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ACREEDORES Y DEUDORES
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2009
FRANCISCO JAVIER QUESADA SANCHEZ CATEDRATICO DE ECONOMIA FINANCIERA Y CONTABILIDAD. ACTUARIO DE SEGUROS. AUDITOR DE CUENTAS Y ARQUITECTO TÉCNICO.
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2009
TEMA 10.- ACREEDORES Y
DEUDORES POR OPERACIONES DE
TRÁFICO
Ph.D. FRANCISCO JAVIER QUESADA SÁNCHEZ
Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad
Universidad de Castilla la Mancha
www.uclm.es/area/aef_TO/
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2009
TEMA 10.- ACREEDORES Y
DEUDORES POR OPERACIONES DE
TRÁFICO Instrumentos financieros y cuentas que tengan origen en el tráfico de la empresa, inclusi
las operaciones que correspondan a saldos con vencimiento superior al año.
1. PROVEEDORES
1-1 CONCEPTOS Y CLASIFICACIÓN
400 Proveedores: las obligaciones de pago surgen por el hecho de las adquisiciones con
pago aplazado; si las adquisiciones son operaciones corrientes, nos encontramos frente a
las obligaciones corrientes de pago que corresponden a operaciones a corto plazo.
401 Proveedores, efectos comerciales a pagar: cuando el comprador entrega a cambio de
los bienes adquiridos una factura sin estar formalmente documentado el crédito, la
operación mencionada se recoge en la cuenta de Proveedores. Por el contrario si se
encontrase documentado formalmente, mediante pagarés o letras, la cuenta se denomina
Efectos comerciales a pagar.
403 Proveedores, empresas del grupo: deudas con empresas del grupo en su calidad de
proveedores, incluso si las deudas se han formalizado en efectos de giro.
404 Proveedores, empresas asociadas: deudas con empresas multigrupo o asociadas en
su calidad de proveedores, incluso si las deudas se han formalizado en efectos de giro.
405 Proveedores, otras partes vinculadas: deudas con personas o entidades vinculadas
en su calidad de proveedores, incluso si las deudas se han formalizado en efectos de giro.
406 Envases y embalajes a devolver a proveedores: importe de los envases y embalajes
cargados en factura, con facultad de devolución a éstos.
407 Anticipos a proveedores: entrega a proveedores, normalmente en efectivo, en
concepto de “a cuenta” de suministros futuros.
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1-2 CRITERIOS DE VALORACIÓN
La deuda figurará en el balance por su valor nominal. Los intereses incorporados al
nominal de los créditos y débitos por operaciones de tráfico. Cuando sobrepasa seis (6)
meses se recogen en la cuenta Intereses de deudas (662).
1-3 PROBLEMÁTICA CONTABLE
1-3-1 ADQUISICION DE FACTORES CORRIENTES
La empresa requiere de la adquisición de elementos materiales para su incorporación al
proceso productivo; estos elementos, pueden sufrir transformación, en cuyo caso la
actividad que realiza la sociedad es industrial. Cuando los factores corrientes adquiridos
por la empresa no sufren transformación, la actividad que realiza es comercial.
1-3-1-1 Proveedores; Efectos comerciales a pagar; Proveedores, empresas del grupo; Proveedores, empresas asociadas; Proveedores, otras partes vinculadas Adquisición de factores corrientes:
Compras (60)
Envases y embalajes a devolver a proveedores (406)
Intereses de deudas (662) a Caja (570)
Proveedores (400)
--- x ---
Adquisición de factores corrientes a crédito, con IVA repercutible
Compras (60) a Proveedores (400) H.P. IVA soportado (472)
--- x ---
Cancelación de factores corrientes:
Proveedores (400) a Caja (570)
Prov., efectos comerciales a pagar (401)
Rappels por compras (609)
Devoluciones de compras y operaciones
similares (608)
Descuentos sobre compras por pronto
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pago (606)
Envases y embalajes a devolver a
proveedores (406)
--- x ---
1-3-1-2 Envases y embalajes a devolver a proveedores
La empresa, en función de su actividad, comprará sus factores corrientes en recipientes o
vasijas, normalmente destinados a la venta juntamente con el producto que contienen.
Estos envases suelen servir únicamente de recipientes para trasladar su contenido que se
incorpora en el proceso productivo. En el caso que los envases no sean retornables al
proveedor, el valor de los mismos se incorpora al valor del bien.
Se carga por el importe de los envases y embalajes en el momento de la recepción:
Compras (60) a Proveedores (400) Envases y embalajes a devolver a proveedores (406) H.P., IVA soportado (472)
--- x ---
"Hacienda Pública, IVA soportado, recoge el importe total de la factura en concepto de
IVA soportado.
Se abona por los envases y embalajes devueltos.
Proveedores (400) a Envases a devolver a proveedores (406) H.P., IVA soportado (472)
--- x ---
Al devolver los envases a los proveedores, se reduce el importe de la deuda por el valor de
los envases devueltos y se cancela el IVA soportado correspondiente.
Importe de los envases y embalajes que la empresa decida reservarse para su uso, así como
los extravíos y deterioros:
Proveedores (400) a Envases a devolver a proveedores (406) Compra de otros aprovisionamientos (602) H.P., IVA soportado (472)
--- x ---
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2009 La cuenta "Compra de otros aprovisionamientos" (602), corresponde tanto a la compra
como extravíos o deterioros de envases y embalajes.
La cuenta Hacienda Pública IVA soportado (472) se cancela por el IVA correspondiente a
los envases y embalajes devueltos y la parte de los mismos que queda en poder de la
empresa, soportó el IVA en el momento de recibir los envases.
1-3-1-3 Anticipo a proveedores
"Anticipos a proveedores" (407): entregas de efectivo a "cuenta" de futuras compras.
Figura en el activo.
Se carga por las entregas en efectivo a los proveedores:
Anticipo a proveedores (407) a Caja (570)
--- x ---
Se abona por las remesas recibidas:
Compras (60) a Anticipo a proveedores (407)
--- x ---
En este caso ya no figurará el IVA puesto que se ha soportado en el momento anterior.
Se desglosan en anticipos a proveedores empresas del grupo y asociadas. Todas estas
cuentas, a su vez, se desglosarán en pesetas, en moneda extranjera.
Cuando el IVA es repercutible, se soportará en el momento de realizar el anticipo a
proveedores:
Anticipo a proveedores (407) a Caja (570) H.P. IVA soportado (472)
--- x ---
1-3-2 EJEMPLOS
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2009 10-1 La Sociedad compra materias primas por 100.000 euros, con un I.V.A del 16 %, el
25% al contado y el resto aplazado tres meses. Se realiza una bonificación del 3% fuera de
factura. Se devuelven materias primas por estar en mal estado por importe de 4.000 euros.
Por último un descuento por pronto pago del 4%.
Se pide: contabilice dichas operaciones y determine el saldo del IVA soportado
SOLUCION 10-1 10-2: La S.A. "X" ha recibido la siguiente factura:
Materias primas 1.000.000
Envases a devolver a proveedores 200.000
Gastos de transporte 30.000
Bonificaciones por antiguos clientes (30.000)
Total 1.200.000
16 por 100 de IVA 192.000
-----------------
TOTAL 1.392.000
- La costumbre de la empresa es realizar el pago al contado el 50% y el resto por medio de
factura, después de reconocer la compra, descuentos y bonificaciones en letras de cambio a
90 días.
- Se devuelven la totalidad de los envases a los proveedores, y el 10 por ciento de las
materias primas por estar en mal estado.
- Se obtiene un descuento del 3,5 por ciento por pronto pago.
- Se obtiene una bonificación por el volumen de pedido del 4,5 por ciento.
- El resto de la deuda pendiente se documenta por medio de letra de cambio.
Se pide: 1. Contabilice las operaciones reseñadas.
2. Determine el importe de la deuda .
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2009 SOLUCION 10-2:
2. ACREEDORES
Las obligaciones de pago surgen por el hecho de las adquisiciones con pago aplazado;
cuando el comprador entrega a cambio de los bienes adquiridos una factura sin estar
formalmente documentado el crédito, la operación mencionada se recoge en la cuenta de
"Acreedores por prestación de servicios" (410). Por el contrario si se encontrase
documentado formalmente, mediante pagarés o letras, la cuenta se denomina "Acreedores,
efectos comerciales a pagar" (411).
La deuda figurará en el balance por su valor nominal. Los intereses incorporados al
nominal de los créditos y débitos por operaciones de tráfico. Cuando sobrepasa el ejercicio
económico se recogen en la cuenta Intereses de deudas (662).
2-1 ADQUISICION DE FACTORES NO CORRIENTES
La empresa requiere de la adquisición de elementos materiales y servicios como factores
no corrientes. Estas adquisiciones de factores no corrientes pueden realizarse al contado o
a crédito, demorando el pago unos meses, surgen obligaciones no corrientes de pago que se
recoge en la cuenta de "Acreedores por prestación de servicios" (410).
Adquisición de factores no corrientes al contado:
Servicios exteriores (62) a Caja (570)
--- x ---
Por la recepción en conformidad de los servicios:
Servicios exteriores (62) a Acreedores por prest. de servicios (410)
--- x ---
Por la cancelación total o parcial de la deuda:
Acreedor por prestación de servicios (410) a Caja (570)
--- x ---
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2009 Hasta el momento, hemos contemplado la adquisición de factores no corriente al contado y
a crédito exento del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).
Adquisición de factores no corrientes a crédito: por la conformidad de las facturas enviadas
por el acreedor.
Servicios exteriores (62) a Acreedores por prest. de servicios (410) H.P. IVA soportado (472)
--- x ---
El resto de la problemática contable es análogo a lo señalado para los Proveedores.
2-2 OPERACIONES EN COMUN
La sociedad actúa en el mundo de los negocios y ejerce su actividad de forma conjunta
como persona jurídica que es. Si bien, en ocasiones, accionistas o personas físicas o
jurídicas vinculadas a la sociedad, mediante contrato privado, pueden actuar en su propio
nombre, desarrollando su actividad. Estas personas que actúan por cuenta de la sociedad
contribuyen con parte del capital que hayan convenido, haciéndose partícipes de sus
resultados prósperos o adversos en la proporción que se determine.
La sociedad puede realizar operaciones en común con otras sociedades, el tema central
estriba en la responsabilidad de la sociedad gestora. Respecto a los resultados, beneficios o
pérdidas, se imputarán en función del grado de participación establecido previamente,
mediante contrato de participación entre las sociedades participadas o que ejerzan las
operaciones en común.
"Acreedores por operaciones en común" (419): deudas con partícipes en las operaciones
reguladas por los art. 239 a 243 del Código de Comercio y en otras operaciones en común
de análogas características.
Se abona: siendo la empresa partícipe gestor, por el beneficio que deba atribuirse a los
partícipes o asociados no gestores.
Beneficio transferido-gestor (6510) a Acreed. por operaciones en común (419)
--- x ---
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Por la pérdida que corresponda a la empresa como partícipe no gestor.
Pérdida soportada del partícipe (6511) a Acreed. por operaciones en común (419)
--- x ---
Se carga:
Acreedores por operaciones en común (419) a Caja (570)
--- x ---
3. CLIENTES Los Derechos corrientes de cobro surgen por el desfase temporal entre las ventas y los
cobros de las operaciones corrientes de cobro.
3-1 CONCEPTOS Y CLASIFICACIÓN
Los derechos corrientes de cobro son susceptibles de una mayor o menor formalización,
según que los mismos se materialicen en títulos de crédito, en efectos de comercio o letras
de cambio, o bien generen, únicamente, un apunte contable de aquéllos que intervienen en
la operación.
430 Clientes: cuando la deuda no se reconoce formalmente, desde el punto de vista de la
venta.
431 Clientes, efectos comerciales a cobrar: cuando se reconoce el derecho formalmente.
432 Clientes, operaciones de “factoring”: créditos con clientes que se han cedido en
operaciones de “factoring” en la que la empresa retiene los riesgos y beneficios de los
derechos de cobro.
433 Clientes, empresas del grupo
434 Clientes, empresas asociadas
435 Clientes, otras partes vinculadas
436 Clientes de dudoso cobro: saldos de clientes incluidos los efectos de giro, que se
consideren de difícil cobro.
437 Envases y embalajes a devolver por clientes
438 Anticipo de clientes
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3-2 CRITERIOS DE VALORACIÓN
La deuda figurará en el balance por su valor nominal. Los intereses incorporados al
nominal de los créditos y débitos por operaciones de tráfico. Cuando sobrepasa seis (6)
meses se recogen en la cuenta Intereses de deudas (662).
3-3 PROBLEMÁTICA CONTABLE
3-3-1 ENAJENACIÓN DE PRODUCTOS
La empresa requiere de la adquisición de elementos materiales para su incorporación al
proceso productivo; estos elementos, pueden sufrir transformación, en cuyo caso la
actividad que realiza la sociedad es industrial el objetivo de la empresa consiste en la venta
de los productos corrientes.
Estas enajenaciones de productos corrientes susceptible de almacenamiento puede
realizarse al contado o a crédito, demorando el pago unos meses, surgen derechos
corrientes de cobro que se recoge en la cuenta de "Clientes" (430) por medio de facturas,
en el caso que se documente formalmente como efectos de giro se recoge en la cuenta
“Clientes efectos comerciales a cobrar “ (431).
3-3-1-1 Clientes; Clientes, efectos comerciales a cobrar; Clientes, empresas del grupo;
Clientes, empresas asociadas; Clientes, otras partes vinculadas
Enajenación de productos
Caja (570) a Ventas … (70)
Clientes (430) Envases y embalajes a devolver por
clientes (437)
Ingresos de créditos (762)
--- x ---
Por la enajenación de productos con IVA repercutible:
Clientes (430) a Ventas … (70) H.P. IVA repercutido (477)
--- x ---
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2009 Cancelación de factores corrientes:
Caja (570) a Clientes (430)
Clientes, efectos comerciales a cobrar (431)
Clientes de dudoso cobro (436)
Pérdidas de créditos comerc. incobrables (650)
Rappels sobre ventas (709)
Devoluciones de compras y operaciones similares (708)
Descuentos sobre ventas por pronto pago (606)
Envases y embalajes a devolver por clientes (437)
--- x ---
3-3-1-2 Clientes de dudoso cobro
Saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro, en los que concurren
circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro.
Por los saldos de dudoso cobro:
Clientes de dudoso cobro (436) a Clientes (430)
o Clientes, efectos comer. a cobrar (431)
--- x ---
Por las insolvencias firmes y cobros parciales:
Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
Caja (570) a Clientes de dudoso cobro (436)
--- x ---
3-3-1-3 Envases y embalajes a devolver a proveedores
Corresponde el importe de los envases y embalajes cargados en factura a los clientes, con
facultad de devolución por éstos. Figurará en el activo corriente del balance minorando la
cuenta (430) Clientes.
Se abona por el importe de los envases y embalajes en el momento de la recepción:
Clientes (430) a Envases y embalajes a devolver por clientes (437) H.P., IVA repercutido (477)
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--- x ---
"Hacienda Pública, IVA repercutido, recoge el importe total de la factura en concepto de
IVA repercutido.
Se cargará por los envases y embalajes devueltos y por la recepción.
Envases a devolver por clientes (437) a Clientes (430)
Venta de envases y embalajes (704) H.P., IVA repercutido (477)
--- x ---
3-3-1-4 Anticipo de clientes
Entrega de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de “a cuenta” de suministros
futuros.
Se abona por la recepción en efectivo:
Caja (570) a Anticipo de clientes (438)
--- x ---
Se cargará por las remesas de mercaderías:
Anticipo de clientes (438) a Ventas … (70)
--- x ---
En este caso ya no figurará el IVA puesto que se ha soportado en el momento anterior.
Se desglosan en anticipos a proveedores empresas del grupo y asociadas. Todas estas
cuentas, a su vez, se desglosarán en pesetas, en moneda extranjera.
Cuando el IVA es repercutible, se soportará en el momento de realizar el anticipo de
clientes:
Caja (570) a Anticipo de clientes (438) H.P. IVA repercutido (477)
--- x ---
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3-3-1-5 El factoring
El Factoring es una modalidad de descuento, consiste en la cesión por una empresa a otra
de la gestión del cobro de sus ventas.
Con ello la empresa se evita la carga de cobranza de sus facturas, ahora bien el contrato
con la empresa factoring, puede estar orientado exclusivamente en la gestión de cobro de
sus facturas y efectos o además garantiza un determinado porcentaje de cobro sobre el
volumen de ventas efectuadas.
El Factoring no es solo un método de financiación sino que constituye además un conjunto
de servicios especializados; como la información, clasificación, facturación etc.
La utilización del factoring por parte de la empresa supone una gran ventaja, puesto que
ésta puede aunar su esfuerzo a desarrollar su actividad empresarial y dejar la gestión de
cobro a otra entidad.
Pueden señalarse dos inconvenientes; el primero de ellos es que la utilización del Factoring
es caro para empresas medianas y pequeñas debido generalmente a la diversidad de
productos que venden y a su localización, el segundo de los inconvenientes consiste en la
ausencia de control de los clientes por parte de la empresa, así como la escasa información
que se puede tener de la competencia en el sector.
3-3-2 PROBLEMATICA DE LA MONEDA EXTRANJERA 3-3-2-1 Consideraciones generales
El valor de un bien debe expresarse en unidades monetarias, que para nuestro país debe ser
el euro. No obstante, sabemos que el mundo de los negocios se ha internacionalizado y se
utilizan distintas monedas, por lo tanto, al reflejar los hechos económicos debe convertirse
el importe de la transacción en euros.
Cuando las transacciones económicas realizadas con el exterior se efectúan al contado, el
problema radica en determinar el valor de la moneda correspondiente incorporando su
valor de cotización, más todos los gastos inherentes hasta conseguir la moneda extranjera,
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2009 impuestos, comisiones, entre otros, y aplicar el tipo de cambio resultante para su
conversión en euros. Este valor es el que figurará en los estados contables.
3-3-2-2 Criterios de valoración
Las transacciones en moneda extranjera serán valoradas de acuerdo con el cambio
existente en la fecha en que la misma tuvo lugar, manteniéndose dicho valor hasta el
momento del cobro o pago. Pueden surgir diferencias entre el momento que se formaliza el
contrato y el momento del cobro o pago del mismo.
El problema estriba cuando la operación se realiza a crédito en moneda distinta a la
nacional. Las operaciones a crédito en moneda extranjera se desdoblan en tres momentos:
- Momento de la transacción económica: en el momento de la transacción del bien se
valora en euros a la cotización de la misma fecha de la operación, reconociendo el
derecho de cobro y obligación de pago a la mencionada fecha.
- Momento de la presentación de la información anual: en un momento posterior se
debe presentar los estados financieros y por consiguiente, el importe de los derechos de
cobro y pago en moneda extranjera. Al estar valorado en momentos anteriores, es
probable que las cotizaciones de las monedas hayan cambiado. Por tanto, debe valorarse
al nuevo cambio al 31 de diciembre o en un intervalo máximo de un mes. Este hecho
supondrá una diferencia positiva o negativa de cambio, estas diferencias de cambio se
reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que surjan.
- Momento de la corriente financiera: consiste en el cobro o pago del derecho u
obligación de la transacción comercial. En este momento se debe conocer, nuevamente, la
cotización de la moneda extranjera para prever el saldo final del derecho de cobro u
obligación del pago a satisfacer, corrigiendo y cancelando las diferencias positivas o
negativas en moneda extranjera e imputarlo a la cuenta de pérdidas y ganancias del
ejercicio en que se han producido.
3-3-2-3 Tratamiento contable de operaciones de tráfico realizadas con el exterior
1) Diferencias positivas de cambio: beneficios producidos por modificaciones del tipo de
cambio en partidas monetarias en monedas distinta a la funcional.
En el cierre, por la ganancia de valoración de las partidas monetarias vivas:
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Clientes (430) a Diferencias positivas de cambio (768)
--- x ---
En el momento de la baja, enajenación o cancelación del elemento patrimonial asociado a
una diferencia de conversión positiva:
Transferencia de diferencias de conversión positivas (821) a Diferencias positivas de cambio (768)
--- x ---
Cuando venzan o se cancelen anticipadamente las partidas monetarias:
Caja (570) a Diferencias positivas de cambio (768)
--- x ---
2) Diferencias negativas de cambio: el Plan contempla la posibilidad de aplicar a estas
diferencias el asiento siguiente:
A Final de ejercicio, por la pérdida de valoración de las partidas monetarias vivas::
Diferencias negativas de cambio (668) a Clientes (430)
--- x ---
En el momento de baja, enajenación o cancelación del elemento patrimonial asociado a
una diferencia de conversión negativa:
Diferencias negativas de cambio (668) a Transferencias de diferencias de
conversión negativas (921)
--- x ---
Cuando venzan o se cancelen anticipadamente las partidas monetarias mediante entrega
en efectivo:
Caja (570) a Clientes (430)
--- x ---
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3-3-2-4 Tratamiento contable de diferencias de conversión
Diferencia que surge al convertir la moneda de presentación, las partidas de balance y de la
cuenta de pérdidas y ganancias en el caso que la moneda funcional sea distinta de la
moneda de presentación.
1) Diferencias positivas al cierre del ejercicio
Diferencias de conversión positivas (920) a Diferencias de conversión (135)
--- x --- La imputación de ingresos al patrimonio neto, tributará con el impuesto sobre beneficios:
Impuesto sobre beneficios (830) a Diferencias de conversión (135)
--- x --- 2) Diferencias negativas al cierre del ejercicio
Diferencias de conversión (135) a Diferencias de conversión negativas (820)
--- x ---
La imputación de pérdidas al patrimonio neto, debe cancelarse la imputación del impuesto
sobre beneficios:
Diferencias de conversión (135) a Impuesto sobre beneficios (830)
--- x ---
3-3-3 EJEMPLOS
10-3 Se venden productos por 100.000 euros a crédito, el IVA sometido es del 16%. Se
concede una bonificación por el volumen de operaciones fuera de factura por 4% Se han
devuelto productos por 2.000 euros. Se paga el importe de la deuda, reconociendo un 2%
de descuento con posterioridad al cobro.
Se pide: contabilice las operaciones reseñadas.
SOLUCION 10-3
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10-4 Se venden productos por 100.000 euros a crédito, el IVA sometido es del 16%.
Posteriormente se giran letras por el importe de la deuda. El 50 % de la deuda se descuenta
en una entidad financiera, ascendiendo los gastos y comisiones al 7% Al vencimiento sólo
una letra cuyo nominal es de 1.000 euros resulta impagado, procediendo la empresa abonar
al banco el importe de la letra mas unos gastos de protesto de 100 euros. El resto de las
letras permanecen en cartera hasta su vencimiento que se cobra en su totalidad.
Se pide: contabilice las operaciones señaladas
SOLUCION 10-4
10-5 Una sociedad española vende productos a crédito con EEUU por 10.000 €, en
noviembre del año X, con una equivalencia de 1€ = 1,30 $. Al cierre de ejercicio la
relación es 1€ = 1,35 $. Por último en el momento del cobro en marzo de X + 1 es de 1€ =
1,20 $., se realiza a través de banco.
Se pide: La operación se ha realizado en euros.
SOLUCIÓN 10-5
10-6 Una sociedad española vende productos a crédito con EEUU por 13.000 $, en
noviembre del año X, con una equivalencia de 1€ = 1,30 $. Al cierre de ejercicio la
relación es 1€ = 1,35 $. Por último en el momento del cobro en marzo de X + 1 es de 1€ =
1,20 $., se realiza a través de banco.
Se pide: La operación se ha realizado en dólares.
SOLUCIÓN 10-6
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4. DEUDORES VARIOS.
Los deudores diversos son aquellos derechos de cobro por operaciones no habituales en la
empresa. Estas operaciones pueden clasificarse a corto y largo plazo.
4-1 CLASIFICACIÓN
440 Deudores: representan créditos con compradores que no tengan la condición estricta
de clientes no incluidas en este grupo
441 Deudores, efectos comerciales a cobrar: créditos con deudores, formalizados en
efectos de giro aceptados.
446 Deudores de dudoso cobro: saldos de deudores en los que concurran circunstancias
que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro.
449 Deudores por operaciones en común: créditos con partícipes en las operaciones
reguladas por los art. 239 a 243 del Código de Comercio y en otras operaciones en común
de análogas características.
4-2 ENAJENACIÓN DE BIENES NO CORRIENTES
Por la conformidad de las facturas enviadas al deudor por servicios realizados:
Deudores (440) a Otros ingresos de gestión (75)
--- x ---
Por la subvención a la explotación concedidas:
Deudores (440) a Subvenciones donaciones y legados (74)
--- x ---
En el momento de reflejar el ingreso financiero devengado:
Deudores (440) a Ingresos de créditos (762)
--- x ---
Hemos contemplado la enajenación de bienes o servicios no corriente al contado y a
crédito exento del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).
Por la formalización de crédito en efectos de giro:
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Deudores, efectos comerciales a cobrar (441)
a Deudores (440)
--- x ---
Por la cancelación total o parcial del crédito, clasificación de dudoso cobro y por los incobrables:
Caja (570) a Deudores (440) Deudores de dudoso cobro (446)
Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
--- x ---
4-3 DEUDORES POR OPERACIONES EN COMÚN
"Deudores por operaciones en común" (449): créditos con partícipes en operaciones
reguladas en los art. 239 a 243 del Código de Comercio.
Los comerciantes podrán interesarse unos en las operaciones de los otros, contribuyendo
para ellas con la parte de capital que convengan, y haciéndose partícipes de los resultados
prósperos o adversos en la proporción que determinen.
Las cuentas de participación no están sujetas, en su formación, a ninguna solemnidad,
pudiendo contraerse privadamente por palabra o por escrito y probando su existencia por
cualquiera de los medios reconocidos en Derecho conforme a lo dispuesto en el artículo
51.
Siendo la empresa partícipe gestor, por la pérdida que debe atribuirse a los partícipes no
gestores:
Deudores por operaciones en común (449) a Resultado de operaciones en común. Pérdida trasferida (7510)
--- x ---
"Resultado de operaciones en común. Pérdida trasferida" (7510): pérdidas que corresponde
a los partícipes no gestores en las operaciones reguladas en el Código de Comercio.
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Por los beneficios que corresponde a la empresa como partícipe no gestor:
Deudores por operaciones en común (449) a Resultado de operaciones en común. Beneficio atribuido (7511)
--- x ---
"Resultado de operaciones en común. Beneficio atribuido" (7511): beneficio que
corresponde a la empresa como partícipe no gestor en las operaciones reguladas en el
Código de Comercio.
Caja (570) a Deudores por operaciones en común (449)
--- x ---
BIBLIOGRAFIA CONSULTADA
• AECA: "Principios contables para ajustes por periodificación y cobros y pagos diferidos".
Documento No. 7. Madrid, 1992. • Cañibano L.: "Análisis contable de la realidad económica". Ed. Pirámide. Madrid, 1989. • C.E.E.: IV Directiva del Consejo de Europa, de 25 de julio de 1978. • I.A.S.B.: NIC nº 21, sobre contabilización sobre los efectos de las diferencias de cambio en
moneda extranjera, en marzo de 1983. Revisado en 1993. • IASB: IAS nº 23. “Costes por intereses”. Revisado 1993. • IASB: SIC nº 2. “Uniformidad en la capitalización de los costes por intereses” Párrafo 11 IAS nº
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el Reglamento 1725/2003 por las que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad
ACREEDORES Y DEUDORES
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2009 • Reglamento (CE) nº 211/2005 de la Comisión de 4 de febrero de 2005, por el que se modifica el
Reglamento 1725/2003 por las que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad
• Reglamento (CE) nº 1910/2005 de la Comisión de 8 de noviembre de 2005, por el que se modifica el Reglamento 1725/2003 por las que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad