1-1

IAS - 2008

UNIVERSIDAD DE TALCA

EFECTO DE LAS IFRS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORIA

1-2

IAS - 2008

José Salas-Avila Ph.D. in Accounting/International Business

The University of Texas – PanAmerican.

Universidad de Talca.

Escuela de Contador Publico y Auditor

NORMAS INTERNACIONALES

DE AUDITORIA

1-3

IAS - 2008

IMPORTANCIA

!!Globalización?

!!Estandarización?

!!Armonización?

!!TLCs?

!!Bilaterales?

!!!Cultura!

1-4

IAS - 2008

Estándares Contables

Dos Mundos? Dos Realidades?.

!!UNITED STATES:

US GAAP

!!EUROPE:

International Standards

CHILE

29 NICs

8 IFRSs 163 FAS

79 BTs

www.fasb.org

www.iasb.org

www.contach.cl

1-5

IAS - 2008

Estándares Contables

Dos Mundos? Dos Realidades?.

UN LENGUAJE

!!UNITED STATES:

US GAAP

!!EUROPE:

International Standards

CHILE

CONVERGENCIA !

MC Definitivo

36 NIFs 3ra Difusión

29 NICs

8 IFRSs 163 FAS

79 BTs

www.fasb.org

www.iasb.org

www.contach.cl

CONVERGENCIA !

MC Definitivo

36 NIFs 3ra Difusión

1-6

IAS - 2008

Estándares de Auditoria

Dos Mundos? Dos Realidades?.

!!UNITED STATES:

US GAAS

!!EUROPE:

International Standards

CHILE

ISAs SAS

NAGASs

www.aicpa.org

www.ifac.org

www.contach.cl

1-7

IAS - 2008

Estándares de Auditoria

Dos Mundos? Dos Realidades?.

UN LENGUAJE??

!!UNITED STATES:

US GAAS

!!EUROPE:

International Standards

CHILE

ISAs SAS

NAGASs

www.fasb.org

www.iasb.org

www.contach.cl

CONVERGENCIA !

NADA Definitivo

1-8

IAS - 2008

NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORIA.

NIAs, ISAs, SASs, COSO, COSO II, COBIT, SOX, SARBOX.

1-9

IAS - 2008

Que es FASB

!!FASB: Financial Accounting Standards Board.

(1973)

"!Antes de 1973 – APB (Accounting principles

Board) 1959

"!Pronunciamientos e Interpretaciones

"!Responsable de normas

"!Calidad de Informes financieros

"!Convergencia IASB <=> IFRS (IFRS 8)

"!PCAOB-Sarbanes&Oxley

1-10

IAS - 2008

Que es AICPA

!!AICPA: American Institute of Certified Public Accountants.

!!Privada / CPAs

!!Accounting Interpretations - AIN

!! Industry Audit and Accounting Guides

!!Statements on Auditing Standards - SASs

!!Accounting Standards Executive Committee: AcSEC

"!Practice Bulletins

"!Statements of Position - SOP

1-11

IAS - 2008

Que es IFAC

!! International Auditing and Assurance Standards Board

(IAASB)

!! 1977: Fundado por organismos profesionales de 56 países.

!! 1983: Todos los miembros de IFAC son miembros IASB.

!! 1980s y 1990s: Multiples

!! .

!! 2008: Guías de Auditoria consideran las IFRS

!!Sector Educación, Mejores Practicas, IT, Sector Gobierno

1-12

IAS - 2008

Consideraciones Generales Prácticas de la implementación de ISAs

1-13

IAS - 2008

Conceptos Generales

SECCIÓN 200-299

PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

Sección 200

Objetivos y principios básicos que regulan una auditoría de estados

financieros

NIA 1 10/04 12/04

Sección 210

Términos sobre el trabajo de auditoría NIA 2 12/04

Sección 220

Control de calidad del trabajo de auditoría de información financiera

histórica

NIA 7 02/04 06/05

Sección 230

Documentación

REFORMULADA

NIA 9 12/04 12/2009

Sección 240

La responsabilidad del auditor al considerar Fraude en una auditoria de

Estados Financieros.

REFORMULADA

NIA

30/06/2002 02/04 12/04

12/2008

Sección 250

Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados

financieros

NIA 31 12/04

Sección 260

Comunicación con la administración de la empresa, acerca de temas

importantes de la auditoría

REFORMULADA

NIA

31/12/2000 12/04

12/2009

1-14

IAS - 2008

Asuntos de interés

!!Responsabilidad corporativa

!!Responsabilidad de “aquellos que tienen el

cargo”

!!Gobiernos corporativos

!!Documentación de modelos

!!Razonabilidad vs certeza razonable

!!90 variables de Fraude

1-15

IAS - 2008

Riesgos

SECCIÓN 300-499

EVALUACION DE RIESGOS Y RESPUESTAS A LA EVALUACION DE RIESGOS

Sección 300 Planificación

REFORMULADA

NIA 4 06/04 12/04

12/2008

Sección 310

Conocimiento del negocio NIA 30 12/04

Sección 315

Entendiendo la empresa y su medioambiente y evaluando el riesgo de

errores materiales

REFORMULADA

10/03 12/04

12/2008

Sección 320

Materialidad en la auditoría NIA 25 12/04

Sección 330

Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados

REFORMULADA

10/03 12/04

12/2008

Sección 400

Evaluación de riesgos y control interno NIA 6 12/04

1-16

IAS - 2008

Conceptos Fundamentales

!! Materialidad "! Decisión Impacta materialmente los EEFFs

!! Riesgo de Auditoria "! Similares

!! Evidencia.

"! Nueva Evidencia

"! Evidencia competente

#!Relevante: se refiere a la relación de la evidencia con el especifico objetivo de auditoria a ser probado.

#!Valida se refiere al diagnostico de la evidencia. En que circunstancias fue obtenida.

"! Fuentes Independientes

"! Control interno efectivo

"! Obtenida directamente

!! Suficiencia se refiere a la cantidad de Evidencia que el auditor debe obtener.

1-17

IAS - 2008

RIESGO DE AUDITORIA

!!RA = RI*RC*RD

!! RA= Es el riesgo de que el auditor pueda, sin

conocimiento, fallar en modificar

apropiadamente su opinión sobre los estados

financieros cuando estos están registrados

materialmente errados.

!! RI= Es el riesgo de un error material producto

de las variaciones externase inesperadas. Los

riesgos se relacionan con la naturaleza del

cliente y su industria principalmente.

!! RC= Es el riesgo de que el sistema de control

interno no haya detectado o evitado un error

material en forma oportuna.

!! RD= Es el riesgo de que el auditor no haya

detectado un error material mediante sus

procedimientos de auditoria.

!!RD = RA / RI*RC

RN

!!RN= Riesgo de Negocio.

1-18

IAS - 2008

Procedimientos de Auditoria

SECCIÓN 500-599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Sección 500 Evidencia de Auditoría

Sección 501 Evidencia de auditoría - Consideraciones adicionales para partidas específicas

Sección 505 Confirmaciones Externas

Sección 510 Trabajos iniciales - Balances de apertura

Sección 520 Procedimientos analíticos

Sección 530 Muestreo de auditoría y otros medios de pruebas

Sección 540 Auditoría de estimaciones contables

REFORMULADA Sección 545 Auditoria sobre la medida y reporte de Valores razonables

Sección 550 Partes relacionadas

Sección 560 Hechos posteriores

Sección 570 Empresa en marcha

Sección 580 Representaciones de la administración

1-19

IAS - 2008

Uso del Valor Justo

!! La definición dada por el IASB sobre Valor Justo es:

“El monto por el cual un activo podría ser

intercambiado o un pasivo liquidado, entre partes

informadas y dispuestas en una transacción realizada

en condiciones de igualdad”

1-20

IAS - 2008

Jerarquía de Valor Justo

La Opción de determinación del valor justo:

Cuando información

esté disponible

Si no está disponible, usar Precios de mercado de

Activos y Pasivos similares

Si no está disponible, usar otras técnicas de valorización

Procedim

Normal

Especialista

Especialista

Procedim.

Alternativos

1-21

IAS - 2008

ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

!! ENTORNO DE CONTROL

!! Filosofía de Operación

y Estilo Operativo

!! Estructura

Organizacional

!! Comité de Auditoria

!! Los métodos de

asignación de autoridad

y responsabilidad

!! Los métodos de control

de la dirección.

!! Políticas y practicas del

personal

!! Influencias Externas

!! SISTEMA CONTABLE

!! Métodos de procesos manuales y computacionales

!! Registros diarios y mayores

!! PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

!! De Autorización

!! Separación de Funciones

!! Documentación y Registro

!! Controles de acceso

!! Verificación Interna Independiente.

1-22

IAS - 2008

RELACION ENTRE OBJETIVOS Y COMPONENTES

1-23

IAS - 2008

AFIRMACIONES vs OBJETIVOS DE CONTROL

!! AFIRMACIONES !! Existencia y Ocurrencia

!! Integridad

!! D°s y Obligaciones

!! Valuación

!! Presentación y Revelación

!! OBJETIVOS DE CONTROL

!! Validez

!! Totalidad

!! Propiedad y Registro

!! Salvaguarda

!! Control Posterior

!! OBJETIVOS DE CONTROL !! Registrado: Que todas las transacciones que deben estar contabilizadas, lo están.

!! Real: Que todas las transacciones contabilizadas sean reales

!! Valuado: Que las transacciones están contabilizadas por los montos Correctos

!! Fecha: Que las transacciones corresponden al periodo contable

!! Clasificado: Que todas las transacciones están clasificadas correctamente

!! Sumarizado: Que todas las transacciones están sumarizadas correctamente en los libros contables

!! Transcrito: Que todas las transacciones han sido traspasadas correctamente entre libros contables

1-24

IAS - 2008

RIESGO DE MUESTREO

!! Riesgos asociados.

!! Pruebas de Controles

"! El riesgo por subestimar (RSURC) el control interno se traduce en que la muestra no respalde el riesgo de control planeado por el auditor cuando la tasa real de desviación justifica tal evaluación.

#!Riesgo Beta.

"! El riesgo por sobreestimar (RSORC) el control interno consiste en que la muestra respalde el riesgo de control planeado por el auditor cuando la tasa real de desviación no justifica tal evaluación

#!Riesgo Alfa.

!! Pruebas sustantivas

"! El riesgo de aceptación incorrecta (RAI) es aquel en que la muestra respalda la conclusión de que el el saldo registrado de la cuenta no este significativamente equivocado cuando en realidad si lo esta.

#!Riesgo beta

"! El riesgo de rechazo incorrecto (RRI) consiste en que la muestra respalde la conclusión de que el saldo registrado para la cuenta este significativamente equivocado cuando en realidad no sea así.

#!Riesgo alfa.

1-25

IAS - 2008

RELACIÓN CON ESTADÍSTICA

Realidad

H0: No hay diferencia Ha: Diferencia

"! H0: No hay diferencia 1 - ! "

Tipo error II

"! Ha: Diferencia ! 1- "

Tipo error I Power

Decision

Estad

istica

1-26

IAS - 2008

RIESGO DE MUESTREO PARA PRUEBAS DE CONTROLES

Real eficiencia operativa del S.C.I. Del cliente

Adecuado para el NO adecuado para el

R.C. planificado R.C. planificado

"! Soporta el nivel de Correcta Riesgo de Subestimar

R.C. planificado decisión el R.C. (RSURC)

(Auditoria Ineficaz)

"! NO soporta el nivel Riesgo de Correcta de R.C. planificado Sobreestimar decisión

el R.C. (RSORC)

(Auditoria Ineficiente)

Evalu

acion d

el R.C

. basad

o en

un

a mu

estra

1-27

IAS - 2008

RIESGO DE MUESTREO PARA PRUEBAS SUSTANTIVAS

Estado Real del registro de las cuentas contables

del cliente

Materialmente Materialmente

NO mal registrado mal registrado

"! Soporta conclusión Correcta Riesgo de Aceptación que los registros NO decisión Incorrecta. (RAI)

están materialmente (Auditoria Ineficaz) mal registrados

"! Soporta conclusión Riesgo de Rechazo Correcta que los registros Incorrecto. (RRI) decisión

están materialmente (Auditoria Ineficiente)

mal registrados

Mu

estra de las cu

entas d

el balan

ce o error en

las cuen

tas del b

alance

1-28

IAS - 2008

Asuntos específicos en los procedimientos de auditoria

!!Criterios de medida

!!Prejuicio de la Dirección (Aquellos en

cargo)

!!Administración de Expertos

"!Actuarios

!!Administración de Modelos futuros

!!Errores Anómalos

1-29

IAS - 2008

Trabajo de Otros

SECCIÓN

600-699

USO DEL TRABAJO DE OTROS

Sección 600

Uso del trabajo de otro auditor NIA 5 NIA 5

Sección 600

Consideraciones especiales – Auditoria a estados financieros

conjuntos. (Incluyen el trabajos de auditores de

componentes). REFORMULADA

12/2009

Sección 610

Consideración del trabajo de auditoría interna NIA 10 12/04

Sección 620

Uso del trabajo de un experto NIA 18 12/04

1-30

IAS - 2008

Dictámenes

SECCIÓN 700-799

CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORÍA

Sección 700

Dictamen del auditor sobre los estados financieros en un grupo completo

de propósitos generales

Sección 701

Modificaciones al Dictamen del auditor sobre los estados financieros

Sección 710

Comparativos 12/04

Sección 720

Responsabilidad del auditor en relación a otra información en

documentos que contienen estados financieros auditados

REFORMULADA

12/04 12/2009

1-31

IAS - 2008

Guía para la aplicación en PyMEs

!!Riesgo de Negocio

!!Efecto sobre procedimientos

!!Materialidad EEFF vs Cuentas

!!Error Tolerable

!!Segregación de funciones

!!Valor Razonable

!!IT

1-32

IAS - 2008

Internacionalización de normas de auditoria

Convergencia ?

1-33

IAS - 2008

Convergencia entre ISAs y SASs

!! Noviembre de 2007: Eliminación de reconciliación a USGAAP para emisores extranjeros:

"! Que cumplan “full” IFRS (versión oficial IASB)

"! Aplicable a estados financieros cerrados con posterioridad al 15 de noviembre de 2007

Idem con SASs e ISAs

!! Diciembre 2007; El emisor norteamericano pueda utilizar IFRS o USGAAP indistintamente.

Idem con SASs e ISAs

1-34

IAS - 2008

Chile

Convenio Cooperación Técnica no Reembolsable BID –

FOMIN y con la ejecución Colegio de Contadores de

Chile - se ha iniciado en el año 2004 el “Programa de

Cooperación Técnica sobre Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Auditoría (NIA).

1-35

IAS - 2008

Dificultades genéricas para la convergencia

!! Despreocupación corporativa acerca de NIAs

!! Recursos humanos disponibles en el mercado, muy limitados (Profesionales capacitados)

!! No existen entrenamientos disponibles en el mercado.

!! Desconocimiento la profundidad técnica que las compañías necesitan

!! Falta de capacidad tecnológica especializada. (Software/Profesional)

!! Aumento en los costos por conceptos de asesorías y procesos de implantación y conversión a IFRS e ISAs.

!! Falta de pro-actividad y respuesta a tiempo en el proceso de conversión

1-36

IAS - 2008

1/1/2009: Saldo de Apertura

Responsabilidad del Gobierno Corporativo hay que tener un plan!!!!

2008: Diagnóstico (detallado)

1/1/2010: CONVERGENCIA

31 Dic

2008

31 Dic

2009

31 Mar

2010

2007: Inicio de

capacitación

31 Dic

2007

1er Estado Financiero

Bajo IFRS

1-37

IAS - 2008

Responsabilidad del Gobierno Corporativo Que normas de Auditoria?

2008: NIAs ?

NAGAs ? Convergencia ?

1/1/2010: CONVERGENCIA

1 Ene 2009 en adelante

31 Dic

2009

31 Mar

2010

1er Estado Financiero

Bajo IFRS

1-38

IAS - 2008

No hay problema !!!!!

Dejemoslo en manos de los auditores !!

1-39

IAS - 2008

Gracias !