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8/19/2019 Compar a Tivo i as 36 Colombia
1/47
Universidad Autónoma de Bucaramanga
Comparación de las normas contables colombianas con la Norma
Internacional Número 36 "Deterioro del Valor de los Activos"
!!!
VA#$ %N IB$#&
IA& 36
Es la cantidad por la cual un activo es reconocido en el balance
general despues de deducir cualquier depreciación acumulada
(amortización) y la pérdida acumulada.
Normatividad
Contable
Colombiana
Es el valor neto en el balance, resultado del valor o costo
histórico (representado por el importe orginal consumido u
obtenido o en su equivalente en el momento de realización de un
hecho ecónomico), reexpresado por el efecto ocasionado por
las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda, mediante
la aplicación de los austes por inflación (!rt. "# y $" %ecreto
&'*+), y para el caso de los activos fios depreciables, menos
el valor de la depreciación.
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'A$A%#
a -orma nternacional presenta en forma general este
concepto, el %ecreto &'*+, no determinada este concepto
como tal, sin embargo establece como criterios de medición
aceptados entre otros, el valor histórico y presenta en las
normas técnicas espec/ficas el importe por el cual debe estar
conformado cada rubro del balance, determinando los austes
por inflación y su aplicación, la depreciación, y los diferentes
conceptos que puedan modificar durante el per/odo este valor
histórico.
VA#$ %N U
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IA& 36
6antidad obtenible de la venta de un activo en una transacción
entre un comprador informado y deseoso y un vendedor
informado y deseoso menos los costos de disposición.
3i no hay un acuerdo de venta obligatorio pero el activo es
comercializado en un mercado activo, el precio neto de venta es
el valor de mercado menos los costos de disposición.
3i no hay un acuerdo obligatorio de venta o un mercado activo,
el precio neto de venta est4 basado en la meor información
disponible para reflear el valor que un negocio podr/a obtener en
la fecha del 7alance 8eneral, por la disposición del activo
después de deducir los costos de disposición.
Normatividad
Contable
Colombiana
0alor de realización, resultante de deducir del valor de mercado
los gastos directamente imputables a la conversión del activo o
la liquidación del pasivo. (!rt/culo "# %ecreto &'*+)
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'A$A%#
En cuanto a concepto no hay diferencia, sin embargo el %ecreto
&'*+ toma el valor de realización o de mercado, que aun
cuando determina que se deben utilizar sistemas especiales de
valoración que prescriban las autoridades competentes, el !3
+' es m4s espec/fico presentando diferentes realidades en
una econom/a, como lo es la inactividad de un mercado,
debiendo recurrir a otras fuentes, o tomar simplemente el valor
de oferta si lo hay.
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)A&(#& D% V%N(A
IA& 36
El incremento de los costos directamente atribuibles a la
disposición de un activo, excluyendo los costos financieros y los
desembolsos por impuesto de renta. 9or eemplo costos
legales, impuesto de timbre e impuestos similares y el
incremento directo de los costos para traer un activo a su
condición de venta.
Normatividad
Contable
Colombiana
os gastos directamente imputables a la conversión del activo o
a la liquidación del pasivo, tales como comisiones, impuestos,
transporte, empaques. (!rt/culo "# %ecreto &'*+).
'A$A%#
3on concordantes, determinan la diferencia entre un precio
pactado y las erogaciones necesarias para realizar la venta.
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CAN(IDAD $%CU'%$AB%
IA& 36
o m4s alto entre el precio neto de venta de un activo y su valor
en uso, valores a ser determinados cuando hay indicio de que un
activo pueda estar deteriorado y por tanto una pérdida puede
haber ocurrido y se requiere su auste.Normatividad
Contable
Colombiana
-o est4 definido
'A$A%#
El %ecreto &'*+ no define este concepto, pero t4citamente
est4 planteado ya que reglamenta las provisiones y las
contingencias de pérdidas probables y la disminución de valores
reexpresados si es el caso, teniendo en cuenta las normas
técnicas espec/ficas para cada rubro del balance. !s/ mismo el
%ecreto &'*+ tampoco presenta la forma como determinar
el auste de pérdida si es el caso en cada periodo, limitando este
concepto 5nicamente al valor de realización sin tener en cuenta
los fluos futuros que se esperen de los activo y el meor maneo
estimado que pueda realizar la gerencia, seg5n cada actividad.
CAN(IDAD $%CU'%$AB% 'A$A INV%$&I#N%&
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IA& 36 8eneraliza para un activo lo m4s alto entre el precio neto de
venta, y su valor en uso.
Normatividad
Contable
Colombiana
!ustar al final de cada periodo al valor de realización, seg5n sea
el caso una provisión o valorización.
Es valor de realización para las inversiones de renta variable, el
promedio de cotización representativa en las bolsas de valores
en el 5ltimo mes y a falta de este su valor intr/nseco. (!rt/culo '"
%ecreto &'*+)
'A$A%#
El %ecreto &'*+ no tiene en cuenta el valor presente o
descontado (valor en uso en la !3 +') para el auste si es el
caso. 3olo contempla el valor de realización.
Es importante analizar los dos valores (en uso y precio neto de
venta), ya que aun frente a su valor de realización en
determinado momento, si la empresa no requiere vender las
inversiones, es probable que no se requiera contabilizar una
pérdida, por cuanto los futuros ingresos sean representativos o
posteriormente haya un beneficio.
CAN(IDAD $%CU'%$AB% 'A$A INV%N(A$I#&
IA& 36
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9/47
-o cubre el deterioro de nventarios, existe el !3 & (nventarios)
aplicable a estos activos que contienen los requisitos espec/ficos
para el reconocimiento y medida de estos activos.
Normatividad
Contable
Colombiana
!l cierre del periodo deben reconocerse las contingencias de
pérdida del valor reexpresado de los inventarios, mediante las
provisiones necesarias para austarlos a su valor neto de
realización. (!rt/culo '+ %ecreto &'*+)
'A$A%# -orma analizada y comparada en tesis de grado anterior +
CAN(IDAD $%CU'%$AB% 'A$A '$#'I%DAD 'AN(A * %+UI'#
IA& 36
8eneraliza para un activo lo m4s alto entre el precio neto de
venta, y su valor en uso. :eemplaza lo establecido en el !3 +'
& 'nri(ue )apoleón y otros Tesis *n#lisis y +ompración de las )ormas nternacionales de +ontabilidad con
la )ormatividad +ontable +olombiana -niversidad *utónoma de Bucaraman$a 199./
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(en la recuperación del valor en libros), que incluye limitadas
guias para determinar la cantidad recuperable (definida como ;la
cantidad que el negocio espera recuperar del uso futuro de un
activo, incluyendo su valor residual en venta
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3on concordantes en la selección entre el valor en uso (valor
presente) o su precio neto de venta (valor de realización), sin
embargo el %ecreto &'*+ plantea ;el m4s apropiado seg5n
las circunstancias
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importancia a la evidencia externa, basadas en los m4s
recientes presupuestos realizados por la gerencia, cubriendo un
per/odo m4ximo de cinco ($) a=os, a menos que un periodo m4s
largo pueda ser ustificado. En el resumen presentando al inicio
de este proyecto se relacionan los aspectos a ser tenidos en
cuenta en la elaboración del fluo de efectivo, destacando los
rubros a ser incluidos o no.Normatividad
Contable
Colombiana
El %ecreto &'*+ incluye en su art/culo && como estados
financieros b4sicos, (los cuales deben ser preparados y
difundidos debidamente certificados, por lo menos una vez al
a=o)> el balance general, el estado de resultados, estado de
cambios en el patrimonio, estado de cambios en la situación
financiera y el Estado de fluo de efectivo. !si mismo en su
art/culo " se=ala que el estado de fluos de efectivo debe
presentar un detalle del efectivo recibido o pagado durante el
periodo, clasificado por actividades de operación, inversión y
financiación.
6on base en estos art/culos, el 9ronunciamiento n5mero ocho
(?) del 6onseo 1écnico de la 6ontadur/a 95blica, busca reflear
lo sucedido con miras no solo a la información pasada, sino a
facilitar la planeación y conformación de presupuestos. 3u
% +reado por la ey %& de 1990, (ue contiene el 'statuto r$#nico de la +ontadur2a "ública en +olombia
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importancia radica en que representa el poder adquisitivo de que
se dispuso y el riesgo probable respecto de la capacidad para
cumplir los compromisos.
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$%C#N#CI.I%N(# * .%DIDA D% UNA '%$DIDA
/ C#NC%'(#
IA& 36 El comité define en el -6 +' ;deterioro de activos
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adicionado por el %. &++A*$ art. + en donde se aclara que ;el
beneficio o sacrificio económico, o el cambio en los recursos a
que se refiere el presente art/culo, podr4 cuantificarse estimando
la variación en el valor de realización o de mercado a que se
refiere el art/culo "# del %ecreto &'*+.
'aralelo
%entro del %ecreto &'*+ no se establece una definición
concreta sobre la pérdida en donde se relacione, como es
determinado en el !3 +', 0!@: E- 7:@3 y 6!-1%!%
:E6D9E:!7E. 3in embargo si existe referencia a la
contabilización de provisiones para enugar pérdidas por
disminución de activos, aunque no establece de manera general
los parametros a ser tenidos en cuenta para la determinación y
cuantificación de la misma, siendo necesario revisar las normas
técnicas espec/ficas para cada activo. El %ecreto &++A*$
determina como medida para cuantificar el ;(...) sacrificio
económico, o el cambio de recursos (...)< el valor de realización o
de mercado, mientras que el !3 +' establece la cantidad
recuperable como patrón de medida.
0 A&'%C(# C#N(AB%
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IA& 36 a. Dna pérdida ser4 reconocida como un gasto en el estado de
resultados inmediatamente.
Normatividad
Contable
Colombiana
3eg5n doctrina establecida por la 3upersociedades, @ficio
#!*#"&$A, feb. "*A+ ;(...) 9uesto que su existencia (provisión) se
ustifica para proteger el patrimonio social, esta cuenta debe
originarse en pérdidas y ganancias, a fin de que ésta garantice
los resultados de cada eercicio económico
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en el estado de resultados.
Normatividad
Contable
Colombiana
En el %ecreto &'$#*+ en el cap/tulo en la descripción de la
cuenta ""# 0alorizaciones de propiedades, planta y equipo se
aclara que ;6uando se establezca que el valor comercial es
inferior a la valorización registrada, sin afectar el costo austado,
ésta debe reversarse hasta su concurrencia. 6ualquier
diferencia por debao del costo austado, atendiendo la norma de
la prudencia, para cada inmueble individualmente considerado
se constituir4 una provisión que afectar4 el estado de resultados
del respectivo per/odo para estos efectos no se aceptar4 el
método de (grupos homogéneos)
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Contable
Colombiana
valores provisionados por el ente económico, con el obeto de
cubrir la desvalorización de los bienes individualmente
considerados o por grupos homogéneos. (...) a
desvalorización resulta cuando el valor neto de los activos
reexpresados como consecuencia de la inflación exceda el valor
de realización, valor actual o valor presente, el que se haya
utilizado. En consecuencia, atendiendo la norma b4sica de la
prudencia se constituir4 una provisión que afectar4 el estado de
resultados del respectivo per/odo.<
'aralelo
El !3 +' no establece por si mismo el reconocimiento de un
pasivo para una pérdida que supere el valor en libros, sino que
se austa a lo determinado por otras normas. %entro de la
normatividad contable colombiana se establece el principio de la
prudencia para el reconocimiento de una pérdida y en
concordancia con este se debe registrar la provisión o pasivo
correspondiente.
IA& 36
..
d. %espués de reconocer una pérdida el cargo por depreciación
o amortización ser4 revisado y austado.
Normatividad
Contable
En el %ecreto &'$#*+ en el cap/tulo en la descripción de la
cuenta "$& y "$A %epreciación (amortización) acumulada de
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Colombiana propiedades, planta y equipo establece que>
El costo austado por inflación es la base para la depreciación
(amortización) de la propiedad.
a depreciación (amortización) debe ser determinada por
métodos de reconocido valor técnico (mediante al/cuotas
establecidas de acuerdo con estudios técnicos), por medio de
los cuales se puede establecer una relación adecuada entre
los costos expirados de los bienes y los ingresos
correspondientes, y
os cambios en las estimaciones iniciales del per/odo de vida
5til, se deben reconocer mediante la modificación de la
al/cuota por depreciación en forma prospectiva de acuerdo
con la nueva estimación.
En el %ecreto &'*+ art/culo ' inciso $ se define vida 5til
como ;El lapso durante el cual se espera que la propiedad,
planta o equipo, contribuir4 a la generación de ingresos. 9ara su
determinación es necesario considerar, entre otros factores, las
especificaciones de f4brica, el deterioro por el uso, la acción de
factores naturales, la obsolecencia por avances tecnológicos y
los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya
producción o suministro contibuyen. En este mismo art/culo en
el inciso ? se establece ;!l cierre del per/odo, el valor neto de
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estos activos, reexpresado como consecuencia de la inflación,
debe austarse a su valor de realización o a su valor actual o a
su valor presente, el m4s apropiado en las circunstacias,
registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso.
(...)<
'aralelo a normatividad contable colombiana no espec/fica
explicitamente la modificación del cargo por depreciación
(amortización) en el momento de reconocer una pérdida, pero si
da parametros para modificar la parte al/cuota de la
depreciación al existir una variación de la vida 5til que incluye el
deterioro por el uso y los cambios en la demanda de los bienes o
servicios a cuya producción o suministro contribuyen. !dem4s
que establece la necesidad de austar los activos a su valor de
realización o a su valor actual o a su valor presente, el m4s
apropiado seg5n las circunstancias.
IA& 36
..
e. 3i una pérdida es reconocida, cualquier impuesto diferido
resultante ser4 tratado bao la -6. "&.
Normatividad
Contable
En el %ecreto &'*+ en el art/culo 'A y '? se establece que se
debe contabilizar como impuesto diferido débito (o por pagar) el
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Colombiana efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un
mayor (menor) impuesto en el a=o corriente, calculado a tasas
actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que
tales diferencias se revertir4n.
'aralelo a normatividad contable colombiana también establece el
maneo del impuesto diferido para las diferencias temporales que
existan en la determinación del impuesto. El !3 +' no aclara
especificamente este tratamiento sino que se apoya en el
maneo determinado por el !3 "& C F9DE31@ %E :E-1! B.
UNIDAD )%N%$AD#$A D% %,%C(IV#
IA& 36
..
Es el grupo de activos m4s peque=o identificable que genera
entradas de efectivo del uso continuo que es independiente de
las entradas de efectivo de otros activos o grupos de activos.
3i no es posible estimar la cantidad recuperable de un activo es
necesario determinar la unidad generadora de efectivo a la cual
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el activo pertenece.
a cantidad recuperable de un activo no puede ser determinada
s/>
a. El valor en uso del activo no puede ser estimado cerca de su
precio neto de venta.
b. El activo no genera entradas de efectivo por el uso continuo
de una manera individual
Normatividad
Contable
Colombiana
-o se encuetra definido.
'aralelo El !3 +' busca establecer la parte del negocio que genera
entradas de efectivo ya sea de manera individual o grupal para
poder establecer si existe alg5n indicio de deterioro. %etermina
adem4s cuando la cantidad recuperable de un activo no puede
ser establecida y es necesario aplicar para ello el concepto de
Dnidad 8eneradora de Efectivo. as normas contables
colombianas no contemplan este concepto.
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)##D1I
IA& 36
..
El goodGill proveniente de la adquisición representa un pago
hecho por un comprador en anticipación de futuros beneficios
económicos. %ebido a que el goodGill no genera fluos de
efectivo independientes de otros activos su cantidad recuperable
no puede ser determinada por lo tanto debe ser estimada para
la unidad generadora de efectivo a la cual pertenece.
En el !3 +? el goodGill generado internamente no ser4
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reconocido como un activo porque este no es un recurso
identificable controlado por el negocio que puede ser el costo
medido confiablemente.
Normatividad
Contable
Colombiana
3eg5n concepto " de Hulio*?& emitido por la %!-, goodGill se
refiere al prestigio alcanzado por una empresa por distintos
conceptos. 9restigio que tiene un valor dificil de establecer. Es
un activo intangible que es la causa de la producción de una
ganancia neta en exceso de lo que se considera normal en esa
empresa particular, en ese ambiente de negocio.
En cuanto al concepto de goodGill (...) ;...corresponde al buen
nombre que tiene un establecimiento comercial, negocio o
compa=/a frente a los dem4s y al p5blico en general< (6onc.
"??B"#, 1. I, p4g. '). 1ambién se afirma que ;... ha sido
definido como el valor actual o capitalizado de las ganancias
futuras estimadas en una empresa establecida, con exceso de
los resultados normales que pudieran razonablemente
presumirse realizados or una empresa nueva< (:evista Escuela
de !dministración de -egocios, mayoBagosto de ".?, en
estudio de 6lara Elena 6astillo 2lórez, p4g. +').
El goodGill de acuerdo a su origen se puede clasificar en >
a. 8oodGill adquirido o comprado. Es el exceso del valor que el
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adquiriente paga al vendedor como compensación de las
cualidades o propiedades del negocio para producir una
ganacia neta extraordinaria. a existencia del activo
intangible ;goodGill< se realiza cuando la totalidad de un
negocio se vende por un precio superior al valor normal o de
mercado de los activos obeto de la negociación. (...)
b. 8oodGill estimado o creado. 6omo su nombre lo indica es
originado en la misma compa=/a (%. '&*? art. A) (...)
'aralelo 6oinciden en considerar el goodGill adquirido como pago
efectuado en anticipación de futuros beneficios económicos.
1anto el !3 como las normas contables colombianas rechazan
el reconocimiento en los estados financieros del goodGill
formado o creado. 3in embargo su asignación a una Dnidad
8eneradora de Efectivo como es tratado en el !3 +' no se
encuentra dentro de la normatividad contable colombiana.
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$%C#N#CI.I%N(# D% A '%$DIDA 'A$A % )##D1I
IA& 36
3i existe alg5n indico de deterioro para el goodGill, el negocio
deber4 determinar si el goodGill es reconocido en los estados
financieros, si este es el caso>
I. Establecer si el goodwill puede ser asignado en una base
consistente y razonable a la unidad generadora de
efectivo desarrolla la prueba “bottom-up” en donde:
a. dentifica si el valor en libros del goodGill ser4 aplicado
en una base razonable y consistente a la unidad
generadora de efectivo bao revisión.
b. Entonces, compara la cantidad recuperable de la
unidad generadora de efectivo bao revisión a su valor
en libros (incluyendo el valor en libros después de la
asignación del goodGill, si existe) y reconocer
cualquier pérdida.
2. Determinar si el goodwill no puede ser
asignado en una base consistente y razonable
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a la unidad generadora de efectivo desarrolla la
prueba “ottom-up” anteriormente descrita y la
prueba “!op-down”. Esta "ltima consiste en:
a. dentificar la unidad generadora de efectivo m4s
peque=a que incluye la unidad generadora de efectivo
bao revisión, y para la cual el valor en libros del
goodGill puede ser aplicado en una base razonable y
consistente.
b. 6omparar la cantidad recuperable de la m4s grande
unidad generadora de efectivo a su valor en libros
incluyendo el valor en libros del goodGill aplicado
reconociendo una pérdida.
3i la prueba ;1opBdoGn< es aplicada, un negocio determina
formalmente la cantidad recuperable de la m4s grande unidad
generadora de efectivo, a menos que haya una evidencia
persuasiva que no existe riesgo de que la unidad generadora de
efectivo m4s grande este deteriorada.
Normatividad El goodGill adquirido o comprado se puede o no amortizar. 3e
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Contable
Colombiana
amortiza cuando las propiedades adquiridas para generar una
renta no permanencen intactas, como también cuando otras
circunstancias externas var/an sustancialmente tales como el
vecindario, las condiciones del mercado. Etc.
El goodGill estimado o creado se contabiliza debitando ;goodGill
aval5o oficial< y acreditando la cuenta super4vit ;gooodGill
aval5o oficial< . -o se puede considerar como un aumento de
capital. 9ara su registro se debe tener en cuenta la clase de
goodGill que corresponda en los términos descritos en el punto
anterior, valga decir que sólo en el estimado se afectar/a la
cuenta de patrimonio, pero en ning5n caso se puede llevar como
un mayor valor de capital (...) (supersociedades, doctrinas
contables, ".+, p4gs. # a +)
9or tratarse de un bien que carece de sustancia f/sica se debera
registrar como un intangible y la contrapartida se llevar4 al
patrimonio como un super4vit de capital para tal efecto el
%ecreto &'$# de ".+, modificado por %ecretos &? y &""' de
"., respectivamente prevé la cuenta ;crédito mercantil<
identificada en el activo con el código 9D6 "'#$ y en el
patrimonio con el código 9D6 +&"$.
!dem4s, es importante se=alar que la generación de utilidades,
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en teor/a, es esencial para la existencia y cuantificación del
goodGill, sin embargo no debe perderse de vista que existen
factores tales como la óptima posición en el mercado, la
experiencia, la buena localización, la calidad de la mercanc/a o
servicio, el trato a los clientes, las buenas relaciones con los
trabaadores, la estabilidad laboral de los mismos, la confianza
que debido a un buen desempe=o gerencial se logre crear en el
sector financieros etc., que hacen que una empresa pese a
haber liquidado pérdidas puede cuantificar los factores
enunciados, siempre y cuando>
". 3e trate de una empresa en marcha y con solvencia
económica
&. Jue los factores determinantes de la pérdida sean
coyunturales y no estructurales, y
+. Jue la cuantificación de este activo, si bien no pueda
basarse totalmente en la generación de utilidades,
corresponde a la determinación del valor presente de las
ganancias proyectadas en exceso de las normales del sector
económico en el que se desenvuelve el negocio las cuales
deben proceder de presupuestos ciertos (oficio %!B"#+&+A
mayo && de ".?).
'aralelo a normatividad contable colombiana contempla la necesidad de
efectuar amortización sobre el goodGill adquirido, pero no
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consagra a diferencia del !3 +' la forma para determinar si el
goodGill esta deteriorado o no, ni espec/fica la necesidad de
asignarlo a unidad generadora de efectivo o la de aplicar alguna
prueba para su contabilización y reducción respectiva.
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AC(IV#& C#$'#$A(IV#&
C#NC%'(#
IA& 36 3on activos diferentes del goodGill que contribuyen a los fluos
futuros de efectivo de tanto la unidad generadora de efectivo
bao revisión y otras unidades generadoras de efectivo.
6!:!61E:316!3 >
a. Jue no generen entradas de efectivo independientes de
otros activo. 9or lo tanto su cantidad recuperable no puede
ser estimada a menos que la gerencia decida vender el
activo, de lo contrario la cantidad recuperable es determina
para la unidad generadora de efectivo a la cual el activo
corporativo pertenece.
b. 3u valor en libros no puede ser atribuido completamente a la
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unidad generadora de efectivo bao revisión.
:E6@-@6FE-1@ %E D-! 9E:%%! 9!:! @3 !610@3
6@:9@:!10@
En el examen de una unidad generadora de efectivo para
pérdida, un negocio debe identificar todos los activos
corporativos que se relacionan a la unidad generadora de
efectivo bao revisión. 9or cada activo corporativo identificado
un deber/a determinar>
a. 3i el valor en libros del activo corporativo puede ser asignado
en una base razonable y consistente a la unidad generadora
de efectivo bao revisión, y aplicar la prueba ;7ottomBup
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'%$DIDA 'A$A UNA UNIDAD )%N%$AD#$A D% %,%C(IV#
IA& 36 a pérdida para una unidad generadora de efectivo debe ser
asignada al valor en libros en el siguiente orden>
a. 9rimero, al goodGill asignado a la unidad generadora de
efectivo (s/ existe)
b. uego, a otros activos de la unidad en una base prorrata
basada en el valor en libros de cada activo en la unidad. 3i
no hay manera de estimar la cantidad recuperable de cada
activo individual de la unidad generadora de efectivo, la
norma requiere que arbitrariamente se asigne a un activo de
la unidad diferente al goodGill.
Est4 pérdida es tratada contablemente seg5n lo enunciado
anteriormente ;1ratamiento contable para una pérdida<
El valor en libros de un activo no podr/a ser reducido por debao
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de lo m4s alto de>
a. 3u precio neto de venta (si es determinable)
b. 3u valor en uso (si es determinable)
c. 6ero.
3i la cantidad recuperable de un activo individual no puede ser
determinada>
a. Dna pérdida es reconocida para el activo si su valor en libros
es m4s grande que lo m4s alto entre el precio neto de venta
y los resultados de los procedimientos de asignación
descritos anteriormente.
b. Dna pérdida no es reconocida para el activo si la unidad
generadora de efectivo relacionada no est4 disminuida. Esto
aplica cuando el precio neto de venta del activo es menor
que su valor en libros.
Normatividad
Contable
Colombiana
-o se encuentra definido.
'aralelo
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$%V%$&I#N D% UNA '%$DIDA
IA& 36 3iempre que exista un indicio de que una pérdida que ha sido
reconocida en a=os anteriores ya no existe o puede haber
disminuido, se deber4 reversar dicha perdida. (...)
a empresa debe identificar el cambio en los presupuestos y las
causas del incremento en el servicio potencial estimado con
anterioridad. Es importante tener en cuenta que si el servicio
potencial del activo no ha sido incrementado , asi su valor en
uso sea superior al valor en libros, no hay reversión de perdida,
ya que se puede tratar del efecto ;desenredador del descuento
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la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el per/odo
correspondiente, para obtener el usto computo del resulatdo
neto del pe/odo (%ecreto &'*+ !rt. ').
3olo pueden reconocerse hechos ecoonmicos realizados. 3e
entiende que un hecho económico se ha realizado cuando
quiera que pueda comprobarse que, como consecuencia de
transacciones o eventos pasados, internos o externos, el ente
económico tiene o tendr4 un beneficio o un sacrificio económico,
o ha experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro
caso razonablemente cuantificables.
os recursos y hechos económicos deben ser reconocidos y
revelados de acuerdo con su esencia o realidad económica y no
unicamente en su forma legal. (...) (!rt. " %ecreto &'*+)
9aralelo 6oinciden en cuanto deben ser identificados los hechos
económicos en su momento de realización ya sea tanto como
para el reconocimiento como para la reversión de una pérdida.
!s/ mismo coinciden en establecer la realidad económica y el
efecto sobre la información a pesar de que aparentemente se
muestre indicios diferentes (por eemplo la reversión de una
pérdida por los indicios en la determinación del valor en uso a
pesar de que su servicio potencial no haya sido incrementado).
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$%V%$&I#N D% UNA '%$DIDA 'A$A UN AC(IV# INDIVIDUA
A&'%C(# C#N(AB%
IA& 36 ". El nuevo valor en libros, no debe exceder el contabilizado
(una vez depreciado o amortizado) antes de registrar la
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Colombiana ". ;6uando se establezca que el valor comercial es inferior a la
valorización registrada, sin afectar el costo austado, ésta
debe reversarse hasta su concurrencia (%ecreto &'$#*+ en
el cap/tulo en la descripción de la cuenta ""#)
&. 6ualquier diferencia por debao del costo austado,
atendiendo la norma de la prudencia, para cada inmueble
individualmente considerado se constituir4 una provisión que
afectar4 el estado de resultados del respectivo per/odo para
estos efectos no se aceptar4 el método de (grupos
homogéneos)
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reintegro de provisiones creadas en eercicios anteriores que
han quedado sin efecto por haber desaparecido o
disminuido las causas que las originaron o or ser excesivas
o indebidas y las devoluciones de impuestos. 3e acredita
por (...) b) 9or los reintegros de provisiones (...)
. (...) os cambios en las estimaciones iniciales del per/odo de
vida 5til, se deben reconocer mediante la modificación de la
al/cuota por depreciación en forma prospectiva de acuerdo
con la nueva estimación. (%ecreto &'$#*+ en el cap/tulo
en la descripción de la cuenta "$& y "$A %epreciación
(amortización) acumulada de propiedades, planta y equipo).
9aralelo 6oinciden en la forma de contabilización de la reversión de una
pérdida. El %ecreto &'*+ es espec/fico en la diferenciación al
reversar una pérdida si es del mismo per/odo (6ódigo 9D6.
$") o de periódos anteriores (6ódigo 9D6. &$#)
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$%V%ACI#N%&
!36
os estados financieros deben revelar, si es el caso por clase de
activos#
El valor de las pérdidas reconocidas en el estado de
resultados durante el periodo y el rubro en el cual fueron
incluidas.
3 's un $rupo de activos de una naturaleza similar y usados en una operación del ne$ocio4 *5 &6
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El valor de las reversiones de pérdidas reconocidas en el
estado de resultados y el rubro en el cual fueron incluidas.
El valor de perdidas reconocido directamente con cargo al
capital contable, durante el periodo
El valor de la reversión de perdidas con cargo al capital
contable.
3i una perdida para un activo individual o para una Dnidad
8eneradora de Efectivo es reconocida o reversada durante el
periodo y su valor es representativo y afecta la situación
financiera de la empresa, se debe revelar>
a. El evento o circunstancias que llevaron al reconocimiento o
reversión de la perdida.
". El valor de la perdida reconocida o reversada.
&. 9ara un activo individual> la naturaleza del activo y el
segmento reportable al cual el activo pertenece
+. 9ara una Dnidad 8eneradora de Efectivo>
K a descripcion de la misma, tales como si es su
producción en l/nea, una planta, un negocio, un 4rea
geogr4fica, un reporte de segmentos, etc.'
6 )orma nternacional de +ontabilidad )o 1%
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Ka perdida reconocida o reversada , si es por clase de
activos y por reporte de segmentos basados en los
formatos primarios del negocioA
K3i la adición de activos para la identificación de la Dnidad
8eneradora de Efectivo, ha sido cambiado desde el
previo presupuesto de la cantidad recuperable de la
Dnidad 8eneradora de Efectivo (si existe), el negocio
debe describir la manera corriente y anterior de la
agregación de activos y las razones para los cambios en
la manera de la identificación de la Dnidad 8eneradora de
Efectivo.
b. 3i la cantidad recuperable del activo (o Dnidad 8eneradora
de Efectivo) es su precio neto de venta o su valor en uso, y
las bases para su determinación.
-ormatividad
6ontable
6olombiana
En forma comparativa cuando sea el caso, los estados
financieros deben revelar por separado como m/nimo la
naturaleza y cuant/a de cada uno de los siguientes ausntos,
. ibid
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preferiblemente en los respectivos cuadros para darles énfasis o
susidiariamente en notas> (...)
+) 9rincipales pol/ticas y pr4cticas contables, tasas de cambio o
/ndices de reauste o conversión utilizados, con expresa
indicación de los cambios contables que hubieren ocurrido
de un per/odo a otro, indicando su naturaleza y ustificación,
a/ como su efecto, actual o prospectivo, sobre la información
contable. os cambios contables pueden ser >
a. En un principio contable por otro generalmente aceptado
b. En un estimado contable, que resulta como consecuencia de
nueva información o experiencia adicional al evaluar eventos
futuros que afectas las estimaciones iniciales, y
c. En la entidad reportante, causado por cambios en los entes
involucrados al preparar estados financieros consolidados.
) 9rincipales clases de activos y pasivos, clasificados seg5n el
uso a que se destinan o seg5n su grado de realización,
exigibilidad o liquidación, en términos de tiempo y valores.
(...)
$) 6osto austado, gastos capitalizados, costos asignados y
métodos de medición utilizados en cada caso. a
depreciación, agotamiento y amortización se deben
presentar, siempre que sea pertinente, asociado con el activo
respectivo, revelando el método utilizado para asignar el
costo, la vida 5til y el monto cargado a los resultadosdel
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per/odo.
) 0alorizaciones y provisiones por cada rubro. as
valorizaciones se deben presentar por separado del costo,
revelando en notas su composición. as provisiones se
deben presentar como una disminución del activo respectivo.
"$)Eventos posteriores. 3e deben revelar los hechos
económicos realizados luego de la fecha de corte, que
puedan afectar la situación financiera y las perspectivas del
ente económico, tales como> (...) d) Eventos o cambios de
circunstancias que alteren las bases utilizadas para estimar
las contingencias (...).
"?)@tras contingencias eventuales o remotas.
")6onciliación entre el patrimonio contable y el fiscal, entre la
utilidad contable y la renta gravable y entre la cuenta de
corrección monetaria contable y la fiscal, con indicación de la
cuant/a y origen de las diferencias y su repercusión en los
impuestos del eercicio y en los impuestos diferidos. 3i
existieren austes de per/odos anteriores que incidan en la
determinación del impuesto, en la conciliación deber4
indicarse tal circunstacia. (%.:. &'*+ !rt. ""$ B -ormas
generales sobre revelación)
En adición a lo dispuesto en la norma general sobre
revelaciones, a través del balance general o subsidiariamente en
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notas se debe revelar la naturaleza y cuant/a de> (...) &.
9rincipales clases de cuentas y documentos por cobrar,
indicando el movimiento de la provisión para incobrables. (..)
"&.Dtilidades o excedentes apropiados y no apropiados.
:evalorización o desvalorización del patrimonio.
9aralelo
6oinciden en que deben revelar las pérdidas o provisiones que
sean relevantes en los estados financieros, pero difieren en que
el !3 +' requiere cierta información que el &'*+ requiere y
viceversa. 9or eemplo> El %.:. &'*+ requiere> K a
revelación de la depreciación, amortización y agotamiento, el
método utilizado para asignar el costos, la vida 5til y el monto
cargado a los resultados del negocio. K 6onciliación entre el
patrimonio fiscal y contable con indicación de la cuant/a y origen
de las diferencias y repercusión en los impuestos diferidos.
El !3 +' requiere ciertas revelaciones dependiendo si es para
un activo individual o para una unidad generadora de efectivo, o
si la cantidad recuperable es su valor en uso o su precio neto de
venta y las bases para su determinación.