Estructura Contable y Financiera - NIF D

8/17/2019 Estructura Contable y Financiera - NIF D

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ÍNDICE

NIF D-3

Beneficios a los empleados.............................................................................................................3

NIF D-4

Impuestos a la utilidad.....................................................................................................................8

NIF D-5

Arrendamientos..............................................................................................................................13

NIF D-7

Contratos de construccin ! de fa"ricacin de ciertos "ienes de capital......................................18

Bi"lio#raf$a.........................................................................................................................................%&

SERIE NIF D


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OBJETIVO

NORMAS DE VALUACIÓN

NORMAS APLICABLES A PROBLEMAS DE DETERMINACIÒN DE RESULTADOS

NIF D-3

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

'l o"(eti)o de esta NIF consiste en esta"lecer las normas para el reconocimiento conta"le

de los "eneficios *ue la entidad otor#a a sus empleados.

+na entidad de"e reconocer un pasi)o por "eneficios a los empleados si se re,nen la

totalidad de los si#uientes criterios

• 'iste una o"li#acin presente/ le#al o impl$cita/ de efectuar pa#os por "eneficios a los

empleados/ en el futuro/ como consecuencia de sucesos ocurridos en el pasado.• 0a o"li#acin de la entidad con los empleados es atri"ui"le a ser)icios !a prestados.• 0a o"li#acin relati)a a dicos derecos est2 de)en#ada.• 's pro"a"le el pa#o de los "eneficios/ !• 'l monto puede ser cuantificado de manera confia"le.

0a clasificacin de los "eneficios *ueda de la si#uiente manera

1.- Beneficios directos a corto plao.

%.- Beneficios directos a lar#o plao.

3.- Beneficios por terminacin.

4.- Beneficios al retiro.

BENEFICIOS DIRECTOS A CORTO PLAZO

a ueldos/ salarios ! cotiaciones a instituciones de se#uridad social.

" Ausencias compensadas a corto plao.

c 6articipacin de los tra"a(adores en la utilidad 6+.

d Beneficios en especie o en ser)icios a los empleados en acti)o.


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a 6'NI'NA0'

0os planes #u"ernamentales son los esta"lecidos por la le#islacin para proteccin de salud/

)i)ienda ! retiro/ administrados por entidades #u"ernamentales *ue afectan a las entidades.


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2 8 on acuerdos/ formales o informales/ en los *ue una entidad se compromete a suministrar

"eneficios a uno o m2s empleados tras la terminacin de su periodo de empleo. 0os planes

de "eneficio post-empleo pueden ser por pensiones por (u"ilacin o retiro/ pa#os por primas

de anti#9edad por todas las causas atri"ui"les/ pa#os por indemniaciones/ compensaciones

o li*uidaciones con condiciones preeistentes ! otros "eneficios post-empleo como/ se#uros

de )ida/ #astos m;dicos o proteccin a la salud/ "eneficios por fallecimiento/ entre otros.

on acumulati)as cuando eisten condiciones preeistentes de pa#o/ ! no acumulati)as

cuando no eisten condiciones preeistentes de pa#o.

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS A LA FECHA DEL ESTADO DE SITUACIÓN

FINANCIERA

Benefii!" #i$e%!" & !$%! '(&)!

e de"en reconocer a cam"io de los ser)icios prestados en el periodo/ conforme se

de)en#an de acuerdo con el )alor nominal de los "eneficios actuales.

Benefii!" '!$ %e$*in&i+n

+na entidad de"e reconocer un pasi)o por "eneficios por terminacin ! un costo o #asto

directamente en resultados/ sin permitir su capitaliacin en un acti)o/ cuando ocurra la

primera de las si#uientes fecas

a 'l momento en *ue la entidad !a no ten#a alternati)a realista diferente a la de afrontar los

pa#os de esos "eneficios/ o no pueda retirar una oferta." 'l momento en *ue la entidad cumpla con las condiciones de una reestructuracin e

in)olucre el pa#o de los "eneficios por terminacin.

Benefii!" '!"%-e*'(e! , enefii!" #i$e%!" & (&$.! '(&)!

e de"e reconocer el d;ficit o super2)it resultante de la diferencia entrea 0a


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NORMAS DE REVELACIÓN

A esta diferencia se le denomina 6asi)o Neto por Beneficios Definidos 6NBD/ cuando la


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VIGENCIA

• 0a composicin del #asto o in#reso por 6+ del per$odo presentado en el estado de

resultados o en el de acti)idades: de"en des#losarse los montos de la 6+ causada !

diferida.• 0a inte#racin del #asto o in#reso por 6+ deri)ada de las operaciones discontinuadas

en el per$odo.• 0as partidas ! montos por los *ue la proporcin de la 6+ del per$odo en relacin con la

"ase conta"le difiera sustancialmente de la tasa de 6+ aplica"le/ se#,n las

disposiciones fiscales.• 0os conceptos ! montos de las otras partidas inte#rales *ue se afectaron a consecuencia

de la 6+ diferida del per$odo/ ! los montos por los *ue se afectaron.• 0os conceptos e importes m2s si#nificati)os de diferencias temporales/ acumula"les !

deduci"les/ *ue ori#inaron los pasi)os ! los acti)os por 6+ Diferida.•

'n el caso de acti)os por 6+ diferida. 0as tasas de 6+ causada ! de 6+ diferida/mencionando las )ariaciones *ue tu)ieron en el per$odo.

• 0os montos por los cuales se a(ustaron los saldos por 6+ diferida deri)ados de

ad*uisiciones de ne#ocios: esta re)elacin de"e incorporarse en los estados financieros

consolidados.

Benefii!" '!$ %e$*in&i+n

0os "eneficios por terminacin pueden producir #astos cu!o monto sea necesario re)elar

para cumplir con la o"li#acin descrita.

0a entidad de"e informar acerca de los "eneficios por terminacin del personal #erencial

cla)e o directi)os rele)antes de la entidad/ conforme a la NIF C -13.

Benefii!" &( $e%i$!

0as entidades de"en re)elar en las notas a los estados financieros/ las caracter$sticas

principales del plan o planes de "en;ficos al retiro mostrando por separado el plan parapensiones ! prima de anti#9edad/ del plan para otros "eneficios al retiro ! cual*uier

situacin *ue afecte la consistencia o comparacin de la informacin.


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OBJETIVO

ALCANCE DE LA NORMA

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

'ntra en )i#or apro"ada por unanimidad para su emisin por CINIF en (ulio de %7

pu"licado en a#osto %7 ! a partir de enero %8.

NIF D-0

IMPUESTOS A LA UTILIDAD

'sta"lecer las normas particulares de )aluacin/ presentacin ! re)elacin para el

reconocimiento conta"le de los impuestos a la utilidad causados durante el periodo/ as$ como

de sus efectos diferidos a otros periodos conta"les.

0as disposiciones de esta NIF son aplica"les a todas las entidades lucrati)as *ue emitan

estados financieros en los t;rminos esta"lecidos por la NIF A-3 necesidades delos usuarios !

o"(eti)os de los estados financieros.

'sta NIF no es aplica"le a las entidades con propsitos no lucrati)os a las *ue se refiere la

NIF A-3/ no o"stante/ para este tipo de entidades/ esta NIF es aplica"le a los efectos de sus

operaciones *ue son consideradas como lucrati)as por las disposiciones fiscales.

Impuesto a la utilidad: 's el impuesto a la utilidad causado del periodo/ m2s menos el

impuesto a la utilidad diferido del periodo. Impuesto causado: 's el impuesto a la utilidad a car#o de la entidad/ ! determinado con

"ase en las disposiciones fiscales aplica"les en el periodo. Impuesto diferido: 's el impuesto a car#o o a fa)or de la entidad atri"ui"le a la utilidad del

periodo ! *ue sur#e de las diferencias temporales/ las p;rdidas fiscales ! los cr;ditos

fiscales/ este impuesto se de)en#a en un periodo ! se realia en otro.


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NORMAS DE VALUACIÓN

Impuesto causado por pagar o por cobrar: 's el impuesto causado en el periodo/ menos

los anticipos enterados a las autoridades m2s los impuestos causados en periodos

anteriores ! no enterados. Pasivos por impuesto diferido: on los impuestos a la utilidad por pa#ar en periodos

futuros deri)ados de diferencias temporales acumula"les. Activos por impuesto diferido: on los impuestos a la utilidad recupera"les en periodos

futuros deri)ados de diferencias temporales deduci"les/ de p;rdidas fiscales por amortiar

! de cr;ditos fiscales por apro)ecar. Diferencias temporales: on partidas *ue se reconocen conta"le ! fiscalmente/ pero en

momentos distintos/ moti)o por el cual/ #eneran impuesto diferido. 'stas partidas

representan la diferencia entre el )alor conta"le de un acti)o o de un pasi)o ! su )alor

fiscal !/ a su )e/ pueden ser deduci"les o acumula"les para efectos fiscales en el futuro.

Diferencias permanentes: on a*uellas partidas *ue se reconocen slo por una de las"ases/ !a sea la conta"le o la fiscal: estas discrepancias permanecen sin re)ertirse/ no

o"stante/ el paso del tiempo. 6or lo anterior/ no #eneran impuesto diferido. Utilidad fiscal o pérdida fiscal: 's la "ase so"re la cual se determina el impuesto causado

de acuerdo con las disposiciones fiscales aplica"les. 0a utilidad fiscal corresponde al

)alor residual de los in#resos acumula"les o"tenidos en el periodo/ despu;s de restarles

las deducciones autoriadas. Cuando las deducciones son ma!ores *ue los in#resos

acumula"les/ el resultado es una p;rdida fiscal: com,nmente/ la p;rdida fiscal puede

disminuirse de la utilidad fiscal de otros periodos/ es decir/ puede amortiarse. Crédito fiscal: 6ara efectos de esta norma/ es todo a*uel importe a fa)or de la entidad/

*ue puede ser recuperado contra el impuesto causado: por este moti)o/ representa un

acti)o para la entidad. Tasa de impuesto causado: 's la tasa actual *ue se utilia para el c2lculo del impuesto

causado ! *ue est2 esta"lecida por las disposiciones fiscales a la feca de emisin de los

estados financieros. Tasa de impuesto diferido: 's la tasa de impuesto causado *ue/ se#,n se pre);/ estar2

)i#ente en la feca de la re)ersin de las diferencias temporales o/ en su caso/ de laamortiacin de las p;rdidas fiscales: esta tasa de"e estar apro"ada ! esta"lecida por las

disposiciones fiscales a la feca de emisin de los estados financieros del periodo actual.


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NORMAS DE PRESENTACIÓN

0a entidad de"e determinar los impuestos causado ! diferido atri"ui"les al periodo conta"le.

I*'1e"%! &1"!2 De"e reconocerse como un #asto en los resultados del periodo ecepto

en la medida *ue a!a sur#ido de una transaccin *ue se reconoce fuera del resultado del

periodo. =epresenta un pasi)o a plao menor de un ao/ si la cantidad !a enterada mediante

anticipos ecede al impuesto causado/ dico eceso de"e reconocerse como una cuenta por

co"rar.

I*'1e"%! #ife$i#!2 De"e determinarse so"re las diferencias temporales las p;rdidas fiscales

! los cr;ditos fiscales desde el reconocimiento inicial de dicas partidas ! al final de cada

periodo.

I*'1e"%! &1"!2 Dentro del "alance #eneral el impuesto causado de"e presentarse

como un pasi)o a corto plao.

'n este importe de"e incluir el impuesto causado ! no enterado del periodo actual ! de los

anteriores/ as$ como los anticipos efectuados/ si estos ,ltimos fueran ma!ores el importe

de"e presentarse como un acti)o a corto plao.

0os pasi)os ! acti)os por impuesto causado clasificados dentro del mismo plao de"en

compensarse en un solo ru"ro sal)o *ue

a ales acti)os ! pasi)os no correspondan a la misma autoridad fiscal.

" No se ten#a el dereco de compensar dicos impuestos ante la misma autoridad fiscal.

'n el estado de resultados/ el impuesto causado de"e presentarse como un componente delllamado ru"ro impuestos a la utilidad/ sin incluir el impuesto atri"ui"le a las operaciones

discontinuadas/ el cual de"e presentarse dentro del ru"ro llamado operaciones

discontinuadas.


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I*'1e"%! #ife$i#!2 Dentro del "alance #eneral/ los pasi)os ! acti)os por impuesto diferido/

en su caso netos de las estimaciones para acti)o por impuesto diferido no recupera"le/

de"en compensarse dentro de un solo ru"ro sal)o *ue

a ales acti)os ! pasi)os no correspondan a la misma autoridad fiscal.

" No se ten#a el dereco de compensar dicos impuestos ante la misma autoridad fiscal.

'l impuesto diferido del periodo/ en su caso/ neto de las estimaciones por impuesto diferido

no recupera"le ! de las cancelaciones de dicas estimaciones de"e presentarse

a 'n el estado de resultados/ si es *ue est2 relacionado con la utilidad o p;rdida neta: este

impuesto de"e incorporarse como un componente del ru"ro impuestos a la utilidad/ sin

incluir el impuesto atri"ui"le a las operaciones discontinuadas." 'n el capital conta"le/ si es *ue est2 relacionado con las partidas inte#rales/ este

impuesto de"e sumarse o restarse al importe de dicas partidas inte#rales.

'l impuesto diferido del periodo atri"ui"le a las operaciones discontinuadas de"e presentarse

dentro del ru"ro llamado operaciones discontinuadas.

Dentro del estado de resultados o en sus notas/ de"e presentarse la composicin del ru"ro

llamado impuestos a la utilidad por lo *ue respecta al impuesto causado ! al diferido.

De"e re)elarse en las notas a los estados financieros lo si#uiente

• 'l des#lose de los importes de los impuestos causado ! diferido/ *ue se presentan dentro

del ren#ln de impuesto a la utilidad.• 0os conceptos e importes m2s si#nificati)os de diferencias temporales/ acumula"les !

deduci"les/ *ue ori#inaron los pasi)os ! los acti)os por impuesto diferido.• 0as tasas de impuesto causado ! de impuesto diferido/ mencionando las )ariaciones *ue

tu)ieron en el periodo.• 0a tasa efecti)a de los impuestos.• 'n el caso de pasi)o por impuesto diferido/ el importe ! concepto.• 'l importe "ruto de la estimacin por impuesto diferido no recupera"le.• 0a inte#racin del impuesto a la utilidad deri)ado de las operaciones discontinuadas en el

periodo/ sealando los impuestos causado ! diferido asociado a


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OBJETIVO Y ALCANCE


a 'l #asto o el in#reso deri)ado de la discontinuidad de operaciones." 0as acti)idades del periodo del se#mento discontinuado.

• 0os conceptos e importes de las partidas inte#rales *ue afectaron a consecuencia del

impuesto diferido del periodo ! los montos por los *ue se afectaron.• 'n el caso de acti)os por impuesto diferido/ el importe "ruto el de la estimacin por

impuesto diferido no recupera"le ! la )ariacin de este ,ltimo concepto en el periodo.• 'l impuesto diferido deri)ado de los a(ustes a )alor raona"le a los acti)os ad*uiridos !

los pasi)os asumidos/ como consecuencia de las ad*uisiciones de ne#ocios efectuadas

en el periodo.• 0os pasi)os ! acti)os contin#entes relacionados con los impuestos a la utilidad.• 0as cuentas fiscales relacionadas con el capital conta"le.

NIF D-

ARRENDAMIENTOS

'ste "olet$n tiene como o"(eti)o definir ! clasificar por sus atri"utos econmicos a los

contratos de arrendamiento/ as$ como esta"lecer las re#las de )aluacin/ reconocimiento/

presentacin ! re)elacin de informacin en los estados financieros de cada una de las

clases de arrendamientos.

Arrendamiento: Con)enio *ue otor#a el dereco de usar "ienes mue"les e inmue"les/

planta !o e*uipo/ a cam"io de una renta. Costos de operación: Costos tales como se#uros/ mantenimiento/ predial/ !a sea *ue los

pa#ue el arrendatario o el arrendador. Costos directos iniciales: Costos incurridos directamente asociados con la ne#ociacin !

consumacin del arrendamiento. Fecha de inicio del arrendamiento: 0a feca del contrato o la feca en *ue se a!a

firmado el compromiso preliminar/ si ;sta es anterior. Acción de compra a precio reducido: Acuerdo *ue permite al arrendatario/ a su eleccin/

comprar la propiedad rentada por un precio si#nificati)amente "a(o en relacin al )alor de

mercado en el momento *ue la opcin pueda ser e(ercida.


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2 8 Pagos mnimos: 6ara el arrendatario/ son los pa#os *ue est2 o"li#ado a acer o *ue

puede ser re*uerido a acer en relacin a la propiedad rentada. 6ara el arrendador/ son

los pa#os anteriores m2s la #arant$a de un tercero no relacionado con el arrendador/ del

)alor residual o de pa#os de rentas m2s all2 del t;rmino del contrato de arrendamiento. !entas variables: 0os aumentos o disminuciones a los pa#os por arrendamientos

posteriores a la feca de inicio del arrendamiento. "ida #til remanente: 'l tiempo remanente estimado *ue la propiedad rentada se#uir2 en

uso econmicamente/ con el mantenimiento normal ! sin limitacin del periodo del

arrendamiento.

CLASIFICACIÓN DE ARRENDAMIENTOS

+n arrendamiento se clasifica como capitalia"le si transfiere sustancialmente todos los

ries#os ! "eneficios inerentes a la propiedad del acti)o arrendado. 'ste tipo de

arrendamientos normalmente son no cancela"les ! ase#uran para el arrendador la

recuperacin de su in)ersin de capital m2s un rendimiento.

A$$en#&*ien%! &'i%&(i)&(e

• Condiciones para considerarlo como arrendamiento capitalia"le

• 'l contrato transfiere al arrendatario la propiedad del "ien arrendado al t;rmino delarrendamiento.

• 'l contrato contiene una opcin de compra a precio reducido.• 'l periodo de arrendamiento es sustancialmente i#ual *ue la )ida ,til remanente del "ien

arrendado.

• 'l )alor presente de los pa#os m$nimos es sustancialmente i#ual *ue el )alor del mercado

del "ien arrendado/ neto de cual*uier "eneficio fiscal otor#ado por la in)ersin en el "ien

arrendado/ o )alor de deseco/ *ue el arrendador conser)e en su "eneficio.

• 'l co"ro de los pa#os m$nimos est2 ase#urado raona"lemente.

• No eisten contin#encias importantes respecto a los pa#os no reem"olsa"les en *ue

incurra el arrendador.

Contabili$ación para el arrendador:


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2 8 • 0a suma de los pa#os m$nimos/ m2s el )alor residual no #arantiado *ue se acumule en

"eneficio del arrendador/ de"e ser re#istrada como in)ersin "ruta Cuentas por co"rar.• 0a diferencia entre la in)ersin "ruta ! el )alor presente de sus componentes In#reso

financiero por de)en#ar.

• Cuando el arrendador sea fa"ricante o distri"uidos comercial del acti)o arrendado/ el)alor presente de los pa#os m$nimos se de"e re#istrar como 6recio de )enta.

• 'l costo de la propiedad rentada o el )alor de re#istro/ s$ ;ste es diferente/ menos el )alor

presente del )alor residual no #arantiado *ue se acumule en "eneficio del arrendador/

m2s cual*uier costo directo inicial/ de"e ser car#ado al Costo de entas en el mismo

periodo *ue se reconoce el in#reso.• 'l )alor residual de"e ser re)isado una )e al ao/ si de dica re)isin resulta un )alor

residual menor se de"e re#istrar

A la "a(a con car#o a resultados del e(ercicio *ue se

determine.Contabili$ación para el arrendatario:

• 'l arrendatario de"er2 re#istrar un arrendamiento capitalia"le como +n acti)o ! una

o"li#acin correlati)a.• 0a diferencia entre el )alor nominal de los pa#os m$nimos ! la o"li#acin re#istrada

representa 'l costo financiero a aplicar a los resultados durante el periodo del

arrendamiento.• 'l arrendatario de"er2 depreciar el acti)o re#istrado de la misma manera *ue sus otros

acti)os de su propiedad 0os acti)os de"en depreciarse durante el contrato de

arrendamiento.• i no se conocen los costos de operacin C2lculo de una estimacin.

A$$en#&*ien%!" !'e$&%i4!"

on todos a*uellos contratos *ue no re,nen los re*uisitos para considerarse como

arrendamientos capitalia"les.

Contabili$ación para el arrendador:

1. 0as rentas se reportan como In#reso.

%. 0as rentas )aria"les se re#istran como In#reso conforme se de)en#uen.

3. 0os acti)os arrendados se deprecian normalmente.

4. 0os costos directos iniciales se difieren durante el periodo del arrendamiento.


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NORMAS DE PRESENTACIÓN


Contabili$ación para el arrendatario:

1. 0as rentas ! rentas )aria"les de"en car#arse a resultados.%. 0os costos directos iniciales de"en diferirse durante el periodo del arrendamiento.

A$$en#&*ien%!" #e iene" $&5e"

• Arrendamientos de terrenos solamente.• Arrendamientos de terreno ! edificio.• Arrendamientos de "ienes ra$ces ! ma*uinaria de e*uipo.• Arrendamiento de parte de un edificio.

A$$en#&*ien%! &'i%&(i)&(e

Presentación de los estados financieros del arrendador:

• 'l in#reso financiero por de)en#ar se presentar2 deduciendo la in)ersin "ruta en el

arrendamiento.• 0a in)ersin neta en el arrendamiento de"e su(etarse a las mismas consideraciones *ue

los dem2s acti)os.

Presentación de los estados financieros del arrendatario:

• 'l acti)o re#istrado ! su depreciacin acumulada de"er2 clasificarlos el arrendatario de

una manera consistente con la clasificacin de acti)os similares.• 'l pasi)o neto de"er2 su(etarse a las mismas consideraciones *ue los dem2s pasi)os.

A$$en#&*ien%! !'e$&%i4!

Presentación de los estados financieros del arrendador:

• 0os acti)os arrendados de"er2n en el "alance en o (unto al ru"ro de inmue"les/ planta !e*uipo.

A$$en#&*ien%! &'i%&(i)&(e


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2 8 Información %ue debe ser revelada por el arrendador:

• 0os componentes de la in)ersin neta a la feca de cada "alance.• 0os pa#os m$nimos a co"rar a futuro con deduccin por separado.• 0os )alores residuales no #arantiados *ue se acumulen en "eneficio del arrendador.•

i es aplica"le/ los #astos directos iniciales.• 0os in#resos financieros por de)en#ar.• 0os pa#os m$nimos a co"rar por cada uno de los cinco aos si#uientes a la feca del

,ltimo "alance presentado.• 'l total de las rentas )aria"les incluidas en los resultados.

Información %ue debe ser revelada por el arrendatario:

• 'l importe "ruto clasificado por cada tipo de acti)o de los acti)os re#istrados por

arrendamientos.• 6a#os m$nimos a futuro/ en su totalidad ! de cada uno de los cinco aos si#uientes/

especificando los costos de operacin incluidos en dicos pa#os m$nimos.• 'l importe de los pa#os m$nimos a reci"ir por contratos de su"arrendamiento no

cancela"les a la feca del "alance.• 'l total de rentas )aria"les incurridas en cada periodo a *ue se refiera el estado de

resultados.• 0os acti)os ! o"li#aciones re#istrados por contratos de arrendamiento capitalia"le de"en

mostrarse por separado en el "alance o en las notas *ue lo acompaen.• 0os aspectos rele)antes de los arrendamientos.

A$$en#&*ien%! !'e$&%i4!

Información %ue debe ser revelada por el arrendador:

• 'l costo ! el )alor en li"ros si este es diferente de los acti)os arrendados.• Importe de las rentas a co"rar a futuro en cada uno de los cinco aos si#uientes a la

feca del ,ltimo "alance presentado.• =entas )aria"les totales incluidas.• +na descripcin de las cl2usulas m2s importantes del contrato de arrendamiento.

Información %ue debe ser revelada por el arrendatario:

• =entas car#adas en resultados por cada periodo por el cual se presenta el estado de

resultados.


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VIGENCIA

• i el contrato es a m2s de un ao no cancela"le se de"er2n informar los pa#os m$nimos

futuros por el importe por cada uno de los cinco aos si#uientes trat2ndose de

su"arrendamientos el importe de los pa#os m$nimos por reci"ir en el futuro.

+na descripcin de los contratos de arrendamientos Base de determinacin/ t;rminos de las

opciones.

i#encia a partir del 1 de enero de 1&&1 pudiendo acerse su aplicacin anticipada.

NIF D-6

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y

DE FABRICACIÓN DE CIERTOS BIENES DE CAPITAL

0a parte normati)a de este Bolet$n *ue aparece en Ene#rillas/ es decir/ los conceptos

normati)os destacados con letra m2s #ruesa/ de"e ser entendida en con(unto con sus

eplicaciones ! #u$as de aplicacin.

PRE7MBULO

De"ido a la comple(idad e incertidum"re inerentes a la conta"iliacin de las operaciones

asociadas con contratos de construccin ! de fa"ricacin de ciertos "ienes de capital/ as$

como a la utiliacin de di)ersos tipos de contratos para su construccin ! fa"ricacin !/

atendiendo a las condiciones actuales en las *ue se desarrollan dicos contratos/ se io

necesaria la creacin de un Bolet$n *ue uniforme la aplicacin de principios para su

conta"iliacin.


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OBJETIVO

ALCANCE DE LA NORMA


'l aspecto *ue caracteria la conta"iliacin de los contratos de construccin ! fa"ricacin

de ciertos "ienes de capital/ es la adecuada distri"ucin de los in#resos ! sus costos

relacionados entre distintos periodos conta"les.

'l o"(eti)o de este Bolet$n es sealar el tratamiento conta"le de las transacciones deri)adas

de los contratos de construccin ! de fa"ricacin de ciertos "ienes de capital/ as$ como su

presentacin en los estados financieros.

0a eistencia de un acuerdo contractual es lo *ue da la pauta para el reconocimiento de los

in#resos en los re#istros conta"les. 6or ende/ los tra"a(os de construccin ! de fa"ricacin

de ciertos "ienes de capital donde no medie un contrato/ no son parte del alcance de este

Bolet$n.

6ara los propsitos de este Bolet$n/ los contratos de construccin ! de fa"ricacin de ciertos

"ienes de capital de"en incluir contratos para la

• Construccin f$sica de acti)os ! para la prestacin de ser)icios *ue est2n directamente

relacionados con la construccin del acti)o.• Destruccin ! restauracin de acti)os ! su entorno.• Fa"ricacin o produccin de ciertos "ienes de capital. No de"en considerarse a*u;llos

*ue impli*uen )entas de un fa"ricante de "ienes producidos en una operacin de

fa"ricacin estandariada/ incluso si se produce conforme a especificaciones del cliente/

o contratos de pro)eedur$a para el suministro de "ienes de in)entario o pro)enientes de

una produccin omo#;nea continua/ en un periodo de tiempo.

0os si#uientes t;rminos son usados en este Bolet$n con el si#nificado *ue se indica

Contrato de construcción: 's el *ue se ne#ocia espec$ficamente para la construccin o

fa"ricacin de un acti)o o de una com"inacin de acti)os $ntimamente relacionados o


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2 8 interdependientes/ en t;rminos de su diseo/ tecnolo#$a ! funcin/ o su ,ltimo propsito o

uso.

Como e(emplos de lo anterior/ se tienen los si#uientes• Contratos de construccin de un acti)o. +n puente/ edificio/ presa/ conducto/ camino/

em"arcacin/ t,nel ! otros similares.• Contratos de construccin de un #rupo de acti)os. Construccin de refiner$as/ partes

de planta o e*uipo/ con(untos a"itacionales e industriales ! otros similares.

e distin#uen los si#uientes tipos "2sicos de contratos de construccin

Contrato a precio fi&o o al$ado: 's un contrato en el cual el contratista con)iene un monto

in)aria"le por el contrato/ no su(eto a a(ustes de"idos a los costos incurridos por el

contratista.

Contrato a precio unitario: 's a*uel "a(o el *ue se pa#a al contratista un importe

espec$fico por cada unidad de tra"a(o realiada: en esencia est2 dado a precio fi(o ! su

,nica )aria"le son las unidades de tra"a(o realiadas: normalmente se ad(udica so"re la

"ase de un precio total/ *ue es la suma de las unidades espec$ficas por sus precios

unitarios. Contrato de costo m's comisión (sobre la base de costos m's cantidad convenida): 's

donde el contratista reci"e el reem"olso de los costos permitidos/ definidos en el contrato/

m2s un porciento de ;stos o una cuota fi(a/ *ue representa una utilidad.

Contrato por administración: 's cuando el contratista se encar#a de la administracin del

pro!ecto ! de *ue los tra"a(os sean realiados.

'n al#unas ocasiones se efect,an las ero#aciones por cuenta ! a nom"re del cliente/ ! en

otras el cliente pa#a directamente. 6or tanto/ los pa#os *ue de"en cu"rirse al contratista

son

a 0os onorarios definidos inclu!endo la utilidad." 0as ero#aciones cuando el contratista pa#a ! solicita su reem"olso al cliente. 'n

nin#,n caso dicas ero#aciones formar2n parte de los costos del contratista.


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2 8 0os contratos de construccin mencionados/ pueden adoptar las si#uientes modalidades

*ue/ en ocasiones/ se com"inan entre s$

a 0la)e en mano. 'l contratista se compromete a entre#ar una instalacin pro"ada !

operando plenamente/ antes de *ue ten#a dereco al pa#o. 'n esta modalidad/ el cliente

contrata un pro!ecto inte#ral in#enier$a/ procuracin ! construccin/ as$ como prue"as/

puesta en marca !o financiamiento/ si as$ se re*uiere." 6or concesin a t;rmino construir/ operar ! transferir. 'l contratista financia/ constru!e/

opera por medio de una concesin o licencia ! finalmente/ transfiere el acti)o del contrato.c Incenti)o por desempeo. e incorpora un incenti)o para el contratista con el fin de

so"repasar los o"(eti)os definidos de e(ecucin de o"ra/ mediante incrementos en la

utilidad: o "ien/ mediante decrementos a la misma o casti#os por incumplimiento/ si es

*ue no se lle#a a tales o"(eti)os.

d Ni)eles de esfuero. on pro!ectos *ue usualmente se refieren a la in)esti#acin oestudio de un 2rea espec$fica.


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2 8 M/%!#! #e P!$ ien%! #e &4&ne

Ba(o este m;todo/ el in#reso es identificado con los costos incurridos para alcanar la etapa

de a)ance/ resultando en el re#istro de in#resos/ costos ! #anancia o p;rdida/ *ue de"en ser

atri"uidos a la proporcin de tra"a(o terminado al cierre de un periodo conta"le.

Re!n!i*ien%! #e in.$e"!" , !"%!" e"%i*!"

+na empresa #eneralmente tiene la capacidad de practicar estimados confia"les/ si cuenta

con un sistema de informacin por cada contrato cele"rado. 6ara lo anterior/ se re*uerir2

tener claros los si#uientes elementos

a 0os derecos ei#i"les por cada una de las partes respecto del acti)o *ue )a a ser

construido.

" 0a prestacin *ue se intercam"iar2.c 0a forma ! t;rminos de li*uidacin.

's necesario *ue peridicamente la empresa analice ! en su caso re)ise los estimados de

costos e in#resos del contrato. +na )e estimado confia"lemente el desenlace econmico de

un contrato de construccin/ los in#resos ! los costos asociados de"en ser reconocidos en el

estado de resultados como in#resos ! costos respecti)amente/ por referencia al a)ance de la

acti)idad del contrato a la feca de los estados financieros en los periodos conta"les en *ue

se desempea el tra"a(o.

O'i!ne" '&$& #e%e$*in&$ e( '!$ ien%! #e &4&ne

'l por ciento de a)ance puede ser determinado en una )ariedad de formas. 0a empresa de"e

utiliar el procedimiento *ue cuantifi*ue confia"lemente el tra"a(o desempeado

dependiendo de la naturalea del contrato ! aplicarlo en forma consistente. 0as formas de

medir el pro#reso en un contrato pueden ser a#rupadas en medidas de entrada ! de salida.

0as primeras se refieren a los esfueros destinados a un contrato "asado en la cuantificacin

del tra"a(o ! las se#undas a los resultados lo#rados.


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De%e$*in&i+n #e( in.$e"! , !"%! #e( 'e$i!#!

'n la pr2ctica se utilian dos enfo*ues para determinar el in#reso/ costo ! resultado del

periodo/ los cuales producen el mismo efecto ! de"e utiliarse cual*uiera de ellos

1. 'nfo*ue in#reso-costo. +na )e determinado el por ciento de a)ance del pro!ecto/ ser2

aplicado al total del in#reso estimado del contrato ! al total del costo estimado delcontrato. 0a diferencia entre el in#reso ! el costo as$ o"tenido constitu!e el resultado

"ruto acumulado de un contrato. De los resultados o"tenidos se disminuir2n/ en su caso/

los in#resos ! costos reconocidos en e(ercicios anteriores para o"tener los in#resos !

costos del periodo a reconocer en el estado de resultados.

%. 'nfo*ue utilidad "ruta. +na )e determinado el por ciento de a)ance del pro!ecto/ ser2

aplicado a la utilidad "ruta total estimada del contrato. A la cifra o"tenida se le sumar2n

los costos incurridos acumulados/ para as$ o"tener el in#reso acumulado del contrato. Delos resultados o"tenidos se disminuir2n/ en su caso/ los in#resos ! costos reconocidos en

e(ercicios anteriores para o"tener los in#resos ! costos del periodo a reconocer en el

estado de resultados.

Cuando es pro"a"le *ue los costos totales del contrato ecedan a su in#reso total/ cual*uier

eceso esperado/ de"e ser reconocido en el estado de resultados inmediatamente como un

costo. Cuando la utilidad de un contrato de construccin no pueda ser estimada

confia"lemente ! se ten#a la certea *ue no se incurrir2 en p;rdida al#una

• 0os costos del contrato de"en ser reconocidos $nte#ramente en los resultados del periodo

en *ue se incurren.• De"en reconocerse en forma temporal montos id;nticos de in#resos ! costos

cuantificados so"re la "ase de los costos incurridos en el periodo/ siempre ! cuando se

ten#a una se#uridad raona"le de *ue ser2n recuperados.

0as medidas de entrada inclu!en 0as medidas de salida inclu!en

∗ Costos incurridos.

∗ Horas la"oradas o m2*uina.

∗

Cantidades empleadas de material.

∗ +nidades producidas.

∗ +nidades entre#adas.

∗ erminacin f$sica de e)entos o etapas

si#nificati)as del contrato.


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NORMAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN

• Cuando las incertidum"res *ue impidieron la estimacin confia"le del resultado del

contrato desaparecen.

C&*i!" en e"%i*!"

'l m;todo de por ciento de a)ance se aplica so"re una "ase acumulati)a en cada periodo

conta"le/ a los estimados actuales de in#resos ! costos del contrato. 6or tanto/ el efecto de

un cam"io en el estimado del in#reso/ de los costos o del resultado del contrato/ de"e ser

reconocido como parte de las operaciones continuas en el estado de resultados del periodo

en *ue ocurra.

0os estados financieros en ren#lones espec$ficos o en notas eplicati)as/ de"en mostrar

como m$nimo

1 'n el acti)o circulante

a Clientes o"ra e(ecutada apro"ada por co"rar.

"


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VIGENCIA

EJEMPLO

f 'n los contratos por administracin sealar los montos totales de ero#aciones del

pro!ecto/ como $ndice de )ol,menes de o"ra realiada.# A(ustes ! cam"ios si#nificati)os a los estimados ori#inales del total del in#reso/ costo !

utilidad del contrato.

Cual*uier p;rdida contin#ente/ de conformidad con lo dispuesto por los Boletines B-13/Hecos posteriores a la Feca de los 'stados Financieros/ ! C-1%/ Contin#encias !

Compromisos. 0as p;rdidas contin#entes pueden ori#inarse por partidas como costos de

#arant$a/ reclamaciones o penalidades.

0as re#las contenidas en este Bolet$n entran en )i#or a partir de su pu"licacin ! sustitu!en a

la NIC-11/ cu!a aplicacin era supletoria a tra);s del Bolet$n A-8. Consi#uientemente *ueda

sin efecto la supletoriedad de la NIC-11 esta"lecida en la Circular 4&.

Cuadro es*uem2tico de la inte#racin del costo en un contrato de construccin ! casos para

la identificacin de la Eo"ra por apro"ar ! de la Eo"ra co"rada por e(ecutar

0a conformacin de los costos de un contrato so"re la "ase de un presupuesto total de 6s

1// de los cuales se an incurrido a la feca 6s 7/ con un a)ance de o"ra del J !

costos incurridos relacionados con acti)idades futuras 4& por 6s 1/ se analia como

si#ue


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De%e$*in&i+n #e (!" in.$e"!" , !"%!" #e( !n%$&%!

'l e(emplo *ue si#ue/ ilustra un m;todo para la determinacin del #rado de realiacin de un

contrato/ as$ como el ritmo de reconocimiento en el tiempo de sus in#resos ! costos. +n

contratista a conse#uido un contrato a precios unitarios para la construccin ci)il !

electromec2nica de una planta de cemento. 0a cantidad inicialmente pactada en el contrato

es de 6s 1/4. 'l presupuesto ori#inal *ue el contratista ace de los costos del contrato es

de 6s 1/%88. 0a duracin del contrato es de 3 aos. Al t;rmino del primer ao se tiene un

a)ance inicial del 7J de la o"ra como si#ue


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BIBLIOGRAFÍA

1 am"i;n es conocida la E;ico

I>C6.

Documents

Estructura Contable y Financiera - NIF D