Upload
coromoto
View
229
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
1/163
COD
METAS D
NTRIBUY ADMINIS
Trabaj
REP
FACULTDIVI
E RECAU
ENTES ETRACION
Especia
ÚBLICAUNI
D DE CIIÓN DEESPECIA
DACIÓN
PECIALE ADUAN
l para Opt
Lcdo.
Marac
OLIVARIERSIDADNCIAS ESTUDIOSLIZACIÓN
E TRIBU
S (UCE)RA Y TRI
ar al Gra
Auto
Lender Ch
Tutora. Reina
aibo, Dicie
NA DE V DEL ZULONÓMIC PARA G: TRIBUT
OS INTE
EL SERVUTARIA
o de Esp
r:
ourio Cho
a:Naveda
mbre de 2
ENEZUELIA
S Y SO ADUADCIÓN
NOS EN
ICIO NAC (SENIAT
cialista e
rio
012
A
IALESS
LA UNI
IONAL IN REGIÓN
n Tributa
AD DE
EGRADZULIANA
ión
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
2/163
METAS DE RECAUDACIÓN DE TRIBUTOS INTERNOS EN LA UNIDAD DE
CONTRIBUYENTES ESPECIALES (UCE) DEL SERVICIO NACIONAL INTEGRADO
DE ADMINISTRACION ADUANERA Y TRIBUTARIA (SENIAT) REGIÓN ZULIANA
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
3/163
iii
DEDICATORIA
Dedico este trabajo a Dios, el autor de mi vida,
A mi familia, por ser mi estímulo continuo,
A mi tutora, por darme las fuerzas para seguir adelante y, no dejarme flaquear
A todo aquel que me ayudó a lograr mi meta.
Muchas gracias.
Lender
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
4/163
iv
AGRADECIMIENTO
A Dios, por conducirse sabiamente,
a mi familia, por su ayuda incondicional;
agradezco a LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA,
por sus espacios académicos
disponibles al aprendizaje continuo;
a los docentes que impulsaron el saber;
y a quienes me tendieron su mano amiga…
Mi agradecimiento es infinito…
Lender
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
5/163
v
pág
ÍNDICE GENERAL
VEREDICTO………............……………………………………………………………………FRONTISPICIO……………………………………………………………………………..…DEDICATORIA…….……………………………………………………………………………AGRADECIMIENTO……………………………………………………………………………ÍNDICE GENERAL………………………………………………………………………….....ÍNDICE DE CUADROS……………………………………………………………………......ÍNDICE DE GRÁFICOS….…………………………………………………………………….INDICE DE TABLAS……..…………………………………………………………………….RESUMEN…….……………………………………………………………………….……….ABSTRACT….…………………………………………………………………………………..INTRODUCCIÓN…………………………………..…………………………………………
CAPÍTULO IEL PROBLEMA
1. Planteamiento y Formulación del Problema…...........................................................2. Objetivos de la nvestigación........................................................................................
2.1. Objetivo General..................................................................................................2.2. Objetivos Específicos..........................................................................................3. Justificación de la Investigación...................................................................................4. Delimitación de la Investigación...................................................................................
CAPÍTULO IIMARCO TEÓRICO
1. Antecedentes de la Investigación…..………………………………………..……….....2. Bases Teóricas……………………………….……………..……………………………….
2.1. Análisis………………………………………….……………………………………….2.2. Metas………………………………………………….…………………………………2.3. Recaudación……………………………………………….……………………………2.4. Metas de Recaudación ……………………………….……………………………….
2.4.1. Comportamiento de la recaudación tributaria……………..…………………2.4.1.1. Actualización de la base de datos……………………..……………2.4.1.2. Plan Evasión 0…………………………………………………..……
2.4.1.3. Auditorias……...…………………………………………………….2.4.2. Factores que afectan el cumplimiento de las metas de recaudación
de Tributos internos…………….…………………………………………………………….
2.4.2.1. Factores directos……………...……………………………………...A. Valor de la materia gravada……………………………………B. Normas de liquidación / ingreso de los tributos…..……………C. Intereses de Mora…………………………………………………
iiiiiiivv
viiiix
xxiixiii
1
412
121313 15
16212121222324313336
3839414346
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
6/163
vi
2.4.2.2. Factores Indirectos…………………………………………………A. Variable de índole económica.………………………………..B. Variable del mercado monetario………………………………C. Costos de las prácticas de evasión tributaria………..…………
2.4.3. Principios de las metas de recaudación de tributos internos……………….
2.4.3.1. Eficiencia……………………………………………………………….2.4.3.2. Equidad…………………………………………………………………2.4.3.3. Rendición de cuentas…………………………………………………2.4.3.4. Simplicidad……………………………………………………………..2.4.3.5. Rendimiento………………………………………………………….
2.5. El Tributo………………………………………..………………………………………..2.5.1. Clasificación de los Tributos…………………………………………………
2.5.1.1. Impuestos………………………………………………………………2.5.1.2. Tasas……………………………………………………………………2.5.1.3. Contribuciones…………………………………………………………
2.5.2. Tipos de tributos…………………………………………..…………………….2.5.2.1. Tributos externos…………………………………………………...2.5.2.2. Tributos internos………………………………………………………
2.6. Metas de recaudación de tributos internos…………………………………………..2.7. Contribuyentes…………………………………………………………………………..2.8. El Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT)………...
2.8.1. Organización del SENIAT……………………………………………............2.8.2. Funciones del SENIAT………………………………………………………….2.8.3. La Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE)…………………………….
3. Sistema de Variable….……….……………………………………………………………..3.1. Definición Nominal……………………………………………………………….3.2. Definición Conceptual……………………………………………………………..3.3. Definición Operacional…………………………………………………………..
CAPÍTULO IIIMARCO METODOLÓGICO
1. Tipo de Investigación….………………………………..………………..……...…….……
2. Diseño de la Investigación ………….……………………………………………………...3. Población…………………………………….……………………………………………….4. Técnica e Instrumento de Recolección de Datos………...……………………………
4.1. Validez del instrumento…………………………………….……..…………………5. Técnica de Análisis de información…………………………………….………………….6. Procesamiento de la Información…………………………………………..……………
87
909193939496
4749525357586061646566676871
72737474757981828385
86868686
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
7/163
vii
CAPÍTULO IVRESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN
1. Análisis e interpretación de los resultados…………..……………………………………
2. Discusión de los resultados………………………………………………………………3. Establecimiento de lineamientos………………………………………………………..
CONCLUSIONES……………………………………………………………………………… RECOMENDACIONES………………………………………………………………………..REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS…...…………………………………………………….
97
114133
140143145
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
8/163
viii
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro No. Pag.
1. Recaudación de Tributos Internos Período 2010…………………………………
2. Recaudación 2010……..………………………….…………..……………………..
3. Recaudación por tipo de Tributo.……………………….…………………………..
4. Operacionalización de la Variable…………………………….…………………….
5. Población de la Investigación………………………………………………………...
6. Recaudación 2010………………………………………………..……….…………..
7. Recaudación por tipo de Tributo……..……………………………………………..
29
30
77
87
92
117
121
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
9/163
ix
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico No. Pag.
1.Estructura de la Recaudación por Tipo de Tributo………………………………………..
2. Distribución de la Recaudaciónpor Tipo de Tributo…………………………………….
3. Estructura de la Recaudación por Tipo de Tributo………………………………………..
77
78
121
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
10/163
x
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla No. Pág.
1. Información actualizada sobre los contribuyentes especiales…………………………….2. Verificación de datos…………………………………………………………………………..3. Aumento de los niveles de recaudación……………………………………………………..4. Operativos de verificación……………………………………………………………………5. Práctica inspecciones por la UCE……………………………………………………………6. Comportamiento de la recaudación………………………………………………………….7. Revisiones de documentos administrativos…………………………………………………8. Análisis de los estados financieros…………………………………………………………
9. Comportamiento de la recaudación para mejorar las auditorias………………………….10. Determinación de la meta……………………………………………………………………11. Clasificación de la materia gravada………………………………………………………...12. Valor de la materia gravada…………………………………………………………………13. Procedimientos fiscales………………………………………………………………………14. Medios de pago……………………………………………………………………………….15. Cumplimiento de las metas de recaudación……………………………………………….16. Retardo en el cumplimiento de las obligaciones tributarias……………………………17. Las declaraciones abonadas en plazos……………………………………………………
18. Cumplimiento de las metas de recaudación por intereses de mora…………………..19. Influencia del sector económico en la recaudación tributaria……………………………20. Afectación del consumo del mercado en la recaudación tributaria……………………..21. Ingreso de los contribuyentes genera un aumento en el cumplimiento de las
metas de recaudación.....………………………………………………………………..22. Aumento de las tasas de interés incide enlas metas de
recaudación……………..……………..…………………………………………………23. La situación financiera de los contribuyentes afecta la meta de recaudación…………
24. Mejora del mercado monetario aumentaría la recaudación……………………………...25. Costos que deduce la administración tributaria ante la evasión fiscal………………….26. Relación entre el nivel de la recaudación y logro de la meta propuesta……………….27. Las prácticas de evasión tributaria han mermado el cumplimiento de las metas
De recaudación……………………………………………………………………………..28. La UCE reduce la carga excesiva de los impuestos
para el logro de la recaudación………………………………………………………….29. Eficacia del sistema tributario……………………………………………………………….30. La recaudación efectiva……………………………………………………………………...
31. Practica de justicia social…………………………………………………………………….32. Metas de recaudación………………………………………………………………………..33. La equidad afecta las metas de recaudación……………………………………………...
9898999999
100100101
101102102102103103103104104
104105105
106
106107
107107108
108
108109109
109110110
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
11/163
xi
34. La UCE presenta una memoria sobre el comportamiento de las metas derecaudación……………………………………………35. Acciones fiscales cumplidas…………………………………………………………………36. Metas de recaudación con los resultados logrados………………………………………
37. Proceso para el cumplimiento de las metas de recaudación…………………………….38. Cumplimiento de las metas de recaudación……………………………………………….39. La UCE diseña procedimientos para la simplificación del pago de tributos a los
contribuyentes……………………………………………………………………………..40. Recaudación en el año 2010………………………………………………………………..41. La UCE minimiza simultáneamente costos de recaudación y fiscalización del
sistema……………………………………………………………………………………..42. Rendimiento en las metas de recaudación del período 2010……………………………
110111111
112112
112113
113114
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
12/163
xii
ChourioChourio, Lender de Jesus. Metas de Recaudación de Tributos Internos en laUnidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zul iana. Trabajo de Grado.Universidad del Zulia. Facultad de Ciencias Económicas y Sociales. División deEstudios para Graduados. Maracaibo. Venezuela. 2012. 150p.
RESUMEN
El presente estudio tuvo como propósito analizar las metas de recaudación de TributosInternos en la UCE del SENIAT Región Zuliana, fundamentado en la normativatributaria vigente y autores como Martín (2010),Salim (2009), Toro (2004), Solórzano(2004), entre otros. La metodología fue de tipo documental, descriptivo, logrando losdatos mediante arqueo documental, y los resultados mediante análisis de contenido;concluyéndose que: las metas de recaudación de la UCE del SENIAT, Región Zulia, enel período 2010, si bien recabó cantidades de dinero por encima de lo fijado, presentóun decrecimiento global, dada la afectación económica del país desde años anteriores,además del desenvolvimiento de los precios del petróleo y las turbulencias de losmercados financieros internacionales, que no permitió que se mantuviera el promediopositivo, el cierre de empresas y comercios, es decir, el desbalance que generó la caídaen todas las actividades productivas del país y el aumento de las tasas de interés queobstaculizó la generación de las utilidades previstas con costos de capitales elevados;generando otros factores problema, como el incremento en el índice de desempleo, la
afectación del consumo que provocó el deslizamiento de las medianas y pequeñasempresas hacia la economía informal. De allí que se establecieron lineamientosprocedimentales a ser aplicados por los funcionarios de la División de Fiscalización parael logro de una eficiente recaudación tributaria del SENIAT, Región Zuliana,recomendándose para la fijación de nuevas metas que lleven a una mayor recaudacióntributaria, la realización de una diagnosis sobre las condiciones políticas, sociales yeconómicas del país; así como mejorar la técnica legislativa en materia tributaria, sumaresfuerzos colectivos en busca de los pagos oportunos de la carga tributaria, más lainstrumentación de acciones gerenciales en la administración tributaria que optimicenlos procedimientos efectuados.
Palabras Clave: Metas de Recaudación, Tributos Internos, Unidad de ContribuyentesEspeciales.CorreoElectrónico: [email protected]
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
13/163
xiii
ChourioChourio, Lender de Jesus. Internal Revenue Collection Goals in SpecialTaxpayers Unit (UCE) from the National Customs and Tax Administration Service(SENIAT). Zulia Region. Postgraduate Dissertation.Universidad del Zulia. Faculty ofEconomic and Social Sciences.Graduate Studies Division. Maracaibo. Venezuela. 2012.
150p.
ABSTRACT
The purpose of this study was to analyse the internal tax collection goals in SENIAT’sUCE in the Zulia Region, based on current tax legislation and authors such as Martín(2010),Salim (2009), Toro (2004), Solórzano (2004), amongst others. The types ofmethodology applied were documentary and descriptive, obtaining data through filesverification and achieving results through content analysis; concluding that: collectiongoals from SENIAT’s UCE Zulia Region during 2010, although collecting above thetarget amount, showed a general decrease, given by the economical situation in thecountry from previous years, apart from the development of oil prices and turbulentinternational financial markets, which prevented the continuation of positive averagenumbers, companies and retailers closing down, that is, the unbalance caused by thefall of production activities in the country and the rise of interest rates that hindered theexpected revenue with high capital costs; creating other problematic factors, such asunemployment rise, low consumption that resulted in medium and small enterprises’
involvement in informal economy. Hence, guidance procedures were established to becarried by agents from the Enforcement Division to ensure an efficient tax collection atSENIAT Zulia Region, recommending a diagnosis of the current political, social andeconomical conditions in the country to set up new goals to increase tax revenue; aswell as improving tax legislation, combining collective efforts in search for timelypayment of taxes, along with the implementation of managerial actions in the taxadministration, which will optimise the procedures performed.
Key words: Collection Goals, Internal Revenue, Special Taxpayers Unit.E-mail address: [email protected]
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
14/163
INTRODUCCIÓN
El tema tributario es amplio y complejo; desde que surgió el fisco por primera
vez, cuando aún no existía la moneda, se confirma como una constante histórica que la
administración pública en cada período demanda mayores recursos tributarios, para
cumplir con diferentes actividades. Sin embargo, para cumplir con este propósito, el
Estado desde diversas instancias, y a través de diferentes organismos, requiere de
mecanismos que favorezcan los procesos de recaudación, destinados a nutrir al fisco,
una operatividad caracterizada por la eficiencia y la efectividad administrativa, la cual
debe incluir, cambios significativos en la conducta de los contribuyentes en cuanto a la
adopción de actitudes favorables al cumplimiento de sus obligaciones.
En este orden de ideas, los Estados requieren del establecimiento de un sistema
de rentas organizado para el cobro de tributos, el cual a su vez, debe tener una
sustentación a través de instrumentos jurídicos, el que además de su correspondiente
articulado, prevea las instancias y procesos para el cumplimiento de las obligacionescompetentes; aspecto este, que encuentra su sustentación inicial en la denominada
administración tributaria, la cual se encarga de la recolección y control de los principales
tributos (impuestos y tasas) del país.
Por otra parte, ese concepto conduce necesariamente a otro: la obligación
tributaria, el cual posee diversas definiciones, destacando su carácter de vínculo jurídico
en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto (acreedor) que actúa
ejercitando el poder tributario, sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por
la ley; y en este sentido es permanente, irrenunciable e indelegable.
En todo caso, el surgimiento de la obligación tributaria como aquella que tiene
una persona de pagar el tributo debido, constituyendo un vínculo jurídico de carácter
personal entre el Estado y otros entes públicos (sujeto activo) y la persona obligada al
pago del tributo (sujeto pasivo), es ante todo una obligación de dar, pagarle al Estado
(sujeto activo), los tributos que se deben, lo cual depende del tributo y la legislación de
cada país.
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
15/163
Se deduce de lo expuesto las implicaciones del proceso de recaudación en
cuanto al cumplimiento de obligaciones en materia tributaria, el cual abarca aquellos
aspectos mediante los cuales, el ente recaudador verifica el hecho generado de la
obligación tributaria; por parte de persona física o natural y jurídica o moral, obligada a
cumplir y hacer cumplir los deberes formales según lo establecen las leyes tributarias
del país.
En el caso concreto de Venezuela, la potestad tributaria es una facultad del
Estado, la cual reside en su poder soberano, mediante el cual exige a los particulares el
pago del tributo o bien, les concede exclusiones o exoneraciones. En otras palabras,
establece relación entre el Estado y los contribuyentes deben tener con relación a las
leyes tributarias tan pronto nace el hecho generador de los impuestos, tasas y
contribuciones.
Sin embargo, este aspecto de gran importancia para el Estado, presenta una
serie de dificultades, las cuales van desde aquellas que implican la necesidad de
educar y concienciar a los ciudadanos acerca del valor de contribuir con el fisco a través
del cumplimiento de la obligación tributaria; hasta la exigencia al Estado mismo, por
parte de los ciudadanos, en cuanto al derecho mediante el cual, se establece le sean
devueltos en obras en bienes y servicios de interés público.
Para ello, ciertamente es necesario que quienes tienen personalidad tanto
natural como jurídica, asuman que los tributos sirven como instrumento de desarrollo
económico, al actuar como el vinculo a través del cual se obtienen recursos para
solventar las cargas públicas, al establecerse los tributos para el beneficio exclusivo del
propio Estado; hasta la posibilidad de solventar problemas operativos y deinfraestructura de los organismos prestadores de servicios básicos y vitales a la
población, correspondiendo al Estado a través de sus órganos tributarios, establecer
mecanismos efectivos para la verificación y control de los mismos.
Precisamente, este ha sido el tema seleccionado para desarrollar el presente
trabajo de investigación, el cual se fijó como objetivo analizar las metas de recaudación
de Tributos Internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana,
cuyos contenidos se reseñan brevemente a continuación:
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
16/163
El Capítulo I se denomina El Problema, y es contentivo de una exhaustiva
exposición sobre el objeto de estudio, su planteamiento y formulación, así como los
objetivos del trabajo investigativo, su justificación e importancia, y su delimitación
temática, espacial y temporal, abordando de manera inicial los autores que dieron
fundamentación teórico – conceptual al trabajo.
El Capítulo II por su parte, se titula Marco Teórico, y en el mismo se desarrollan los
antecedentes del estudio y las bases teóricas, las cuales versan en materia de la
Auditoria Tributaria, la Recaudación Tributaria y sus factores determinantes, los
Principios de la Recaudación Tributaria, a lo cual se une una lista de términos básicos
de la Investigación y el Sistema de Categoría.
El Capítulo III, denominado Marco Metodológico, presenta de forma detallada los
aspectos técnicos de la investigación a saber: el tipo y diseño de investigación
empleado; la población o unidades de Análisis, la técnica e instrumento de recolección
de datos, la técnica empleada para el análisis de datos, los procedimientos, el
Cronograma que fueron utilizados para dar desarrollo a la investigación.
El Capítulo IV, se titula Resultados de la Investigación, y en el mismo se explican
los procedimientos que se siguieron para obtener y procesar los resultados desde el
punto de vista analítico con respecto a los objetivos previstos para guiar u orientar el
proceso investigativo, estableciendo fundamentos conceptuales con base en las
referencias expuestas en el marco teórico - referencial de la presente investigación.
Por último, el trabajo expone a manera de apéndice lineamientos que favorecen
la recaudación tributaria, además de las conclusiones y recomendaciones en atención a
los objetivos e interrogantes formuladas, los cuales en conjunto, están destinadas en su
reflexión, así como en su puesta en práctica, a orientar los procesos de verificación y
control para la mayor recaudación en materia de tributos.
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
17/163
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
1. PLANTEAMIENTO Y FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
El tema tributario es amplio y complejo, así como uno de los más debatidos desde
todos los tiempos. Desde siempre ha sido un medio o canal mediante el cual, los
Estados desde la administración pública, adquieren recursos para cumplir con sus
competencias, lo que necesariamente le ha llevado al establecimiento de mecanismos
que favorezcan en los procesos de recaudación destinados a nutrir al fisco de maneraefectiva y eficiente.
En este orden de ideas, los estados, a nivel mundial, requieren del establecimiento
de un sistema de rentas organizado para el cobro de tributos, con metas de
recaudación específicas, de acuerdo a lo planteado por Carly (2011); el cual a su vez,
debe tener una sustentación a través de instrumentos jurídicos, en cuyo articulado, se
prevean las instancias y procesos para el cumplimiento de las obligaciones por parte de
los contribuyentes, lo que encuentra sustentación en la denominada administración
tributaria. Se trata, en este caso, de una actividad transformada en una organización al
servicio de la comunidad cuyo interés no es sólo el gobierno del Estado, sino también el
interés público, con una personalidad jurídica propia, sujeto de relaciones jurídicas y por
demás excluyentes de los órganos legislativos y judiciales.
Por otra parte, ese concepto conduce necesariamente a otro: la obligación tributaria,
la cual, en el concepto de Giuliani (2005) surge en el ámbito de Latinoamérica, entre el
estado y otros entes públicos, y los sujetos pasivos, donde los tributos encuentran su
fundamento político y jurídico, debiendo fijar metas precisas de recaudación, con la
finalidad de cumplir con tales basamentos y finalidades estatales.
Tales obligaciones tributarias derivan entonces, de la facultad a los entes públicospara su cobro; teniendo diferentes características, como lo señalan Morales, Álvarez,
Lara y Montiel (2003), tales como: su carácter permanente: porque es parte misma del
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
18/163
5
Estado y por tanto esta existe mientras haya Estado; irrenunciable, es decir, siendo la
Potestad Tributaria uno de los atributos del Estado se afirma que el Estado no puede
renunciar a la facultad de crear tributos sin lesionar su propia soberanía; y su carácter
indelegable, por el cual el estado no puede jurídicamente ceder o delegar el atributo de
potestad tributaria, no obstante este (el estado) puede ceder la facultad de recaudar los
tributos y conceder excepciones, debido a que su poder es soberano y colectivo.
Estas características igualmente, permiten deducir la obligación tributaria como
aquella que tiene una persona de pagar el tributo debido, constituyendo un vínculo
jurídico de carácter personal entre el Estado y otros entes públicos (sujeto activo) y la
persona obligada al pago del tributo (sujeto pasivo), es ante todo una obligación de dar,pagarle al Estado (sujeto activo), los tributos que se deben, lo cual depende del tributo y
la legislación de cada país.
En este orden de ideas, se deduce de lo expuesto, las implicaciones del proceso de
recaudación en cuanto al cumplimiento de obligaciones en materia tributaria, y de
acuerdo a las metas establecidas por el ente recaudador, el cual abarca, según lo
establecido por Abreu (2007), aquellos aspectos mediante los cuales, este verifica elhecho impositivo, sus implicaciones y efectos, generado de la obligación tributaria de
todas aquellas personas física o natural y jurídica o moral, obligadas a cumplir y hacer
cumplir los deberes formales según lo establecen las leyes tributarias del país.
Es importante destacar en este sentido, que la potestad tributaria en el caso de la
República Bolivariana de Venezuela, es una facultad del Estado, como lo expresa
Cottin (2005), la cual reside en su poder soberano, mediante el cual exige a losparticulares el pago del tributo o bien, les concede exclusiones o exoneraciones. En
otras palabras, se establece la relación entre el Estado y los contribuyentes con
respecto a las leyes tributarias tan pronto nace el hecho generador de los impuestos,
tasa y contribuciones.
Sin embargo, este aspecto de gran importancia para el Estado, presenta una serie
de dificultades, las cuales van desde aquellas que implican la necesidad de la igualdad
en la exigencia tributaria, como lo indica el autor mencionado, hasta la necesidad de
educar y concienciar a los ciudadanos acerca del valor de contribuir con el fisco a través
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
19/163
6
del cumplimiento de la obligación tributaria, con lo cual pudieran alcanzarse las metas
de recaudación tasadas por el ente estatal; hasta la exigencia al Estado mismo, por
parte de los ciudadanos, en cuanto al derecho mediante el cual, se establece le sean
devueltos en obras en bienes y servicios de interés público.
Para ello, ciertamente es necesario que quienes tienen personalidad tanto natural
como jurídica, asuman que los tributos sirven como instrumento de desarrollo
económico, al actuar como el vinculo a través del cual se obtienen recursos para
solventar las cargas públicas, al establecerse los tributos para el beneficio exclusivo del
propio Estado; hasta la posibilidad de solventar problemas operativos y de
infraestructura de los organismos prestadores de servicios básicos y vitales a lapoblación.
Pero esta reinversión debe establecerse para poder ser cumplida, debiendo
igualmente medirse a través de metas de recaudación tributarias precisas, como lo
expone Pittaluga (2006), debiendo ser este un aspecto de especial atención por parte
del estado, que debe afectar de forma directa la generación de conciencia tributaria, y la
intención de evitar la evasión fiscal minimizando la resistencia del contribuyente alcumplimiento de la obligación tributaria, mediante mecanismos orientados con tales
fines por la entidad fiscal.
Cabe considerar en este punto que, en el caso particularmente de la República
Bolivariana de Venezuela, debido a la debilitada situación fiscal que presentaba el país
en los años 40, se comienza a observar un panorama de estructuración y organización
del sistema tributario, el cual tiene sus inicios concretos en la promulgación de laprimera Ley de Impuesto Sobre la Renta en 1942, la cual entra en vigencia el 1° de
Enero de 1943, siendo modificada en diferentes oportunidades desde su origen hasta la
actualidad, convirtiéndose en la pieza fundamental de la estructura tributaria
venezolana hasta mediados de los años noventa.
No obstante, las primeras iniciativas no han sido suficientes, por lo cual el Estado
estableció la necesidad de modernizar su sistema tributario, como se afirma en las
publicaciones del Banco Central de Venezuela (2005), buscando ponerse a la par de
otros países que ya habían tenido éxito en este tipo de proyecto, aunado a la
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
20/163
7
sustitución y cambio progresivo del agotado modelo rentista petrolero, el cual venía
causando un deterioro al sistema financiero nacional, reflejado ampliamente en el
panorama fiscal.
Es así, como a partir del año 1992 se comienzan a ejecutar con carácter de política
de Estado una serie de reformas a todos los niveles de la administración tributaria,
entre las que se pueden nombrar por su importancia la Aplicación del Ajuste por
Inflación, la Adopción del Impuesto al Valor Agregado y la entrada en vigencia de la
Unidad Tributaria.
A este respecto, el punto central de la modernización de la Administración Tributaria
en el país fue sin lugar a dudas la creación del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), en el año de1995, organismo con el
cual se sustituyó la antigua Dirección Sectorial de Rentas, dependiente del Ministerio de
Hacienda, hoy actual Ministerio del Poder Popular de Planificación y Finanzas, y el cual
nace teniendo como objetivo principal la administración del sistema de los ingresos
tributarios nacionales, logrando cuantiosos incrementos de la recaudación impositiva, a
pesar, como lo expone Hernández (2008), de ciertas trabas que inicialmenteentorpecieron el proceso y el ritmo de sus ejecuciones, normales en este tipo de
cambios tan radicales.
Asimismo, en el criterio del autor mencionado, este organismo fue creado para dar
respuesta a las diversas necesidades del país con respecto al mejoramiento sustancial
del sistema de recaudación tributaria y equilibrio de las cuentas fiscales, atacando a
fondo las diferentes causas de los elevados índices de evasión y fraude fiscal, con el finde poder compensar el deteriorado ingreso petrolero del cual somos tan dependientes
debido al sistema económico, propio de los países en desarrollo, poco diversificado que
ha venido limitando al Estado venezolano a depender del fluctuante y volátil ingreso
petrolero.
Por otra parte, lo más importante para el Estado a través de este organismo reside
en la búsqueda de soluciones que permitan reducir de manera eficiente y eficaz tal
situación, y es allí, donde el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT), de acuerdo a afirmaciones en documentos oficiales diversos, ha
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
21/163
8
trabajado arduamente durante los últimos años, buscando una compensación del
ingreso rentista con los ingresos provenientes de la tributación sobre la actividad
productiva nacional.
Como parte fundamental del proyecto Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), se desarrollaron a partir de 1995, las denominadas
Unidades de Contribuyentes Especiales, las cuales han venido insertas a la legislación
del año 2001 y otras subsiguientes, concebidas como estrategias de recaudación
basadas en el principio administrativo que aplica a cualquier organización y que
consiste en atender prioritariamente lo más significativo y productivo de un negocio,
para lo cual esta nueva división de la estructura organizacional, se adscribió a lasGerencias Regionales, agrupando a los grandes contribuyentes de cada región de
modo que favoreciera un mejor control sobre ellos por parte de la administración a la
vez de prestarle un servicio personalizado a cada calificado.
Es importante en este sentido establecer que desde sus inicios el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT, ha sido la base
fundamental de la recaudación de tributos internos, manteniendo el flujo de caja de laTesorería Nacional, debido a la alta y mejor capacidad contributiva de los
contribuyentes a quienes califican como Sujetos Pasivos Especiales, y que en el caso
de la región zuliana es a partir del año 1996, cuando la Oficina de Contribuyentes
Especiales comienza a recibir ingresos fiscales producto del pago de impuestos, dando
inicio a una nueva etapa en la modernización del Sistema Tributario Regional, elevando
la recaudación a nuevos niveles y permitiendo un mejor y mayor control sobre los
grandes contribuyentes en la región zuliana.
A este respecto, la Gerencia Regional de Tributos Internos Región Zuliana, ha
sustentado su recaudación en una base sólida proporcionada por este grupo elitésco de
contribuyentes, cuyo aporte como indica Carranza (2008), ha ido incrementándose año
tras año, brindando solidez a los ingresos fiscales captados por la región. Tanto es así,
que con apenas cinco (5) meses de funcionamiento y menos de 500 contribuyentes
notificados, logró recaudar para 1996 más de 36 millardos de bolívares, lo que
representó para el total de la región un 26,8%.
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
22/163
9
A partir de ese momento, como señala la citada fuente, esta gerencia comenzó su
escalada vertical y en 1997 recibe pagos voluntarios por el orden de los 122,28
millardos de bolívares, ascendiendo su participación a 52,7% de lo recaudado por la
totalidad de la región, para en los años subsiguientes (1998 y 1999), incrementar su
participación en 10 puntos al ubicarse sobre el 60%, con ingresos de 184 y 177
millardos de bolívares respectivamente mientras que para los años 2000 y 2001
muestra nuevos incrementos en su participación con 75,5% y 79,2% respectivamente,
en la recaudación de la región, hasta llegar a un 80% para el primer semestre del 2002
y en el primer semestre del 2007, alcanza la cifra de 1.169.205 millardos de bolívares,
representando un 79.2% de la meta preestablecida de 1.475.493,porcentaje que
promedió el año 2009.
En atención a estas cifras, puede afirmarse la importancia de la Unidad de
Contribuyentes Especiales (UCE) de la región, en lo que ha sido el principal índice de
medición de gestión de la región zuliana como lo es la meta de recaudación, por lo que
desde 1996, el nivel normativo del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT, ha establecido para las diferentes regiones que la
conforman, diferentes lineamientos y regulaciones, las cuales deben ser cumplidas para
llegar al objeto primordial de la institución.
Ciertamente, una recaudación cada vez mayor de los tributos nacionales permitiría al
Estado el poder satisfacer a través del gasto público las necesidades básicas de la
colectividad, debido a que las estimaciones de metas de recaudación para cada región
del país es concebida como una de las herramientas claves de la Gerencia de Estudios
Económicos en el nivel normativo y a través de su cumplimiento se mide la gestión de
cada región.
Por otra parte, si se realiza una retrospectiva, de acuerdo a la misma fuente
consultada Carranza (2008), se obtiene que las metas de la región zuliana de los años
1996 (Bs. 109,13 millardos) y 1997 (Bs. 207,81 millardos) fueron superadas con
facilidad con un 124% (Bs. 135,72 millardos) y 112% (Bs. 232,12 millardos)respectivamente, este comportamiento provocó un aumento de las metas del año 1998
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
23/163
10
con respecto a las de 1997 de un 68%, es decir, se estimaba recaudar más de 350
millardos de Bolívares.
La recaudación de 1998 fue de Bs. 294.08 millardos, vale decir un 26% de
incremento sobre la recaudación del año 1997 y un cumplimiento de apenas 84%, el
más bajo desde la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera
y Tributaria (SENIAT). Sin embargo, para 1999 se incrementa nuevamente la meta de
recaudación en Bs. 384 millardos (10% sobre la estimación de 1998), lo que significa
casi un 25% de aumento sobre la recaudación del año anterior, reflejándose en una
nueva meta sin cumplir. Esta recaudación se mantuvo durante el año 1999 casi a
niveles del año 1998, y del segundo semestre de los ingresos fiscales de la regióncayeron de tal forma que se comportaron de una manera similar a los del año 1997,
traduciéndose todo esto en un cumplimiento del 76% representado por 291 millardos
(total Región), lo cual significa una caída de un punto porcentual con respecto a la
recaudación obtenida en periodos anteriores.
Este comportamiento que han presentado los niveles de recaudación efectiva en la
Región Zuliana, sobre todo en el primer semestre del año 2008 afectaron directamentela ejecución del Presupuesto Nacional de la República Bolivariana de Venezuela, por
cuanto los ingresos obtenidos por el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) por años han sido insuficientes para dar cumplimiento a
los cometidos fiscales aspirados por la legislación y el ente estatal fiscal.
Tales niveles representan un componente más del mismo, debiendo elaborarse tal
presupuesto y las metas de recaudación tributarias con base en estimaciones precisas,las cuales al no ser cubiertas por cada organismo regional encargado de la recolección
de ingresos, el gobierno nacional presenta un desbalance entre la meta de recaudación
propuesta y el monto real de la recaudación, viéndose, como consecuencia de ello, en
la necesidad de tomar acciones para realizar ajuste en el presupuesto,
reconduciéndolo, acudiendo a préstamos, establecimiento de convenios bilaterales; o
con créditos internos a través de la emisión de bonos.
De allí que en la consecución de una recaudación suficiente, pudiera observarse en
la práctica fiscal, carencia de una operatividad por parte de la oficina gubernamental en
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
24/163
11
mención, pareciera que no se establecen mecanismos idóneos en la recabación de
tributos que sean capaces de cubrir las necesidades sociales de la región y el país a
través de la reinversión de la economía lograda. Asimismo, se observa indiferencia en
los funcionarios fiscales en cuanto a la inscripción de nuevos contribuyentes en tiempo
oportuno, en la actualización de los datos existentes, en la optimización de un sistema
tributario cada vez más automatizado.
De la misma manera, se nota la apatía en actividades de difusión de la obligación
tributaria; incluso, los contribuyentes especiales se muestran desmotivados al
cumplimiento del pago fiscal; no son visitados para monitorear su situación en materia
contributiva, no verificándose entonces por parte de la autoridad gubernamental lasituación actual ni los resultados esperados, ni los efectivamente logrados. En este
sentido, se observa que no se incentiva el pago fiscal a través de estrategias que
induzcan el cumplimiento de la obligación tributaria.
Esto, evidentemente, constituye un problema en materia fiscal para el país, por lo
que se hace necesario analizar las metas de recaudación de tributos internos en la
Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) durante el período 2010, en el ServicioNacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) en la región
zuliana, pudiendo conocer con ello las causas que pudieron influir en la captación de
fondos nacionales, así como las posibles consecuencias del comportamiento de
funcionarios y contribuyentes acerca de las metas de recaudación previstas.
Lo planteado, luego del análisis realizado en este estudio, pudiera favorecer la
recaudación tributaria, conllevando el establecimiento de parámetros concretos en lasmetas a recabar, la fijación precisa de los montos a ser recaudados, la medición de la
rentabilidad fiscal, y la mejora en la operatividad del organismo estadal para el logro de
incentivos en el contribuyente especial, que permita cumplir con la finalidad tributaria
establecida en la ley.
De esta forma, expuesto el problema objeto de estudio en torno al comportamiento
de las metas de recaudación en la región zuliana a través de la Unidad de
Contribuyentes Especiales (UCE), en la presente investigación se formula como
interrogante la siguiente pregunta:
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
25/163
12
¿Cómo serán las metas de recaudación de tributos internos en la Unidad de
Contribuyentes Especiales (UCE) durante el período 2010, en el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) en la región zuliana?
Para dar respuesta a esta interrogante, se formularán las siguientes:
¿Cuál será el comportamiento de la recaudación tributaria en la Unidad de
Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana?
¿Cuáles serán los factores que afectan el cumplimiento de las metas de laRecaudación de tributos internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región
Zuliana?
¿Cuáles serán los principios presentes en las metas de recaudación de tributos
internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana?
¿Cuáles serán los lineamientos procedimentales a ser aplicados por los funcionarios
de la División de Fiscalización para el logro de una eficiente recaudación tributaria del
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), Región
Zuliana?
2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
La presente investigación busca en su desarrollo el alcance de los siguientes
objetivos
2.1. OBJETIVO GENERAL
Analizar las metas de recaudación de Tributos Internos en la Unidad de
Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana.
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
26/163
13
2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Diagnosticar el comportamiento de la recaudación tributaria en la Unidad de
Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana.
Evaluar los factores que afectan el cumplimiento de las metas de la Recaudación de
tributos internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana.
Evaluar los principios presentes en las metas de recaudación de tributos internos en
la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana.
Establecer lineamientos procedimentales a ser aplicados por los funcionarios de la
División de Fiscalización para el logro de una eficiente recaudación tributaria del
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región
Zuliana.
3. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
Ante el incumplimiento de las metas de recaudación de Tributos Internos en la
Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado deAdministración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana, en cuanto al bajo nivel
de ingresos percibidos por la actividad tributaria, se hace necesario abordar un tema de
importancia como es el análisis del periodo 2010, para conocer acerca de las
potenciales causas y consecuencias del comportamiento en esa recaudación de
ingresos, lo cual develará los factores que pudieron incidir en la recaudación tributaria
efectiva producto de los grandes contribuyentes, la cual se ha visto disminuida en gran
medida, situación que realmente preocupa a los encargados de la actividad fiscal, en
vista que la participación del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) Región Zuliana no es la esperada.
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
27/163
14
De acuerdo a lo planteado, la investigación se justifica teórica y jurídicamente, al
abordar de manera analística/descriptiva aspectos clave para el estudio como son el
comportamiento de la recaudación tributaria, los factores que afectan el incumplimiento
de las metas de la recaudación y los principios existentes en dicha recabación, para lo
cual necesariamente se abordarán aspectos inherentes a la auditoria tributaria, desde la
perspectiva de teóricos y documentos diversos que son analizados en esta
investigación.
Igualmente, el desarrollo teórico jurídico de estos aspectos, permitirá a la
investigación desde un punto de vista práctico, contribuir con el Sistema Tributario, por
cuanto al generar información de los factores que puedan afectar el proceso de
recaudación tributaria, ya sean de carácter directo o indirecto, la Administración
Tributaria pueda de alguna forma reorientar aquellas causas o factores que sean de su
alcance y poder así en la medida de lo posible, disminuir niveles de evasión y elusión
fiscal en el sistema de recaudación, de manera tal, que puedan ser atacadas
estratégicamente a tiempo, dando lugar al establecimiento de nuevas medidas en caso
de que algún factor pueda ser manejable.
Asimismo, la investigación permitirá en el sentido práctico, visualizar si los
problemas en cuanto al cumplimento de metas de recaudación son de carácter interno,
producto del control fiscal, de sobreestimación de metas o sencillamente se refiere a
factores externos, como medidas de carácter gubernamental que afectan a un grupo
específico de contribuyentes, localización geográfica o políticas fiscales erradas las que
no permiten que el nivel de recaudación sea el adecuado para poder lograr las metasestablecidas, que también podrían ser uno de los factores relevantes al ser estimadas
en una panorama que definitivamente no es el más real.
Asimismo, el estudio emprendido y las indagaciones que se hagan al respecto
proporcionarán conocimientos a los contribuyentes, responsables y terceros que
realizan este tipo de registro de operaciones, permitiendo aportar efectos válidos y
confiables sobre los aspectos que inciden en la gestión tributaria de inventario.
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
28/163
15
Finalmente, la investigación servirá como un aporte metodológico para la realización
de futuras investigaciones sobre el tema, y de contribuir con la divulgación de términos
en materia tributaria, como el punto de estímulo para que otros investigadores
motivados en temas de inventario, desde el punto de vista fiscal, pretendan realizar
estudios relacionados, de acuerdo al análisis de contenido y la interpretación de la
normativa fiscal que se realiza en esta investigación.
4. DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
La presente investigación, versa sobre el análisis de las Metas de recaudación
de Tributos Internos realizada por la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) delServicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región
Zuliana; se suscribe a líneas temáticas inherentes a la Gestión tributaria, sustentado por
Martín (2010), Mejía (2010), Salim (2009), Toro (2004), Solórzano (2004), entre otros; y
se encuentra delimitado específicamente a los grandes contribuyentes de el Estado
Zulia, considerando para efectos de análisis el período comprendido entre los meses de
Enero de 2010 a Diciembre de 2010. Asimismo, desde la óptica temporal, el presente
trabajo de investigación se realiza desde Enero 2012 hasta Diciembre 2012.
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
29/163
CAPITULO II
MARCO TEORICO
Una vez descrito el planteamiento y formulación del problema de investigación y
definido los objetivos, se presentan en este estudio los aspectos teóricos que sustentan
la presente investigación. El énfasis se ha puesto en la variable, dimensiones e
indicadores, con la finalidad de desarrollar la temática a través de la recolección de
datos en este campo específico de conocimiento.
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Los antecedentes de una investigación son todos los productos resultantes de
estudios anteriores a la formulación del problema, que sirve para aclarar, juzgar e
interpretar el objeto que se desea estudiar en un contexto problemático, constituye los
antecedentes del estudio, de acuerdo a lo planteado por Tamayo y Tamayo (2005). Por
ello, es necesario exponer de manera técnica y sintetizada los reportes de
investigaciones o trabajos realizados previamente sobre la variable, la cual está referida
a las metas de recaudación de tributos internos.
En primer lugar, Naranjo (2009), en su trabajo “Estrategias de Auditoria para la
Recaudación del Efectivo en las Empresas Multinacionales Petroleras operadoras de
los convenios operativos PDVSA, Región Occidente”, se planteó como objetivo general
evaluar las estrategias de auditoria dirigidas a mejorar la recaudación del efectivo queimplementan las empresas multinacionales petroleras que participan en los convenios
operativos de la región occidental de Venezuela.
La metodología aplicada es de tipo descriptivo, con un diseño no transeccional,
transversal y de campo. Basado en Acedo (1997) y Francés (2001), concluye que las
empresas que participaron en los convenios operativos son multinacionales que
manejan contratos de servicios a riesgo, donde las casas matrices emiten las directricesde decisiones en cuanto al manejo de tesorería, siguiendo el enfoque de globalización
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
30/163
17
de las operaciones, por lo que su funcionamiento depende en gran medida de la
estrategia de reagrupamiento de empresas entre subsidiarias.
Se recomendó explorar nuevos campos de acción, que no incluyan a sus
subsidiarias y/o casas matrices, extender los contratos firmados y la integración entre
las empresas subsidiarias y persistir en la idea de que el manejo eficiente del efectivo
da resultados muy positivos a las operaciones. Se resaltó la importancia de la auditoria
cuando se pretende lograr resultados eficaces, certeros, en los resultados de la
recaudación.
De acuerdo a lo planteado, esta investigación sirve de referencia para el presente
estudio, pues suministra información sobre las estrategias de auditoria para determinar
la efectividad en los procesos administrativos, concretamente de efectivo, en
organizaciones diversas, y se revisaron los aspectos metodológicos que pudieran servir
a este estudio. Tales informaciones fueron tomadas en consideración ya que la
Auditoria se seleccionó como unidad de análisis en esta investigación.
Por su parte, Hernández (2008), realizó un estudio en la Universidad Rafael Belloso
Chacín titulado: “Evaluación de las estrategias de recaudación de IVA en los
Contribuyentes Especiales del Sector Petrolero”, el cual tuvo como objetivo evaluar las
estrategias de recaudación del IVA en los Contribuyentes Especiales del sector
petrolero – Región Zuliana, la cual permitió conocer el grado de efectividad de las
mismas dentro del proceso general de recaudación como objetivo principal de la
Administración Tributaria.
Para ello, se realizó una investigación de campo, descriptiva, no experimental, donde
se aplicaron dos cuestionarios dirigidos a dos unidades poblacionales, la primera unidad
poblacional integrada por quince sujetos, trabajadores de la División de Contribuyentes
Especiales, adscrita a la gerencia regional de tributos internos del SENIAT Región
Zuliana, y la segunda compuesta por ciento treinta (130) sujetos con una muestra
estratificada de noventa y ocho contribuyentes especiales del sector petrolero Región
Zuliana, utilizando para el análisis de los indicadores, dimensiones y variables
estadísticas descriptivas.
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
31/163
18
Con base a los análisis efectuados, las estrategias de recaudación del IVA de los
Contribuyentes Especiales del Sector Petrolero de la Región Zuliana manejadas por la
división de Contribuyentes Especiales tienden a ser adecuadas, lo que equivale a decir
que su contribución al logro de los objetivos de recaudación de esta división es positiva.
Sin embargo, como resultado de este análisis, se observaron ciertas debilidades en el
control fiscal, específicamente en los indicadores: políticos, convenios bancarios,
capacitación del personal, tramites administrativos, trámite judicial y los programas de
comunicación para el desarrollo de la cultura tributaria.
Este antecedente se muestra relevante a esta investigación, ya que desarrolla
aspectos fundamentales similares a la misma, como el comportamiento en larecaudación de los tributos en la región zuliana, el logro de los objetivos de tal
recaudación, lo que implica a la vez el logro de las metas estimadas. Además,
especifica aspectos fundamentales propios de la funcionalidad de la Unidad de
Contribuyentes Especiales del SENIAT, que es la oficina seleccionada como población
objeto de estudio en este caso.
Por otro lado, Padrón (2007), realizó un trabajo de investigación en la Universidaddel Zulia, que se titula: “Evaluación de la incidencia del cumplimiento de la obligación
tributaria en la recaudación de la Región Zuliana”, cuyo objetivo fue el de evaluar la
incidencia del cumplimiento de la obligación tributaria en la recaudación de la región
zuliana, empleando como instrumento los operativos por incumplimiento de deberes
formales efectuados en la División de fiscalización.
Para la realización de esta investigación de tipo explorativa, se utilizó la observación
de los controles internos aplicados en fiscalización, liquidación y cobro, además de
entrevistas a empleados. Una vez finalizada la etapa de análisis se concluyó en la
interdependencia que existe entre las divisiones de Fiscalización y las Coordinaciones
de Liquidación y la de Cobro Administrativo dentro del proceso aplicado en los
operativos por incumplimiento de deberes formales, permitiendo identificar la falta de
seguimiento eficiente de los operativos en mención.
En definitiva, acota el autor de este antecedente que los operativos por
incumplimiento de deberes formales serán efectivos en la medida en que coadyuven al
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
32/163
19
aumento de la conciencia tributaria de los ciudadanos y así de esta manera aumentar
los niveles de recaudación del SENIAT, como meta fundamental perseguida por la
referida entidad fiscal.
De lo planteado se observa la pertinencia de este estudio para la investigación que
se desarrolla, ya que destaca aspectos fundamentales sobre el cumplimiento de la
obligación tributaria en la recaudación de la Región Zuliana, lo cual fue tomado en
consideración para la estructuración de esta investigación en su variable, dimensiones e
indicadores de estudio.
En este mismo sentido, Núñez (2007), realizó un trabajo de investigación en la
Universidad Rafael Belloso Chacín titulado: “Evaluación del programa de fiscalización
en materia del IVA Exija su Factura y su incidencia en la recaudación fiscal”, el cual tuvo
como propósito evaluar el programa de fiscalización en materia del IVA “Exija su
factura” y su incidencia en la recaudación fiscal en el SENIAT Región Zuliana.
El estudio fue de tipo descriptivo – correlacional. La aprobación quedó conformada
por noventa y siete funcionarios adscritos a la división de fiscalización y recaudación de
la Gerencia de tributos internos, a quienes se le suministraron dos cuestionarios
diseñados para medir las variables: programa de fiscalización en materia de IVA y
recaudación fiscal. Los resultados obtenidos fueron tabulados por cada variable e
indicadores de cada una de ellas, aplicando las estadísticas descriptivas y el coeficiente
de correlación de Spearman, para medir las relaciones de las variables aquí estudiadas.
Los resultados que se obtuvieron demostraron alto nivel de efectividad del programa,así como una correlación positiva considerable, por lo que la incidencia objeto de
estudio se considera favorable por la causalidad inversa existente entre dichas
variables, indicando que la implementación del programa acelera de manera vertiginosa
la elevación de la recaudación fiscal, es decir, derivando una elevación directa entre la
efectividad de la función fiscalizadora y los niveles de recaudación.
También es importante destacar que la situación de la economía venezolanamantuvo en lo esencial, tendencias similares a las registradas a lo largo de los
trimestres anteriores, lo cual se evidencia mediante los resultados obtenidos al cierre
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
33/163
20
del año en referencia, donde se evidenció deterioro de la situación fiscal de la economía
que se refleja en la disminución del Producto Interno Bruto por el orden de 7,2%,
incremento de la tasa de desempleo que se ubicó en aproximadamente 15,4%, lo que
se traduce en un aumento de cuatro puntos porcentuales con relación al nivel
alcanzado en 1998, que fue de 11,4%, disminución de la demanda agregada interna en
aproximadamente un 8,7%, como consecuencia de los descensos de 3,8% en el
consumo y 24,9% en la inversión bruta fija.
Lo planteado refleja la pertinencia de este estudio con relación a la investigación que
se desarrolla, ya que resalta la incidencia que las variables económicas, o del mercado
monetario, presenta sobre la recaudación planteada como meta por parte de la entidadfiscal SENIAT. Tales variables fueron consideradas al momento de operacionalizar la
presente investigación en sus dimensiones, subdimensiones e indicadores objeto de
análisis.
Por otro lado, Pons (2007), realizó un estudio en la Universidad Rafael Belloso
Chacín titulado: “ Análisis de la prescripción de la obligación tributaria en la recaudación
fiscal del SENIAT Tributos Internos Región Zuliana”. Dicho estudio se refiere a unainvestigación que tiene como objetivo analizar la prescripción de la obligación tributaria
en la recaudación fiscal del SENIAT Tributos Internos Región Zuliana, donde la
metodología empleada fue de tipo documental, identificándose el diseño de tipo
bibliográfico no experimental.
La recolección de datos se llevó a cabo a través de las técnicas de la observación
directa, el análisis de contenido y documental. Las observaciones obtenidas se
analizaron utilizando el análisis cuali-cuantitativo, es decir, que se realizaron
observaciones y análisis documentales, más el manejo de algunos parámetros
estadísticos válidos.
Los resultados señalan que la prescripción se da por la misma ineficiencia de los
procesos de sistema de recaudación fiscal debido a que éstos son lentos y no hay
pronta respuesta a las fiscalizaciones efectuadas donde se concluye que el proceso de
recaudación no cuenta con los mecanismos adecuados para realizar eficientemente la
recaudación.
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
34/163
21
En resumen, se señala en tal estudio que estos procesos deben ser simplificados de
manera tal que se puedan cumplir las metas de recaudación propuesta. De allí que este
estudio previo o antecedente, se convierte en un aporte valioso a la presente
investigación, pues permite ampliar definiciones, importancia y principios, acerca de la
variable que se estudia, pudiendo tomar del análisis de los autores revisados aspectos
necesarios al desarrollo de la temática objeto de estudio sobre los tributos internos en la
región zuliana.
2. BASES TEÓRICAS
2.1. Análisis
La palabra análisis, es un término que traduce la acción y el efecto de separar un
todo en los elementos que lo componen con el propósito de estudiar su naturaleza,
función o significado (Arias, 2006). Por otra parte, la palabra análisis indica el acto o
conducta consistente en separar las partes de un elemento para estudiar su naturaleza,
su función y/o su significado. (Bavaresco, 2005).
De acuerdo con lo planteado, el análisis es el efecto que comprende diversos tipos
de acciones con distintas características y aplicado en diferentes ámbitos, pero que
siempre se lleva a cabo con el propósito de estudiar, ponderar, valorar y concluir
respecto de un objeto, persona o condición. En tal sentido, resulta pertinente la
definición de los autores mencionados, dada su similitud, resultando más apropiada la
definición de Arias (2006), ya que orienta el análisis a una acción, lo cual será posible
en este estudio.
En tal sentido, para el investigador, tal análisis va a estar basado en Arias (2006), ya
que consiste en identificar los componentes de un todo, separarlos en sus elementos
fundamentales, en su esencia, y examinarlos para lograr deducir sus principios más
elementales; en este caso, se analizan las metas de recaudación de tributos internos,
que es el propósito general objeto de estudio
2.2. Metas
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
35/163
22
La meta es el fin u objetivo de una acción o plan, de acuerdo a Arias (2006);
mientras que otras fuentes, como Tracy (2006) indican que las metas es un conjunto de
objetivos claramente establecidos, que deben ser ambiciosos, que permiten conquistar
los objetivos marcados cotidianamente y cuyo cumplimiento depende del reforzamiento
de la confianza en el sujeto que se la propone, en abordar los problemas y obstáculos
con eficacia, superar las dificultades, responder a los desafíos, y avanzar hacia el
cumplimiento de los ideales.
Para la presente investigación la meta estará contemplada en función al autor Tracy
(2006), por ser un criterio que permite orientar las acciones tendentes al cumplimientode los propósitos que se fije un individuo o una determinada entidad; es decir, la meta
se muestra como un conjunto de objetivos preestablecidos fijados con un propósito
fundamental, que se han de ir cumpliendo por encima de las dificultades u obstáculos
conseguidos en el camino, lo cual permite reforzar la seguridad en aquello que se trata
de cumplir.
2.3. Recaudación
La recaudación consiste en el ejercicio por parte de los órganos competentes del
Estado, de las actuaciones administrativas necesarias para la realización e ingreso de
las cuotas, créditos y derechos que corresponden a la misma como dinero; esta
definición es de Carrillo (2005), quien igualmente afirma que lo planteado, a su vez,
sirve para solventar las necesidades de la nación, siendo indispensable para elcumplimiento de sus fines específicos.
En cuanto a la autoridad recaudadora, a la que hacen referencia estas definiciones,
el citado autor indica que las mismas las constituyen aquellos organismos,
dependencias y/o unidades del Servicio de Recaudación Tributaria que comprende las
aduanas y oficinas a nivel nacional, regional y local, así como las autoridades fiscales
coordinadas, los organismos descentralizados y bancos comerciales competentes pararecaudar la contribución para llevar a cabo el procedimiento administrativo de ejecución.
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
36/163
23
De la misma manera, es posible definir esta Recaudación, de acuerdo al criterio de
Villegas (2004), como el proceso de cobro de los tributos, que considera a las personas
que contribuyan en forma equitativa, justa, proporcional, de acuerdo a su aptitud y
capacidad económica, definición esta de la cual derivan algunos principios en los cuales
se basa la misma, como la equidad, justicia, proporcionalidad y capacidad contributiva.
Es importante destacar que el objetivo básico de la tributación es generar recursos
para financiar el gasto público, en la medida que éste último suele ser considerado
como el instrumento más directo para cumplir con las funciones gubernamentales
discutidas en la sección anterior. De allí que la recaudación se muestra entonces, tal
como lo afirman los autores con bastante similitud, como la acción del estado derecabar ingresos, tal como lo afirma Carrillo (2005), con el fin de reinvertirlos en las
necesidades colectivas, de acuerdo a las demandas y exigencias del propio colectivo
social.
2.4. Metas de Recaudación
Un aspecto importante a abordar en materia de recaudación tributaria son las
denominadas Metas de Recaudación, las cuales consisten según el Servicio Nacional
Integrado de Administración Tributaria SENIAT (2012), en las cantidades o cifras en
términos monetarios y de porcentajes, que fijan las autoridades tributarias por regiones,
producto del proceso de recaudación, a los causantes y contribuyentes, representado
en todo tipo de impuestos, derechos, productos, aprovechamientos, y contribuciones
establecidos en la Ley.
De lo anterior puede referirse a tres criterios que se aproximan al sentido de un
sistema tributario óptimo, en relación con sus metas de recaudación, según lo señalado
por Gómez y Urrunaga (2006); el primero se refiere al ámbito administrativo, de tal
forma que el objetivo es minimizar los costos en el pago de impuestos y en la
recaudación; el segundo se refiere al ámbito de la justicia, en términos de lograr como
meta una equidad tributaria, aunque no ha sido muy considerado por los economistas, yel tercero se refiere al ámbito de la eficiencia, de tal manera que el objetivo es minimizar
la pérdida social agregada para cualquier nivel de ingreso o gasto público. Este último
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
37/163
24
ha sido el punto de partida y sigue siendo el aspecto fundamental de la teoría de
tributación óptima.
De lo planteado el investigador selecciona el criterio del SENIAT (2012), definiendo
las metas de recaudación como aquellas estimaciones, reflejadas en cantidades o cifras
en términos monetarios y de porcentajes, que previos unos indicadores económicos y
fiscales, fijan las autoridades tributarias; tales indicadores o variables para las referidas
metas estarán dadas de acuerdo a las regiones donde se exija el tributo, el proceso de
recaudación, los contribuyentes o sujetos pasivos de la obligación tributaria, el tipo de
impuestos, derechos, productos, aprovechamientos, o contribuciones especiales
establecidos en la Ley.
2.4.1. Comportamiento de la recaudación tributaria
La Administración Tributaria, en el cumplimiento de sus fines, deberá otorgarle la
importancia suficiente al logro de las metas de recaudación, en principio, porque forma
parte de sus funciones indeclinables, porque es ella quien debe darle cumplimiento a
los fines fiscales; así lo plantea Pittaluga (2006) quien igualmente afirma, que ello debe
afectar de forma directa la generación de conciencia tributaria y la intención de evitar la
evasión fiscal.
No obstante, de acuerdo al comportamiento de esa misma recaudación y a la
actitud de los funcionarios públicos en la búsqueda del rendimiento efectivo de esa
tributación, en algunos casos los contribuyentes se han visto afectados negativamente
por la manera en la cual los fiscales desarrollan este tipo de procedimiento,
ocasionando en ocasiones resistencia inmediata en los mismos (contribuyentes) al
momento de ser objeto de verificación por parte del SENIAT, al momento del
cumplimiento de su obligación tributaria.
Considera en este mismo sentido la autora mencionada que, la recaudación
tributaria, es uno de los objetivos entre los cuales, la administración tributaria, ha hecho
mayor empeño, pues tal como lo demuestran cifras publicadas en la pagina Web del
SENIAT, las metas de recaudación durante los últimos cinco (5) años, vale decir, hasta
el año 2010, han superado las expectativas trazadas por la propia administración.
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
38/163
25
En el mismo sentido, Cabello (2010), afirma que la meta de recaudación de
impuestos para el primer semestre del año 2009 por parte del SENIAT fue superada.
Señaló en este sentido que a pesar de todo el desastre económico mundial que se ha
tenido en los últimos meses, Venezuela ha tenido mejor cuantía, pudiendo cerrar primer
semestre del ano 2009 con la meta de recaudación ya superada, y teniendo un
pronóstico positivo para el 2010. De igual modo, subrayó que el organismo continuaría
en una constante supervisión, para mantenerse como el ente regulador que va a lograr
que los distintos sectores económicos cumplan con las obligaciones que tienen con el
país en el pago de los tributos.
Ya para el ejercicio fiscal 2010, el SENIAT logró una recaudación nacional de 100,9
por ciento, cuando la meta era de 81.580 millones de bolívares (37.944 millones de
dólares), de acuerdo a lo señalado por el citado funcionario, de acuerdo a lo señalado
por Cabello (2010), quien explicó que esta última cifra corresponde a ingresos por la
renta aduanera, el Impuesto sobre la Renta (ISLR), el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
y otras rentas internas. En consecuencia, el presupuesto nacional de 2010 determina
que el SENIAT aportará el 66 por ciento del total de los ingresos del país, lo que
equivale a una recaudación neta de 82.480 millones de bolívares (38.362 millones de
dólares).
Por su parte, advierte Salim (2009) que la previsión de los recursos constituye una
instancia decisiva en la definición y planificación de la política fiscal del Estado; de allí
que la Administración Tributaria debe elaborar proyecciones de recaudación
independientemente de que otras instancias gubernamentales realicen esta tarea. La
elaboración de estimaciones propias permite realizar con mayor eficiencia el
seguimiento y análisis de la recaudación, posibilitando que su inclusión en el Plan de
Gestión del organismo esté relacionada con la fijación de pautas o metas para los
distintos ámbitos de su estructura (gestión de recaudación, fiscalización, informática,
etc.), maximizando los recursos materiales y humanos con el objetivo de asegurar el
ingreso de los recursos presupuestados.
En tal sentido, tanto el seguimiento como el análisis de la evolución de la
recaudación permiten identificar oportunamente desvíos con respecto a la proyección,
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
39/163
26
produciendo la información necesaria para la toma de decisiones en el organismo fiscal.
Cabe acotar que en algunos países, como Argentina, para elaborar las proyecciones se
utiliza el método directo. Este método considera tanto los efectos de cambios en las
variables económicas como las modificaciones normativas y de otra índole que afecten
la base imponible de los gravámenes. Se combina con la aplicación de herramientas
estadísticas, como la medición de elasticidades de los tributos respecto de las variables
que inciden en sus bases imponibles.
Asimismo, la metodología de proyección comprende las siguientes instancias:
Normalización de la recaudación: luego de definir el año base, la recaudación del
mismo se ajusta de aquellos factores extraordinarios que no se repetirán en el período a
proyectar y se incorporan aquéllos que se producirán exclusivamente en el período.
Proyección de los tributos: a partir de la recaudación normalizada se estima la
recaudación futura en función a la evolución de las estimaciones de las variables
macroeconómicas que inciden en la misma. Se utiliza el PIB y otros agregados
macroeconómicos, según su correlación con los tributos a estimar.
Incorporación de pauta de mejora: se adiciona un porcentaje en función a la
perspectiva de mejora en la gestión del organismo.
Revisión y control: se evalúa la calidad de las estimaciones y la eficiencia del
método empleado, analizando los desvíos entre la recaudación real y la estimada
buscando la explicación de los mismos. Este último punto retroalimenta el sistema de
predicción y mejora el mismo.
Por otro lado, afirma Salim (2009) que las proyecciones comprenden períodos
mensuales, anuales y trianuales y su acompañamiento o seguimiento es diario a través
de un tablero de control diseñado a tal efecto. Con periodicidad mensual se efectúa el
análisis en profundidad de la evolución de los recursos en relación a datos internos y
externos con desagregación por concepto, actividad económica y localización
geográfica. Trimestralmente, se analiza la evolución de los recursos en función a las
variables macroeconómicas (PIB, Consumo)
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
40/163
27
En definitiva, es posible definir el comportamiento de la recaudación tributaria con
base en los planteado por Mejía (2010), quien declara dos vertientes en este sentido, la
actuación del funcionario público de la administración tributaria en cuanto al logro de las
metas de recaudación propuestas, y la propensión al logro, de acuerdo a la conciencia
tributaria del contribuyente.
En ambos casos, será el ente regulador el encargado de que tal comportamiento sea
conveniente a los fines fiscales, buscando fórmulas adecuadas a las proyecciones y
aspiraciones estatales, de acuerdo a la elaboración del presupuesto anual y la
necesidad de los ingresos públicos para cumplir con sus funciones. Cabe referir que en
este trabajo investigativo el comportamiento de la recaudación tributaria será analizadocon base en la necesaria actualización automatizada de datos de los contribuyentes, de
una efectiva gestión del plan evasión cero, y las auditorias que se realicen en las
empresas o contribuyentes especiales.
Asimismo, es posible añadir en este punto, sobre el comportamiento de la
recaudación tributaria, que en el marco de las políticas macroeconómicas aplicadas
durante la segunda mitad de la década de los años 90, comienza a funcionar en el paísel Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), como
una vía de solventar el déficit del sector público nacional y buscar mejorar los niveles de
recaudación de tributos internos, asumiéndose como parte de un mecanismo destinado
ala obtención de ingresos para la nación, en vista del desgastado modelo rentista
petrolero.
En este orden de ideas, se crea la Gerencia de Estudios Económicos en la ciudad
capital, departamento que desde entonces establece las metas de recaudación en las
regiones, y que para este período tenía como expectativa si la Región Zuliana, conocida
por sus grandes recursos naturales y por su aporte al Fisco Nacional, podía cumplir con
las metas fiscales impuestas en un período determinado.
De esta manera, un arduo trabajo por parte del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) durante casi dos décadas, permitió que
la nación en materia de tributos observará para ese período de los años 90, una
recaudación de ingresos fiscales de la Región Zuliana, que las mismas superaron las
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
41/163
28
expectativas previstas por la Gerencia de Estudios Económicos, manteniendo un
promedio de cumplimiento de las metas impuestas de 124 %.
Por consiguiente, puede evidenciarse que el comportamiento de la recaudación fue
bastante estable, pero en los meses subsiguientes el crecimiento de la recaudación fue
vertiginoso, logrando superar las metas impuestas para el período, gracias a la puesta
en funcionamiento de la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) de la región Zulia,
iniciando actividades con aproximadamente 350 empresas calificadas como
“Especiales”, las cuales aportaron 36.5 MM Bs., vale decir el 26% de la recaudación de
ese año (135,81 MM de Bs).
Cabe resaltar igualmente que durante el año 2009 la economía venezolana y en
especial la zuliana, resultaron seriamente afectadas por el desenvolvimiento
desfavorable de los precios del petróleo y las turbulencias de los mercados financieros
internacionales, es decir, la caída de los precios del petróleo deterioró las cuentas
fiscales y externas y con ello, las expectativas de los agentes económicos, quienes
previeron las circunstancias mencionadas, condicionaron en forma determinante el
cumplimiento de las metas fiscales, con posibles incidencias en el año 2010 y añossubsiguientes, evidenciándose además, un carácter irregular en el comportamiento de
lo recaudado con respecto al registrado en años anteriores, incluso llegando a su nivel
más bajo registrado en los últimos meses al ubicarse en el mes de diciembre en el 72 %
del cumplimiento de las metas fiscales, manteniendo un promedio de 84 %, es decir, 16
puntos por debajo del 100 %.
También ha de considerarse que los últimos años del siglo XX, generaron grandes
expectativas en cuanto a las metas y la posible recaudación en la Región Zuliana,
fundamentado en la Apertura Petrolera en curso. En este contexto, era factible que la
Gerencia de Estudios Económicos aumentara la recaudación potencial de la región,
dado que su economía giraba en torno a la industria petrolera y al hecho de haber
cumplido en más de 100 % las metas impuestas en períodos anteriores, a lo que se
sumaba, la posible recuperación de la economía nacional y regional. Por ello, la
interrogante versaba para entonces acerca de si la Región Zuliana podría cumplir sus
compromisos fiscales nuevamente. Para ello la Gerencia Regional proseguía con
8/17/2019 Chourio Chourio Lender
42/163
29
algunos operativos para el incremento de la base de datos de Contribuyentes
Especiales con el objeto de mejorar el control sobre dicho grupo, llevándolo a casi 600.
Es importante señalar que la política petrolera y económica del Estado venezolano
combatieron de modo extraordinario la inestabilidad de la crisis de los mercados
mundiales mediante la disminución de la producción petrolera en busca de la
recuperación de los precios del petróle