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COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS

ESPECIALIZACIÓN

En : Auditoría Financiera

MÓDULO IV

TEMA: TIPOS DE DICTAMEN:

EMPRESA: CARTAVIO S.A.A.

“Año del Centenario de Machu Picchu para el Mundo”

El presente Trabajo ha sido realizado Por:

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“DICTAMEN CON OPINIÓN CALIFICADA O CON SALVEDAD”

1. Introducción: Concepto SUMILLASUMILLA

2. Mención de los elementos básicos del Dictamen

3. Título de Dictamen4. ¿En qué casos se presenta un Dictamen con

una opinión calificada? 5. Párrafo de la opinión6. Fecha y firma del dictamen

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Concepto:

Una opinión con salvedad expresa que "excepto por" o "sujeto a" los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, el resultado de las operaciones y los cambios en la situación financiera de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados uniformemente.

INTRODUCCIÓN

“Dictamen Calificado” o también denominado

“Dictamen con Salvedades”

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Tal opinión se expresa cuando una falta de evidencia suficiente y competente o restricciones en el alcance del examen del auditor, le han llevado a concluir que no puede expresar una opinión sin salvedad, o bien cuando el auditor juzga con base en su examen que:

a) Los estados financieros contienen una violación a los principios de contabilidad generalmente aceptados, cuyo efecto es de importancia,

b) ha habido cambios importantes entre periodos, en los principios de contabilidad generalmente aceptados o en el método de aplicación, o bien,

c) existen incertidumbres importantes que afectan a los estados financieros

d) Y además, ha decidido no expresar una opinión adversa o abstenerse de expresar una opinión.

INTRODUCCIÓN

“Dictamen Calificado” o también denominado

“Dictamen con Salvedades”

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ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN

1. Título:

2. Caso: “Dictamen con una opinión calificada por limitación alcance”

3. Párrafo introductorio

4. Dictamen con opinión calificada o con salvedades

5. Párrafo de la opinión

6. Fecha y firma del dictamen

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TÍTULO

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTESDICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

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CASOS EN QUE SE PRESENTAN DICTÁMENES CON UNA OPINIÓN CALIFICADA POR LIMITACIÓN

ALCANCE”

1.1. En este caso, pese a habérsele dado el plazo necesario para En este caso, pese a habérsele dado el plazo necesario para regularizarlo, el cliente no ha presentado el informe técnico que regularizarlo, el cliente no ha presentado el informe técnico que sustenta una revaluación de activos fijos que ha hecho por S/.9sustenta una revaluación de activos fijos que ha hecho por S/.9´000,000.00 nuevos soles. Al tener la necesidad de requerir el servicio ´000,000.00 nuevos soles. Al tener la necesidad de requerir el servicio de un tercero perito tasador para medir el efecto o la cuantía de la de un tercero perito tasador para medir el efecto o la cuantía de la revaluación de dichos activos fijos, no pudiéndose medir o cuantificar revaluación de dichos activos fijos, no pudiéndose medir o cuantificar el futuro efecto que tendría dicha revaluación de manera adecuada y el futuro efecto que tendría dicha revaluación de manera adecuada y poder así sustentar el detalle de sus estados financieros poder así sustentar el detalle de sus estados financieros razonablemente. razonablemente.

2.2. Por violación a los principios de contabilidad generalmente aceptados Por violación a los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú, porque no se puede determinar el efecto al inicio en el caso en el Perú, porque no se puede determinar el efecto al inicio en el caso de la contingencia de una provisión desfavorable de 5 millones de de la contingencia de una provisión desfavorable de 5 millones de nuevos soles.nuevos soles.

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Se puede afirmar que el auditor emitirá este tipo de dictámenes cuando por el resultado de su examen, concluya que :

• Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no son satisfactorias al auditor. Es decir una limitación al sus notas no son satisfactorias al auditor. Es decir una limitación al alcance para la aplicación de los procedimientos de auditoria.alcance para la aplicación de los procedimientos de auditoria.

•• Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que le permitirá obtener evidencia suficiente sobre el resultado.le permitirá obtener evidencia suficiente sobre el resultado.

•• Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus procedimientos, que podrían tener un efecto en las aceptados o sus procedimientos, que podrían tener un efecto en las estimaciones contables, en los registros o en la preparación de los estimaciones contables, en los registros o en la preparación de los estado financieros que evalúa.estado financieros que evalúa.

OPINIÓN CALIFICADA O CON SALVEDADES

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PREPARAR UN DICTAMEN CON UNA OPINIPREPARAR UN DICTAMEN CON UNA OPINIÓÓN N CALIFICADACALIFICADA

““Porque, la compañía no le ha entregado el informe Porque, la compañía no le ha entregado el informe ttécnico écnico que sustenta una revaluacique sustenta una revaluacióón de los activos fijos n de los activos fijos que ha hecho por s/. 9que ha hecho por s/. 9 millones de nuevos soles. millones de nuevos soles.

Y Y porque no ha registrado el correspondiente impuesto a porque no ha registrado el correspondiente impuesto a la renta diferido relacionado con una pla renta diferido relacionado con una provisión rovisión de una de una contingencia desfavorable de s/. 5contingencia desfavorable de s/. 5 millones de nuevos millones de nuevos soles.soles.

CASO PRÁCTICO: “DICTAMEN CON UNA OPINIÓN CALIFICADA POR LIMITACIÓN

ALCANCE”

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15 de febrero de 2,01115 de febrero de 2,011

A los Señores Accionistas y DirectoresA los Señores Accionistas y Directores

EMPRESA CARTAVIO S.A.A.EMPRESA CARTAVIO S.A.A. 1.- PRIMER P1.- PRIMER PÁÁRRAFO.- SIN CAMBIOS.RRAFO.- SIN CAMBIOS.

2.-2.- PÁRRAFO DE RESPONSABILIDA DE LAPÁRRAFO DE RESPONSABILIDA DE LA GERENCIA......................................GERENCIA......................................…..SIN CAMBIOS…..SIN CAMBIOS

3.-3.- PÁRRAFO DE RESPONSABILIDAD DELPÁRRAFO DE RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR .... AUDITOR ....…… SIN CAMBIOS…… SIN CAMBIOS

4.-4.- PÁRRAFO BASE PARA CALIFICAR LA PÁRRAFO BASE PARA CALIFICAR LA OPINIOPINIÓÓN…..EXPLICAN…..EXPLICA LALA CALICALIFICACIÓN YEL EFECTOFICACIÓN YEL EFECTO

CASO: “DICTAMEN CON UNA OPINIÓN CALIFICADA POR LIMITACIÓN ALCANCE”

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5.-5.- PPÁÁRRAFO DE OPINIÓNRRAFO DE OPINIÓN

EN NUESTRA OPINIÓNEN NUESTRA OPINIÓN,, EXCEPTO EXCEPTO POR LOS AJUSTES EN POR LOS AJUSTES EN EL AÑO EL AÑO 22 010010,, DE DE LLO INDICADO ENO INDICADO EN …………………….. ……………………..

Refrendado por Refrendado por

……………………………………………………………………………….(socio).(socio)

Elizabeth A. L. G.Elizabeth A. L. G.

Contador Público Colegiado CertificadoContador Público Colegiado Certificado

Certificación NºCertificación Nº 010805 010805

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DICTAMEN

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En cualquiera de los casos mencionados podría ser necesario que el auditor incluya en su Dictamen:

• Un párrafo intermedio antes de la opinión para reflejar la salvedad que afectara su opinión profesional, en forma detallada y completa.

• Si la salvedad se refiere a una limitación al alcance, esta situación debe mencionarse en el párrafo dos (alcances) y describirse en el párrafo siguiente.

DICTAMEN CON OPINIÓN CALIFICADA

O CON SALVEDAD

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Hasta la fecha, no se nos ha entregado el informe técnico Hasta la fecha, no se nos ha entregado el informe técnico suficiente que sustenta una revaluación de los activos fijos que suficiente que sustenta una revaluación de los activos fijos que se efectuaron por S/. 9`000,000.00 nuevos soles. Este ajuste se efectuaron por S/. 9`000,000.00 nuevos soles. Este ajuste está relacionado con el Excedente de Revaluación, está relacionado con el Excedente de Revaluación, contabilizado íntegramente en el 2,010, aumentando el contabilizado íntegramente en el 2,010, aumentando el patrimonio. patrimonio. En consecuencia, no nos ha sido posible En consecuencia, no nos ha sido posible establecer la veracidad del monto incrementado en los activos establecer la veracidad del monto incrementado en los activos fijos, su depreciación y el impuesto a la renta diferido pasivo fijos, su depreciación y el impuesto a la renta diferido pasivo por el ajuste al patrimonio de la depreciación reparada; por el ajuste al patrimonio de la depreciación reparada; entonces el patrimonio y el saldo del impuesto a la renta entonces el patrimonio y el saldo del impuesto a la renta diferido pasivo en el periodo, se encuentran sobreestimado y diferido pasivo en el periodo, se encuentran sobreestimado y subestimado en dicho importe, respectivamente.subestimado en dicho importe, respectivamente.

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BASE PARA CALIFICAR LA OPINIÓN

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Al 31 de diciembre del 2,010, no ha sido registrado el Al 31 de diciembre del 2,010, no ha sido registrado el correspondiente impuesto a la renta diferido relacionado con correspondiente impuesto a la renta diferido relacionado con una provisión de una contingencia desfavorable de S/. una provisión de una contingencia desfavorable de S/. 5`000,000.00 nuevos soles. De acuerdo con principios de 5`000,000.00 nuevos soles. De acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú, el impuesto a contabilidad generalmente aceptados en el Perú, el impuesto a la renta diferido al efecto de una contingencia, debe ser la renta diferido al efecto de una contingencia, debe ser reconocido con cargo a patrimonio neto. En consecuencia, el reconocido con cargo a patrimonio neto. En consecuencia, el patrimonio de la Compañía y el saldo del impuesto a la renta patrimonio de la Compañía y el saldo del impuesto a la renta diferido al 31 de diciembre del 2,010 se encuentran diferido al 31 de diciembre del 2,010 se encuentran sobreestimado y subestimado en dicho importe, sobreestimado y subestimado en dicho importe, respectivamente. respectivamente.

BASE PARA CALIFICAR LA OPINIÓN

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DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

15 de Febrero de 2011

A los señores Accionistas y Directores

CARTAVIO S.A.A.

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de ADMINISTRADORA DEL COMERCIO S.A., que comprenden los balances generales a 31 de diciembre de 2009 y 2010 y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, y el resumen de políticas y otras notas explicativas.

DICTAMEN CON OPINIÓN CALIFICADA O CON SALVEDAD

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DICTAMEN CON OPINIÓN CALIFICADA O CON SALVEDAD

Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros

La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad incluye: Diseñar, implantar y mantener el control interno relevante en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para que no contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.

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DICTAMEN CON OPINIÓN CALIFICADA O CON SALVEDAD

Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestras auditorías. Nuestras auditorías fueron realizadas de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener seguridad razonable de que los estados financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa.

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DICTAMEN CON OPINIÓN CALIFICADA O CON SALVEDAD

Una auditoría comprende la realización de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones a los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación de riesgo de que los estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno relevante de la Compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoría apropiados a las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad de control interno de la entidad.

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Una auditoría también comprende la evaluación de que los principios de contabilidad aplicados son apropiados y que las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros.

Consideramos, que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría.

DICTAMEN CON OPINIÓN CALIFICADA O CON SALVEDAD

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Base para calificar la opinión

Al 31 de Diciembre de 2010, el impuesto a la renta diferido pasivo por

aproximadamente S/. 5`000,000.00 de nuevos soles, no ha sido registrado en

los estados financieros de la Compañía. Este está relacionado con el efecto

de una provisión de una contingencia desfavorable. De acuerdo con principios

de contabilidad generalmente aceptados en el Perú, el impuesto a la renta

diferido corresponde al efecto de las diferencias temporales que surgen del

mayor valor asignado a los bienes de activo fijo por revaluaciones voluntarias,

no deducibles para propósitos tributarios, debe ser reconocido con cargo al

patrimonio neto. En consecuencia, el patrimonio de la Compañía y el saldo del

impuesto a la renta diferido pasivo a1 31 de diciembre de 2010, se encuentran

sobreestimado y subestimado en dicho importe, respectivamente no

afectando a resultado.

DICTAMEN CON OPINIÓN CALIFICADA O CON SALVEDAD

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SOLUCIÓN: OPINIÓN CALIFICADA

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DICTAMEN CON OPINIÓN CALIFICADA O CON SALVEDAD

Opinión CalificadaOpinión Calificada

En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros de 2010 de la situación descrita en el párrafo precedente, los estados financieros antes indicados presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de CARTAVIO S.A.A., al 31 de diciembre de 2010 y al 31 de diciembre de 2009, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.

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GRACIAS