Control Si Audit Public

8/13/2019 Control Si Audit Public

1/60


2/60

2


3/60

CUPRINS

3


4/60

Date de identificare a cursului

Suportul de curs se adreseaz masteranzilor din sistemul post-universitar S.N.S.P.A. Redsistematizat caracteristici, proceduri i procedee specifice activitilor de control i audit publicintern. In abordare sunt vizate actualizarea i perfecionarea cunotinelor (fa de cele deiniiere, formare). Ca urmare, accentul este pus pe latura de reglementare, pe cea procedural i

metodologic.Date de contact ale titularului de curs:

Nume: MANEA IONBirou: Str. Povernei, nr.6, BucuretiTelefon: 0722 925 040Fax: 021 314 6507E-mail: [email protected]: Miercuri, orele 12-16

Date de identificare curs i contact tutori:

Numele cursului Control i audit publicCodul cursuluiAnul II, Sem. ICurs obligatoriuwww.cvapid.snspa.ro

Condiionri i cunotine prerechizite

Frecventarea cursului este condiionat de parcurgerea disciplinelor din spectrul economic, juridici managerial: Economie, Buget, Contabilitate, Managementul sectorului public, Drept financiar ifiscal .a. De asemenea, este recomandat cursanilor care se poziioneaz ntr-o carier bugetar-financiar-contabil.

Descrierea cursului

Suportul de curs este centrat pe funcia de control a managementului instituiei publice, n care

auditul public intern este forma corelativ. Necesitatea controlului funcionrii entitilor publiceeste tratat prin nsi abordarea formelor de control exercitate legal n prezent n cadrul uneiinstituii publice. Cursul trateaz multiplele forme de control n interaciunea acestora, dar i cureferire la formele de control i audit n instituiile europene; distinct sunt prezentate modalitilede control a utilizrii fondurilor nerambursabile.

Organizarea temelor n cadrul cursului

Suportul de curs este structurat pe 3 capitole: formele de control intern, formele de controlextern i controlul fondurilor nerambursabile; fiecrei forme de control i corespunde un titlu,continuat de abordarea n sine a acestuia. Accentul este pus pe legalitatea exercitrii fiecrei

forme de control n parte; pe proceduri, prerogative de control; pe documente, nscrisuri, rapoartede control; pe finalitatea controlului (v. cuprinsul).

Formatul i tipul activitilor implicate de curs

Funcia de control, inclusiv cea de audit public intern, este una de sintez, multidisciplinar.Exercitarea acesteia implic n primul rnd o experien substanial, de execuie i deconducere. Aceste caracteristici determin n fapt formatul i tipul activitilor didacticeimplicate de curs, care sunt:

4
mailto:[email protected]:[email protected]


5/60

- seminarizarea fundamentelor activitii de control (legalitate, oportunitate,gradare/etapizare, metode, mijloace etc.);

- studii de caz, experiene de instituie, aplicaii practice;- evaluri (ale unor rapoarte de audit, ale unor acte de control);- fixarea unor abiliti de control prin activiti repetitive i participative;- promovarea activitilor de tip brainstorming.

Materiale bibliografice obligatorii

1. Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern (M.O. nr. 953/2002).2. O.G. nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv. Republicat n

M.O. nr. 799/2003.3. O.U.G. nr. 43/2006 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi (M.O. nr.

525/2006).

Materiale i instrumente necesare pentru curs

La curs sunt necesare: prezena cursanilor; materialele bibliografice; documentarele privindaciunile de control i de audit public ntreprinse n diferite instituii publice.

Calendar al cursului

Cursul se deruleaz pe parcursul unui semestru, potrivit programrii.

Politica de evaluare i notare

Pe parcursul derulrii activitilor didactice cursanii vor avea o participare activ, propunnd iimaginnd situaii de control i audit. Acetia vor fi stimulai s avanseze soluii potrivit

experienei i cunotinele proprii. Evaluarea final este rezultatul prezenei la curs(10%),contribuia proprie la desfurarea cursului(25%), calitatea rspunsului la examenul final scris(individualizat).

Elemente de deontologie academic

Tentativa de fraud se sancioneaz prin eliminarea din examen. Frauda constatat va fisancionat prin neacordarea notei de trecere.

Studeni cu dizabilitiPe parcusul desfurrii acestui curs studenii afectai de dizabiliti motorii sau intelectuale pot lua

legtura cu titularul de curs sau cu tutorii de an pentru tratarea acestora cu anse egale.

5


6/60

ModululI:NOIUNIINTRODUCTIVE

Scopul i obiectiveleScopul i obiectivele acestui modul marcheaz nsuirea de ctre masteranzi a elementelor

privind controlul i auditul public.

Sunt prezentate de asemenea, caracteristicile i fazele controlului public, un rol important

prezentndu-l i controlul administrativ. Se prezint importana i atribuiile ordonatorilor de credite,

respectiv conductorii instituiilor publice.

1.1. Caracteristicile controlului public

ntr-o organizaie, controlul const n a verifica dac totul decurge conform programului

adoptat, ordinelor date i principiilor admise. Acesta are drept scop semnalarea greelilor i erorilor,

nainte ca acestea spoatfi reperate, i evitarea acestora pe parcurs. Acest control se manifestatt la

nivelul activitilor, ct i al persoanelor, documentelor etc. Este bine s fie evitat imixtiunea

controlului n conducerea i executarea serviciilor.

Reprezentrile franceze clasice ale controlului cuprind dou caracteristici majore. n primul

rnd, controlul este fie a priori (cazul organismului public pentru care autorizaiile prealabil

standardizate de activitate sunt definite), fie a posteriori(este cazul funciei obinuite de evaluare final

a unei activiti terminate). Mai mult, controlul este nsoit de sanciune, neleas, n general, n sensul

negativ al termenului, n caz de abatere fade norm.

Sunt posibile i alte concepii ale controlului. n terminologia anglo-saxon, conotaia

cuvntului nu este deloc aceeai, deoarece ea se aseamn mai mult logicii de urmat i de audit.

Procesul de control, n cadrul demersurilor managementului contemporan, presupune o conducere

permanent a activitii, pornind de la ideea unei apropieri de mecanismul intern, permind o

proaciune i o reacie rapid n funcie de oportuniti i de primejdii... Aici se regsete o

reprezentare neclara controlului de gestiune.

1. Elemente de coninut

6


7/60


8/60

CONTROLUL

A nchideciclul de conducere

B scopul:

- urmrete desfurarea activitilor i realizarea obiectivelor n conformitate cumodalitile i nivelele prestabilite.

faze

CONTROLUL

caracteristici

msurarea realizrilor; compararea realizrilor cu

obiectivele i standardelestabilite;

determinarea cauzelor careau generat abaterileconstatate;

efectuarea coreciilor.

sistematizare; orientare spre sectoarele

importante;

fundamentarea sfie perelaia cauz-efect;

continuitate

C cerine [ ]:- finalizarea clarobiectivelor i abaterilor;- repartizarea clar, distinct, echitabila sarcinilor i responsabilitilor;- asigurarea unei bune evidene i circulaie a informaiilor principale de caracterizare

a fenomenelor;

- adaptarea aciunilor de control la specificul activitilor conduse;- mbinarea formelor de control indirect cu cele directe la fa a locului;- practicarea principiului excepiei n analiza i prelucrarea informaiilor;- proiectarea unor tablouri de bord bine structurate;- utilizarea pe scarlarga autocontrolului.

Funcia de control a conducerii se realizeaz prin activiti (de conducere) menite s asigure

reglarea activitii conduse, astfel nct prin coreciile dispuse, prin diminuarea sau eliminarea

factorilor perturbatori i a cauzelor acestora obiectivele propuse sfie realizate.

8


9/60

Comparaientre activitatea Msurarea Activitateareali activitii realstandarde reale

Identificarea Activitateadeviaiilor dorit

obinem

Circuitulde

feedbackpentrucontrol

Analiza pp Program Aplicareacauzelor de aciuni coreciilordeviaiilor corective

Etapele

1. stabilirea obiectivelor controlului i programarea;2. determinarea nivelelor de performance pot fi msurate;3. proiectarea sistemului de control4. pregtirea personalului;5. verificarea i msurarea diferiilor parametrii fade limitele prestabilite;6. interpretarea critica abaterilor (amploarea, natura acestora);7. realizarea unor aciuni de reglaj, corectare, pe baza informaiilor care circuln sistemul dat.

1.2. Ordonatorii de credite

Calitatea de ordonator de credite este stabilit n legtur cu execuia bugetului

consolidat, respectiv cu activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii

cheltuielilor aprobate prin buget (a oricrui buget din componena bugetului naional consolidat).

Calitatea de ordonator de credite este deinut n nume propriu de ctre persoanele care

ndeplinesc o funcie de demnitate public. Exercitarea n nume propriu a funciei de ordonator

de credite corespunde, n termeni juridici, cu rspunderea unipersonal a acestora fa de

utilizarea banului public. Un ordonator de credite, indiferent de rang: principal, secundar sau/i

teriar poart rspunderea direct, ntreag, unipersonal n ce privete execuia bugetului asupra

cruia i exercit aceast autoritate. Acei ordonatori de credite care nfiineaz comitete, comisii,

9


10/60

alte organisme colective, sau care se prevaleaz de propunerile sau de deciziile acestor board-

uri pentru a-i justifica n faa organelor de control unele dispoziii privind alocrile bugetare

nu sunt exonerai de rspundere n cazul adoptrii unor dispoziii nelegale. Toate deciziile

ordonatorului de credite poart rspunderea unipersonal a acestuia, fr acoperiri, influene,

determinri obiective etc. Sub aceast inciden se afl i reglementarea impus de alinierea lalegislaia europeanprivind rspunderea ministerial, inclusiv modificarea i completarea recent1.

n sistemul bugetar naional sunt stabilite urmtoarele categorii de ordonatori de credite:

a. ordonatori principali: sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de specialitate aleadministraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice, conductorii

instituiilor publice autonome, primarii, preedinii consiliilor judeene;

b. ordonatori secundari: sunt conductorii instituiilor publice ierarhic inferioare,subordonate ordonatorilor principali;

c. ordonatori teriari: sunt conductorii instituiilor publice ierarhic inferioare, subordonateordonatorilor secundari.

Calitatea de ordonator de credite, precum i categoria anume din cele trei prezentate mai

sus, sunt specificate n actul normativ de organizare i funcionare a instituiei n cauz.

In ierarhia artat, ordonatorii principali repartizeaz creditele bugetare aprobate pentru

bugetul propriu - pentru funcionarea instituiei pe care o conduce direct - i pentru bugetele

instituiilor publice ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari

de credite. La rndul lor, ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobatepentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori

sunt ordonatori teriari de credite. Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce

le-au fost repartizate numaipentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc; acetia nu

mai repartizeaz credite bugetare.

Atribuiile ordonatorilor de credite sunt stabilite prin Legea nr. 500/2002. Acestea

privesc delegarea calitii de ordonator ctre nlocuitori, elaborarea proiectelor bugetelor anuale,

repartizarea creditelor bugetare, asigurarea unei execuii bugetare prudente .a. Prin lege,

delegarea atribuiilor de ordonator de credite este stabilit ca posibil numai n cazul

ordonatorilor principali. Pot fi nlocuitori de drept lociitorii acestora, secretarii generali sau alte

1O.U.G. nr. 3/2005 pentru modificarea i completarea Legii nr. 115/1999 privind responsabilitatea ministerial. M.O.nr. 116 din 4 feb. 2005.

10


11/60

persoane mputernicite/desemnate prin acte normative n acest scop. Prin actul de delegare

ordonatorii principali de credite vor preciza limitele i condiiile delegrii.

Dintre atribuiile ordonatorilor de credite, indiferent de rangul acestora, menionm:

- realizarea veniturilor bugetare;-

ordonanarea cheltuielilor bugetare n limita prevederilor i destinaiilor aprobate;- deschiderea lunar de credite bugetare n limitele creditelor aprobate pe an, trimestre,

luni, capitole etc.;

- aducerea la ndeplinire a reglementrilor specifice fiecrui exerciiu bugetar2;- organizarea i inerea la zi a contabilitii;- ndeplinirea obligaiilor privind fundamentarea proiectelor de buget potrivit

calendarului bugetar3.

Cererile de finanare de la bugetul de stat, de suplimentare i de virare a creditelor

bugetare, n cazurile n care nu ndeplinesc condiiile legale sau se abat de la reglementrile n

vigoare, sunt refuzate (de M.F.P.). De asemenea, n cazurile n care se constat c finanrile

bugetare se utilizeaz n alte scopuri dect cele stabilite, acestea sunt retrase. Situaiile financiar-

contabile ale ordonatorilor de credite care nu ndeplinesc condiiile stabilite de normele legale

sunt respinse, fiind stabilite noi termene pentru refacerea i prezentarea acestora, cu aplicarea

sanciunilor prevzute de lege.

Dintre atribuii, cea privind elaborarea proiectelor bugetelor anuale este deosebit de

important. Un proiect de buget fundamentat temeinic, fr prevederi n exces i fr omisiuni,n deplin acord cu posibilitile de finanare existente n societate la un moment dat -

ntotdeauna deficitare - va deveni un buget realist, n deplin acord cu ndeplinirea atribuiilor

instituiei (dac aceast cerin preocup conducerea instituiei n cauz).

Propunerile pentru proiectul de buget pentru anul bugetar urmtor sunt formulate, iniial,

de ordonatorii principali de credite. Propunerile se vor ncadra n limitele de cheltuieli i

estimrile pentru urmtorii 3 ani. M.F.P. ntocmete proiectele legilor bugetare pe baza

proiectelor de buget prezentate de ordonatorii principali de credite. Este de la sine neles c

ordonatorii principali de credite formuleaz propunerile de buget cu participarea ordonatorilor

secundari i teriari, dac este cazul.

Propunerile bugetare se fundamenteaz astfel:

2Exerciiu bugetar: perioada egal cu anul bugetar pentru care se elaboreaz, se aprob, se execut i se raporteazbugetul.3Calendar bugetar: etapele, lucrrile i termenele stabilite prin lege n legtur cu fundamentarea proieciei bugetare

pentru urmtorul an bugetar.

11


12/60

- cheltuielile de personal pe baza numrului de posturi aprobat, a cheltuielilor cusalariile i a cheltuielilor aferente acestora, potrivit legislaiei n vigoare;

- cheltuielile materiale i cu serviciile pe baza normativelor i normelor de consumunice/departamentale, a specificului instituiei;

-

cheltuielile de capital pe baza programelor de investiii i a celorlalte cheltuieli deinvestiii finanate din fonduri publice. Documentaiile tehnico-economice aferente

obiectivelor de investiii noi se aprob de ctre Guvern, de ordonatorii principali de

credite, de ctre ceilali ordonatori de credite potrivit limitelor valorice stabilite prin

lege (acestea se modific periodic prin hotrre a Guvernului, n funcie de evoluia

indicilor de preuri).

Clasificaia bugetar. Pentru ca execuia bugetar s se realizeze unitar n profil

teritorial i departamental, este important respectarea clasificaiei bugetare. Elaborarea i

actualizarea clasificaiei bugetare revin, ca atribuii, Ministerului Finanelor Publice. Clasificaia

bugetar const n gruparea veniturilor i cheltuielilor bugetare ntr-o ordine obligatorie i dup

criterii unitare pentru toi operatorii bugetari. In ce privete cheltuielile bugetare, practica a

impus i clasificaii specifice acestora. Astfel, clasificaia economic const n gruparea

cheltuielilor dup natura i efectul lor economic (cheltuieli curente: de personal, materiale;

cheltuieli de capital, transferuri .a.). In schimb, clasificaia funcional reprezint gruparea

acelorai cheltuieli dup destinaia lor pentru a evalua alocarea fondurilor publice unor activiti

sau obiective care definesc necesitile publice (cheltuieli sociale, de infrastructur, de aprare isiguran naional, pentru nvmnt, sntate, cultur etc.).

Clasificaia bugetar are rolul de a organiza i sistematiza informaia privind destinaia

i utilizarea resurselor bugetare n scopul cunoaterii i adoptrii deciziilor n materie. Potrivit

clasificaiei bugetare, veniturile sunt nregistrate pe surse de provenien. Numrul mare4 al

impozitelor i taxelor care compun veniturile bugetului consolidat a fcut necesar elaborarea

acestui cadru pentru prezentarea sistematic a resurselor bugetare.

Competena stabilirii clasificaiei bugetare revine prin lege Ministerului Finanelor

Publice. Aceasta se public n Monitorul Oficial, se actualizeaz permanent pe baza prevederilor

legale i este obligatorie pentru toate instituiile publice de pe ntreg teritoriul rii. Astfel, n

4S-a vehiculat la un moment dat n mass-media cifra de 247 de impozite i taxe; ulterior, la nceputul anului2008, numrul impozitelor i taxelor pltite de contribuabili n Romnia ar fi fost de 97, numr cu care ara ocupaun loc de top. Cifrele nu au fost contestate oficial, dar nici nu exist o list public, exhaustiv, cu toate taxele iimpozitele pltite de toi contribuabilii la un moment dat.

12


13/60

orice unitate administrativ-teritoriali la orice instituie public, unul i acelai impozit/tax este

ncadrat univoc, n acelai fel, ca venit, pentru a nu deforma, denatura masa i proveniena

veniturilor bugetare. Fiecare sum cuvenit bugetului este ncadrat obligatoriu ntr-o singur

subdiviziune a clasificaiei bugetare. Modul de ncadrare a impozitelor/taxelor ca venituri este

supus controlului financiar preventiv i a celui ulterior.Clasificaia bugetar constituie un instrument de lucru n toate etapele procesului

bugetar, ncepnd cu ntocmirea proiectului de buget, aprobarea bugetului i raportarea execuiei

bugetare.

1.3. Controlul administrativ

Controlul administrativ este activitatea prin care se verific respectarea cadrului normativ

n vigoare la un moment dat referitor la constituirea i utilizarea resurselor publice de orice

natur: umane, materiale, financiare, de imagine etc. Astfel, controlul administrativ poate fi abordat

ca obiect de studiu fie din perspectiv istoric, sub aspectul evoluiei formelor de exercitare, al

dinamicii reglementrilor n materie, fie sub aspectul procedurilor administrative de organizare i

efectuare a acestuia de facto.

n cele ce urmeaz, controlul administrativ este tratat sub aspectul administrativ-

instituional, respectiv al responsabilitilor i procedurilor de efectuare, acestea din urm fiind

circumscrise cadrului normativ n vigoare.

ntr-o instituie public sunt supuse controlului toate activitile prin care acestea,

instituiile publice, i exercit atribuiile date prin lege. Deosebim, astfel, activiti de

administrare (resurse), activiti administrative (privind patrimoniul), de gestiune (financiar-

bugetar). Intre activitile supuse controlului predomin cele financiare; motivaia este mai mult

dect evident; controlul financiar, ca tip de activitate administrativ, este unul necesar, specific

i n extindere ca urmare a amplificrii relaiilor financiare.

O prim grupare a activitilor de control financiar poate fi fcut n funcie de

organismele care l exercit, i aici deosebim:- controlul financiar intern, exercitat de structuri specializate constituite n interiorul

instituiei publice;

- controlul financiar extern, exercitat de structuri specializate organizate de sine-stttor,

autonome/independente, care sunt, sau nu sunt, n raporturi de supraordonare sau subordonare

ierarhic(fa de structurile controlate);

13


14/60

- controlul utilizrii fondurilor comunitare. Are trsturi comune din primele dou grupe,

dar i elemente specifice, datorit caracterului fondurilor controlate.

Controlul financiar propriu-zis se exercit n mai multe forme n funcie de obiectul,

obiectivele i modalitile i procedurile de efectuare. Indiferent de caracterul controlului intern

sau extern -, de forma n care se exercit, acesta se efectueaz de ctre structuri, organe iautoriti competente. i tot ca un element de generalitate, ...cea mai mare eficien o are

...controlul de stat, prin prerogativele acordate de lege organelor care exercit controlul, n

raporturile lor cu organele controlate5.

Structura general a controlului public n Romnia

(aplicabil i fondurilor comunitare)

A. Controlul intern (la nivelul entitilor publice) controlul intern de gestiune controlul financiar preventiv propriu controlul managerial auditul public intern

B. Controlul extern (exterior entitilor publice) controlul administrativ-ierarhic controlul ierarhic de specialitate controlul financiar preventiv delegat auditul extern controlul exercitat de Curtea de Conturi controlul exercitat de Garda financiar controlul fiscal

C. Controlul utilizrii fondurilor comunitareMateriale bibliografice obligatorii

1. Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern (M.O. nr. 953/2002).

5Brezoianu, D. Drept administrativ romn, p. 64, Editura LUCRETIUS, Bucureti, 1997.

14


15/60

2. O.G. nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv. Republicat nM.O. nr. 799/2003.

3. O.U.G. nr. 43/2006 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi (M.O. nr.525/2006).

15


16/60

ModululII:CONTROLULINTERN(lanivelulentitilorpublice)

Scopul i obiectiveleInstruirea i aprofundarea cunotinelor din domeniul controlului la nivelul instituiilor publice.

Contientizarea rolului pe care auditul public intern l are n dezvoltarea instituiei, dar i pentru

aprarea interesului public.

Prezentarea activitii de audit public, prin modul de organizare i modul de desfurare al unei

misiuni de audit.

Explicarea tehnicilor i instrumentelor de audit public intern folosite pentru ndeplinirea

obiectivelor misiunii de audit public intern. Se prezintde asemenea, opinia auditorului prin raportul de

audit public.

Controlul intern reprezint ntregul sistem de control din sectorul public. Este un control

specializat, realizat de persoane/structuri din interiorul instituiilor i autoritilor publice n care

se efectueaz. Const din ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitilor publice,

inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu

reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i

eficace; acesta include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile. Aceast

definire implic autonomia organizatoric i funcional a entitilor publice numai n ceprivete formele de control stabilite, nu i n ce privete coninutul acestora, care este stabilit

prin acte normative.

n noiunea de control intern se cuprind:

- controlul de gestiune;

- controlul managerial;

- controlul financiar preventiv propriu;

- auditul public intern.

16


17/60

2.1. Controlul intern (de gestiune)

Se exercit n temeiul mai multor acte normative, specifice activitilor controlate.

Controlul de gestiune se exercit, ca exemplificri posibile, prin activiti cum sunt:

- verificarea stocurilor (de magazie);- controlul de cas(periodic, lunar, inopinat, la inventariere);- verificarea stocurilor de alimente n cazul consumurilor colective, a respectrii

consumurilor specifice, a reetelor).

Controlul de gestiune este n primul rnd unul de regularitate.

2.2. Controlul financiar preventiv

Se exercit n scopul constituirii i utilizrii legale i eficiente a fondurilor publice.

Controlul financiar preventiv (reglementat prin O.G. nr. 119/1999 privind controlul intern i

controlul financiar preventiv, republicat n M.O. nr. 799/2003) const n verificarea legalitii i

regularitii operaiunilor financiare efectuate nainte de aprobarea acestora. Persoanele desemnate

s efectueze aceast form de control sunt altele dect cele care iniiaz, sau aprob, operaiunea

supus vizei.

Controlul financiar preventiv este de dou tipuri: controlul financiar preventiv propriu,

organizat la nivelul fiecrei entiti publice, i controlul financiar preventiv delegat, organizat i

exercitat de reprezentani ai Ministerului Finanelor Publice. Controlul financiar preventiv

urmeaz a se integra n sfera rspunderii manageriale. Au fost nregistrate unele progrese n

ceea ce privete descentralizarea funciei de control financiar preventiv de la Ministerul

Finanelor Publice ctre ordonatorii de credite.

Se organizeaz i se exercit de persoane competente, din compartimentele economice,6n

mod unitar, asupra tuturor operaiilor care afecteaz fondurile publice. Se integreaz n mod

treptat n sfera rspunderii manageriale, proces ce trebuia finalizat pn la aderarea Romniei la

U.E., pe msur ce controlul managerial va asigura eliminarea riscurilor n administrarea

fondurilor publice. Ministerul Finanelor Publice este autoritatea administraiei publice centrale

6Aici, n mod generic. Persoana i/sau persoanele care lucreaz n compartimentul financiar-contabil,care verificdocumentele justificative i ntocmesc instrumentele de plat a cheltuielilor efectuate pe seama fondurilor publice.Compartimentul financiar-contabil este structura organizatoric din cadrul instituiei publice n care este organizatexecuia bugetar. Sunt instituii publice: Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe despecialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile dinsubordinea acestora, indiferent de modul de finanare al acestora.

17


18/60

de specialitate prin care se asigur elaborarea i implementarea politicii n domeniul

managementului financiar i controlului financiar la instutuiile publice.

Obiectivele controlului financiar intern sunt7:

realizarea atribuiilor instituiilor publice, stabilite n concordan cu propria lormisiune, n condiii de regularitate, eficacitate, economicitate i eficien;

protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului saufraudei;

respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii; dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare i

difuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere, precum i a unor

sisteme i proceduri de informare public adecvat prin rapoarte periodice.

Controlul financiar preventiv este exercitat sub forma cunoscut de control financiar

preventiv propriu. Este ndeplinit de persoana - sau persoanele din cadrul compartimentelor de

specialitate (financiar-bugetar i de contabilitate), numite de conductorul instituiei, sau de

persoanele care ndeplinesc aceast atribuie pe baz de contract.

Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor din fonduri publice se aprob de

ordonatorul de credite, iar plata acestora se efectueaz de ctre contabil. Angajarea i

ordonanarea cheltuielilor se efectueaz numai cu viza prealabil de control financiar preventiv

propriu.

Viza de control financiar preventiv propriu const n semnarea documentului supus vizeii aplicarea sigiliului personal. Ca urmare, se supun aprobrii ordonatorului de credite numai

proiectele de operaiuni care respect ntrutotul cerinele de legalitate, regularitate i ncadrare n

limitele creditelor bugetare sau creditelor de angajament care poart viza de control financiar

preventiv propriu.Rezult, pe cale de consecin, rspunderea persoanelor n drept s exercite

controlul financiar preventiv propriu n cazul acordrii vizei n condiii de nelegalitate i

neconformitate. In toate cazurile n care, ca urmare a unui refuz de viz de control financiar

preventiv propriu, conductorii instituiilor dispun totui efectuarea operaiunii pe proprierspundere, persoana desemnat s efectueze controlul financiar preventiv propriu are obligaia

s informeze n scris Curtea de Conturi, M.F.P. i, dup caz, organul ierarhic superior al

instituiei publice; numai n aceast situaie persoana respectiv este exonerat de rspundere. De

7Art. 2 lit. d din Legea nr. 84/2003 pentru modificarea i completarea O.G. nr. 119/1999 privind auditul publicintern i controlul financiar preventiv. M.O. nr. 195/2003.

18


19/60


20/60

nivelul entitii publice. Un prim pas l constituie descentralizarea a funciei de control financiar

preventiv de la M.F.P. ctre ordonatorii de credite (iniiat n 2004).

2.4. Auditul public intern

Auditul public intern este o component a controlului. n fapt, este o form de control.Auditul public se exercit la instituiile publice8 n legtur cu formarea i utilizarea fondurilor

publice i administrarea patrimoniului public (art. 1 din Legea nr. 672/2002 privind auditul

public intern). Se exercit potrivit Cadrului comun cuprinznd obiectivele specifice auditului

intern la entitile publice din domeniul public (elaborat de M.F.P. i Camera Auditorilor

Financiari). Auditul intern, organizat i exercitat astfel, este n esen unul financiar, fr a se

limita ns la acesta.

Sunt i entiti economice ale cror situaii financiare anuale sunt supuse, prin lege 9,

exclusiv auditului financiar.

Distincia ntre auditul intern i auditul financiar este una de fond. Legea prevede n

acest sens: Cu ocazia exercitrii independente a profesiei de auditor financiar, indiferent de

cadrul legal care se aplic pentru organizarea i funcionarea auditului intern n entitile

publice prevzute de lege, auditorii financiari efectueaz i evaluarea funciei de audit intern;

aceasta se refer la gradul de adecvare a ariei de cuprindere a programelor conexe aplicate, ct

i la performanele acestuia, pentru a determina msura n care auditorii financiari se pot baza

pe rezultatele auditului intern n desfurarea activitii lor10.Controlul intern reprezint ntregul sistem de control intern din sectorul public, format

din sistemele de control ale entitilor publice, ale altor structuri abilitate de Guvern i din

uniti centrale responsabile cu armonizarea i implementarea principiilor i standardelor de

control i audit intern.

Prin control intern se nelege ansamblul formelor de control exercitate la nivelul

entitilor publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n vederea asigurrii

administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace. Controlul intern este reglementat nprincipal de Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar

8Autoritate public, instituie public, regie autonom/societate naional, societate comercial entitate la care statulsau o autoritate administrativ-teritorial este acionar majoritar i care are personalitate juridic.

9O.U.G. nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat. M.O. nr. 598/2003.10O.G. nr. 37/2004 pentru modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern. M.O. nr. 91/2004.

20


21/60

preventiv, republicat. Exist ns alte acte normative (Legea finanelor publice, Legea

Contabilitii, Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2006 privind achiziiile publice .a.)

care dezvolt sau se refer la obiectivele, funciile i rolul controlului intern. In vederea

eficientizrii implementrii controlului intern n instituiile publice, se impune sistematizarea sub

forma unui cod a tuturor reglementrilor n vigoare referitoare la controlul intern, astfel nctacestea s constituie un corp coerent de norme n materie.

Auditul este mai mult dect control. Este activitatea funcional independent i obiectiv,

care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor

publice, perfecionnd activitile entitii publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc

obiectivele printr-o abordare sistemic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i

eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de

administrare. Prin audit se obine o consiliere a conducerii asupra bunei sau greitei

administrri a veniturilor i cheltuielilor publice, o mbuntire a activitii entitii publice, ceea

ce controlul realizeaz la nivel redus, doar punctual (referitor la tema de control).

Obiectivele auditului public intern stabilite prin lege sunt:

a. asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitileentitii publice;

b. sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistemic imetodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de

conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii;Sfera auditului public intern cuprinde:

a. activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public dinmomentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii

finali, inclusiv a fondurilor provenite din asisten extern;

b. constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean,precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;

c. administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea saunchirierea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitilor

administrativ-teritoriale;

d. sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemeleinformatice aferente.

Tipurile de audit sunt:

21


22/60


23/60


24/60

compartimentului de audit public intern, respectiv conducerea entitii publice, va asigura

condiiile necesare pregtirii profesionale, perioada destinat n acest scop fiind de minimum 15

zile pe an.

Nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entiti publice persoanele care sunt soi,

rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii publice. Deasemenea, auditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la o

structur/entitate public dac sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv cu

conductorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv.

Auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care n

mod potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control al

entitilor publice. De asemenea, nu trebuie s li se ncredineze misiuni de audit public intern

n sectoarele de activitate n care acetia au deinut funcii sau au fost implicai n aplicaii n

alt mod; aceast interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani. Auditorii

interni care se gsesc n una din situaiile de mai sus au obligaia de a informa dendat, n

scris, conductorul entitii publice i eful structurii de audit public intern. Aceeai obligaie o

au i auditorii interni care sunt, eventual, implicai n auditarea programelor i proiectelor

finanate integral sau parial de U.E. (este interzis implicare lor n auditarea unor astfel de

programe).

Compartimentul de audit public intern elaboreaz un plan anual care se aprob de

conductorul instituiei publice; auditorul poate efectua audituri i fr ca acestea s fie cuprinsen plan.

La sfritul fiecrei misiuni de audit public auditorii interni elaboreaz un proiect de

raport de audit public intern. Proiectul se conciliaz n etape n vederea acceptrii

recomandrilor formulate (v. Raportul de audit).

Atribuii.

Atribuiile compartimentului de audit public intern, stabilite prin lege, sunt:

elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoaractivitatea, cu avizul UCAAPI sau al organului ierarhic superior, n cazul entitilor

publice subordonate;

elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern;

24


25/60

efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele demanagement financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt

conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate;

informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitiipublice auditate, precum i despre consecinele acestora;

raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate dinactivitile sale de audit;

elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern; n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat

conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate.

Ministerul Finanelor Publice ndrum metodologic organizarea activitii de instruire i

pregtire profesional n domeniul auditului intern.

2.4.3. Misiunea de audit

Auditul public intern este ndeplinit prin misiuni de audit. O misiune de audit public

intern poate fi una de interes local, instituional, sau poate fi una de interes naional cu

implicaii multisectoriale. Orice activitate din cadrul unei instituii publice poate face obiectul

unei misiuni de audit. Altfel spus, nici-una dintre activitile care au loc ntr-o instituie public

n ndeplinirea atribuiilor date prin lege acesteia nu poate fi nafara auditului. Totui, legea

organic a auditului limiteaz ntructva sfera misiunilor de audit: Auditul public intern seexercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate public, inclusiv asupra activitilor

entitilor subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la

administrarea patrimoniului public (s.n.) [art. 13 (1) din Legea nr. 672/2002]. Ori, folosirea

resurselor umane, evaluarea relaiilor contractuale, aplicarea prevederilor legale, organizarea

propriu-zis a instituiei publice, modul de luare a deciziilor i toate celelalte activiti care se

desfoar ntr-o instituie public nu pot fi nafara misiunilor de audit.

Misiunile de audit sunt ndeplinite pe baz de ordin de serviciu (emis de efulcompartimentului de audit public intern sau, acolo unde funcioneaz un singur auditor, ordinul

este emis de conductorul instituiei). In ordin se prevede n mod explicit scopul, obiectivele,

tipul i durata auditului public intern, precum i persoanele care ndeplinesc misiunea.

25


26/60

2.4.4. Raportul de audit

Raportul de audit public intern este redactat i prezentat n dou momente: primul, n

faza de proiect de raport, la ncheierea fiecrei misiuni de audit public intern. Proiectul de

raport de audit public intern reflect cadrul general, obiectivele, constatrile, concluziile irecomandrile reieite n urma efecturii misiunii de audit (art. 17 din Legea nr. 672/2002).

Proiectul de raport de audit public intern se transmite structurii auditate; aceasta poate trimite,

n maximum 15 zile de la primirea proiectului de raport,punctele sale de vedere, care vor fi

analizate de auditorii interni.

In termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, compartimentul de audit public

intern organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n cadrul creia se analizeaz

constatrile i concluziile, n vederea acceptrii, sau reformulrii, sau respingerii recomandrilor

formulate.

Ulterior se definitiveaz dupparcurgerea pailor enumerai mai sus proiectul de raport,

acesta devenind raportul de audit public intern finalizat. Elaborarea formei definitive a

raportului revine ca atribuie efului compartimentului de audit public intern. Forma definitiv

cuprinde rezultatele concilierii. In aceast form, raportul este prezentat conductorului entitii

publice (cel care a aprobat misiunea de audit).

Conductorul instituiei poate interveni activ asupra raportului de audit prezentat n

sensul clarificrii unor aspecte, sau completrii recomandrilor, sau extinderii misiunii iniiale de

audit.

Dup avizare, recomandrile cuprinse n raportul de audit public intern se comunic

structurii auditate.

Structura auditat informeaz compartimentul de audit public intern asupra modului de

implementare a recomandrilor, incluznd un calendar al implementrii acestora. eful

compartimentului de audit public intern informeaz UCAAPI, sau organul ierarhic superior, dup

caz, despre recomandrile care nu au fost avizate; aceste recomandri sunt nsoite de documentede susinere.

Compartimentul de audit public intern verific i raporteaz UCAAPI, sau organului

ierarhic superior, dup caz, asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor.

Raportul de audit trebuie s exprime cu claritate opinia auditorului referitoare la

misiunea de audit/situaiile auditate. Forma i coninutul raportului de audit, procedurile i

26


27/60

principiile fundamentale fac obiectul unei norme naionale de audit12, care este n acord cu

norma internaional (corespunztoare) de audit (ISA).

Pentru a ndeplini mai eficient obiectivul auditului un auditor poate opta ns pentru o

abatere de la norm. In astfel de situaii, auditorul trebuie s fie n msur s justifice opiunea

sa. De asemenea, orice limitare n aplicarea normei naionale de audit va fi explicitat n clarn paragraful introductiv la raportul de audit.

Raportul de audit cuprinde, de regul, urmtoarele elemente eseniale:

- titlul raportului;- cui i este adresat, destinatarul acestuia;- un paragraf de prezentare/introducere (privind situaiile auditate, responsabilitile n

materie ale auditorului i ale conducerii, natura/ntinderea auditului .a.);

- data raportului;- semntura auditorului.n ntregul su, raportul de audit exprim opinia auditorului fa de situaiile auditate.

Titlul raportului de audit trebuie s fie adecvat misiunii de audit. In titlu pot fi redate

caracteristici proprii auditorului (ca fiind independent, sau auditor intern, sau contractual .a.),

aceasta pentru a face deosebire ntre raportul de audit n cauz i rapoartele care pot fi

redactate de alte persoane, care nu respect n mod necesar aceleai reguli de etic profesional

ca auditorul independent.

n cazul instituiilor publice, raportul este adresat conducerii acesteia, inclusivorganismelor colective de conducere ale entitii publice (consiliul local, consiliul de conducere

.a.). Destinatarul raportului de audit este autoritatea rspunztoare de ntocmirea i coninutul

situaiilor auditate. Rspunderea pentru msurile luate n urma analizrii recomandrilor

prezentate n rapoartele de audit aparine conducerii entitii publice.

Paragraful de prezentare/introducere al raportului de audit cuprinde referiri la situaiile

auditate/obiectul auditului, precum i perioada la care se refer acestea.

Referitor la ntinderea auditului, n paragraful de prezentare/introducere se precizeaz

demersurile ntreprinse i confirmarea faptului c auditul a fost realizat potrivit normelor

naionale de audit.Aici este locul ca auditorul s precizeze eventuale alte proceduri de audit

pe care le consider necesare n auditarea situaiilor n cauz. O referire la faptul c auditul a

12Norma naional de audit prezint procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile de aplicare aacestora, redate sub form de explicaii i informaii complementare grupate sub denumirea de comentarii. Normanaional de audit se aplic numai chestiunilor importante.

27


28/60

fost executat n baza programului anual de audit i n vederea obinerii unei asigurri

rezonabile c situaiile auditate nu conin erori semnificative.

n raport trebuie s se specifice tipul de audit i faptul c auditul a fost exercitat prin

sondaj, sau prin aprecierea unor principii recunoscute/reglementate, sau prin aprecirea unor estimri

semnificative, a unor detalii etc.



M.O. nr. 799/2003.


28


29/60

Modulul III:CONTROLULEXTERN

Scopul i obiectivelePrezentarea formelor de control extern i a instituiilor care realizeazaceastactivitate.

Accentuarea rolului instituiei Curtea de Conturi prin analizarea competenelor acesteia i

atribuiilor de control.

Este exercitat de ctre organe specializate ale administraiei publice, de autoriti de control, de

instituii cu atribuii de control. Acestea, din punct de vedere ierarhic, nu sunt superioare organului

controlat. Controlul exterior de specialitate, n cazul de fa cel financiar, poate fi exclusiv financiar

(cum este cazul inspeciei fiscale), sau poate fi implicit financiar (cum este cazul controlului exercitat

de Curtea de Conturi sau de Ministerul Muncii, So1idaritii Sociale i Familiei privind ntocmirea

tatelor de funcii i utilizarea cheltuielilor de personal de ctre instituiile i autoritile publice). De

asemenea, controlul financiar poate fi unul preventiv, unul de conformitate (cu legea, cu situaia de

fapt), i unul ulterior.

Dintre formele de control financiar extern, n capitolul de faeste prezentat controlul efectuat

de:

Ministerul Finantelor Publice, Curtea de Conturi, Garda financiar Agenia Naionalde Administrare Fiscal

3.1. Controlul administrativ ierarhic

n marea lor majoritate, instituiile publice funcioneaz ntr-un sistem, aflndu-se n

raporturi de coordonare sau de subordonare n cadrul acestuia. Doar instituiile publice autonome

nu se afl n astfel de raporturi. Un exemplu de sistem este dat n continuare:

29


30/60

Sistemul ordonatorilor de credite

(Pe exemplul Ministerului nvmntului i Cercetrii)

ORDONATOR PRINCIPAL

ORDONATOR SECUNDAR

MINISTRUL(nlocuitorii de drept)

efii inspectoratelorcolare judeene,

institutelor/staiunilor

de cercetare stabilii prin lege

Directorii (efii) unitilorde nvmnt/cercetare

stabilii prin legeORDONATOR TERIAR

ntr-un astfel de sistem, prin lege se stabilesc responsabiliti, fluxuri informaionale,raportri. De exemplu, ordonatorul principal centralizeaz i rspunde n cadrul sistemului de

programul de investiii, de repartizarea creditelor bugetare pe ordonatorii din subordine, de

prezentarea situaiilor financiare anuale centralizate pe sistem, exist raporturi de coordonare

ntre compartimentele de audit .a. Controlul administrativ ierarhic este ntrutotul ntemeiat ntr-

un astfel de sistem. Poate fi dispus de titularul portofoliului i poate fi executat de corpul de

control al ministrului,dar i de efii unor structuri din cadrul instituiei coordonatoare. Controlul

administrativ ierarhic nu se reduce doar la cel financiar, privind administrarea i utilizarea

fondurilor publice.

3.2. Controlul exterior de specialitate

Controlul exterior de specialitate este n form i esen unul administrativ. Este exercitat

de organe de specialitate ale administraiei de stat, care, prin reglementri proprii de organizare

30


31/60


32/60

declaneaz inspecia n toate instituiile publice atunci cnd este sesizat de eful structurii deaudit public intern al entitii n legturcu efectuarea de operaiuni nelegale care nu au vizde

control financiar preventiv delegat, situaie rezultat n urma efecturii unei misiuni de audit

public intern;

exercit, prin organele sale de specialitate, controlul utilizrii creditelor bugetare de ctreinstituiile publice;

realizeazactiviti de control operativ la instituiile publice.Inspeciile se efectueazde ctre persoane din structura M.F.P., n haza unui ordin de serviciu

emis de ministrul finantelor publice. Ordinul de serviciu precizez scopul i obiectivele inspeciei,

durata inspectiei, persoana sau persoanele desemnate sefectueze inspecia. Organizarea inspeciilor i

stabilirea atribuiilor generale n efectuarea acestora se aprobprin hotrre a Guvernului. n cazul n

care n urma inspeciei efectuate se constat abateri de la legalitate care au produs pagube pe seama

fondurilor publice sau a patrinioniului public, se va ntocmi process verbal de inspec ie.

Controlul exercitat de M.F.P. prin organele sale de specialitate privind deschiderea i utilizarea

creditelor bugetare de cre ordonatorii de credite este instituit sub denumirea de control financiar

preventiv delegat.

3.3.1. Controlul financiar preventiv delegat

Este exercitat, n mod independent i potrivit legii de ctre controlori delegai, care sunt

funcionari publici angajai ai Ministerului Finantelor Publice. Este prestat la ordonatorii principali de

credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i ai bugetului oricrui fond

special, la Fondul naional i la ageniile de implementare a fondurilor comunitare, precum i la alte

entiti publice cu risc ridicat.

Se exercitde M.F.P. conform legislaiei n domeniu n scopul constituirii i utilizrii legale i

eficiente a fondurilor publice.

Viza de control financiar preventiv delegat se acord, sau se refuz, n scris, pe formular tipizat,

i trebuie spoarte semntura i sigiliul personal al controlorului delegat competent. i n cazul acestei

forme de control controlorii rspund n raport de culpa lor n cazul n care au acordat viza cu

nerespectarea iegii.

32


33/60

Operaiunile care fac obiectul controlului financiar preventiv delegat sunt:

cele aflate n cornpetena ordonatorilor principali de credite; operaiuni privind datoria public; operaiuni derulate prin bugetul trezoreriei statului; operaiuni cu risc important.

Operaiunile de mai sus se supun aprobrii ordonatorului de credite numai nsoite de viza de

control financiar preventiv delegat. La rndul lor, controlorii delegai exercitviza de control financiar

preventiv delegat asupra proiectelor de operaiuni numai dacacestea sunt vizate n prealabilpentru

controlul financiar preventiv propriu al instituiei publice. Refuzul vizei de control financiar preventiv

propriu face ca proiectul de operaiune snu poatfi supus controlului preventiv delgat.

Controlorii delegai i exercit n mod independent atribuiile de control financiar preventiv

delegat. n practic, caracterul independent al exercitrii acestei atribuii se manifest i estereglementat astfel:

controlorul delegat competent emite soluia finalla o operaiune pentru care se intenioneazrefuzul de viz. Acesta poate consulta o opinie neutrnainte de a nregistra oficial refuzul de

viz;

controlorul delegat nu se pronuntasupra oportunitii operaiunilor ce fac obiectul controluluifinanciar preventiv delegat;

controlorul delegat l poate informa n mod direct pe ministrul su (al finantelor publice) asuprasituaiilor deosebite aprute n activitatea sa;

nu i se poate impune controlorului delegat pe nici o cale, acordarea ori refuzul de viz.Dac n urma efecturii unei misiuni de audit public intern este sesizat Ministerul Finanelor

Publice n legatur cu efectuarea de operaiuni nelegale care au totui viz de control financiar

preventiv delegatse declaneazde la sine inspecia M.F.P.

3.4. Controlul efectuat de Curtea de Conturi

Aspecte organizatorice. Competene.

Este instituia suprem de control financiar ulterior extern asupra modului de formare, de

administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public16,17Curtea de

16Brezoianu, Dumitru Drept administrativ romn. Editura Lucretius, Bucureti. 1997, p. 70 i urmt.

33


34/60

Conturi funcioneazpe lnga Parlamentul Romniei i i desfoaractivitatea n mod independent,

n conformitate cu dispoziiile prevzute n Constituie i n legile rii.

n judee, funciile Curii Se exercit prin camerele de conturi judeene. Curtea de Conturi

decide in mod autonom asupra programului su de control. Controalele Curii de Conturi se initiazdin

oficiu i nu pot fi oprite dect de Parlament i numai n cazul depirii competenelor stabilite prin lege.Curii de Conturi i se poate cere efectuarea unor controale numai de ctre Camera Deputailor i Senat,

prin hotrri ale acestora. Nici o altautoritate publicnu o mai poate obliga la efectuarea de controale.

Curtea de Conturi ntocmete rapoarte n domeniile n care este competent, pe care le nainteaz

Parlamentului. Raportul anual al Curii de Conturi se public n Monitorul Oficial. Consiliile locale

sunt informate de activitatea camerelor de conturi judeene prin rapoarte ale acestora din urm. Curtea

de Conturi are acces nengradit la acte, documente i informaii necesare exercitrii funciilor sale de

control oricare ar fi persoanele juridice i fizice detintoare, inclusiv n sediile acestora.

Membrii Curii de Conturi sunt consilieri de conturi. n numr de 18; acetia alctuiesc plenul

Curii de Conturi. Iniial, la renfiinarea sa n 1992, Curtea de Conturi a exercitat i atribuii

jurisdicionale. Prin revizuirea Constituiei au fost eliminate atribuiile jurisdicionale din competena

Curtii de Conturi, urmnd ca litigiile rezultate din activitatea Curii de Conturi s fie soluionate de

instanele judectoreti specializate.

n judee, camera de conturi se compune din direcia de control financiar ulterior.

Atribuii de control.Curtea de Conturi ii exercit funciunea de control asupra modului de

formare, de administrare i de ntrebuintre a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public,precurn i asupra modului de gestionare a patrimoniului public i privat al statului i al unitiior

adrninistrativ-teritoriale.

Scopul controlului efectuat de Curtea de Conturi este cel de respectare a legii n gestionarea

mijloacelor materiale i bneti, fiind controlate:

formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat i alebugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre aceste bugete;

constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale si a fondurilor de tezaur; formarea i gestionarea datoriei publice i situatia garaniilor guvernamentale pentru credite

interne i externe;

utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor i a altor forme desprijin financiar din partea statului sau a unitior administrativ-teritoriale;

17 Legea nr. 77/2002 pentru modificarea i completarea Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii deConturi, art. I . Monitorul Oficial nr. 104/2002.

34


35/60

constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre unitile administrativeautonome i de ctre instituiile publice nfiinate prin lege, precum i de organismele autonome

de asigurri sociale ale statului;

situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i alunitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome, companiile isocietile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte din

proprietatea public;

constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului,mbuntirea calitii condiiilor de viai de munc;

utilizarea fondurilor puse la dispozitie Romniei de ctre U.E. prin prograrnul SAPARD i acofinanrii aferente;

utilizarea fondurilor provenite din asistena financiar acordat Romniei de U.E. i din altesurse de finanare internaional;

alte domenii n care, prin lege, s-a stabilit compeenta Curii.Sunt supuse controlului Curii de Conturi:

statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de drept public, cuserviciile i instituiile lor publice, autonome sau neautonome;

Banca National a Rornniei; Regiile autonome; societile comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale, instituiile publice sau

regiile autonome dein, singure sau mpreun, integralsau mai mult de jumtate din capitalul

social;

organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri, valorisau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n conditiile n care prin lege sau prin statutele lor

se prevede acest lucru.

Curtea de Conturi poate hotr efectuarea de controale i la alte persoane juridice dect cele

menionate mai sus, cum sunt: cele care beneficiazde garanii guvernarnentale pentru credite, de subvenii sau de alte forme

de sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a instituiilor

publice;

administreazn baza unui contract de concesiune sau nchiriere, bunuri aparinnd domeniuluipublic sau privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;

35


36/60

nu i ndeplinesc obligaiile financiare ctre stat, unitile administrativ-teritoriale sauinstituiile publice, verificrile efectundu-se mpreuncu reprezentanii instituiilor competente

n domeniul supus controlului;

sunt societi de invesii financiare, asociaii i fundaii care utilizeaz fonduri publice,verificrile urmnd a se efectua in legturcu legalitatea utilizrii acestor fonduri.Controlul execuiei bugetelor Camerei Deputailor, Senatului, Administraiei Prezideniale,

Guvernului, Curii Supreme de Justiie, Curii Constituionale, Consiliului Legislativ i Avocatului

Poporului se exercitexclusiv de Curtea de Conturi. Controlul bugetului propriu al Curii de Conturi se

exercitde ctre o comisie instituitn acest scop de cele douCamere ale Parlamentului.

Controlul exercitat de Curtea de Conturi este ulterior (n comparaie cu controlul financiar

preventiv delegat, exercitat de M.F.P.) i privete respectarea dispoziiilor legale privind gestionarea i

folosirea fondurilor publice. Controlul ulterior constn verificarea:

contului general anual de execuie a bugetului de stat; contului anual de execuie a bugetului asigurarilor sociale de stat; conturilor anuale de execuie a bugetelor locale; conturilor anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale; conturilor fondurilor de tezaur; contului anual al datoriei publice a statului i situaiei garaniilor guvernamentale pentru credite

interne i externe primite de ctre alte persoane juridice.

Stabilirea limitelor valorice minime de la care conturile menionate mai sus sunt supuse

controlului n fiecare exercitiu bugetar este de competena Curii de Conturi.

Prin verificarea conturilor Curtea constatdac:

conturile supuse controlului su sunt exacte i conforme cu realitatea i dac inventariereapatrimoniului public a fost fcutla termenele i n condiiile stabilite prin lege;

veniturile statului, unitilor admnistrativ-teritoriale, asigurrilor sociale de stat i aleinstituiilor publice finanate integral sau parial din mijloacele extrabugetare au fost legal

stabilite i ncasate la termenele prevzute de lege; cheltuielile au fost angajate, lichidate, ordonantate, pltite i nregistrate conform

reglementrilor legale i n concordancu prevederile legii bugetare;

modificrile aduse prevederilor iniiale ale bugetelor sunt autorizate i dac s-au fcut ncondiiiie legii;

36


37/60

subveniile i alocaiile pentru investiii s-au acordat de la buget sau din fonduri speciale ncondiiile legii, i s-au utilizat conform destinatiilor stabilite;

contractarea i utilizarea mprumuturilor de stat rambursarea ratelor scadente ale acestora iplata dobnzilor aferente s-au fcut n condiiile legii;

creanele i obligaiie statului i ale unitilor administrativ-teritoriale sunt ndreptite saugarantate, iar activele sunt protejate potrivit legii.

De asemenea, Curtea analizeaz:

legalitatea concesionrii sau nchirierii de bunuri proprietate public; calitatea gestiunii financiare din punct de vedere al econornicitii, eficacitii i eficienei.

Prin controalele sale la persoanele juridice Curtea de Conturi urmrete:

exactitatea i realitatea bilanturilor contabile i a conturilor de profit i pierderi; ndeplinirea obligaiilor financiare ctre buget sau ctre alte fonduri stabilite prin lege; utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform destinaiei

stabilite;

calitatea gestiunii economico-financiare, dac prin aceasta se afecteaz drepturile statuluiunitilor administrativ-teritoriale sau instituiilor publice ori se creeaz obligaii n sarcina

acestora.

Curtea de Conturi este singura competentca n urma verificrii conturilor shotrascasupra

descrcrii de gestiune. Orice decizie a autoritii executive privind descrcarea de gestiune nu este

dect provizorie.

Curtea de Conturi exercit controlul conturilor la sediul su sau la faa locului. Controlorii

financiari desemnai sverifice conturile ntocmesc rapoarte n care prezintconstatrile i concluziile

lor i formuleazpropuneri cu privire la msurile ce urmeaza fi luate n legatura cu situaia conturilor.

Asupra rapoartelor un complet pronun ncheieri prin care dispune fie descrcarea de gestiune, fie

sesizarea instanelor judectoreti specializate pentru stabilirea rspunderii juridice potrivit legii. In

cursul examinrii raportului completul poate cere lmuriri titularilor de conturi sau altor persoane care

sunt in msur s fac aceasta. ncheierea prin care s-a dispus sesizarea instanelor judectoreti saudescrcarea de gestiune se comunicprilor interesate.

Curtea de Conturi, ca organ de control financiar, mai are competena:

sevalueze activitatea de control financiar propriu a persoanelor juridice controlate; s solicite organelor de control financiar i ale Bncii Naionale a Romniei verificarea, cu

prioritate, a unor obiective, n cadrul atribuiilor lor legale;

37


38/60

sceari sutilizeze, pentru exercitarea funciilor sale de control i jurisdicionale, rapoartelecelorlalte organisme cu atribuii de control financiar.

3.5. Controlul efectuat de Garda Financiar

Este organizati fincioneazca instituie publicde control n cadrul Ministerului Finanelor

Publice; acioneaz pe ntreg teritoriul riiprin Comisariatul general, comisariatele regionale i

Comisariatul Municipiuiui Bucureti; exercit controlul operativ i inopinat, (cu excepia controlului

fiscal) privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic,

financiar i vamal care au ca efect evaziunea i frauda fiscal. Garda financiar este condus de un

comisar general numit prin ordin al ministrului finanelor publice. Ministerul Administraiei i

internelor pune la dispoziia Grzii Financiare personalul. necesar pentru asigurarea proteciei i

siguranei operaiunilor desfurate de comisari n realizarea actului de control.

Atribuii de control. Garda Financiar efectueaz controlul operativ i inopinat pentru

combaterea actelor i faptelor de evaziune i fraudflscalCu privire la:

a. respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i

fapte interzise de lege;

b. respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i inlturarea operaiunilor

ilicite;

c. modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, n toate locurile ispaiile n care se desfoaractivitatea ageni1or economici;

d. participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii

specializate, la aciuni de depistare i combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene de

evaziune i fraudfiscal.

Garda Financiar, n exercitarea atribuiilor proprii, ncheie acte de control operativ i inopinat

constat prin proces-verbal contraveniile svrite i aplic amenzile legale. Personalul Grzii

Financiare nu efectueaz aciuni de control fiscal de natura celor privind stabilirea, urmrirea incasarea veniturilor bugetare. Executa. operiuni de control curent i b. operaiuni de control tematic;

la orice aciune de control participminimum 2 comisari.

n ndeplinirea atribuiilor ce le revin, comisarii Grzii Financiare sunt n drept: - sefectueze

controale n spaiile n care se produc, se depoziteazsau se comercializeazbunuri ori se desfoar

38


39/60

activiti ce cad sub incidena actelor normative n vigoare cu privire la prevenirea, descoperirea i

combaterea oricror acte i fapte care sunt interzise de acestea;

- s verifice respectarea reglementrilor legale privind circulaia mrfurilor pe drumurile

publice, n porturi, ci ferate i fluviale, aeroporturi, n vecintatea punctelor vamale, antrepozite, zone

libere, precum i n alte locuri n care se desfaoaro asemenea activitate;- s verifice legalitatea activitilor desfurate, existena i autenticitatea documentelor

justificative n activitile de producie i prestri de servicii ori pe timpul transportului, depozitrii i

comercializrii bunurilor i saplice sigilii pentru asigurarea integritii bunurilor;

- sdispunmsuri cu privire la confiscarea, n condiiile legii, a bunurilor a cror fabricaie,

depozitare, transport sau desfacere este ilicit, precum i a veniturilor realizate din activiti comerciale

sau prestri de servicii nelegale i sridice documentele financiar-contabile i de altnaturcare pot

servi la dovedirea contraveniilor sau, dupcaz, a infraciunilor;

- ssolicite efectuarea de ctre organele abilitate de lege a percheziiilor n localuri publice sau

particulare case, curi, dependine i grdini - dacexistindicii cn aceste locuri sunt ascunse

documente, mrfuri sau se desfoaractiviti care au ca efect evaziunea sau frauda fiscal;

- sconstate acte i fapte care au avut ca efect evaziunea sau frauda fiscal, ssolicite organelor

fiscale stabilirea obligaii1or fiscale n ntregime datorate, scearorganelor de executare competente

luarea msurilor asiguratorii ori de cte ori existpericolul ca debitorul sse sustragde la urmrire

sau si ascundori si risipeascaverea i ssesizeze, dupcaz, organele de urmrire penal;

- ssolicite administratorilor uniti1or controlate i persoanelor implicate explicaii, lmuriri,precizri verbale i/sau n scris, dupcaz, cu privire la faptele constatate;

- s solicite, potrivit legii, copii certificate de pe documentele originale, s preleveze probe,

eantioane, mostre etc, necesare finalizrii actului de control. Analiza i examinarea probelor,

eantioanelor i mostrelor se fac n laboratoare de specialitate, cheltuielile privind efectuarea acestora

fiind suportate din fondurile special alocate n bugetul de venituri i cheltuieli al Grzii Financiare;

- s constate contraveniile i s aplice sanciunile corespunztoare, potrivit competenelor

prevzute de lege;

- s ntocmeascacte de control operativ i inopinat privind rezultatele verificrilor, s aplice

msurile prevzute de normele legale i s sesizeze organele competente n vederea valorificrii

constatrilor;

- s opreasc mijloacele de transport, n condiiiIe legii, pentru verificarea documentelor de

insoire a bunurilor i persoanelor transportate;

39


40/60

- ssolicite instituiilor financiar-bancare, de asigurri i reasigurri, n condiiile legii, date sau,

dupcaz, documente, n scopul instrumentrii fundamentrii constatrilor cu privire la svrirea unor

fapte ce contravin legislaiei n vigoare;

- s poarte uniforma, s pstreze, s foloseasc i s fac uz de armamentul i mijloacele de

aprare din dotare, n condiiie legii;- sutilizeze mijloacele auto purtnd nsemne i dispozitive de avertizare sonore i luminoase

specifice.

Funciile utilizate de Garda Financiar n realizarea atribuiilor stabilite de lege sunt funcii

publice specifice i funcii publice generale. Comisarii sunt funcionari publici cu statut special.

3.6. Controlul fiscal

Este cunoscut i sub denumirea de inspecie fiscal. Asemenea oricrui fapt de inspecie, const

n verificarea efectuatla faa locului n scopul constatrii unor eventuale abateri de la legalitate cea

fiscal n cazul de fa -i al lurii de msuri pentru protejarea fondurilor publice i a patrimoniului

public i pentru repararea prejudiciului produs.

n sistemul fiscal bazat pe autoimpunere, cum este sistemul fiscal romnesc, principala obligaie

ce revine contribuabililor o constituie declararea i plata impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale pecare acetia le datoreazbugetului general consolidat, urmnd fluxul urmtor:

1. statul/unitile adrninistrativ-teritoriale sunt subiecte active n raporturile juridice de drept

fiscal;

2. subiecii activi au dreptul de a institui prin acte administrative unilaterale obligaii fiscale

pentru contribuabili subieci pasivi n raporturile juridice fiscale;

3. obligaiile fiscale devin, dupncasare, resurse fiscale;

4. n cadrul raporturilor juridice fiscale (obligaionale) rezulturmtoarele drepturi i obiigaii:

a) de a ncasa i urmri ncasarea veniturilor fiscale; b) de a controla stabilirea i ncasarea acestora; c)

de a rezolva eventualele litigii. Rezult c inspecia fiscal este o component a sistemului fiscal

naional, cuprinznd ansamblul activitilor care au ca scop: verificarea bazelor de impunere;

40


41/60

respectarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale; verificarea corectitudinii i exactitii

ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili; respectarea prevederilor legislaiei fiscale i contabile;

stabilirea diferenelor la obligaiile de plati accesoriilor aferente acestora; investigarea, constatarea

faptelor de natura evaziunii fiscale.

Din Codul de procedur fiscal rezult c se afl sub incidena controlului fiscal urmtoareleatribuii:

- constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea

contribuabilului supus inspeciei (privind, legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale;

corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale) n vederea descoperirii de elemente noi,

relevante pentru aplicarea legii fiscale;

- analiza i evaluarea informaiilor fiscale n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu

informaiile proprii, sau din alte surse;

- nregistrarea faptelor constatate, eventual sancionarea, potrivit legii, a celor contrare legii;

- dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei

fiscale.

Codul de procedur fiscal, Titlul VII, cap. I, art. 86 (1) Aprobat prin O.G. nr.

92/2003.Republicat n M.O. nr.560/2004, cu modificrile i completrile ulterioare.

Organele de control fiscal ndeplinesc urmtoarele activiti n exercitarea funciei:

- examineazdocumentele aflate n dosarul fiscal al contribuabilului verificat;

- verific concordana dintre datele nscrise n declaraiile fiscale depuse la organul fiscalteritorial cu cele nregistrate n evidena contabila contribuabilului;

- pune n discuie constatrile i solicit informaii scrise de la

contribuabil, reprezentanii legali ai acestuia sau de la mputernicii;

- solicit informaiile necesare controlului fiscal de la teri; stabilete diferene de obligaii

fiscale de plat;

- verificlocurile unde se realizeazactiviti generatoare de venituri impozabile;

- dispune msuri asiguratorii conform prevederilor legale;

- efectueazinvestigaii fiscale;

- aplicsanciuni potrivit prevederilor legale.

n Tabloul urmtor sunt prezentate n mod sistematizat formele i obiectivele controlului fiscal.

Inspecia fiscaleste exercitatde ctre organele de inspecie fiscaldin cadrul Ageniei Naionale de

Administrare Fiscal. Fiind o activitate specializat, profesionalizatstrict, controlul fiscal are criterii

41


42/60

proprii de exercitare, precum i norme specifice de evaluare. Din aceste particulariti rezulti factorii

proprii de cretere a eficienei controlului fiscal .

TABLOULformelor i obiectivelor controlului fiscal

Criteriul de clasificarea controlului fiscal

Tipul(felul)

Rol/scop/obiect/caracteristici

din punct de vedere al

scopului (pentru care se

efectueazcontrolul

fiscal)

informativ

de rutin

- are rol educativ -formativ(pentru contribuabili);- are rol profesional (seexercitcapabilitateaorganului de control);- are ca scop educarea,

formarea i informarea noilorcontribuabili asupradrepturilor i obligaiilorfiscale ce le revin;

- are ca scop meninerealegturii cu contribuabilii;- are rol profesional (aparatulde control urmrete modul ncare se respect, de ctrecontribuabili, obligaia denregistrare ca pltitor deobligaii fiscale);


sferei de cuprindere general

parial(fazial)

-sunt verificate toateobligaiile fiscale alecontribuabilului pentru o

perioadde timp determinat(de la ultimul control fiscal

pnla zi);

- sunt verificate una sau maimulte obligaii fiscale pentru o

perioadde timp determinat;

42


43/60


operaiunilor supuse

controlului fiscal

complet(de fond)

selectiv(prin sondaj)

- se controleaztoateoperaiunile, documentelefiscale i contabile, precum ievidenele care stau la bazacalculrii i urmririi oricreiob1igaii fiscale

- sunt verificate selectivdocumentele i operaiunilesemnificative n care suntreflectate modul de calcul, deevideniere i de plataobligaiilor fiscale datorate decontribuabil


cunoaterii naturii

operaiunilor ce

determinobligaii

fiscale

documentar

faptic

de form - are ca obiect modul decompletare a declaraieidepusde contribuabil- identific/corecteazerori

de coninut se compardatele iinformaiile cuprinsen declaraie cu oricedate i informaiideinute de organulde control fiscalprivind contribuabilulcontrolat

- se verificexistena imicarea mijloacelor materialei bneti i modul cumacestea sunt reflectate ndocumente pentru a cunoatesinceritatea contribuabilului nntocmirea evidenelor ideclarailor sale, precum i

pentru identificarea cazurilorde evaziune fiscal

din punct de vedere al operativ - se executcurent n orice loc

43


44/60

formelor de control

fiscal

inopinat

concomitent

ncruciat

unde se efectueazoperaiunii se ntocmesc documente ceau ca efect naterea deobligaii fiscale- mbinmai multe forme de

control (prin sondaj, faptic,documentar)

- este integrat ca formdecontrol ntr-un grafic

prestabilit, nu i ca localizare

-se efectueazfranunareacontribuabilului- se exercitprin mbinarea

mai multor forme de control- mbracn fapt forma uneianchete i presupune n

prealabil o activitatepregtitoare: de supraveghere,de culegere de date idocumente, de alegere amomentului optim pentrudeclanare

-seefectueazmai multevizite de control la mai muliageni economici ntre careexistrelaii de afaceri,contractuale- are ca scop comparareadatelor n cadrul procesului de

producere, prelucrare icomercializare a produselor

contractate

- se confruntdatele iinformaiile obinute dindiferite surse: de la clieni,furnizori, vmi, diverse alteinstituii, persoane fizice .a.- are ca scop identificarea

44


45/60


46/60

nereguli)

3.6.1 Agenia Naionalde Administrare Fiscal

Controlul fiscal este exercitat de Agenia Naional de Administrare Fiscal (A.N.A.F). A

devenit operaionalca instituie la nceputul anului 2004. Are n subordine structurile de administrare

i colectare a veniturilor la bugetul de stat din cadrul direciilor finanelor publice judeene i a

municipiului Bucureti, precum i Direcia generalde administrare a marilor contribuabili.

n activitatea de colectare a veniturilor statului Agenia Naional de Admmistrare Fiscal

ndeplinete importante atribuii de inspecie fiscal; acioneazcu mijloace specifice pentru prevenirea

i combaterea evaziunii fiscale. A.N.A.F. exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea,

descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal care

prezintriscul degenerrii n evaziune fiscal. Este instituia care exerciturmrirea, supravegherea i

controlul fiscaln vederea respectrii legislaiei n domeniul impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale

i al celorlalte venituri bugetare pentru a cror administrare este competent. Cu ocazia controlului,

A.N.A.F. iniiaza i desfoaraciuni pentru conformarea contribuabililor n ndeplinirea obligaiilor

declarative i de plat.

n ndeplinirea atribuiilor sale A.N.A.F. este autorizat:

- sexercite nemijiocit i nengrdit inspecia fiscal, controlul financiar i vamal;

- s dea agenilor economici, ca urmare a controlului, dispoziii pentru luarea msurilor de

respectare a legii;

- saplice sanciunile prevzute de lege;

- saprobe nlesniri, restituiri i recuperri la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale i

a altor venituri bugetare;

- surmreasci sia msuri n aplicarea legislaiei n materie de ajutor de stat n domeniulsu de activitate;

- saplice modalitile de executare siliti msurile asiguratorii.

46


47/60

FACTORII CARE INFLUENEAZEFICIENA CONTROLULUIFISCAL18

participarea la programelede pregtire profesional stabilirea clar, precisi specializare a obiectivelor

flexibilizarea relaiilorintra- i inter- ierarhice precizarea

modalitilorde ndeplinire a obiectivelor

DEFINIREA ACTIVITILORPROPRII ALE ORGANELORDE CONTROL FISCAL

valorizarea eforturilor(individuale i n echip)

respectarea criteriului stabilirea termenelor

valoare la avansarea intermediare i finalen carier de ndeplinire a

obiectivelor



M.O. nr. 799/2003.


18 La factorii nscrii n tablou se adaugcei de ordin tehnic - administrativ: sisteme de comunicare/prelucrare a informaiei;autoritatea, operativitatea administrativ; controlul ierarhic .a.

47


48/60

ModululIV:CONTROLULUTILIZRIIFONDURILORCOMUNITARE

i n sistemul instituiilor europene auditul este integrat n ansamblul formelor de

control instituional intern. In cele ce urmeaz sunt prezentate unele aspecte generale alecontrolului intern n Statele Membre U.E.

Nu este o form nou, sau o alt procedur, total diferit de exercitare a controlului

financiar. Controlul utilizrii fondurilor comunitare este abordat distinct pentru a evidenia

imperativul, necesitatea efecturii acestuia de o manier deosebit, ca zon de interes,

profesionalism, eficien i rspundere.

Controlul financiar asupra utilizrii fondurilor comunitare este un control specializat i se

exercit n legtur cu:

- prevenirea i combaterea fraudei mpotriva intereselor financiare ale U.E. sau, altfelspus, la protecia intereselor financiare ale U.E. n Romnia19;

- eficientizarea controlului financiar i controlului fiscal care se exercit n legtur cufondurile europene.

Obiectivul general al activitii de control asupra utilizrii fondurilor comunitare l

constituie asigurarea utilizrii eficiente a fondurilor alocate Romniei de U.E.

Obiectivele activitii de control financiar a utilizrii fondurilor comunitare sunt20:

controlul modului de implementare a programelor cu finanare rambursabil inerambursabil;

formularea de propuneri n vederea elminrii blocajelor care produc ntrzieri n

procesul de implementare;

creterea gradului de absorbie a fondurilor atrase de Romnia, att rambursabile ct i

nerambursabile, inclusiv a celor de preaderare (n curs de epuizare);

mbuntirea controlului financiar public intern n vederea eficientizrii activitilor de

identificare a fraudelor i neregulilor;

ntrirea responsabilitii manageriale a conductorilor ageniilor de implementare a

programelor cu finanare european;

19Instituiile europene crora li se aloc resurse din bugetul U.E. sunt: Parlamentul, Consiliul, Comisia, Curtea deJustiie, Curtea Auditorilor, Comitetul Economic i Social i Comitetul regiunilor.20H.G. nr. 793/2005 privind aprobarea Strategiei naionale de lupt antifraud pentru protejarea intereselor financiareale UE n Romnia, pct. 3.2., lit.B. M.O. nr. 743/2005.

48


49/60


50/60

i n sistemul instituiilor europene auditul este integrat n ansamblul formelor de

control instituional intern. In cele ce urmeaz sunt prezentate unele aspecte generale ale

controlului intern n Statele Membre U.E.

Controlul bugetar. Controlul componentelor bugetului U.E. se efectueaz asemntor cu

controlul la care sunt supuse bugetele naionale ale Statelor Membre/Statelor Candidate:controlul intern este efectuat de fiecare instituie comunitarbugetat, iar controlul exterior este

efectuat de Parlament (prin Comitetul de control bugetar) i de Curtea European a

Auditorilor23.

Controlul intern. Operaiunile care implic venituri i cheltuieli pentru bugetul comunitar

sunt supuse controlului intern, efectuat de persoane autorizate din cadrul fiecrei instituii

beneficiar de alocaii bugetare. U.E. a introdus i o serie de mecanisme de exercitare a

controlului operaiunilor de colectare a veniturilor i de utilizare a fondurilor primite de la

Uniune de ctre Statele Membre, care nu sunt administrate direct de Comisie, ceea ce-i excede

atribuiilor i rspunderilor acesteia. In ceea ce privete veniturile Statelor Membre, acestora le

revine responsabilitatea principal de control a propriilor resurse i aceea de colectare a

veniturilor destinate bugetului U.E. Comisia European este abilitat s ntreprind propriile ei

controale (inclusiv inopinate) prin trimiterea de controlori autorizai (v. n continuare prevederile

privind combaterea fraudei, cuprinse n legislaia romneasc).

In documentele programatice ale U.E.24, controlul intern este definit astfel: controlul

intern cuprinde totalitatea politicilor i procedurilor convenite i puse n aplicare de

managementul unei entiti pentru:

a. a-i realiza n mod economic, eficient i eficace obiectivele;b. a i le armoniza cu reglementrile externe, cu regulile i politica Uniunii;c. asigurarea securitii bunurilor i informaiilor;d. prevenirea i depistarea fraudelor i erorilor;e. asigurarea calitii nregistrrilor contabile i furnizarea n timp util de informaii

financiare i de management sigure.

23 Curtea European a Auditorilor este o instituie independent de Consiliu, de Parlament i de Comisie.Monitorizeaz execuia bugetar n ansamblu i stabilete dac managementul financiar a fost sntos. In fiecarean, Comisia European trebuie s nainteze Consiliului i Parlamentului contul de execuie al exerciiului bugetar

precedent. La recomandarea Consiliului, Parlamentul acord Comisiei descrcarea execuiei bugetare pe bazacontului anual de execuie al Comisiei i a raportului anual al Curii Auditorilor, mpreun cu intervenii aleinstituiilor europene (care au rol n execuia bugetului U.E.).24 In spe, the Reform white paper.

50


51/60

Managementul este rspunztor pentru implementarea i meninerea sistemelor interne de

control care cuprinde ntregul proces de management, de la definirea obiectivelor pn la

obinerea rezultatelor. Aceasta include asigurarea c sunt folosite proceduri potrivite pentru

legalitatea, regularitatea i eficiena deciziilor luate. Din moment ce responsabilitatea final

pentru controlul intern revine mamagementului, fiecare angajat este implicat i, n acelai timp,este rspunztor ntr-o anumit msur de rezultatele controlului intern de fiecare zi.

Standarde interne de control (S.I.C.).Comisia European a adoptat n anul 2000 un

numr de 24 de Standarde Interne de Control. Acestea, luate mpreun, sprijin cadrul general n

care se exercit controlul intern i cuprinde toate aspectele procesului de management al

Comisiei, nu numai cel financiar.

S.I.C. sunt structurate n jurul a cinci componente:

* controlul mediului: acoper chestiunile organizaionale majore i, n particular, structura

administrativ i managementul resurselor umane. In mod specific: aspectele de etic i

integritate, definirea rolului, misiunii i sarcinilor, performana, competena staff-ului, delegarea (de

autoritate, de competen, de atribuii, alte chestiuni sensibile);

* performana i managementul: include toate aspectele de management privitoare la

introducerea planificrii, programrii, analizei riscului, la monitorizare .a. De asemenea, cuprinde

aspecte privind stabilirea obiectivelor, de programare mulianual, de planuri de management

anuale, de monitorizare a performanelor (fa de obiective/riscuri), de analize de risc i de

management;* informaii i comunicare: acoper informaiile de management, de eviden, sisteme de

identificare i de raportare a disfuncionalitilor;

* activiti de control: se concentreaz asupra chestiunilor privitoare la documentarea

procedurilor, segregarea atribuiilor, supravegherea, nregistrarea operaiilor permanente i a celor

discontinue;

* monitorizarea i evaluarea: cuprinde nregistrrile i corecia punctelor slabe ale

Documents

Control Si Audit Public