1

CHAPTER 1

INTRODUCTION

1.1 Background

Tax is a duty that every citizen and entity is obligated to do as a

contribution to the country, which is coercive under the statute. 1 The obligation to

pay taxes is an element that will most certainly be present in a country. It is from

the taxes collected from the people, a country can build infrastructure, strengthen

their military power, join international organizations that may give rise to the

country's economy, and other activities for the benefit and development of the

country. Within taxation law, there is the taxpayer, and the taxable objects.

Taxpayers are also known as taxpayers because the taxpayer is a taxpayer who

has fulfilled the objective conditions2, accept or obtain taxable income hence is

subjected to tax. 3 Taxable objects are all objects, which are stated as taxable

under the law. 4 There are various kinds of taxable object, among others, income

tax, value added tax, property tax, the fees for acquisition of land and buildings,

and tax for bea materai. 5 If the taxpayer does not fulfill its obligations in paying

1 Article 1(1) Law No. 6 Year 1983 regarding Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan; Law

No.28 Year 2007 regarding Perubahan Ketiga atas Law Number 6 Year 1983 regarding Ketentuan

Umum dan Tata Cara Perpajakan 2Memenuhi tabestand yang ditentukan oleh Law Pajak Penghasilan Year 1984 3Rochmat Soemitro, Pajak Penghasilan, (Bandung : PT Eresco, 1993), pg.18; Rochmat Soemitro,

Asas dan Dasar Perpajakan 2 (Bandung: PT Refika Aditama, 2004), pg 28 4M. Djafar Saidi, Pembaruan Hukum Pajak (Jakarta: PT Raja Grafindo Persada, 2007), pg.35 5Bab III Law No. 7 Year 1983 regarding Pajak Penghasilan

2

taxes or committed fraud in the "self-assessment system"6, then the penalties may

be imposed to the taxpayer in the form of imprisonment, imprisonment, or fines. 7

Indonesia undertook a tax reformation in 1983 and produced Tax Laws,

which was in line with the development of the national economy and the world

economy then. One of the Tax Laws produced is the Income Tax Statute

(UUPPH). In this statute, it is stated that the taxpayer is an, an undivided estate as

a unit, replacer of the original entitled individual, entity, and a permanent

establishment.8

Permanent Establishment (PE) is an establishment used by an individual

who does not reside in Indonesia, an individual who has been present in Indonesia

for not more than one hundred and eighty three days within any period of twelve

months, and an entity which is established outside of Indonesia and is not

domiciled in Indonesia to conduct business or carry out activities in Indonesia. 9

Basically, PE is a foreign-owned enterprise that opened a business in Indonesia as

a mean of investment in Indonesia. Every investor who invests in Indonesia is

obliged to pay taxes in accordance with the positive law at the time. 10 This

obligation is also an obligation which PE must bear.

As a taxpayer, the PE has a taxable objects. The taxable object which this

thesis will discuss is the PE’s income tax. In general, the object of income tax is

6Sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang, kepercayaan, tanggung jawab kepada Wajib

Pajak untuk menghitung, memperhitungkan, membayar, dan melaporkan sendiri besarnya pajak

yang harus dibayar. 7Muhammad Djafar Saidi dan Eka Merdekawati Djafar, Kejahatan Di Bidang Perpajakan

(Jakarta: Pt Raja Grafindo Persada, 2011), pg. 4 8 Article 2(1); 2(1a); 2(5) Law No. 36 Year 2008 regarding Pajak Penghasilan 9Article 2(5) Law No. 36 Year 2008 regarding Pajak Penghasilan 10Salim HS dan Budi Sutrisno, Hukum Investasi Di Indonesia (Jakarta: PT Raja Grafindo, 2008),

pg. 28

3

income which is any additional economic capability received or accrued by the

taxpayer, either originating from Indonesia or outside Indonesia, which can be

used for consumption or to increase the wealth of the taxpayer which is related in

name and any other form. 11 Taxable objects of the PE can be grouped into three,

namely:12

1. Income from the business or the activity the PE is active in, and from the

property owned or controlled. This means that what is covered as a taxable

object does not only mean income obtained from the business and

activities in Indonesia, PE also includes those outside the capital income

which the PE got from Indonesia. Thus the income derived from

dividends, interest, royalties, and rents on property in Indonesia are also

taxable objects of the PE

2. Income from the central office’s business and activities, the sale of goods

or provision of services in Indonesia similar to those executed or done by

the PE in Indonesia

3. Income as referred to in Article 26 UUPPH, received or acquired by the

central office as long as the activity has an effective relationship with the

PE in regards to such possessions or activities that provide the incomes.

PE is a taxpayer who has a tax obligation to more than one country.

We have discussed beforehand that PE is not a new company registered in

Indonesia, but is a business that can be either subsidiaries or branches of

businesses registered in a foreign country with foreigners as the business owners.

11Law No. 36 Year 2008 Regarding Income Tax 12Article 5 (1) Law No. 36 Year 2008 Regarding Income Tax

4

Basically, PE is a business of a foreign company in Indonesia. Therefore, PE has

the obligation to pay tax to the country of origin and the source country. Country

of origin is the country where the company who owns the PE is established. The

source country is a country where the PE operates and obtains its incomes.

In a simple case, PE has the obligation to pay taxes to two countries,

namely the country of origin where the PE is established and the foreign country

in which the mother company is establishment to conduct its business in its

motherland. This resulted in a double taxation to the income of the permanent

establishment by the country of origin of the permanent establishment, and a

different country where the PE is located. Not only does this situation give rise to

injustice for the PE in regards to the further reduction of their income, this also

creates the tendency of tax crime done by the employer of the PE. Incomes may

be enjoyed or used to further develop the business. Nobody would want their

income to be reduced more than it is supposed to, because it will decrease their

chances of enjoying the income or using the income to further develops their

business to earn more profit.

Countries think of a way to avoid double taxation to bring justice for

permanent and for the countries concerned, as well as preventing the use of tax

crime. So far, countries devise taxation right method to avoid double taxation as

follows: 13

1. The Unilateral Taxation Method

13Badan Kebijakan Fiskal, Penjelasan Umum Tarif, Departemen Keuangan Republik Indonesia,

http://www.tarif.depkeu.go.id/Bidang/?bid=pajak&cat=p3b, 17 October 2015 10.25AM

5

This method provides that the Republic of Indonesia has the force of law

therein governing community or international agencies and the laws are set

unilaterally by the Indonesian state itself. In other words, no one can

govern our country because it is the authority and sovereignty of the

country to govern itself.

2. The Bilateral Taxation Method

The two countries that use this method make a tax agreement, which will

govern both of the countries. In this method, Indonesia cannot unilaterally

apply the amount of tax payable the foreign resident or international

bodies of the two countries that have entered into the agreement.

Indonesian tax regulations do not apply where there is an agreement

between the two countries, which is often referred to as a Tax Treaty.

3. Method Multilateral Taxation

This method is based on the provisions of international conventions or

regulations or is the result of a decision signed by many countries, which

is considered as for the benefit of those countries.

The method Indonesia chose to use often with other countries is making a

Double Taxation Avoidance Agreement (DTAA). DTAA are international

agreements in the field of taxation between the two countries to avoid double

taxation in order not to hamper the economies of both countries on the principle

of mutual benefit between the two countries and carried out by people between

6

the two countries involved in the agreement. 14 Based on this definition, it can be

said that the DTAA is included in Bilateral Taxation Method.

The DTAA provide fairness in taxing the PE’s income, and gives a way to

lower the amount of tax crime done by PE owners. However, this does not

promise no issues of law that may arise in the future. Legal issues that may occur

include the conflicts between the laws of the DTAA with national tax law. The

lack of harmony between the DTAA and national laws can make a taxpayer

confused and difficult to carry out his taxation liabilities. The state must have a

good tax administration especially in monitoring the taxpayer in performing his

obligation in payment of tax if the state wants the administrative taxation system

to run optimally. However, this effort will be of waste if the taxpayer cannot

perform its obligations due to the confusion in acting as according with two laws

that contradict each other.

We have to remember that imperfect humans make the DTAA. DTAA

may have certain shortcomings, which may effect in various scales from small

and big. Revision of the DTAA is needed if these shortcomings have been found.

This is so that neither the state nor the PE will be harmed due to the weakness of

the DTAA law. One of the factors that can lead to the shortcoming of a DTAA is

that the DTAA is no longer aligned with the development of the world’s economy

system. DTAA shortcomings in terms of the law can lead to problems that could

ultimately free PE owners from his obligation to pay income tax, and the country

will suffered a loss. Therefore, it should be noted that the legal issues could also

14Ibid.

7

occur due to lack of DTAA. In addition to the fore mentioned legal issues, there

are other legal issues that may occur even before the DTAA is ratified by the

state. No one knows the exact political climate between the two countries in the

future, and what will certainly happen within a country. DTAA ratification may

be delayed due to such unpredictability. Without the ratification of the DTAA, the

treaty is nothing but a big pile of parchment. The problems described above are

just a few of the problems that may occur. Basically, although the DTAA gives a

solution to the double taxation problem, its presence does not ensure no further

legal issues, which may arise in connection to double taxation and the DTAA

itself in the future.

The author feels that there has not been sufficient explanation and analysis

on the legal issues of double taxation in regards to the PE’s income tax, and the

legal issues which may arise from the DTAA which has the purpose of avoiding

double taxation. Negative and positive impact of the DTAA will also be an

element that cannot be avoided in the research of these legal problems. Therefore,

the authors wanted to do a research to explore the legal issues of double taxation

on a permanent establishment, and on the probable legal issues, which may arise

from the method that Indonesia use to avoid double taxation.

In this research, the focused areas are on the juridical legal problems of

double taxation in regards to PE’s income, which is divided into two sub-issues.

First, the legal issues that may occur prior to the enforcement DTAA, which is

then divided into double taxation issues against PE’s income, and the possible

increase in tendency of the criminal actions of the subject tax taxation by utilizing

8

the legal vacuum in order to minimize taxable income countries as an impact of

double taxation. Second, the legal issues that may occur after the choosing of the

DTAA as the solution in preventing double taxation, which is then further divided

into three sub-issues, which are the delay of ratification DTAA into positive law

that may result in longer periods where double taxation exists, conflict between

the provision of laws in DTAA and in the national tax law, as well as losses

suffered by countries due to the state’s decision to relieve a PE of its income

taxation due to the deficiency of the DTAA.

1.2 Formulation of Issues

In accordance to the background stated in the previous section, therefore it

can be concluded that the issues are as such:

1. How does some of the probable legal issue caused by double taxation

towards the income of permanent establishment may arise?

2. How does some of the probable legal issues may arise after the presence of

a double taxation avoidance agreement as the chosen solution towards

double taxation?

1.3 Purposes of Research

The purpose that is intended to be achieve by the author in doing this

research is as the following:

1. To analyze how some probable legal issue caused by double taxation

towards the income of permanent establishment may arise.

9

2. To analyze how some probable legal issues may arise after the presence of

a double taxation avoidance agreement as the chosen solution towards

double taxation.

1.4 Advantages of Research

1.4.1 Academic Point

The result of this research is hoped to add to the contributed knowledge of

the development of tax law in Indonesia, specifically those in relation to double

taxation, taxation on a permanent establishment’s income, and in relation to a

bilateral tax treaty, specifically the double tax avoidance agreement.

1.4.2 Practical Point

It is hoped that the result of this research will add to the insight and

understanding of those who are in the field of permanent establishment or for

those who are in the field of tax law, either nationally or internationally. This

research is also hoped to have explained clearly some of the probable legal issues

that may arise towards the permanent establishment’s taxation of income by

Indonesia and foreign fiscal authorities due to the problem of double taxation, and

some of the probable legal issues that may arise in the case where Indonesia as a

sovereign fiscal authority points to double taxation avoidance agreement to be the

chosen treaty solution as the method that is believed to be the best solution in

avoid double taxation yet.

10

1.5 Systematic of Writing

Chapter I : Introduction

This chapter will describe the probable contents of the next few chapters.

In detail, this chapter consists of the background of the thesis, followed by the

formulation of issues, purposes of research, advantages of research, and the

systematic of writing used in this thesis.

Chapter II: Literature Review

The author divides this section into two sub-chapters, namely the

theoretical framework and the conceptual framework. The theoretical framework

includes an overview of the tax laws in Indonesia in general, an overview of

international taxation, an overview of double taxation avoidance agreements, an

overview of the permanent establishment, an overview of double taxation, and an

overview of methods countries use to avoid double taxation. The conceptual

framework will address the definition and regulation of taxation on a permanent

establishment in Indonesia.

Chapter III: Research Methodology

The third chapter of this thesis will describe the legal research methods

used in this thesis, which consists of the type of research used, the research

material acquisition procedures, the nature of the analysis used for the thesis,

troubles in research as well as the solution to overcome such troubles.

11

Chapter IV: Discussion and Analysis

The fourth chapter is an analysis and discussion on two major issues. The

first big issue is regarding the legal issues that may arise from double taxation on

a permanent establishment’s, and the issue of double taxation itself. The second

big issue is regarding the probable issues that may arise from choosing the double

taxation avoidance agreement as the solution to double taxation.

Chapter V: Conclusion and Suggestions

This chapter gives a conclusion in regards to the formulation of the issues

that were raised in the first chapter, which is the essence of the discussion of this

thesis as a whole, accompanied by some advice from the author.

1

BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang

Pajak merupakan kewajiban setiap warga negara dan badan sebagai

sebuah kontribusi yang bersifat memaksa kepada negaranya berdasarkan Undang-

Undang (UU).1 Kewajiban membayar pajak merupakan sebuah elemen yang pasti

hadir pada sebuah negara. Dari pemungutan pajaklah sebuah negara dapat

membangun infrastruktur, memperkuat persenjataan militer, bergabung dalam

organisasi international yang mendorong perekonomian negara, dan lain-lain

untuk kepentingan dan perkembangan negara. Di dalam perpajakan ada yang

dinamakan subjek pajak dan objek pajak. Subjek pajak juga dikenal sebagai wajib

pajak sebab wajib pajak adalah subjek pajak yang telah memenuhi syarat-syarat

objektif2, menerima atau memperoleh penghasilan kena pajak sehingga kepadanya

diwajibkan pajak. 3 Objek pajak adalah segala sesuatu yang karena UU dapat

dikenakan pajak.4Terdapat berbagai macam objek pajak, antara lain objek pajak

penghasilan, objek pajak pertambahan nilai, objek pajak bumi dan bangunan,

objek bea perolehan hak atas tanah dan bangunan, dan objek bea materai. 5

Apabila subjek pajak tidak memenuhi kewajibannya dalam membayar pajak

1 Pasal 1(1) Undang Undang No. 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara

Perpajakan; Undang Undang No.28 Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang

Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan 2Memenuhi tabestand yang ditentukan oleh Undang Undang Pajak Penghasilan Tahun 1984 3Rochmat Soemitro, Pajak Penghasilan, (Bandung : PT Eresco, 1993), hal.18; Rochmat Soemitro,

Asas dan Dasar Perpajakan 2 (Bandung: PT Refika Aditama, 2004), hal 28 4M. Djafar Saidi, Pembaruan Hukum Pajak (Jakarta: PT Raja Grafindo Persada, 2007), hal.35 5Bab III Undang Undang No. 7 tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan

2

maupun melakukan kecurangan dalam “sistem self assessment”6, subjek pajak

dapat dikenakan hukuman berupa hukuman penjara, hukuman kurungan, maupun

hukuman denda.7

Indonesia melakukan reformasi perpajakan pada tahun 1983 dan

menghasilan Undang-Undang Perpajakan seiring dengan perkembangan

perekonomian nasional dan perekonomian dunia. Salah satu Undang-Undang

Perpajakan yang dihasilkan adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan (UUPPh).

Di dalam Undang-Undang ini dinyatakan bahwa subjek pajak adalah orang

pribadi atau perseorangan, warisan yang belum terbagi sebagai suatu kesatuan,

menggantikan yang berhak, badan, dan bentuk usaha tetap.8

Bentuk Usaha Tetap (BUT) adalah bentuk usaha yang dipergunakan oleh

orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang

berada di Indonesia tidak lebih dari seratus delapan puluh tiga hari dalam jangka

waktu dua belas bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat

kedudukan di Indonesia untuk menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di

Indonesia.9 Pada dasarnya, BUT merupakan sebuah usaha milik pihak asing yang

dijalankan di Indonesia sebagai sebuah sarana untuk penanaman modal di

Indonesia oleh pihak asing. Setiap penanam modal yang menanamkan modalnya

di Indonesia diwajibkan membayar pajak sesuai dengan perundang-undangan

6Sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang, kepercayaan, tanggung jawab kepada Wajib

Pajak untuk menghitung, memperhitungkan, membayar, dan melaporkan sendiri besarnya pajak

yang harus dibayar. 7Muhammad Djafar Saidi dan Eka Merdekawati Djafar, Kejahatan Di Bidang Perpajakan

(Jakarta: Pt Raja Grafindo Persada, 2011), hal. 4 8 Pasal 2(1); 2(1a); 2(5) Undang Undang No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan 9Pasal 2(5) Undang Undang No. 36 tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan

3

yang berlaku.10 Hal ini termasuk kepada BUT. Sebagai sebuah subjek pajak, BUT

memiliki objek pajak. Objek pajak BUT yang akan dibahas di dalam skripsi ini

adalah objek pajak penghasilan.

Objek pajak penghasilan secara general berarti penghasilan yaitu setiap

tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh sang wajib pajak,

baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai

untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan subjek pajak yang bersangkutan

dengan nama dan dalam bentuk apapun. 11 Objek Pajak BUT dikelompokkan

menjadi tiga, yaitu:12

1. Penghasilan dari usaha atau kegiatan BUT tersebut dan dari harta yang

dimiliki atau dikuasai. Hal ini berarti yang tercakup sebagai Objek Pajak

tidak hanya penghasilan yang diperoleh dari usaha dan kegiatan di

Indonesia tapi juga meliputi penghasilan BUT tanpa capital income dari

Indonesia. Maka penghasilan yang diperoleh dari deviden, bunga, royalti,

dan sewa atas harta yang ada di Indonesia juga merupakan Objek Pajak

Penghasilan BUT.

2. Penghasilan kantor pusat dari usaha dan kegiatan, penjualan barang, atau

pemberian jasa di Indonesia yang sejenis dengan yang dijalankan atau

dilakukan oleh sang BUT di Indonesia

10Salim HS dan Budi Sutrisno, Hukum Investasi Di Indonesia (Jakarta: PT Raja Grafindo, 2008),

hal. 28 11Undang Undang No. 36 tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan 12Pasal 5 ayat 1 UU No. 36 tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan

4

3. Penghasilan sebagaimana disebut dalam Pasal 26 UUPPh, yang diterima

atau diperoleh kantor pusat sepanjang terdapat hubungan efektif antara

BUT dengan harta atau kegiatan yang memberikan penghasilan tersebut.

BUT merupakan sebuah subjek pajak yang memiliki kewajiban

perpajakan kepada lebih dari satu negara. Sebelumnya telah dijelaskan bahwa

BUT bukanlah sebuah perusahaan baru yang diregistrasi di Indonesia, melainkan

adalah sebuah usaha yang dapat berupa anak perusahaan maupun cabang dari

usaha yang diregistrasi di negara asal pemilik usaha tersebut. Pada dasarnya, BUT

merupakan suatu usaha atau kegiatan suatu perusahaan luar negeri di Indonesia.

Maka karena itu, BUT memiliki kewajiban untuk membayar pajak kepada negara

domisili dan negara sumber. Negara domisili adalah negara di mana perusahaan

pusat BUT didirikan. Negara sumber adalah negara di mana BUT menjalankan

usahanya.

Dalam kasus sederhana, BUT memiliki kewajiban membayar pajak

kepada dua negara, yakni negara asalnya dimana bentuk usaha tersebut didirikan

dan negara asing dimana ia membuka bentuk usaha untuk menjalankan usahanya

di negara asing tersebut. Hal ini mengakibatkan terjadinya pemungutan pajak

secara berganda kepada objek pajak bentuk usaha tetap dari negara asal bentuk

usaha tetap itu dan negara lain dimana BUT tersebut berada. Pajak berganda tidak

hanya menimbulakan ketidak adilan bagi BUT dalam perihal penghasilan yang

seharusnya dapat dinikmati oleh BUT maupun untuk pengembangan usahanya.

Tingkat kecenderungan dilakukannya tindak pidana perpajakan oleh pengusaha

BUT memiliki kemungkinan besar untuk naik apabila pajak berganda terus

5

berjalan. Negara-negara harus memikirkan sebuah cara untuk menghindari pajak

berganda untuk membawa keadilan bagi BUT dan bagi negara-negara yang

bersangkutan, serta mencegah dilakukannya tindak pidana perpajakan. Sejauh ini,

negara-negara merancang metode hak pemajakan untuk menghindari pemajakan

berganda sebagai berikut:13

1. Metode Pemajakan Unilateral

Metode ini mengatur bahwa negara Republik Indonesia mempunyai

kekuatan hukum didalamnya yang mengatur masyarakat atau badan

internasional dan ditetapkan sepihak oleh negara Indonesia sendiri, dengan

kata lain tidak ada yang bisa mengatur negara kita karena hal itu

merupakan kewibawaan dan kedaulatan negara.

2. Metode Pemajakan Bilateral

Metode ini mempertimbangkan penjanjian antara dua negara. Dalam

metode ini, Indonesia tidak dapat sesuka hati menerapkan jumlah pajak

terutang penduduk asing atau badan internasional dua negara yang telah

mengadakan perjanjian. Peraturan perpajakan Indonesia tidak berlaku

bilamana terdapat perjanjian kedua negara, yang sering disebut juga

sebagai Tax Treaty.

3. Metode Pemajakan Multilateral

Metode ini didasarkan pada konvensi international yang ketentuan atau

ketetapan atau keputusan yang dihasilkan untuk kepentingan banyak

negara yang ditandatangani oleh berbagai negara.

13Badan Kebijakan Fiskal, Penjelasan Umum Tarif, Departemen Keuangan Republik Indonesia,

http://www.tarif.depkeu.go.id/Bidang/?bid=pajak&cat=p3b, pada 17 Oktober 2015 pukul 10.25

6

Metode yang sering digunakan Indonesia dengan negara-negara lain

adalah pembuatan Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (P3B). P3B adalah

perjanjian internasional di bidang perpajakan antara kedua negara guna

menghindari pemajakan ganda agar tidak menghambat perekonomian kedua

negara dengan prinsip saling menguntungkan antar kedua negara dan

dilaksanakan oleh penduduk antar kedua negara yang terlibat dalam perjanjian

tersebut. 14 Berdasarkan definisi ini, dapat dikatakan bahwa P3B termasuk di

dalam Metode Pemajakan Bilateral.

Hadirnya P3B memberikan keadilan dalam perpajakan penghasilan BUT,

serta memungkinkan turunnya tingkat tindak pidana perpajakan. Akan tetapi hal

ini tidak menjanjikan tidak timbulnya permasalahan hukum yang lain.

Permasalahan hukum yang dapat terjadi antara lain adalah konflik antara hukum

P3B dengan hukum perpajakan nasional. Ketidak selarasan pengaturan pajak

penghasilan pada P3B dan pada hukum nasional dapat membuat subjek pajak

bingung dan sulit melakukan kewajiban perpajakannya. Negara harus memiliki

administrasi perpajakan yang baik terutama dalam memantau subjek pajak dalam

kewajibannya melaksanakan pembayaran pajak atas usaha-usahanya jika

penerimaan pajak oleh negara ingin berjalan dengan optimal. Akan tetapi,

bagaimanakah hal ini dapat memiliki hasil yang baik apabila Subjek Pajak

memiliki halangan melaksanakan kewajibannya akibat kebingungan mematuhi

hukum yang berkontradiksi antara satu dengan yang lain?

14Ibid.

7

Perancangan P3B harus kita ingat sebagai sebuah perancangan hukum

yang dilakukan oleh manusia yang tidak sempurna. P3B dapat memiliki

kekurangan tertentu, yang dampakanya dapat bervariasi dari skala kecil maupun

besar. Revisi sebuah P3B diperlukan apabila kekurangan tersebut telah

ditemukan, agar baik negara maupun BUT tidak dirugikan akibat kekurangan dari

P3B tersebut. Salah satu faktor yang dapat menimbulkan kekurangan bagi P3B

adalah sudah tidak selarasnya P3B dengan perkembangan ekonomi dunia.

Kekurangan P3B dalam hal tersebut dapat menimbulkan permasalahan hukum

yang pada akhirnya dapat meloloskan pengusaha dalam membayar pajak

penghasilan BUTnya, dan negara mengalami kerugian yang sangat besar. Maka

karena itu, patut diingat juga bahwa permasalahan hukum dapat terjadi akibat

kekurangan P3B. Selain permasalahan-permasalahan hukum diatas, terdapat pula

permasalahan hukum lain yang dapat terjadi bahkan sebelum diratifikasi P3B oleh

negara. Tidak ada yang dapat mengetahui iklim politik antara kedua negara di

masa depan, serta apa yang akan pasti terjadi di dalam sebuah negara. Ratifikasi

P3B dapat terhambat akibat hal yang tidak dapat diprediksi tersebut. Apabila

ratifikasi P3B tidak dilaksanakan, maka P3B tidak dapat mengikat siapapun dalam

negara tersebut, dan P3B itu hanya kertas-kertas tak berguna. Permasalahan-

permasalahan yang dipaparkan diatas hanyalah beberapa dari permasalahan yang

mungkin terjadi. Pada dasarnya, walaupun P3B memberikan solusi bagi

penghindaran pajak berganda, hadirnya P3B tidak menjanjikan tiada

permasalahan hukum yang berkaitan dengan pajak berganda dan P3B di masa

depan.

8

Penulis merasa belum cukupnya pemaparan dan analisa permasalahan

hukum pemungutan pajak berganda pada pajak penghasilan BUT maupun

terhadap permasalahan hukum yang dapat ditimbulkan oleh P3B sendiri yang

merupakan sebuah metode yang memiliki tujuan untuk menghindari pajak

berganda. Dampak negatif maupun positif yang diberikan oleh P3B pun adalah

sebuah elemen yang tak dapat dihindari dalam kajian permasalahan hukum ini.

Maka dari itu, penulis ingin melakukan penelitian untuk mendalami permasalahan

hukum pemungutan pajak berganda terhadap bentuk usaha tetap, serta

permasalahan hukum yang mungkin terjadi akibat metode yang digunakan oleh

Indonesia untuk menghindari pajak berganda.

Pada penelitian ini, telaah yuridis difokuskan kepada permasalahan hukum

pemungutan pajak berganda pada penghasilan BUT yang terbagi menjadi dua

garis besar. Pertama, permasalahan hukum yang dapat terjadi sebelum

diberlakukan P3B, yang kemudian dibagi menjadi permasalahan pemajakan dua

kali terhadap penghasilan BUT, dan meningkatnya kecenderungan tindakan

pidana perpajakan yang dilakukan subjek pajak dengan memanfaatkan

kekosongan hukum guna meminimalisasi penghasilan yang dipajak oleh negara-

negara. Kedua, permasalahan hukum yang dapat terjadi setelah diberlakukan P3B,

yang kemudian dibagi lebih lanjut menjadi absennya ratifikasi P3B menjadi

hukum positif , konflik hukum yang tertera pada P3B dan hukum perpajakan

nasional, serta kerugian negara akibat lolosnya pemajakan penghasilan BUT yang

disebabkan oleh kekurangan P3B.

9

1.2 Rumusan Masalah

Berdasarkan uraian latar belakang masalah diatas, maka dapat dirumuskan

masalah sebagai berikut:

1. Bagaimana kemungkinan terjadinya permasalahan hukum pemungutan

pajak berganda terhadap penghasilan bentuk usaha tetap?

2. Bagaimana kemungkinan terjadinya permasalahan hukum pemungutan

pajak berganda terhadap penghasilan bentuk usaha tetap setelah P3B

dirancang sebagai solusi penghindaran pajak berganda?

1.3 Tujuan Penelitian

Tujuan yang ingin dicapai oleh penulis dengan melakukan penelitian ini

adalah:

1. Untuk menganalisis bagaimana permasalahan hukum pemungutan pajak

berganda terhadap penghasilan bentuk usaha tetap dapat terjadi baik

sebelum P3B menjadi hukum positif yang mengatasi permasalahan

pemungutan pajak berganda.

2. Untuk menganalisis bagaimana permasalahan hukum pemungutan pajak

berganda terhadap penghasilan bentuk usaha tetap dapat terjadi setelah

diberlakukannya P3B untuk mengatasi permasalahan pemungutan pajak

berganda.

10

1.4 Manfaat Penelitian

1.4.1 Segi Akademik

Hasil penelitian ini diharapkan dapat menambah sumbangan pemikiran

untuk perkembangan ilmu hukum perpajakan di Indonesia, khususnya yang

berkaitan dengan penghindaran pemungutan pajak berganda terhadap penghasilan

BUT serta perjanjian penghindaran pajak berganda.

1.4.2 Segi Praktis

Hasil penelitian ini diharapkan dapat menambah wawasan bagi mereka

yang berkecimpung dalam bidang BUT maupun bidang hukum perpajakan di

Indonesia dan internasional. Penelitian ini pun diharapkan dapat memaparkan

secara tepat beberapa permasalahan hukum yang dapat terjadi terhadap pemajakan

penghasilan BUT di Indonesia, yang diakibatkan oleh pajak berganda, serta

beberapa permasalahan hukum yang dapat terjadi apabila P3B dipilih sebagai

metode untuk menyelesaikan permasalahan pajak berganda.

1.5 Sistematika Penulisan

Bab I : Pendahuluan

Bab yang merupakan bagian awal dari skripsi ini akan mengambarkan isi

dari bab-bab selanjutnya. Secara rinci, bab ini terdiri dari latar belakang

permasalahan hukum pemungutan pajak berganda terhadap penghasilan BUT di

Indonesia serta permasalahan hukum yang dapat terjadi setelah dirancangnya

sebuah P3B sebagai solusi untuk menghindari pajak berganda, diikuti dengan

11

rumusan masalah, tujuan penelitian, manfaat penelitian, dan sistematika penulisan

yang digunakan dalam tulisan ini.

Bab II : Tinjauan Pustaka

Penulis membagi bab ini menjadi dua sub bab, yaitu landasan teoritis dan

kerangka konseptual. Kerangka teori meliputi tinjauan umum tentang hukum

perpajakan Indonesia pada umumnya, tinjauan umum tentang perpajakan

internasional, tinjauan umum tentang perjanjian bilateral antar negara untuk

menghindari pemungutan pajak berganda, tinjauan umum tentang bentuk usaha

tetap, tinjauan umum tentang pemungutan pajak berganda, dan tinjauan umum

solusi yang tersedia bagi negara untuk menghindari pemungutan pajak berganda.

Kerangka konseptual akan membahas definisi serta pengaturan pemungutan pajak

terhadap bentuk usaha tetap di Indonesia.

Bab III : Metodologi Penelitian

Bab ketiga akan memaparkan mengenai metode penelitian hukum yang

digunakan dalam penulisan skripsi ini yang terdiri dari jenis penelitian, prosedur

perolehan bahan penelitian, sifat analisis, hambatan dalam penelitian serta

penanggulangannya.

Bab IV : Pembahasan dan Analisis

Bab keempat merupakan analisa dan pembahasan akan dua permasalahan.

Permasalahan pertama adalah mengenai permasalahan hukum yang mungkin

12

terjadi akibat pajak berganda terhadap penghasilan bentuk usaha tetap, dan

permasalahan pajak berganda itu sendiri. Permasalahan yang kedua adalah

permasalahan hukum yang dapat terjadi akibat memilih perjanjian penghindaran

pajak berganda sebagai solusi dari pajak berganda.

Bab V : Kesimpulan dan Saran

Bab ini memberikan kesimpulan yang berkaitan dengan rumusan masalah

yang dikemukakan di bab pertama, yang merupakan intisari dari pembahasan

skripsi ini secara menyeluruh, dan disertai dengan saran dari penulis.