UNIVERSIDAD ESPECIALIZADA DEL CONTADOR PBLICO AUTORIZADONORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERAACTUALIZACIN, PRIMERA ADOPCIN Y CONVERGENCIA CON LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Tema: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERAACTUALIZACIN, PRIMERA ADOPCIN Y CONVERGENCIA CON IMPUESTOSFacilitador: (Csar A. Chong M.)

DIRECCIN DE EDUCACIN CONTINUA Y DESARROLLO PROFESIONAL

PronunciamientosNIC 27 ConsolidacinNIC 28 AsociadasNIC 31 Negocios ConjuntoNIFF 3 Combinaciones de NegocioNIC 36 Deterioro

NIC 27 Consolidacin y Presentacin de Estados Financieros por Separado(revisada en 2003)

Fecha efectiva, 1 de enero de 2005

Importancia de NIC 27Alto nivel de importancia de entidades fuera de balanceJuicio para clasificar las inversiones correctamenteEl riesgo de contabilizacin y revelacin inadecuada tiene consecuencias significativas

AlcanceAlcanceAplica a todas las entidadesAplica a la contabilizacin de inversiones en subsidiarias, NCs y asociadas en estados financieros presentados por separadoEstados financieros presentados por separadoDefinicin de una subsidiariaMtodo de costo definido

AlcanceIncorporacin de la SIC 33, en el pronunciamiento revisadoActualmente ejercible o convertible a ser considerado en evaluacin de control

Exenciones a la ConsolidacinLa CM es una subsidiaria totalmente poseida o tiene permiso de todos los accionistas yLa deuda o acciones de la CM no estn listadas yLa CM no presenta estados financieros con una entidad regulatoria yLa holding final produce estados financieros consolidados

Exenciones a la ConsolidacinControl temporal:Eliminado bajo NIIF 5Se remueve la exencin donde:La subsidiaria opera bajo restricciones severas a largo plazo

Procedimientos de ConsolidacinEl interes minoritario se presenta bajo el patrimonioDebe seguir las polticas contables uniformes para transacciones similaresInversions en estados financieros individualesCosto; oBajo la NIC 39 Bajo NIIF 5 Revelaciones adicionales necesarias

Tipos de Inversiones Clasificados por su NaturalezaSubsidiariaAsociadaNegocio ConjuntoOtro

DiferenciasSubsidiaria - El inversionista tiene control over la inversin (NIC 27).Asociada- El inversionista tiene una significativa influencia en la inversin (NIC 28 Contabilidad para Inversiones en Asociadas).Negocio conjunto el Inversionista tiene control conjunto con otro inversionista (NIC 31Revelacin Financiera de intereses en Negocios Conjuntos)Otros tipos de inversin ninguno de los de arriba (NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin)

ControlControl es el poder sobre las polticas financieras y de operaciones de una entidad para obtener beneficios de sus actividades Se presume que el control existe cuando un inversionista posee mas del 50% de poder de voto, directa o indirectamente. Nota: la sustancia de un acuerdo debe ser considerada ya que puede proveer evidencia para rechazar la presuncin

Control un Asunto que Requiere del Juicio ProfesionalCuales son las polticas financieras y operativas?Son decisiones estratgicas (v.g. como un grupo financia un proyecto) y no las decisiones tomadas por la administracin da a da. Cuales son los beneficios de sus actividades? Es el ingreso directo de la inversin un requisitoNo. Se consideran beneficios asuntos como fondos indirectos mediante hnorarios de administracion, o interes sobre un prstamo no relacionado con el mercado

Indicadores de ControlControl tambin existe cuando hay poderSobre mas del 50% de los derechos de votos por virtud de un acuerdo;Sobre las polticas financieras y operativas bajo un estatuto/acuerdo;Para nombrar o remover la mayora de los miembros de la directiva donde; oPara la obtencin de la mayora de los votos en una reunin de directiva.

Identificacin de Entidades con un Propsito EspecialCreada para realizar un objetivo especfico y bien definido.A menuda funcionan mediante el piloto automtico".El creador/promotor puede poseer poco o nada del patrimonio de la EPE. El creador/promotor retiene un inters significativos en el EPE

Entidades con un Propsito EspecialUna EPE debe ser consolidad est en sustancia controlada por otra empresa.El Apndice a la SIC-12 provee de indicadores de control sobre una EPE:ActividadesEl proceso de decisionesBeneficiosRiesgos

NIC 28 Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas(revisada en el 2003)

Fecha efectiva 1 de enero de 2005

Cambios a la NIC 28 - ObjetivosResponder a cuestionamientos y crticasReducir alternativas, redundancias y conflictos enAplicacin del valor patrimonialEn la contabilizacin de EF presentados por separadoBuscar la convergencia

DefinicionesQue es una asociada?Entidad en la cual el inversor tiene una influencia significativa la cual no es una subsidiaria ni un negocio conjuntoQu es influencia significativa?El poder de participar en las decisiones de polticas financieras y operativas de la inversinPero no es el control de dichas polticas

DefinicionesInfluencia significativaPresuncin cuando hay un 20% o mas del poder de voto en la inversinSe exceptan aquella inversin en la cual puede demostrarse que no hay una influencia significativa

Cambios a la NIC 28Exencin en el alcanceAsociadas mantenidas por venture capitalists, fondos mutuos etc. y a valor razonable bajo NIC 39Exclusin en el alcance no aplica a NIC 27Se remueve exencin de aplicar el mtodo del valor patrimonial si se presentan estados financieros conjuntamente con aquellos del inversionistaInversin en asociadas a ser vendidas dentro de 12 meses

Cambios a la NIC 28Se extiende definicinMas guia en la determinacin de influencia significativaDeben considerarse los derechos de votos potenciales que puedan ser ejercidos en el momento (SIC 33)Definicin de una asociada se extiende a entidades no incorporadas

Cambios en la NIC 28Ganancias y prdidas no realizadasTransacciones con asociadas hacia arriba y hacia abajo deben ser eliminadas en la medida del inters del inversionista en la asociada (SIC 3)Diferentes cierre de aosObtener cierres a la misma fecha a menos que no sea prcticoSi no es a la misma fecha, ajustar por aquellas transacciones y eventos significativosSi no es a la misma fecha, la diferencia no debe ser mas de 3 meses

Cambios a la NIC 28Polticas contables uniformesAjustar para uniformidad las polticas contables de la asociadaIndependientemente de que no sea prcticoReconocimiento en el deterioro por prdidas en la proporcin de la inversin en la asociada

Cambios a la NIC 28Plusvala incluida en el valor de la inversinValuacin razonable de los activos en la fecha de adquisicinValor patrimonial en las utilidades refleadas despus de impuesto (de ser aplicable) RevelacinSe eliminan algunos requisitosRequisitos adicionales, incluyendo entre otros:Valor razonable de las asociadas si estn listadas Informacin financiera resumida

Aplicacin del Valor PatrimonialReconocimientoParticipacin proporcional de ganancias y prdidasDividendos recibidosAjustes por valuacionesSe eliminan transacciones upstream y downstream en la porcin de participacin de la inversin

Valor Patrimonial vs. CostoValor patrimonialBalance GeneralInicialmente registrada a costoAjuste subsecuente por los cambios en participacin netaEstado de IngresosReconocimiento en operaciones de los cambios en participacin de la inversin

CostoBalance generalRegistro a costoEstado de ingresosDistribuciones de utilidades subsecuentes a su adquisicin

Prdidas ContinuasSi la participacin en las prdidas de una asociada es igual o excede el valor registradose descontina el registro de mayores prdidasSe reporta cero valorAplicacin de NIC 39 y NIC 36 para prdidas adicionales por deterioro

Prdidas por DeterioroMonto recuperables es el mayor del precio neto de venta y el valor en usoEl valor en uso es el valor presente de los flujos de caja futuros estimadosGenerados por la inversin como un todo + el monto de la venta; o Dividendos a ser recibios + monto de venta

RevelacionesValor razonable de inversiones donde haya cotizacionesInformacin financiera resumida Razones para rechazo de presuncin de influencia significativa cuandoHaya menos del 20%Haya mas del 20%Diferencias con la fecha de reporte de una asociada

RevelacionesRestricciones significativas para transferencia de fondos al inversionistaPrdidas del perodo o acumuladas de la asociada no registradasLa no aplicacin del mtodo patrimonial en una asociadaInformacin financiera resumida de la asociada no llevada bajo el mtodo patrimonialPasivos contingentes bajo la NIC 37

NIC 31 INFORMACIN FINANCIERA DE LOS INTERESES EN NEGOCIOS CONJUNTOS(revisada en 2003)

Fecha efectiva 1 de enero de 2005

AlcanceSe aplica a todas las inversiones en las que el inversor tenga el control conjuntoExcepto que el inversor sea una empresa de capital riesgoun fondo de inversin o un fondo de inversin mobiliariaen cuyo caso debe observarse la norma NIC 39.

Definiciones Negocio conjuntoAcuerdo contractual para compartir el controlPueden clasificarse enOperaciones controladas conjuntamente Activos controlados conjuntamenteEntidades controladas conjuntamente

DefinicionesControl conjuntoAcuerdo contractual de compartir el control sobre una actividad econmica de forma que ninguna de las partes no tienen control por separado

Acuerdo ContractualIncluye asuntos comoActividad, duracin y obligaciones de informarDesignacin de la junta directiva del NC y derechos de voto del inversorContribuciones de capital La participacin del resultado, ingresos, gastos o resultados del NC

Operaciones Controladas ConjuntamenteEl partcipe reconoce, sin establecer una entidad, los activos que estn bajo su control, los gastos y pasivos en los que incurre, su parte en los ingresos obtenidos, tanto en sus estados financieros individuales como consolidados.

Activos Controlados ConjuntamenteEl partcipe reconoce su parte de los activos controlados conjuntamente, cualquier pasivo en el que haya incurrido directamente y su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con otros partcipes, cualquier ingreso resultante de la venta o uso de su parte de la produccin del negocio conjunto, cualquier gasto incurrido en relacin con el negocio conjunto y cualquier gasto que haya incurrido directamente en relacin con su participacin en el negocio conjunto.

Entidades Controladas ConjuntamenteConsolidacin proporcional.el balance del partcipe incluye su participacin en los activos bajo control conjunto los pasivos de los que es responsable conjuntamente. Su cuenta de resultados incluye su participacin en los ingresos y gastos de la entidad controlada conjuntamente.Mtodo de participacin segn NIC 28

Entidades Controladas ConjuntamenteSe exceptan de consolidar o del mtodo de participacinEntidades adquiridas y mantenidas para la venta en los prximos 12 meses en cuyo caso se utiliza NIC 39 valor razonableUna CM exenta de consolidar bajo NIC 27, en cuyo caso se utiliza costo o NIC 39 Un inversionista exento de consolidar bajo NIC 28

RevelacionesPasivos contingentesCompromisosDetalle y proporcin de participacin en negocios conjuntosEl mtodo de reconocimiento de su participacin

NIIF 3 Combinaciones de NegociosCombinaciones posteriores al 31 de Marzo de 2004

Definicin Combinacin de negociosCombinacin de entidades o negocios separados en una entidad informante

AlcanceTodas las combinaciones de negocio exceptoEntidades bajo control comnCombinacin de entidades mutuasCombinaciones por contrato sin intercambio de participacionesFormaciones de negocios conjunto

CambiosReemplaza las siguientes interpretacionesSIC 39 Clasificacin compra o unin de interesesSIC 22 Ajuste subsecuente al valor razonable y plusvaliaSIC 28 Fecha de cambio valor razonable de instrumentos de patrimonio

ResumenMtodo ContableDebe utilizar el mtodo de compraSe prohibe el mtodo de unin de interesesActivos y pasivos adquiridosPlusvalaPlusvala negativaCostos de reestructuracinTodos los activos, pasivos y pasivos contingentes adquiridos identificables son medidos al 100% de su valor razonable a la fecha de adquisicinNo amortizada pero probada anualmente para deterioroSe reconoce a prdidas y ganancias inmediatamenteSolo se reconocen en la medida que exista un pasivo a la fecha de adquisicin

MtodosDe CompraTodas las combinaciones de negocioSe prohbe el mtodo de unin de interesesSe requieren los siguientes pasosIdentificar al adquirenteMedir el costo de la adquisicin del negocioAsignacin del costo

Identificacin del AdquirenteLa entidad que obtiene control Puede ser diferente al adquirente legal Indicaciones incluyenValor razonableEfectivo u otros activosAsignacin de costos

Medicin del CostoValor razonable a la fecha del intercambioActivos entregadosPasivos incurridosInstrumento de patrimonio emitidosPago diferidoAdquisicions paso a pasoConsideracin contingente sobre eventos futuros

Asignacin del CostoActivos y pasivos identificables medidos a su valor razonablePasivos contingentes: reconocidos si su medicin es confiableActivos intangibles: reconocidos si Son identificables separadamente Controlados por la entidad Fuente de beneficios econmicos futuros La medicin del valor razonable es confiable

Asignacin del CostoProvisiones de reestructuracinPasivo del adquiridos NIC 37No para prdidas futurasContingente a ser adquirido en la combinacin de negociosAsignacin de inters minoritario

PlusvalaPlusvala = Exceso de costo sobre el valor neto del activoSe prohibe su amortizacinPrueba del deterioro annual o ms frecuentemente si existe un indicador Plusvala negativa = Exceso valor razonable del activo neto sobre el costoReevaluar identificacin y medicinA ingresos inmediatamente

TransicinCombinaciones de negocios despus del 31 de marzo de 2004Tratamiento prospectivoPlusvala existentePlusvala negativa existenteReclasifiacin de intangibles que no calificanSe permite la aplicacin retrospectiva siExisten valuaciones e informacin disponible a la fecha de la combinacin de negociosNIC 36 y 38 revisadas aplican

NIIF 36 Deterioro de Activos (Revisada 2004)Fecha efectiva 1 de abril de 2004

CambiosUnidades de Generacin de Efectivo (UGEs)El ms pequeo grupo de activos identificables que generan flujos positivos de efectivo independiente de flujos de otros activos del grupoAsignar la plusvala adquirida entre las UGEs beneficiadas de las sinergias de la combinacin

CambiosLas UGEs (o grupos de UGEs) a la cual la plusvala es asignada para probar su deterioro debenA un nivel menor al cual la administracin monitoree la plusvala, yNo mas grande que un segmento (conforme a la NIC14)

Cambios en la NIC 36El valor registrado de la UGE, incluyendo plusvala menos, el mayor de:Valor razonable menos costos para venderValor en usoSe remueve la referencia a puruebas hacia arriba y hacia abajo

CambiosSe elimina primero la plusvalaEl remanente se prorratea a otros activosSe prohibe las reversiones de deterioro de plusvala

Muchas Gracias!!