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INFORMECOMISIÓN DE EXPERTOS PARA LA REFORMA DEL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOLFEBRERO 2014
COMISIÓN DE EXPERTOS PARA LA REFORMA DEL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL INFORMEMadrid, febrero de 2014
La Comisión de Expertos para la Reforma del Sistema Tributario que ha elaborado este Informe desea dejar testimonio de su profundo agradecimiento a todas las numerosas personas y entidades que, desde el sector público, la actividad privada o los Organismos internacionales, le han facilitado información y hecho llegar sus valiosas opiniones y trabajos sobre los impuestos y el mejor sentido de su reforma. Ese agradecimiento ha de dirigirse muy especialmente a la Secretaría de Estado de Hacienda, por el apoyo de sus Direcciones y Servicios, y a la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT), por la evaluación de muchas de las medidas que este Informe propone.
En su primera sesión de trabajo, y conforme a lo establecido en la Ley 30/1992, la Comisión de Expertos para la Reforma del Sistema Tributario nombró a D. Manuel de Miguel Monterrubio, del Cuerpo Superior de Inspectores de Hacienda, Secretario Técnico de la misma. Lo que se hace constar aquí como prueba del agradecimiento de todos sus miembros por la excelente labor desarrollada.
ÍNDICERESUMEN EJECUTIVO ........................................................................................ 1
EXECUTIVE SUMMARY ...................................................................................... 20
CAPITULO I MARCO GENERAL DE LA REFORMA DEL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL ...................................................................................... 37
1. Mandato y propósitos de la Comisión de Expertos para la Reforma del
Sistema Tributario ...................................................................................... 37 2. Aspectos generales del sistema tributario ................................................. 41 a.
Principios orientadores de los sistemas tributarios ....................... 43 b. Los impuestos y su recaudación en España ................................. 44 c. La recaudación impositiva
durante la crisis económica ................ 48 d. Las estructuras fiscales en España y en los países de su
entorno económico ........................................................................ 51 3. Tendencias actuales de la tributación ........................................................ 59 a. Reformas fiscales
en los países de nuestro entorno ..................... 59 b. Recomendaciones de los organismos internacionales.................. 64 4. Fundamentos económicos y objetivos de
la reforma ................................. 68 a. Determinantes de la situación económica española ..................... 69 b. Condicionamientos impuestos por los problemas de la
integración europea ...................................................................... 72 c. Restricciones de la reforma tributaria ............................................ 74 d. Los objetivos de la
reforma ........................................................... 79 5. Metodología de trabajo de la Comisión...................................................... 80 6. Impactos recaudatorios y macroeconómicos de la reforma ....................... 82 7. Puesta en vigor de la
reforma .................................................................... 83
CAPÍTULO II REFORMA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS........................................................................................... 85
1. Importancia del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
en España .................................................................................................. 85 2. Recomendaciones de los Organismos internacionales para la mejora
del IRPF ..................................................................................................... 87 3. El largo camino del IRPF en el sistema fiscal español y sus conclusiones 88 a. Antecedentes de
la imposición personal sobre la renta ................ 88
b. El impuesto complementario sobre la renta .................................. 89 c. La reforma fundacional de 1977-1978 ........................................... 89 d. La reforma de 1985 y la elevación de los tipos de gravamen........ 90 e. El tratamiento tributario de la familia en las reformas de 1989 y
1990 .............................................................................................. 90 f. El intento de sistematización de 1991 ........................................... 91 g. Las reformas estructurales de
1998 y 2002 .................................. 91 h. El principio de la dualización del IRPF en la reforma de 2006 ...... 92 i. La elevación de las tarifas impositivas en
2012 ............................ 93 j. Algunas conclusiones de esta historia........................................... 93 4. Objetivos para la reforma actual del
IRPF ................................................. 95 5. Cuestión previa: una revisión de la terminología legal del IRPF ................ 96 6. Supuestos de no sujeción y exenciones en
el IRPF .................................. 98 7. La base imponible .................................................................................... 104 8. Normas de
valoración: rendimientos satisfechos en especie ................... 107 9. Reducción de los rendimientos plurianuales o irregulares por
progresividad acumulada ......................................................................... 109 10. Gravamen de los rendimientos de trabajo ............................................... 112 a. Posibles
razones para la reducción de estos rendimientos ......... 113 b. Valoración de las reducciones ..................................................... 114 11. Imposición de los rendimientos
de los capitales inmobiliarios ................. 115
a. Estimación de los valores y rendimientos de los bienes
inmuebles .................................................................................... 116 b. Tributación en el IRPF de los rendimientos inmobiliarios
obtenidos o imputados ................................................................ 120 c. Tributación patrimonial futura de los bienes inmuebles ............... 124 12. Gravamen de los
rendimientos del capital mobiliario ............................... 128 13. Imposición de los rendimientos de actividades económicas .................... 128 14. Tratamiento de las
ganancias y pérdidas patrimoniales .......................... 129
a. Actualización de valores en las ganancias y pérdidas
patrimoniales ............................................................................... 130 b. Diferenciación de las ganancias y pérdidas por plazos ............... 130 c. Compensación de ganancias y
pérdidas patrimoniales............... 131 d. Finalización de situaciones transitorias ....................................... 133 15. Exención del
ahorro ................................................................................. 134 a. Problemas de una exención general del ahorro .......................... 135 b. Exención temporal del ahorro con
finalidades de protección
social ........................................................................................... 137 c. Deducciones
en la base o en la cuota del IRPF .......................... 137
d. Ámbito de las deducciones ..........................................................139 e. Cuantía de la deducción por aportaciones ...................................139 f. Materialización de las aportaciones .............................................140 g. Atención a situaciones especiales y a la edad de los
aportantes ....................................................................................141 h. Finalización de situaciones transitorias ........................................141 16. Circunstancias personales y
familiares del contribuyente .........................144
a. El objeto de gravamen: la renta total o la renta disponible
fiscal .............................................................................................144 b. El principio de la capacidad económica o de pago ......................144 c. Las necesidades básicas del
contribuyente y de su familia .........145 d. La capacidad de pago en la reforma de 2006 ..............................147 e. Cuantías de los mínimos personales y
familiares ........................148 f. Otras deducciones en la base del IRPF .......................................149 17. Deducciones en la
cuota ...........................................................................151 18. Disposiciones adicionales y transitorias....................................................153 19. Las tarifas del
IRPF ..................................................................................155
a. Antecedentes: las tarifas, sus efectos y las reformas recientes
del IRPF .......................................................................................156 b. Definición de la tarifa progresiva ..................................................158 c. Gravamen de la base del
ahorro ..................................................160 20. Calibración de la reforma del IRPF ...........................................................161 21. Notas
finales .............................................................................................161 22. Bibliografía consultada..............................................................................162
ANEXO TRATAMIENTO FISCAL DE LA VIVIENDA ...........................................164
APÉNDICE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES ..................167 1. Consideraciones generales ......................................................................167 2. Régimen general de tributación de no residentes .....................................167 a. Rentas gravadas
en España ........................................................167 b. Régimen fiscal aplicable...............................................................168 3. Régimen especial de “Residente
no domiciliado” .....................................169
a. Contenido básico del régimen fiscal de “residente no
domiciliado” ..................................................................................170 b. Régimen fiscal aplicable en España ............................................172 4. Problemas del régimen español
de residentes no domiciliados ...............173 5. Reforma del régimen español de residentes no domiciliados ...................174
CAPÍTULO III REFORMA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ................. 179 1. Aspectos generales del Impuesto sobre Sociedades............................... 179 a.
Definición y breve historia ........................................................... 179 b. Configuración actual .................................................................... 181 c. Importancia recaudatoria del
impuesto........................................ 183 2. Recomendaciones de los Organismos internacionales sobre este
impuesto .................................................................................................. 186 3. Reformas recientes en la base del IS ...................................................... 188 a. Cambios
respectos a los gastos financieros ............................... 188 b. Medidas sobre la amortización o el deterioro del inmovilizado.... 190 4. Propuestas de reforma en la base
del impuesto ...................................... 191 a. Medidas contra el excesivo endeudamiento por motivos fiscales 192 b. Deducibilidad fiscal de la amortización del
inmovilizado ............. 196 c. Deducibilidad fiscal del deterioro del inmovilizado ...................... 199 d. Deducibilidad fiscal del deterioro de determinados
valores
representativos de deuda ............................................................ 200 5. Reformas en relación con las deducciones .............................................. 200 a. Deducciones para
evitar la doble imposición .............................. 201 b. Reducción de incentivos fiscales ................................................. 206 6. Otras propuestas de
reforma ................................................................... 211 a. Deducción por depreciación monetaria ....................................... 211 b. Régimen de las empresas de reducida
dimensión ...................... 212 7. Reforma del tipo general de gravamen .................................................... 212 a. La reforma del tipo
general .......................................................... 213 b. La reforma de los tipos especiales .............................................. 220
CAPÍTULO IV REFORMA DE LA IMPOSICIÓN PATRIMONIAL ....................... 223
A. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO .................................................... 224 1. Aspectos generales de la imposición patrimonial .................................... 224 2. El Impuesto sobre el Patrimonio en España ............................................ 226 3. Importancia recaudatoria del Impuesto sobre el Patrimonio .................... 229 4. El Impuesto sobre el Patrimonio en otros sistemas tributarios ................. 236 5. Efectos económicos, valoración y reforma del Impuesto sobre el
Patrimonio ................................................................................................ 239
B. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES ............................ 240 1. Aspectos generales de la imposición sobre sucesiones y donaciones .... 241 2. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en España ........................ 241 3. La recaudación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ............... 243