5/24/2018 Gh Lobal

1/7

UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARESUCEAVA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAIE PUBLIC

PROGRAMUL DE STUDII:CONTABILITATE,AUDIT FINANCIAR SI

EXPERTIZA CONTABILA

Proiect la disciplina

AUDITUL I CONTROLUL

SISTEMELOR INFORMAIONALE

Coordonator, Masterand,

Lect. dr. Florin BOGHEAN Rusu Andreea Nicoleta

Suceava 2014

5/24/2018 Gh Lobal

2/7

Studiu de caz GHlobal Medical

GHlobal Medicaleste o companie care produce i distribuie echipament medical i

care ncearc s obin permisiunea de a fi listat la bursa din Londra. Pentru a se conforma

cu reglementrile privitoare la guvernana corporativ, consiliul de administraie GHlobal

Medicala nfiinat un comitet de audit, fr a mai ntreprinde nimic n acest sens. Totodat,

consiliul de administraie al companiei intenioneaz s organizeze o recepie luna viitoare n

care s invite acionarii majoritari, reprezentanii bncilor cu care coopereaz i auditorii

externi pentru a le expune strategia elaborat n vederea accesrii cotaiei la bursa de valori.

eful de misiune al echipei auditorilor externi, dl. Roger Smith, a primit o solicitare

din partea consiliului GHlobal Medicalde a furniza cteva sfaturi cu privire la elaborarea

acestei strategii. Dna. Jessica Park, preedinta consiliului, l-a asigurat pe dl. Smith c aceste

servicii de consultan vor fi achitate de ctre companie separat de cele de audit extern. In

plus, dl. Smith abia a aflat c, a primit recent, drept motenire de la o rud ndeprtat, aciuni

GHlobal Medicalreprezentnd aproximativ 5% din capitalul acesteia.

CERINE

1. Explicai msurile pe care trebuie s le adopte consiliul de administraie pentru ase conforma cu reglementrile privind guvernana corporativ necesare accesrii

cotaiei bursiere.

Marea Britanie detine cel mai mare numar de coduri de guvernanta corporativa,aproximativ o treime din totalul codurilor emise de tarile member ale U.E. si a acceptat sicoduri internationale si paneuropene.

Meritul de a fi elaborat primul Cod de Conducere Corporativa (1992) cu 19recomandari, i revine lui Sir Adrian Cadbury, presedintele companiei Cadbury, materialulsau (Report and Code of Best Practice) stnd la baza Codului Bursei Londoneze. CodulCadbury stabilea pentru prima oararegulile de baza ale administrarii unei companii pentru a

se obtine cresterea eficientei, concomitant cu un comportament nediscriminatoriu fata deactionari. n timp, aproape toate companiile transnationale si-au definit propriile coduri de

bune practici, devenind din ce n ce mai transparentefata de actionari, n buna parte datoritacresterii activismului acestora, dar si pentru ca, fiind listate la bursa, erau interesate sa aiba oimagine buna fata de furnizorii de fonduri.

Conform Codului Cadbury, Consiliul de administratie ar trebui1: sa se reuneasca in mod regulat, sa detina controlul eficace si total asupra companiei si

sa monitorizeze managementul executiv;

1K.H. Spencer Pickett-The Internal Auditing Handbook, Second Edition, John Wiley & Sons, III, River Street,Hoboken, NY 07030, USA, 2006, pp. 21-22

5/24/2018 Gh Lobal

3/7

sa includa directori nonexecutivi in masura in care perspectivele acestora sa poata filuate in considerare;

sa aiba un program formal, ce trebuie sa cuprinda problemele semnificative ce necesitadecizia consiliului de administratie, astfel incat conducerea si controlul companiei safie bine stabilite

Consiliul de administratie trebuie s se asigure c este meninut o relaie obiectiv iprofesional cu auditorii. ine de datoria consiliului de administraie s prezinte oevaluare echilibrat i inteligibil a poziiei companiei.

Cum am mentionat mai sus, Consiliul de administraie ar trebui s includa directorinonexecutivi n masura n care perspectivele acestora s poat fi luate n considerare. Artrebui s existe o procedur aprobat pentru directori, n promovare sarcinilor specifice, astfelnct sa poata primi consiliere profesional independent, dac este cazul, servicii suportate decompanie.

In Marea Britanie, directorii nonexecutivi sunt numiti de Consiliul de administratie

pentru a echilibra puterea directorilor executivi. In acelasi timp, ei sunt perceputi ca ocomponenta importanta, independenta si pozitiva a unui Consiliu de administratie eficient.

Consiliul de administratie reprezinta interesele actionarilor intr-o maniera responsabilasi profesionala si trebuie sa fie condus de un director nonexecutiv respectat. Responsabilitatileacestuia ar trebui sa fie clar definite si criteriile de evaluare ar trebui sa fie implementate

pentru a se asigura remuneratiile corecte pentru o performanta eficace, prin intermediulcomitetului de remuneratie.

Michael Seely, in 1991, relata: companiile publice promoveaza businessul nu pentrua rasplati creditorii, a incuraja devotamentul lucratorilor sai, a trezi interesul comunitatii unde

ele opereaza sau pentru a produce cele mai calitative produse, ci totul are un singur scop-imbogatirea actionarilor2.

Raportul Smith din Marea Britanie, elaborat de Sir Robert Smith aduce recomandariConsiliului de administatie in ceea ce priveste codul de buna practica al companiilor cotate laBursa. Dintre aceste recomandari enumar:Consiliul de Administratiear trebui sa stabileascaun comitet de auditalcatuit din cel putin trei membri, care ar trebui sa fie toti directori non-executivi independenti. Cel putin unul din membrii comitetului de audit ar trebui sa aiba oexperienta financiara semnificativa, recenta si relevanta.

Comitetul de audit ar trebui sa furnizeze o supraveghere a procesului de guvernanta

corporativa si sa aiba o legatura directa cu actionarii prin intermediul unui raport separat deraportul anual. Principalul rol si responsabilitatile ar trebui sa fie stabilite in termenii dereferinta scrisi si ar trebui sa includa:

Monitorizarea integritatii declaratiilor financiare ale companiei, verificareaproblemelor de raportare semnificative si a concluziilor incluse;

Verificarea sistemului de control intern al companiei si, doar daca este cerut, inmod expres, de un comitet de risc sau consiliul de administratie, a sistemelor demanagement al riscurilor;

Monitorizarea si verificarea eficacitatii functiei de audit intern a companiei;

2Michael Seely-Vision of Value-Based Governance, Directors and Boards, 1991

5/24/2018 Gh Lobal

4/7

Monitorizarea si verificarea independentei, obiectivitatii si eficacitatii audituluiextern, luandu-se in considerare cerintele de reglementare si profesionale relevantedin Maria Britanie.

Conform Codului Combinat3companiile trebuie s in cont de cteva aspecte: fiecare companie ar trebui condus de un consiliu de administraie eficient, care este

colectiv responsabil de succesul companiei; ar trebui s fie o separare clar a responsabilitailor de la varfu l companiei, ntreconducerea consiliului de administraie i responsabilitatea executiv a conduceriiafacerilor companiei. Nu ar trebui s existe o singur persoan cu drept majoritar dedecizie.

consiliul de administraie ar trebui s includ o stabilitate ntre directorii executivi sidirectorii nonexecutivi (in particular, directori non-executivi independenti), astfel nctnici o persoan sau grup restrns de personae s domine puterea de decizie aconsiliului.

numirea n consiliul de administraie artrebui s existe o procedur formal, riguroasi transparent pentru numirea noilor directori n consiliu.

consiliului de administraie ar trebui si se furnizeze, periodic, informaii ntr-o formi o calitate adecvat,pentru a mbuntii luarea deciziilor.

consiliul de administraie ar trebui s iniieze o evaluare anual, formal i riguroas, aperformanelor proprii,precum i pe cele ale comitetelor i directorilor.

toi directorii ar trebui nscrii pentru realegere la intervale regulate, pentrucontinuarea performanelor satisfctoare.

nivelurile de remuneraie ar trebui s fie suficiente pentru atragerea, retinerea imotivarea calitaii conducerii,dar o companie trebuie s evite pltirea a mai mult dect

este necesar.Totusi, prevederile Institutului Auditorilor Interni din Maria Britanie si Irlanda

depasesc in anumite privinte Codul Combinat, in sensul ca resping principiul: conformeaza-te sau explica in favoarea adoptarii unui set de reguli uniforme de guvernanta corporative.

2. Indicai responsabilitile pe care comitetul de audit GHlobal Medicaltrebuie si le asume vis--vis de auditorii externi ai companiei.

In prezent, auditul extern a fost atras de valul riscului si abordare acestuia s-a mutat de

la riscul auditului lariscul afacerii, adica la riscurile cu care se confrunta clientul, in cazulmentionat White Lab, la mediul de afaceri in care acesta actioneaza si la operatiunile siprocesele de control.

Rolul comitetului de audit este, in prezent, bine inradacinat un cultura de afaceri.Comitetele de audit au devenit obligatorii pentru majoritatea burselor de actiuniinternationale.

In atentia comitetului de audit trebuie sa intre in primul rand procesele de auditexternsi audit intern, dar si conturile finale din raportarile anuale, sistemul de control intern,managementul riscurilor, conformitatea cu reglementarile, politicile, legile si procedurile

3Guvernanta corporativa si managementul riscurilor, editia a II-a, Institutul Auditorilor Interni din MareaBritanie si Irlanda, pp. 11-12

5/24/2018 Gh Lobal

5/7

operationale de lucru, codul de conduita al organizatiei, managementul financiar si investitiilespecial atunci cand se impune cercetarea anumitor problem posibile din cadrul organizatiei.Deasemeni, rolul auditului extern este de a verifica, in mod independent, daca ceea ce pare afi real este intr-adevar real. Sarcinile auditului extern si al auditului intern ar trebui sa fiecoordonate pentru a asigura o acoperire adecvata de catre audit si pentru a se minimalize

dublarea eforturilor.Scandalurile financiare din ultimii ani au generat dezbateri aprinse pe diferite temelegate de importana guvernrii ntreprinderii, structura comitetelor desupraveghere icaracteristicile acestora, relaiile dintre comitetele de audit i participanii la procesul deraportare financiar, raionamentul profesional i rolul celor care l aplic. Se poate aprecia cexist trei categorii de persoane responsabile cu raportarea financiar dintr-o firm, si anume: comitetul de supraveghere, incluznd comitetul de audit; managementul, incluznd aici i auditorii interni; auditorul extern.

n centrul preocuprilor organismelor de reglementare imediului academic occidental

se afl, n ultimii ani, comitetul de audit deoarece s-a format convingerea c decaracteristicile comitetului de audit depinde calitatea rapoartelor financiare. Aceast

preocupare a avut ca rezultat apariia Standardului internaional de audit 260 Comunicareaproblemelor de audit celor responsabili cu guvernana. n acest standard sunt prezentateinformaiile pe care auditorii financiari externi trebuie s le aduc la cunotina persoanelorresponsabile de guvernarea ntreprinderii. Ca parte a acestor consilii de supraveghere,comitetele de audit sunt supuse unor reglementri tot mai stricte astfel nct membrii lor saib cunotine tot mai bune de contabilitate i finane i s dispun de o marj deindependen clar fa de management. Dei ntregul comitet de supraveghere rmne

responsabil pentru supervizarea procesului de raportare financiar, comitetul de audit preia oparte din sarcinile comitetului de supraveghere.

Principalele responsabiliti ale comitetului de audit includ: supervizarea tuturor rapoartelor financiare emise de firm (situaii financiare

interimare i finale, alte informaii financiare publicate de ctre firm); monitorizarea relaiilor cu auditorul extern; monitorizarea activitii i a resurselorauditorilor interni; aprecierea msurii n care controlul intern poate identifica i nltura diferite categorii

de riscuri;

supervizarea politicilor i practicilor de prevenire i detectare a erorilor i fraudelor; supervizarea politicilor i practicilorfirmei de respectare a eticii n afaceri.Tot comitetelor de audit le revine sarcina de a selecta auditorii financiari ai firmei.

Cum de calitatea acestora din urm depinde reputaia membrilor comitetelor de audit, devineevident preocuparea comitetelorde audit n selectarea unor auditori buni. Un audit de calitateva servi la protejarea comitetului de audit i a managerilor firmei prin diminuarea anselorexistenei unor denaturri semnificative n situaiile financiare. n acest scop, att manageriict i membrii comitetelor de audit trebuie s fie foarte vigileni atunci cnd apreciazrespectarea cerinelor etice de ctre auditorii financiari. O atenie speciala trebuie acordat

independenei auditorilor financiari, cu deosebire n situaia n care firmele de audit auncheiat cu respectivul client i un contract de consultan. n acest sens, fac meniunea c, nurma falimentelor provocate de fraude financiar-contabile, majoritatea legislaiilor naionale

5/24/2018 Gh Lobal

6/7

impun sau mcar recomand, prin codurile de etic ale profesiei de auditor financiar, ca ofirm care furnizeaz unui client servicii de audit financiar s nu ncheie cu acel client i uncontract pentru furnizarea de servicii de consultan.

Responsabilitatea crescnd a comitetelor de audit n procesul de guvernare antreprinderii a condus la apariia de proceduri oficiale care s ghideze munca de

supraveghere pe care o efectueaz comitetele de audit. Asemenea proceduri indic, de regul,responsabilitile comitetului de audit i natura competenelor membrilor lui, dar pot s maicuprind politicile referitoare la angajamentul auditorului extern, modalitile de rezolvare aconflictelor dintre conducere i auditorul financiar, precum i reguli care stabilesc tipullucrrilor, altele dect cele de audit, ce pot fi efectuate de auditor. O regul obligatorie,impus mai recent, pentru comitetul de audit este aceea de evaluare periodic a propriilor

performane, rezultatul autoevalurii trebuind s fie publicat ntr-un raport anual.Relaiile comitetului de audit cu ceilali participani la procesulde raportare financiarn cele mai multe ri funcia de supraveghere i funcia de management sunt separate

n dou componente distincte, cum ar fi un consiliu de supraveghere (n totalitate sau n

principal cu atribuii non-executive) i un consiliu de conducere (cu atribuii executive),existnd, ns, i ri n care cele dou funcii reprezint responsabilitatea juridic a unuisingur consiliu. n ambele cazuri, fie din structura consiliului de supraveghere, fie dinstructura unicului consiliu sunt delegate persoanele care vor forma comitetul de audit, acestaavnd rolul de a sprijini respectivele structuri n responsabilitile privitoare la raportareafinanciar, ca parte a guvernrii ntreprinderii.Aa cum am artat anterior, o relaiesemnificativ n procesul de raportare financiareste cea dintre comitetul de audit i auditorulextern al firmei, n sensul c auditorul areobligaia comunicrii problemelor de interes pentruguvernare persoanelor nsrcinate cuguvernarea.

Responsabilitatea identificrii acestor probleme revine auditorului financiar i ele sepot referi la [CAFR, 2005]:

sfera auditului financiar i limitrile care pot s apar; modificarea politicilor i practicilor contabile importante care ar putea s aib un efect

semnificativ asupra situaiilor financiare ale entitii; efectul potenial asupra situaiilor financiare al oricror riscuri i expuneri

semnificative; incertitudini importante legate de evenimente i condiii care ar putea duce la ncetarea

activitii;

dezacorduri cu conducerea care ar putea avea un impact major asupra situaiilorfinanciare (este important s se specifice dac problema a fost soluionat sau nu); modificri preconizate ale raportului de audit; carene semnificative ale sistemului de control intern, incertitudini legate de

integritatea conducerii, precum i fraude care implic managementul.O condiie esenial pentru ca cei responsabili cu guvernarea ntreprinderii s poat

aciona la timp i eficient este aceea ca informarea s se fac ntr-o manier oportun. De fapt,comitetul de audit este implicat n procesul de stabilire a formelor de comunicare i atermenelor la care comunicarea trebuie realizat. Dar, procesul de comunicare nu estencheiataici deoarece informaiile au drept destinatar final comitetul de supraveghere i managerii

firmei. n aceste condiii, membrii comitetului de audit trebuie s se ntlneascori de cte oriconsider necesar cu auditorul extern, cu responsabilii firmei de la diferite niveluri ierarhice icu auditorii interni. Scopul acestor ntlniri este acela de a-i asista pemembrii comitetului de

5/24/2018 Gh Lobal

7/7

audit n procesul de revizuire a informaiilor financiare relevante i aactivitilor de auditdesfurate n legtur cu acele informaii. n acest fel se va obine un grad rezonabil deasigurare c fiecaredin prile implicate s-a achitat de responsabilitile care i reveneau.

Relaii importante sunt i cele dintre comitetul de audit i responsabilii sistemuluidecontrol intern al firmei, precum i cei ai auditului intern. De fapt, comitetului de audit

irevine responsabilitatea monitorizrii activitilor de control i de audit intern. Activitatea deaudit intern nu se mai afl neaprat sub directa monitorizare a managerilor, ci a devenit obiectde supervizare pentru comitetul de audit. Printre aspectele privitoare la auditul intern care facobiectul monitorizrii i supervizrii comitetului de audit pot fi menionate: posibilitatea deacces direct al responsabilului cu auditul intern la conducerea firmei,primirea cu regularitate arapoartelor auditorilor interni, reacia i rspunsurile managerilorla recomandrile auditorilorinterni. n rile n care funcia de audit intern a rmas nsubordinea direct amanagementului, consiliul de supraveghere trebuie s primeasc oscurt informare n legturcu cele mai importante constatri ale auditorilor interni. n plus, comitetul de audit decidedac i n ce mod auditorii interni vor lucra mpreun cu auditoria externi. n situaia n care

firma nu are organizat un serviciu de audit intern, comitetul deaudit trebuie s fac, n fiecarean, o analiz a necesitii unei astfel de funcii.

O bun guvernare a ntreprinderii presupune ns i o foarte bun colaborare ntrecomitetul de audit, consiliul de supraveghere, consiliul de conducere i manageri.

De fapt, comitetul de audit intern, prin responsabilitile pe care le are, asist consiliulde supraveghere i cel de conducere s-i pstreze independena necesar fa demanagementul firmei. Acest lucru este posibil deoarece comitetul de audit trebuie s aibautoritatea, care nu-i poate fi restricionat, n probleme cum ar fi: cutarea i obinereaopiniei profesionale a unui specialist extern; accesul la resursele i informaiile firmei atunci

cnd are nevoie; desfurarea propriilor investigaii i activiti; consultarea cu auditorulextern n orice problem considerat important. Toate acestea l plaseaz pe membrulcomitetului de audit pe o poziie important n cadrul firmei, att din punctul de vedere alcelor care supravegheaz activitatea firmei, ct i din punctul de vedere al ateptriloracionarilor.