5/21/2018 Consultor Tributario Julio 2014
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UN ESTUDIO INTEGRAL DE LA NORMATIVA DELIMPUESTO A LAS RENTAS DE
LAS ACTIVIDADESECONMICAS (IRAE) CON UNA PERSPECTIVA
TERICO-PRCTICA
IMPUESTO A LAS RENTASDE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS (IRAE)
LVARO ROMANO(Coordinador)
lvaro Romano- Gastn Cirimello- Vernica Vzquez-Juan Andrs Acosta-
Guillermo Nieves- Catalina Camejo- JohannaSonderegger- Ana Laura
Calleja- Leonardo Bruzzone- Marisa Yori(Autores)
EL OBSERVADOR
Viernes 25 de julio de 201412
Tres modificacionespusieron en el ordendel da la moderni-zacin
de la Adua-na:
1) El crecimiento del comer-cio internacional y su aporteal
bienestar; 2) la adopcin porUruguay de un nuevo modelo
decrecimiento. Uruguay dej atrsuna insercin internacional
comoeconoma agroexportadora deproductos primarios con
altosaranceles protectores de indus-tria naciente; y 3) el gobierno
delFrente Amplio.
En esas condiciones, no erasostenible ni deseable una adua-na
fiscalista y un control de las
cargas no basado en criterios deriesgo. Detraa valor a nuestro
co-mercio exterior y sumaba costosinnecesarios. Consecuentemen-te,
se hizo imprescindible unaAduana de alto profesionalismo.
Es difcil cambiar personal-mente, ms difcil es inducir elcambio
en otra persona y extre-madamente difcil es fomentar elcambio en un
conjunto de perso-nas: una organizacin. Por simpleque sea el
razonamiento, lo tomprestado del doctor EstanislaoBachrach,
neurocientista y con-sultor en Cambio Organizacional.
En 2010, asum como directornacional y con una hoja de rutade la
reforma necesaria aprobadapor un Consejo de Ministros, en
2006, ms el apoyo del Ministrode Economa y el Poder Ejecu-tivo,
puse manos a la obra. En-contr dentro de la Direccin Na-cional de
Aduanas las p ersonascon las capacidades y la voluntadpara cambiar,
sum conocimien-tos de profesionales privadosdesde fuera de la
organizacin yfuimos conformando con ellos,los apoyos antes
mencionadosy la mayora del sector privado,
Un modelo en el proceso de reforma del Estado
Sera tedioso para el lectorenumerar todos los cambiosproducidos
en normativa, pro-cedimientos, capital humano yrecursos materiales
e infraestruc-tura. Mencionar apenas algunos:proyecto de Cdigo
Aduanero(actualmente en el Senado conaprobacin de Diputados),
digi-talizacin del Documento nicoAduanero (Aduana sin
papeles);Sistema Integrado de Inteligen-cia Aduanera (gestin de r
iesgo),Uruguay Trnsito Seguro (Precin-to Electrnico), Memorndums
deEntendimiento con 10 asociacio-nes privadas en temas de tica
y
transparencia; proyecto Puertode Montevideo (Automatizacinde
ingreso y egreso de cargas alPuerto), Operador Econmico
Ca-lificado, ms de 2.000 cursos decapacitacin para funcionariosy
ventanilla nica de comercioexterior.
Importante actuacin tuvoel GRIA (Grupo de Respuesta
eInteligencia Aduanera), cuyasoperaciones contra grandes or-
Reforma del Estado: el caso de la
Direccin Nacional de Aduanas
Es difcil cambiar
personalmente, ms difcil
es inducir el cambio en otra
persona y extremadamente
difcil es fomentar el
cambio en un conjunto de
personas: una organizacin
POR EL CR.ENRIQUE CANONDirector Nacional
de Aduanas
NRIQUE C NONe individual de los f uncionarios.A estos efectos se
han constitui-do 134 grupos a los cuales se leshan asignado
objetivos, metase indicadores para el ao 2014.
A estos efectos se han acorda-do 765 indicadores, 83% de
loscuales estn automatizados. Enlos primeros meses del 2015 sehar
efectivo el pago de estascompensaciones, luego de cal-cularlas y
auditar esos clculoscon el fin de asegurar exactitudy
transparencia.
Hemos modificado los incen-tivos perversos, alineado losnuevos
incentivos con los obje-tivos de la organizacin, hacin-dolos
mensurables y, por esa va,creado la posibilidad de recom-pensar a
quienes cumplen condichos objetivos y desestimularconductas
contrarias. Traba-jamos actualmente con ayudade una empresa
consultora en
gestin del cambio para lograrmayor involucramiento de
losfuncionarios con la moderniza-cin, fortaleciendo su visin
po-sitiva y venciendo resistencias.Estamos dotando a la DNA de
lascapacidades necesarias a travsde la mezcla de funcionarios
ex-perientes con jvenes recin in-gresados. Con todo ello, hemosdado
un enorme paso adelantepara poner a la Aduana en sin-tona con el
comercio del sigloXXI y las necesidades de los uru-guayos.
Sobre estas slidas bases, tie-ne sin embargo la Aduana uru-guaya
el ms grande desafo pordelante: anclar el cambio en lacultura de la
organizacin, incor-
porando lo nuevo a lo mejor de lacultura anterior. Sin el camino
re-corrido, el desafo sera un impo-sible. Ahora, es una
oportunidad.
Al culminar el artculo, quie-ro saludar la contribucin
queConsultor Tributarioha hecho alnecesario debate tributario,
felici-tando a sus impulsores por el ter-cer aniversario de la
publicaciny agradeciendo la oportunidad deescribir estas lneas.
ganizaciones de contrabandistasresultaron en incautaciones deU$S
10 millones y en el procesa-miento de 162 personas. De ellas,24
eran funcionarios aduaneros y
12, policas.Desarrollar seguidamente losdos decretos que estimo
de mayorsignificacin en nuestra reforma:Reestructura e Incentivos
por me-jor desempeo. Ambos convergenen apuntar a una
administracinpor objetivos o gestin por resul-tados.
No siendo lo nico, lo msimportante del decreto de Rees-tructura
n 204/013 del 17/7/2013son las 69 funciones designadashasta la
fecha con sus correspon-dientes acuerdos de gestin. Lasfunciones,
que tienen asociadasremuneraciones atractivas, sonadjudicadas a
funcionarios de laDNA previa firma de un acuerdode gestin en el
cual se establecen
objetivos, metas e indicadores alograr en un plazo de 15 meses.
Siel funcionario cumple con el 70%de las metas acordadas, su
fun-cin es renovada. Caso contrario,el funcionario vuelve a su
antiguocargo y un nuevo funcionario esdesignado para esa funcin.
Laevaluacin es realizada por unaComisin integrada por el Direc-tor
de Aduanas, un representantedel MEF y un representante de
losfuncionarios.
El decreto n 403/013 del16/12/2013 crea un Fondo por Me-jor
Desempeo para los funcio-narios de la DNA que se nutre del70% del
producido de las multaspor la comisin de infraccionesaduaneras ms
el 50% del produ-
cido de los remates de la merca-dera incautada por
infraccinaduanera. Con anterioridad aeste decreto, el 40% de las
mul-tas se destinaba al denunciantey el 100% del producido de los
re-mates se adjudicaba al aprehen-sor. Ambas situaciones, si
bienlegales, generaban un i ncentivoperverso. Ahora, el fondo
sedistribuir anualmente segn eldesempeo institucional, grupal
CONSULTOR TRIBUTARIO
una coalicin para la reforma.
Primero fue la planificacinestratgica: definir con los
fun-cionarios una misin y visin.Que la organizacin se adjudi-cara
un propsito compartido(dentro del ordenamiento vi-gente) y un norte
al que apuntar.Creamos sensacin de urgenciarealizando cambios
rpidos,posibles y de bajo costo, desar-ticulando una a una
naturales ytambin ilegtimas resistencias.
N. GARRIDO
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EL OBS ERVADOR
Viernes 25 de julio de 2014 13CONSULTOR TRIBUTARIO
Espaa presenta su nueva reforma fiscal
Se modifican aspectos de la normativa de vivienda social
Bajando los impuestos?
De inters social
El pasado mes de junio, el
Gobierno espaol present
su anteproyecto de refor-
ma fiscal, elaborado a partir de
un informe de expertos que co-
mentamos en ediciones pasadas
de Consultor Tributario.
El nuevo diseo supone una
reduccin relevante de la imposi-
cin sobre la renta aproximada-
mente 9.000 millones de euros,
lo que a juicio del gobierno se
traducir en un impulso al PIB
espaol del 0,55% unos 5.500
millones de euros.
En cuanto a la imposicin a larenta, la reforma prev bajar la
alcuota mnima del IRPF, para
tramos de hasta 12.450 euros, del
24,75% al 20%, en 2015, y al 19%,
en 2016. La mxima, de tramos de
La ley n 18.795, del 17 de
agosto de 2011, promueve lainversin en viviendas de
inters social a partir del otorga-
miento de considerables exonera-
ciones tributarias para los inver-
sores privados que construyan,
reciclen, refaccionen o amplen
dichas viviendas. Esta ley tiene
como objetivo facilitar el acceso
a viviendas a sectores de ingreso
medio y medio bajo, ya sea para
compra o para arrendamiento. A
su vez, para contribuir con este
objetivo, se les ofrece a los com-
pradores el Fondo de Garanta de
Crditos Hipotecarios (FGCH),
pudiendo, as, financiar hasta un
90% del valor de la vivienda.
A la fecha, de acuerdo a la in-
formacin ofrecida por la Agencia
Nacional de Viviendas (ANV), se
entre 24 mil y 50 mil euros.
Las empresas experimentarn
importantes reducciones, pues
el impuesto sobre sociedades (elIRAE espaol), pasar de tener
una alcuota del 30% al 25%, eli-
minndose a cambio una porcin
importante de las actuales deduc-
ciones fiscales.
Por ltimo, la reforma man-
tiene la conviccin de hacer con-
verger la alcuota del IVA al 21%
para la mayor cantidad de pro-
ductos, desoyendo las crticas de
quienes consideran que el nuevo
modelo es claramente regresivo
y da prevalencia a la imposicin
indirecta.
De momento, y como inform
El Pas de Madrid el 10 de julio,
el FMI y Bruselas miran con cier-
to recelo la capacidad de Espaa
para impulsar una reforma deeste tipo, que recorta el margen
de maniobra fiscal en un momen-
to en el que la economa espaola,
aunque mejorando, no termina de
despegar.
nerado del Impuesto a la Renta
de las Actividades Econmicas
(IRAE), la primera enajenacin
de las viviendas promovidas.
Con este decreto, se le agrega la
restriccin de que dicha enaje-
nacin debe ocurrir dentro de
los nueve ejercicios posteriores
a la finalizacin de la obra. Esta
misma restriccin se aplica para
la exoneracin del Impuesto a
las Trasmisiones Patrimoniales(ITP).
Por otro lado, con la normativa
anterior, se limitaba la construc-
cin de unidades por padrn hasta
100 unidades. Con la nueva nor-
ma, este lmite de unidades es por
proyecto, sin importar la cantidad
de padrones que incluya este.
Por ltimo, dependiendo de la
zona donde est ubicado el proyec-
to, se aplicarn topes de precio a la
venta de la primera enajenacin,
as como tambin habr de aplicar-
se topes para los arrendamientos.
Como consecuencia de los
diversos cambios que se han im-
plementado con este decreto, es
esperable que en las prximas
semanas surjan algunos ajustes
normativos.
NOVEDADES NORMATIVAS
1 LEY N 19.228
Modifica entrada en vigencia de
reduccin de IVA en el marco de
la ley de inclusin financiera.
1 DECRETO DE 11 DE JULIO DE2014
Prorroga hasta 31/07/2014 bene-
ficios a turistas no residentes.
1 CONSULTA N 5.795
Aplicabilidad de precios de transfe-
rencia en operaciones financieras
entre sucursal uruguaya y casa
matriz y sucursales en el exterior.
1 CONSULTA N 5.811
Enajenacin de embajada de pro-
piedad de Estado extranjero para
IP, ITP e IRNR.
ms de 300 mil euros, se reduciren los prximos aos del 52% al
45%. El plan permitir que 1,6 mi-
llones de trabajadores que ganan
menos de 12 mil euros dejen de
tributar por el IRPF.
La reforma mantendr la dua-lidad entre el IRPF para rentas
del trabajo y del capital, como
sucede en Uruguay, pero redu-
cir la alcuota que grava las se-
gundas de 27% a 21% para rentas
han promovido alrededor de unos
280 proyectos, de los cuales el 60%
son proyectos de tipo pequeo y
el restante 40% de tipo mediano o
grande. Cabe destacar que el 70%
de los proyectos promovidos han
sido en Montevideo.
El 27 de junio de 2 014 entr en
vigencia el decreto n 156/2014,
que dispone modificaciones de
algunos puntos de la normativa
vigente. En la normativa ante-
rior, dentro de las exoneraciones
tributarias, se encontraba exo-
Un nmero de aniversa-
rio es siempre buena
oportunidad para
valorar lo construido. Por eso
celebramos y agradecemos el
aporte que hace en este nmero
el Director Nacional de Adua-
nas, contador Enrique Canon,
describiendo un captulo cru-
cial del proceso de reforma que
nuestro Estado est logrando
transitar, pese a las dificultades.
Este aporte es reflejo de loque hemos logrado edificar
en esta seccin: un espacio de
dilogo pblico-privado en el
que caben todas las visiones,
siempre que se expongan con
fundamento, respeto y honesti-
dad intelectual.
Creemos firmemente que
tanto para erigir polticas tribu-
tarias que permitan al Estado
recaudar y cumplir con sus fines
como para dar lugar a un ejerci-
cio del comercio y la industria
que permitan obtener genuinas
ganancias a los privados con
responsabilidad, es esencial que
existan mbitos como este, de
mutua confianza, que expresen
una realidad prctica: un da
a da de trabajo en conjunto,donde sea el acuerdo y no la
desavenencia la que resuelva los
conflictos.
Claro que, como hemos
postulado desde siempre en
este espacio, el dilogo debe
ser equilibrado, y para ello es
preciso un compromiso estable
y constante en algunos puntos
clave: mayor participacin de
los privados en la creacin de
normas que les afectan, de lo
que hemos tenido ltimamente
buenas experiencias; mayor
certidumbre, transparencia
y coordinacin en criterios
fiscales sobre temas cruciales
para nuestro desarrollo; mejor
diseo institucional, que con-
temple estmulos sanos, de lo
que DGI y Aduanas deben ser
ejemplo; y, por ltimo, un im-
prescindible reforzamiento de
la justicia tributaria y aduanera,
que cada da sea ms slida y
tcnicamente especializada, en
garanta de los contribuyentes.
Este es el compromiso que
ha asumido y seguir asumien-
doConsultor Tributario.
Un dilogo enequilibrio
CRA. LETICIA ELZAURDIA
(Project Manager Thomson Reuters)
CARLOS LOAIZA
KEEL
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O IZtwitter com cloaizakeel
N. GARRIDO
AFP
