Curs 2 Impozit Pe Profit [Compatibility Mode]

8/9/2019 Curs 2 Impozit Pe Profit [Compatibility Mode]

1/16

1

PROFIT PROFIT

PROFIT PROFIT

Lect. univ. drd. Delia CataramaLect. univ. drd. Delia Catarama

StructurContribuabilii sfer de aplicareAnul fiscalCoteIm ozit minimCalculul profitului impozabilPlata impozituluiDepunerea declara iilorRe inerea impozitului pe dividendePreurile de transfer

Contribuabilii sfer de aplicareCine este supus impozitului pe profit?

Persoane juridice romne pentru profitulob inut n Romniai strintate

Art 13 si 14Cod

Persoane juridice strine pentru profitulob inut n Romnia prin sediu permanent

Asocieri fr personalitate juridic + persoane juridicestrine care ob in venituri din proprieti imobiliare nRO sau din vnzare/cesionare titluri de participare lapersoane juridice romne

Fiscal


2/16

2

Anul fiscal01 Ianuarie 31 Decembrie

De cnd s-a nfiin at 31 DecembrieArt 16Cod

01 Ianuarie Pn cnd s-a desfinat

Fiscal

CoteGenerala: 16%

Pentru activiti de natura barurilor denoapte, cluburilor de noapte, discotecilor,Art 17,18,

max (5%x Venituri, 16% Profit)

ONG:Activitate non-profit: scutiteActivitate economic: scutite pn la venituride 15.000 euro, dar nu mai mult de 10% dinveniturile scutite ale activitii non-profit

15 (3)Cod

Fiscal

Cote

Impozit pe profit = Cot x Profitimpozabil


3/16

3

Impozit minimDac impozit pe profit calculat ca maisus este mai mic dect impozitulminim atunci se pltete impozitulminim

Nu se supun impozitului minim ONG-urile i cei cu activiti de genulbaruri de noapte, cluburi de noapte,discoteci, cazinouri sau pariurisportive

Impozit minimSuma impozitului minim:

Venituri totale anuale(lei)

Impozit minim anual (lei)

0 52.000 2.20052.001 215.000 4.300

Impozitul minim dintr-un an se stabilete n func ie de veniturile totale dinanul recedent.

215.001 430.000 6.500430.001 4 .300.000 8.600

4.300.001 21.500.000 11.00021.500.001 129.000.000 22.000Peste 129.000.000 43.000

Calculul profitului impozabilProfit impozabil aferent unui an =

Venituri totale Cheltuilei totale Venituri neimpozabile+ Cheltuieli nedeductibile

Art 19,

26, + emen e as m a e ven ur or-Elemente asimilabile cheltuielilor

Profit impozabil asupra cruia se calculeaz impozitul pe profit =

Profitul impozabil aferent unui an- Pierderea fiscal de reportat

CodFiscal


4/16

4

Venituri neimpozabileDividende primite de la persoan juridic romnDividende primite de la persoan juridic din UE, dac:

Art 20,

201, Participa ia se de ine de minim 2 aninentrerup i la data plii dividendului

Venituri provenite din anulareacheltuielilor nedeductibile

CodFiscal

Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli

In scopulrealizriiveniturilorimpozabile

Nededutibile integral,conform precizrilor

exprese din lege

Deductibile limitat,conform precizrilor

ex rese din le e

Nu sunt aferenteveniturilor impozabile

Deductibile

Nedeductibile

Cheltuieli nedeductibileIdentifica i cheltuielile efectuate nscopul realizrii de venituri impizabile:a) cheltuieli cu materii prime;b) cheltuieli cu achizi ionarea uneiexcursii de plcere a asociatului n

;c) cheltuieli cu achizi ionarea de buturircoritoare ce vor fi servite clien ilord) cheltuieli cu amortizarea unui mijlocfix care nu se utilizeaz de ctresocietatea comercial


5/16

5

Cheltuieli nedeductibileCheltuieli precizate expres ca fiindintegral nedeductibile:

Cheltuieli cu impozitul pe profit;

Art 21,(4), , .

datorate ctre statul Romn/alte stateCheltuieli cu stocuri/mijloace fixe lips ngestiune, neimputabilei care nu au fostasigurateCheltuieli cu prestri servicii pentru care nu s-a ncheiat contract sau nu s-a doveditnecesitatea lor

CodFiscal


Cheltuieli cu combustibilul aferent mainilordestinate trans ortului de ersoane ( reutate

Art 21,(4),

pn n 3500 kgi maxim 9 locuri) cu excep ia: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: interven ie, repara ii, paz

i protec ie, curierat, transport de personal lai de la locul dedesfurare a activitii, precumi vehiculele special adaptatepentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizatede agen i de vnzri i de agen i de recrutare a forei de munc;

2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat,inclusiv pentru activitatea de taxi;

3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane,inclusiv pentru desfurarea activitii de instruire n cadrulcolilor deoferi

CodFiscal


Cheltuieli cu sponsorizarea;

Art 21,(4),

limita a3 la mie din CA20% din impozitul pe profit

Cheltuieli care nu au la baz undocument justificativAlte cheltuieli

CodFiscal


6/16

6

Cheltuieli nedeductibileCheltuieli precizate expres ca fiindcu deductibilitate limitat:

Cheltuieli cu protocolul:Art 21,(3),Limita: 2%(Venituri impozabile Cheltuieliaferente veniturilor impozabile, mai pu incheltuiala cu impozitul pe profiti cuprotocolul)

Cheltuieli sociale:Limita: 2% x Cheltuieli cu salariile

CodFiscal


Diurna acordat salaria iloriArt 21,(3),administratorilor:

Limita: 2,5 x limita de la institu ii publice

Limita de la institu ii publiceDiurna intern: 13 lei/zi (HG 1860/2006)Diurna extern: Conform H.G. 518/1995

CodFiscal


Perisabiliti:Art 21,(3),Limita: HG 831/2004

Tichete de mas:Limita: 1/zi lucrtoare n care angajatul astat n unitate (Legea 142/1998)

CodFiscal


7/16

7

Cheltuieli nedeductibileCheltuieli precizate expres ca fiind cudeductibilitate limitat:

Func ionare, ntre inere, repara ii autoturisme:Limita: 1 autoturism/ ersoan cu atribu ii de

Art 21,(3),

conducerei administrare

Func ionare, ntre inere, repara ii locuin deserviciu:

Limita: Suprafaa prevzut de legea locuinei (Legea144/1996), majorat cu 10%

CodFiscal


Cheltuielile cuasigur rile suportate deArt 21,(3),angajator :

400 euro/an/angajat pentruasigur rile depensii facultative , n condi iile Legii204/2006250 euro/an/angajat pentruasigur rilevoluntare de s n tate , n condi iile legii95/2006;

CodFiscal


Amortizare:Art 21,(3),Amortizarea calculat n scop contabil estenedeductibil integral;Amortizarea calculat n scop fiscal trebuies respecte regulile fiscale (Art. 24)

CodFiscal


8/16

8

Cheltuieli nedeductibileDobnzi:

De la persoane specializate, autorizate deBNR = integral deductibileDe la persoane nespecializate:

Dac rata dobnzii depete rata dobnzii dereferin de la BNR partea care depeteArt 23,Cod Pentru creditele pe termen lung partea care estepn n rata dobnzii de referin de la BNR se ncadreaz n func ie de gradul de ndatorare:

Dac gradul de ndatorare > 0 si < 3integral deductibile n anul de calculDac gradul de ndatorare < 0 sau > 3sereporteaz n anii urmtori, pn cnd gradulde ndatorare devine > 0 si < 3

Fiscal


Grad de ndatorare

Art 23,Cod im rumutat Ca italim rumutat Ca ital +

Capital imprumutat = credite cu perioad derambursare mai mare de 1 an, luate de la persoanenespecializate

Fiscal

2

__2

__

10 propriuCapital propriuCapital +


Rata dobnzii de referin

Valut: 8%Art 23,Cod

Lei: nivelul ratei dobnzii de referin a BnciiNa ionale a Romniei, corespunztoare ultimei lunidin trimestru

Fiscal


9/16

9

Cheltuieli nedeductibileExemplu:S.C. Beta S.A. Are contractate urmtoarele credite la nceputulanului 2010i la 31 decembrie 2010:

Credit pe termen scurt de laBCR

1500 lei 15% 1500 * 15% =225lei

Credit pe termen lung de la un 25.000 lei 10% 25.000 * 10% =ac ionar 2.500 leiCredit pe termen lung de la unac ionar

60.000euro

9% 60.000 * 9% *= 5.400 euro

Credit pe termen scurt de laun ac ionar

5.000 euro 6% 5.000 * 6% =300euro

Credit pe termen lung de laHVB

35.000 lei 11% 35.000 * 11%= 3.850 lei

Capitalul propriu la nceputuli la sfritul perioadei este 80.000 leiCursul de schimb folosit pentru calcule 1 euro = 4,1 lei

Rata dobnzii de referin a BNR la 31 Decembrie 2010 este 8,00%

Plata impozitului

BNCIi SC:plat anual cu pli anticipate trimestriale;Termen plat anual: 25 aprilie

Art. 34

o

ONG-uri:Plat anualTermen: 15 februarie

o sca

Plata impozituluiSistem pli anticipate:

Impozit pe profit trimestrial = *Impozit anul trecut * (1+Rinfla iei)Art. 34

2010: R infla iei = 3,5% (OMFP200/2010)

Impozit anul trecut = cheltuieli dincontul 691 (i/sau 698)

o sca


10/16

10

Plata impozituluiExemplu:

O societate comercial a calculati pltit aferentanului 2009 un impozit pe profit n sum de 5.500lei.

n anul 2010 ob ine un profit impozabil anual de53.300 lei

n anul 2009 a ob inut venituri totale de 245.000lei

DeclarareaANUAL: 25 Aprilie

(sau 25 februarie)(declara ia 101)Art. 35

TRIMESTRIAL: 25 a luniiurmtoare trimestrului ncheiat(declara ia 100)

o sca

Re inerea impozitului pedividendeDividend pltit persoanei fizice romne =

16%

Dividend pltit persoanei juridice romne:Cota = 10%Art. 36

Nu se re ine dac beneficiarulpersoan juridic romn de ine celpu in 10% pe o perioad de cel pu in2 ani la data plii dividendului

o sca


11/16

11

Re inerea impozitului pedividende

Exemplu:

S.C. ALFA S.R.L. are trei asocia i care auurmtoarele de ineri, ncepnd cu anul 2000, anul nfiinrii:- Popescu Gheorghe 70%;

- . . e a . . . ;- S.C. Gama S.R.L. 5%.

n anul 2009 S.C. ALFA S.R.L. Ob ine un profitnet n valoare de 120.000 lei, pe care l distribuieintegral la dividende.

Ce impozit re ine cu ocazia plii acestora n lunaaprilie 2010?

Preurile de transfer

Pre de transfer = preul lacare se vndArt. 7Alin (2) pct. 21

lit. a

ntre persoane afiliate

Preurile de transferPersoane afiliate:

o persoan fizic este afiliat cualt persoan fizic , dac acesteasunt so /so ie sau rude pn la gradulal III-lea inclusivArt. 7Alin (2) pct. 21

Cod Fiscalo persoan z c este a at cu opersoan juridic dac persoana fizic de ine, n mod direct sau indirect,inclusiv de inerile persoanelor afiliate,minimum 25% din valoarea/numrultitlurilor de participare sau aldrepturilor de vot de inute la persoana juridic ori dac controleaz n modefectiv persoana juridic


12/16

12

Preurile de transferPersoane afiliate:

persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel pu in: (i) prima persoan juridic de ine, n mod directsau indirect, inclusiv de inerile persoanelor afiliate,minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor departicipare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz persoana juridic;

Art. 7Alin (2) pct. 21

Cod Fiscal (ii) a doua persoan juridic de ine, n mod direct

sau indirect, inclusiv de inerile persoanelor afiliate,minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor departicipare sau al drepturilor de vot la primapersoan juridic;

(iii) o persoan juridic ter de ine, n moddirect sau indirect, inclusiv de inerile persoanelorafiliate, minimum 25% din valoarea/numrultitlurilor de participare sau al drepturilor de votatt la prima persoan juridic, cti la cea de-adoua

Preurile de transfer

PFA Mihaela PFA Andrei

so ia lui

de ine 15% dinde ine 15% din

de ine 20% din

S.C. ALFA S.A.

S.C. BETA S.A.

de ine 10% din

S.C. GAMA S.A.

de ine 10% din

Preurile de transferAutoritile fiscale pot ajustapreul de transfer dintranzac iile efectuate ntre opersoan din Romnia afililat Pct. 22 Titlul INorme metod. cu o persoan n s r n a e.

NU SE AJUSTEAZpreul detransfer n tranzac iile ntrepersoane juridice romne


13/16

13

Preurile de transferAjustarea se face dac seconsider c preul de transferdifer de preul de pia

pltit de un client independentunui furnizor independent n acelaimomenti n acelai loc, pentruacelai bun sau serviciu ori pentruunul similar, n condi ii deconcuren loial

Art. 7Alin (2) pct. 26

Cod Fiscal

Preurile de transferDeterminarea preului de pia se poate face prin 4 metode:

metoda comparrii preurilor;metoda cost-plus;

metoda preului de revnzare;orice alt metod recunoscut nliniile directoare privindpreurile de transfer emise deOrganiza ia pentru CooperareiDezvoltare Economic

r .Alin (2)

Cod Fiscal

Preurile de transfermetoda comparrii preurilor:

Compararea intern a preurilor= compararea preurilorconvenite ntre persoane afiliatecu preurile convenite n rela iilecu persoane n epen ente,pentru tranzac ii comparabileCompararea extern a preurilor= compararea preurilorconvenite ntre persoaneindependente, pentru tranzac iicomparabile

.Cod Fiscal


14/16

14

Preurile de transfermetoda cost-plus:

Pre = cost + marja de profitcorespunztoare domeniului deact v tate.Cod Fiscal

Preurile de transfermetoda preului de revnzare:

Pre de pia = pre derevnzare cheltuieli ale

Pct 27 Titlul II con r ua u u c e u e evnzare marj de profit

.Cod Fiscal

Preurile de transferorice alt metod recunoscut n liniile directoare privindpreurile de transfer emise deOrganiza ia pentru Cooperare ezvo are conom c

Metoda marjei nete

Metoda mpr irii profitului

.Cod Fiscal


15/16

15

Preurile de transferATEN IE!!! Contribuabilul trebuie s poat dovedi c preul de transfer este un pre depia

n vederea stabilirii preurilor de transfer,contribuabilii care desfoar tranzac ii cupersoane afiliate au obliga ia ca, lasolicitarea organului fiscal competent, s ntocmeasc i s prezinte, n termenelestabilite de acesta, dosarul preurilor detransfer.Con inutul dosarului pre urilor detransfer va fi aprobat prin ordin alpre edintelui Agen iei Na ionale deAdministrare Fiscal

rtCod Procedur

Fiscal

Preurile de transferACORDUL DE PRE N AVANS

= actul administrativ emis de Agen iaNa ional de Administrare Fiscal n

contribuabilului, referitoare la

stabilirea condi iilori modalitilor ncare urmeaz s fie determinate, peparcursul unei perioade fixe, preurilede transfer, n cazul tranzac iilorefectuate ntre persoane afiliate

rCod Procedur

Fiscal

Preurile de transferACORDUL DE PRE N AVANSse comunic numai contribuabilului cruia ieste destinat;

este opozabili obligatoriu fa de organelefiscale, numai dac termeniii condi iile

prin cerere contribuabilul propune con inutulacordului de pre n avans;

trebuie depuns anual la organul emitent alacordului un raport privind modul derealizare a termenilori condi iilor acordului n anul de raportare. Termen = la depunereasitua iilor financiare anuale

rCod Procedur

Fiscal


16/16

Preurile de transferIn iunie 2006, a fost dat publicitii orezolu iei a Consiliului UE cu privire la EUCode of Conduct on transfer pricingdocumentation;

Obiectivul noilor reglementri europene: Standardizarea i centralizarea par ial a

cerinelor privind documenta iei preurilor detransfer pentru entitile legate,

Evitarea unor costuri sau eforturi administrativenerezonabile cu privire la crearea sau ob inereadocumenta iei preurilor de transfer pentruentitile legate supuse impunerii n statelemembre UE

Preurile de transferIn UE documenta ia cu privire lapreurile de transfer trebuie scuprind : Masterfile informa ie standardizat,

relevant pentru toate entitile grupuluisupuse impunerii in state membre UE;

Country file - Documenta ie specific set de documente cuprinznd informa iispecifice statului membru. Cuprinde datele din Masterfile suplimentate de

documenta ie standardizat ntocmit pentrufiecare stat membru;

Documents

Curs 2 Impozit Pe Profit [Compatibility Mode]