UNIVERSIDAD DE EL SALVADORFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA

CATEDRA:SEMINARIO DE CONTABILIDAD

CATEDRÁTICO:LIC. EDWIN ALEXANDER PÉREZ QUIJANO.

GRUPO TEORICO: 01

EQUIPO DE TRABAJO: 08

TEMA:“ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS”

SECCION 9 NIIF PYMES ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOSNIC 27 ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS.NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.

CIUDAD UNIVERSITARIA, 08 DE OCTUBRE DE 2012

CONTENIDO

INTRODUCCIÓN.............................................................................................................................. i

OBJETIVOS..................................................................................................................................... ii

I. MARCO LEGAL.......................................................................................................................1

I.I. CÓDIGO DE COMERCIO..................................................................................................1

I.I.I. CREACIÓN Y CONSTITUCIÓN DE EMPRESAS...........................................................1

I.I.I.I. Definición de Empresa....................................................................................................1

I.I.I.II. Sociedades de personas................................................................................................2

I.I.I.III. Sociedades de Capitales................................................................................................2

I.II. CÓDIGO TRIBUTARIO.......................................................................................................2

I.III. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.......................................................................3

II. MARCO TEÓRICO..................................................................................................................5

II.I. DEFINICIONES...................................................................................................................5

II.II. INVERSIONES.....................................................................................................................6

II.II.I. CLASIFICACIÓN DE LAS INVERSIONES..................................................................6

Temporales (Inversiones a Corto Plazo):.....................................................................................6

Permanentes (Inversiones a Largo Plazo):..................................................................................6

II.III. INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES COMUNES....................................6

II.IV. NIVELES DE INVERSIÓN O CONTROL.....................................................................7

Nivel Simple:....................................................................................................................................7

Nivel de Influencia Significativa:....................................................................................................7

Nivel de Control:..............................................................................................................................8

II.V. METODOS APLICABLES PARA EL CONTROL DE LAS INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES COMUNES............................................................................8

II.V.I. Criterios para la aplicación de métodos:......................................................................9

II.VI. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS...............................9

II.VI.I. Aspectos generales.........................................................................................................9

II.VI.II. Alcance...........................................................................................................................10

II.VI.III. Presentación de estados financieros consolidados..............................................10

II.VI.IV. Importancia de los estados financieros consolidados..........................................10

II.VI.V. Ventajas y desventajas de los estados financieros consolidados.......................11

Ventajas..........................................................................................................................................11

Desventajas....................................................................................................................................11

II.VI.VI. Información a Revelar en los Estados Financieros Consolidados......................12

II.VI.VII. Etapas del proceso de consolidación......................................................................13

II.VI.VII.I. Preparación de la información a consolidar.......................................................13

II.VI.VII.I.I. Pasos para la adecuada preparación de información estados Financieros Consolidados.................................................................................................................................14

II.VI.VII.II. Acumulación algebraica........................................................................................17

II.VI.VII.III. Elaboración y presentación de los estados financieros consolidados............18

II.VI.VIII. Comparativo de Normativas.....................................................................................19

EJERCICIO PRÁCTICO...............................................................................................................21

CONCLUSIONES..........................................................................................................................39

BIBLIOGRAFIA..............................................................................................................................40

INTRODUCCIÓN

NIIF para PYMES es un juego de normas independientes, las compañías que la apliquen tendrán la oportunidad de preparar en base a éstas sus estados financieros lo cual permitirá expandirse en el mundo financiero. Por tanto este trabajo se basa primordialmente en la comparación de la NIC 27 con respecto a las PYMES sección 9 y NIIF 10;

Las compañías buscan cada día el incremento de sus beneficios siendo necesario crecer externamente y así poder tener un desarrollo empresarial. Es por ello que las relaciones entre empresa son muy importantes, ya que surgen uniones que dan paso a figuras como subsidiarias, empresas controladoras, negocios conjuntos, asociadas, entre otras.

Este tipo de alianza facilita que se den movimientos entre diferentes compañías o entidades, en las cuales existe una toma el control sobre otras, es decir que conforman el grupo empresarial, donde la tenedora o matriz posee el poder para dirigir las políticas financieras y de operación

con el fin de obtener beneficios de sus actividades; estas compañías son llamadas dominantes porque tienen el poder de dirigir en todos los aspectos, ya sean las operaciones económicas, transacciones, adquisiciones, etc.

La finalidad de los grupos empresariales es el crecimiento y desarrollo de la empresa, esto incluye eliminación de la competencia, distribución de los riesgos y fortalecimiento.

Las relaciones entre matriz-subsidiarias se dan por las diversas transacciones de importancia relativa entre ellas como la comercialización de productos. Para una mejor comprensión financiera del ente no jurídico resultado del cúmulo de empresas que conforman el grupo empresarial, se realizan estados financieros consolidados con la información individual de todas las entidades que conforman dicho grupo realizando eliminaciones y ajustes por las transacciones que entre ellas se incurrieron dentro del periodo consolidado con el fin de eliminar saldos recíprocos que hay en la contabilidad de la matriz y las subsidiarias.

Así como una entidad puede dominar a otra asimismo pueden perder el control cuando carezca del poder de dirigir las políticas financieras y de operación por lo cual se especificará su objetivo, alcance, políticas contables, la forma en cómo deben de recelarse las operaciones y la explicación a través de un caso práctico para determinar cómo deben de realizarse los registros contables y las operaciones entre ellas.

OBJETIVOS

GENERAL

Establecer una comparación entre normativa técnica (NIC, NIIIF y NIIF PYME) para el tratamiento contable de la consolidación de estados financieros entre una controladora y las entidades bajo su control.

ESPECIFICO

Identificar y Definir de manera clara el objetivo principal, alcance y la aplicación de cada una de las normas en el estudio.

Establecer el marco de referencia para la elaboración de estados financieros consolidados y separados.

Establecer los diferentes criterios que determina la normativa contable, respecto a la información a revelar sobre partes relacionadas, para la adecuada presentación de los Estados Financieros.

• MARCO LEGAL

• CÓDIGO DE COMERCIO

• CREACIÓN Y CONSTITUCIÓN DE EMPRESASLa creación de empresas constituye la base del crecimiento y desarrollo económico de los países y de su formación, depende el surgimiento de actividades u operaciones económicas que satisfacen la oferta y la demanda de los individuos.

• Definición de Empresa

“Una empresa puede ser definida como el conjunto de recursos humanos, materiales y financieros que se interrelacionan con el objeto de generar beneficios económicos a través de la oferta y la demanda”.

El Art. 2 del Código de Comercio de el Salvador establece aquellos que ejercen el comercio pueden ser:

• Personas Naturales o Comerciantes Individuales: Personas de apariencia física real, alguien que según el Código Civil es capaz de obligarse

• Personas Jurídicas o comerciantes Sociales: Son personas creadas por ficción de ley, sin apariencia física real, conocidas como sociedades o comerciantes sociales , cuyos titulares son más de una persona natural o jurídica.

La definición que el artículo 17 del Código de Comercio de El Salvador proporciona “es un ente jurídico resultante de un contratos solemne, celebrado entre dos o más personas, que estipulan poner en común, bienes o recurso, con la finalidad repartir entre si los beneficios económicos provenientes de los negocios a los que van a dedicarse.

Las sociedades se clasifican según e Art. 18 del Código de Comercio:

• Sociedades de personas

• En nombre Colectivo o Sociedades Colectivas.

• En comandita Simple o Sociedades Comanditarias Simples.

• De Responsabilidad Limitada

• Sociedades de Capitales

• Anónimas

• En comandita por Acciones o Comanditarias por Acciones.

Además del Código de Comercio que establece los lineamientos de creacion y funcionamiento de las empresas en el país, existe también normativa legal que vela por el cumplimiento de reglas establecidas para el tema en cuestión, Consolidación de estados Financieros. Esto más que todo en la forma de hacer cumplir los lineamientos en la consolidación de las empresas, hablando mas claramente en la inversión en acciones de empresas. Esta normativa que rige tal inversión es:

• Código Tributario y su Reglamento de Aplicación

• Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento de Aplicación

• Ley del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios y su Reglamento de Aplicación

• Ley de inversiones

• CÓDIGO TRIBUTARIO

Articulo 156, retención por prestación de servicios; cuando se paguen a sujetos o entidades domiciliados en el país por gastos inherentes a la compra de acciones, se retendrá el 10% sobre las sumas pagadas.

Articulo 158, retención a sujetos de impuesto no domiciliado; cuando se paguen a sujetos o entidades no domiciliados en el país por gastos inherentes a la compra de acciones, se retendrá el 20% sobre las sumas pagadas.

• LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Poseer acciones comunes puede generar tres tipos de renta:

• Renta por dividendos

• Ganancia de Capital

• Renta ordinaria

Art. 72 LISR Retención por pago o acreditación de utilidades

• Se establece una retención de carácter definitivo de 5%, sobre las utilidades pagadas o acreditadas a socios, accionistas, asociados, fideicomisos, partícipes, inversionistas o beneficiarios.

• Si a dichas utilidades no se les efectuase la retención el sujeto pasivo deberá declararlas separadamente y pagar el respectivo 5%.

• Se define la utilidad para efectos del cálculo del impuesto:

• El resultado de la suma de rentas gravadas, exentas y no sujetas menos los costos, gastos, deducciones y el impuesto regulado en los artículos 37 y 41 de la presente ley en el ejercicio o período de imposición .

• El concepto de utilidad para efectos tributarios difiere del concepto financiero o contable.

• Se comprenderá que las utilidades han sido pagadas o acreditadas, cuando sean realmente percibidas por el sujeto pasivo y que generen disponibilidad, indistintamente su denominación, tales como dividendos, participaciones sociales, excedentes, resultados, reserva legal, ganancias o rendimientos, sean en :

• dinero en efectivo; títulos valores, en especie, mediante compensación de deudas;

• aplicación a pérdidas: cuando sea resultado de disminución de capital relacionadas con capitalización de utilidades.

• mediante operaciones contables:

Ejs.: Las utilidades se aplican por disposición del accionista como pago de deudas de terceros, en depósito de garantía de terceros, pago de deudas con la sociedad. La mera provisión contable en libros del sujeto pasivo o el decreto de dividendos de junta general de accionistas no genera disposición.

• Esta retención prevalece sobre cualquier norma que la contraríe, salvo la retención contenida en el artículo 158-A del Código Tributario. (El Art. 158-A regula una tasa del 25% para sujetos domiciliados o constituidos en estados, países o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales)

• MARCO TEÓRICO

• DEFINICIONES

Estados Financieros Individuales

Se refiere a estados financieros de carácter financiero, económico y de flujos de efectivo, que las empresas preparan a partir de su contabilidad e información individual con el propósito de cumplir con las obligaciones, técnicas, mercantiles, municipales y tributarias exigibles en cada país.

Estados Financieros separados

Son estados financieros extra contables preparados por un inversionista ya sea este un ente controlador, un inversor en una asociada o un participante en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan aplicando el Modelo del Costo.

Estados Financieros combinados

Son informes financieros de carácter extra contable preparados por compañías afiliadas con el propósito de reflejar para el accionista común la situación económica y financiera de acuerdo con su participación.

Estados Financieros consolidados

Son informes extra contables que muestran la situación financiera resultado de operación, cambios en la posición económica y flujos de efectivo de un grupo de empresas formado por la matriz y sus subsidiarias como si se tratare de una sola compañía, sin que estas pierdan su carácter de entidades legales independientes.

Subsidiaria

Es aquella entidad cuyo control lo ejerce la controladora.

Asociada

Es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participación en un negocio conjunto.

Control conjunto

Es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica, y se da únicamente cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como operativas, de dicha actividad requieren el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control (los participantes).

Inversión simple

Es aquella donde el inversionista no posee la capacidad de influir ni de controlar.

• INVERSIONES

La necesidad de colocación de recursos financieros ociosos, la especulación, la evolución empresarial y la búsqueda de más y mejores beneficios, son algunos factores que las personas toman en cuenta para invertir. Partiendo de esta idea se define inversión como:

Los recursos financieros que personas natural o jurídica utilizan para la adquisición de activos, con la finalidad de incrementar sus riquezas por medio de los rendimientos producidos (intereses, dividendos u otras rentas), la revalorización de dichos bienes o la obtención de beneficios derivados de las relaciones comerciales.

• CLASIFICACIÓN DE LAS INVERSIONES

Según el objetivo y tiempo para el cual se efectúan, las inversiones se clasifican en:

Temporales (Inversiones a Corto Plazo): Son las destinadas a ser convertidas en efectivo en un plazo no mayor a un año, su característica principal se basa en la facilidad y rapidez de negociación y su adquisición está orientada a la especulación, administración de recursos ociosos y la generación de rentas rápidas.

Permanentes (Inversiones a Largo Plazo): Son aquellas que se efectúan con el propósito de conversarlas por un plazo mayor a un año y su objetivo no es la especulación, sino el aumento de utilidades, el fortalecimiento empresarial o el establecimiento de relaciones comerciales por medio de la influencia o el control que se pueda ejercer en las políticas y decisiones de las empresas relacionadas.

• INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES COMUNES

Las inversiones financieras de carácter permanente surgen como una estrategia empresarial para la inserción, competencia y desarrollo de las empresas ante los cambios económicos, orientadas a la expansión y crecimiento externo de las operaciones que realizan. La compra de títulos valores denominados acciones comunes es una forma de inversión por medio de la cual se puede obtener control o influencia significativa sobre una compañía, generando con ello beneficios económicos y comerciales que contribuyan a su fortalecimiento.

Las inversiones clasificadas como financieras se orientan a la adquisición de títulos valores, específicamente de participación, denominados acciones comunes, dichas inversiones si se obtienen para un plazo mayor a un año o con el objeto de obtener beneficios a través de las relaciones comerciales, se clasificaran como permanente, generando con ello la formación de grupos empresariales bajo la vía patrimonial, cuyo tratamiento contable.

• NIVELES DE INVERSIÓN O CONTROL

La tenencia de acciones comunes de carácter permanente puede generar fundamentalmente tres niveles de relación o control:

Nivel Simple: Se cree que existe, cuando el inversionista no puede ejercer ni influencia significativa ni control, generalmente sucede al adquirir un porcentaje de participación entre el 0.01% y el 19.99%

Nivel de Influencia Significativa: Este nivel se identifica cuando el inversionista s capaz de intervenir en las políticas administrativas y financieras de la empresa, es decir, capacidad de influir en sus decisiones, se cree que se ejerce con la adquisición de un porcentaje de participación del 20% al 50%.

La influencia Significativa es la capacidad que tiene un inversionista de intervenir en las políticas administrativas, financieras y de operación de la empresa participada sin llegar a controlarla. Con la llegada de las NIIF para PYMES, se establece la existencia de influencia significativa con una participación del 20% o más.

Según la normativa técnica internacional existen elementos que permiten determinar cuándo un inversionista ejerce influencia significativa, por ejemplo:

a) Representación en el consejo de administración u órgano de dirección

b) Participación en los proceso de fijación de políticas

c) Participación en las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones

d) Intercambio de personal directivo

e) Suministro de información técnica esencial

Nivel de Control: Es aplicable cuando el inversionista adquiere la capacidad de gobernar las políticas administrativas y financieras de la empresa y se cree que surge cuando se obtiene una participación superior al 50% y hasta el 99.99%.

Al igual que el nivel anterior, existen elementos que permiten identificar la capacidad que un inversionista tiene de gobernar (controlar) las políticas de una empresa.

En resumen, se pues decir que existen dos criterios para determinar los diferentes niveles de relación que se establecen con la tenencia de una inversión permanente en acciones comunes, el primero de ellos de carácter cualitativo, se refiere a la capacidad de influencia o control y el segundo cuantitativo basado en el porcentaje de participación adquirido, entendiendo que este último se aplica solo cuando no sea posible determinar con exactitud el primer criterio se debe al hecho que existen inversiones con un bajo porcentaje de participación que demuestran capacidad de influencia significativa o viceversa, o que indica que la parte cuantitativa no siempre es determinante.

• METODOS APLICABLES PARA EL CONTROL DE LAS INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES COMUNES

En la actualidad se reconocen cuatro métodos para la contabilización, valuación y presentación de las inversiones permanentes en acciones comunes, los cuales son:

1. Método del Costo

2. Método de Participación

3. Método de Consolidación de Estados Financieros

4. Método del Valor razonable (Modelo del Valor Razonable)

Estos métodos, según el nivel de inversión, son aplicados para el desarrollo de las etapas del proceso contable (registro, evaluación y presentación) y su utilización no se realiza indistintamente, se requiere aplicar uno de ellos en forma específica cuando prevalece un determinado conjunto de factores o características, relacionadas a los requerimientos normativos específicos al nivel de inversión, la política adoptada por la empresa, las necesidades de información y porque no, la facilidad en la aplicabilidad o elaboración de estados financiero separados, los cuales están íntimamente relacionados a la influencia o control que el inversionista tiene sobre la empresa emisora de las acciones, reflejado generalmente en el porcentaje de participación.

• Criterios para la aplicación de métodos:

• Requerimientos Normativos específicos según el nivel de inversión.

• La política adoptada por la empresa.

• La necesidad de información de la empresa.

• La facilidad y practicidad de la técnica.

En base a Las NIIF para las PYMES, se aplican según el nivel de inversión y los criterios antes mencionados, la administración, tiene opciones para elegir el método a utilizar en el manejo de las inversiones patrimoniales, algo que se logra a través de una valoración especial, que da como resultado una política que define la técnica a aplicar, depende en gran medida al nivel de inversión que se posee y también se toma en cuenta las ventajas desventajas que produce la aplicación de uno u otro método.

• ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

• Aspectos generales

La consolidaciones el proceso para presentar los estados financieros de un grupo de sociedades. Como si se tratasen de los de una sola entidad. Por separado no dan la imagen completa de las actividades de la entidad económica, al ser solo una parte de los recursos implicados en esa dirección común y de los resultados obtenidos de la gestión de dichos recursos por un lado, y por otro, no solo son parciales, sino distorsionados debido a la existencia de operaciones internas económicas o financieras y a la colocación de recursos de unas sociedades en otras que generan resultados recíprocos que no son reales.

Por medio de la consolidación se trata, pues, de lograr una representación significativa del conjunto de empresas que forman parte de la unidad empresarial y de ofrecer una visión de la realidad económica única que se ampara tras una pluralidad jurídica.

• Alcance

La presente norma se aplicará a aquellas entidades que estén bajo el control de una denominada “la controladora”, en la elaboración y presentación del juego completo de estados financieros consolidados, dichas entidades se denominaran “subsidiarias”.

El alcance de los estados financieros incluirá todas las subsidiarias de la controladora.

Se presumirá que existe control, cuando la controladora posea más de la mitad del voto de otras entidades (subsidiarias), para dirigir las políticas financieras y de operación para obtener beneficios de sus actividades.

• Presentación de estados financieros consolidados

La presentación de estados financieros consolidados, ha tenido a través de la generación de grupos empresariales y continúa siendo su principal propósito, presentar información financiera del grupo como si fuera una sola empresa, con el objeto de reflejar las operaciones del grupo y las operaciones realizadas con terceros externos al grupo, de tal forma que se presenten las utilidades obtenidas como una sola entidad y no en forma individual, a fin de que los estados financieros consolidados brinden información apropiada en conjunto, para la toma de decisiones financieras administrativas, que permitan visualizar el rendimiento de las inversiones en forma grupal.

• Importancia de los estados financieros consolidados

Los estados financieros consolidados, cobran en el medio gran importancia, ya que estos documentos representan un avance en materia de información contable al lograrse con ellos un amplio concepto de la situación financiera que guarda el grupo de empresas considerada como una sola, objetivo difícil de lograr al menos con esa amplitud, de otra manera que no sea a través de la observación de los estados financieros consolidados.

• Ventajas y desventajas de los estados financieros consolidados

Los estados financieros consolidados son documentos que presentan la información financiera de la controladora y sus subsidiarias pero por presentar tal información en forma global siempre deja algunos vacíos de información.

Ventajas

• Presentan la situación financiera, los resultados de operación y los cambios en la situación financiera de una matriz y sus subsidiarias en un solo documento como si se tratara de una sola.

• Representan un documento que sirve de un mejor aval para créditos que se soliciten ante terceros por el valor acumulado de las empresas que consolidan.

• Son de utilidad para los inversionistas ya que sirven de base para la toma de decisiones en futuras inversiones y una mejor administración.

Desventajas

• Los estados financieros consolidados son preparados para una controladora y su subsidiaria, por lo tanto los aspectos legales de las entidades independientes se pasan por alto y se da énfasis a la unidad económica bajo el control de una dirección, o sea prevalece la sustancia por encima de la forma legal.

• La utilidad que pueden tener los estados financieros consolidados para los accionistas minoritarios, acreedores de subsidiarias y agencias gubernamentales es limitada ya que los estados financieros antes mencionados no incluyen ningún detalle de las subsidiarias. Información a revelar

• Información a Revelar en los Estados Financieros Consolidados

Para la consolidación de estados financieros deberá de revelarse la siguiente información:

a) La naturaleza de la relación entre una controladora y una subsidiaria cuando la primera no posea, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto;

b) Las razones por las que la propiedad, directa o indirectamente a través de subsidiarias, de más de la mitad del poder de voto actual o potencial de una inversión, no constituye control;

c) El final del periodo sobre el que se informa en los estados financieros de la subsidiaria, cuando éstos se hayan utilizado para elaborar los estados financieros consolidados y estén elaborados a una fecha o para un periodo que sea diferente del utilizado por los estados financieros de la controladora, así como las razones para utilizar una fecha o periodo diferentes;

d) La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa, (por ejemplo, como las que se podrían derivar de acuerdos sobre fondos tomados en préstamo o requerimientos de los reguladores) relativa a la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora, ya sea en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de préstamos o anticipos;

e) Un cuadro que muestre los efectos de todos los cambios en la participación de propiedad de una controladora en una subsidiaria que no dé lugar a pérdida de control sobre el patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora; y

f) Cuando se pierda el control de una subsidiaria, la controladora revelará la ganancia o

pérdida, si la hubiese, reconocida según el párrafo 34, y:

i. La parte de esa ganancia o pérdida atribuible al reconocimiento de cualquier inversión retenida en la anterior subsidiaria por su valor razonable en la fecha en la que pierda el control; y

ii. La partida o partidas del estado del resultado integral en que se reconoce la ganancia o pérdida (cuando no se la presenta por separado en este estado).

• Etapas del proceso de consolidación

Técnicamente el proceso de consolidación se desarrolla en tres etapas o fases, las cuales deben ser ejecutadas con minucioso cuidado y diligencia, a fin de evitar la distorsión en la información que se presentará en los informes financieros consolidados, dichas etapas son:

1) Preparación de la información a consolidar

2) Acumulación algebraica

3) Elaboración y presentación de los estados financieros consolidados.

• Preparación de la información a consolidar

Es la primera etapa del proceso y representa el punto de partida para lograr una adecuada y exitosa consolidación, generando con ello información útil para la toma de decisiones, esta fase se orienta a cuatro actividades principales: verificar, conciliar, ajustar y eliminar toda aquella información que pueda falsear los estados financieros consolidados evitando en todo caso:

a) procesos inadecuados de consolidados.

b) Distorsión en la información económica por la incorporación de ingresos y gastos autogenerados.

c) Falta de razonabilidad en los estados consolidados.

d) Duplicidad de activos y patrimonio.

e) Distorsión en el análisis de la información consolidada.

f) Utilidades autogeneradas.

g) Sobre o subvaluación de activos que desvirtúen la razonabilidad de la información

del grupo.

h) Entre otros.

• Pasos para la adecuada preparación de información estados Financieros Consolidados

i. Obtención de los estados financieros individuales de la compañía matriz y sus subsidiarias:

a. Identificar el tipo de informe recibido y las empresas que pueden ser incluidas al proceso.

b. Verificar y adecuar la información a consolidar cuando sea necesario en cuanto a : Negocio en marcha Uniformidad en el periodo al que corresponden los estados financieros individuales. Moneda. La forma y cuentas en que se controlan las operaciones intragrupo.

El orden y denominación de las cuentas utilizadas para el control de las contabilidades individuales. identificación de los métodos de valuación y registros aplicados por las empresas. Igualdad en los totales reflejados en los estados financieros. Y cualquier cambio que permita preparar adecuadamente la información.

ii. Determinación de la relación de control existente:

a. Establecer esquemáticamente la relación de control. Analizar como gira el control. Verificar la orientación de las operaciones entre compañías. Determinar el porcentaje que corresponde al interés minoritario.

b. Identificar la empresa encargada de la consolidación. establecer las matrices controladoras, dominantes, intermedias.

c. Comprobar el porcentaje de participación del inversor en el patrimonio de la empresa emisora (adecuada aplicación del Método de Participación). Aplicación de la fórmula para comprobar la correlación en la participación. Verificar la existencia de excesos y Fondo de Comercio así como los cuadros de justificación y amortización correspondientes.

Contrario a lo que se cree, es muy importante la determinación de la relación que une a las empresas ya que permite comprender entre otras cosas, la forma en que gira el control, identificando si se trata de relaciones: directas, indirectas, reciprocas, circulares o estratificadas; se aclara que dicha relación no tiene injerencia alguna en la forma de aplicar el proceso de consolidación, siempre y cuando la contabilidad individual se prepare utilizando el Método de Participación, por lo tanto su única función es generar

una visión adecuada de cómo fluye o gira la autoridad entre las empresas relacionadas, permitiendo identificar con facilidad, las matrices dominantes, controladoras, intermedias, subsidiarias, quien aplica la consolidación, con respecto a quien se efectuaran los ajustes relacionados con las bases de valuación, quien omitirá la consolidación por ser matriz y subsidiaria a la vez, los porcentajes de participación, el interés minoritario existente y la forma en que fluyen las operaciones entre compañías, determinando si son ascendentes, descendentes u horizontales, de ahí la importancia de desarrollar la tarea.

Vista gráfica de las relaciones de control:

Directas Indirectas

Reciprocas Circulares

Estratificadas

El siguiente esquema muestra un ejemplo de la forma que se identifica la empresa responsable de la consolidación

MATRIZ ENCARGADA DE

DOMINANTE CONSOLIDAR

CONSOLIDAN SOLO SI SUS RESPECTIVASMATRICES NO

LO HACEN O EL INTERES MENORITARIOLO REQUIERE

MATRIZ

CONTROLADORA O

INTERMEDIARIA SUBSIDIARIA Y MATRIZ SUBSIDIARIA

90%

60%

80%

Fórmula para comprobar y determinar el porcentaje de participación:

% de participación del inversor

iii. Unificación de políticas financieras de valuación

a) Identificar y conciliar los métodos de valuación utilizados por las empresas.

b) Ajustar los efectos económicos de forma cumulativa producidos por la aplicación de métodos distintos.

iv. Conciliación y ajuste de operaciones efectuadas entre compañías:

a) Conciliar y ajustar saldos de las deudas entre compañías (prestamos, dividendos, anticipos, entre otros)

b) Conciliar y ajustar los ingresos intragrupo (Venta de mercadería, prestación de servicios, transferencia de activos fijos, entre otras).

v. Eliminación de operaciones entre compañías:

a) Eliminar las deudas intragrupo.

b) Eliminar los ingresos y gastos corrientes generados entre compañías además de las utilidades no realizadas con terceros, tanto del ejercicio corriente como de años anteriores.

vi. Eliminación de la participación que posee en el patrimonio la subsidiaria y reconocimiento del interés minoritario:

a) Reclasificar el informe de los resultados corrientes generados después de la fecha de compra.

b) Calcular por empresa, la participación que posee en cada renglón del patrimonio al igual que la porción correspondiente a los accionistas no controladores(interés minoritario)

c) Eliminar la inversión permanente contra la participación en el patrimonio de la empresa emisora (cuentas patrimoniales).

d) Conciliar la utilidad de la subsidiaria para calcular la participación que corresponde al interés minoritario de los resultados corrientes ya cumulados.

e) Reclasificar el importe patrimonial propiedad de los socios no controladores a una cuenta especial denominada “interés minoritario”.

• Acumulación algebraica

Esta fase o etapa consiste en sumar algebraicamente a través de una hoja de consolidación las cuentas de la misma naturaleza, con el propósito de establecer los saldos totales a reflejar en los estados financieros consolidados, todo esto después de haber preparado adecuadamente la información objeto de consolidación, dicha etapa

se logra mediante la ejecución de estas tareas:

Elaboración de la hoja de consolidación:

a) Vaciar la información individual a consolidar (estados financieros de la compañía matriz y sus subsidiarias), incorporando cualquier cambio relacionado con monedas, estructura de cuentas, entre otros; al realizar esta tarea será necesario simular un balance de comprobación para lograr practicidad en el proceso, esto es aplicable cuando se tiene como objetivo elaborar un conjunto completo de estados financieros.

b) Vaciar los ajustes y eliminaciones que correspondan.

c) Incorporar y clasificar el interés minoritario.

d) Sumar algebraicamente los saldos, tanto horizontal como verticalmente.

e) Analizar los saldos acumulados verificando que: La cuenta de inversiones permanentes relacionada con subsidiarias se muestre con saldo cero, salvo que exista un Fondo de Comercio. Las cuentas de las partes relacionadas estén eliminadas, excepto si existen saldos con asociadas, negocios conjuntos, entre otros. Que la cuenta de interés minoritario se presente según los requerimientos normativos.

Que el patrimonio que se refleja en los importes consolidados corresponda a los saldos reflejados por la empresa matriz en sus estados financieros individuales, con algunas excepciones en las utilidades o pérdidas acumuladas.

f) Actualizar la información consolidada del ejercicio anterior por la realización de utilidades provenientes de operaciones entre compañías. Verificar las utilidades eliminadas en años anteriores que fueron realizadas durante el ejercicio, igual para la unificación de métodos y prestación de servicios. Construir un cuadro para determinar el efecto neto en las utilidades y su impacto en el interés minoritario o actualizar los estados financieros consolidados del año anterior a través de una hoja de actualización.

• Elaboración y presentación de los estados financieros consolidados

Esta etapa de proceso está orientada al formato y presentación adecuada de la información económica, financiera, cambios patrimoniales y flujo de efectivo, en otras palabras consiste en estructurar, clasificar y ordenar los elementos de la contabilidad según los requerimientos de presentación y revelación previamente establecidos en la normativa contable internacional NIIf para las PYMES.

Un elemento importante para lograr que este proceso sea más corto, practico y ágil es conseguir previo a la consolidación, que las empresas del grupo se coordinen o alineen

para que las contabilidades individuales se preparen utilizando los mismos métodos de valuación, además de la igualdad en los sistemas contables, uniformidad en los métodos de registro, el uso estricto de partes relacionadas como cuentas especiales para controlar las deudas, ingresos y gastos intragrupo, la conciliación periódica de los saldos relacionados con deudas e ingresos, estados financieros uniforme, entre otros; es decir, un trabajo en conjunto entre la matriz y sus subsidiarias para facilitar desde la contabilidad individual, el proceso de consolidación, logrando con ello mayor efectividad y practicidad, lo que de ningún modo significa suprimir o dejar de aplicar todos los pasos enunciados, la ventaja está en la reducción significativa del trabajo a realizar, lo que es posible por la relación de control que une a la empresa matriz y sus subsidiarias.

Por ser un proceso extracontable, la consolidación no tiene injerencia en el ámbito mercantil y tributario, en tanto no son aplicables las disposiciones contenidas en las diferentes leyes y códigos que regulan el quehacer económico del país, en otras palabras son informes que no deben ser utilizados para el cálculo o pago de impuestos ni para el cumplimiento de obligaciones formales con las instituciones que ejercen la vigilancia del estado salvadoreño.

• Comparativo de Normativas

NIIF PYME 9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Y SEPARADOS

NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS

• Combinación de Estados

Financieros de la controladora y subsidiarias línea por línea.

• Eliminación del importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria junto con la porción del patrimonio perteneciente a la controladora.

• Medirá y presentará las participaciones no controladoras en los resultados de las subsidiarias por separado de las participaciones de los propietarios de control.

• Medirá y presentará las participaciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias consolidadas por separado

• Combinación partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos y flujos de efectivo de la controladora con los de sus subsidiarias.

• Compensación el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria y la parte de la controladora en el patrimonio de cada subsidiaria.

• Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo intragrupo relacionados con transacciones entre las entidades del grupo (resultados del periodo procedente de transacciones intragrupo que están reconocidos en activos, tales como inventarios y activos fijos, se eliminan totalmente). Las pérdidas intragrupo pueden indicar un deterioro de valor, que

Cuando una entidad elabore estados financieros separados, contabilizará las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas:

(a) al costo, o

(b) acuerdo con la NIIF 9.

Una entidad reconocerá un dividendo procedente de una subsidiaria, negocio conjunto o asociada en el resultado de periodo en sus estados financieros separados cuando se establezca su derecho a recibirlo.

de la participación en el patrimonio de los accionistas de la controladora.

requerirá su reconocimiento en los estados financieros consolidados. La NIC 12 Impuesto a las Ganancias se aplicará a las diferencias temporarias que surjan como consecuencia de la eliminación del resultado del periodo procedente de las transacciones intragrupo.

EJERCICIO PRÁCTICO

Cuando existen operaciones entre compañías, utilidades no realizadas y diferencias en el uso de métodos de valuación.

Supuestos y consideraciones aplicables:

El propósito de este ejemplo es explicar los efectos que se producen en la

consolidación cuando existen operaciones entre compañías, generadoras de ingresos, costos, gastes utilidades no realizadas y diferencias en la utilización de políticas de valuación; para ello se elaborará un juego completo de estados financieros, potenciando la necesidad de aplicar un control apropiado de las operaciones entre compañías y la unificación de políticas de valuación a fin de simplificar el desarrollo de los procesos de consolidación. Para una consolidación de este tipo se deben considerar los siguientes aspectos:

1) Se ajustan las diferencias que existen en el uso de políticas de valuación mientras las empresas relacionadas no logren la uniformidad en los estados financieros individuales, cuando esto se haya logrado se efectuarán ajustes para revertir las diferencias a nivel de consolidados.

2) Como parte de las operaciones entre compañías, se elimina la utilidad no realizada del ejercicio corriente y de años anteriores cuyo efecto se ve reflejado en inventarios o activos fijos transferidos entre empresas relacionadas, aún en poder de ellas.

3) Los ajustes y eliminaciones se efectúan de forma acumulada.

Las condiciones bajo las cuales se desarrolla este ejemplo son ias siguientes:

a) La consolidación corresponde al año 2011

b) El objetivo es elaborar un juego completo de estados financieros para e! año 2011

c) La empresa matriz posee una participación del 91% sobre el patrimonio de la subsidiaria, esto significa que el interés minoritario (participaciones no controladas) representan el 9% de los derechos patrimoniales.

d) La contabilidad se ha preparado aplicando el Método de Participación.

e) Para efectos didácticos se hará referencia a cada paso de! proceso de consolidación, un aspecto que en la práctica no es necesario,

PASO 1 - Obtención de los estados financieros individuales de la compañía matriz y sus subsidiarias (Matriz)

(Subsidiaria)

Paso 2 - Determinación de la relación de control existente

Fórmula para comprobar la correcta relación del método de participación

Empresa Matriz (encargada de la consolidación)

91% de la participación dominante

Interés Minoritario 9%

Empresa subsidiaria

Paso 3 - Unificación de políticas financieras de valuación

1) La subsidiaria utiliza el método de sumas dígitos como políticas para depreciar el mobiliario y equipo valorado en $2,100,000.00 mientras que la empresa matriz aplica para este mismo tipo de bienes, el modelo de línea recta; dicho mobiliario posee un valor residual de cero y una vida útil de 5 años y fue adquirido el 03/01/2011, para el resto de los bienes las políticas de depreciación son uniformes

* Año de consolidación

Calculo (4/15= 0.266666666) x $ 2, 100,000.00 = $ 560,000.00

Para esto se requerirá el siguiente Ajuste

Registro según la subsidiaria

Observe que con el método de sumas dígitos la empresa aplicó $279,999.99 de más en gastos, en relación a lo que hubiera registrado si utilizara el método de línea recta.

2) En relación con la valuación de inventarios se determinó que la subsidiaria utiliza para tal efecto el método PEPS, mientras que ia matriz io hace a través del costo

promedio, esto genera un efecto en e! costo de venta corriente según los siguientes datos:

Ajuste

3) En relacion a la estimacion de cuentas incobrables las empresas utilzan metodos diferentes y al evaluar el efecto ecnomico se determino que la subsidiaria aplico el metodo de porcentaje sobre ventas , la matriz en cambio utiliza antigüedad de saldos generando una diferencia en gastos de $ 75,525.09, segun se muestra en el siguiente cuadro

Ajuste

Paso 4 - Conciliación y ajustes de operaciones realizadas entre compañías

Después de evaluar los sados de deudas, ingresos y servicios se determinó que todas las operaciones entre compañías están conciliadas por lo tanto no se requieren ajustes para igualar sus saldos.

Los siguientes datos muestran un detalle de las operaciones cuyos saldos fueron tomados de ¡os estados financieros individuales.

Saldos al cierre del 2011

Ingresos, costos y gastos fueron registrados por ambas empresas

Paso 5 - Eliminación de operaciones entre compañías

Saldos al cierre del 2011

Registro de Eliminación

Eliminación de Ingresos, Costos y utilidades no realizadas

Durante el año 2011, la empresa subsidiaria presto servivios a la compañía Matriz por un total de $169,920.00, esta ultima, registro dichos servicios como gastos de venta

La empresa matriz vendió a su subsidiaria durante el año 2011, mercadería por un total de $ 3,045,600, con un costo asociado de $ 1,918,728, a la fecha de la consolidación toda la mercadería relacionada se había comercializado con terceros a un precio total de $ 3,600,000.00

Cuadro de Análisis de las Ventas

Factor de utilidad

Durante el año 2011 la compañía subsidiaria vendió a la empresa matriz mercadería por un total de $ 379,500.00 cuyo costo es de $ 246,675.00 a la fecha de la

consolidación la matriz posee un inventario equivalente al 42%, el resto comercializado con terceros a un precio final de $ 346,890.00

Cuadro de Análisis de las Ventas venta del 58%

Factor de utilidad

Paso 6 - Eliminación de la participación en la subsidiaria y reconocimiento del interés minoritario

Registro de reclasificación

Cuadro para determinar los saldos después del ajuste al informe de los resultados

Cuadro de distribución de las participaciones mayoritarias y minoritarias

CONCLUSIONES

La NIC 27 En cuanto a Los criterios y procedimientos de consolidación son substancialmente los mismos como los indicados bajo las NIIF PYMES. Estas últimas introducen la opción de presentar estados financieros combinados para dos o más entidades controladas por un solo inversionista.

Los criterios para medir la influencia o el control que un inversionista posee sobre una empresa emisora, es la influencia que ejerza en la fijación de políticas y en la administración de la empresa, la participación que tiene en la toma de decisiones, el intercambio de personal administrativo y de dirección.

Las transacciones que se pueden dar entre partes relacionadas y que deben eliminarse para efectos de consolidación pueden ser compra y venta entre compañías, operaciones por venta de activo fijo, cuentas por cobrar y pagar entre compañías.

El criterio que la entidad debe considerar al presentar la información entre partes relacionadas es revelar todo lo que pueda afectar la fiabilidad de los Estados Financieros, considerando que hayan ocurrido en el periodo transacciones realizadas o se posean saldos pendientes entre ellas, que incida en la posición financiera y resultado del período.

Las partes relacionadas son aquellas que ya sea de manera directa e indirecta pueden ejercer control sobre la entidad, son asociadas, negocios conjuntos, personal clave de la gerencia, son personas o familiares que pueden ejercer control.

BIBLIOGRAFIA.

• NIC 27 estados Financieros Separados.

Versión 2012

• Sección 9 de la NIIF PYMES

Estados Financieros Consolidados Y Separados.

Fundación IASC

Versión 2009

• NIIF 10 Estados Financieros Consolidados.

• Inversiones permanentes en acciones comunes.

Autor: Lic. Roberto Carlos Jovel Jovel

Año 2011

• Contabilidad de Sociedades.

Morales Ma. Elena

• Ley del Impuesto Sobre la Renta

• Código de Comercio de El Salvador