglementeazcontribuiile angajatorilor i a angajailor la asigurrile sociale de sntate.

Contribuia lunar a persoanei asigurate se stabilete sub forma uneicote de 6,5%, care se aplicasupra:

a) veniturilor din salarii care se supun impozitului pe venit;b) veniturilor din activiti desfurate de persoane care exercitprofesii

liberale sau autorizate potrivit legii sdesfoare activiti independente;c) veniturilor din agriculturi silvicultur, stabilite potrivit normelor de

venit pentru persoanele fizice care nu au calitatea de angajator i nu sencadreazla lit. b);

d) indemnizaiilor de omaj i alocaiilor de sprijin;e) veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, veniturilor din dividende i

dobnzi i altor venituri care se supun impozitului pe venit numai n cazul n carenu realizeazvenituri de natura celor prevzute la lit. a)-d).

n cazul persoanelor care realizeazvenituri de natura celor prevzute lalit. c) sub nivelul salariului de bazminim brut pe ari care nu fac parte dinfamiliile beneficiare de ajutor social, contribuia lunar de 6,5% datorat secalculeazasupra sumei reprezentnd o treime din salariul de bazminim brut pear.

Persoanele juridice sau fizice care au angajat personal salariat auobligaia plii contribuiei de 7% raportat la fondul de salarii realizat.

Lege nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimulareaocuprii forei de muncse referla contribuiile angajailor i a angajatorilor lafondul de omaj.

Angajatorii au obligaia de a reine i de a vira lunar contribuiaindividual la bugetul asigurrilor pentru omaj, n cotde 1%, aplicatasuprasalariului de bazlunar brut, pentru salariai.

Angajatorii au obligaia de a plti lunar o contribuie la bugetulasigurrilor pentru omaj, n cotde 3%, aplicatasupra fondului total de salarii

brute lunare realizate.


29/79



1.11. Modele de formulare utilizate nactivitatea economico-financiar

AVIZ DE NSOIRE A MRFII(cod 14-3-6A)

Formular cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare.Tiprit n blocuri cu cte 150 de file, formate din 50 de seturi a cte trei file, n

culori diferite - albastru, exemplarul 1, rou, exemplarul 2, verde, exemplarul 3.1.Servete ca:- document de nsoire a mrfii pe timpul transportului;- document ce stla baza ntocmirii facturii;- dispoziie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta, dispersate

teritorial, ale aceleiai uniti;- document de primire n gestiunea cumprtorului sau n gestiunea primitoare

din cadrul aceleiai uniti n cazul transferului.2.Se ntocmete n trei exemplare de ctre unitile care nu au posibilitatea

ntocmirii facturii n momentul livrrii produselor, mrfurilor sau altor valorimateriale, datorit unor condiii obiective i cu totul excepionale, fcndu-semeniunea "Urmeazfactura".

n cazul transferului de bunuri ntre gestiunile aceleiai uniti patrimonialedispersate teritorial, avizul de nsoire a mrfii va purta meniunea "Frfactur".

Se emite, pe msura livrrii, de ctre compartimentul desfacere, caresemneazpentru ntocmire.

Pe avizul de nsoire a mrfii, emis pentru valori materiale trimise pentru

prelucrare la teri sau pentru vnzare n regim de consignaie, se face meniunea"Pentru prelucrare la teri" sau "Pentru vnzare n regim de consignaie", dupcaz, etc.

n celelalte situaii dect cele prevzute mai sus se face meniunea cauzeipentru care s-a ntocmit avizul de nsoire a mrfii i nu factura.

3.Circul:la furnizor:- la delegatul unitii care face transportul sau al clientului, pentru semnare de

primire (exemplarul 1);- la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate n

evidenele acestuia i pentru ntocmirea facturii (exemplarele 2 i 3);- la compartimentul financiar-contabil, ataat la factur(exemplarul 3);la cumprtor:- la magazie, pentru ncrcarea n gestiune a produselor, mrfurilor sau altor

valori materiale primite, dupefectuarea recepiei de ctre comisia de recepie idupconsemnarea rezultatelor (exemplarul 1);

- la compartimentul aprovizionare, pentru nregistrarea cantitiloraprovizionate n evidena acestuia (exemplarul 1);

- la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitateasintetici analitic, ataat la factur(exemplarul 1).

n cazul valorilor materiale prelucrate la teri, pe exemplarul respectiv se facemeniunea "Din prelucrare la teri".

4.Se arhiveaz:la furnizor:- la compartimentul desfacere (exemplarul 2);


30/79



- la compartimentul financiar-contabil, ataat la exemplarul 3 al facturii(exemplarul 3);

la cumprtor:- la compartimentul financiar-contabil, ataat la exemplarul 1 al facturii

(exemplarul 1).

Furnizor ........................... Cumprtor ...........................(denumirea, forma juridic) (denumirea, forma juridic)

Nr. de nmatriculare n Registrul Nr. de nmatriculare n Registrul

comerului/anul .................... comerului/anul ......................Nr. de nregistrare fiscal........ Nr. de nregistrare fiscal..........Sediul (localitatea, str. nr.) ..... Sediul (localitatea, str. nr.) .......Judeul ............................ Judeul ..............................Contul ............................. Contul ...............................Banca .............................. Banca ................................

AVIZ DE NSOIRE A MRFII

Nr. ..............................Data (ziua, luna, anul) ..........

Nr. SPECIFICAIA Preul unitarValoarea crt.(produse, ambalaje etc.)U.M.Cantitatea livrat(frT.V.A.)- lei - - lei - 0 1 2 3 4 5

Semntura i tampilaDate privind expediia furnizorului Numele delegatului ............ TOTAL: Buletinul/cartea de identitate seria ..... nr. .............. eliberat/........ Semntura Mijlocul de transport ........ de primire nr. .......................... Expedierea s-a efectuat n prezena noastrla data de ...... ora ...... Semnturile...................

14-3-6A


31/79



CHITAN(cod 14-4-1)

Formular cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare.Tiprit n carnete cu cte 100 de file.

1.Servete ca:- document justificativ pentru depunerea unei sume n numerar la casieria

unitii;- document justificativ de nregistrare n registrul de cas (cu respectarea

Regulamentului operaiunilor de cas) i n contabilitate.2. Se ntocmete n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat, de ctrecasierul unitii i se semneazde acesta pentru primirea sumei.

3. Circul la depuntor (exemplarul 1, cu tampila unitii). Exemplarul 2rmne n carnet, fiind folosit ca document de verificare a operaiunilor efectuate

n registrul de cas.4.Se arhiveazla compartimentul financiar-contabil, duputilizarea completa

carnetului (exemplarul 2).

Unitatea .............................. Codul fiscal .......................... Nr. de nmatriculare n Registrul comerului/anul ....................... Sediul (localitatea, str., nr.) ....... Judeul ............................... CHITANA Nr. Data ............. 2000.... Am primit de la ...........................................Adresa ....................................................Suma de ................ adic....................................................................................... Reprezentnd .............................................. Casier,

14-4-1

FACTURA FISCALi FACTURA(cod 14-4-10/A) si (cod 14-4-10/aA)

Formular cu regim special de nseriere i de numerotare.

Tiprit n blocuri cu cte 150 de file, formate din 50 de seturi cu cte 3 file nculori diferite: albastru - exemplarul 1, rou - exemplarul 2, verde - exemplarul 3.1.Servete ca:- document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a

produselor i mrfurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate;- document de nsoire a mrfii pe timpul transportului;- document de ncrcare n gestiunea primitorului;- document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a

cumprtorului.


32/79



2.Se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, n trei exemplare, lalivrarea produselor i a mrfurilor, la executarea lucrrilor i la prestareaserviciilor, de ctre compartimentul desfacere sau alt compartiment desemnat pebaza dispoziiei de livrare, a avizului de nsoire a mrfii sau a altor documentetipizate care atestexecutarea lucrrilor i prestarea serviciilor i se semneazdecompartimentul emitent.

Atunci cnd factura nu se poate ntocmi n momentul livrrii, datorit unorcondiii obiective i cu totul excepionale, produsele i mrfurile livrate sunt

nsoite, pe timpul transportului, de avizul de nsoire a mrfii. n vederea corelriidocumentelor de livrare, numrul i data avizului de nsoire a mrfii se nscriu nformularul de factur.

Factura fiscal (cod 14-4-10/A) se ntocmete numai de ctre pltitorii deT.V.A. n Factur, bunurile, lucrrile executate sau serviciile prestate se nscriu ncoloana 1, grupate pe cote de T.V.A.

Factura (cod 14-4-10/aA) se ntocmete de ctre unitile patrimonialenepltitoare de T.V.A.

3.Circul:la furnizor:- la compartimentul n care se efectueaz operaiunea de control financiar

preventiv pentru acordarea vizei (toate exemplarele); viza de control financiarpreventiv se acordnumai pe exemplarul 3;

- la persoanele autorizate sdispun ncasri n contul de la bancal unitii(toate exemplarele);

- la compartimentul desfacere, n vederea nregistrrii n evidenele operative i

pentru eventualele reclamaii ale clienilor (exemplarul 2 al facturii, la care seanexeazdispoziia de livrare);- la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate

(exemplarul 3);la cumprtor:- la compartimentul aprovizionare, pentru confirmarea operaiunii, avnd ataat

exemplarul din avizul de nsoire a mrfii care a nsoit produsul sau marfa, daceste cazul, inclusiv nota de recepie i constatare de diferene, n cazul n caremarfa nu a fost nsoitde facturpe timpul transportului (exemplarul 1);

- la compartimentul care efectueazoperaiunea de control financiar preventivpentru acordarea vizei (exemplarul 1, mpreun cu avizul de nsoire a mrfii,inclusiv nota de recepie i de constatare de diferene, dupcaz);

- la compartimentul financiar-contabil, pentru acceptarea plii, precum ipentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1, mpreuncu avizul de nsoirea mrfii, inclusiv nota de recepie i de constatare de diferene, dupcaz).

4.Se arhiveaz:

la furnizor:- la compartimentul desfacere (exemplarul 2);- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 3);la cumprtor:- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1).


33/79



Furnizor ........................... Cumprtor ............................................................... ...................................... (denumirea, forma juridic) (denumirea, forma juridic)Nr. de nmatriculare n Registrul Codul fiscal .........................comerului/anul .................... Sediul (localitatea, str. nr.) .......Codul fiscal ....................... Judeul ..............................Sediul (localitatea, str. nr.) ..... Contul ...............................Judeul ............................ Banca ................................Contul .............................

Banca ..............................

FACTURA FISCALNr. facturii ...........................Data (ziua, luna, anul) ................Nr. avizului de nsoire a mrfii ...... (daceste cazul)

Nr. Denumirea produselor Preul unitar Valoarea Valoareacrt. sau U.M.Cantitatea (frT.V.A.) - lei - T.V.A. a serviciilor - lei - - lei - 0 1 2 3 4 5 (3 x 4) 6

Semntura i tampilaDate privind expediia TOTAL, furnizorului Numele delegatului ............din care: Buletinul/cartea de identitate accize X seria ..... nr. .............. eliberat/........ Semntura Total Mijlocul de transport ........ de primirede plat nr. .......................... (col. 5 + col. 6) Expedierea s-a efectuat n prezena noastrla data de ...... ora ...... Semnturile................... 14-4-10/A


34/79



Furnizor ........................... Cumprtor ............................................................... ...................................... (denumirea, forma juridic) (denumirea, forma juridic) Nr. de nmatriculare n Registrul Codul fiscal .........................comerului/anul .................... Sediul (localitatea, str. nr.) .......Codul fiscal ....................... Judeul ..............................Sediul (localitatea, str. nr.) ..... Contul ...............................Judeul ............................ Banca ................................

Contul ............................. Banca .............................. FACTURA Nr. facturii ........................... Data (ziua, luna, anul) ................ Nr. avizului de nsoire a mrfii ...... (daceste cazul) Nr. Denumirea produselor U.M. Cantitatea Preul unitar Valoarea crt. sau a serviciilor - lei - - lei - 0 1 2 3 4 5 (3 x 4)

Semntura i tampilaDate privind expediia TOTAL, furnizorului Numele delegatului ............din care: Buletinul/cartea de identitate accize seria ..... nr. .............. eliberat/........ Semntura Mijlocul de transport ........ de primire nr. .......................... Expedierea s-a efectuat n prezena noastrla data de ...... ora ...... Semnturile................... 14-4-10/aA

NOTDE RECEPIE I CONSTATARE DE DIFERENE(Cod 14-3-1A i 14-3-1/aA)

1.a)Servete ca:- document pentru recepia bunurilor aprovizionate;- document justificativ pentru ncrcare n gestiune;- act de probn litigiile cu cruii i furnizorii, pentru diferenele constatate la

recepie;- document justificativ de nregistrare n contabilitate.b)Se folosete ca docume

Documents

Ghid management