cdn-media.web-view.net · Web viewAuthor: SaarL Created Date: 10/25/2016 22:16:00 Last modified by: Saar Levinson Company: BDO Ziv Haft

דוחות כספיים שנתיים לדוגמה2017 בדצמבר 31ליום

(IFRSערוכים בהתאם לתקני דיווח כספי בינלאומיים ) )דוחות כספיים שנתיים(,ולהוראות תקנות ניירות ערך

2010התש"ע-

2017 בנובמבר 30מעודכן ליום

תוכן העניינים

ד ו מ ע

אתיאור עסקי התאגיד-פרק ראשון

בדוח דירקטוריון-פרק שני

גדוחות כספיים-פרק שלישי2ג.תוכן העניינים

4ג.דוח רואה החשבון המבקר - ביקורת של רכיבי בקרה פנימית על דיווח כספי6ג.דוח רואה החשבון המבקר - דוחות כספיים

7ג.מכתב הסכמה של רואה החשבון המבקר8ג.דוחות מאוחדים על המצב הכספי

10ג.דוחות מאוחדים על רווח או הפסד ורווח כולל אחר12ג.דוחות מאוחדים על השינויים בהון

15ג.דוחות מאוחדים על תזרימי המזומניםביאורים לדוחות הכספיים:

19ג.כללי.1עיקרי המדיניות החשבונאית:.2

19ג.ציות לתקני הדיווח הכספי הבינלאומייםא()19ג.עקרונות עריכת דוחות כספייםב()20ג.יישום לראשונה של תקנים חדשיםג()22ג.גורמים לחוסר ודאות באומדנים מהותייםד()23ג.שווי הוגןה()

25ג.דוחות כספיים מאוחדיםו()26ג.צירופי עסקיםז()27ג.הסדרים משותפיםח()25ג.השקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפותט()

28ג.פעילויות חוץי()29ג.עסקאות במטבע חוץיא()29ג.הצמדהיב()29ג.שווי מזומניםיג()30ג.מכשירים פיננסייםיד()35ג.הכנסות לקבל בגין חוזי הקמהטו()35ג.מלאיטז()

36ג.נדל"ן להשקעהיז()36ג.רכוש קבועיח()38ג.הוצאות חיפושי נפט וגז ופיתוח מאגרים מוכחיםיט()

39ג.עסקאות קומבינציהכ()39ג.נכסים בלתי מוחשייםכא()40ג.מענקי ממשלה )למעט מענקי מדען(כב()40ג.מענקי מדעןכג()41ג.חכירותכד()42ג.עלויות אשראיכה()

42ג.הפרשותכו()43ג.מכשיר הוניכז()43ג.מניות בכורה בנות פדיוןכח()43ג.תקבולים על חשבון מניותכט()

43ג.(warrantsכתבי אופציה )ל()43ג.מניות באוצרלא()43ג.הכרה בהכנסהלב()

ד ו מ ע

45ג.החזרות מלקוחותלג()45ג.הוצאות מחקר ופיתוחלד()45ג.הסדרי זיכיון למתן שירותיםלה()

45ג.הנחות מספקיםלו()46ג.ירידת ערךלז()47ג.הטבות לעובדיםלח()48ג.תשלום מבוסס מניותלט()

49ג.מסים על ההכנסהמ()50ג.נכסים לא שוטפים המסווגים כמוחזקים למכירה ופעילויות שהופסקומא()50ג.רווח למניהמב()50ג.עסקאות עם בעלי שליטהמג()51ג.מגזרי פעילותמד()51ג.שינויים חשבונאייםמה()

54ג.תקנים חדשים בתקופה שלפני יישומםמו()65ג.מזומנים ושווי מזומנים.366ג.נכסים פיננסיים.468ג.לקוחות.568ג.הכנסות לקבל וזכאים בגין חוזי הקמה.669ג.חייבים ויתרות חובה.770ג.מלאי.871ג.נכסים לא שוטפים וקבוצות מימוש המוחזקים למכירה.973ג.השקעות בחברות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני.1082ג.נדל"ן להשקעה.1190ג.רכוש קבוע.1296ג.נכסים בלתי מוחשיים ומוניטין.13102ג.הלוואות מתאגידים בנקאיים ומאחרים.14103ג.איגרות חוב.15105ג.התחייבויות פיננסיות אחרות.16107ג.ספקים ונותני שירותים.17107ג.זכאים ויתרות זכות.18108ג.הטבות לעובדים.19113ג.הפרשות.20116ג.מסים על ההכנסה.21120ג.הון.22123ג.תשלום מבוסס מניות.23125ג.הכנסות.24126ג.עלות ההכנסות.25127ג.הוצאות מחקר ופיתוח.26127ג.הוצאות מכירה ושיווק.27127ג.הוצאות הנהלה וכלליות.28128ג.הכנסות אחרות והוצאות אחרות.29128ג.הכנסות מימון והוצאות מימון.30130ג.פעילויות שהופסקו.31133ג.רווח כולל אחר.32137ג.רווח למניה המיוחס לבעלי מניות החברה האם.33139ג.שינויים בהתחייבויות הנובעות מפעילויות מימון.34140ג.חברות בנות.35145ג.צירופי עסקים.36

ד ו מ ע

150ג.פעילויות משותפות.37151ג.מכשירים פיננסיים - שווי הוגן וניהול סיכונים.38180ג.שעבודים, התחייבויות תלויות, ערבויות והתקשרויות.39184ג.בעלי עניין וצדדים קשורים.40189ג.מגזרי פעילות.41196ג.אירועים לאחר תקופת הדיווח.42

נספחים:197ג.הצגת רווח או הפסד ורווח כולל אחר בשני דוחות )דוח על רווח או הפסד ודוח על הרווח הכולל(א.199ג.הצגת ניתוח ההוצאות שהוכרו ברווח או הפסד בסיווג שמבוסס על מהות ההוצאותב. הצגת תיאומים בגין סיווג מחדש המתייחסים לרכיבים של רווח כולל אחר בדוח על רווח או הפסדג.

200ג.ורווח כולל אחר201ג.הצגת ניתוח של רווח כולל אחר לפי פריט לכל רכיב של הון בדוח על השינויים בהוןד.202ג.( "מכשירים פיננסיים"2010 )9יישום תקן דיווח כספי בינלאומי ה.231ג.צירוף נדרש של דוחות כספיים של תאגידים נוספיםו.

דפרטים נוספים על התאגיד-פרק רביעי

האפקטיביות הבקרה הפנימית על הדיווח הכספי ועל הגילוי-פרק חמישי

ומידע כספי נפרד-פרק שישי

זדוחות פרופורמה-פרק שביעי

הקדמה

דוחות כספיים לדוגמה אלה נועדו להמחיש את יישום דרישות ההצגה והגילוי החלות על חברות מדווחות שמיישמות את

)להלן:2010( ואת הוראות תקנות ניירות ערך )דוחות כספיים שנתיים(, התש"ע-IFRSתקני הדיווח הכספי הבינלאומיים )

"תקנות דוחות כספיים"(.

הדוחות הכספיים לדוגמה מספקים דוגמאות אפשריות להצגה ולגילוי, ואין לראות בהם פורמט יחיד או מחייב. חברה

יכולה לבחור בכל מתכונת הצגה או גילוי שהיא, כל עוד היא מקיימת את דרישות ההצגה והגילוי בהתאם לתקני הדיווח

הכספי הבינלאומיים ובהתאם לתקנות דוחות כספיים. הדוחות הכספיים לדוגמה משקפים עסקאות, אירועים ונסיבות

שאנו סבורים שהם רלוונטיים למגוון רחב של חברות, אולם הדוחות הכספיים לדוגמה אינם מכסים את כל דרישות

הגילוי של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים ושל תקנות דוחות כספיים או את כל המצבים האפשריים שבגינם נדרש

לתת גילוי. מידע נוסף עשוי להידרש כדי להבטיח הצגה נאותה וגילוי נאות.

הדוחות הכספיים לדוגמה אינם מהווים תחליף לקריאת התקנים והתקנות עליהם הם מבוססים או להפעלת שיקול דעת

ואין לראות בהם מתן ייעוץ מקצועי או מתן חוות דעת.לגבי הצגה וגילוי נאותים,

הפניות

בצידם הימני של הדוחות הכספיים לדוגמה ובמסגרת הערות השוליים מוצגות הפניות למקור החשבונאי הרלוונטי ו/או

לתקנה הרלוונטית מתקנות דוחות כספיים. משמעות ההפניות היא כדלקמן:

)ד(54, סעיף 1תקן חשבונאות בינלאומי IAS 1.54)ד(

ג12, סעיף 12תקן חשבונאות בינלאומי IAS 12ג.12

15 ו-ב14, סעיפים ב12תקן דיווח כספי בינלאומי IFRS 12.14 ,ב15ב

לתקנות דוחות כספיים8תקנה 8תקנה

וגילוי בלבד. הפניות המתייחסות לדרישות הכרה ומדידה, אשר נכללות ככלל, ההפניות מתייחסות לדרישות הצגה

.בכתב נטויבעיקרן במסגרת ביאור עיקרי המדיניות החשבונאית, מופיעות

אי הכללה

בדוחות הכספיים לדוגמה לא ניתן ביטוי ל:

אימוץ לראשונה של תקני דיווח כספי בינלאומיים 1תקן דיווח כספי בינלאומי

(חוזי ביטוח 17 או תקן דיווח כספי בינלאומי חוזי ביטוח 4 )תקן דיווח כספי בינלאומי חוזי ביטוח

(דוחות כספיים מאוחדים 10ישויות השקעה )תקן דיווח כספי בינלאומי

(גילוי של זכויות בישויות אחרות 12ישויות מובנות שאינן מאוחדות )תקן דיווח כספי בינלאומי

חשבונות פיקוח נדחים 14תקן דיווח כספי בינלאומי

(רכוש קבוע 16צמחים מניבים )תקן חשבונאות בינלאומי

טיפול חשבונאי ודיווח על ידי ישויות המנהלות תוכניות להטבות פרישה 26תקן חשבונאות בינלאומי

דיווח כספי בכלכלות היפר-אינפלציוניות 29תקן חשבונאות בינלאומי

( מכשירים פיננסיים: הצגה 32מכשירים בני מכר )תקן חשבונאות בינלאומי

(נכסים בלתי מוחשיים 38נכסים בלתי מוחשיים במודל הערכה מחדש )תקן חשבונאות בינלאומי

חקלאות 41תקן חשבונאות בינלאומי

עלויות חישוף בשלב ההפקה של מכרה עילי של הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בינלאומי 20פרשנות מספר.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מ1 2017 דוח תקופתי לשנת

מספר הבהרות לעניין דוח תקופתי זה:

בנוסף לפרקים הנכללים בדוח התקופתי )ככל שרלוונטיים(, יש להתייחס גם:.1

ב והתוספת השלישית לתקנות ניירות ערך )דוחות8לצירוף הערכות שווי מהותיות מאוד בהתאם לתקנה א.

"(.תקנות דוחות תקופתיים )להלן: "1970תקופתיים ומיידיים(, התש"ל-

ב)ט( לתקנות דוחות תקופתיים.8למתן פרטים בגין הערכות שווי מהותיות בהתאם לתקנה ב.

105-23לעניין הגדרת הערכת שווי מהותית והערכת שווי מהותית מאוד, ראה עמדה משפטית מספר:

שפרסמה רשות ניירות ערך וכן הבהרה לעמדה המשפטיתפרמטרים לבחינת מהותיות הערכות שווי

שפרסמה רשות ניירות ערך כשאלות ותשובות.

לעניין גילוי על קיומה של תלות בין מעריך השווי לבין החברה וגילוי בנוגע למעריך שווי שהערכותיו

.105-30מהותיות מאוד לחברה, ראה עמדה משפטית

ד לתקנות דוחות תקופתיים.9לצירוף דוח מצבת התחייבויות לפי מועדי פירעון בהתאם לתקנה ג.

. כמו כן, אם החברה בחרה שלא לדווח לפי ההקלות שניתנו לתאגידים2חברה תיתן גילוי על היותה תאגיד קטן.2

ד לתקנות דוחות תקופתיים, כולן או חלקן, היא תיתן גילוי להקלות שהיא בחרה שלא ליישם.5קטנים לפי תקנה

גילויים אלה יובאו בהבלטה בעמוד הראשון של הדוח התקופתי.

בדבר מידע אחר במסמכים המכילים דוחות כספיים מבוקרים, על רואה החשבון המבקר לבחון כי לא קיימות75 בהתאם לתקן ביקורת 1 אי התאמות מהותיות בין הדוחות הכספיים המבוקרים לבין המידע האחר וכן כי לא קיימת הצגה מוטעית מהותית של עובדה במידע

האחר.ה)ג( לתקנות דוחות תקופתיים.5 להוראות מעבר במקרה שבו חברה אינה נחשבת עוד תאגיד קטן, ראה תקנה 2

פרק ראשון -תיאור עסקי התאגיד

פרק זה יכלול את תיאור התאגיד והתפתחות עסקיו כפי שחלו בשנה האחרונה, בהתאם לפרטים ולעקרונות שבתוספת

, בשינויים המחויבים ובכל1969הראשונה לתקנות ניירות ערך )פרטי התשקיף וטיוטת תשקיף - מבנה וצורה(, התשכ"ט-

מקום בתוספת שבו נאמר "תשקיף", ייקרא - דוח.

תשומת הלב לפרסומים ייעודיים בדבר ענפים מסוימים שפרסמה רשות ניירות ערך שיש לשקול את יישומן בעת עריכת

פרק זה.

כמו כן, יש לבחון פרסומים נוספים )הנחיות, עמדות משפטיות וכיו"ב( שפרסמה רשות ניירות ערך אשר יכולה להיות

להם השפעה על פרק זה.

- א -

פרק שני - 2017 בדצמבר 31 דוח הדירקטוריון ליום

.1970 לתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים(, התש"ל-10דוח הדירקטוריון ייערך בהתאם לתקנה

כמו כן, יש לבחון פרסומים נוספים )הנחיות, עמדות משפטיות וכיו"ב( שפרסמה רשות ניירות ערך אשר יכולה להיות

להם השפעה על פרק זה.

- ב -

פרק שלישי - 2017 בדצמבר 31 דוחות כספיים ליום

מספר הבהרות לעניין הדוחות הכספיים:

בנוסף לפרטים הנדרשים לפי תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים ולפי תקנות דוחות כספיים, יפורטו כל פרט, מידע.1

לתקנות ניירות ערך )דוחות10או הבהרה הנדרשים לצורך הבנת הדוחות הכספיים והצגתם הנאותה )תקנה

"((.תקנות דוחות כספיים )להלן: "2010כספיים שנתיים(, התש"ע-

לתקנות דוחות6היה ומטבע ההצגה שבחרה החברה שונה מש"ח, מדולר ארה"ב או מאירו, בהתאם לתקנה .2

IFRSכספיים, יש לצרף לדוחות הכספיים תרגום לש"ח של הסכומים המופיעים בדוחות הכספיים בהתאם ל-

)י((.2 כאמור בביאור IAS 21)התרגום יבוצע בהתאם להוראות

במקרים רבים תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים אינם קובעים כיצד לסווג הכנסות, הוצאות, רווחים והפסדים.3

ברווח או הפסד )לדוגמה, סיווג של פריטים כגון הפרשי שער, הכנסות מדיבידנדים ועוד(, בפרט סיווג כהכנסות

מימון או כהכנסות אחרות וסיווג כהוצאות אחרות או כהוצאות מימון. הדוחות הכספיים לדוגמה מספקים דוגמאות

של סיווג פריטים אלה. סיווגים כאמור מהווים מדיניות חשבונאית של החברה שיש ליישם בעקביותאפשריות

מתקופה לתקופה.

ותקנותIFRS לאופן יישום הוראות ה-אפשריותהביאורים המובאים בדוחות הכספיים לדוגמה מספקים דוגמאות .4

דוחות כספיים. יודגש במיוחד כי במסגרת תיאור המדיניות החשבונאית של החברה בביאורים לדוחות הכספיים,

יש להתייחס רק לנושאים הקשורים לפעילות החברה. כמו כן, תיאור המדיניות החשבונאית אינו יכול להתבצע

באמירות כלליות.

, חברה אינה צריכה לספק גילויIAS 1 ל-31בביאורים לדוחות הכספיים יינתן מידע מהותי בלבד. בהתאם לסעיף .5

ספציפי שנדרש על ידי תקן דיווח כספי בינלאומי, אם המידע הנובע מגילוי זה אינו מהותי; וכן על החברה לשקול

אם לספק גילויים נוספים, כאשר ציות לדרישות הגילוי הספציפיות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים אינו

מספיק להבנת ההשפעה של עסקאות מסוימות, של אירועים ושל מצבים אחרים על המצב הכספי של החברה ועל

.קיצור הדוחות: 105-25תוצאות הפעולות שלה. ראו גם עמדה משפטית מספר

ל-113בהתאם לסעיף .6 IAS 1חברה נדרשת להציג את הביאורים באופן שיטתי, ככל שהדבר מעשי. בדוחות ,

הכספיים לדוגמה, הביאורים מוצגים לפי הסדר של הסעיפים בדוחות הכספיים. אף על פי כן, סידור כאמור של

ל-114הביאורים אינו מחייב ולחברות יש שיקול דעת בקביעת האופן השיטתי להצגת הביאורים. בהתאם לסעיף

IAS 1:דוגמאות נוספות לסידור שיטתי או לקיבוץ שיטתי של הביאורים כוללות ,

מתן חשיבות לתחומי הפעילות של הישות, שהיא מחשיבה כרלוונטיים ביותר להבנה של ביצועיה הכספיים)א(

ושל מצבה הכספי, למשל על ידי קיבוץ של מידע לגבי פעילויות תפעוליות מסוימות.

קיבוץ של מידע לגבי פריטים שנמדדו באופן דומה, כמו נכסים שנמדדו בשווי הוגן.)ב(

להלן מספר דגשים בקביעת האופן השיטתי להצגת הביאורים:

מובנות והשוואתיות - בקביעת האופן השיטתי להצגת הביאורים, על החברה לשקול את ההשפעה על המובנות

ועל יכולת ההשוואה של הדוחות הכספיים שלה.

- אין חובה שהגילויים למדיניות החשבונאית המשמעותית שמיושמת על ידי החברה גילוי למדיניות חשבונאית

ייכללו במסגרת ביאור יחיד, וניתן לכלול אותם בביאורים אחרים ביחד עם המידע המתייחס אליהם.

ל-45עקביות - בהתאם לסעיף IAS 1,ישות נדרשת לשמור על הצגה עקבית מתקופה אחת לתקופה הבאה ,

אלא אם, למשל, בעקבות שינוי משמעותי במהות של הפעילויות של הישות ברור שהצגה אחרת תהיה

נאותה יותר.

- ג -

,2010תשומת הלב להוראות תקנות החברות )הוראות ותנאים לעניין הליך אישור הדוחות הכספיים(, התש"ע-.7

העוסקות באופן אישור של דוחות כספיים.

- ג -

חברה מדווחת לדוגמה בע"מ 2017 בדצמבר 31 דוחות כספיים ליום IAS 1.49 ,51)ג(

-1- ג.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מ 2017 בדצמבר 31 דוחות כספיים ליום

1תוכן העניינים

ד ו מ ע

דוח רואה החשבון המבקר בדבר ביקורת של רכיבי בקרה פנימית על דיווח כספי בהתאם4ג.1970ב)ג( לתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים(, התש"ל-9לתקנה

6ג.דוח רואה החשבון המבקר על הדוחות הכספיים

7ג.מכתב הסכמה של רואה החשבון המבקר בקשר לתשקיף מדף של החברה

8ג.דוחות מאוחדים על המצב הכספי

10ג.דוחות מאוחדים על רווח או הפסד ורווח כולל אחר

12ג.דוחות מאוחדים על השינויים בהון

15ג.דוחות מאוחדים על תזרימי המזומנים

ביאורים לדוחות הכספיים:

19ג.כללי.1

19ג.עיקרי המדיניות החשבונאית.2

65ג.מזומנים ושווי מזומנים.3

66ג.נכסים פיננסיים.4

68ג.לקוחות.5

68ג.הכנסות לקבל וזכאים בגין חוזי הקמה.6

69ג.חייבים ויתרות חובה.7

70ג.מלאי.8

71ג.נכסים לא שוטפים וקבוצות מימוש המוחזקים למכירה.9

73ג.השקעות בחברות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני.10

82ג.נדל"ן להשקעה.11

90ג.רכוש קבוע.12

ניתן להשתמש בכותרות אחרות כדי לתאר את הדוחות - לדוגמה, "דוח על הרווח הכולל" במקום "דוח על רווח או הפסד ורווח כולל אחר".1

-2- ג.

ד ו מ ע

96ג.נכסים בלתי מוחשיים ומוניטין.13

102ג.הלוואות מתאגידים בנקאיים ומאחרים.14

103ג.איגרות חוב.15

105ג.התחייבויות פיננסיות אחרות.16

107ג.ספקים ונותני שירותים.17

107ג.זכאים ויתרות זכות.18

108ג.הטבות לעובדים.19

113ג.הפרשות.20

116ג.מסים על ההכנסה.21

120ג.הון.22

123ג.תשלום מבוסס מניות.23

125ג.הכנסות.24

126ג.עלות ההכנסות.25

127ג.הוצאות מחקר ופיתוח.26

127ג.הוצאות מכירה ושיווק.27

127ג.הוצאות הנהלה וכלליות.28

128ג.הכנסות אחרות והוצאות אחרות.29

128ג.הכנסות מימון והוצאות מימון.30

130ג.פעילויות שהופסקו.31

133ג.רווח כולל אחר.32

137ג.רווח למניה המיוחס לבעלי מניות החברה האם.33

139ג.שינויים בהתחייבויות הנובעות מפעילויות מימון.34

140ג.חברות בנות.35

145ג.צירופי עסקים.36

150ג.פעילויות משותפות.37

151ג.מכשירים פיננסיים - שווי הוגן וניהול סיכונים.38

180ג.שעבודים, התחייבויות תלויות, ערבויות והתקשרויות.39

184ג.בעלי עניין וצדדים קשורים.40

189ג.מגזרי פעילות.41

196ג.אירועים לאחר תקופת הדיווח.42

____________________________________________

_______

-3- ג.

דוח רואה החשבון המבקר לבעלי המניות של חברה מדווחת לדוגמה בע"מ בדבר ביקורת של רכיבי ב)ג( לתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים(, 9 פנימית על דיווח כספי בהתאם לתקנה בקרה

1970 התש"ל-

ביקרנו רכיבי בקרה פנימית על דיווח כספי של חברה מדווחת לדוגמה בע"מ וחברות בנות )להלן ביחד:

ליום החברה" בדצמבר 31"( נקבעו כמוסבר להלן2017 רכיבי בקרה אלה וההנהלה של1. . הדירקטוריון

החברה אחראים לקיום בקרה פנימית אפקטיבית על דיווח כספי ולהערכתם את האפקטיביות של רכיבי בקרה

פנימית על דיווח כספי המצורפת לדוח התקופתי לתאריך הנ"ל. אחריותנו היא לחוות דעה על רכיבי בקרה

פנימית על דיווח כספי של החברה בהתבסס על ביקורתנו.

לא בדקנו את האפקטיביות של רכיבי בקרה פנימית על דיווח כספי של חברות בנות שאוחדו אשר נכסיהן

הכספיים בדוחות המתייחסים מהסכומים בהתאמה, ו-%__, __% מהווים באיחוד הכלולים והכנסותיהן

ולשנה שהסתיימה באותו תאריך. האפקטיביות של רכיבי בקרה פנימית2017 בדצמבר 31המאוחדים ליום

על דיווח כספי של אותן חברות בוקרה על ידי רואי חשבון מבקרים אחרים שדוחותיהם הומצאו לנו וחוות

דעתנו, ככל שהיא מתייחסת לאפקטיביות של רכיבי בקרה פנימית על דיווח כספי של אותן חברות, מבוססת

על דוחות רואי החשבון המבקרים האחרים.

של לשכת רואי חשבון בישראל104רכיבי בקרה פנימית על דיווח כספי שבוקרו נקבעו בהתאם לתקן ביקורת

"(. רכיבים אלה הינם: )104תקן ביקורת "ביקורת של רכיבי בקרה פנימית על דיווח כספי", על תיקוניו )להלן: "

( בקרות ברמת הארגון, לרבות בקרות על תהליך העריכה והסגירה של דיווח כספי ובקרות כלליות של1

,104יצוין שם ברור של תהליך מהותי מאד שיש לבקרו בהתאם לתקן ביקורת ( בקרות על ]2מערכות מידע; )

יצוין שם ברור של תהליך מהותי מאד נוסף שיש לבקרו בהתאם לתקן ביקורת( בקרות על ]3[; )אם יש כזה

"(.רכיבי הבקרה המבוקרים[ )כל אלה יחד מכונים להלן: ", אם יש כזה, וכן הלאה104

. על-פי תקן זה נדרש מאיתנו לתכנן את הביקורת ולבצעה104ערכנו את ביקורתנו בהתאם לתקן ביקורת

במטרה לזהות את רכיבי הבקרה המבוקרים ולהשיג מידה סבירה של ביטחון אם רכיבי בקרה אלה קוימו

באופן אפקטיבי מכל הבחינות המהותיות. ביקורתנו כללה השגת הבנה לגבי בקרה פנימית על דיווח כספי,

זיהוי רכיבי הבקרה המבוקרים, הערכת הסיכון שקיימת חולשה מהותית ברכיבי הבקרה המבוקרים, וכן בחינה

והערכה של אפקטיביות התכנון והתפעול של אותם רכיבי בקרה בהתבסס על הסיכון שהוערך. ביקורתנו, לגבי

ביקורתנו לנסיבות. כנחוצים בהתאם אחרים כאלה שחשבנו נהלים ביצוע גם רכיבי בקרה, כללה אותם

התייחסה רק לרכיבי הבקרה המבוקרים, להבדיל מבקרה פנימית על כלל התהליכים המהותיים בקשר עם

הדיווח הכספי, ולפיכך חוות דעתנו מתייחסת לרכיבי הבקרה המבוקרים בלבד. כמו כן, ביקורתנו לא התייחסה

להשפעות הדדיות בין רכיבי הבקרה המבוקרים לבין כאלה שאינם מבוקרים ולפיכך, חוות דעתנו אינה מביאה

בחשבון השפעות אפשריות כאלה. אנו סבורים שביקורתנו ודוחות רואי החשבון המבקרים האחרים מספקים

בסיס נאות לחוות דעתנו בהקשר המתואר לעיל.

בשל מגבלות מובנות, בקרה פנימית על דיווח כספי בכלל, ורכיבים מתוכה בפרט, עשויים שלא למנוע או

נוכחית כלשהי כן, הסקת מסקנות לגבי העתיד על בסיס הערכת אפקטיביות לגלות הצגה מוטעית. כמו

חשופה לסיכון שבקרות תהפוכנה לבלתי מתאימות בגלל שינויים בנסיבות או שמידת הקיום של המדיניות או

הנהלים תשתנה לרעה.

לדעתנו, בהתבסס על ביקורתנו ועל דוחות רואי החשבון המבקרים האחרים, החברה קיימה באופן אפקטיבי,

.2017 בדצמבר 31מכל הבחינות המהותיות, את רכיבי הבקרה המבוקרים ליום

כאשר בהערכת הדירקטוריון וההנהלה נכללת התייחסות לקריטריונים של בקרה אשר עליהם מתבססת ההערכה ורואה החשבון המבקר מוסיף1 תיאור קצר, סיפה(, יתווספו בסוף משפט זה המילים הבאות: "... ובוקרו בהתבסס על ]104 לתקן ביקורת 19התייחסות כזאת גם בדוח שלו )סעיף

[".וברור של הקריטריונים אשר בהתבסס עליהם בוצעה הביקורת

-4- ג.

31ביקרנו גם, בהתאם לתקני ביקורת מקובלים בישראל, את הדוחות הכספיים המאוחדים של החברה לימים

ו-2017בדצמבר בינואר 1וליום 2016 ביום 1 2016 31ולכל אחת משלוש השנים בתקופה שהסתיימה

והדוח שלנו מיום __ במרץ 2017בדצמבר כלל חוות דעת בלתי מסויגת על אותם דוחות כספיים2018 2,

בהתבסס על ביקורתנו ועל דוחות רואי החשבון המבקרים האחרים.

2018[, __ במרץ מיקום הסניף]

זיו האפט

רואי חשבון

בינואר 1ההתייחסות ליום 1 בדוח על המצב1 רלוונטית רק כאשר החברה הציגה דוח על המצב הכספי למועד זה )ראה הערת שוליים 2016 הכספי(.

אם דוח רואה החשבון המבקר על הדוחות הכספיים כלל חוות דעת השונה מהנוסח האחיד, תותאם הסיפה של משפט זה כך שהשינוי יצוין2 ויתואר. אם דוח רואה החשבון המבקר על הדוחות הכספיים כלל פסקת הפניית תשומת לב, יתווספו בסוף משפט זה המילים הבאות: "... וכן

[". תשומת הלב גם לשינויים הנדרשים במקרים שבהםתיאור קצר וברור של העניין נשוא פסקת הפניית תשומת לבהפניית תשומת לב בדבר ]הדוחות הכספיים של החברה בוקרו בתקופות האמורות על ידי רואה חשבון מבקר אחר.

-5- ג.

דוח רואה החשבון המבקר לבעלי המניות של חברה מדווחת לדוגמה בע"מ

)להלן: בע"מ לדוגמה מדווחת חברה של המצורפים הכספי המצב על המאוחדים הדוחות את ביקרנו

ואת הדוחות המאוחדים על רווח או הפסד1 2016 בינואר 1 וליום 2016 ו-2017 בדצמבר 31"( לימים החברה"

31, השינויים בהון ותזרימי המזומנים לכל אחת משלוש השנים בתקופה שהסתיימה ביום 2ורווח כולל אחר

. דוחות כספיים אלה הינם באחריות הדירקטוריון וההנהלה של החברה. אחריותנו היא לחוות2017בדצמבר

דיעה על דוחות כספיים אלה בהתבסס על ביקורתנו.

לא ביקרנו את הדוחות הכספיים של חברות בנות שאוחדו אשר נכסיהן הכלולים באיחוד מהווים כ-%__,

כ-%__

מכלל הנכסים המאוחדים לימים 1וכ-%__ בדצמבר 31 ו-2017 וליום 2016 בינואר 1 2016 , בהתאמה,1

והכנסותיהן הכלולות באיחוד מהוות כ-%__, כ-%__ וכ-%__ מכלל ההכנסות המאוחדות לשנים שהסתיימו

בדצמבר 31בימים ו-2016, 2017 , בהתאמה. הדוחות הכספיים של אותן חברות בוקרו על ידי רואי2015

חשבון אחרים שדוחותיהם הומצאו לנו וחוות דעתנו, ככל שהיא מתייחסת לסכומים שנכללו בגין אותן חברות,

מבוססת על דוחות רואי החשבון האחרים. כמו כן, הנתונים הכלולים בדוחות הכספיים והמתייחסים לשווי

המאזני של ההשקעות ולחלקה של החברה בתוצאות העסקיות של חברות מוחזקות המוצגות על בסיס השווי

בוקרו על ידי רואי חשבון אחרים.3המאזני, מבוססים על דוחות כספיים שחלקם

ערכנו את ביקורתנו בהתאם לתקני ביקורת מקובלים בישראל, לרבות תקנים שנקבעו בתקנות רואי חשבון

. על-פי תקנים אלה נדרש מאיתנו לתכנן את הביקורת ולבצעה1973)דרך פעולתו של רואה חשבון(, התשל"ג-

במטרה להשיג מידה סבירה של ביטחון שאין בדוחות הכספיים הצגה מוטעית מהותית. ביקורת כוללת בדיקה

כללי של בחינה גם כוללת ביקורת ובמידע שבדוחות הכספיים. בסכומים ראיות התומכות מדגמית של

החשבונאות שיושמו ושל האומדנים המשמעותיים שנעשו על ידי הדירקטוריון וההנהלה של החברה וכן הערכת

נאותות ההצגה בדוחות הכספיים בכללותה. אנו סבורים שביקורתנו ודוחות רואי החשבון האחרים מספקים

בסיס נאות לחוות דעתנו.

רואי חשבון אחרים, הדוחות הכספיים המאוחדים הנ"ל ועל הדוחות של לדעתנו, בהתבסס על ביקורתנו

משקפים באופן נאות, מכל הבחינות המהותיות, את המצב הכספי של החברה והחברות המאוחדות שלה

בדצמבר 31לימים 2017

וליום 2016ו- בינואר 1 2016 ואת תוצאות פעולותיהן, השינויים בהון ותזרימי המזומנים שלהן לכל אחת1

(IFRS בהתאם לתקני דיווח כספי בינלאומיים )2017 בדצמבר 31משלוש השנים בתקופה שהסתיימה ביום

.2010והוראות תקנות ניירות ערך )דוחות כספיים שנתיים(, התש"ע-

מבלי לסייג את חוות דעתנו הנ"ל, אנו מפנים את תשומת הלב לאמור בביאור ___ לדוחות הכספיים בדבר

._______________

של לשכת רואי חשבון בישראל "ביקורת של רכיבי בקרה פנימית על104ביקרנו גם, בהתאם לתקן ביקורת

, והדוח שלנו2017 בדצמבר 31דיווח כספי", על תיקוניו, רכיבי בקרה פנימית על דיווח כספי של החברה ליום

4 כלל חוות דעת בלתי מסויגת על קיומם של אותם רכיבים באופן אפקטיבי.2018מיום __ במרץ

בינואר 1ההתייחסות ליום 1 בדוח על המצב1 רלוונטית רק כאשר החברה הציגה דוח על המצב הכספי למועד זה )ראה הערת שוליים 2016 הכספי(.

יש לציין את שם הדוח הרלוונטי בהתאם לאפשרות שבחרה החברה להציג: דוח יחיד על רווח או הפסד ורווח כולל אחר )כפי שמוצג בדוח לדוגמה2זה( או דוח על רווח או הפסד נפרד ודוח על הרווח הכולל.

אם כל הכלולות בוקרו על ידי רואי חשבון אחרים, תושמט המלה "חלקם" ויירשם "...דוחות כספיים שבוקרו...".3 פסקה זו תתווסף כאשר חוות הדעת על אפקטיביות רכיבי הבקרה הפנימית המבוקרים היא בלתי מסויגת. כאשר בדוח רואה החשבון המבקר4

בדבר ביקורת של רכיבי בקרה פנימית על דיווח כספי מדווחת חולשה מהותית )אחת או יותר(, הסיפה של פסקה זו תשתנה כלהלן: "...והדוח שלנו כלל חוות דעת שלילית על אותם רכיבים בשל קיומה של חולשה מהותית )או: בשל קיומן של חולשות מהותיות(."2018מיום __ במרץ

-6- ג.


זיו האפט

רואי חשבון

-7- ג.

2018__ במרץ

לכבוד

"(החברההדירקטוריון של חברה מדווחת לדוגמה בע"מ )"

[כתובת]

1 2017 הנדון: מכתב הסכמה בקשר לתשקיף מדף של החברה מחודש ____

[ נוסח מכתב ההסכמה יהיה כפי שייקבע בתקן הביקורת בנושא, אשר עתיד להתפרסם בקרוב.]

זיו האפט

רואי חשבון

יינתן כאשר קיים לחברה תשקיף מדף "פתוח" וההסכמה ניתנת באופן עיתי.1

-8- ג.

1.51 IASחברה מדווחת לדוגמה בע"מ

דוחות מאוחדים על המצב הכספי )באלפי ש"ח(IAS 1.51 ,10)א( IAS.10א,)הא(113,38

131.12.201731.12.20161.1.20161ביאור)א(7תקנה

נכסים66, 60.IAS 1:נכסים שוטפים3)יג(,2מזומנים ושווי מזומניםIAS 1.54)ט(38,4)יד(,22נכסים פיננסייםIAS 1.54)ד(38,5)יד(,2לקוחותIAS 1.54)ח(6)טו(,2הכנסות לקבל בגין חוזי הקמהIAS 11.42)א(7חייבים ויתרות חובהIAS 1.54)ח(8)טז(,2מלאיIAS 1.54)ז(55.IAS 18)טז(,2מלאי בניינים ודירות למכירה55.IAS 1מלאי מקרקעין בפיתוח/לצורך הקמת בניינים

8)טז(,2ודירות למכירהמס הכנסה לקבלIAS 1.54)יד(

IAS 1.54)י(38.IFRS 5

נכסים המסווגים כמוחזקים למכירה ונכסים של9)מא(,52 4 3קבוצות מימוש המסווגות כמוחזקות למכירה

IAS 1.54)י(38.IFRS 531)מא(,52 4 3נכסים המיוחסים לפעילויות שהופסקו

סה"כ נכסים שוטפים

66, 61, 60.IAS 1:נכסים לא שוטפים8)טז(,62מלאיIAS 1.54)ז(38,4)יד(,22נכסים פיננסייםIAS 1.54)ד(7חייבים ויתרות חובהIAS 1.54)ח(55.IAS 119)לח(,72נכסי הטבה מוגדרת נטוIAS 1.54)ה(15.IAS 2810)ט(,2השקעות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני11)יז(,2נדל"ן להשקעהIAS 1.54)ב(12)יח(,82רכוש קבועIAS 1.54)א(13)כא(,2נכסים בלתי מוחשייםIAS 1.54)ג(55.IAS 113)ז(,2מוניטין21)מ(,92מסים נדחיםIAS 1.54 ,)טו(56

סה"כ נכסים לא שוטפים

הביאורים המצורפים מהווים חלק בלתי נפרד מהדוחות הכספיים.

ד, כאשר חברה מיישמת למפרע מדיניות חשבונאית, מבצעת הצגה מחדש של פריטים בדוחות הכספיים או40א-40 סעיפים IAS 1בהתאם ל-1 מסווגת מחדש פריטים בדוחות הכספיים, וליישום למפרע, להצגה מחדש או לסיווג מחדש יש השפעה מהותית על המידע בדוח על המצב הכספי לתחילת התקופה הקודמת, על החברה להציג דוח על מצב כספי שלישי לתחילת התקופה הקודמת )אולם, אין צורך להציג את הביאורים

המתייחסים לתאריך זה(.כאשר החברה ביצעה ייעוד של נכס פיננסי כשווי הוגן דרך רווח או הפסד, יש לבחון את הסיווג כנכס שוטף/לא שוטף.2 , אין לסווג מחדש סכומים שהוצגו בדוח על המצב הכספי לתקופות קודמות בגין נכסים לא שוטפים )לרבות נכסים40 סעיף IFRS 5בהתאם ל-3

, כאשר28 סעיף IFRS 5של קבוצות מימוש( המסווגים כמוחזקים למכירה כדי לשקף את הסיווג לתקופה המוצגת האחרונה. כמו כן, בהתאם ל- מהווים חברה בת, הסדר משותף או חברה כלולה, יש לתקן דוחות כספיים לכלהופסקנכס לא שוטף או קבוצת מימוש שסיווגם כמוחזק למכירה

התקופות ממועד הסיווג כמוחזק למכירה. ניתן להציג נכסים המיוחסים לפעילויות שהופסקו ונכסים המסווגים כמוחזקים למכירה ונכסים של קבוצות מימוש המסווגות כמוחזקות למכירה4

בשורה אחת בדוח על המצב הכספי. IFRS 5אין לקזז בין נכסים ובין התחייבויות של קבוצת מימוש המוחזקת למכירה. כמו כן, מופנית תשומת הלב ל-, 38 סעיף IFRS 5-בהתאם ל5

א בהקשר לנכס לא שוטף )או קבוצת מימוש( אשר מסווג כמוחזק לחלוקה לבעלים.5סעיף יש לכנות סעיף זה בשמו הספציפי על פי סוג המלאי.6סים פיננסיים.סעיף נכל סווגנה אלא ת, IAS 19נכסי תוכנית לפיבהגדרת השקעות שאינן עומדות סווגנהלסעיף זה לא ת 7.59 סעיף IAS 1 אם קבוצת רכוש קבוע מוצגת בסכומים משוערכים, יש לבחון את הוראות 8סעיף זה יכלול גם זיכויים בגין מקדמות להוצאות עודפות. ניתן להכיר בזיכויים אלה כמס נדחה לפי מבחני ההכרה בנכס מסים נדחים.9

-9- ג.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מדוחות מאוחדים על המצב הכספי )באלפי ש"ח(

31.12.201731.12.20161.1.2016ביאורהתחייבויות והון

69, 60.IAS 1:התחייבויות שוטפות38,14)יד(,2הלוואות מתאגידים בנקאיים ומאחריםIAS 1.54)יג(38,15)יד(,2איגרות חובIAS 1.54)יג(38,16)יד(,2התחייבויות פיננסיות אחרותIAS 1.54)יג(17)יד(,2ספקים ונותני שירותיםIAS 1.54)יא(6)טו(,2זכאים בגין חוזי הקמהIAS 11.42)ב(

18זכאים ויתרות זכותIAS 1.54)יא(20)כו(,2הפרשותIAS 1.54 ,)יב(78)ד(

1.55 IASמקדמות מרוכשי דירותמס הכנסה לשלםIAS 1.54)יד(IAS 1.54)טז(38.IFRS 5

התחייבויות של קבוצות מימוש המסווגות9)מא(,32 2 1כמוחזקות למכירה

IAS 1.54)טז(38.IFRS 531)מא(,32 2 1התחייבויות המיוחסות לפעילויות שהופסקו

סה"כ התחייבויות שוטפות69, 61, 60.IAS 1:התחייבויות לא שוטפות38,14)יד(,2הלוואות מתאגידים בנקאיים ומאחריםIAS 1.54)יג(38,15)יד(,2איגרות חובIAS 1.54)יג(38,16)יד(,2התחייבויות פיננסיות אחרותIAS 1.54)יג(18זכאים ויתרות זכותIAS 1.54)יא(

19.63 IAS19)לח(,2התחייבויות בגין הטבות לעובדים, נטו 1.54 ,)יב(78)ד( IAS20)כו(,2הפרשות

1.55 IASהפסדי חברות המטופלות לפיהתחייבויות בגין 10)ט(,2שיטת השווי המאזני

21)מ(,2מסים נדחיםIAS 1.54 ,)טו(56סה"כ התחייבויות לא שוטפות

סה"כ התחייבויותהון:

הון המיוחס לבעלים של החברה האם:22)כז(,2הון מניות נפרע וקרנות הוןIAS 1.54)יח(עודפיםIAS 1.78)ה(

סה"כ הון המיוחס לבעלים של החברההאם

IAS 1.54)יז(22.IFRS 10ו(2הון מיוחס לזכויות שאינן מקנות שליטה(

סה"כ הון

יושם למפרע / הוצג מחדש / סווג מחדש / התאמה לא מהותית של מספרי השוואה - ראה ביאור ___.*)ד(7תקנה


11תקנה 10.17 IAS

תאריך אישור הדוחות הכספיים

לפרסום

[שם ושם משפחה]6 5יו"ר הדירקטוריון

[שם ושם משפחה]6 5 4מנכ"ל

[שם ושם משפחה] נושא המשרה הבכיר ביותר

6 5בתחום הכספים

, אין לסווג מחדש סכומים שהוצגו בדוח על המצב הכספי לתקופות קודמות בגין התחייבויות של קבוצות מימוש40 סעיף IFRS 5בהתאם ל- 1 , כאשר נכס לא שוטף או28 סעיף IFRS 5המסווגות כמוחזקות למכירה כדי לשקף את הסיווג לתקופה המוצגת האחרונה. כמו כן, בהתאם ל-

מהווים חברה בת, הסדר משותף או חברה כלולה, יש לתקן דוחות כספיים לכל התקופות ממועדהופסקקבוצת מימוש שסיווגם כמוחזק למכירה הסיווג כמוחזק למכירה.

ניתן להציג התחייבויות המיוחסות לפעילויות שהופסקו והתחייבויות של קבוצות מימוש המסווגות כמוחזקות למכירה בשורה אחת בדוח על2 המצב הכספי. אין לקזז בין נכסים ובין התחייבויות של קבוצת מימוש המוחזקת למכירה., 38 סעיף IFRS 5-בהתאם ל 3

או מי שממלא בחברה תפקיד כאמור אף אם תוארו שונה, לרבות ממלא מקומו של המנהל הכללי בהיעדרו.4חתימות של שני דירקטורים שונים.שתי התפקידים הדורשים חתימה, נדרשות לפחות לושתבו אדם אחד ממלא את ששבמצב 5

-10- ג.

, אם הסמיך הדירקטוריון דירקטור לחתום בשם מי שנדרש לחתום על הדוחות הכספיים, יש לציין בביאורים את דבר ההסמכה11בהתאם לתקנה 6והסיבות לה.

-11- ג.

IAS 1.51 ,10)ב(

חברה מדווחת לדוגמה בע"מ )באלפי ש"ח( 3 2 1 דוחות מאוחדים על רווח או הפסד ורווח כולל אחר

IAS 1.10א,)הא(38,לשנה שהסתיימה ביוםג113,3831.12.201731.12.201631.12.2015ביאור)ב(7תקנה

24)לב(,2הכנסותIAS 1.82)א(1.103 IAS25עלות ההכנסות1.103 IASרווח גולמי

11)יז(,2עליית )ירידת( ערך שווי הוגן נדל"ן להשקעהIAS 40.76)ד(103.IAS 1126.IAS 3826)לד(,2הוצאות מחקר ופיתוח

1.103 IAS27הוצאות מכירה ושיווק1.103 IAS28הוצאות הנהלה וכלליות

103.IAS 1429הכנסות אחרות1.103 IAS429הוצאות אחרות

4רווח )הפסד( הון ממימוש רכוש קבועIAS 1.98)ג(

רווח )הפסד( מפעולות רגילותIAS 1.85א ,8530הוצאות מימוןIAS 1.82)ב(

1.85 IAS30הכנסות מימון חלק החברה ברווחי )בהפסדי( חברות המטופלותIAS 1.82)ג(

5לפי שיטת השווי המאזני, נטו

103, 1.85 IASרווח )הפסד( לפני ניכוי מסים על ההכנסהIAS 1.82)ד(77.IAS 1221מסים על ההכנסהרווח )הפסד( מפעילויות נמשכותIAS 1.85א ,85

IAS 1.82)הא(31רווח )הפסד( מפעילויות שהופסקו, נטוIFRS 5.33)א(רווח )הפסד( לתקופהIAS 1א.81)א(


א, קיימות שתי אפשרויות להצגת רווח או הפסד ורווח כולל אחר: בדוח יחיד על רווח או הפסד ורווח כולל אחר )כמוצג10 סעיף IAS 1 בהתאם ל-1בדוח לדוגמה זה( או בדוח על רווח או הפסד נפרד ובדוח על הרווח הכולל המתחיל ברווח או הפסד )כמוצג בנספח א'(.

, יש להציג ניתוח של הוצאות שהוכרו ברווח או הפסד תוך שימוש באחת מהשיטות הבאות: סיווג שמבוסס על מאפיין99 סעיף IAS 1 בהתאם ל-2 הפעילות של ההוצאות )כמוצג בדוח לדוגמה זה( או סיווג שמבוסס על מהות ההוצאות )כמוצג בנספח ב'(, וזאת לפי השיטה שמספקת מידע

מהימן שהוא יותר רלוונטי. , התיאום הנדרש לערך בספרים שלהופסק, כאשר הסיווג של נכס לא שוטף )או קבוצת מימוש( כמוחזק למכירה 28 סעיף IFRS 5 בהתאם ל-3

( יוצג באותו סעיף ששימש להצגת הרווח או ההפסד בגין המדידה מחדש של הנכס בעת שסווג כמוחזק למכירה.27 סעיף IFRS 5הנכס )ראה כמו כן, כאשר הנכס הלא שוטף )או קבוצת המימוש( מהווה חברה בת, הסדר משותף או חברה כלולה, יש לתקן דוחות כספיים לכל התקופות

ממועד הסיווג כמוחזק למכירה. :98 סעיף IAS 1מצבים שבהם יש לתת גילוי נפרד לפריטי הכנסה והוצאה בדוח על רווח או הפסד ורווח כולל אחר או בביאורים, בהתאם ל- 4

שינויים מבניים של פעילויות של חברה וביטולים של הפרשות כלשהן בגין עלויות השינוי המבני; מימוש פריטי רכוש קבוע; מימוש השקעות; יישוב , יש להציג בסעיף נפרד ברווח או הפסד את ההפרש, אם קיים, בין15 סעיף IFRIC 17תביעות וביטולים אחרים של הפרשות. כמו כן, בהתאם ל-

הערך בספרים של הנכסים שחולקו לבין הערך בספרים של הדיבידנד לשלם בעת סילוק הדיבידנד לשלם. נאות יותר לכלול בסעיף זה גם הפסד מירידת ערך )או ביטולו( של חברה המטופלת לפי שיטת השווי המאזני.5

-12- ג.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מדוחות מאוחדים על רווח או הפסד ורווח כולל אחר )באלפי ש"ח(

לשנה שהסתיימה ביום31.12.201731.12.201631.12.2015ביאור

232 בגין:1רווח )הפסד( כולל אחר לאחר מסיםIAS 1.91)א((i)א.82()אIAS 1פריטים שלא יסווגו מחדש לאחר מכן לרווח או

הפסד:הערכה מחדש של רכוש קבועIAS 16.77)ו(מדידות מחדש של תוכניות להטבה מוגדרתIAS 19.120)ג(

(i)א.82()בIAS 1חלק החברה ברווח )בהפסד( כולל אחר של חברות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני

(ii)א.82()אIAS 1פריטים שייתכן ויסווגו מחדש לאחר מכן לרווח או הפסד:

התאמות מתרגום דוחות כספיים של פעילויות חוץIAS 21.52)ב(נכסים פיננסיים זמינים למכירהIAS 39.55)ב(גידורי תזרים מזומניםIFRS 7.23)ג(

(ii)א.82()בIAS 1חלק החברה ברווח )בהפסד( כולל אחר של חברות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני

סך רווח )הפסד( כולל אחר לתקופהIAS 1א.81)ב(

סה"כ רווח )הפסד( כולל לתקופהIAS 1א.81)ג(

רווח )הפסד( לתקופה המיוחס ל:(ii)ב.81()אIAS 1בעלים של החברה האם(i)ב.81()אIAS 1זכויות שאינן מקנות שליטה

סה"כ רווח )הפסד( כולל לתקופה המיוחס ל:(ii)ב.81()בIAS 1בעלים של החברה האם(i)ב.81()בIAS 1זכויות שאינן מקנות שליטה

67.IAS 3333)מב(,32המיוחס לבעלים של החברה האם: רווח למניהרווח )הפסד( בסיסי )בש"ח(:

66.IAS 33מפעילויות נמשכות68.IAS 334מפעילויות שהופסקו

66.IAS 33רווח )הפסד( למניה

רווח )הפסד( מדולל )בש"ח(:66.IAS 33מפעילויות נמשכות68.IAS 334מפעילויות שהופסקו

66.IAS 33רווח )הפסד( למניה

יושם למפרע / הוצג מחדש / סווג מחדש / התאמה לא מהותית של מספרי השוואה - ראה ביאור ___.*)ד(7תקנה 64.IAS 33**.תואם למפרע בשל הנפקת מניות הטבה

הביאורים המצורפים מהווים חלק בלתי נפרד מהדוחות הכספיים. , ניתן להציג את פריטי הרווח הכולל האחר לפני השפעות המס המתייחסות ולהציג סכום אחד בגין הסכום המצרפי91 סעיף IAS 1 בהתאם ל-1

של המסים על ההכנסה המתייחס לפריטים אלה, תוך הקצאת המס בין הפריטים שייתכן ויסווגו מחדש לרווח או הפסד לבין הפריטים שלא יסווגומחדש לרווח או הפסד.

, יש להציג תיאומים בגין סיווג מחדש בדוח על רווח או הפסד ורווח כולל אחר )כמוצג בנספח ג'( או בביאורים )ראה94 סעיף IAS 1 בהתאם ל-2)ב((.32ביאור

הרווח למניה יתייחס לרווח לתקופה המיוחס לבעלים של החברה האם )ללא הרווח המיוחס לזכויות שאינן מקנות שליטה( ולא לרווח הכולל3האחר.

אם קיימת פעילות שהופסקה, ניתן להציג את הרווח הבסיסי למניה ואת הרווח המדולל למניה לגבי הפעילות שהופסקה על גבי הדוח או4 בביאורים.

-13- ג.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מ

דוחות מאוחדים על השינויים בהון )באלפי ש"ח(IAS 1.51 ,10)ג(

31.12.2017 לשנה שהסתיימה ביום IAS 1א.38הון המיוחס לבעלים של החברה האם

פרמיההון תקבולים

על

תקבוליםעל

חשבון

קרן הון בגין

עסקאות מול

זכויותקרן הוןשאינן

רווח כולל אחר

המתייחס לנכסים

ולקבוצותעודפים/מימוש

מניות החברההמוחזקו ת על ידיהחברה /

זכויותשאינן

113.IAS 11ביאור המניותהנפרע

עלמניות

חשבוןמניות

כתביאופציה

שטריהון

מקנות2שליטה

בגין____3

המוחזקי ם

4למכירה )הפסדיםצבורים(

חברהסה"כ5בת

מקנותסה"כ6שליטה

1.1.2017יתרה ליום (i)106()ד.IAS 1רווח )הפסד( לתקופה(ii)106()ד.IAS 18 7רווח )הפסד( כולל אחר

סה"כ רווח )הפסד( כוללIAS 1.106)א(לתקופה

96.IAS 1העברת קרן הון הערכה מחדש (2)יח()92בגין רכוש קבוע לעודפים

העברת סכומים שהוכרו ברווח כולל אחר ונצברו בהון

המתייחסים לנכסים ולקבוצות4מימוש המוחזקים למכירה

העברת סכומים בתוך ההון בגין מדידות מחדש של תוכניות

(2)לח()102להטבה מוגדרת

(iii)106()ד.IAS 1ירידה בשיעור החזקה ללא איבוד שליטה

(,2)ו()2(1)ה()35

, סגל רשות ניירות ערך מדגיש את הדרישה להפנות לביאורים רלוונטיים גם מהדוח על השינויים בהון, במיוחד כשמדובר באירועים חד פעמיים.105-25 בעמדה משפטית מספר 12 IFRS 10.אינו קובע היכן יוכר ההפרש בין התמורה ששולמה או שהתקבלה לבין הסכום שבו מתואמות הזכויות שאינן מקנות שליטה - בפרמיה, בקרן הון נפרדת או בעודפים , יש לפרט כל קרן הון בנפרד בגוף הדוח על השינויים בהון, כגון קרן הון בגין פעולות בין החברה לבין בעל שליטה בה, קרן הון בגין עסקאות תשלום מבוסס מניות, קרן הון בגין הפרשי תרגום, קרן הוןIAS 1 בהתאם ל-3

משערוך רכוש קבוע, קרן הון בגין רווח או הפסד מנכסים פיננסיים זמינים למכירה, קרן הון בגין מדידות מחדש של תוכניות להטבה מוגדרת וכדומה. , יש להציג בנפרד סכומים שהוכרו ברווח כולל אחר ונצברו בהון הקשורים לנכסים לא שוטפים )או לקבוצות מימוש( המוחזקים למכירה )לדוגמה, קרן הון בגין הפרשי תרגום שנבעו מחברה38 סעיף IFRS 5 בהתאם ל-4

בת שסווגה כמוחזקת למכירה וקרן הון בגין הערכה מחדש של רכוש קבוע שסווג כמוחזק למכירה(. אם ישנן מניות של החברה המוחזקות הן על ידי החברה והן על ידי חברה בת, יש לשקול להפריד בין המניות המוחזקות על ידי החברה לבין המניות המוחזקות על ידי חברה בת.5 סעיף זה יכלול לדוגמה גם כתבי אופציות, רכיב הוני של אג"ח להמרה וכדומה, בחברות בנות, המוחזקים על ידי בעלי הזכויות שאינן מקנות שליטה. 6)ב((.32א, יש להציג, לכל רכיב של הון, ניתוח של רווח כולל אחר לפי פריט, בדוח על השינויים בהון )כמוצג בנספח ד'( או בביאורים )כמוצג בדוח לדוגמה בביאור 106 סעיף IAS 1 בהתאם ל-7 רווח כולל אחר לאחר מס יוצג בעמודות השונות המיוחסות לבעלים של החברה האם. רווח כולל אחר לאחר מס המיוחס לזכויות שאינן מקנות שליטה יוצג במספר אחד בעמודה של הזכויות שאינן מקנות שליטה.8 , ניתן להעביר את קרן ההערכה מחדש ישירות לעודפים כאשר פריט הרכוש הקבוע, אשר לגביו יושם מודל ההערכה מחדש, נגרע, וכן להעביר חלק מהקרן במהלך השימוש בנכס על ידי41 סעיף IAS 16 בהתאם ל-9

החברה, בסכום ההפרש בין הפחת המבוסס על הערך בספרים המשוערך של הנכס לבין הפחת המבוסס על העלות המקורית של הנכס., חברה יכולה להעביר סכומים שהוכרו ברווח כולל אחר בגין מדידות מחדש של תוכניות להטבה מוגדרת בתוך סעיפי ההון )למשל, בעת מימוש של חברה בת(.122 סעיף IAS 19 בהתאם ל-10

-14- ג.

31.12.2017יתרה ליום הביאורים המצורפים מהווים חלק בלתי נפרד מהדוחות הכספיים.

-15- ג.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מדוחות מאוחדים על השינויים בהון )באלפי ש"ח(

IAS 1.10א ,)הא(38,ג38

31.12.2016 לשנה שהסתיימה ביום )ב(7תקנה הון המיוחס לבעלים של החברה האם


על

תקבוליםעל

חשבון


עסקאות מול







ביאור המניותהנפרע

עלמניות



שטריהון

מקנותשליטה

בגין____

המוחזקי ם

למכירה )הפסדיםצבורים(

חברהסה"כבת

מקנותסה"כשליטה

1.1.2016יתרה ליום רווח )הפסד( לתקופה

רווח )הפסד( כולל אחר סה"כ רווח )הפסד( כולל

לתקופה העברת קרן הון הערכה מחדש

(2)יח()2בגין רכוש קבוע לעודפים העברת סכומים שהוכרו ברווח

כולל אחר ונצברו בהון המתייחסים לנכסים ולקבוצות

מימוש המוחזקים למכירה העברת סכומים בתוך ההון בגין

מדידות מחדש של תוכניות(2)לח()2להטבה מוגדרת

107.IAS 1ה(22דיבידנדים שחולקו(

(iii)1.106()ד IAS קרן הון בגין הלוואה שהתקבלה

מבעל שליטה )מג(,2

)ד(22

(iii)1.106()ד IAS רכישה נוספת של מניות חברה

בת (,2)ו()2(1)ה()35

(iii)1.106()ד IAS33.IAS 32

רכישת מניות החברה על ידיהחברה/חברה בת

)לא(,2)א(22

31.12.2016יתרה ליום


-16- ג.


IAS 1.10ג ,)הא(38 31.12.2015 לשנה שהסתיימה ביום )ב(7תקנה

הון המיוחס לבעלים של החברה האם


על

תקבוליםעל

חשבון


עסקאות מול








עלמניות



שטריהון


בגין____

המוחזקי ם


חברהסה"כבת



IAS 1.106)ב( השפעת יישום לראשונה של

)מה(2____ לאחר1.1.2015יתרה ליום

יישום השינויים האמוריםרווח )הפסד( לתקופה

רווח )הפסד( כולל אחר סה"כ רווח )הפסד( כולל

לתקופה העברת קרן הון הערכה מחדש

(2)יח()2בגין רכוש קבוע לעודפים העברת סכומים שהוכרו ברווח

כולל אחר ונצברו בהון המתייחסים לנכסים ולקבוצות

מימוש המוחזקים למכירה העברת סכומים בתוך ההון בגין

מדידות מחדש של תוכניות(2)לח()2להטבה מוגדרת

)ה(22דיבידנדים שחולקו31.12.2015יתרה ליום



-17- ג.

IAS 1.51 ,10)ד(7.10 IAS

חברה מדווחת לדוגמה בע"מ )באלפי ש"ח( 2 1 דוחות מאוחדים על תזרימי המזומנים

IAS 1.10א ,)הא(38,לשנה שהסתיימה ביוםג38 ,113

331.12.201731.12.201631.12.2015ביאור)ב(7תקנה 4תזרימי מזומנים מפעילות שוטפתIAS 7.10,18)ב(

7.20IAS5רווח )הפסד( לתקופה

התאמות בגין: חלק החברה בהפסדי )ברווחי( חברות

המטופלות לפי שיטת השווי המאזני, נטופחת והפחתות

מסים על ההכנסה ברווח או הפסדהפסד )רווח( ממימוש רכוש קבוע

הפסד )רווח( ממימוש נדל"ן להשקעה הפסד )רווח( ממימוש נכסים פיננסיים זמינים

למכירהירידת ערך של נכסים פיננסיים זמינים למכירה

(6)ב()12ירידת )ביטול ירידת( ערך של רכוש קבועירידת )עליית( ערך שווי הוגן נדל"ן להשקעה

ירידת )ביטול ירידת( ערך של נכסים בלתי(9)ב()13מוחשיים

הפסד )רווח( ממימוש השקעות בחברות)ג(35מוחזקות

36הפסד )רווח( מרכישת חברות שאוחדו לראשונההוצאות בגין עסקאות תשלום מבוסס מניות

סכומים שהוכרו ברווח או הפסד בגין הטבותלעובדים

הוצאות )הכנסות( מימון, נטושינויים בנכסים ובהתחייבויות:

ירידה )עלייה( בלקוחותירידה )עלייה( בהכנסות לקבל בגין חוזי הקמה

ירידה )עלייה( בחייבים ויתרות חובהירידה )עלייה( במלאי

עלייה )ירידה( בספקים ונותני שירותיםעלייה )ירידה( בזכאים בגין חוזי הקמה

עלייה )ירידה( בזכאים ויתרות זכותמזומנים שנבעו מפעולות

32, 31.IAS 77 6ריבית ששולמה

31.IAS 76ריבית שהתקבלה

35.IAS 78מסים על הכנסה ששולמו

מזומנים נטו מפעילות שוטפת

הביאורים המצורפים מהווים חלק בלתי נפרד מהדוחות הכספיים. מידע לתזרימי המזומנים בגין פעילויות שהופסקו, לא נדרש לתת גילוי על גבי הדוח על תזרימי המזומנים.31לאור העובדה שניתן בביאור 1.22 סעיף IAS 7אם החברה בוחרת להציג תזרימי מזומנים מסוימים על בסיס נטו, עליה לעמוד בדרישות 2 להפנות לביאורים רלוונטיים גם מהדוח על תזרימי המזומנים,סגל רשות ניירות ערך מדגיש את הדרישה , 105-25בעמדה משפטית מספר 3

במיוחד כשמדובר באירועים חד פעמיים, כגון הכרה ברווח כתוצאה מאיבוד שליטה בחברת בת, הפסדים מירידת ערך וכדומה.)א(, ניתן להציג את תזרימי המזומנים מפעילות שוטפת לפי השיטה הישירה, בשונה מהמוצג לעיל.18 סעיף IAS 7בהתאם ל- 45 7 IASאינו קובע מאיזה רווח יש להתחיל את תזרימי המזומנים מפעילות שוטפת. הנספח לתקן, אשר מהווה דוגמה בלתי מחייבת, מתחיל

מהרווח לפני מס. , ניתן לסווג ריבית ששולמה וריבית שהתקבלה כפעילות שוטפת )כמוצג בדוח זה( או כפעילות מימון וכפעילות33 ו-31 סעיפים IAS 7 בהתאם ל-6

שינוי מדיניות חשבונאית: 09-4השקעה, בהתאמה, בהתאם למדיניות החשבונאית של החברה. לעניין זה, ראה גם החלטת אכיפה חשבונאית .2009, שפורסמה על ידי רשות ניירות ערך ביולי בדבר הצגה של תשלומי ריבית בדוח תזרים מזומנים

סעיף זה יכלול גם דיבידנדים על מניות בכורה ניתנות לפדיון שמהווים רכיב התחייבות )כלומר, כאשר דיבידנדים שלא שולמו מתווספים לסכום7הפדיון(.

, סכום זה לא יכלול תזרימי מזומנים בגין מסים הניתנים לזיהוי ספציפי כפעילות השקעה )לדוגמה, שנוצרו ממימוש35 סעיף IAS 7 בהתאם ל-8 , יינתן גילוי בנספח לסכום הכולל36 סעיף IAS 7רכוש קבוע( או כפעילות מימון, אשר יסווגו במסגרת פעילויות אלו. במקרים כאמור, בהתאם ל-

של המסים שהתקבלו/ ששולמו.

-18- ג.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מדוחות מאוחדים על תזרימי המזומנים )באלפי ש"ח(


21, 10.IAS 7תזרימי מזומנים מפעילות השקעה1עלויות פיתוח שהוונו

רכישת נכסים בלתי מוחשייםIAS 7.16)א(רכישת רכוש קבועIAS 7.16)א(תמורה ממימוש רכוש קבועIAS 7.16)ב(28.IAS 20קבלת מענק השקעהרכישת נדל"ן להשקעהIAS 7.16)א(תמורה ממימוש נדל"ן להשקעהIAS 7.16)ב(42, 39.IAS 736רכישת חברות בנות שאוחדו לראשונה42, 39.IAS 7ג(35תמורה ממימוש חברות בנות שאוחדו בעבר(37.IAS 7רכישת חברות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני37.IAS 7תמורה ממימוש השקעה בחברות המטופלות לפי

שיטת השווי המאזני31.IAS 7דיבידנדים שהתקבלו מחברות המטופלות לפי

2שיטת השווי המאזני

31.IAS 73 2דיבידנדים שהתקבלו מנכסים פיננסיים

רכישת נכסים פיננסיים זמינים למכירהIAS 7.16)ג(תמורה ממימוש נכסים פיננסיים זמינים למכירהIAS 7.16)ד(רכישת השקעות מוחזקות לפדיוןIAS 7.16)ג(תמורה מהשקעות מוחזקות לפדיוןIAS 7.16)ד(השקעה בהלוואות ובפיקדונות לזמן ארוךIAS 7.16)ה(גביית הלוואות ופיקדונות לזמן ארוךIAS 7.16)ו(משיכת פיקדונות לזמן ארוךIAS 7.16)ו(

IAS 7.16,)ד(-)ג( ,)ח(-)ז(22)ב(

תמורה ממימוש )מרכישת( נכסים פיננסיים5 4הנמדדים בשווי הוגן דרך רווח או הפסד, נטו

5הלוואות ופיקדונות לזמן קצר, נטוIAS 7.16)ה(

מזומנים נטו מפעילות השקעה


, רק יציאות המובילות להכרה בנכסים תוכלנה להיות מסווגות כפעילויות השקעה. 16 סעיף IAS 7 בהתאם ל-1 , ניתן לסווג דיבידנדים שהתקבלו כפעילות השקעה )כמוצג בדוח זה( או כפעילות שוטפת בהתאם למדיניות33 ו-31 סעיפים IAS 7 בהתאם ל-2

החשבונאית של החברה. בגין סכום זה יש לבצע התאמה במסגרת ההתאמות בפעילות השוטפת.3 אם החברה מחזיקה ניירות ערך והלוואות למטרות מסחר, יש לבחון אם יש להתייחס להשקעות אלו כמעין מלאי, אז יסווג כפעילות שוטפת.4 לצורך דיווח על תזרימי מזומנים על בסיס נטו.22 סעיף IAS 7 יש לבחון עמידה בתנאי 5

-19- ג.



21, 10.IAS 7תזרימי מזומנים מפעילות מימון)א(22הנפקת הון )לאחר ניכוי הוצאות הנפקה(IAS 7.17)א(הנפקת הון בחברות בנותIAS 7.17)א(

)ב(22קבלת תקבולים על חשבון מניותרכישת מניות החברה על ידי חברה בת/החברהIAS 7.17)ב(מכירת מניות החברה על ידי חברה בת/החברהIAS 7.17)א((1)ה()35רכישה נוספת של מניות חברה בתIAS 7א.42(1)ה()35מכירת מניות חברה בת ללא איבוד שליטהIAS 7א.42)ג(16הנפקת מניות בכורה ניתנות לפדיוןIAS 7.17)ג(31.IAS 72 1דיבידנדים ששולמו

31.IAS 71דיבידנדים בחברות בנות

תמורה ממימוש כתבי אופציהIAS 7.17)א(תקבולים בגין כתבי אופציה בחברה בתIAS 7.17)א(מימוש אופציות לעובדיםIAS 7.17)א(15הנפקת איגרות חוב )לאחר ניכוי הוצאות הנפקה(IAS 7.17)ג(פירעון איגרות חובIAS 7.17)ד(פירעון מוקדם של איגרות חובIAS 7.17)ד( קבלת הלוואות לזמן ארוך מתאגידים בנקאייםIAS 7.17)ג(

ומאחרים פירעון הלוואות לזמן ארוך מתאגידים בנקאייםIAS 7.17)ד(

ומאחרים אשראי לזמן קצר מתאגידים בנקאיים ומאחרים,IAS 7.17 ,)ג(22)ב(

4 3נטו

פירעון התחייבויות בגין חכירה מימוניתIAS 7.17)ה(5קבלת מענק מדען

6השקעה בנגזרים

34מזומנים נטו מפעילות מימון

עלייה )ירידה( במזומנים ושווי מזומנים(1)יתרת מזומנים ושווי מזומנים לתחילת השנה

28.IAS 7הפרשי תרגום בגין יתרות מזומנים ושווי 7מזומנים

(2)יתרת מזומנים ושווי מזומנים לסוף השנה

45.IAS 7(1)8בקיזוז משיכת יתר לתחילת השנה

45.IAS 7(2)8בקיזוז משיכת יתר לסוף השנה

בהתאם ל-1 7 IAS סעיפים ו-31 , ניתן לסווג דיבידנדים ששולמו כפעילות מימון )כמוצג בדוח זה( או כפעילות שוטפת בהתאם למדיניות34 החשבונאית של החברה.

סעיף זה יכלול גם דיבידנדים על מניות בכורה ניתנות לפדיון שמהווים רכיב הוני )כלומר, כאשר הדיבידנדים משולמים על פי שיקול דעתה של2החברה ואינם מתווספים לסכום הפדיון(.

דרישה וכן, משיכת יתר מהבנק בדרך כלל נחשבת כפעילות מימון. יחד עם זאת, אם משיכת היתר עומדת לפירעון לפי 8 סעיף IAS 7 בהתאם ל-3יתרת הבנק, לעתים קרובות, משתנה מיתרה חיובית למשיכת יתר, אזי היתרה תהווה חלק בלתי נפרד מניהול המזומנים של החברה.

לצורך דיווח על תזרימי מזומנים על בסיס נטו.22 סעיף IAS 7 יש לבחון עמידה בתנאי 4יש לבחון את אופן ההצגה של תקבולים ושל תשלומים בגין מענקים מרשות החדשנות )בעבר: המדען הראשי( כפעילות מימון או כפעילות5

שוטפת, בהתחשב בחלק המענק שטופל כהלוואה ובחלק המענק שטופל כמענק ממשלה.יש לבחון את נאותות הסיווג בדוח על תזרימי המזומנים כפעילות שוטפת, השקעה או מימון בהתאם ל-6 7 IAS סעיף )ז(-)ח(16)ז( וסעיף 14

והסיפה של הסעיף. הפרשי שער בגין( 2)ת חוץ, יוהפרשי תרגום בגין יתרות מזומנים ושווי מזומנים של פעילו( 1)יתרה זו עשויה להיות מורכבת משלושה מרכיבים: 7

זהה למטבע הפעילות של החברה המדווחת ואשר מנהלןת בחו"ל שמטבע הפעילות שלהיויתרות מזומנים ושווי מזומנים של פעילו ת יתרותו שאינם מטבע הפעילות של החברה המדווחתותמזומנים ושווי מזומנים במטבע וכן , יתרות מזומנים ושווי מזומנים של( הפרשי שער בגין 3) תזרימיעל כל התנועות האלו אינן תנועות במזומנים ושווי מזומנים בתקופה ולכן מוצגות בסעיף נפרד בדוח . החברה אשר מוחזקות במט"ח

המזומנים. , אם קיימות התאמות נוספות בין יתרת המזומנים ושווי המזומנים בדוח זה לבין היתרה בדוח על המצב הכספי, יש45 סעיף IAS 7 בהתאם ל-8

לתת גילוי להתאמות אלו.

-20- ג.



-21- ג.


43.IAS 71:נספח - מידע נוסף על תזרימי המזומנים


32.IAS 7ריבית ששולמה במהלך התקופה )כולל ריבית שהוונה(


)ג(, מומלץ לתת גילוי לסכום המצרפי של תזרימי המזומנים המייצגים גידול בקיבולת התפעולית בנפרד מתזרימי50 סעיף IAS 7 בהתאם ל-1המזומנים הנדרשים לשימור היכולת התפעולית.

-22- ג.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מ1 2017 בדצמבר 31 ביאורים לדוחות הכספיים ליום

3 2 - כללי:1ביאור

( של החברה הוא _______. כתובת המשרד הרשוםdomicile התאגדה ב_______. מקום התושבות )4החברהIAS 1.138)א(

.5של החברה היא ___________

13.IAS 24IAS 1.138)ג(

החברה האם של החברה היא ________. החברה האם הסופית של הקבוצה היא ________. הצד הסופי

. החברה האם הבאה הבכירה ביותר אשר מפיקה דוחות כספיים לשימוש6השולט בקבוצה הוא _______

.7הציבור היא ________

[.אם יש מספר מגזרים רלוונטיים, רצוי לציין זאתהקבוצה פועלת בתחום _______ ]IAS 1.138)ב(

החברה נסחרת בבורסה החל מ_________.

8החברה שינתה את שמה ביום ________ מ-"__________" לשמה הנוכחי.IAS 1.51)א(

IAS 1.112,)א(117)ב(

9 - עיקרי המדיניות החשבונאית:2ביאור

1.16 IAS)ג(3תקנה

ציות לתקני הדיווח הכספי הבינלאומיים:א.

(.IFRSהדוחות הכספיים מצייתים להוראות תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים )

עקרונות עריכת הדוחות הכספיים:ב.IAS 1.112)א( הדוחות הכספיים השנתיים כוללים את הגילוי הנוסף הנדרש לפי תקנות ניירות ערך )דוחות כספיים שנתיים(,)ג(3תקנה

.2010התש"ע-

53.IAS 21[שונה ממטבע הפעילות, יינתן גילוי לעובדה זו, ביחד עם גילוי למטבע הפעילות ולסיבה10כאשר מטבע ההצגה

לשימוש במטבע הצגה שונה. כמו כן, יש לציין כי התרגום ממטבע הפעילות למטבע ההצגה נעשה תוך שימוש

.[)י( להלן2בעקרונות האמורים בביאור

54.IAS 21[כאשר יש שינוי במטבע הפעילות של החברה המדווחת או של פעילות חוץ משמעותית, יש לתת גילוי לעובדה

[זו ולסיבה לשינוי במטבע הפעילות.

8תקנה 68.IAS 1

חודשים, למעט בהתייחס לפעילות החברה )כולל באמצעות חברות12המחזור התפעולי של החברה הוא

11מוחזקות( הקשורה לחוזי הקמה ופעילות הבנייה אשר עשויה להתמשך לתקופה של עד שנתיים-שלוש שנים.

תקופת בתוך להתממש והצפויים המיועדים פריטים כוללים השוטפות וההתחייבויות השוטפים הנכסים

ולצורך מובנות הדוחות, מומלץ במקרים מסוימים להציג את הגילויים בביאורים באופן טבלאי, לדוגמה105-25 בהתאם לעמדה משפטית מספר 1 - ניתנה המלצה כזו בהקשר לתיאור האומדנים החשבונאיים המהותיים, לגילויים בעניין מסגרות אשראי, שעבודים ואמות מידה פיננסיות ולמידע

בדבר הון החברה. נדרשים אם לא ניתן להם גילוי במקום אחר במסגרת מידע שמפורסם יחד עם הדוחות הכספיים.138 סעיף IAS 1 הגילויים בהתאם ל-2)ד(, אם קיומה של חברה הוגבל בזמן, יש לתת מידע לגבי אורך החיים של החברה.138 סעיף IAS 1 בהתאם ל-3 בע"מ, יש לציין מה המעמד המשפטי של הישות.כחברה אם הישות לא התאגדה מבחינה משפטית 4או מקום העסקים העיקרי של החברה, אם כתובת זו שונה מכתובת המשרד הרשום.5יינתן במקרה שהצד הסופי השולט שונה מהחברה האם של החברה.6 כאשר גם החברה האם הישירה וגם החברה האם הסופית אינן מפיקות דוחות כספיים מאוחדים לשימוש הציבור, יינתן גילוי לחברה האם הבאה7

הבכירה ביותר שמפיקה דוחות כספיים מאוחדים הזמינים לשימוש הציבור. אם החברה שינתה את שמה עד תאריך החתימה על הדוחות הכספיים, בכל מקום שבו מצוין השם החדש של החברה יש לציין את שם החברה8

הקודם כך: ")לשעבר: ___(". בהתאם להחלטת רשות ניירות ערך, יש לאזכר במסגרת הדיווח הכספי את השמות הקודמים של החברה. , אין להתייחס למדיניות חשבונאית או לתקנים חשבונאיים שיישומם )או ביחס לתקנים שפורסמו105-25תאם לעמדה משפטית מספר בה 9

ושטרם יושמו - יישומם העתידי( אינו מהותי לדוחות הכספיים של החברה. בנוסף, על הביאור לשים דגש על בחירה בין חלופות מותרות בהתאם לתקני הדיווח הכספי הבינלאומיים ועל בחירה במדיניות חשבונאית בנושא שבו אין הוראה מפורשת בתקינה, וכן על אימוץ מוקדם של תקנים חדשים או שינוי מדיניות חשבונאית. כמו כן, במקרים מסוימים, מומלץ לוותר על ביאור מדיניות חשבונאית מרוכז ובמקום זאת להתייחס למדיניות החשבונאית שננקטה במסגרת כל ביאור לדוחות הכספיים, תוך שימוש בגופן שונה או במסגרת, או על ידי שילוב של שתי הגישות - חלק במסגרת

הביאור הרלוונטי וחלק במסגרת ביאור מדיניות נפרד. , מדולר ארה"ב או, חברה יכולה לבחור להציג את דוחותיה הכספיים בכל מטבע. היה ומטבע ההצגה שונה מש"ח38 סעיף IAS 21-בהתאם ל 10

.IAS 21רך בהתאם ל-עי, דוחות כספיים בתרגום לש"ח שי6, יש לצרף, בהתאם לתקנה מאירו חודשים בהתייחס לכל סעיף של12, נדרש במקרים אלה לתת גילוי לסכום שחזוי שיושב או שיסולק לאחר יותר מ-61 סעיף IAS 1 בהתאם ל-11

חודשים לאחר תקופת הדיווח לבין סכומים שחזוי12נכס או של התחייבות שמשלב בין סכומים שחזוי שיושבו או שיסולקו לכל היותר לאחר חודשים לאחר תקופת הדיווח.12שיושבו או שיסולקו לאחר יותר מ-

-23- ג.

המחזור התפעולי של כל תחום פעילות בחברה )כולל באמצעות חברות המוחזקות שלה(.

-24- ג.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מ 2017 בדצמבר 31 ביאורים לדוחות הכספיים ליום

:)המשך( - עיקרי המדיניות החשבונאית 2ביאור

:)המשך(עקרונות עריכת הדוחות הכספיים ב.

המדיניות החשבונאית המוצגת בביאור זה יושמה באופן עקבי בכל תקופות הדיווח המוצגות בדוחות הכספיים,

למעט כאמור בביאור ___.

.2הדוחות הכספיים נערכו תוך יישום עיקרון העלות, למעט כמפורט בהמשך בביאור IAS 1.117)א(

אם הדוח על המצב הכספי לא הוצג על פי ההבחנה בין נכסים שוטפים והתחייבויות שוטפות לבין נכסים לא]12תקנה

[שוטפים והתחייבויות לא שוטפות, תצוין מתכונת ההצגה שנעשתה והנימוקים להצגה כאמור.

אם החברה בחרה ליישם לגבי הוצאות שהוכרו ברווח או הפסד את מתכונת הניתוח לפי שיטת סיווג המבוסס]31תקנה

[על מהות ההוצאות, יפורטו הנימוקים לבחירה זו.

122-124.IAS 1 ד( להלן( שהופעלו על ידי2מידע לגבי שיקולי הדעת )מלבד אלה שכרוכים באומדנים המתוארים בביאור(

ושיש להם השפעה משמעותית ביותר על הסכומים היישום של המדיניות החשבונאית ההנהלה בתהליך

שהוכרו בדוחות הכספיים מפורט בביאורים כדלקמן:

(.5)א()4בנוגע לקביעה שלחברה אין השפעה מהותית על חברת ______ - ראה ביאור –

בנוגע לקביעה שלחברה יש השפעה מהותית על חברה י"ב ולקביעה שהחברה אינה שולטת בחברה י"א - –

(.1)א()10ראה ביאור

ולסיווג חברה כ"א כעסקהלחלופין/בנוסף:בנוגע לקביעה שלחברה יש שליטה משותפת בחברה כ"א ] –

(.1)ב()10משותפת[ - ראה ביאור

בנוגע לקביעה שהחברה שולטת בחברה ב' ולקביעה שהחברה היא בעלת מניות עיקרית בחברה ד' - ראה –

)א(.35ביאור

נדל"ן המיועד– ולבין נדל"ן בשימוש הבעלים לבין להשקעה נדל"ן בין להבדיל כדי לקריטריונים בנוגע

)ב(.11למכירה במהלך העסקים הרגיל - ראה ביאור

בנוגע למדידת מסים נדחים הנובעים מנדל"ן להשקעה שנמדד תוך שימוש במודל השווי ההוגן - ראה–

)א(.21ביאור

.1בנוגע ל-______–

יישום לראשונה של תקנים חדשים:ג.IAS 8 .28)ה(-)א(

להלן מידע לגבי תקני דיווח כספי בינלאומיים, תיקונים לתקנים ופרשנויות, שהחברה יישמה לראשונה החל

.2017 בינואר 1מיום

"גילוי של זכויות בישויות אחרות" - הבהרת התחולה של התקן 12 תיקונים לתקן דיווח כספי בינלאומי .1

: "( IFRS 12 )להלן: "תיקונים ל-

סעיף IAS 1דוגמאות לשיקולי דעת כאלה בהתאם ל-1 : אם נכסים פיננסיים הם השקעות מוחזקות לפדיון; מתי הועברו באופן מהותי כל123 הסיכונים המשמעותיים וכל ההטבות המשמעותיות הנובעים מהבעלות על נכסים פיננסיים ועל נכסי חכירה; וכן אם מכירות מסוימות של סחורות הן, במהות, הסדרי מימון ולפיכך לא מניבות הכנסות. דוגמאות נוספות הן: הקביעה אם מערכת מסוימת של נכסים ושל פעילויות היא עסק,

א, לצורך הקביעה אם עסקה מסוימת מקיימת את ההגדרה של צירוף עסקים וכוללת14 סעיף IAS 40 )יצוין כי בהתאם ל-IFRS 3כהגדרתו ב- (; קביעת מטבע הפעילות של חברת החזקות )ראה דיוני הוועדה לפרשנויות של תקניIAS 40 ושל IFRS 3נדל"ן להשקעה נדרש יישום נפרד של

(; הסקת מסקנה שלא קיימות אי ודאויות מהותיות שקשורות לאירועים או למצבים שעשויים להטיל ספק2010הדיווח הכספי הבינלאומיים ממרץ משמעותי על יכולת החברה להמשיך לפעול כעסק חי, לאחר שנשקל כל המידע הרלוונטי, לרבות היתכנות תוכניות ההנהלה להתמודדות עם

(; בחינת קיומה של השפעה מהותית2014המצב והאפקטיביות שלהן )ראה דיוני הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים מיולי (; וכן2017 נקבע כי הוא סוכן )ראה דיוני הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים ממרץ IFRS 10על ידי מנהל קרן, שבהתאם ל-

)ראהIAS 37 ואילו סכומים כאמור יטופלו בהתאם ל-IAS 12אילו סכומים בגין ריבית וקנסות המתייחסים למסים על ההכנסה יטופלו בהתאם ל-(.2017דיוני הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים מספטמבר

-25- ג.

, שפורסמו2016-2014 מחזור IFRS, אשר נכללו במסגרת השיפורים השנתיים לתקני IFRS 12התיקונים ל-

IFRS חלות על זכויות של ישות, שהן בתחולת IFRS 12מבהירים כי כל דרישות הגילוי של , 2016בדצמבר

, שמסווגות כמוחזקות למכירה )או שנכללות בקבוצת מימוש המסווגת כמוחזקת למכירה( או כפעילויות12

מופסקות, למעט דרישות הגילוי על מידע פיננסי מתומצת.

.31ראה ביאור

-26- ג.



:)המשך(יישום לראשונה של תקנים חדשים ג.

IAS "דוח על תזרימי מזומנים" - יוזמת הגילויים )להלן: "תיקונים ל- 7 תיקונים לתקן חשבונאות בינלאומי .2

7 )" :

, ישות נדרשת לספק גילויים שיאפשרו למשתמשי הדוחות2016, שפורסמו בינואר IAS 7בהתאם לתיקונים ל-

הכספיים להעריך את השינויים בהתחייבויות הנובעות מפעילויות מימון של הישות, הן שינויים שנבעו מתזרימי

התחייבויות הנובעות מפעילויות מימון הן התחייבויות שתזרימי המזומניםמזומנים והן שינויים שאינם במזומן.

בגינן סווגו או שתזרימי המזומנים העתידיים בגינן יסווגו בדוח על תזרימי המזומנים כתזרימי מזומנים מפעילות

מימון. דרך אפשרית לקיום דרישת הגילוי החדשה היא באמצעות התאמה בין יתרת הפתיחה לבין יתרת

הסגירה בדוח על המצב הכספי של ההתחייבויות הנובעות מפעילויות מימון.

החברה אינה נדרשת להציג מידע השוואתי לתקופות קודמות בתקופת היישום לראשונה.

.34לגילויים בדבר השינויים בהתחייבויות הנובעות מפעילויות מימון של החברה, ראה ביאור

"מסים על ההכנסה" - הכרה בנכסי מסים נדחים בגין הפסדים 12 תיקונים לתקן חשבונאות בינלאומי .3

: "( IAS 12 שטרם מומשו )להלן: "תיקונים ל-

, מבהירים את הטיפול החשבונאי בהכרה בנכסי מסים נדחים2016, שפורסמו בינואר IAS 12התיקונים ל-

במסגרת התיקונים הובהר כי:שנוצרו בגין הפסדים שטרם מומשו.

פער שלילי בין הערך בספרים של נכס הנמדד בשווי הוגן ובין בסיס המס שלו גורם ליצירת הפרש זמני

הניתן לניכוי ללא חשיבות לאופן שבו יושב הערך בספרים של הנכס.

אומדן ההכנסה החייבת העתידית הצפויה עשוי לכלול השבה של נכסים מסוימים בסכום גבוה מערכם

בספרים, אם ישנן ראיות מספיקות לכך שהשבה כאמור היא צפויה.

כדי להעריך אם תהיה לישות הכנסה חייבת בסכום מספיק בתקופות עתידיות, יש להשוות את ההפרשים

הזמניים הניתנים לניכוי מול הכנסה חייבת שאינה כוללת ניכויי מס שנוצרו כתוצאה מההיפוך של אותם

הפרשים זמניים הניתנים לניכוי.

במסגרת הבחינה לניצול הפרשים זמניים הניתנים לניכוי כנגד הכנסה חייבת, יש להביא בחשבון אם חוקי

המס מגבילים את מקור ההכנסה החייבת שכנגדה ניתן לנכות בעת ההיפוך של ההפרש הזמני, ובמקרים

שבהם חוקי המס מגבילים את הניצול של הפסדים כנגד הכנסה מסוג מסוים, ההערכה של הפרש זמני

הניתן לניכוי תיעשה בשילוב עם הפרשים זמניים אחרים הניתנים לניכוי מהסוג המתאים.

ל-IAS 12ח.98 את התיקונים מיישמת למפרע. IAS 12החברה ביתרתבנוסף:] לפיה השינוי החברה בחרה בהקלה

ללא הקצאת השינוי1הפתיחה של ההון לתקופה המוקדמת ביותר המוצגת הוכר ביתרת הפתיחה של העודפים

[בין העודפים לבין רכיבים אחרים בהון.

IASתפורטנה ההשפעות הספציפיות העיקריות בדוחות הכספיים של החברה בעקבות יישום התיקונים ל-]

( להלן.4)מה()2, ראה ביאור IAS 12[ להשפעה הכמותית של היישום לראשונה של התיקונים ל-.12

או של רכיב אחר בהון, אם מתאים.1

-27- ג.



125.IAS 1.2 1גורמים לחוסר ודאות באומדנים מהותיים:ד

36. IAS 8

דורשת מהנהלת החברה לערוך אומדנים ולהניח הנחותIFRSהכנת הדוחות הכספיים של החברה בהתאם ל-

לגבי העתיד. הנהלת החברה בוחנת את האומדנים על בסיס מתמשך בהתבסס על ניסיון העבר ועל גומרים

נוספים, כגון הנחות סבירות בהתאם לנסיבות לגבי אירועים שיתרחשו בעתיד. התוצאות בפועל עשויות להיות

שונות מאומדני ההנהלה. השפעה של שינוי באומדן מוכרת בדרך של מכאן ולהבא בתקופת השינוי, אם השינוי

משפיע על תקופה זו בלבד, או בתקופת השינוי ובתקופות עתידיות, אם השינוי משפיע גם עליהן.

להלן תיאור של הנחות לגבי העתיד ושל גורמים אחרים לחוסר ודאות באומדנים בסוף תקופת הדיווח, שקיים

סיכון משמעותי שתוצאתם תהיה תיאום מהותי לערכים בספרים של נכסים ושל התחייבויות במהלך תקופת

הדיווח הבאה.

לסוף תקופת הדיווח מעריכה החברה את שווי רוב נכסי הנדל"ן להשקעה על ידי שמאי.נדל"ן להשקעה -

הגישה המקובלת להערכת שווי נדל"ן להשקעה היא "גישת היוון ההכנסות", כאשר שיעור ההיוון הראוי נקבע

בהתחשב בגורמי הסיכון הספציפיים של הנכס המוערך. הנהלת החברה בוחנת את האומדנים בסוף כל

תקופות דיווח. לפרטים נוספים בדבר טכניקות ההערכה והאומדנים שבוצעו במדידת השווי ההוגן של הנדל"ן

)ו(.11להשקעה - ראה ביאור

מבוצעת בחינה על בסיס שנתי לירידת ערך מוניטין. הסכום בר ההשבה של יחידהירידת ערך מוניטין -

מזומנים אומדן בדבר תזרימי זו דורש שווי שימוש. השימוש בשיטה נקבע בהתבסס על מניבה מזומנים

עתידיים ובחירה של שיעור היוון נאות לצורך חישוב הערך הנוכחי של תזרימי המזומנים. לפרטים נוספים -

)ג(.13ראה ביאור

אורך חיים שימושי מבוסס על הערכותאורך חיים שימושי של רכוש קבוע ושל נכסים בלתי מוחשיים -

ההנהלה לתקופה שבה הנכסים יפיקו הכנסות, אשר נבחנות מדי תקופה לצורך בחינת נאותות אומדנים אלה.

שינויים בהערכות ההנהלה עשויים להוביל לשינויים מהותיים בהוצאות הפחת המוכרות ברווח או הפסד.

השווי ההוגן של מכשירים פיננסיים שאינם מצוטטים בשוק פעיל נמדדשווי הוגן של מכשירים פיננסיים -

בהתאם לטכניקות הערכה מבוססות מודלים. טכניקות אלו מושפעות משמעותית על ידי ההנחות המשמשות

בסיס לחישוב, כגון שיעורי ריבית להיוון ואומדנים בדבר תזרימי מזומנים עתידיים. לפרטים נוספים - ראה

)א(.38ביאור

שווי מימוש נטו של המלאי נסקר בסוף כל תקופת דיווח. גורמים העשויים להשפיע על מחירי מכירהמלאי -

כוללים את הדרישה הקיימת בשוק למלאי החברה, פעילות של המתחרים בשוק, טכנולוגיה עדיפה בשוק,

מחירי חומרי גלם ופשיטת רגל של לקוחות ושל ספקים.

העלויות, הנכסים וההתחייבויות בגין תוכניות להטבה מוגדרת נקבעיםהתחייבות בגין הטבות לעובדים -

בהתאם לשיטת יחידת הזכאות החזויה אשר לוקחת בחשבון הערכות בדבר עליות שכר עתידיות, שיעור היוון

וכדומה. שינוי במשתנים אלה עשוי לגרום לשינוי משמעותי בשווי של הנכסים ושל ההתחייבויות ובמדידות

.19מחדש שבהם החברה מכירה. לפרטים נוספים - ראה ביאור

תשלומים מבוססי מניות עבור שירותי עובדיםתשלומים מבוססי מניות המסווגים כמכשירים הוניים -

סעיף IAS 1 בהתאם ל-1 , ההנחות והגורמים האחרים לחוסר ודאות באומדן שניתן להם גילוי בביאור זה מתייחסים לאומדנים שדורשים127 מההנהלה לקבל את ההכרעות הקשות ביותר, הסובייקטיביות ביותר או המורכבות ביותר. ככל שגדל מספר המשתנים וההנחות שמשפיעים על התוצאות העתידיות האפשריות של חוסר הוודאויות, כך הכרעות אלו הופכות לסובייקטיביות ומורכבות יותר, וכתוצאה מכך הפוטנציאל לתיאום

מהותי לערכים בספרים של נכסים והתחייבויות בדרך כלל גדל בהתאם. , דוגמאות לגילויים שמאפשרים להבין את שיקול הדעת שההנהלה מפעילה לגבי העתיד ולגבי גורמים אחרים של129 סעיף IAS 1 בהתאם ל-2

חוסר ודאות באומדנים הן: )א( המהות של ההנחה או חוסר הוודאות האחר באומדן; )ב( הרגישות של הערכים בספרים לשיטות, להנחות ולאומדנים שעמדו בבסיס החישוב שלהם, לרבות הסיבות לרגישות; )ג( התוצאה החזויה של חוסר ודאות והתחום של התוצאות האפשריות במהלך שנת הכספים הבאה בהתייחס לסכומים בספרים של הנכסים ושל ההתחייבויות שמושפעים, וכן )ד( הסבר לשינויים שבוצעו בהנחות

שנקבעו בעבר בהתייחס לנכסים ולהתחייבויות אלה, אם חוסר הוודאות עדיין לא נפתר.

-28- ג.

נמדדים על בסיס השווי ההוגן של המכשירים ההוניים של החברה במועד ההענקה. השווי ההוגן של אופציות

או המודל הבינומי( במועד ההענקה תוך התחשבות בהנחותB&Sלעובדים נקבע על ידי מודלים להערכה )

.23לעניין ריבית, סטיית תקן, חלוקת דיבידנדים, שיעורי הבשלה ועוד. לפרטים נוספים - ראה ביאור

-29- ג.



:)המשך(גורמים לחוסר ודאות באומדנים מהותיים ד.

אם החברה מעדכנת את האומדנים לגביאומדנים לגבי תקבולים או תשלומים של מכשירים פיננסיים -

תקבולים או תשלומים של מכשירים פיננסיים, היא מתאימה את הערך בספרים של המכשיר הפיננסי על מנת

לשקף את תזרימי המזומנים בפועל ואת האומדן המעודכן של תזרימי המזומנים.

המסים הנדחים מחושבים לפי שיעורי המס הצפויים במועד מימושם של ההפרשיםמסים על ההכנסה -

הזמניים. שיעור המס הצפוי במועד המימוש של הפרשים זמניים המיוחסים למפעלים מוטבים מבוסס על

שינויים לכלל המחזור של החברה. ביחס תחזית ההכנסות העתידיות אשר תנבענה למפעלים המוטבים

בהנחות אלו עשויים להביא לשינויים מהותיים בערכם בספרים של המסים הנדחים ובהוצאות המס.

כמו כן, חישוב חבות המס של החברה ושל החברות הבנות שלה כרוך בשיקול דעת, במיוחד במצבים שבהם

חוקי המס שחלים נתונים לפרשנות. עמדות מס מסוימות עשויות שלא להתקבל במלואן על ידי רשויות המס.

אף על פי שלעמדת החברה עמדות המס שנכללות בדוחות המס של חברות הקבוצה נתמכות בחוקי המס

הרלוונטיים, כאשר החברה צופה מחלוקת עם רשויות המס לגבי עמדת מס לא ודאית כלשהי, החברה מכירה

בהתחייבות נוספת לתשלום מסים לפי אומדן הסכום הנוסף שחזוי להיות משולם לרשויות המס, בהתבסס על

ניסיון העבר של החברה, על פרשנות חוקי המס ועל גורמים נוספים, אם רלוונטי. לפרטים נוספים - ראה ביאור

)יא(.21

החברה בוחנת כל תביעה שהוגשה ובעזרת יועציה המשפטיים מגיעה למסקנה, על סמך ניסיוןתביעות -

העבר שלה ושלהם, אם יש להכיר בהפרשה בדוחות הכספיים.

החברה מעניקה, בדרך כלל, אחריות של __ שנים על רוב מוצריההפרשה לאחריות - . החברה מודדת1

תביעות אחריות עתידיות בגין מכירות בתקופת האחריות הרלוונטית. אומדנים אלה משמשים לצורך ההכרה

בהפרשה הנצברת לאחריות. החברה עושה שימוש בניסיון העבר לגבי תביעות אחריות וכן בשינויי מגמה אשר

מצביעים על כך שמידע בדבר עלויות עבר שונה מתביעות עתידיות צפויות. גורמים שעשויים להשפיע באופן

.20מהותי על האומדן כוללים את איכות המוצרים ועלויות עבודה. לפרטים נוספים - ראה ביאור

שווי הוגן:ה.

2:מדידת שווי הוגן.1

9.IFRS 13החברה מודדת שווי הוגן כמחיר שהיה מתקבל במכירת נכס או המחיר שהיה משולם להעברת התחייבות

בעסקה רגילה בין משתתפים בשוק במועד המדידה.

61, 3.IFRS 13כאשר מחיר לנכס זהה או להתחייבות זהה אינו ניתן לצפייה )כלומר, אין מחיר מצוטט בשוק פעיל(, החברה

מודדת שווי הוגן תוך שימוש בטכניקת הערכה אחרת שמתאימה לנסיבות ושקיימים עבורה מספיק נתונים

ומזעור לצפייה רלוונטיים שניתנים בנתונים שימוש מקסימלי הוגן, תוך שווי כדי למדוד שניתנים להשגה

השימוש בנתונים שאינם ניתנים לצפייה.

16.IFRS 13החברה מודדת שווי הוגן תחת ההנחה שהעסקה למכירת הנכס או להעברת ההתחייבות מתרחשת בשוק

העיקרי של הנכס או של ההתחייבות שלחברה יש גישה אליו; או בהיעדר שוק עיקרי, בשוק הכדאי ביותר עבור

הנכס או ההתחייבות שלחברה יש גישה אליו.

27.IFRS 13במדידת שווי הוגן של נכס לא פיננסי, החברה מביאה בחשבון את היכולת של משתתף בשוק להפיק הטבות

ידי מכירתו למשתתף אחר בשוק שישתמש בנכס כלכליות באמצעות הנכס בשימוש המיטבי שלו או על

בשימוש המיטבי שלו.

.התאים את הנוסח לפי הענייןיש ל 1 לגבי מדידת שווי הוגן שלIFRS 13 ל-48, חברה שקיבלה החלטת מדיניות חשבונאית לשימוש בחריג שבסעיף 96 סעיף IFRS 13 בהתאם ל-2

ושמטופלים בהתאם לו( בעלי פוזיציות מקזזות בסיכוניIAS 39קבוצת נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות )לרבות חוזים אחרים שבתחולת שוק או בסיכון אשראי של הצד שכנגד על בסיס הפוזיציה )חשיפה( נטו, תיתן גילוי לעובדה זו.

-30- ג.

-31- ג.



: )המשך(שווי הוגןה.

)המשך(:מדידת שווי הוגן.1

47.IFRS 13אינו נמוך מהסכום שווייה ההוגן של התחייבות פיננסית עם מאפיין דרישה )לדוגמה, פיקדון לפי דרישה(

.1שישולם בעת הדרישה, מהוון מהמועד הראשון שבו ניתן לדרוש לשלם את הסכום

:מדרג השווי ההוגן.2

72.IFRS 13לצורכי גילוי, החברה מסווגת מדידות שווי הוגן לאחת מהרמות במדרג השווי ההוגן המשקף את משמעותיות

מדרג השווי ההוגן הוא:2הנתונים ששימשו בעת ביצוע המדידות.

76.IFRS 13 מחירים מצוטטים )לא מתואמים( בשווקים פעילים עבור נכסים זהים או התחייבויות זהות.1רמה -

81.IFRS 13 אשר ניתנים לצפייה לגבי הנכס או ההתחייבות,1 - נתונים שאינם מחירים מצוטטים הכלולים ברמה 2רמה ,

במישרין או בעקיפין.

86.IFRS 13 נתונים שאינם ניתנים לצפייה עבור הנכס או ההתחייבות.3רמה -

73.IFRS 13כאשר הנתונים ששימשו למדידת שווי הוגן מסווגים לרמות שונות במדרג השווי ההוגן, החברה מסווגת את

מדידת השווי ההוגן בכללותה לרמה הנמוכה ביותר של הנתון שהוא משמעותי למדידה בכללותה. החברה

מפעילה שיקול דעת בהערכת המשמעותיות של נתון מסוים למדידה בכללותה תוך הבאה בחשבון של גורמים

ספציפיים לנכס או להתחייבות.

95IFRS 13.לגבי נכסים והתחייבויות שנמדדים בשווי הוגן על בסיס עיתי, מדיניות החברה היא שהעברות בין הרמות

[ ] לחלופין:נחשבות כאילו התרחשו בתחילת תקופת הדיווח במועד קרותלחלופין:בסוף תקופת הדיווח[

3האירוע או השינוי בנסיבות אשר גרם להעברה[.

: 3 תיאור תהליכי הערכה לגבי מדידות שווי הוגן המסווגות ברמה .IFRS3 13.93)ז(

65IE.IFRS 13[:עבור תהליכי ההערכה ששימשו את החברה, יינתן גילוי למידע שלהלן

לגבי הקבוצה בתוך החברה המחליטה את מדיניות ההערכה והנהלים המיושמים בכל טכניקת הערכה:)א(

תיאור הקבוצה, למי הקבוצה מדווחת, וכן נהלי הדיווח הפנימי שמיושמים )לדוגמה, אם וכיצד יחידת

תמחור, ניהול סיכונים או ועדת ביקורת דנות ומעריכות את המדידות(;

התדירות והשיטות של נהלים לכיול, בדיקות מתקפות או בדיקות אחרות של מודלי התמחור;)ב(

התהליך לניתוח השינויים בשווי ההוגן מתקופה לתקופה;)ג(

האופן שבו מחליטה החברה שמידע שהושג מצד שלישי, כמו ציטוט של ברוקר או סוכנות תמחור, ושימש)ד(

; וכןIFRSבחישוב השווי הוגן, פותח בהתאם לתקני

[השיטות ששימשו לפיתוח ולביסוס הנתונים הבלתי נצפים שמשמשים בחישוב שווי הוגן.)ה(

תשומת הלב מופנית לכך שכאשר מועד הדרישה הראשון שבו ניתן לדרוש את התשלום חל בתוך 1 חודשים מסוף תקופת הדיווח, הרי12 )ד(, ההתחייבות תסווג בדוח69 סעיף IAS 1 ובהתאם ל-2010שבהתאם לדיוני הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים מנובמבר

על המצב הכספי כהתחייבות שוטפת. , כאשר נכס או התחייבות נמדדים בשווי הוגן על בסיס2015 בהתאם לדיוני הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים מינואר 2

מחירים שסופקו על ידי צדדים שלישיים, הסיווג במדרג השווי ההוגן יהיה תלוי בנתונים ששימשו את הצד השלישי בקביעת המחיר., יש ליישם באופן עקבי את המדיניות לקביעה מתי העברות בין רמות מדרג השווי ההוגן נחשבות כאילו התרחשו.95 סעיף IFRS 13 בהתאם ל-3

-32- ג.



דוחות כספיים מאוחדים:ו.

:חברות בנות.1

8, 6.IFRS 10כאשר החברה חשופה, או בעלת זכויות, לתשואות משתנות ממעורבותה בישות מושקעת ויש לה את היכולת

להשפיע על תשואות אלו באמצעות כוח ההשפעה שלה, החברה שולטת באותה ישות אשר מסווגת כחברה

בת. החברה מעריכה מחדש את שליטתה בחברה בת כאשר העובדות והנסיבות משתנות.

IFRS 10.20,נספח א ,86)ג(ב

הדוחות הכספיים המאוחדים מציגים את הדוחות הכספיים של החברה והחברות הבנות שלה כדוחות כספיים

של ישות כלכלית אחת החל מהמועד שבו מושגת שליטה ועד למועד שבו החברה מאבדת שליטה. לפיכך,

יתרות הדדיות, הכנסות והוצאות, רווחים והפסדים אשר הוכרו בנכסים ותזרימי מזומנים, הנובעים מעסקאות

תוך קבוצתיות בין הישויות של הקבוצה, בוטלו במלואם.

19.IFRS 10כמו כן, הדוחות הכספיים של החברות הבנות הוכנו תוך שימוש במדיניות חשבונאית אחידה עם החברה לגבי

עסקאות ואירועים דומים בנסיבות דומות.

:זכויות שאינן מקנות שליטה.2

זכויות שאינן מקנות שליטה מייצגות את החלק בהון החברות הבנות שאינו ניתן לייחוס, במישרין או בעקיפין,IFRS 10נספח א.

וניירות ערך המירים אחרים המהווים מכשירים הוניים לחברה, לרבות תקבולים על חשבון כתבי אופציה

בחברות בנות שאינם מוחזקים על ידי החברה.

שינויים בשיעור ההחזקה לאחר השגת שליטה שאינם כרוכים באיבוד שליטה טופלו כעסקה הונית. ההפרש ביןIFRS 10.23 ,96ב

השווי ההוגן של התמורה ששולמה או שהתקבלה לבין הסכום שבו מתואמות הזכויות שאינן מקנות שליטה

.1 בפרמיה[לחלופין: בעודפים[ ]לחלופין:הוכר ישירות בקרן הון נפרדת ]

בעת שינויים בשיעורי החזקה כאמור לעיל, החברה מייחסת מחדש סכומים בין יתרות רווח כולל אחר לבין

2זכויות שאינן מקנות שליטה.

:איבוד שליטה.3

,25.IFRS 1098-ב99ב

כאשר החברה מאבדת שליטה בחברה בת, החברה גורעת את הנכסים )כולל מוניטין כלשהו המיוחס לחברה

הבת( ואת ההתחייבויות של החברה הבת, וכן את הזכויות שאינן מקנות שליטה בחברה הבת )לרבות רווח

כולל אחר שמיוחס אליהן( לפי הערכים בספרים למועד שבו אבדה השליטה. כמו כן, החברה מסווגת לרווח או

הפסד, או מעבירה ישירות לעודפים, סכומים שהוכרו בעבר ברווח כולל אחר בהתייחס לאותה חברה בת לפי

אותו בסיס שהיה נדרש אם החברה עצמה הייתה מממשת במישרין את הנכסים הקשורים או ההתחייבויות

הקשורות. התמורה שהתקבלה והשקעה כלשהי שנותרה בחברה הבת מוכרות לפי שוויין ההוגן במועד שבו

אבדה השליטה. הפרש כלשהו שנוצר מוכר כרווח או כהפסד ברווח או הפסד.

1 IFRS 10.אינו קובע היכן יוכר הפרש זה - בפרמיה, בקרן הון נפרדת או בעודפים .2009 ממאי IASB טיפול חשבונאי זה מתבסס על דיוני ה-2

-33- ג.



1צירופי עסקים:ז.

,18-19, 4-5.IFRS 3נספח א

כאשר הקבוצה משיגה לראשונה שליטה בעסק אחד או יותר )להלן: "הנרכש"(, צירוף העסקים מטופל בשיטת

הרכישה. בהתאם לשיטה זו, החברה מזהה את הרוכש, קובעת את מועד הרכישה ומכירה בנכסים הניתנים

לזיהוי שנרכשו ובהתחייבויות שניטלו בהתאם לשוויים ההוגן, למעט חריגים. רכיבים של זכויות שאינן מקנות

שליטה בנרכש שהן זכויות בעלות בהווה שמזכות את מחזיקיהם בחלק יחסי מהנכסים נטו של הנרכש בעת

פירוק נמדדים במועד הרכישה לפי החלק היחסי של מכשירי הבעלות בהווה בסכומים שהוכרו בגין הנכסים

. כל הרכיבים האחרים של זכויות שאינן מקנות שליטה נמדדים בשוויים ההוגן2נטו הניתנים לזיהוי או בשווי הוגן

למועד הרכישה, אלא אם נדרש בסיס מדידה אחר.

41-42.IFRS 3כאשר צירוף עסקים מושג בשלבים )לדוגמה, על ידי סדרת רכישות של מניות(, מועד הרכישה הוא המועד שבו

החברה משיגה לראשונה שליטה בנרכש. בעת צירוף עסקים המושג בשלבים, החברה מודדת מחדש זכויות

הוניות שהוחזקו לפני כן בנרכש בשוויין ההוגן למועד הרכישה ומכירה ברווח או בהפסד שנוצר כתוצאה מכך

ברווח או הפסד. שינויים בשווי ההוגן של מניות הנרכש שהוכרו בעבר ברווח כולל אחר מוכרים לפי אותו בסיס

כפי שנדרש אם החברה הייתה מממשת ישירות את הזכות ההונית שהוחזקה על ידה לפני כן.

34, 32.IFRS 3הקבוצה מכירה במוניטין למועד הרכישה כעודף של הסכום הכולל של התמורה שהועברה, של סכום הזכויות

שאינן מקנות שליטה, ובצירוף עסקים שהושג בשלבים, של השווי ההוגן למועד הרכישה של זכויות הוניות

בנרכש שהוחזקו קודם לכן על ידי הקבוצה, על הסכום נטו למועד הרכישה של הנכסים הניתנים לזיהוי שנרכשו

ושל ההתחייבויות שניטלו. אם במועד הרכישה סכום המוניטין הוא שלילי, הקבוצה מכירה באותו מועד ברווח

מרכישה במחיר הזדמנותי.

53, 37.IFRS 3החברה מודדת את התמורה שהועברה בהתאם לשוויים ההוגן של הנכסים שנמסרו, של ההתחייבויות שניטלו

ושל המכשירים ההוניים שהונפקו. עלויות כלשהן שניתן לייחסן לצירוף העסקים מוכרות כהוצאה בתקופה שבה

הן התהוו, למעט עלויות להנפקת מכשירים הוניים או מכשירי חוב של החברה.

הסדרים לתשלומים מותנים לעובדים של הנרכש או לבעלים הקודמים שלו עבור שירותים בעתיד, שבהםIFRS 3.52 ,55)א(ב

התשלומים מבוטלים אוטומטית אם העסקתם מסתיימת, מהווים תגמול עבור שירותים לאחר צירוף העסקים

3ולא תמורה נוספת עבור הרכישה )ולפיכך מטופלים בנפרד(, אלא אם תנאי השירות אינו ממשי.

58, 39.IFRS 3החברה מודדת את התמורה המותנית במועד4כאשר התמורה שהועברה כוללת הסדרי תמורה מותנית ,

הרכישה בשווי הוגן. בתקופות עוקבות, שינויים בשווי ההוגן של תמורה מותנית, שלא סווגה כהון, מוכרים ברווח

או הפסד.

במקרים שבהם מונפקת במועד הרכישה אופציית מכר על ידי החברה לבעלי הזכויות שאינן מקנות שליטה,

החברה אינה מכירה בזכויות שאינן מקנות שליטה, אלא מכירה בהתחייבות פיננסית בגין אופציית המכר.

ההתחייבות הפיננסית מוכרת לפי הסכום שצפוי שישולם בערכו הנוכחי, למעט כאשר האופציה ניתנת למימוש

מיידי. הפרש בין ההתחייבות הפיננסית ובין הזכויות שאינן מקנות שליטה הוכר כתיאום למוניטין. שינוי בערך

של התחייבות זו מוכר ברווח או הפסד. החברה מייחסת את הרווח או הפסד ואת הרווח הכולל האחר בנרכש

זה בהתאם לשיעור החזקתה לו האופציה מומשה. תשלומי דיבידנד לבעלי זכויות שאינן מקנות שליטה אלו

5מוצגים כהוצאות מימון בדוחות הכספיים.

בביאור זה לא ניתן ביטוי למדיניות חשבונאית בגין סילוק יחסים קודמים ובגין החלפת תשלומים מבוססי מניות.1 אפשרות הבחירה לעניין מדידת הזכויות שאינן מקנות שליטה ניתנת עבור כל צירוף עסקים בנפרד ואינה מהווה מדיניות חשבונאית.2.2013 ראה דיוני הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים מינואר 3 תמורה מותנית כוללת גם מקרים שבהם ניתנת לקבוצה הזכות לקבל חזרה תמורה שהועברה קודם לכן, אם יתקיימו תנאים מוגדרים.4 אם יושם טיפול חשבונאי אחר, יש להתאים את הביאור בהתאם.5

-34- ג.



1הסדרים משותפים:ח.

7.IFRS 11כאשר לחברה שיתוף חוזי מוסכם של שליטה בהסדר, לפיו החלטות לגבי הפעילויות הרלוונטיות של ההסדר

דורשות הסכמה פה אחד של הצדדים שחולקים שליטה, לחברה יש שליטה משותפת באותו הסדר.

17, 14.IFRS 11ולמחויבויות לזכויות החברה מסווגת הסדרים משותפים כעסקה משותפת או כפעילות משותפת בהתאם

הנובעות מההסדר. החברה מעריכה את זכויותיה ואת מחויבויותיה תוך התחשבות במבנה ובצורה המשפטית

של ההסדר, בתנאי ההסדר החוזי וכן, כאשר רלוונטי, בעובדות ובנסיבות אחרות.

:פעילויות משותפות.1

20, 15.IFRS 11כאשר לחברה קיימות זכויות לנכסים ומחויבויות להתחייבויות בהקשר להסדר משותף, החברה מסווגת את

ההסדר כפעילות משותפת. החברה מכירה ביחס לזכותה בפעילות משותפת בחלקה בנכסים, בהתחייבויות,

2בהכנסות ובהוצאות.

IFRS 11א.21א, 33,בג33ב

כאשר החברה רוכשת זכות בפעילות משותפת שפעילותה מהווה עסק, החברה מיישמת, לפי חלקה כאמור

)ז( לעיל( שאינם עומדים בסתירה לטיפול2לעיל, את כל העקרונות של חשבונאות צירופי עסקים )ראה ביאור

החשבונאי בפעילויות משותפות. עקרונות כאמור כוללים, בין היתר, הכרה במוניטין, הכרה בעלויות הקשורות

נדחים במסים והכרה ערך( ניירות הנפקת עלויות לגבי החריג )למעט בעת התהוותן כהוצאות לרכישה

לכן בפעילות קודם זכויות שהוחזקו שניטלו. ובהתחייבויות בנכסים שנרכשו לראשונה שנובעים מההכרה

המשותפת אינן נמדדות מחדש, אם החברה שומרת על שליטה משותפת.

כאשר החברה רוכשת זכות בפעילות משותפת שפעילותה אינה מהווה עסק, החברה מקצה את עלות הרכישה

לנכסים הניתנים לזיהוי שנרכשו ולהתחייבויות שניטלו על בסיס ערכי השווי ההוגן היחסיים שלהם במועד

3הרכישה. זכויות שהוחזקו קודם לכן בנכסים ובהתחייבויות של הפעילות המשותפת אינן נמדדות מחדש.

:עסקאות משותפות.2

24, 16.IFRS 11.כאשר לחברה קיימת זכות לנכסים נטו של הסדר משותף, החברה מסווגת את ההסדר כעסקה משותפת

)ט( להלן(.2החברה מטפלת בעסקה משותפת תוך שימוש בשיטת השווי המאזני )ראה ביאור

השקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפות:ט.

7, 3.IAS 28כאשר לחברה יש את הכוח לקחת חלק בהחלטות בדבר המדיניות הפיננסית והתפעולית של ישות אחרת, אך

כוח זה אינו מהווה שליטה או שליטה משותפת באותה המדיניות, לחברה יש השפעה מהותית באותה ישות,

אשר תסווג כחברה כלולה. זכויות הצבעה פוטנציאליות, הניתנות למימוש או המרה באופן מיידי, והשפעתן,

ישות אחרת, הובאו בחשבון בהערכת הכוח לקביעת ידי על זכויות הצבעה פוטנציאליות המוחזקות כולל

המדיניות כאמור.

20, 16.IAS 28בשיטת השווי המאזני, למעט או בעסקה משותפת מטופלת תוך שימוש כלולה כאשר4השקעה בחברה

)מא( להלן(.2ההשקעה )או חלק מההשקעה( מסווגת כמוחזקת למכירה )ראה ביאור

35.IAS 28הדוחות הכספיים של החברות הכלולות ושל העסקאות המשותפות הוכנו תוך שימוש במדיניות חשבונאית

אחידה עם החברה לגבי עסקאות ואירועים דומים בנסיבות דומות.

28.IAS 28רווחים והפסדים הנובעים מעסקאות בין הקבוצה לבין חברה כלולה או עסקה משותפת הוכרו בדוחות הכספיים

.של החברה רק בגובה חלקם של המשקיעים הלא קשורים בחברה הכלולה או בעסקה המשותפת

בביאור זה לא ניתן ביטוי למדיניות חשבונאית בגין מצבים שבהם החברה היא צד להסדר משותף, אך אין לה שליטה משותפת בהסדר המשותף. 1 , צדדים לפעילות משותפת, שנבנתה באמצעות גוף נפרד,2015 בהתאם לדיוני הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים ממרץ 2

לא יכירו בחלקם בהכנסה ממכירת תפוקה על ידי הפעילות המשותפת, אם הם לוקחים את כל התפוקה של הפעילות המשותפת באופן יחסילזכותם בתפוקה זו.

.2016 טיפול חשבונאי זה מתבסס על דיוני הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים מינואר 3.17 סעיף IAS 28 תשומת הלב למצבים נוספים שבהם השקעה כשירה לפטור מיישום שיטת השווי המאזני המוזכרים ב-4

-35- ג.



:)המשך(השקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפות ט.

38-39.IAS 28אם חלקה של החברה בהפסדי חברה כלולה או עסקה משותפת שווה או עולה על זכויותיה בחברה הכלולה או

בעסקה המשותפת, החברה מפסיקה להכיר בחלקה בהפסדים נוספים. לאחר שזכויות החברה הוקטנו עד

לאפס, החברה מכירה בהפסדים נוספים רק במידה שהתהוו לה מחויבויות משפטיות או מחויבויות משתמעות

או במידה שבוצעו תשלומים בעבור החברה הכלולה או בעבור העסקה המשותפת. החברה מכירה ברווחים

המתהווים לאחר מכן רק כאשר חלקה של החברה ברווחים משתווה לחלק בהפסדים שלא הוכר.

32.IAS 28.ואינו מופחת בערך בספרים של ההשקעה נכלל לעסקה משותפת או כלולה לחברה מוניטין המתייחס

במקרים שבהם חלק החברה בשווי ההוגן נטו של הנכסים ושל ההתחייבויות הניתנים לזיהוי עלה על עלות

ההשקעה בעת הרכישה, ההפרש הוכר ברווח או הפסד בעת הרכישה בחלק החברה ברווחי חברות המטופלות

לפי שיטת השווי המאזני.

42, 40.IAS 2858.IAS 39

ירידת ערך )ראה ביאור )לז( להלן( להשקעה נטו בחברה כלולה או בעסקה2החברה מבצעת בחינה של

( לעיל( של ההשקעה.3)יד()2משותפת בכללותה כאשר קיימת ראיה אובייקטיבית לירידת ערך )ראה גם ביאור

הפסד מירידת ערך כאמור מוקצה להשקעה בכללותה.

25.IAS 28

עלייה בשיעור החזקה בחברה כלולה או בעסקה משותפת מטופלת בהתאם לשיטת הרכישה רק בגין השינוי

ירידה בשיעור החזקה בחברה כלולה או בעסקה משותפת מטופלת כגריעה של החלק בשיעור ההחזקה.

יחסי בנוסף, החברה מסווגת מחדש לרווח או הפסד חלק ברווח או הפסד. היחסי בהשקעה תוך הכרה

מסכומים שהוכרו בעבר ברווח כולל אחר, אם סכומים אלה היו מסווגים מחדש לרווח או הפסד בעת מימוש

של הנכסים הקשורים או ההתחייבויות הקשורות.

24.IAS 28החברה ממשיכה ליישם את שיטת השווי המאזני לגבי השקעה בחברה כלולה שהפכה להשקעה בעסקה

משותפת ולגבי השקעה בעסקה משותפת שהפכה להשקעה בחברה כלולה, ללא מדידה מחדש של יתרת

ההשקעה.

22-23.IAS 28החברה מפסיקה להשתמש בשיטת השווי המאזני החל מהמועד שבו השקעה מפסיקה להיות חברה כלולה או

עסקה משותפת. השקעה כלשהי שנותרה בחברה הכלולה לשעבר או בעסקה המשותפת לשעבר נמדדת

בשווי הוגן. ההפרש בין השווי ההוגן של ההשקעה שנותרה ותמורה כלשהי ממימוש של חלק מההשקעה לבין

הערך בספרים של ההשקעה במועד שבו הופסק השימוש בשיטת השווי המאזני מוכר ברווח או הפסד. סכומים

שהוכרו בעבר ברווח כולל אחר בהתייחס לאותה השקעה מטופלים באותו אופן שהיה נדרש אילו הישות

המושקעת הייתה מממשת בעצמה את הנכסים הקשורים או ההתחייבויות הקשורות.

פעילויות חוץ:י.

39, 44.IAS 21:2 1הדוחות הכספיים של פעילויות החוץ תורגמו למטבע ההצגה של החברה תוך שימוש בנהלים הבאים

נכסים והתחייבויות לכל דוח על מצב כספי תורגמו לפי שער החליפין המיידי בסוף אותה תקופת.1

דיווח;

הכנסות והוצאות לכל דוח על רווח או הפסד ורווח כולל אחר תורגמו לפי שערי החליפין במועדי.2

לפי שערי חליפין ממוצעים לתקופה של שבוע/חודש[;לחלופין:העסקאות ]

לחלופין:הון מניות, קרנות הון ותנועות הוניות אחרות תורגמו לפי שערי החליפין במועד התהוותם ].3[;3תורגמו בהתאם לשער הסגירה בסוף תקופת הדיווח

.43-42 פיםסעי IAS 21הצגה כשמטבע הפעילות הוא מטבע של סביבה כלכלית היפר-אינפלציונית, יש ליישם את הין תרגום למטבע ילענ 1 , אם הדוחות הכספיים של פעילות חוץ ערוכים לתאריך שונה מזה של החברה, הנכסים וההתחייבויות של פעילות46 סעיף IAS 21 בהתאם ל-2

החוץ מתורגמים על פי שער החליפין לסוף תקופת הדיווח של פעילות החוץ. כמו כן, מבוצעים תיאומים בגין שינויים משמעותיים בשערי החליפיןעד לסוף תקופת הדיווח של החברה.

ר סגירה לסוף תקופת הדיווח, אין לכלול את הפרשי השער הנובעים מכך ברווח כולל אחר.התרגום בוצע בהתאם לשעם א 3

-36- ג.

יתרת הפתיחה לתחילת תקופת הדיווח בתוספת תנועות שתורגמו.4 יתרת העודפים מבוססת על

לעיל;3 ו-2כאמור בסעיפים

הפרשי השער שנוצרו הוכרו ברווח כולל אחר ונצברו בהון..5

-37- ג.



:)המשך(פעילויות חוץ י.

21.47 IASמוניטין ותיאומי שווי הוגן לערכים בספרים של נכסים ושל התחייבויות הנובעים מרכישת פעילות חוץ מטופלים

כנכסים וכהתחייבויות של פעילות החוץ. לפיכך, הם בוטאו במטבע הפעילות של אותה פעילות החוץ ותורגמו

לפי שער החליפין המיידי בסוף תקופת הדיווח כאמור לעיל.

סבירIAS 21.15א ,15 ,32 לא ואשר מתוכנן אינו פעילות החוץ, שסילוקן למול אחרות של הקבוצה כספיות ויתרות הלוואות

שתסולקנה בעתיד הנראה לעין, מהוות למעשה חלק מההשקעה נטו של החברה בפעילות החוץ. הפרשי

השער שנבעו מפריטים אלה הוכרו ברווח כולל אחר ונצברו בהון, כאמור לעיל.

48.IAS 21הסכום המצטבר של הפרשי השער, המתייחסים לאותה פעילות חוץ, אשר הוכרו1בעת מימוש פעילות חוץ ,

ברווח כולל אחר ונצברו כרכיב נפרד בהון סווג מחדש לרווח או הפסד באותה תקופה שבה הוכר הרווח או

ההפסד ממימוש פעילות החוץ.

עסקאות במטבע חוץ:יא.

21-22.IAS 21עסקה הנקובה במטבע חוץ נרשמה בעת ההכרה לראשונה במטבע הפעילות תוך שימוש בשער החליפין

תוך שימוש בשער חליפין ממוצעלחלופין:המיידי בין מטבע הפעילות לבין מטבע החוץ במועד העסקה ]

[.2שבועי/חודשי בין מטבע הפעילות לבין מטבע החוץ

21.23 IAS:בסוף כל תקופת דיווח

פריטים כספיים במטבע חוץ תורגמו תוך שימוש בשער החליפין המיידי בסוף תקופת הדיווח;–IAS 21.23)א(

פריטים לא כספיים שנמדדים במונחי עלות היסטורית במטבע חוץ תורגמו תוך שימוש בשער החליפין–IAS 21.23)ב(

במועד העסקה;

פריטים לא כספיים שנמדדים בשווי הוגן במטבע חוץ תורגמו תוך שימוש בשער החליפין במועד מדידת–IAS 21.23)ג(

3השווי ההוגן.

32, 21.28 IASהפרשי שער שנבעו מסילוק של פריטים כספיים או שנבעו מתרגום של פריטים כספיים לפי שערי חליפין שונים

מאלה ששימשו לתרגום בעת ההכרה לראשונה במהלך התקופה או מאלה ששימשו לתרגום בדוחות כספיים

כספי, שמהווה חלק בגין פריט למעט הפרשי שער נבעו, או הפסד בתקופה שבה ברווח קודמים הוכרו

מהשקעה נטו בפעילות חוץ, שהוכרו ברווח כולל אחר ויסווגו מחדש לרווח או הפסד בעת מימוש ההשקעה נטו

)י( לעיל.2כאמור בביאור

הצמדה:יב.

נכסים והתחייבויות הצמודים למדד המחירים לצרכן נכללו לפי המדד המתאים לגבי כל נכס או התחייבות.

.4הלוואות צמודות למדד נמדדות בעלות מופחתת כאשר היתרה לסוף תקופת הדיווח צמודה למדד

46.IAS 7 .שווי מזומנים:יג

6-7.IAS 7כשווי מזומנים נחשבות השקעות לזמן קצר ברמת נזילות גבוהה, שניתנות להמרה בנקל לסכומים ידועים של

חודשים3מזומנים ושחשופות לסיכון בלתי משמעותי של שינויים בשווי, כאשר התקופה לפירעון היא עד

ממועד הרכישה.

8.IAS 7משיכות יתר, שעומדות לפירעון לפי דרישה ושמהוות חלק בלתי נפרד מניהול המזומנים של החברה, נכללו

ד לגבי מקרים נוספים הנחשבים כמימושים, לגבי אופן הטיפול במימוש חלקי )ראה גם דיוני48א-48 סעיפים IAS 21 תשומת הלב מופנית ל-1 ( וכן לגבי הטיפול בחלק המתייחס לזכויות שאינן מקנות שליטה. אם2010הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים מספטמבר

הנושאים הנ"ל רלוונטיים ומשמעותיים להבנת המדיניות החשבונאית של החברה, יש להוסיף ביאור מתאים. , ניתן להשתמש בחלופה זו מסיבות מעשיות, אלא אם חלו בשערי החליפין תנודות משמעותיות, אז השימוש בשער22 סעיף IAS 21 בהתאם ל-2

ממוצע לתקופה אינו הולם. לדוגמה, רכוש קבוע המטופל במודל הערכה מחדש, שערכו בספרים מבוסס על שוויו ההוגן הנקוב במטבע חוץ.3אם טופל אחרת, יש לציין זאת. ראה גם פרסום המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות מאוגוסט 4 בדבר תקן חשבונאות בינלאומי 2008 39

, נכסים והתחייבויות צמודי מדד שאינם נמדדים לפי שווי הוגן.מכשירים פיננסיים: הכרה ומדידה

-38- ג.

כמרכיב של מזומנים ושווי מזומנים לצרכי הצגת הדוח על תזרימי המזומנים.

-39- ג.



21.IFRS 7.1מכשירים פיננסיים:יד

2:נכסים פיננסיים.1

14.IAS 39כאשר החברה הפכה לצד להוראות החוזיות של המכשיר. נכס פיננסי מסווג במועד ההכרה3נכס פיננסי הוכר

לראשונה לאחת מקבוצות הסיווג בהתאם למטרה לשמה נרכש.

נכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך רווח או הפסד:א(IAS 39.45)א(

,46, 43, 9.IAS 3955)א(

נכסים פיננסיים מוחזקים למסחר, נכסים פיננסיים מהסדרי תמורה מותנית של רוכש בצירוף עסקים ונכסים

בעת ההכרה לראשונה כשווי הוגן דרך רווח או הפסד נמדדו בשווי הוגן כאשר השינויים בשווי 4פיננסיים שיועדו

אלה הוכרו ברווח או הפסד בעת התהוותן. ההוגן הוכרו ברווח או הפסד. עלויות עסקה המיוחסות לנכסים

הלוואות וחייבים:ב(IAS 39.45)ג(

46, 43, 9.IAS 39נכסים פיננסיים, שאינם נגזרים, בעלי תשלומים קבועים או שניתנים לקביעה ושאינם מצוטטים בשוק פעיל

נמדדו לראשונה בשווי הוגן בתוספת עלויות עסקה שניתן לייחסן במישרין. לאחר ההכרה לראשונה, נכסים

אלה נמדדו בעלות מופחתת בהתאם לשיטת הריבית האפקטיבית בניכוי הפרשות לירידת ערך.

השקעות המוחזקות לפדיון:ג(IAS 39.45 )ב(

46, 43, 9.IAS 39נכסים פיננסיים, שאינם נגזרים, בעלי תשלומים קבועים או ניתנים לקביעה ובעלי מועד פדיון קבוע, אשר

לקבוצה קיימת כוונה מפורשת ויכולת להחזיק בהם עד למועד הפדיון, נמדדו לראשונה בשווי הוגן בתוספת

עלויות עסקה שניתן לייחסן במישרין. לאחר ההכרה לראשונה, השקעות אלו נמדדו בעלות מופחתת לפי שיטת

הריבית האפקטיבית בניכוי הפרשות לירידת ערך.

נכסים פיננסיים זמינים למכירה:ד(IAS 39.45)ד(

,46, 43, 9.IAS 3955 ,)ב(83א

או שאינם מסווגים לאף קבוצה אחרת של5נכסים פיננסיים שאינם נגזרים אשר מיועדים כזמינים למכירה

נכסים פיננסיים נמדדו לראשונה בשווי הוגן בתוספת עלויות עסקה שניתן לייחסן במישרין. לאחר ההכרה

לראשונה, נכסים אלה נמדדו בשווי הוגן, כאשר השינויים בשווי ההוגן הוכרו כרכיב נפרד ברווח כולל אחר

()ב( להלן( ולמעט שינויים בשווי ההוגן המיוחסים3)יד()2ונצברו בהון, למעט הפסדים מירידת ערך )ראה ביאור

לדיבידנדים בגין מכשיר הוני, או לצבירת ריבית אפקטיבית ולהפרשי שער בגין העלות המופחתת של מכשירי

חוב, אשר הוכרו ברווח או הפסד.

46.IAS 39למרות האמור לעיל, השקעות במכשירים הוניים, שאין להם מחיר שוק מצוטט בשוק פעיל ושלא ניתן למדוד

.6את שוויים ההוגן באופן מהימן, נמדדו בעלות, בניכוי הפרשות לירידת ערך

כאשר החברה קובעת בעת ההכרה לראשונה במכשיר פיננסי שהשווי ההוגן שונה ממחיר העסקה, אך היא אינה מכירה ברווח או הפסד בהכרה1 ( וגם אינו מבוסס על טכניקת הערכה שמשתמשת רק1לראשונה מכיוון שהשווי ההוגן אינו נתמך על ידי מחיר מצוטט בשוק פעיל )נתון רמה

.28 סעיף IFRS 7(, עליה לתת את הגילויים בהתאם ל-76 סעיף אIAS 39בנתונים של שווקים שניתנים לצפייה )ראה ל-2 פיננסיים בהתאם נכסים קבוצות של בין סיווגה מחדש כאשר החברה 39 IAS סעיפים לגבי המדיניות54-50 גילוי מתאים לתת יש ,

החשבונאית שננקטה בגין הסיווג מחדש.בהתאם ל-3 IFRS 7סעיף ב )ג(, הגילוי למדיניות החשבונאית שנעשה בה שימוש אשר רלוונטית להבנת הדוחות הכספיים עשוי לכלול אם5

(.38 סעיף IAS 39רכישות ומכירות בדרך מקובלת של נכסים פיננסיים מטופלות לפי מועד קשירת העסקה או לפי מועד סליקת העסקה )ראה )גילוי לבסיסי המדידה שנעשה בהם שימוש בהכנת הדוחות21 סעיף IFRS 7)א( לגבי מה הגילוי שנדרש בהתאם ל-5 סעיף בIFRS 7 ראה 4

הכספיים ולמדיניות חשבונאית נוספת שנעשה בה שימוש אשר רלוונטיים להבנת הדוחות הכספיים( עשוי לכלול ביחס לנכסים פיננסיים שיועדוכשווי הוגן דרך רווח או הפסד.

בהתאם ל-5 7 IFRSסעיף ב )ב(, הגילוי למדיניות חשבונאית שנעשה בה שימוש אשר רלוונטית להבנת הדוחות הכספיים עשוי לכלול את5 הקריטריונים לייעוד נכסים פיננסיים זמינים למכירה.

.30 סעיף IFRS 7 במקרים אלה יינתנו בנוסף הגילויים בהתאם ל-6

-40- ג.



:)המשך(מכשירים פיננסיים יד.

:התחייבויות פיננסיות.2

14.IAS 39התחייבות פיננסית הוכרה כאשר החברה הפכה לצד להוראות החוזיות של המכשיר. התחייבות פיננסית

מסווגת לאחת מהקבוצות הבאות:

התחייבויות פיננסיות בשווי הוגן דרך רווח או הפסד:א(

IAS 39.9 ,43 ,47,)א(55)א(

בצירוף רוכש של מותנית תמורה פיננסיות מהסדרי התחייבויות למסחר, מוחזקות פיננסיות התחייבויות

בעת ההכרה לראשונה בהן כשווי הוגן דרך רווח או הפסד נמדדו בשווי1עסקים והתחייבויות פיננסיות שיועדו

הוגן כאשר השינויים בשווי ההוגן הוכרו ברווח או הפסד. עלויות עסקה המיוחסות להתחייבויות אלו הוכרו

ברווח או הפסד בעת התהוותן.

התחייבויות פיננסיות הנמדדות בעלות מופחתת:ב(

47, 43.IAS 39התחייבויות פיננסיות בקבוצה זו, כדוגמת איגרות חוב והלוואות מבנקים, נמדדו לראשונה בשווי הוגן בניכוי

עלויות עסקה שניתן לייחסן במישרין. לאחר ההכרה לראשונה, התחייבויות אלו נמדדו בעלותן המופחתת

בהתאם לשיטת הריבית האפקטיבית.

חוזי ערבות פיננסית:ג(

התחייבויות בגין חוזים, שדורשים מהחברה לבצע תשלומים מוגדרים לשיפוי הפסד של המחזיק שהתהווה לוIAS 39.9 ,43 ,47)ג(

משום שלווה מסוים כשל בביצוע תשלומים בהתאם לתנאי מכשיר חוב, נמדדו לראשונה בשווי הוגן בניכוי

עלויות עסקה שניתן לייחסן במישרין. לאחר ההכרה לראשונה, התחייבויות אלו נמדדות כגבוה מבין האומדן

)כו( להלן( והסכום2הטוב ביותר של ההוצאה הנדרשת לסילוק המחויבות בסוף תקופת הדיווח )ראה ביאור

שהוכר לראשונה בניכוי, כאשר מתאים, הפחתה מצטברת שהוכרה בהתאם למדיניות ההכרה בהכנסה )ראה

)לב( להלן(.2ביאור

:ירידת ערך נכסים פיננסיים וביטולה. IFRS 73.5ב

61, 58.IAS 39החברה מעריכה בסוף כל תקופת דיווח אם קיימת ראיה אובייקטיבית לירידת ערך של נכס פיננסי או של

פיננסיים. נכסים ירידה2קבוצת גם כוללת ערך לירידת אובייקטיבית ראיה הוני, עבור השקעה במכשיר

משמעותית )תוך התחשבות בסטיית התקן של המכשיר הספציפי( או מתמשכת בשווי ההוגן של ההשקעה

מתחת לעלותה המקורית. לעניין זה, קבעה החברה כי ירידה משמעותית היא ________ וירידה מתמשכת

היא ________.

64.IAS 39לירידת ערך בגין כל הלקוחות שהם משמעותיים בנפרד. בגין לקוחות3החברה מבצעת בחינה ספציפית

משמעותיים בנפרד שלגביהם החברה קבעה שלא קיימת ראיה אובייקטיבית לירידת ערך ובגין לקוחות שאינם

משמעותיים בנפרד, החברה מבצעת בחינה קבוצתית לירידת ערך בהתבסס על מאפייני סיכון אשראי דומים.

החברה מבצעת בחינה ספציפית לירידת ערך בגין כל הלקוחות. בגין לקוחות שלגביהם החברהלחלופין:]

קבעה שלא קיימת ראיה אובייקטיבית לירידת ערך, החברה מבצעת בחינה קבוצתית לירידת ערך בהתבסס

החברה מבצעת בחינה ספציפית לירידת ערך בגין כל הלקוחות.לחלופין:על מאפייני סיכון אשראי דומים.[ ]

)גילוי לבסיסי המדידה שנעשה בהם שימוש בהכנת הדוחות21 סעיף IFRS 7)א( לגבי מה הגילוי שנדרש בהתאם ל-5 סעיף בIFRS 7 ראה 1 הכספיים ולמדיניות חשבונאית נוספת שנעשה בה שימוש אשר רלוונטיים להבנת הדוחות הכספיים( עשוי לכלול ביחס להתחייבויות פיננסיות

שיועדו כשווי הוגן דרך רווח או הפסד.סעיף בIFRS 7בהתאם ל- 2 )ו(, הגילוי למדיניות החשבונאית שנעשה בה שימוש אשר רלוונטית להבנת הדוחות הכספיים עשוי לכלול את5

IFRS 7הקריטריונים שמשמשים את החברה על מנת לקבוע שקיימת ראיה אובייקטיבית לכך שאירע הפסד מירידת ערך. כמו כן, בהתאם ל- )ד(, הגילוי למדיניות החשבונאית שנעשה בה שימוש אשר רלוונטית להבנת הדוחות הכספיים עשוי לכלול קריטריונים לקביעה מתי ערכם5סעיף ב

בספרים של הנכסים הפיננסיים, שערכם נפגם, מופחת ישירות ומתי נעשה שימוש בחשבון הפרשה וכן קריטריונים למחיקת סכומים שהוכרובחשבון ההפרשה.

המדיניות החשבונאית לגבי בחינה ספציפית ובחינה קבוצתית לירידת ערך רלוונטית לכלל הנכסים הפיננסיים הנמדדים בעלות מופחתת ולא רק3ללקוחות, ויש להתאים את הגילוי במידת הצורך.

-41- ג.

החברה אינה מבצעת בחינה קבוצתית לירידת ערך, כיוון שהחברה אינה צופה שתהיה לכך השפעה מהותית

[4על הדוחות הכספיים.

אם קיימת ראיה אובייקטיבית לירידת ערך של נכס פיננסי, החברה מכירה בהפסד מירידת ערך כלהלן:

.2016 ראה דוח ריכוז ממצאים בנושא יתרת סעיף הלקוחות ואומדן ההפרשה לחובות מסופקים, שפורסם על ידי רשות ניירות ערך בינואר 4

-42- ג.




:)המשך( ירידת ערך נכסים פיננסיים וביטולה. 3

1ירידת ערך של נכסים פיננסיים המוצגים בעלות מופחתת:א(

63.IAS 39סכום ההפסד נמדד כהפרש שבין הערך בספרים של הנכס לבין הערך הנוכחי של אומדן תזרימי המזומנים

העתידיים )למעט הפסדי אשראי עתידיים שטרם התהוו( מהנכס המהוונים בשיעור הריבית האפקטיבי המקורי

של הנכס הפיננסי. סכום ההפסד מוכר ברווח או הפסד.

65.IAS 39אם בתקופה עוקבת הסכום של הפסד מירידת ערך קטן וניתן לייחס את הקיטון באופן אובייקטיבי לאירוע

שהתרחש לאחר שהוכרה ירידת הערך, ההפסד מירידת הערך שהוכר קודם לכן מבוטל דרך רווח או הפסד,

ובתנאי שהביטול לא גורם לכך שהערך בספרים של הנכס הפיננסי יהיה גבוה מהעלות המופחתת שהייתה

צריכה להיות במועד ביטול ירידת הערך אילו לא היו מכירים בירידת הערך ברווח או הפסד.

ירידת ערך של נכסים פיננסיים זמינים למכירה:ב(

67-68.IAS 39ההפרש בין עלות הרכישה )בניכוי החזרי קרן והפחתות כלשהן( לבין השווי ההוגן של הנכס, שהוכר בעבר

ברווח כולל אחר ונצבר בהון, בניכוי הפסד כלשהו מירידת ערך בגין אותו נכס פיננסי שהוכר קודם לכן ברווח או

הפסד, מסווג מחדש מההון לרווח או הפסד כתיאום בגין סיווג מחדש.

69.IAS 39.הפסדים מירידת ערך שהוכרו ברווח או הפסד בגין השקעה במכשיר הוני לא מבוטלים דרך רווח או הפסד

70.IAS 39וניתן לייחס את העלייה באופן אובייקטיבי לאירוע אם בתקופה עוקבת השווי ההוגן של מכשיר חוב עולה

שהתרחש לאחר ההכרה בהפסד מירידת ערך, ההפסד מירידת הערך מבוטל דרך רווח או הפסד.

ירידת ערך של נכסים פיננסיים המוצגים בעלות:ג(

66.IAS 39סכום ההפסד מירידת ערך נמדד כהפרש בין הערך בספרים של הנכס הפיננסי לבין הערך הנוכחי של אומדן

תזרימי המזומנים העתידיים מהנכס המהוונים בשיעור התשואה השוטף בשוק על נכס פיננסי דומה. הפסדים

כאלה מירידת ערך אינם מבוטלים.

:נגזרים ונגזרים משובצים.4

47, 46.IAS 39נגזרים, לרבות נגזרים משובצים שהופרדו, נמדדו בשווי הוגן דרך רווח או הפסד, אלא אם הם יועדו לצורכי

()ב( להלן(. נגזרים הקשורים למכשיר הוני שאין לו מחיר9)יד()2חשבונאות גידור תזרים מזומנים )ראה ביאור

מצוטט בשוק פעיל ושלא ניתן למדוד את שוויו ההוגן בדרך אחרת באופן מהימן, ושיש לסלקם על ידי מכשיר

כזה, נמדדו בעלות.

11.IAS 39המארח מהחוזה משובצים נגזרים הפרידה והסיכונים2החברה המאפיינים כאשר בנפרד, בהם וטיפלה

הכלכליים של הנגזר המשובץ אינם קשורים באופן הדוק למאפיינים ולסיכונים הכלכליים של החוזה המארח,

מכשיר נפרד עם אותם התנאים כמו של הנגזר המשובץ היה מקיים את ההגדרה של נגזר וכן המכשיר המעורב

בכללותו אינו נמדד בשווי הוגן דרך רווח או הפסד. החברה מציגה נגזרים משובצים ביחד עם החוזה המארח

החברה מציגה נגזרים משובצים בנפרד מהחוזה המארח[.לחלופין:]

:התחייבויות פיננסיות מורכבות. 5

29, 11.IAS 32של החברה3איגרת חוב או מכשיר דומה, הניתנים להמרה על ידי המחזיק למספר קבוע של מניות רגילות

במחיר המרה קבוע, נחשבים למכשיר פיננסי מורכב הכולל שני רכיבים: התחייבות פיננסית ומכשיר הוני,

לעמדת סגל רשות ניירות ערך, כאשר חברה מבטחת חובות של לקוחות בביטוח אשראי שמהווה חוזה נפרד, יש לטפל בנכס בגין ביטוח האשראי1 בנפרד בהתאם לכללי ההכרה המתייחסים לנכסי שיפוי וביטוח אחרים )ראה דוח ריכוז ממצאים בנושא יתרת סעיף הלקוחות ואומדן ההפרשה

(.2016לחובות מסופקים, שפורסם על ידי רשות ניירות ערך בינואר 39אלא אם כן החברה בחרה לייעד את החוזה המעורב בכללותו כנכס פיננסי או כהתחייבות פיננסית בשווי הוגן דרך רווח או הפסד בהתאם ל- 2

IAS א.11 סעיף לעניין מקרים שבהם רכיב ההמרה משתנה בהתאם למועד ההמרה, אך נקבע מראש במועד ההנפקה, היא כי רכיב ההמרהBDOעמדת רשת 3

ייחשב כמכשיר הוני.

-43- ג.

כאשר כל רכיב מוצג בנפרד בדוח על המצב הכספי.

-44- ג.




:)המשך( התחייבויות פיננסיות מורכבות. 5

32.IAS 32החברה מדדה לראשונה את רכיב ההתחייבות לפי השווי ההוגן של התחייבות דומה, שאינה כוללת אופציית

המרה. רכיב ההמרה נקבע על ידי חיסור השווי ההוגן של ההתחייבות הפיננסית מהשווי ההוגן של המכשיר

הפיננסי המורכב בכללותו.

35, 38.IAS 3243, 9.IAS 39

להקצאת יחסי באופן הפיננסית ולהתחייבות ההוני למכשיר הוקצו להנפקה הקשורות עסקה עלויות

התקבולים. החלק שיוחס לרכיב ההתחייבות הופחת ממנה והובא בחשבון בחישוב שיעור הריבית האפקטיבי

והחלק שיוחס לרכיב ההוני הופחת מההון.

:קיזוז מכשירים פיננסיים.6

42.IAS 32החברה מקזזת נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות ומציגה את הסכום נטו בדוח על המצב הכספי, רק

כאשר לחברה קיימת באופן מיידי זכות משפטית ניתנת לאכיפה לקיזוז הסכומים וכן כוונה לסלק את הנכס ואת

ההתחייבות על בסיס נטו או לממש את הנכס ולסלק את ההתחייבות בו זמנית.

:גריעת מכשירים פיננסיים.7

נכסים פיננסיים:א(

17-18.IAS 39

IAS 39.26 ,55)ב(

מהדוח על המצב הכספי כאשר הזכויות החוזיות לתזרימי מזומנים מהנכס הפיננסי פקעו או1נכס פיננסי נגרע

כאשר החברה העבירה את הנכס הפיננסי. העברה יכולה להתבצע רק באמצעות העברת הזכויות החוזיות

לקבל את תזרימי המזומנים מהנכס הפיננסי או באמצעות נטילת מחויבות חוזית לשלם את תזרימי המזומנים

. בעת גריעת נכס פיננסי זמין למכירה, מסווגת קרן ההון2מהנכס הפיננסי לצד אחר בהתקיים תנאים מסוימים

בגין אותו נכס שהוכרה קודם לכן ברווח כולל אחר לרווח או הפסד כתיאום בגין סיווג מחדש.

התחייבויות פיננסיות:ב(

39-41.IAS 39התחייבות פיננסית נגרעת מהדוח על המצב הכספי רק כאשר ההתחייבות נפרעת, מבוטלת או פוקעת. אם

התחייבות פיננסית קיימת מוחלפת, כלפי אותו מלווה, בהתחייבות פיננסית אחרת בעלת תנאים שונים באופן

נגרעת מהדוח על3מהותי, או שנעשה שינוי משמעותי בתנאי ההתחייבות הקיימת , ההתחייבות הקודמת

המצב הכספי והחברה מכירה בהתחייבות חדשה בשווייה ההוגן. ההפרש בין הערך בספרים של ההתחייבות

המוחלפת לבין התמורה ששולמה או השווי ההוגן של ההתחייבות החדשה שהוכרה מוכר ברווח או הפסד.

6-9, 2.IFRIC 19כאשר תנאי התחייבות פיננסית נדונים מחדש וכתוצאה מכך החברה מנפיקה מכשירים הוניים למלווה לסילוק

כל או חלק מההתחייבות הפיננסית, מכשירים הוניים שהונפקו מוכרים לראשונה ונמדדים בתאריך הסילוק של

ההתחייבות הפיננסית בהתאם לשוויים ההוגן, אלא אם כן השווי ההוגן אינו ניתן למדידה מהימנה, אז מודדת

חלק רק אם הפיננסית. ההוגן של ההתחייבות לשווי ההוניים שהונפקו בהתאם את המכשירים החברה

מההתחייבות הפיננסית מסולקת, החברה מעריכה אם התמורה בגין הסילוק מתייחסת גם לשינוי בתנאי

לבין החלק של בין החלק של ההתחייבות שסולקה את התמורה היא מקצה ואז ההתחייבות שנשארה,

)או של חלק מההתחייבות הפיננסית בין הערך בספרים של ההתחייבות ההתחייבות שנשארה. ההפרש

4הפיננסית( שסולקה לבין התמורה בגין הסילוק מוכר ברווח או הפסד.

)ג(, הגילוי למדיניות החשבונאית שנעשה בה שימוש אשר רלוונטית להבנת הדוחות הכספיים עשוי לכלול אם רכישות5 סעיף בIFRS 7בהתאם ל- 1(.38 סעיף IAS 39ומכירות בדרך מקובלת של נכסים פיננסיים מטופלות לפי מועד קשירת העסקה או לפי מועד סליקת העסקה )ראה

אם החברה גרעה נכס פיננסי בנסיבות כאלו, יש לבחון את הרחבת הגילוי לגבי התקיימות התנאים לגריעה. 2 , שפורסם על ידי רשות ניירות ערך באוגוסטהטיפול החשבונאי בהחלפה של מכשירי חוב בעלי תנאים שונים באופן מהותי: FAQ 19ראה גם את 3

2009.ישנם מצבים שבהם יידרש טיפול חשבונאי אחר )לדוגמה, החלפת חוב למול בעל מניות(. 4

-45- ג.




:הנפקת חבילה.8

התמורה שהתקבלה )טרם קיזוז הוצאות הנפקה( מהנפקת חבילת ניירות ערך יוחסה למרכיבי החבילה השונים

בהתאם לסדר הבא:1לפי שווים ההוגן ביום הנפקת החבילה

התחייבויות פיננסיות הנמדדות בשווי הוגן בכל תקופה..1

התחייבויות פיננסיות הנמדדות בשווי הוגן במועד ההכרה לראשונה בלבד..2

היתרה, למכשירים הוניים..3

עלות הנפקה מיוחסת לכל אחד מהמרכיבים בהתאם לשווי ההוגן היחסי כאמור לעיל.

:חשבונאות גידור.9

88.IAS 39

87.IAS 39

החברה מייעדת מכשירים פיננסיים מסוימים, בדרך-כלל נגזרים, כמכשירים מגדרים. במועד יצירת הגידור

החברה מתעדת את יחסי הגידור ואת מטרת ניהול הסיכונים והאסטרטגיה של החברה לביצוע הגידור. התיעוד

כולל לפחות את זיהוי המכשיר המגדר, זיהוי הפריט או העסקה המגודרים, מהות הסיכון המגודר והאופן שבו

או בתזרימי לשינויים בשווי ההוגן בקיזוז החשיפה בוחנת את האפקטיביות של המכשיר המגדר החברה

המזומנים של הפריט המגודר, שניתן לייחסם לסיכון המגודר בעת הכניסה לעסקת הגידור ועל בסיס מתמשך.

החברה בוחנת בכל תקופה שהגידור חזוי להיות בעל אפקטיביות גבוהה בהשגת שינויים מקזזים בשווי הוגן או

בתזרימי מזומנים וכן שאפקטיביות הגידור ניתנת למדידה באופן מהימן. החברה מטפלת בגידורים של סיכון

כגידור שווי הוגן[.לחלופין:הפרשי שער בהתקשרות איתנה כגידור תזרים מזומנים ]

גידורי שווי הוגן:א(

89.IAS 39שינוי בשוויים ההוגן של נגזרים שיועדו לגידור שווי הוגן הוכר ברווח או הפסד. השינוי בשווי ההוגן של הפריט

המגודר, שמיוחס לסיכון המגודר, הוכר כהתאמה לערך בספרים של הפריט המגודר כנגד רווח או הפסד.

[ הרלוונטי הסעיף במסגרת הפסד או ברווח מוצגים אלה החלקלחלופין:שינויים בין מפצלת החברה

האפקטיבי של השינוי בשווי ההוגן של הנגזר לבין החלק הלא אפקטיבי של השינוי בשווי ההוגן של הנגזר.

החלק האפקטיבי מוצג במסגרת הסעיף הרלוונטי, בעוד שהחלק הלא אפקטיבי מוצג במסגרת סעיף המימון[.

92.IAS 39בגידור שווי הוגן הקשור למכשירים פיננסיים המוצגים בעלות מופחתת, השינוי בערך בספרים של פריטים

אלה שנבע מיישום חשבונאות הגידור מופחת לרווח או הפסד, עד למועד הפירעון, תוך שימוש בשיטת הריבית

האפקטיבית.

91.IAS 39או ממומש, כאשר החברה מפסיקה את חשבונאות הגידור כאשר המכשיר המגדר פוקע, נמכר, מבוטל,

הגידור אינו כשיר עוד להכרה כגידור חשבונאי או כאשר החברה מחליטה לבטל את הייעוד כגידור חשבונאי.

2גידורי תזרים מזומנים:ב(

97, 95.IAS 39החלק האפקטיבי של השינויים בשווי הוגן של נגזרים שיועדו לגידור תזרים מזומנים הוכר ברווח כולל אחר

ונצבר בהון. החלק הלא אפקטיבי של השינוי בשווי ההוגן הנ"ל הוכר ברווח או הפסד. סכומים שהוכרו ברווח

כולל אחר מסווגים מחדש לרווח או הפסד בתקופות במהלכן תזרימי המזומנים החזויים שגודרו משפיעים על

רווח או הפסד, למעט סכום הפסד שחזוי כי לא יושב בתקופה עתידית.

101.IAS 39או ממומש, כאשר החברה מפסיקה את חשבונאות הגידור כאשר המכשיר המגדר פוקע, נמכר, מבוטל,

הגידור אינו כשיר עוד להכרה כגידור חשבונאי או שהחברה מחליטה לבטל את הייעוד כגידור חשבונאי. שינויים

מצטברים במועד הפסקת הגידור שהוכרו ברווח כולל אחר ונצברו בהון, נשארים בהון, אלא אם נבעו מעסקה

יובהר כי לא בהתאם לממוצע שלושת ימי המסחר הראשונים או לכל דרך אחרת לקביעת השווי ההוגן.1 אם החברה גידרה עסקה חזויה שגרמה לאחר מכן להכרה בנכס לא פיננסי או בהתחייבות לא פיננסית, יינתן גילוי למדיניות החשבונאית של 2

.98 סעיף IAS 39החברה לגבי רווחים או הפסדים המיוחסים לגידור שהוכרו ברווח כולל אחר בהתאם ל-

-46- ג.

חזויה אשר אינה חזויה עוד להתרחש או עד אשר הפריט המגודר משפיע על רווח או הפסד.

-47- ג.




:)המשך( חשבונאות גידור.9

גידורי השקעה נטו בפעילות חוץ:ג(

102.IAS 39החלק מזומנים. תזרים לגידור זהה( לא )אך דומה באופן מטופל חוץ בפעילות נטו של השקעות גידור

האפקטיבי של הגידור מוכר ברווח כולל אחר ונצבר בהון במסגרת קרן הון בגין הפרשי תרגום. החלק הלא

לחלק המתייחס המגדר, המכשיר בגין ההפסד או הרווח הפסד. או ברווח מוכר הגידור של אפקטיבי

האפקטיבי של הגידור, שהוכר ברווח כולל אחר ונצבר בהון, מוכר ברווח או הפסד בעת מימוש פעילות החוץ.

הכנסות לקבל בגין חוזי הקמה:טו.

43-44, 7.IAS 11מחושבות בנפרד לכל חוזה הקמה ומוצגות בדוח על המצב הכספי כנכס בסכום המצטבר של סך העלויות

שהתהוו בתוספת סך הרווחים שהוכרו ובניכוי סך ההפסדים שהוכרו וחשבונות שהוגשו. אם הסכום שלילי, הוא

מוצג בדוח על המצב הכספי כזכאים בגין חוזי הקמה.

( להלן.6)לב()2לעניין ההכרה בהכנסה מחוזי הקמה - ראה ביאור

מלאי:טז.IAS 2.36)א(

:מלאי.1

13, 10, 9, 6.IAS 2המלאי הוערך לפי עלות )עלויות רכישה, עלויות המרה כאשר עלויות תקורה קבועות בייצור מבוססות על

קיבולת נורמלית של מתקני הייצור ועלויות אחרות שהתהוו בהבאת המלאי למיקומו ולמצבו הנוכחי( או לפי

שווי מימוש נטו )אומדן מחיר המכירה במהלך העסקים הרגיל בניכוי אומדן העלויות להשלמה ואומדן העלויות

.1הדרוש לביצוע המכירה(, כנמוך שבהם

23-25.IAS 2:2להלן נוסחאות העלות של מרכיבי המלאי

- על בסיס "נכנס ראשון - יוצא ראשון".חומרי גלם ועזר

- על בסיס ממוצע משוקלל של עלות.מוצרים בתהליך ותוצרת גמורה

- על בסיס זיהוי ספציפי של העלות.חומרי אחזקה וחלפים

18.IAS 2לגבי מלאי שנרכש בתנאי סילוק נדחים, ההפרש בין מחיר הרכישה בתנאי אשראי רגילים לבין הסכום ששולם

3הוכר כהוצאות ריבית במשך תקופת המימון.

:מלאי בלתי שוטף.2

מלאי בלתי שוטף כולל מלאי שאינו מיועד ואינו צפוי להתממש בתוך שנה או בתוך תקופת המחזור התפעולי

הרגיל של החברה, אם היא עולה על שנה.

:מלאי בניינים ודירות למכירה בהקמה.3

מלאי בניינים ודירות למכירה בהקמה נמדד לפי עלות או שווי מימוש נטו, כנמוך מביניהם. עלות מלאי זה

)כה(2כוללת את כל עלויות הבנייה הישירות המזוהות, עלויות עקיפות וכן עלויות אשראי שהוונו )ראה ביאור

להלן(.

, חומרים וחומרי עזר אחרים, המוחזקים לשימוש בייצור מלאי, אינם מופחתים לשווי מימוש נטו, כל עוד המוצרים32 סעיף IAS 2בהתאם ל-1הגמורים שבהם אותם חומרים ייכללו חזויים להימכר בסכום העלות או בסכום הגבוה מהעלות.

יש להשתמש באותה נוסחת עלות לגבי כל מלאי בעל אופי ושימוש דומים לחברה. 2 , כאשר מלאי נרכש במקדמות לזמן ארוך וחוזה ההספקה2015 בהתאם לדיוני הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים מנובמבר 3

כולל רכיב מימוני משמעותי, יש לטפל ברכיב המימוני המשמעותי בנפרד.

-48- ג.



נדל"ן להשקעה:יז.

20.IAS 40.החברה מדדה נדל"ן להשקעה בעת ההכרה לראשונה לפי עלות בתוספת עלויות עסקה

IAS 40.75)א(,35, 33, 30.IAS 40

56

הנדל"ן של ההוגן בשווי שינויים לפיו ההוגן, מודל השווי את מיישמת החברה לראשונה, ההכרה לאחר

החברה מיישמת את מודל העלות, לפיולחלופין:להשקעה מוכרים ברווח או הפסד, למעט חריגים שנקבעו ]

)יח( להלן([, עבור כל הנדל"ן2הנדל"ן להשקעה נמדד בעלות בניכוי פחת והפסדים מירידת ערך )ראה ביאור

.להשקעה

כאשר החברה מיישמת את מודל השווי ההוגן:]

60.IAS 40במעבר מנדל"ן להשקעה לרכוש קבוע או למלאי, שוויו ההוגן של הנדל"ן במועד השינוי בשימוש היווה את

עלותו הנחשבת.

61.IAS 40במעבר מרכוש קבוע לנדל"ן להשקעה, הפרש בין הערך בספרים לבין השווי ההוגן במועד השינוי בשימוש

( להלן.2)יח()2טופל באותו אופן שבו מטופלת הערכה מחדש של רכוש קבוע - ראה ביאור

63.IAS 40במעבר ממלאי לנדל"ן להשקעה, הפרש בין הערך בספרים לבין השווי ההוגן במועד השינוי בשימוש הוכר

[ברווח או הפסד.

59.IAS 40[:מעברים בין נדל"ן להשקעה, רכוש קבוע ומלאי אינם משנים אתכאשר החברה מיישמת את מודל העלות

[הערך בספרים של הנדל"ן המועבר ואינם משנים את עלותו לצורכי מדידה או גילוי.

11.IAS 40לשוכרי נדל"ן , נדל"ן זה מטופל כנדל"ן להשקעה, אם השירותים מהוויםכאשר החברה מספקת שירותים

מרכיב בלתי משמעותי, באופן יחסי, מההסדר בכללותו.

רכוש קבוע:יח.

23, 15-16, 6.IAS 161.הכרה ומדידה:

רכוש קבוע הוכר לראשונה לפי עלות, לרבות עלויות שניתן לייחסן במישרין לרכישת רכוש קבוע ולהבאתו

למיקום ולמצב הדרושים לצורך פעולתו. העלות של פריט רכוש קבוע היא הסכום שווה הערך למחיר במזומן

להלן.5במועד ההכרה. בנוסף, ראה סעיף

IAS 16.73)א(29-31.IAS 16

בתקופות שלאחר ההכרה לראשונה, הרכוש הקבוע מוצג לפי עלות בניכוי פחת נצבר ובניכוי הפסדים מירידת

למעט קבוצות רכוש קבוע _______ לגביהןכאשר מיושם מודל הערכה מחדש:ערך שנצברו, אם קיימים ]

יושם מודל הערכה מחדש )שווי הוגן במועד ההערכה מחדש בניכוי פחת שנצבר לאחר מכן ובניכוי הפסדים

מירידת ערך שנצברו לאחר מכן([.

:הערכה מחדש.2

36, 31, 35.IAS 16כאשר פריט רכוש קבוע הוערך מחדש, הערך בספרים של הנכס הותאם לסכום המשוערך. הערכות מחדש

בוצעו באופן סדיר מספיק, על מנת לוודא שהערך בספרים אינו שונה באופן מהותי מהערך שהיה נקבע לפי

שווי הוגן בסוף תקופת הדיווח. הפריטים בקבוצה של רכוש קבוע מוערכים מחדש בו זמנית.

39.IAS 16עלייה בערך בספרים של נכס כתוצאה מהערכה מחדש מוכרת ברווח כולל אחר ונצברת בהון כקרן הערכה

מחדש. עם זאת, העלייה מוכרת ברווח או הפסד עד לסכום שבו היא מבטלת ירידה בערך בספרים של אותו

נכס כתוצאה מהערכה מחדש, שהוכרה קודם לכן ברווח או הפסד.

40.IAS 16ירידה בערך בספרים של נכס כתוצאה מהערכה מחדש מוכרת ברווח או הפסד. עם זאת, הירידה מוכרת

ברווח כולל אחר עד לסכום שבו קיימת יתרת זכות כלשהי בקרן הערכה מחדש בגין אותו נכס בהון.

35.IAS 16.במועד ההערכה מחדש, הערך בספרים ברוטו הותאם באופן שהוא עקבי עם ההערכה מחדש של הנכס

הפחת שנצבר במועד ההערכה מחדש הותאם על מנת שיהיה שווה להפרש בין הערך בספרים ברוטו של

הפחת שנצברלחלופין:הנכס לבין ערכו בספרים לאחר הבאה בחשבון של הפסדים מירידת ערך שנצברו ]

-49- ג.

במועד ההערכה מחדש בוטל מול הערך בספרים ברוטו של הנכס[.

-50- ג.



:)המשך(רכוש קבוע יח.

)המשך(:הערכה מחדש.2

41.IAS 16[ וכן במהלךבנוסף:החברה מעבירה את קרן ההערכה מחדש ישירות לעודפים כאשר הרכוש הקבוע נגרע

השימוש ברכוש הקבוע על ידי החברה, כאשר סכום הקרן המועבר הוא ההפרש בין פחת המבוסס על הערך

בספרים המשוערך של הנכס לבין פחת המבוסס על העלות המקורית של הנכס[.

:תקופת הפחת ושיטת פחת.3

48, 43.IAS 16.החברה הפחיתה בנפרד כל חלק של רכוש קבוע עם עלות שהיא משמעותית ביחס לסך העלות של הפריט

הוצאות הפחת לכל תקופה הוכרו ברווח או הפסד, אלא אם הן נכללו בערך בספרים של נכס אחר.

להקצאה באופן שיטתי של הסכום בר הפחת של הרכוש קבוע על פני אורך החיים השימושיים שלו, החברהIAS 16.6 ,60 ,56)ד(

השתמשה בשיטת פחת אשר משקפת את התבנית שבה היא חזויה לצרוך את ההטבות הכלכליות העתידיות

((. בקביעת אורך החיים השימושיים של שיפורים במושכר, נבחנו גם מועדי1)ב()12של הנכס )ראה ביאור

פקיעת החכירות הקשורות.

61, 51.IAS 16.החברה סוקרת את ערך השייר, את אורך החיים השימושיים ואת שיטת הפחת לפחות כל סוף שנת כספים

שינויים מטופלים כשינוי אומדן חשבונאי.

:עלויות עוקבות.4

12.IAS 16החברה לא הכירה בערך בספרים של פריט רכוש קבוע עלויות תחזוקה שוטפות של הפריט. עלויות אלו הוכרו

ברווח או הפסד בעת התהוותן.

13.IAS 16החברה הכירה בעלות של החלפת חלקים של פריטי רכוש קבוע מסוימים כחלק מהערך בספרים של פריט

רכוש קבוע, כאשר צפוי שתתקבלנה הטבות כלכליות עתידיות מאותו הפריט וכן הערך בספרים של הפריט

המוחלף נגרע.

התחייבות בגין עלויות לפירוק ולפינוי של פריט ולשיקום האתר שבו ממוקם הפריט )להלן: "התחייבות.5

:בגין עלויות פירוק"(

)כו( להלן, הוכרה לראשונה2האומדן הראשוני של התחייבות בגין עלויות פירוק, אשר מטופלת בהתאם לביאור IAS 16.16)ג(

כנגד עלות פריט הרכוש הקבוע.

7, 5, 4.IFRIC 1שינויים במדידה של התחייבות בגין עלויות פירוק, המתייחסת לרכוש קבוע שנמדד לפי מודל העלות, אשר

נובעים משינויים בעיתוי או בסכום המשאבים הכלכליים הדרושים לסילוק המחויבות או משינוי בשיעור ההיוון,

1התווספו או הופחתו מעלות הנכס בתקופה השוטפת, אלא אם הנכס הגיע לסוף אורך החיים השימושיים שלו.

7, 6, 4.IFRIC 1[:שינויים במדידה של התחייבות בגין עלויות פירוק,כאשר החברה מיישמת את מודל הערכה מחדש

בסכום או בעיתוי משינויים נובעים אשר מחדש, ההערכה מודל לפי שנמדד קבוע לרכוש המתייחסת

המשאבים הכלכליים הדרושים לסילוק המחויבות או משינוי בשיעור ההיוון, טופלו כאמור להלן, אלא אם הנכס

הגיע לסוף אורך החיים השימושיים שלו:

קיטון בהתחייבות הוכר ברווח כולל אחר והגדיל את קרן הערכה מחדש. עם זאת, הקיטון הוכר ברווח או–IFRIC 1.6()א(i)ב(,)

הפסד עד לסכום שבו הוא ביטל ירידה בערך בספרים של אותו נכס כתוצאה מהערכה מחדש שהוכרה

קודם לכן ברווח או הפסד או בסכום העודף במקרה שבו הקיטון בהתחייבות עלה על הערך בספרים שהיה

מוכר אילו הנכס היה נמדד לפי מודל העלות.

(ii)6()א.IFRIC 1–עלייה בהתחייבות הוכרה ברווח או הפסד. עם זאת, העלייה הוכרה ברווח כולל אחר והקטינה את קרן

2[הערכה מחדש עד לסכום שבו הייתה קיימת יתרת זכות כלשהי בקרן הערכה מחדש בגין אותו נכס.

, יש לבחון אם תוספת לעלות של הנכס מהווה סימן לכך שהערך בספרים החדש עשוי שלא להיות בר השבה במלואו.5 סעיף IFRIC 1בהתאם ל- 1

-51- ג.



:)המשך(רכוש קבוע יח.

התחייבות בגין עלויות לפירוק ולפינוי של פריט ולשיקום האתר שבו ממוקם הפריט )להלן: "התחייבות.5

)המשך(:בגין עלויות פירוק"(

7.IFRIC 1שינויים בהתחייבות בגין עלויות פירוק לאחר שהנכס הגיע לסוף אורך החיים השימושיים שלו, הוכרו ברווח או

הפסד בעת התרחשותם.

8.IFRIC 1.שינויים בהתחייבות בגין עלויות פירוק המשקפים את חלוף הזמן הוכרו ברווח או הפסד כהוצאות מימון

:מידע נוסף.6

28.IAS 1624.IAS 20

)כב( להלן( מוצגים בניכוי סכום המענק שהתקבל או2נכסים אשר הוכר מענק השקעות בגינם )ראה ביאור

1שעתיד להתקבל עבורם.

32.IAS 20מענק השקעות שנוצרה חובה להחזירו טופל כשינוי אומדן חשבונאי על ידי הגדלת הערך בספרים של הנכס

בסכום שנדרש להחזיר. הפחת המצטבר הנוסף שהיה מוכר עד לאותו מועד ללא המענק הוכר מיידית ברווח

2או הפסד.

)כה( להלן.2לעניין היוון עלויות אשראי לרכוש קבוע בהקמה - ראה ביאור

4.IAS 16 ( להלן( מטופלים1)כד()2לגבי מדיניות הפחת והיבטים אחרים, נכסים החכורים בחכירה מימונית )ראה ביאור

לאחר ההכרה לראשונה כרכוש קבוע.

)לז( להלן.2לעניין ירידת ערך - ראה ביאור

הוצאות חיפושי נפט וגז ופיתוח מאגרים מוכחים:יט.IFRS 6.24)א(

:שיטת המאמצים המוצלחים.1

, לפיה:3החברה מטפלת בהוצאות חיפושי נפט וגז בשיטת "המאמצים המוצלחים"

הוצאות השתתפות בביצוע מבדקים וסקרים גיאולוגיים וסיסמיים המתרחשים בשלבים המקדמיים של–

החיפוש הוכרו ברווח או הפסד עם היווצרותן עד למועד שבו בעקבות ביצוע סקרים ומבדקים אלה מגובשת

תוכנית לקידוח ספציפי.

8-9.IFRS 6–השקעות בקידוחי נפט וגז בשלבי קידוח בגין מאגרים שטרם הוכח לגביהם אם הם מפיקים נפט או גז או

שטרם נקבעו כבלתי מסחריים, סווגו כ"נכסי חיפוש והערכה" ומוצגים לפי עלות.

17.IFRS 6–השקעות בקידוחי נפט וגז בגין מאגרים לגביהן נקבע שקיימת היתכנות טכנית ויכולת קיום מסחרית של

הפקת נפט או גז )אשר נבחנות במכלול של אירועים ונסיבות שעיקרם קבלת אישור הממונה על ענייני

הנפט לכך שהמאגר מהווה תגלית מסחרית ו/או קבלת שטר חזקה מהממונה בשטח הרישיון( מסווגים

מחדש, בכפוף לביצוע בחינה לירידת ערך, מסעיף "נכסי חיפוש והערכה" לסעיף "נכסי נפט וגז" ומוצגים

לפי עלות.

18.IFRS 6–נכסי חיפוש והערכה נבחנים לירידת ערך כאשר עובדות ונסיבות מצביעות על כך שייתכן שהערך בספרים

של נכס חיפוש והערכה עולה על הסכום בר ההשבה שלו.

הוצאות רכישת זכויות ברישיונות, בחזקות ובהיתרים מקדמיים לקידוחי נפט וגז, מטופלות כמפורט לעיל.–

:השקעות בנכסי נפט וגז.2

סעיף זה כולל עלויות שנצברו בגין פיתוח המאגרים המוכחים לרבות בנייה, התקנה ו/או השלמה של תשתיות

)ג(, שינוי בהתחייבות מהווה סימן לכך שייתכן שנדרש להעריך מחדש את הנכס כדי להבטיח שערכו בספרים אינו6 סעיף IFRIC 1בהתאם ל- 2שונה מהותית מהערך בספרים שהיה נקבע לפי שווי הוגן בסוף תקופת הדיווח.

, ניתן להציג מענק השקעה גם כהכנסה נדחית ולא כניכוי לערך בספרים של הנכס.24 סעיף IAS 20בהתאם ל-1 , נסיבות שבגינן הוחזר מענק המתייחס לנכס עשויות לדרוש שתישקל ירידת ערך אפשרית של הערך בספרים החדש33 סעיף IAS 20בהתאם ל-2

של הנכס. יש לפתח מדיניות חשבונאית לעניין ההכרה בנכסי חיפוש והערכה. שיטת "המאמצים המוצלחים" היא דוגמה למדיניות כזו.3

-52- ג.

מערך להפקה של הגז ו/או נפט שנתגלה. השקעות בנכסי נפט וגז נמדדות בעלות ומופחתות לרווח או הפסד

החל ממועד ההפקה על בסיס כמות ההפקה ביחס לסך הרזרבות המוכחות כפי שהוערכו על ידי מומחה.

11.IFRS 63.התחייבויות בגין עלויות פירוק, פינוי ושיקום:

( לעיל.5)יח()2ראה ביאור

-53- ג.



עסקאות קומבינציה:כ.

קרקע שנרכשה על ידי החברה במסגרת עסקת קומבינציה, תמורתה מעמידה החברה שירותי בנייה, מוכרת

כנגד התחייבות למתן שירותי בנייה. המדידה היא בהתאם לשווי ההוגן של שירותי הבנייה במועד העסקה.

IAS 39.8א

קרקע שנרכשה על ידי החברה במסגרת עסקת קומבינציה, תמורת תשלומים שיועברו לבעל הקרקע בעת

מכירת הדירות, מוכרת כנגד התחייבות פיננסית. בעת ההכרה לראשונה, ההתחייבות הפיננסית נמדדת בשווי

ידי החברה. לאחר ההכרה לראשונה, על להיות משולמים הוגן בהתבסס על תזרימי המזומנים הצפויים

ההתחייבות הפיננסית נמדדת בהתאם לשיטת הריבית האפקטיבית בהתבסס על תזרימי המזומנים הצפויים

להיות משולמים על ידי החברה מהוונים בשיעור הריבית האפקטיבי במועד ההכרה לראשונה.

נכסים בלתי מוחשיים:כא.

:הכרה ומדידה.1

,27, 24, 8.IAS 3871, 32

נכס בלתי מוחשי הוכר לראשונה לפי עלות לרבות עלויות שניתן לייחסן במישרין לרכישת הנכס הבלתי מוחשי.

העלות של נכס בלתי מוחשי היא סכום שווה הערך למחיר במזומן במועד ההכרה. יציאה בגין פריט בלתי

מוחשי, שהוכרה לראשונה כהוצאה, לא תוכר כחלק מהעלות של נכס בלתי מוחשי במועד מאוחר יותר.

33.IAS 38נכס בלתי מוחשי שנרכש בצירוף עסקים, לרבות פרויקט מחקר ופיתוח בתהליך, הוכר לראשונה בהתאם

לשוויו ההוגן במועד הרכישה.

44.IAS 38נכס בלתי מוחשי, שנרכש ללא תמורה או בתמורה סמלית באמצעות מענק ממשלתי, הוכר לראשונה בהתאם

[ הוכר לראשונה בהתאם לתמורה הסמלית בתוספת עלויות שניתןלחלופין:לשוויו ההוגן במועד הרכישה

לייחס במישרין להכנת הנכס הבלתי מוחשי לשימושו המיועד[.

57, 54.IAS 38 לד( להלן. נכס בלתי מוחשי הנובע מפיתוח הוכר רק2נכס בלתי מוחשי הנובע ממחקר לא הוכר - ראה ביאור(

אם התקיימו התנאים הבאים:

ניתן להוכיח היתכנות טכנית של השלמת הנכס הבלתי מוחשי כך שהוא יהיה זמין לשימוש או למכירה;–

בכוונת החברה להשלים את הנכס הבלתי מוחשי ולהשתמש בו או למוכרו;–

ביכולת החברה להשתמש בנכס הבלתי מוחשי או למוכרו;–

ביכולת החברה להוכיח את האופן שבו הנכס הבלתי מוחשי יפיק הטבות כלכליות עתידיות צפויות;–

קיימים משאבים טכניים, פיננסיים ואחרים זמינים להשלמת הפיתוח ולשימוש בנכס הבלתי מוחשי או–

למכירתו; וכן

ניתן למדוד באופן מהימן את היציאה שניתן לייחס לנכס הבלתי מוחשי במהלך פיתוחו.–

66.IAS 38הכרה לראשונה כאמור היא בהתאם לעלויות שניתן לייחס במישרין אשר הכרחיות ִליצֹור, לייצר ולהכין את

הנכס על מנת שיוכל לפעול באופן שהתכוונה החברה.

48.IAS 38מוניטין שנוצר באופן פנימי בחברה לא הוכר כנכס. לעניין מוניטין הנובע מצירופי עסקים, מרכישת זכויות

בפעילויות משותפות שפעילותיהן מהוות עסק ומהשקעות בחברות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני - ראה

)ט( לעיל, בהתאמה.2( ו-1)ח()2)ז(, 2ביאורים

)כג( להלן.2לעניין מענקי מדען בגין מחקר ופיתוח, ראה ביאור

107, 74.IAS 38IFRS 3.63)א(ב

בתקופות שלאחר ההכרה לראשונה: נכס בלתי מוחשי, למעט נכס בלתי מוחשי בעל אורך חיים שימושיים

בלתי מוגדר ולמעט מוניטין, מוצג לפי עלות בניכוי הפחתה שנצברה ובניכוי הפסדים מירידת ערך שנצברו;

נכס בלתי מוחשי בעל אורך חיים שימושיים בלתי מוגדר מוצג לפי עלות בניכוי הפסדים מירידת ערך שנצברו

ואינו מופחת; מוניטין הנובע מצירופי עסקים ומרכישת זכויות בפעילויות משותפות שפעילותיהן מהוות עסק

נמדד בסכום שהוכר במועד הרכישה בניכוי הפסדים שנצברו מירידת ערך.

-54- ג.



:)המשך(נכסים בלתי מוחשיים כא.

:תקופת ההפחתה ושיטת ההפחתה.2

109, 88.IAS 38החברה מעריכה לגבי כל נכס בלתי מוחשי אם אורך החיים השימושיים שלו הוא מוגדר או בלתי מוגדר

)כלומר, בהתבסס על ניתוח של כל הגורמים הרלוונטיים, אין הגבלה נראית לעין של התקופה שבה הנכס חזוי

להפיק תזרימי מזומנים חיוביים נטו לחברה(. החברה בוחנת מידי תקופה אם ניתן לתמוך בהערכה כי אורך

החיים השימושיים של הנכס הוא בלתי מוגדר. שינויים בהערכת החברה טופלו כשינוי אומדן חשבונאי.

97.IAS 38להקצאה באופן שיטתי של הסכום בר הפחת של נכס בלתי מוחשי בעל אורך חיים שימושיים מוגדר על פני

אורך החיים השימושיים שלו, החברה השתמשה בשיטת הפחתה אשר משקפת את התבנית שבה היא חזויה

((. הוצאות ההפחתה לכל תקופה הוכרו ברווח או1)ב()13לצרוך את ההטבות הכלכליות מהנכס )ראה ביאור

הפסד, אלא אם הן נכללו בערך בספרים של נכס אחר.

104.IAS 38החברה סוקרת את אורך החיים השימושיים ואת שיטת ההפחתה שבה נעשה שימוש לפחות בכל סוף שנת

כספים. שינויים טופלו כשינוי באומדן חשבונאי.


)כה( להלן.2לעניין היוון עלויות אשראי לנכסים בלתי מוחשיים - ראה ביאור

)לז( להלן.2לעניין ירידת ערך של נכסים בלתי מוחשים - ראה ביאור

מענקי ממשלה )למעט מענקי מדען(:כב.IAS 20.39)א(

7.IAS 20אליהם שנלווים לתנאים תציית שהחברה סביר ביטחון קיים שהיה לפני הוכרו לא ממשלתיים מענקים

ושהמענקים יתקבלו.

לעניין אופן הצגת מענקים בגין השקעה ברכוש קבוע והטיפול בהחזר מענקים בגין השקעה ברכוש קבוע - ראה

( לעיל.5)יח()2ביאור

17.IAS 20מענקים בגין ההשקעות ברכוש קבוע הוכרו ברווח או הפסד על פני התקופות ובשיעורים שבהן הוכרו הוצאות

הפחת בגין הרכוש הקבוע.

מענקי מדען:כג.IAS 20.39)א(

מענק מדען שהתקבל לפעילות מחקר ופיתוח, שבגינו התחייבה החברה לתשלומי תמלוגים למדינה המותניםIAS 20.10א ,10

זה, טופל כהלוואה הניתנת למחילה. המענק הוכר כהתחייבות בביצוע מכירות עתידיות הנובעות ממימון

בדוחות הכספיים, אלא אם קיים ביטחון סביר שהחברה תקיים את התנאים למחילה של ההלוואה, אז הוכר

כמענק ממשלתי. כאשר ההתחייבות למדינה אינה נושאת ריבית שוק, ההתחייבות הוכרה לפי שוויה ההוגן

בהתאם לריבית השוק במועד קבלת המענק. ההפרש בין התמורה שהתקבלה לבין ההתחייבות שהוכרה בדוח

על המצב הכספי בעת קבלת המענק טופל כמענק ממשלתי והוכר כהחזר של הוצאות המחקר או כקיטון

או כהכנסה נדחית[ לפי העניין. החזר ההתחייבות למדינה נסקר מדי תקופתלחלופין:עלויות הפיתוח שהוונו ]

דיווח, כאשר שינויים בהתחייבות הנובעים משינוי בצפי התמלוגים מוכרים ברווח או הפסד.

-55- ג.



חכירות:כד.

8, 4.IAS 17חכירות המעבירות באופן מהותי את כל הסיכונים וההטבות הנלווים לבעלות בנכס, ללא קשר להעברת הזכות

הקניינית בסופו של ההסדר, סווגו כחכירות מימוניות. כל החכירות האחרות סווגו כחכירות תפעוליות.

:החברה כחוכר בחכירה מימונית.1

20.IAS 17בתחילת תקופת החכירה, החברה הכירה בדוחותיה הכספיים בנכס החכור על ידה בחכירה מימונית כנגד

הכרה בהתחייבויות לפי השווי ההוגן של הנכס המוחכר או לפי הערך הנוכחי של תשלומי החכירה המינימליים,

כנמוך מביניהם. שיעור ההיוון שמשמש את החברה בחישוב הערך הנוכחי של תשלומי החכירה המינימליים

הריבית בשיעור משתמשת החברה אחרת אותו, לקבוע מעשי אם בחכירה הגלום הריבית שיעור הוא

התוספתי של החברה. עלויות ישירות ראשוניות כלשהן התווספו לסכום שהוכר כנכס.

27-28, 25.IAS 17החברה מקצה את תשלומי החכירה המינימליים בין עלויות מימון לבין הקטנת ההתחייבות הקיימת. עלויות

המימון מוקצות לכל אחת מהתקופות במהלך תקופת החכירה כך ששיעור הריבית התקופתי יוותר קבוע בגין

יתרת ההתחייבות הנותרת. החברה מכירה בהוצאות פחת בגין נכסים בחכירה מימונית בני פחת באופן עקבי

( לעיל(. הפחתת הנכס3)יח()2עם מדיניות הפחת לגבי נכסים בני פחת שבבעלות החברה )ראה ביאור

מתבצעת על פני אורך החיים השימושיים שלו, אם קיימת ודאות סבירה שהחברה תשיג בעלות בנכס בתום

תקופת החכירה, אחרת, החברה מפחיתה את הנכס לאורך התקופה הקצרה מבין תקופת החכירה ואורך

החיים השימושיים של הנכס.

:החברה כמחכיר בחכירה מימונית.2

39, 36, 4.IAS 17בתחילת תקופת החכירה, החברה הכירה בנכסים המוחזקים בחכירה מימונית כחייבים בגין חכירה מימונית

בסכום השווה להשקעה נטו בחכירה )סך תשלומי החכירה המינימליים לקבל על ידי המחכיר בתוספת ערך

שייר בלתי מובטח כלשהו שנצבר למחכיר, מהוונים בשיעור הריבית הגלום בחכירה(. בכל תקופה עוקבת,

מכירה החברה בהכנסות מימון בהתאם לתבנית המשקפת שיעור תשואה תקופתי קבוע על ההשקעה נטו

בחכירה המימונית.

:החברה כחוכר בחכירה תפעולית.3

33, 4.IAS 17ישר לאורך תקופת החכירה קו החברה הכירה בתשלומי חכירה בגין חכירה תפעולית כהוצאה על בסיס

1)הכוללת את תקופת האופציה הקיימת לחוכר שבמועד ההתקשרות בחכירה ודאי באופן סביר שתמומש(.

:החברה כמחכיר בחכירה תפעולית.4

49-53.IAS 17החברה מציגה נכסים בחכירה תפעולית בדוח על המצב הכספי בהתאם למהות הנכס ומכירה בהכנסות

עלויות ישירות ראשוניות שהתהוו בניהול משא ומתן .2מהחכירה על בסיס קו ישר לאורך תקופת החכירה

תקופת לאורך כהוצאה ומוכרות הנכס המוחכר בספרים של לערך חכירה תפעולית התווספו ולהסדרת

החכירה לפי אותו בסיס כמו הכנסת החכירה. החברה מכירה בהוצאות פחת בגין נכסים בני פחת שבבעלותה

(3)יח()2המוחכרים על ידה בחכירה תפעולית באופן עקבי עם מדיניות הפחת לגבי נכסים דומים )ראה ביאור

( לעיל(.2)כא()2וביאור

:חכירות של קרקע ומבנים.5

כאשר חכירה כוללת מרכיבי קרקע ומבנים, החברה מעריכה את הסיווג של כל מרכיב כחכירה תפעולית אוIAS 17א.15

כחכירה מימונית בנפרד. בקביעה אם מרכיב הקרקע מהווה חכירה תפעולית או חכירה מימונית, החברה

מביאה בחשבון שלקרקע יש באופן רגיל אורך חיים כלכליים לא מוגדר.

.SIC-15 אלא אם בסיס שיטתי אחר מייצג בצורה טובה יותר את תבנית הזמן של ההטבות המופקות מהנכס - ראה גם 1.SIC-15 אלא אם בסיס שיטתי אחר מייצג בצורה טובה יותר את תבנית הזמן לפיה מתמעטות ההטבות מהשימוש בנכס - ראה גם 2

-56- ג.



:)המשך(חכירות כד.

)המשך(:חכירות של קרקע ומבנים.5

סכומים ששילמה החברה מראש בגיןכאשר שולמו דמי חכירה מראש והחכירה סווגה כחכירה תפעולית:]

חכירה תפעולית, מסווגים בדוח על המצב הכספי במסגרת סעיף חייבים ויתרות חובה לא שוטפים ומופחתים

[לפי שיטת הקו הישר לאורך תקופת החכירה.

סכומים ששילמה החברה מראש בגיןכאשר שולמו דמי חכירה מראש והחכירה סווגה כחכירה מימונית:]

חכירה מימונית, מסווגים בדוח על המצב הכספי במסגרת סעיף ______ ומופחתים לפי שיטת הקו הישר

[ ואינו מופחת[.לחלופין, במקרה של נדל"ן להשקעה המוצג בשווי הוגן:לאורך תקופת החכירה ]

מבנים שהוקמו על קרקע בחכירה ממנהל מקרקעי ישראל סווגו כרכוש קבוע או כנדל"ן להשקעה בהתאם

לשימוש המיועד להם.

עלויות אשראי:כה.

,22, 17, 8.IAS 2320

ישירות לייחסן ניתן שבהם במקרים למעט התהוותן, בתקופת כהוצאה אשראי בעלויות הכירה החברה

לרכישה, להקמה או לייצור של נכסים כשירים, אז עלויות אלו הוונו כחלק מהעלות של אותם נכסים. החברה

היוונה עלויות אשראי כאשר התהוו יציאות בגין הנכס, התהוו עלויות אשראי ובוצעו הפעילויות הנדרשות לשם

הכנת הנכס לשימושו המיועד או למכירתו. החברה הפסיקה להוון עלויות אשראי כאשר באופן מהותי כל

תקופות במהלך הושלמו. למכירתו או המיועד לשימושו הכשיר הנכס הכנת לשם הנדרשות הפעילויות

ממושכות שבהן הופסק הפיתוח הפעיל של נכס כשיר, החברה השהתה את היוון עלויות האשראי.

הפרשות:כו.

45, 36, 14.IAS 37)החברה הכירה בהפרשות בדוחות הכספיים כאשר קיימת לחברה מחויבות בהווה )משפטית או משתמעת

כתוצאה מאירועי העבר, צפוי שיידרש תזרים שלילי של משאבים המגלמים הטבות כלכליות כדי לסלקה וכן

ניתן לערוך אומדן מהימן של סכומה. הסכום שהוכר כהפרשה הוא האומדן הטוב ביותר של הוצאה הנדרשת

מהותית, סכום ההפרשההיא לסילוק המחויבות בהווה בסוף תקופת הדיווח. כאשר ההשפעה של ערך הזמן

נמדד לפי הערך הנוכחי של ההוצאות החזויות שתידרשנה לסילוק המחויבות.

,24.IAS 37IE 4דוגמה

ניסיון העבר. הקטנת הפרשהמכירה החברה בהפרשה לתיקונים בתקופת הבדק והאחריות בהתבסס על

מוכרת ברווח או הפסד כהקטנת הוצאות תיקונים כאשר החברה נושאת בהם בפועל או במועד סיום תקופת

האחריות, כמאוחר מביניהם.

66-68.IAS 37עלויות בלתי נמנעות לצורך עמידה במחויבויות על פי חוזה )למשל, עלויות לצורך עמידה במחויבויות על פי

חוזים שאינם ניתנים לביטול ללא פיצוי לצד האחר(, העולות על ההטבות הכלכליות החזויות להתקבל על פי

אותו חוזה, הוכרו ונמדדו כהפרשה בגין חוזה מכביד.

71-72.IAS 37 הפרשה בגין עלויות לשינוי מבני, מחויבות משתמעת נוצרת כאשר לחברה יש תוכנית פורמלית מפורטתלעניין

לשינוי המבני ונוצרה ציפייה תקפה אצל אלה המושפעים מהתוכנית.

לעניין הפרשה להתחייבות בגין עלויות לפירוק ופינוי של פריט ושיקום האתר שבו ממוקם הפריט - ראה ביאור

( לעיל.5)יח()2

8.IFRIC 21הפרשה בגין מחויבות לשלם היטל שמוטל על ידי ממשלות הוכרה בדוחות הכספיים רק בעת התרחשות

הפעילות שגרמה לתשלום ההיטל )"האירוע המחייב"(, כפי שזוהתה על ידי החקיקה. לפיכך, החברה מכירה

רק בעת "מימוש זכות1965במחויבות לשלם היטל השבחה המוטל בהתאם לחוק התכנון והבנייה, התשכ"ה-

1במקרקעין" כמשמעות מונח זה באותו חוק.

.2014ראה נושא שנדון במוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות בדבר הטיפול החשבונאי בהיטל השבחה שפורסם בפברואר 1

-57- ג.



מכשיר הוני:כז.

37, 11.IAS 32כמכשיר הוני סווג כל חוזה המעיד על זכות שייר בנכסים של חברה לאחר ניכוי כל התחייבויותיה. עלויות

המתייחסות ישירות להנפקת מכשיר הוני מוצגות בהון בניכוי מתמורת ההנפקה.

(ii)16()ב.IAS 32זכויות, אופציות, או כתבי אופציה שהוצעו באופן יחסי לכל הבעלים הקיימים מאותו סוג של מניות לרכישת

מספר קבוע של מניות תמורת סכום קבוע במטבע כלשהו סווגו כמכשיר הוני.

מניות בכורה בנות פדיון:כח.

מניות בכורה בנות פדיון במועד עתידי של החברה/חברה בת וכן מניות בכורה המקנות למחזיק זכות לדרושIAS 32.18 ,)א(25א

)יד()2מהחברה/מחברה בת לפדותן במועד עתידי, הוכרו כהתחייבות פיננסית בדוחות הכספיים )ראה ביאור

( לעיל(.2

תקבולים על חשבון מניות:כט.

תקבולים על חשבון מניות, אשר מספר המניות שתונפקנה תמורתם קבוע וידוע, סווגו במסגרת ההון. תקבוליםIAS 32.16)א( ,27א

על חשבון מניות, אשר מספר המניות שתונפקנה תמורתם טרם נקבע, מהווים התחייבות פיננסית )ראה ביאור

( לעיל(.2)יד()2

(:warrantsכתבי אופציה )ל.

22.IAS 32תקבולים בגין כתבי אופציה לרכישת מניות החברה/חברה בת, המקנים למחזיק בהן זכות לרכוש מספר קבוע

רגילות בתמורה לסכום קבוע של מזומן, מוצגים במסגרת ההון.1של מניות

24.IAS 32תקבולים בגין כתבי אופציה לרכישת מניות החברה/חברה בת, המקנים למחזיק בהן זכות לרכוש מספר קבוע

של מניות רגילות בתמורה לסכום משתנה, לרבות כאשר תוספת המימוש של כתבי האופציה צמודה למדד

( לעיל(.4)יד()2כלשהו או למטבע חוץ כלשהו, מוצגים במסגרת ההתחייבויות וטופלו כנגזר פיננסי )ראה ביאור

2מניות באוצר:לא.

33.IAS 32,)בעת רכישה של מכשיריה ההוניים של החברה על ידי החברה עצמה או על ידי חברות בנות )מניות אוצר

מכשירים אלה נוכו מההון. רווחים או הפסדים בגין רכישה, מכירה, הנפקה או ביטול של מניות באוצר הוכרו

ישירות בהון ולא ברווח או הפסד.

הכרה בהכנסה:לב.IAS 18.35)א(

8.IAS 18הכנסות החברה כוללות רק תזרים חיובי ברוטו של הטבות כלכליות שמקבלת החברה ו/או זכאית לקבל בעבור

עצמה, לכן סכומים שגבתה החברה עבור צד שלישי אינם מהווים הכנסה של החברה.

9.IAS 18.3ההכנסה נמדדה לפי שוויה ההוגן של התמורה שהתקבלה או התמורה שהחברה זכאית לקבל

21IE ,8.IAS 18החברה מכירה מהעסקה, הנגזרים ובתשואות בסיכונים ונושאת עיקרי כספק פועלת החברה כאשר

בהכנסותיה על בסיס ברוטו. כאשר החברה פועלת כסוכנת/מתווכת מבלי לשאת בסיכונים ובתשואות הנגזרים

מהעסקה, מכירה החברה בהכנסותיה על בסיס נטו.

14.IAS 181.הכנסה ממכירת סחורות:

עםלחלופין:הוכרה במועד העברת הסיכונים וההטבות המשמעותיים על הסחורה: עם הוצאת המשלוח ]

מסירת הסחורה ללקוח[.

לעניין מקרים שבהם תוספת המימוש משתנה בהתאם למועד ההמרה אך נקבעה מראש במועד ההנפקה היא כי התקבוליםBDO עמדת רשת 1יסווגו כהון.

קיימות מספר גישות לטיפול במניות באוצר, כגון: הפחתה בסכום כולל בטור נפרד או פיצול בין הערך הנקוב לבין הפרמיה. 2יש לבחון בהקשר זה את תקופת האשראי שנתנה החברה, את תנאי השוק, אם קיימת חלופת מזומן וכיוצא בזה. ראה גם החלטת אכיפה3

.2010, שפורסמה על ידי רשות ניירות ערך בדצמבר הטיפול החשבונאי בהקדמת תקבולים מלקוחות: 10-5חשבונאית

-58- ג.



:)המשך(הכרה בהכנסה לב.

20.IAS 182.הכנסה מהספקת שירותים:

הוכרה בהתאם לשלב ההשלמה של העסקה בסוף תקופת הדיווח.

24.IAS 18[ לפי השירותים שבוצעו עד לסוף תקופתלחלופין:שלב ההשלמה נמדד לפי בחינה של העבודה שבוצעה

לפי היחס שבין העלויות שהתהוו עד לסוף תקופת הדיווח לביןלחלופין:הדיווח מכלל השירותים לביצוע[ ]

אומדן סך העלויות של העסקה[.

:הכנסות מריבית.IAS 183.30)א(

הוכרו לפי שיטת הריבית האפקטיבית.

:הכנסות משכירות/מהחכרה.4

)כד( לעיל.2ראה ביאור

16, 10.IFRIC 155.1:הסכמים להקמת מבנים

הסכמים, שבהם לקונה יש יכולת מוגבלת בלבד להשפיע על עיצוב המבנים והחברה נדרשת לספק שירותים

יחד עם חומרי הקמה כדי לבצע את מחויבותה החוזית למסור את המבנים לקונה, טופלו כהסכמים למכירת

( לעיל(.1)לב()2סחורות )ראה ביאור

17.IFRIC 15

IFRIC 15.20)ג(,)א(

הסיכונים ואת השליטה את לקונה מעבירה החברה שבהם כאמור, מבנים להקמת מהסכמים הכנסות

והתשואות המשמעותיים הנובעים מהבעלות על העבודה בתהליך במצבה הנוכחי עם התקדמות ההקמה,

[ גילוי לפרטים הבאים: כיצד קבעההוכרו לפי שלב ההשלמה תוך שימוש בשיטת שיעור ההשלמה. יינתן

בהכנסה להכרה הקריטריונים כל את ההקמה התקדמות עם ברציפות מקיימים הסכמים אילו החברה

סעיף IAS 18ממכירת סחורות ) (; וכן השיטות שבהן נעשה שימוש כדי לקבוע את שלב ההשלמה של14

[ההסכמים בתהליך.

:הכנסות מחוזי הקמה.IAS6 11.39)ג(-)ב(

,32, 25, 22.IAS 1136-37, 30

הוכרו לפי שיטת שיעור ההשלמה. במקרים שבהם לא ניתן היה ליישם עדיין שיטה זו, משום שתוצאת החוזה

אינה ניתנת לאמידה בצורה מהימנה, החברה הכירה בהכנסה רק עד גובה עלויות חוזה שהתהוו שצפוי כי

תהיינה ניתנות להשבה )"הצגת מרווח אפס"( ועלויות החוזה הוכרו כהוצאות בעת התהוותן. קביעת שיעור

עד לסוף2ההשלמה של חוזי הקמה נעשתה על בסיס היחס בין עלויות חוזה שהתהוו בגין עבודה שבוצעה

עללחלופין: על בסיס הערכות של העבודה שבוצעה[ ]לחלופין:תקופת הדיווח לבין סך אומדן עלויות החוזה ]

בסיס השלמת חלק מוחשי של העבודה לפי החוזה[. כאשר צפוי הפסד מהחוזה, מוכרת ברווח או הפסד

וזאת ללא קשר אם החלה העבודה בהקשר עם אותו חוזה ולשלב ההשלמה של הפרשה להפסד החזוי,

העבודה בהקשר לחוזה.

:הכנסות מדיבידנדים.IAS 187.30)ג(

הוכרו רק בעת התגבשות הזכאות לקבלת הדיבידנד.

:הכנסות מתמלוגים.IAS 188.30)ב(

הוכרו על בסיס צבירה בהתאם למהות ההסכם.

:הכנסות מהסדרי זיכיון למתן שירותים.9

)לה( להלן.2ראה ביאור

בביאור זה לא ניתן ביטוי למדיניות חשבונאית בגין הסכמים להקמת מבנים שטופלו כחוזי הקמה או כהסכמים להספקת שירותים.1 בחישוב היחס תיכללנה רק עלויות המשקפות את העבודה שבוצעה.2

-59- ג.



:)המשך(הכרה בהכנסה לב.

5-7.IFRIC 1310.תוכניות נאמנות לקוחות:

זיכויי מענק בגין תוכניות נאמנות לקוחות טופלו כרכיב הניתן לזיהוי בנפרד של עסקת המכירה שבה הוענקו.

השווי ההוגן של התמורה שהתקבלה או שיש זכות לקבלה הוקצה בין זיכויי המענק לבין הרכיבים האחרים של

המכירה בהתחשב בשווי ההוגן של זיכויי המענק. החברה מכירה בתמורה שהוקצתה לזיכויי המענק המסופקים

בהתבסס עלעל ידה כהכנסות כאשר זיכויי המענק נפדים והחברה מקיימת את מחויבויותיה לספק מענקים,

1מספר זיכויי המענק שנפדו ביחס למספר הכולל שחזוי להיפדות.

זיכויים ללקוחות והחזרות מלקוחות:לג.17.IAS 1824.IAS 37

החברה הכירה בהפרשה בגין זיכויים והחזרות סחורה בהתאם להערכת הנהלת החברה, בהתבסס על ניסיון

העבר.

הוצאות מחקר ופיתוח:לד.

הוצאות מחקר, בניכוי השתתפות רשות החדשנות )בעבר: המדען הראשי( ואחרים, והוצאות בגין פעילויותIAS 38.54 ,68)א(

( לעיל( הוכרו כהוצאה ברווח או הפסד1)כא()2פיתוח שאינן מקיימות את התנאים להכרה כנכס )ראה ביאור

בעת התהוותן.

2הסדרי זיכיון למתן שירותים:לה.

15, 20, 14.IFRIC 12החברה הכירה בהכנסות ובעלויות הקשורות למתן שירותי הקמה או שדרוג של תשתית שמשמשת לצורך

( לעיל(6)לב()2הסדרי זיכיון למתן שירות ציבורי בהתאם למדיניות ההכרה בהכנסה מחוזי הקמה )ראה ביאור

ובהכנסות ובעלויות הקשורות למתן שירותי תפעול של תשתית כאמור בהתאם למדיניות ההכרה בהכנסה

( לעיל(. התמורה בגין שירותי ההקמה או השדרוג נמדדה לפי שוויה2)לב()2מהספקת שירותים )ראה ביאור

ההוגן.

23, 16.IFRIC 12 יד( לעיל( במידה שיש לה זכות חוזית בלתי מותנית לקבל2החברה טיפלה בתמורה כנכס פיננסי )ראה ביאור(

מזומן או נכס פיננסי אחר מהמעניק )או לפי הוראת המעניק( עבור שירותי ההקמה או השדרוג. לחברה זכות

בלתי מותנית לקבל מזומן אם המעניק מתחייב חוזית לשלם לה כמפעיל סכומים מוגדרים או ניתנים לקביעה,

או את החוסר, אם קיים, בין סכומים שהתקבלו ממשתמשים בשירות הציבורי לבין סכומים מוגדרים או ניתנים

()ב( לעיל(.1)יד()2 )ראה ביאור 3לקביעה. נכס פיננסי כאמור סווג כהלוואות וחייבים

17.IFRIC 12 כא( לעיל( במידה שהיא קיבלה זכות )רישיון( לחייב2החברה טיפלה בתמורה כנכס בלתי מוחשי )ראה ביאור(

את המשתמשים בתשתית או את המעניק בהתאם למידה שבה הציבור משתמש בשירות.

53BC ,18.IFRIC 12אם התשלום שהחברה קיבלה כמפעיל בתמורה להקמת או שדרוג התשתית מורכב בחלקו מנכס פיננסי

ובחלקו מנכס בלתי מוחשי, החברה טיפלה בנפרד בכל רכיב של תמורה ובהתאם הכירה הן בנכס פיננסי והן

בנכס בלתי מוחשי. במצב כאמור, החברה הכירה בנכס פיננסי במלוא השווי ההוגן של הסכום אשר יש לה

זכות חוזית לקבלו מהמעניק ויתרת השווי ההוגן של התמורה הוכרה כנכס בלתי מוחשי.

הנחות מספקים:לו.

הנחות שוטפות מספקים מוכרות בדוחות הכספיים עם קבלתן.

במסגרת ביאור זה הובאה דוגמה לנוסח כאשר החברה מספקת בעצמה את המענקים. אם צד שלישי מספק את המענקים, יש להתאים את1.8 סעיף IFRIC 13הגילוי על בסיס הוראות

לטיפול החשבונאי בתשלומים של מפעיל למעניק במסגרת הסדר זיכיון למתן שירותים, ראה דיוני הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי2.2016הבינלאומיים מיולי

, ניתן לטפל בסכום המגיע מהמעניק גם כנכס פיננסי זמין למכירה או כנכס פיננסי בשווי הוגן דרך רווח או הפסד24 סעיף IFRIC 12 בהתאם ל-3 )אם הנכס הפיננסי יועד לסיווג זה בעת ההכרה לראשונה והתנאים לסיווג זה מתקיימים(. אין הכרח כי נכסים פיננסיים הנובעים מהסדרי זיכיון

שונים יסווגו באותו אופן.

-60- ג.

הנחות המתקבלות מספקים בתום השנה אשר לגביהן לא מחויבת החברה לעמוד ביעדים מסוימים הוכרו

בדוחות הכספיים עם ביצוע הרכישות היחסיות המזכות את החברה בהנחות האמורות.

-61- ג.



:)המשך(הנחות מספקים לו.

הנחות מספקים שהזכות לקבלתן מותנית בעמידת החברה ביעדים מסוימים כגון עמידה בהיקף רכישות שנתי

)כמותי או כספי( מינימלי, גידול בהיקף הרכישות לעומת תקופות קודמות ועוד, מוכרות בדוחות הכספיים,

באופן יחסי, בהתאם להיקף הרכישות שביצעה החברה מהספקים בתקופה המדווחת המקדמות את החברה

לקראת העמידה ביעדים, וזאת רק כאשר צפוי שהיעדים יושגו וניתן לאמוד את סכומי ההנחות באופן סביר.

אומדן העמידה ביעדים מבוסס, בין היתר, על ניסיון העבר ומערכות היחסים של החברה עם הספקים ועל

היקף הרכישות החזוי מהספקים ביתרת התקופה.

ירידת ערך:לז.

2-4, 9.IAS 36החברה בוחנת בסוף כל תקופת דיווח אם קיימים סימנים המצביעים על ירידת ערך של נכסים לא כספיים

)למעט מלאי, נכסים הנובעים מחוזי הקמה, נכסי מסים נדחים, נדל"ן להשקעה הנמדד בשווי הוגן ונכסים לא

שוטפים המסווגים כמוחזקים למכירה(, המחייבים בחינה לירידת ערך.

10.IAS 36ללא קשר אם קיימים סימנים לירידת ערך, החברה בוחנת אחת לשנה ירידת ערך של נכסים בלתי מוחשיים

שאורך החיים השימושיים שלהם הוא בלתי מוגדר ושל נכסים בלתי מוחשיים שאינם זמינים עדיין לשימוש וכן

1של מוניטין הנובע מצירוף עסקים או מרכישת זכות בפעילות משותפת שפעילותה מהווה עסק.

59-60, 66.IAS 36לצורך בחינה לירידת ערך של נכס שאינו מוניטין, חישבה החברה את הסכום בר ההשבה של הנכס. כאשר

הסכום בר ההשבה נמוך מהערך בספרים של הנכס, הכירה החברה בהפסד מירידת ערך והפחיתה את הערך

בספרים של הנכס לסכום בר ההשבה שלו. החברה הכירה בהפסדים מירידת ערך מיידית ברווח או הפסד,

אלא אם הנכס הוא רכוש קבוע שהוערך מחדש בהתאם למודל הערכה מחדש, אז ההפסד טופל כהקטנת

( לעיל(.2)יח()2ההערכה מחדש )ראה ביאור

66.IAS 36אם לא ניתן היה לאמוד את הסכום בר ההשבה של נכס בודד, החברה חישבה את הסכום בר ההשבה של

היחידה המניבה מזומנים אליה שייך הנכס.

80.IAS 36לצורך בחינה לירידת ערך, מוניטין הוקצה ממועד הרכישה לכל אחת מהיחידות המניבות מזומנים אשר צפויות

2ליהנות מהסינרגיה בצירוף העסקים.

104-105.IAS 36כאשר החברה מכירה בהפסד מירידת ערך של יחידה מניבה מזומנים, החברה מקצה את ההפסד מירידת

ערך להקטנת הערך בספרים של נכסי היחידה, תחילה כנגד מוניטין שהוקצה ליחידה, ולאחר מכן לשאר

הנכסים באופן יחסי על בסיס ערכם בספרים )בכפוף לסכום בר ההשבה שלהם(.

,114, 110.IAS 36122-124, 117

החברה מעריכה בסוף כל תקופת דיווח אם קיימים סימנים המצביעים על כך שהפסד מירידת ערך של נכס,

למעט מוניטין, שהוכר בתקופות דיווח קודמות, אינו קיים עוד או הוקטן. כאשר קיימים סימנים כאמור, החברה

מחשבת את סכום בר ההשבה של הנכס. החברה ביטלה הפסד מירידת ערך של נכס, למעט מוניטין, רק אם

חלו שינויים באומדנים ששימשו בחישוב הסכום בר ההשבה של הנכס מהמועד שבו הוכר לאחרונה ההפסד

מירידת ערך. ביטול ההפסד מירידת ערך הגדיל את הערך בספרים של הנכס לסכום הנמוך מבין הסכום בר

ההשבה שלו לבין הערך בספרים שהיה נקבע )בניכוי פחת או הפחתה( אילו לא הוכר הפסד מירידת ערך

בתקופות דיווח קודמות. ביטול הפסד מירידת ערך של יחידה מניבה מזומנים הוקצה לנכסי היחידה, פרט

למוניטין, באופן יחסי לערכם בספרים וטופל באופן דומה. הפסד בגין ירידת ערך מוניטין לא מבוטל בתקופות

מאוחרות יותר.

119.IAS 36ביטול הפסד מירידת ערך הוכר מיידית ברווח או הפסד, אלא אם הנכס הוא רכוש קבוע שהוערך מחדש

, אם נכס בלתי מוחשי בעל אורך חיים שימושיים בלתי מוגדר, נכס בלתי מוחשי שאינו זמין עדיין לשימוש96)א( ו-10 סעיפים IAS 36 בהתאם ל-1 ומוניטין שהוקצה כולו או חלקו ליחידה מניבה מזומנים הוכרו לראשונה במהלך התקופה השנתית השוטפת, הם ייבחנו לירידת ערך לפני תום

התקופה השנתית השוטפת. )ב(, יחידה מניבה מזומנים או קבוצה של יחידות מניבות מזומנים, שאליה הוקצה מוניטין, לא תהיה גדולה ממגזר80 סעיף IAS 36 בהתאם ל-2

וזאת לפני קיבוץ של מגזרי פעילות דומים למגזר פעילות אחד.IFRS 8פעילות כהגדרתו ב-

-62- ג.

בהתאם למודל ההערכה מחדש, אז הביטול טופל כהגדלה של ההערכה מחדש.

-63- ג.



הטבות לעובדים:לח.

:הטבות עובדים לטווח קצר.1

IAS 19.9 12החברה סיווגה הטבה כהטבת עובד לטווח הקצר כאשר ההטבה חזויה להיות מסולקת במלואה לפני

חודשים מתום תקופת הדיווח השנתית שבה העובדים מספקים את השירות המתייחס. הטבות עובד לטווח

והפקדות לביטוח לאומי.1קצר כוללות משכורות, דמי הבראה, ימי מחלה

IAS 19.11, 19עלות הטבת עובד לטווח קצר הוכרה כהוצאה, אלא אם היא נכללה בעלות של נכס, עם קבלת השירותים

מהעובד. כשלחברה קמה מחויבות משפטית או משתמעת שניתנת לאמידה מהימנה למתן מענקים לעובדים,

החברה מכירה בהתחייבות זו במועד שבו קמה המחויבות.

:הטבות עובדים לאחר סיום העסקה.2

בהתאם לחוקי העבודה ולהסכמי העבודה בישראל ובהתאם לנוהג הקבוצה, חייבות חברות הקבוצה בתשלום

פיצויים לעובדים שיפוטרו, ובתנאים מסוימים לעובדים שיתפטרו או יפרשו מעבודתם.

IAS 19.27, 51 לעובדי החברה בהתאם לסעיף פיצויים פיטורין14התחייבויות החברה לתשלום פיצויי לחוק מטופלות2

כתוכנית להפקדה מוגדרת. החברה הכירה בעלות ההטבה כהוצאה, אלא אם היא נכללה בעלות של נכס, לפי

הסכום שיש להפקיד במקביל לקבלת שירותי העבודה מהעובד.

IAS 19.27, 9, 67 ,)ב(-)א(57

לסעיף בהתאם שאינם החברה, לעובדי פיצויים לתשלום החברה פיטורין,14התחייבויות פיצויי לחוק

מטופלות כתוכנית להטבה מוגדרת. ההתחייבות )הנכס( נטו בגין הטבה מוגדרת המוצגת בדוח על המצב

הכספי היא הערך הנוכחי של המחויבות בגין ההטבה המוגדרת לסוף תקופת הדיווח, בניכוי השווי ההוגן בסוף

תקופת הדיווח של נכסי התוכנית שמהם המחויבות תסולק במישרין, מותאם להשפעה כלשהי של הגבלת

. מחויבות ההטבה נמדדת בשיטות אקטואריות על בסיס שיטת3הנכס נטו בגין הטבה מוגדרת לתקרת הנכס

יחידת הזכאות החזויה.

IAS 19.103, 110, 120, 127

עלות שירות שוטף, עלות שירותי עבר, רווח או הפסד כתוצאה מסילוק וריבית נטו על ההתחייבות )הנכס( נטו

. מדידות מחדש של ההתחייבות )הנכס( נטו בגין הטבה מוגדרת,4בגין הטבה מוגדרת הוכרו ברווח או הפסד

, כוללות רווחים והפסדים אקטואריים, תשואה על נכסי תוכנית )למעט סכומים4אשר מוכרות ברווח כולל אחר

שנכללו בריבית נטו על ההתחייבות )הנכס( נטו בגין הטבה מוגדרת( ושינוי כלשהו בהשפעה של תקרת הנכס

)למעט סכומים שנכללו בריבית נטו על ההתחייבות )הנכס( נטו בגין הטבה מוגדרת(.

IAS 19.122מדידות מחדש של ההתחייבות )הנכס( נטו בגין הטבה מוגדרת שהוכרו ברווח כולל אחר אינן מסווגות מחדש

לרווח או הפסד בתקופה עוקבת. החברה מעבירה סכומי רווח כולל אחר בין _____ לבין _____ בהתאם

.5[פרטל-_____ ]

נכסי התוכנית הם כספים שהחברה מפקידה בגופים מסוימים בגין התחייבויותיה לתשלום פיצויים לחלק

מעובדיה באופן שוטף כדוגמת קרנות פנסיה ופוליסות ביטוח כשירות.

IAS 19.64כאשר לחברה יש עודף בתוכנית להטבה מוגדרת )כלומר, נכס נטו(, היא מודדת את הנכס נטו בגין ההטבה

המוגדרת, לפי הנמוך מבין העודף בתוכנית להטבה מוגדרת לבין תקרת הנכס.

להלן.4 אלא אם כן, ההטבה סווגה כהטבת עובד לטווח ארוך. במקרה כזה יש לכלול ימי מחלה במסגרת סעיף 1 לחוק פיצויי פיטורין או שהוצא לענף צו הרחבה.14 יש לוודא שהענף שבו פועלת החברה אכן נמצא במסגרת סעיף 2 , תקרת הנכס היא הערך הנוכחי של הטבות כלכליות כלשהן הזמינות בצורה של החזרים מהתוכנית או של הקטנה8 סעיף IAS 19 בהתאם ל-3

, הטבה כלכלית היא זמינה, גם אם היא אינה ניתנת למימוש באופן מיידי בסוף תקופת8 סעיף IFRIC 14בהפקדות עתידיות לתוכנית. בהתאם ל-הדיווח, אם ניתן לממשה בנקודה מסוימת במהלך חיי התוכנית או בעת סילוק התחייבויות התוכנית.

, למעט לגבי עלות שירותי עבר, ההכרה ברווח או הפסד או ברווח כולל אחר היא למעט עד למידה שתקן דיווח120 סעיף IAS 19 בהתאם ל-4כספי בינלאומי אחר דורש או מאפשר לכלול אותם בעלות של נכס. אם זהו המצב, יש לשקול מתן גילוי לעובדה זו.

, חברה יכולה להעביר סכומים אלה שהוכרו ברווח כולל אחר בתוך סעיפי ההון.122 סעיף IAS 19 בהתאם ל-5

-64- ג.



:)המשך(הטבות לעובדים לח.

:הטבות בגין פיטורין.3

IAS 19.165התחייבות בגין פיטורין הוכרה כמוקדם מבין המועד שבו החברה אינה יכולה עוד לבטל את ההצעה של אותן

)כו( לעיל( הכולל2הטבות בגין פיטורין לבין המועד שבו החברה מכירה בעלויות בגין שינוי מבני )ראה ביאור

תשלום של הטבות בגין פיטורין.

:הטבות עובדים אחרות לטווח ארוך.4

IAS 19.8, 153,החברה סיווגה הטבה כהטבת עובד אחרת לטווח ארוך כאשר ההטבה לא סווגה כהטבת עובד לטווח קצר

כהטבת עובד לאחר סיום העסקה או כהטבה בגין פיטורין. הטבות עובדים אחרות לטווח ארוך כוללות ימי

, חופשת שבתון ומענקי יובל.1חופשה

IAS 19.155, 156)ההתחייבות בגין הטבות עובדים אחרות לטווח ארוך טופלה באופן דומה לתוכניות להטבה מוגדרת, למעט)ג

הטיפול במדידות מחדש של ההתחייבות אשר הוכרו ברווח או הפסד.

תשלום מבוסס מניות:לט.

IFRS 2.2, החברה הכירה בעסקאות תשלום מבוסס מניות, בין היתר, בגין רכישת סחורות או שירותים. עסקאות אלונספח א

כוללות עסקאות עם עובדים ועם צדדים שאינם עובדים שתסולקנה במכשירים הוניים של החברה, כגון מניות

או שתסולקנה במזומן בסכומים המבוססים על המחיר או על השווי של המכשירים או אופציות למניות,

ההוניים של החברה, וכן עסקאות המאפשרות לחברה או לספק השירות או הסחורות בחירה בין סילוק כספי

במזומן לבין סילוק במכשירים הוניים של החברה.

IFRS 2.11במועד נמדד שווי ההטבה הוניים, במכשירים המסולקות לעובדים מניות מבוסס תשלום עסקאות לגבי

ההענקה בהתייחס לשווי ההוגן של המכשירים ההוניים המוענקים.

IFRS 2.10לגבי עסקאות תשלום מבוסס מניות לצדדים שאינם עובדים המסולקות במכשירים הוניים, שווי העסקה נמדד

בהתייחס לשווי ההוגן של הסחורות ו/או של השירותים שהתקבלו. אם החברה אינה מסוגלת למדוד באופן

מהימן את השווי ההוגן של הסחורות או של השירותים שהתקבלו, השווי ההוגן שלהם נמדד בהתייחס לשווי

ההוגן של המכשירים ההוניים המוענקים.

הלוואות שניתנו לעובדים לרכישת מניות החברה, כאשר המניות עצמן משמשות כביטחון בלעדי לפירעונן,

2טופלו כהענקת אופציות לעובדים.

IFRS 2.30לגבי עסקאות תשלום מבוסס מניות המסולקות במזומן, שווי ההטבה מוצג כהתחייבות, אשר נמדדת בשוויה

ההוגן בסוף כל תקופת דיווח ובמועד הסילוק.

IFRS 2.7-8, 14-15, 20

שווי ההטבה של עסקאות תשלום מבוסס מניות מוכר ברווח או הפסד, אלא אם ההוצאה נכללה בעלות של

כנגד יתרת העודפים[ על פני תקופת ההבשלה בהתבסס על האומדן הטוב ביותרלחלופין:נכס, כנגד קרן הון ]

הניתן להשגה של מספר המכשירים ההוניים החזויים להבשיל.

IFRS 2. 45, ב43ב ,53, ב49ב

ידי החברה האם, המבוסס על המכשירים כאשר החברה קיבלה שירותים בתמורה לתשלום המוענק על

מניות ההוניים של החברה או על המכשירים ההוניים של החברה האם, מדובר בעסקת תשלום מבוסס

המסולקת במכשירים הוניים, כך שהוצאה הוכרה ברווח או הפסד כנגד רישום סכום מקביל בהון בגין השקעה

הונית שהתקבלה מהחברה האם.

IFRS 2.27כאשר מבוצעים שינויים בתוכנית לתשלום מבוסס מניות, החברה מכירה בהשפעות שינויים שמגדילים את

3השווי ההוגן הכולל של התוכנית במהלך תקופת ההבשלה שנותרה.

לעיל.1 אלא אם כן, ההטבה סווגה כהטבת עובד לטווח קצר. במקרה כזה יש לכלול ימי חופשה במסגרת סעיף 1.2005 טיפול חשבונאי זה מתבסס על דיוני הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים מנובמבר 2 יש להתאים את הנוסח בהתאם למהות השינוי שבוצע בתוכנית ומהות התוכנית.3

-65- ג.



1מסים על ההכנסה:מ.

IAS 12.5, 17-18החברה מכירה במסים נדחים בגין הפרשים זמניים בין הדיווח הכספי לבין הדיווח לצורכי מס הכנסה ובגין

העברה קדימה של הפסדים לצורכי מס. הפרשים אלה נובעים בעיקר מהפרשים בין היתרה המופחתת של

בין הערך לצורכי מס הכנסה, מהפרשים לבין הסכומים שיותרו בעתיד כפחת פריטים בדוחות הכספיים

ליום )עד מתואמים בסכומים שנמדד שלהם המס בסיס לבין הכספיים בדוחות פריטים של בספרים

או עד לסוף תקופת הדיווח, לפי העניין(, מפריטים מסוימים אשר נמדדים בשווי הוגן בדוחות31.12.2007

הכספיים ללא תיאום מקביל לצורכי מס ומפער בעיתוי בהכרה בהוצאות ובהכנסות מסוימות.

IAS 12.47, 51החברה מדדה נכסי מסים נדחים והתחייבויות מסים נדחים לפי שיעורי המס החזויים לחול על התקופה שבה

ימומש הנכס או תסולק ההתחייבות, בהתבסס על שיעורי המס ועל חוקי המס אשר נחקקו או אשר חקיקתם

הושלמה למעשה עד לסוף תקופת הדיווח. כמו כן, המדידה שיקפה את השלכות המס שתנבענה מהאופן שבו

2החברה מצפה להשיב או לסלק את הערך בספרים של נכסיה ושל התחייבויותיה.

IAS 12.24, 27אIFRS 11. א)ג(33ב

החברה הכירה בנכס מסים נדחים בגין כל ההפרשים הזמניים הניתנים לניכוי, במידה שצפוי שתהיה הכנסה

חייבת מהסוג המתאים שכנגדה ניתן יהיה לנצל את ההפרשים הזמניים הניתנים לניכוי, אלא אם נכס המסים

הנדחים נובע מההכרה לראשונה בנכס או בהתחייבות בעסקה שאינה צירוף עסקים ושאינה רכישת זכות

בפעילות משותפת שפעילותה מהווה עסק ואשר במועד העסקה אינה משפיעה על הרווח החשבונאי או על

ההכנסה החייבת )ההפסד לצורך מס(.

IAS 12.44, 27שנבעוא לניכוי, הניתנים זמניים הפרשים בגין נדחים מסים בנכס הכירה החברה לעיל, האמור למרות

מהשקעות בחברות מוחזקות, רק כאשר היפוך ההפרש הזמני צפוי בעתיד הנראה לעין וצפויה הכנסה חייבת

מהסוג המתאים שכנגדה ניתן יהיה לנצל את ההפרשים הזמניים.

IAS 12.15IFRS 11. א)ג(33ב

החברה הכירה בהתחייבות מסים נדחים בגין כל ההפרשים הזמניים החייבים במס )למעט כאמור בהמשך

לגבי חברות מוחזקות(, אלא אם התחייבות המסים הנדחים נובעת מהכרה לראשונה במוניטין או מהכרה

משותפת בפעילות זכות רכישת ושאינה עסקים צירוף שאינה בעסקה בהתחייבות או בנכס לראשונה

שפעילותה מהווה עסק ואשר במועד העסקה אינה משפיעה על הרווח החשבונאי או על ההכנסה החייבת

)ההפסד לצורך מס(.

IAS 12.39, 40, 42, 43

להשקעות במס שמיוחסים חייבים זמניים בגין הפרשים נדחים מסים בהתחייבות מכירה אינה החברה

בחברות מוחזקות, כאשר החברה שולטת בעיתוי ההיפוך של ההפרש הזמני וצפוי שההפרש הזמני לא יתהפך

בעתיד הנראה לעין. מצב זה מתקיים כאשר אין בכוונת החברה לממש את ההשקעה בחברה המוחזקת,

: לגבי חברות בנות -3ובמקרים שבהם חלוקת דיבידנדים על ידי החברה המוחזקת כרוכה בתשלום מס נוסף

גם כאשר קבעה החברה כי בעתיד הנראה לעין לא יחולקו דיבידנדים כאמור; לגבי חברות כלולות - גם כאשר

קיים הסכם לפיו רווחי החברה המוחזקת לא יחולקו בעתיד הנראה לעין; ולגבי הסדרים משותפים - גם כאשר

החברה יכולה לשלוט בעיתוי החלוקה של חלקה ברווחים של ההסדר המשותף וצפוי שהם לא יחולקו בעתיד

הנראה לעין.

IAS 12.58החברה הכירה במסים שוטפים ובמסים נדחים ברווח או הפסד, למעט אם הם נבעו מעסקה או מאירוע אשר

הוכרו, באותה תקופה או בתקופה אחרת, מחוץ לרווח או הפסד או נבעו מצירוף עסקים.

החברה מדדה מסים נדחים בגין הפרשים זמניים, המתייחסים לרווחים ולהפסדים בלתי ממומשים אשר נוצרו

בהתאם לדיוני הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים מספטמבר 1 , הטיפול החשבונאי בריבית ובקנסות המתייחסים2017 , אלא סכומים כלשהם לשלם/לקבל בגין ריביתIAS 37 ובין יישום IAS 12למסים על ההכנסה אינו נתון לבחירה של מדיניות חשבונאית בין יישום

, וסכומים כלשהם לשלם/לקבל בגין ריבית וקנסות, שלגביהם לא יושםIAS 12וקנסות שהחברה מחשיבה כמסים על ההכנסה יטופלו בהתאם ל-IAS בהתאם 12 יטופלו ,

חל עלIAS 12, 2009 וממאי 2006. בהקשר זה יצוין כי בהתאם לדיוני הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים ממרץ IAS 37ל-מסים המבוססים על "הכנסה חייבת", ביטוי שמרמז על תפיסה רעיונית של סכום נטו מאשר סכום ברוטו.

ג, במדידת מסים נדחים הנובעים מנדל"ן להשקעה שנמדד תוך שימוש במודל השווי ההוגן קיימת51 סעיף IAS 12 תשומת הלב כי בהתאם ל-2הנחה הניתנת להפרכה שהערך בספרים של הנדל"ן להשקעה יושב באמצעות מכירה ולא באמצעות שימוש.

לדוגמה, במקרה של חברות מוחזקות המסווגות כמפעל מאושר/מוטב או בחברות תושבות חוץ.3

-66- ג.

במסגרת עסקאות בין הישויות של הקבוצה, ובין הקבוצה לבין חברות כלולות ועסקאות משותפות, לפי שיעורי

המס החלים על הישות המחזיקה בנכס לאחר ביצוע העסקה.

-67- ג.



נכסים לא שוטפים המסווגים כמוחזקים למכירה ופעילויות שהופסקו:מא.

IFRS 5.6-8, 15, 5, 25

נכסים לא שוטפים וקבוצות מימוש מסווגים כמוחזקים למכירה כאשר הנהלת החברה מחליטה על מכירתם

ובתנאי שהמכירה צפויה ברמה גבוהה )בין היתר, חזוי כי השלמת המכירה תבוצע תוך שנה( וכן הם זמינים

למכירה מיידית במצבם הנוכחי בתנאים מקובלים למכירתם. נכסים לא שוטפים וקבוצות מימוש המסווגים

כמוחזקים למכירה נמדדים לפי הנמוך מבין ערכם בספרים לבין שוויים ההוגן בניכוי עלויות למכירה )למעט

1נכסים פיננסיים, נדל"ן להשקעה שנמדד בשווי הוגן, נכסים שנובעים מהטבות לעובדים ונכסי מסים נדחים(

ואינם מופחתים. ריבית והוצאות אחרות הנובעות מהתחייבויות של קבוצת מימוש המסווגת כמוחזקת למכירה

ממשיכות להיות מוכרות.

IFRS 5.33-34, 38, 40

הסיווג כמוחזקת למכירה[ בדוח על לחלופין/בנוסף:פעילות שהופסקה מוצגת בנפרד החל ממועד המימוש ]

רווח או הפסד ורווח כולל אחר לרבות מספרי השוואה ובדוח על המצב הכספי.

רווח למניה:מב.

IAS 33.9, 30החברה חישבה את סכומי הרווח הבסיסי למניה והרווח המדולל למניה לגבי הרווח או ההפסד לשנה המיוחס

שהופסקו ומפעילויות נמשכות מפעילויות הפסד או רווח לגבי וכן החברה של הרגילות המניות לבעלי

המיוחסים לבעלי המניות הרגילות של החברה.

IAS 33.10, 12הרווח הבסיסי למניה חושב על ידי חלוקת הרווח או ההפסד המיוחס לבעלי המניות הרגילות של החברה

)לאחר תיאום בגין סכומים לאחר מס של דיבידנדים, הפרשים הנובעים מסילוק והשפעות דומות אחרות של

מניות בכורה שסווגו כמכשיר הוני( בממוצע המשוקלל של מספר המניות הרגילות הקיימות במחזור במהלך

השנה.

IAS 33.33לצורך חישוב הרווח המדולל למניה, הרווח או ההפסד המיוחס לבעלי המניות הרגילות של החברה, כפי

שחושב לצורך הרווח הבסיסי למניה, תואם בגין ההשפעה לאחר מס של:

דיבידנדים כלשהם או פריטים אחרים כלשהם, המתייחסים למניות רגילות פוטנציאליות מדללות, אשר–

נוכו בחישוב הרווח או ההפסד המיוחס לבעלי המניות הרגילות של החברה, כפי שחושב לצורך הרווח הבסיסי

למניה;

עלויות מימון כלשהן שהוכרו בתקופה הקשורות למניות רגילות פוטנציאליות מדללות; וכן–

שינויים אחרים כלשהם בהכנסה או בהוצאה שהיו נובעים מהמרת מניות רגילות פוטנציאליות מדללות.–

IAS 33.36, 41כמו כן, לממוצע המשוקלל של מספר המניות הרגילות שחושב לצורך הרווח הבסיסי למניה נוסף הממוצע

הרגילות המניות כל של מההמרה כתוצאה מונפקות שהיו הרגילות המניות מספר של המשוקלל

הפוטנציאליות המדללות למניות רגילות. מניות רגילות פוטנציאליות מדללות נחשבו ככאלו שהומרו למניות

רגילות בתחילת התקופה או ממועד הנפקתן, כמאוחר שבהם. מניות רגילות פוטנציאליות נחשבו כמדללות

כאשר המרתן למניות רגילות הקטינה את הרווח למניה מפעילויות נמשכות או הגדילה את ההפסד למניה

מפעילויות נמשכות.

עסקאות עם בעלי שליטה:מג.

נכס שהועבר לחברה מבעל השליטה בה מוצג בדוחות הכספיים של החברה לפי שוויו ההוגן במועד ההעברה.

הפרש כלשהו בין סכום התמורה שנקבע לנכס לבין שוויו ההוגן הוכר בהון.

נגרע מהדוחות הכספיים של החברה לפי שוויו ההוגן במועד נכס שהועבר מהחברה לבעל השליטה בה

ההעברה. ההפרש בין השווי ההוגן של הנכס לבין הערך בספרים במועד ההעברה הוכר ברווח או הפסד

וההפרש בין סכום התמורה שנקבע לנכס במועד ההעברה לבין שוויו ההוגן הוכר בהון.

נגרעת ידי בעל השליטה, על או בחלקה, נטילת התחייבות של החברה כלפי צד שלישי, במלואה בעת

, חלות הוראות הסיווג בלבד. כאשר קבוצת מימוש שסווגה כמוחזקת למכירה מורכבתIFRS 5 לגבי נכסים שאינם בתחולת הוראות המדידה של 1, נדרשת התייעצות מקצועית. IFRS 5כולה מנכסים שאינם בתחולת הוראות המדידה של

-68- ג.

ההתחייבות מהדוחות הכספיים של החברה לפי שוויה ההוגן במועד הסילוק כאשר ההפרש בין הערך בספרים

של ההוגן השווי בין וההפרש הפסד או ברווח מוכר הסילוק במועד ההוגן שוויה לבין ההתחייבות של

ההתחייבות במועד הסילוק לבין סכום התמורה שנקבע מוכר הון.

-69- ג.



:)המשך(עסקאות עם בעלי שליטה מג.

לראשונה במועד ההכרה מוצגת או הלוואה שהתקבלה מבעל השליטה שניתנה לבעל השליטה הלוואה

כאשר ההפרש בין סכום1בדוחות הכספיים של החברה כנכס או כהתחייבות, לפי העניין, על פי שוויה ההוגן

ההכרה לאחר בהון. מוכר לראשונה ההכרה במועד ההוגן שוויה לבין שניתנה או שהתקבלה ההלוואה

הריבית שיטת יישום תוך המופחתת בעלותה החברה בדוחות הכספיים של מוצגת ההלוואה לראשונה,

האפקטיבית.

2עסקאות של צירופי עסקים תחת אותה שליטה מטופלות בהתאם לעקרונות להלן:

הנכסים וההתחייבויות של הישות הנרכשת מוכרים לראשונה בדוחות הכספיים לפי ערכם בספרים בדוחות–

הכספיים של בעל השליטה ערב צירוף העסקים.

ההפרש בין התמורה שנקבעה בעסקה לבין הערך בספרים של הנכסים נטו של הישות הנרכשת מוכר–

ישירות בהון.

הדוחות הכספיים של החברה משקפים את מצב העסקים ותוצאות הפעילות גם של הישות הנרכשת אשר–

מאוחדת בדרך של צירוף העסקים, כאילו התבצע צירוף העסקים ביום שבו נכנסו ישויות אלו תחת אותה

שליטה, כך שתקופות קודמות הוצגו מחדש על מנת לשקף את צירוף העסקים כאמור.

מגזרי פעילות:מד.

IFRS 8.25המתכונת לדיווח מגזרי של הקבוצה נערכה בהתאם לאופן שבו המידע מוצג למקבל ההחלטות התפעוליות

הראשי של החברה.

IFRS 8.27בדוחות הכספיים למדיניות החשבונאית המיושמת זהה בדיווח המגזרי המדיניות החשבונאית המיושמת

[ יתוארו ההבדלים בין בסיס המדידה של הרווח או ההפסד המגזרי, נכסי המגזרים לחלופין:המאוחדים.

3[והתחייבויות המגזרים לבין בסיס המדידה שלהם בדוחות הכספיים המאוחדים.

שינויים חשבונאיים:מה.29.IAS 81.4:שינוי יזום במדיניות חשבונאית

[ ________ לגבי החשבונאית מדיניותה את שינתה החשבונאיתהחברה במדיניות השינוי מהות תיאור

[. החברה יישמה למפרעוהסיבות מדוע יישום המדיניות החשבונאית החדשה מספק מידע מהימן ויותר רלוונטי

את המדיניות החשבונאית החדשה.

5( להלן.4)מה()2להשפעת היישום למפרע על הדוחות הכספיים - ראה ביאור

SAB 99-42.6:התאמה לא מהותית של מספרי השוואה

על מנת לשקף בהם התאמה לא31.12.2016החברה תיאמה את מספרי ההשוואה לשנה שהסתיימה ביום

[.תיאור מהות הטעותמהותית של מספרי השוואה הנובעת בשל _______ ]

(.1)ה()2 לעניין מדידת השווי ההוגן של הלוואה שהתקבלה מבעל שליטה, ראה ביאור 1 אם החברה מיישמת את שיטת הרכישה גם לגבי עסקאות של צירוף עסקים תחת אותה שליטה, יש להתאים את הנוסח של סעיף זה.2 והיא יכולה להיות שונה מהמדידהCODMהמדידה של הנתונים המוצגים במסגרת ביאור מגזרי הפעילות צריכה להיות בהתאם למוצג בפני ה-3

בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים. , שפורסמה על ידי רשותשינוי מדיניות חשבונאית בדבר הצגה של תשלומי ריבית בדוח תזרים מזומנים: 09-4ראה גם החלטת אכיפה חשבונאית 4

.2009ניירות ערך ביולי )ה(, אם יישום למפרע לתקופה קודמת מסוימת אינו מעשי, יש לתת גילוי לנסיבות לכך ולתיאור כיצד וממתי השינוי29 סעיף IAS 8בהתאם ל- 5

במדיניות החשבונאית יושם. :105-24 ועמדה משפטית מספר קווים מנחים לבחינת מהותיות של טעות בדוחות כספיים: 99-4בהתאם לעדכון עמדת סגל חשבונאית מספר 6

של רשות ניירות ערך, אם התגלתה טעות אשר אינה מהותית ביחס לתקופות הדיווח הקודמות אולם היאאופן פרסום דוחות כספיים מתוקנים מהותית ביחס לתוצאות תקופת הדיווח השוטפת )למשל, באופן שהכרה בהשפעה המצטברת של תיקון הטעות לתקופת הדיווח השוטפת תביא לשינוי מהותי בתוצאות תקופת הדיווח השוטפת(, החברה רשאית לתקן את הטעות על דרך תיקון מספרי ההשוואה שייכללו בדוחות הכספיים לתקופה השוטפת )וזאת במקום פרסום מחדש של הדוחות הכספיים שכוללים את הטעות( שיבוצע בדרך של סימון סעיפי הדוח המתוקנים

כ"התאמה לא מהותית של מספרי השוואה".

-70- ג.

( להלן.4)מה()2להשפעת ההתאמה על הדוחות הכספיים - ראה ביאור

-71- ג.



:)המשך(שינויים חשבונאיים מה.49.IAS 83.הצגה מחדש בשל תיקון טעות:

החברה הציגה מחדש את מספרי ההשוואה המתייחסים לתקופות קודמות על מנת לשקף בהם תיקון טעות

[.תיאור מהות הטעותשנבעה בשל _________ ]

1( להלן.4)מה()2להשפעת ההצגה מחדש על הדוחות הכספיים - ראה ביאור

:השפעת שינויים חשבונאיים על הדוחות הכספיים.4

בביאור לאמור ובביאור 2בהמשך על3(-)1)מה()2)ג( להלן ההשפעה של השינויים החשבונאיים לעיל, )

2הדוחות הכספיים של החברה:

(,i)28()ו.IAS 8(i)49()ב(, i)29()ג

השפעה על סעיפי הדוח על המצב הכספי:א(

31.12.2016כפישינוי בגיןכפי

שדווחבעבר

שמדווחכעת

אלפי ש"ח

3[פרט כל סעיף המושפע מהשינויים]

IAS 11.1.20164ג.40

כפישינוי בגיןכפישדווחבעבר

שמדווחכעת

אלפי ש"ח

[פרט כל סעיף המושפע מהשינויים]

(,i)28()ו.IAS 8(i)49()ב(, i)29()ג

השפעה על סעיפי הדוח על רווח או הפסד ורווח כולל אחר:ב(

31.12.2016לשנה שהסתיימה ביום כפישינוי בגיןכפי

שדווחבעבר

שמדווחכעת

אלפי ש"ח

5[פרט כל סעיף המושפע מהשינויים]


שדווחבעבר

שמדווחכעת

אלפי ש"ח

[פרט כל סעיף המושפע מהשינויים]

)ד(, אם הצגה מחדש לתקופה קודמת מסוימת אינה מעשית, יש לתת גילוי לנסיבות לכך ולתיאור כיצד וממתי הטעות49 סעיף IAS 8בהתאם ל- 1תוקנה.

אם ההשפעה על הדוח על תזרימי המזומנים היא מהותית, יש לתת גילוי דומה להשפעה על סעיפי הדוח על תזרימי המזומנים.2 לרבות סעיפים המהווים שורות סיכום וסיכומי משנה )למשל, "סה"כ נכסים שוטפים" וכדומה(.3סעיפים IAS 1 בהתאם ל-4 ד, כאשר חברה מיישמת למפרע מדיניות חשבונאית או מבצעת הצגה מחדש, וליישום למפרע או להצגה40א-40

מחדש יש השפעה מהותית על המידע בדוח על המצב הכספי לתחילת התקופה הקודמת, על החברה להציג דוח על מצב כספי שלישי לתחילתהתקופה הקודמת )אולם, אין צורך להציג את הביאורים המתייחסים לתאריך זה(.

לרבות סעיפים המהווים שורות סיכום וסיכומי משנה )למשל, "רווח מפעולות רגילות" וכדומה(.5

-72- ג.



:)המשך(שינויים חשבונאיים מה.

)המשך(:השפעת שינויים חשבונאיים על הדוחות הכספיים.4(,ii)28()ו.IAS 8(ii)49()ב(, ii)29()ג

השפעה על הרווח למניה המיוחס לבעלים של החברה האם:ג(


שדווחבעבר

שמדווחכעת

ש"חרווח )הפסד( בסיסי:

מפעילויות נמשכותמפעילויות שהופסקו

למניהרווח )הפסד(

רווח )הפסד( מדולל:מפעילויות נמשכות

מפעילויות שהופסקולמניהרווח )הפסד(


שדווחבעבר

שמדווחכעת

ש"חרווח )הפסד( בסיסי:


למניהרווח )הפסד(


מפעילויות שהופסקולמניהרווח )הפסד(

IAS 1.10,)ו(א40ד-40 ,41-43

1:סיווג מחדש.5

החברה סיווגה מחדש בדוח על רווח או הפסד ורווח כולל אחר את מספרי ההשוואה לשנים שהסתיימו בימים

בסך _____ אלפי ש"ח ו-_____ אלפי ש"ח, בהתאמה, מהוצאות הנהלה וכלליות31.12.2015 ו-31.12.2016

.2[תפורטנה הסיבות לסיווג מחדשלהוצאות מכירה ושיווק מאחר ו-________ ]

39-40.IAS 86.שינוי באומדנים:

(.5)ב()12למידע בדבר שינוי בשיעור הפחת של מכונה ובדבר שינוי באומדן עלויות לפירוק ופינוי - ראה ביאור

(.8)ב()13למידע בדבר שינוי בשיעור ההפחתה של פטנט - ראה ביאור

ד, כאשר חברה מסווגת מחדש פריטים בדוחות הכספיים, ולסיווג מחדש יש השפעה מהותית על המידע בדוח40א-40 סעיפים IAS 1בהתאם ל- 1 על המצב הכספי לתחילת התקופה הקודמת, על החברה להציג דוח על מצב כספי שלישי לתחילת התקופה הקודמת )אולם, אין צורך להציג את

הביאורים המתייחסים לתאריך זה(. , אם סיווג מחדש של סכומים השוואתיים אינו מעשי, יש לתת גילוי לסיבה לכך ולמהות של התיאומים שהיו מבוצעים42 סעיף IAS 1בהתאם ל- 2

אם הסכומים היו מסווגים מחדש.

-73- ג.



31, 30.IAS 8.2 1תקנים חדשים בתקופה שלפני יישומם:מו

IAS 8.31)ד(

להלן מידע לגבי תקני דיווח כספי בינלאומיים, תיקונים לתקנים ופרשנויות שפורסמו אך טרם נכנסו לתוקף,

שעשויים להשפיע על הדוחות הכספיים של החברה בעת יישומם לראשונה. למעט אם נאמר אחרת, כל תקן,

תיקון או פרשנות שצוינו להלן ניתנים ליישום מוקדם, תוך מתן גילוי לכך, והחברה מתכננת לאמצם לראשונה

במועד התחילה המחייב שלהם.

: "( IFRS 9 "מכשירים פיננסיים" )להלן: " 9 תקן דיווח כספי בינלאומי .1

IFRS 9 משנה את הטיפול החשבונאי במכשירים פיננסיים בשלושה נושאים עיקריים:2014, שפורסם ביולי ,

סיווג ומדידה, ירידת ערך נכסים פיננסיים וחשבונאות גידור )הטיפול החשבונאי בהכרה ובגריעה נותר ללא

מבטל את תקן חשבונאות בינלאומי IFRS 9שינוי(. "מכשירים פיננסיים: הכרה ומדידה" ואת פרשנות39

של הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בינלאומי "בחינה מחדש של נגזרים משובצים".9מספר

IFRS 9 או לאחר מכן. להלן סקירה של עיקרי הטיפול2018 בינואר 1 חל מתקופות שנתיות המתחילות ביום

וההשפעה הצפויה בעת היישום לראשונה:IFRS 9החשבונאי שנקבע ב-

סיווג ומדידה - נכסים פיננסיים:א(

יסווגו לאחת משלוש הקבוצות להלן על בסיס המודל העסקי של הישות לניהול הנכסים נכסים פיננסיים

הפיננסיים ועל בסיס מאפייני תזרים המזומנים החוזי של הנכס הפיננסי. הסיווג הוא לנכס הפיננסי בשלמותו,

ללא הפרדה של נגזרים משובצים.

מכשירי חוב שמוחזקים בהתאם למודל עסקי שמטרתו החזקה על מנת לגבות את תזרימי המזומנים–

החוזיים ושהתנאים החוזיים שלהם מספקים זכאות במועדים מוגדרים לתזרימי מזומנים שהם תשלומי קרן

וריבית בלבד - יימדדו בעלות מופחתת.

מכשירי חוב שמוחזקים בהתאם למודל עסקי שמטרתו מושגת הן באמצעות גביית תזרימי המזומנים–

מוגדרים לתזרימי זכאות במועדים החוזיים שלהם מספקים ושהתנאים והן באמצעות מכירה החוזיים

מזומנים שהם תשלומי קרן וריבית בלבד - יימדדו בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר.

כל הנכסים הפיננסיים האחרים יימדדו בשווי הוגן דרך רווח או הפסד.–

על אף האמור לעיל, ניתן לייעד מכשיר חוב בעת ההכרה לראשונה למדידה בשווי הוגן דרך רווח או הפסד, אם

בעת ההכרה לראשונה במכשיר כמו כן, הייעוד מבטל או מקטין משמעותית חוסר עקביות במדידה או בהכרה.

הוני שאינו מוחזק למסחר, ניתן לבצע בחירה שאינה ניתנת לביטול להציג שינויים בשוויי ההוגן של המכשיר ההוני

ברווח כולל אחר )למעט הכנסות מדיבידנדים(. סכומים כאמור שהוכרו ברווח כולל אחר לא יסווגו מחדש לרווח

או הפסד לאחר מכן.

סיווג מחדש בין קבוצות המדידה לאחר ההכרה לראשונה אינו אפשרי, אלא אם החברה משנה את המודל

העסקי שלה לניהול נכסים פיננסיים.

למפרע ללא הצגה מחדש של תקופותIFRS 9החברה מתכוונת ליישם את דרישות הסיווג והמדידה של

, ההשפעות המהותיות הצפויות בעת היישום31.12.2017. על בסיס העובדות והנסיבות שקיימות ליום 3קודמות

לראשונה הן:

-איגרות חוב, איגרות חוב להמרה ומניות, שמסווגות כיום כזמין למכירה, תסווגנה בהתאם לIFRS 9למדידה

, אם רק היבטים מסוימים של התקנים מהותיים לחברה, יש למקד את הגילוי בהיבטים האלה.105-25תאם לעמדה משפטית מספר בה 1הביאור אינו כולל את התיקונים ל-2 IAS 28 בדבר מדידת חברה כלולה או עסקה משותפת בשווי הוגן, שפורסמו בדצמבר במסגרת2016

אם התקנים הללו עשויים להשפיע על הדוחות הכספיים של החברה עם יישומם, יש לתת.2016-2014 מחזור IFRSהשיפורים השנתיים לתקני בדבר מכירה או השקעה של נכסים בין משקיע לביןIAS 28 ול-IFRS 10להם גילוי במסגרת ביאור זה. כמו כן, הביאור אינו כולל את התיקונים ל-

, כיוון שמועד תחילה שלהם נדחה למועד בלתי מוגדר.2014חברה כלולה שלו או עסקה משותפת שלו, שפורסמו בספטמבר , חברה יכולה לבצע הצגה מחדש של תקופות קודמות, אם ורק אם הדבר אפשרי ללא שימוש בראייה לאחור )7.2.15 סעיף IFRS 9תאם ל-בה 3

hindsight.במקרה זה, יש להתאים את הגילוי בדבר ההשפעה הכמותית של היישום לראשונה .)

-74- ג.

הוגן דרך רווח או הפסד. יתרת הרווח הכולל האחר המצטבר בגינן תוכר במועד היישום לראשונהבשווי

כתיאום מקרן הון בגין נכסים פיננסיים זמינים למכירה לעודפים.

-75- ג.



:)המשך(תקנים חדשים בתקופה שלפני יישומם מו.

)המשך(: "( IFRS 9 "מכשירים פיננסיים" )להלן: " 9 תקן דיווח כספי בינלאומי .1

איגרות חוב שאינן סחירות, שמסווגות כיום כזמין למכירה עקב ייעוד כאמור בעת ההכרה לראשונה, תסווגנה

למדידה בעלות מופחתת. יתרת הרווח הכולל האחר המצטבר בגינן תבוטל במועדIFRS 9בהתאם ל-

ליום בין העלות המופחתת שלהן לראשונה. הפער לבין העלות המופחתת שלהן31.12.2017היישום

חודשים, יוכר12, שנובע כתוצאה מהכרה בהפרשה להפסדי אשראי חזויים בתקופת IFRS 9בהתאם ל-

כתיאום ליתרת הפתיחה של העודפים.

-השקעה במניות, שמסווגת כיום כזמין למכירה, תיועד בהתאם לIFRS 9 הוגןלמדידה בשוויעל ידי החברה

יתרת הרווח הכולל האחר המצטבר בגין ההשקעה תמשיך להיות מוצגת ברכיב נפרד1דרך רווח כולל אחר.

בהון, אולם היא לא תסווג מחדש לרווח או הפסד במועד עתידי.

-הלוואה לחברה כלולה, שמסווגת כיום כהלוואות וחייבים, תסווג בהתאם לIFRS 9הוגן דרך למדידה בשווי

.מוחזקת בהתאם למודל עסקי שמטרתו לגבות את תזרימי המזומנים החוזייםרווח או הפסד, כיוון שאינה

יוכר 31.12.2017ליום הפער בין העלות המופחתת של ההלוואה כתיאום ליתרתובין השווי ההוגן שלה

.הפתיחה של העודפים

:התחייבויות פיננסיותסיווג ומדידה - ב(

, למעט הדרישה כי הסכום39הטיפול החשבונאי אינו שונה מהותית מזה שנקבע בתקן חשבונאות בינלאומי

של שינוי בשווי ההוגן של התחייבויות פיננסיות שיועדו למדידה בשווי הוגן דרך רווח או הפסד )למעט מחויבויות

למתן הלוואות וחוזי ערבות פיננסית(, המתייחס לשינוי בסיכון האשראי של ההתחייבות, יוצג ברווח כולל אחר,

אלא אם הדבר ייצור או יגדיל חוסר הקבלה חשבונאית ברווח או הפסד. סכומים כאמור שהוכרו ברווח כולל

אחר לא יסווגו מחדש לרווח או הפסד לאחר מכן.

כמו כן, בוטל החריג בדבר מדידה בעלות של נגזרים המהווים התחייבויות שקשורות למכשיר הוני לא מצוטט

שאינו ניתן למדידה בשווי הוגן באופן מהימן.

הובהר כי שינוי תנאים או החלפה של התחייבות פיננסית, שאינםIFRS 9בנוסף, בבסיס למסקנות של

יטופלו בדומה לטיפול בעדכון אומדנים לגבי תשלומים של התחייבות פיננסית, כלומר מטופלים כגריעה,

בריבית היוון תזרימי המזומנים המעודכנים ידי על חישוב מחדש של העלות המופחתת של ההתחייבות

האפקטיבית המקורית, כאשר הפער בין העלות המופחתת המעודכנת ובין הערך בספרים טרם השינוי יוכר

באופן מיידי ברווח או הפסד. זאת בשונה מהמדיניות החשבונאית שיושמה עד כה, לפיה הפער בין הערך

הנוכחי של תזרימי המזומנים לפני השינוי ולאחריו מופחת לאורך התקופה שנותרה להתחייבות המתוקנת על

במישרין שהתהוו ובעמלות בעלויות הטיפול בכללותה. להתחייבות חדשה אפקטיבית ריבית חישוב ידי

כתוצאה משינוי התנאים או ההחלפה נותר ללא שינוי.


. ההשפעות המהותיות הצפויות בעת היישום לראשונה הן:2קודמות

( שהונפקו על ידי החברה, יועדו בעת ההכרה לראשונה למדידה בשווי הוגן דרך רווח או4איגרות חוב )סדרה

הפסד, מכיוון שהן כוללות נגזר משובץ של רצפה במטבע חוץ. סך השינוי המצטבר בשווי ההוגן של האג"ח

המיוחס לשינוי בסיכון האשראי של ההתחייבות 31.12.2017ליום יוכר במועד היישום לראשונה כתיאום

, ייעוד כהשקעה במכשיר הוני בשווי הוגן דרך רווח כולל2017 בהתאם לדיוני הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים מספטמבר 1 אחר אינו אפשרי עבור נכסים פיננסיים שהם מכשירים בני מכר או מכשירים שמטילים על הישות מחויבות להעביר לצד אחר חלק יחסי מהנכסים נטו רק בעת פירוק )לדוגמה, יחידות השתתפות בקרנות נאמנות פתוחות(, גם אם אותם נכסים פיננסיים כשירים להצגה כהון על ידי המנפיק

ד(.16א-16 סעיפים IAS 32)ראה , חברה יכולה לבצע הצגה מחדש של תקופות קודמות, אם ורק אם הדבר אפשרי ללא שימוש בראייה לאחור )7.2.15 סעיף IFRS 9תאם ל-בה 2

hindsight.במקרה זה, יש להתאים את הגילוי בדבר ההשפעה הכמותית של היישום לראשונה .)

-76- ג.

שינויים בשווי הוגן התחייבויות פיננסיות המתייחסים לסיכון האשראי.מהעודפים לקרן הון בגין

-77- ג.





ושתנאיה שונו במהלך שנת 2014לחברה הלוואה לזמן ארוך מתאגיד בנקאי, שהתקבלה בשנת 2016.

במסגרת שינוי התנאים נדחה מועד הפירעון של קרן ההלוואה ושונה שיעור הריבית. שינוי התנאים לא היווה

שינוי משמעותי בתנאי ההלוואה. בהתאם החברה אל גרעה את ההלוואה, אלא חושבה ריבית אפקטיבית

חדשה בהתאם לתנאים החוזיים המעודכנים. במועד היישום לראשונה הפער בין העלות המופחתת של

ההלוואה ובין העלות המופחתת אילו שינוי התנאים טופל כאמור לעיל יוכר כתיאום ליתרת הפתיחה של

העודפים.

ירידת ערך נכסים פיננסיים:ג(

המודל החדש קובע כי יוכר הפסד מירידת ערך, אשר יחושב בהתאם לתוחלת הפסדי האשראי, וזאת ללא

תלות בהתקיימותו של אירוע הפסד. כבר במועד ההכרה לראשונה בנכס הפיננסי, וכן בסוף כל תקופת דיווח,

ירידת הערך והכנסות המימון מהנכס הפיננסי תלויים יש להכיר בהפסד מירידת ערך, כאשר השינוי בסך

במידת ההידרדרות של סיכון האשראי ביחס למצב ששרר בעת ההכרה לראשונה בנכס הפיננסי.

.2 1 למפרע ללא הצגה מחדש של תקופות קודמותIFRS 9החברה מתכוונת ליישם את דרישות ירידת הערך של

במועד היישום לראשונה, להערכת החברה ההפרשה להפסדי אשראי צפויה לגדול. הגדלת ההפרשה תוכר

כתיאום ליתרת הפתיחה של העודפים.

:חשבונאות גידורד(

השינויים העיקריים הם:

.125%-80%כולל ביטול הסף הכמותי של פישוט של בחינת אפקטיביות הגידור, –

. לגבי הסיכונים שניתן לגדרמגבלותהוסרו –

פיננסיים שאינם נגזרים עשויים להיות כשירים כמכשירים מגדרים.הקביעה כי מכשירים–

הוספת דרישות גילוי מקיפות יותר לגבי פעילויות ניהול הסיכונים שבה נוקטת החברה.–

צפוי לשקף באופן טוב יותר בדוחות הכספיים את פעילות ניהולIFRS 9יישום מודל חשבונאות הגידור ב-

הסיכונים של חברות, להקטין את התנודתיות ברווח או הפסד ולאפשר יישום חשבונאות גידור במצבים רבים

.39תקן חשבונאות בינלאומי יותר מאשר המודל הנוכחי של

מכאן ולהבאIFRS 9החברה מתכוונת ליישם את דרישות חשבונאות הגידור של , למעט כמוסבר בהמשך.3

בכפוף לאיזוןIFRS 9להערכת החברה, כל יחסי הגידור הקיימים שלה יהיו כשירים לחשבונאות גידור בהתאם ל-

מחדש בסך _____ אלפי ש"ח, שיוכר במועד היישום לראשונה ברווח או הפסד.

החברה לא ייעדה עסקאות אקדמה על מחיר נפט גולמי כמכשיר מגדר לסיכון המחיר הכרוך ברכישות חזויות

מאפשר לייעד כפריט מגודר רק את הסיכון בגין רכיב מטבע39של תזקיקי נפט, כיוון שתקן חשבונאות מספר

, החברה מתכוונת לייעדIFRS 9החוץ או את סיכון המחיר של תזקיק הנפט בשלמותו. עם היישום של

כמכשיר מגדר את השינויים ברכיב הסיכון של מחיר הנפט הגולמי מתוך מחיר תזקיק הנפט, מאחר ולהערכת

ההנהלה, רכיב הסיכון האמור ניתן לזיהוי בנפרד מכלל מחיר תזקיק הנפט והשינויים בשווי ההוגן של תזקיק

הנפט הניתנים לייחוס לשינויים ברכיב סיכון זה ניתנים למדידה באופן מהימן.

, חברה יכולה לבצע הצגה מחדש של תקופות קודמות, אם ורק אם הדבר אפשרי ללא שימוש בראייה לאחור )7.2.15 סעיף IFRS 9תאם ל-בה 1hindsight.במקרה זה, יש להתאים את הגילוי בדבר ההשפעה הכמותית של היישום לראשונה .)

, אם במועד היישום לראשונה יידרשו עלות או מאמץ מופרזים כדי לקבוע אם חלה עלייה משמעותית בסיכון7.2.20 סעיף IFRS 9תאם ל-בה 2 האשראי ממועד ההכרה לראשונה, יש להכיר בהפרשה להפסדי אשראי בכל מועד דיווח ועד לגריעה בסכום השווה להפסדי אשראי חזויים לאורך

IFRS 9(, ובמקרה כזה יש ליישם 5.5.10 סעיף IFRS 9כל חיי המכשיר )אלא אם המכשיר הפיננסי בעל סיכון אשראי נמוך במועד הדיווח )ראה )א((.7.2.19סעיף

.7.2.26, ראה סעיף IFRS 9חריגים ליישום מכאן ולהבא של דרישות חשבונאות הגידור של ל 3

-78- ג.





המדיניות החשבונאית של החברה לגבי גידור תזרים מזומנים של עסקאות חזויות, שגורמות לאחר מכן

להכרה בנכס לא פיננסי או בהתחייבות לא פיננסית, היא לסווג מחדש סכומים שהוכרו ברווח כולל אחר

שניטלה או ההתחייבות שנרכש הנכס בתקופות שבמהלכן סיווג מחדש בגין כתיאום או הפסד לרווח

משפיעים על רווח או הפסד; סכומים אלה מוצגים ברווח כולל אחר כפריט "שייתכן ויסווג מחדש לאחר מכן

יוכרו ישירות בערך בספרים הראשוני של הפריטIFRS 9לרווח או הפסד". בהתאם ל- , סכומים כאמור

המגודר דרך ההון ללא השפעה על רווח כולל אחר, ולכן יוצגו ברווח כולל אחר כפריט "שלא יסווג מחדש

IFRS 9לאחר מכן לרווח או הפסד". במועד היישום לראשונה, תיישם החברה את הטיפול החשבונאי של

ו-2017למפרע: תיאומים בגין סיווג מחדש בגין גידורי עסקאות חזויות, שהוכרו בשנים בסך _____2016

אלפי ש"ח ו-_____ אלפי ש"ח, בהתאמה, יבוטלו, והערך בספרים הראשוני של הפריטים המגודרים יותאמו

בתקופות המתאימות ישירות דרך ההון )כולל תיאום יתרת הפתיחה של קרן ההון בסך _____ אלפי ש"ח(.

לחלופין:]

המדיניות החשבונאית של החברה לגבי גידור תזרים מזומנים של עסקאות חזויות, שגורמות לאחר מכן

להכרה בנכס לא פיננסי או בהתחייבות לא פיננסית, היא לכלול את הסכומים שהוכרו ברווח כולל אחר בערך

בספרים הראשוני של הפריט המגודר דרך רווח כולל אחר; סכומים אלה מוצגים ברווח כולל אחר כפריט

ויסווג מחדש לאחר מכן לרווח או הפסד". בהתאם ל- , תיאומים כאמור לערך בספריםIFRS 9"שייתכן

הראשוני של הפריט המגודר יוכרו דרך ההון ללא השפעה על רווח כולל אחר, ולכן הסכומים שהוכרו ברווח

כולל אחר יוצגו ברווח כולל אחר כפריט "שלא יסווג מחדש לאחר מכן לרווח או הפסד". במועד היישום

למפרע: תיאומים לסכומים שהוכרו ברווח כוללIFRS 9לראשונה, תיישם החברה את הטיפול החשבונאי של

בסך _____ אלפי ש"ח ו-_____ אלפי ש"ח, בהתאמה,2016 ו-2017אחר בגין גידורי עסקאות חזויות בשנים

סכום, באותו תקופות לאותן הכולל הרווח סך ואת האחר הכולל הרווח סך את ויקטינו/יגדילו יבוטלו

[והתיאומים לערך בספרים הראשוני של הפריטים המגודרים יוכרו ישירות דרך ההון.

:1.1.2018 על הדוחות הכספיים ליום IFRS 9של היישום לראשונה של סך ההשפעה הצפויה ה(

יתרה ליום

31.12.2017

השפעה צפויה של

יישוםIFRS 9

יתרה צפויה ליום

1.1.2018אלפי ש"ח

נכסים פיננסייםלקוחות

סה"כ נכסיםהלוואות מתאגידים בנקאיים ומאחרים

התחייבויות מסים נדחיםסה"כ התחייבויות

קרן הון בגין נכסים פיננסיים זמינים למכירהקרן הון בגין ________

עודפיםסה"כ הון המיוחס לבעלים של החברה האם

זכויות שאינן מקנות שליטהסה"כ הון

-79- ג.

-80- ג.




: "( IFRS 15 "הכנסות מחוזים עם לקוחות" )להלן: " 15 תקן דיווח כספי בינלאומי .2

IFRS 15 לרבות ההבהרות ל-2014, שפורסם במאי( IFRS 15 קובע מודל אחיד2016 שפורסמו באפריל ,)

להכרה, למדידה, להצגה ולגילוי של הכנסות מחוזים עם לקוחות, והוא מחליף את תקן חשבונאות בינלאומי

"חוזי הקמה" ואת הפרשנויות מכוחם.11 "הכנסות", את תקן חשבונאות בינלאומי 18

, הכנסה תוכר תוך יישום מודל בן חמישה שלבים, הכוללים, בין היתר, כלליםIFRS 15בהתאם להוראות

לזיהוי חוזה עם לקוח ולקביעת מחיר העסקה, כללים המגדירים כיצד יש להפריד את החוזה למרכיביו השונים

)"מחויבויות ביצוע נפרדות"( וכללים לאופן שבו יש לייחס את מחיר העסקה הכולל לכל מרכיב מזוהה ונפרד.

, יש להכיר בהכנסה בגין כל מחויבות ביצוע בנפרד בהתאם לכלליםIFRS 15כמו כן, בהתאם להוראות

שקובע

IFRS 15.לגבי עיתוי ההכרה בהכנסה - במועד ספציפי או על פני זמן

ואי הוודאות הכרוכיםIFRS 15בנוסף, וגילוי נרחבות לעניין המהות, הסכום, העיתוי כולל דרישות הצגה

בהכרה בהכנסה.

IFRS 15 או לאחר מכן. החברה2018 בינואר 1 ייושם לגבי דוחות כספיים לתקופות שנתיות המתחילות ביום

למפרע ללא הצגה מחדש של תקופות קודמות, אלא על ידי הכרהIFRS 15מתכננת ליישם לראשונה את

בהשפעה המצטברת של היישום למפרע כתיאום ליתרת הפתיחה של העודפים )או של רכיב אחר של הון, כפי

2018.1 בינואר 1שמתאים( ליום

שמאפשרת לבצע את היישום למפרע רקIFRS 15החברה מתכננת ליישם את ההקלה בהוראות המעבר של

לגבי חוזים שטרם הושלמו במועד היישום לראשונה. חוזה שהושלם מוגדר כחוזה שבהתאם לתקינה שיושמה

החברה העבירה את כל הסחורות והשירותים המזוהים בגינו. כמו כן, החברה מתכננתIFRS 15טרם יישום

שמאפשרת שלא ליישם למפרע את הוראות IFRS 15ליישם את ההקלה בהוראות המעבר של IFRS 15

לגבי כל החוזיםלחלופין:לעניין שינויי חוזה לגבי כל החוזים ששונו לפני מועד היישום לראשונה של התקן ]

[.2016 בינואר 1ששונו לפני

IFRS 15:2להלן סקירה של השינויים העיקריים שצפויים כתוצאה מהיישום לראשונה של

:מכירת מוצריםא(

הנחות כמות )החזר כספי( למספר לקוחות עיקריים שלה, בעיקר במגזר האלקטרוניקה,מעניקההחברה

לאחר עמידה בהיקף רכישות מינימלי. כיום החברה מכירה בהכנסה לפי המחיר לאחר ההנחה רק אם צפוי

, תכיר החברה בהכנסה לפיIFRS 15שהלקוח יעמוד ביעדים שמזכים אותו בהנחת הכמות. בהתאם ל-

המחיר לאחר ההנחה, אלא אם צפוי ברמה גבוהה שהלקוח לא יעמוד באותם יעדים.

ללקוחות מסוימים של החברה במגזר האלקטרוניקה קיימת זכות החזרה של המוצר עד לחודש ממועד

IF בהתאם ל-3המכירה. כיום, עלויות ההחזרים מוכרות בנטו כהפרשה להחזרים וכתיאום לעלות ההכנסות.

RS 15עלויות ההחזרים תוצגנה בברוטו כהתחייבות להחזר בגובה הסכום המלא של ההחזרים עם תיאום ,

מקביל להכנסות וכנכס לפי העלות של המוצרים שנמכרו עם תיאום מקביל לעלות ההכנסות.

מקדמות מלקוחות, שכיום מוצגות בסעיף "זכאים ויתרות זכות", תוצגנה בעת היישום לראשונה שלIFRS

)א((, נדרשת להתאים את הגילוי3 סעיף גIFRS 15 למפרע עם הצגה מחדש של תקופות קודמות )ראה IFRS 15חברה שמתכננת ליישם את 1בביאור זה.

כולל דוגמאות להמחשה בלבד. נושאים נוספים שלא נכללו בביאור כוללים, בין היתר: עמלות מכירהIFRS 15הגילוי להשפעה הצפויה של 2 לסוכנים, קיומו של רכיב מימון משמעותי בחוזה, שירותי תמיכה ואחריות, מתן אופציה לרכישת מוצרים נוספים, שיקולי ספק עיקרי או סוכן, זכויות של לקוחות שלא מומשו, תשלום מראש שלא ניתן להחזר, הסכמי רכישה חזרה, תוכניות נאמנות לקוחות, שינויים בהסכם )בתחולה, במחיר או בשניהם( היוצרים זכויות ניתנות לאכיפה ומחויבויות חדשות של הצדדים לחוזה או משנים זכויות ומחויבויות קיימות של הצדדים ושילובי חוזה וכן

הסדרי זיכיון למתן שירותים.אם החברה יישמה מדיניות חשבונאית שונה, יש להתאים את הגילוי בביאור זה. 3

-81- ג.

בסעיף התחייבויות בגין חוזים עם לקוחות.15

-82- ג.




)המשך(: "( IFRS 15 "הכנסות מחוזים עם לקוחות" )להלן: " 15 תקן דיווח כספי בינלאומי .2

:תשתיותב(

כיום, החברה מודדת את שיעור ההשלמה על בסיס הערכות של העבודה שבוצעה. מכיוון ששיטה זו אינה

כוללת במדידת שיעור ההשלמה עבודה בתהליך ומוצרים מוגמרים הנשלטים על ידי הלקוח, בהתאם ל-

IFRS 15שיטה זו לא תספק תיאור מהימן של ביצועי הישות בקיום מחויבות הביצוע, ולפיכך תמדוד ,

החברה את ההתקדמות על בסיס העלויות שהתהוו לחברה ביחס לסך העלויות החזויות בפרויקט )שיטה

יעילות מחוסר כתוצאה שהתהוו עלויות מסוימות, משפטיות עלויות למעט תשומות(, על המבוססת

משמעותי ועלויות שהתהוו שאינן פרופורציונליות להתקדמות החברה בקיום מחויבות הביצוע.

חוזים מסוימים כוללים קנסות בגין איחור בהשלמת הבנייה. כיום החברה מפחיתה ממחיר העסקה את

בהתאם ל-סכום הקנסות, רק אם צפוי שהבנייה לא תושלם בזמן. IFRS 15 ,תפחית החברה ממחיר

שהחברה תשלים את הבנייה בזמן.אלא אם צפוי ברמה גבוהה העסקה את סכום הקנסות,

בגין חוזי הקמה, שכיום מוצגות בנפרד בדוח על המצב הכספי, תוצגנה היישוםהכנסות לקבל בעת

זכאים בגין חוזי הקמה, כלקוחות או כנכסים בגין חוזים עם לקוחות, לפי העניין. IFRS 15לראשונה של

יוצגו הכספי, המצה על בדוח נפרד בסעיף מוצגים של שכיום לראשונה היישום IFRSבעת 15

.כהתחייבויות בגין חוזים עם לקוחות

:מוצרי תוכנהג(

יינתן גילוי להיבטים כגון:]

;הקצאת מחיר העסקה למחויבות הביצוע בחוזים שכוללים מכירה של מוצר ושל שירותי תמיכה

;הענקת רישיונות

( טיפול בעלויות התקנהsetup.כעלויות לקיום חוזה בחוזים למתן שירותי תמיכה )]

:השפעות נוספותד(

על עניינים נוספים הקשורים לעסקי החברה, כגוןIFRS 15תפורטנה ההשפעות הצפויות בעקבות יישום ]

1.[עמידה החברה באמות מידה פיננסיות, תגמול עובדים, חוזים עם ספקים וכדומה

:1.1.2018 על הדוחות הכספיים ליום IFRS 15של היישום לראשונה של סך ההשפעה הצפויה ה(

יתרה ליום

31.12.2017


יישוםIFRS 15


1.1.2018אלפי ש"ח

לקוחותהכנסות לקבל בגין חוזי הקמהנכסים בגין חוזים עם לקוחות

עלויות להשגה ולקיום של חוזים עם לקוחותמלאי

סה"כ נכסיםזכאים בגין חוזי הקמה

התחייבויות בגין חוזים עם לקוחותזכאים ויתרות זכות

התחייבויות מסים נדחים

, שפורסמה על ידי רשות ניירות ערך15גילוי בדבר השפעות יישום תקן דיווח כספי בינלאומי : 11-4ראה גם עמדת סגל חשבונאית מספר 1.2017 ושאלה-ותשובה לעמדת הסגל, שפורסמה באוגוסט 2016בדצמבר

-83- ג.

סה"כ התחייבויות

-84- ג.




)המשך(: "( IFRS 15 "הכנסות מחוזים עם לקוחות" )להלן: " 15 תקן דיווח כספי בינלאומי .2

:)המשך( 1.1.2018 על הדוחות הכספיים ליום IFRS 15של היישום לראשונה של סך ההשפעה הצפויה ה(

יתרה ליום

31.12.2017


יישוםIFRS 15


1.1.2018אלפי ש"ח

קרן הון בגין ________עודפים

סה"כ הון המיוחס לבעלים של החברה האםזכויות שאינן מקנות שליטה

סה"כ הון

: "( IFRS 16 "חכירות" )להלן: " 16 תקן דיווח כספי בינלאומי .3

IFRS 16 ואת הפרשנויות מטעמו. "חכירות"17, מחליף את תקן חשבונאות בינלאומי 2016, שפורסם בינואר

IFRS 16משנה את הטיפול החשבונאי בחכירות מצד החוכר בעוד שהטיפול החשבונאי מצד המחכיר נשאר

ברובו ללא שינוי.

IFRS 16מבטל את הסיווג של חכירות כמימוניות או כתפעוליות על ידי החוכר, וקובע כי חוכר יכיר בדוח על

המצב הכספי בנכס זכות שימוש ובהתחייבות חכירה בגין כל החכירות למעט חכירות שתקופתן אינה עולה על

חודשים וחכירות שבהן נכסי הבסיס הם בעלי שווי נמוך )לגביהן ניתנה הקלה לפיה חוכר רשאי ליישם12

טיפול חשבונאי שדומה לטיפול החשבונאי הנוכחי בחכירות תפעוליות(.

, כדי שחוזה יהווה הסדר )או יכיל רכיב( חכירה, נדרש כי החוזה יעניק לחוכר את הזכותIFRS 16בהתאם ל-

מדיניותלשלוט בשימוש בנכס המזוהה במשך תקופת זמן כנגד קבלת תמורה. חברה יכולה לבחור ליישם

של רכיבי החכירה ושל רכיבי השירותחשבונאית עבור כל קבוצה של נכסי בסיס, לפיה לא תיעשה הפרדה

, במקום ביצוע הפרדה בין רכיבי החכירה, אלא כל הרכיבים בחוזה יטופלו כהסדר אחד המהווה חכירהבחוזה

ורכיבי השירות.

התחייבות חכירה תימדד במועד ההכרה לראשונה לפי הערך הנוכחי של תשלומי החכירה שאינם משולמים

במועד תחילת החכירה, מהוונים בשיעור הריבית הגלום החכירה, אלא אם שיעור זה לא ניתן לקביעה בנקל

ואז היא תימדד לפי שיעור הריבית התוספתי של החוכר. נכס זכות שימוש יימדד במועד ההכרה לראשונה לפי

סכום התחייבות החכירה, בתוספת תשלומי חכירה כלשהם ששולמו למחכיר במועד תחילת החכירה או לפניו

)בניכוי תמריצי חכירה כלשהם מהמחכיר(; עלויות ישירות ראשוניות המיוחסות להתקשרות בחכירה; וכן אומדן

העלויות לפירוק ושיקום על ידי החוכר.

בדוח על המצב הכספי נכסי זכות שימוש, אם אינם מוצגים בנפרד, יוצגו בסעיף שבו היו מוצגים נכסי הבסיס

"הצגת1אילו היו בבעלות החוכר. התחייבויות חכירה תוצגנה בהתאם להוראות תקן חשבונאות בינלאומי

דוחות כספיים", לרבות ההפרדה בין שוטף ובין לא שוטף. ברווח או הפסד תוכרנה הוצאות הפחתה של נכס

זכות השימוש והוצאות ריבית בגין התחייבות החכירה. בדוח על תזרימי המזומנים, תשלומים בגין חלק הקרן

יסווגו הריבית על התחייבות החכירה חלק בגין ותשלומים מימון יסווגו כפעילות של התחייבות החכירה

בהתאם למדיניות החברה בדבר סיווג תשלומי ריבית )כפעילות שוטפת או כפעילות מימון(.

IFRS 16גם מגדיר מהו שינוי בתנאי חכירה וקובע מתי הוא יטופל כחכירה חדשה ונפרדת, וכן מוסיף הוראות

חדשות בדבר הטיפול החשבונאי בעסקאות מכירה וחכירה בחזרה.

-85- ג.

IFRS 16 ייושם לגבי דוחות כספיים לתקופות שנתיות המתחילות ביום או לאחר מכן. יישום2019 בינואר 1

"הכנסות מחוזים עם לקוחות".15מוקדם אפשרי, ובתנאי שהישות מיישמת את תקן דיווח כספי בינלאומי

-86- ג.




:)המשך( "( IFRS 16 "חכירות" )להלן: " 16 תקן דיווח כספי בינלאומי .3

ביחס לחוכרים ייושם בדרך של יישום למפרע באחת משתי הדרכיםIFRS 16הטיפול החשבונאי בהתאם ל-

הבאות:

הצגה מחדש של תקופות קודמות; או

הכרה בהשפעה המצטברת של היישום למפרע כתיאום ליתרת הפתיחה של העודפים )או של רכיב אחר

( לתקופה שבה מיושם התקן לראשונה, בכפוף לדרישות מסוימות ולהקלות שנקבעו כפי שמתאיםשל ההון,

בתקן.

ביחס למחכירים, התקן מאפשר שלא לבצע התאמות במועדIFRS 16באשר לטיפול החשבונאי בהתאם ל-

המעבר ביחס לחכירות )למעט חכירות משנה( שבהן הישות היא המחכיר, אלא לטפל באותן חכירות בהתאם

להוראות התקן החל ממועד היישום לראשונה ואילך.

, לחברה תשלומי חכירה מינימליים עתידיים )בלתי מהוונים( בגין חכירות תפעוליות שאינן31.12.2017ליום

. להערכת2019 בינואר 1ניתנות לביטול בסך _____ אלפי ש"ח, מתוכם _____ אלפי ש"ח בגין תקופות לאחר

חודשים ולחכירות שבהן נכסי הבסיס אינם12החברה, מרבית הסכום מתייחס לחכירות שתקופתן עולה על

תהיה השפעה מהותית על המצב הכספי שלIFRS 16בעלי שווי נמוך. לפיכך, החברה צופה כי ליישום של

החברה.

תלויה בגורמים עתידיים, לרבות שיעור הריביתIFRS 16יחד עם זאת, ההשפעה בפועל שתהיה ליישום

התוספתי של החברה במועד היישום לראשונה וציפיות ההנהלה באותו מועד לגבי מימוש אופציות להאריך או

, לרבות הקלות שניתנו. מסיבהIFRS 16לבטל חכירות. כמו כן, החברה עדיין בוחנת את הוראות המעבר של

על הדוחות הכספיים.IFRS 16זו, בשלב זה אין ביכולת החברה לאמוד את ההשפעה של

תפורטנה ההשפעות הספציפיות העיקריות הצפויות בדוחות הכספיים של החברה בעקבות יישום ]לחלופין: ]

IFRS 16]].

סיווג ומדידה של עסקאות תשלום מבוסס - "תשלום מבוסס מניות" 2 תיקונים לתקן דיווח כספי בינלאומי .4

: "( IFRS 2 )להלן: "תיקונים ל- מניות

, קובעים כי:2016, שפורסמו ביוני IFRS 2התיקונים ל-

הטיפול בתנאי הבשלה ובתנאים שאינם תנאי הבשלה הנכללים בעסקת תשלום מבוסס מניות המסולקת

במזומן - תנאי הבשלה, למעט תנאי שוק, לא יובאו בחשבון בעת אמידת השווי ההוגן של תשלום מבוסס

במדידת הכלולים המענקים מספר התאמת באמצעות בחשבון יובאו אלא במזומן, המסולק מניות

ההתחייבות הנובעת מהעסקה. לעומת זאת, תנאי שוק ותנאים שאינם תנאי הבשלה יובאו בחשבון בעת

אמידת השווי ההוגן של תשלום מבוסס מניות המסולק במזומן שהוענק וכן בעת מדידה מחדש של השווי

ההוגן בתום כל תקופת דיווח וכן במועד הסילוק.

עסקאות תשלום מבוסס מניות עם מאפיין סילוק נטו עבור התחייבויות לניכוי מס במקור - נקבע חריג

לטיפול בעסקאות תשלום מבוסס מניות עם חלופת תשלום במזומן, לגבי עסקת תשלום מבוסס מניות

שבה הישות המעניקה מחויבת בהתאם לחוקי המס לנכות במקור את סכום מחויבות המס של העובד

הקשורה לתשלום מבוסס המניות והניכוי הוא במספר המענקים ההוניים השווה לערך הכספי של מחויבות

המסולקת מניות מבוסס תשלום כעסקת במלואה תסווג העסקה לחריג, בהתאם העובד. של המס

במכשירים הוניים, אם היא הייתה מסווגת כך בהיעדר מאפיין הסילוק נטו.

מניות אשר משנים את הסיווג שלהן מעסקאות המסולקות במזומן שינויים לעסקאות תשלום מבוסס

- הוניים במכשירים המסולקות המניות המסולקתלעסקאות מבוסס השינוי, עסקת התשלום במועד

-87- ג.

במכשירים הוניים תימדד בהתייחס לשווי ההוגן של המכשירים ההוניים שהוענקו ותוכר בהון עד למידה

שבה הסחורות או השירותים התקבלו. ההתחייבות בגין עסקת התשלום מבוסס המניות המסולקת במזומן

הפרש כלשהו יוכר באופן מיידי ברווח או הפסד.למועד השינוי תיגרע במועד זה.

-88- ג.




סיווג ומדידה של עסקאות תשלום מבוסס - "תשלום מבוסס מניות" 2 תיקונים לתקן דיווח כספי בינלאומי .4

)המשך(: "( IFRS 2 )להלן: "תיקונים ל- מניות

ייושמו עבור תקופות שנתיות המתחילות ביום IFRS 2התיקונים ל- בינואר 1 או לאחר מכן. החברה2018

[ בהתאם להוראות המעבר1 למפרעלחלופין: בדרך של מכאן ולהבא ]IFRS 2מתכננת ליישם את התיקונים ל-

שנקבעו.

תפורטנה ההשפעות הספציפיות העיקריות הצפויות בדוחות הכספיים של החברה בעקבות יישום התיקונים]

[.IFRS 2ל-

"נדל"ן להשקעה" - העברות של נדל"ן להשקעה )להלן: "תיקונים 40 תיקונים לתקן חשבונאות בינלאומי .5

: "( IAS 40 ל-

:2016 שפורסמו בדצמבר IAS 40להלן סקירת התיקונים העיקריים ל-

נקבע כי שינוי בשימוש בנדל"ן מתרחש כאשר הנדל"ן מקיים את הגדרת נדל"ן להשקעה או מפסיק לקיים–

הגדרה זו וכאשר קיימות ראיות לשינוי בשימוש.

נקבע כי שינוי בכוונת ההנהלה לגבי שימוש בנדל"ן כשלעצמו אינו מהווה ראייה לשינוי בשימוש.–

רשימת הראיות לשינוי בשימוש אופיינה מחדש כרשימה לא ממצה ועודכנה כדי להתייחס גם לנכסים–

הנמצאים בתהליך הקמה או פיתוח.

ייושמו החל מתקופות שנתיות המתחילות ביום IAS 40התיקונים ל- בינואר 1 יישום2018 או לאחר מכן.

ייושמו עבור שינויים בשימוש שיתרחשו החלIAS 40מוקדם אפשרי, תוך מתן גילוי לעובדה זו. התיקונים ל-

ממועד יישומם לראשונה. כמו כן, במועד היישום לראשונה יש לבצע הערכה מחדש לגבי הסיווג של נכסי

הנדל"ן ובמידת הצורך לסווגם מחדש כדי לשקף את התנאים הקיימים באותו מועד. כל סכום שהיה צריך

יוכר כהתאמה ליתרת הפתיחה של העודפים באותו להיות מוכר ברווח או הפסד כתוצאה מהשינוי בסיווג

בדרך של יישום למפרע, אם הדברIAS 40מועד. למרות האמור לעיל, ישות רשאית ליישם את התיקונים ל-

אפשרי ללא שימוש בראייה לאחור.

תפורטנה ההשפעות הספציפיות העיקריות הצפויות בדוחות הכספיים של החברה בעקבות יישום התיקונים ]

[.IAS 40ל-

ותמורה 22 פרשנות מספר .6 של הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בינלאומי "עסקאות במטבע חוץ

:מראש" )להלן: "הפרשנות"(

, קובעת כי מועד העסקה לצורכי קביעת שער החליפין שישמש במועד2016הפרשנות, שפורסמה בדצמבר

)או בחלק מהם( הוא המועד שבו הישות הכירה או בהכנסה קשורים בנכס, בהוצאה, ההכרה לראשונה

לראשונה בנכס הלא כספי שנבע מתשלום מקדמה או בהתחייבות הלא כספית שנבעה מקבלת מקדמה. אם

יש מספר תשלומים מראש או תקבולים מראש, יש לקבוע מועד עסקה לכל תשלום מראש או תקבול מראש.

הפרשנות אינה חלה כאשר ישות מודדת את הנכס, ההוצאה או ההכנסה הקשורים במועד ההכרה לראשונה:

בשווי הוגן; או–

בשווי ההוגן של התמורה ששולמה או התמורה שהתקבלה במועד אחר מאשר המועד שבו הנכס הלא–

כספי או ההתחייבות הלא כספית הוכרו לראשונה כתוצאה מהמקדמה.

כמו כן, ישות אינה נדרשת ליישם את הפרשנות לגבי מסים על ההכנסה או לגבי חוזי ביטוח.

(.hindsight למפרע, אם ורק אם הדבר אפשרי ללא שימוש בראייה לאחור )IFRS 2ב, ניתן ליישם את התיקונים ל-59 סעיף IFRS 2תאם ל-בה 1

-89- ג.





)המשך(:מראש" )להלן: "הפרשנות"(

בינואר 1הפרשנות תיושם החל מתקופות שנתיות המתחילות ביום או לאחר מכן. החברה מתכננת2018

וההכנסות שבתחולת הפרשנות לגבי כל הנכסים, ההוצאות ולהבא ליישם לראשונה את הפרשנות מכאן

החברה מתכננת ליישםלחלופין: ]2018 בינואר 1שיוכרו לראשונה החל מהתקופה השנתית המתחילה ביום

לראשונה את הפרשנות מכאן ולהבא לגבי כל הנכסים, ההוצאות וההכנסות שבתחולת הפרשנות שהוכרו

ביום בינואר 1לראשונה החל מהתקופה השנתית המתחילה 2017[ ]2016 לחלופין: החברהלחלופין: [[

מתכננת ליישם לראשונה את הפרשנות למפרע[.

כיום, החברה מכירה בהכנסות, שנקובות במטבע חוץ, לפי שער החליפין במועד ההכרה בהכנסה, גם כאשר

התקבלה תמורה מראש שאינה ניתנת להחזרה. בעקבות היישום לראשונה של הפרשנות, הכנסה שנקובה

במטבע חוץ, שבגינה התקבלו מקדמות, תוכר לפי שערי החליפין במועד ההכרה במקדמות.

[תפורטנה ההשפעות הכמותיות הצפויות בדוחות הכספיים של החברה בעקבות יישום הפרשנות, אם רלוונטי.]

של הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בינלאומי "אי-ודאות לגבי טיפולים במסים על 23 פרשנות מספר .7

:הכנסה" )להלן: "הפרשנות"(

ביוני אי-ודאות לגבי טיפול קיים או מתוכנן2017הפרשנות, שפורסמה ישנה , קובעת כי במקרים שבהם

במסים על ההכנסה, החברה צריכה להעריך אם צפוי שרשות המס )או בית המשפט( יקבלו את טיפול המס

הלא-ודאי תחת ההנחה שרשות המס תבחן את הסכומים שיש לה את הזכות לעשות כן ושיהיה לה את כל

הלא-ודאי, הטיפול טיפול המס את צפוי שרשות המס תקבל אם זו. בחינה ביצוע בעת המידע הקשור

המס טיפול את תקבל המס שרשות צפוי לא אם החברה. של המס לדוחות בהתאם יהיה החשבונאי

הלא-ודאי, החברה צריכה לשקף את ההשפעה של אי-הוודאות על ידי שימוש בשיטה שחוזה באופן טוב יותר

את התוצאה של אי-הוודאות מבין שתי השיטות הבאות: הסכום הסביר ביותר או התוחלת. החברה נדרשת

להעריך מחדש את שיקולי הדעת והאומדנים שלה כאשר חל שינוי בעובדות או בנסיבות שעליהם אותו שיקול

דעת או אומדן התבססו או כתוצאה ממידע חדש שמשפיע על שיקול הדעת או על האומדן. השפעה כאמור

תטופל כשינוי אומדן חשבונאי.

כמו כן, החברה נדרשת לקבוע אם להתייחס לכל טיפול מס לא-ודאי בנפרד או ביחד עם טיפולי מס לא-ודאיים

אחרים בהתאם לגישה שחוזה באופן טוב יותר את התוצאה של אי-הוודאות.

או לאחר מכן. יישום מוקדם אפשרי,2019 בינואר 1הפרשנות תיושם החל מתקופות שנתיות המתחילות ביום

תוך מתן גילוי לעובדה זו. הפרשנות תיושם למפרע באחת משתי הדרכים הבאות:

הצגה מחדש של תקופות קודמות )אם הדבר אפשרי ללא שימוש בראייה לאחור(; או–

הכרה בהשפעה המצטברת של היישום למפרע כתיאום ליתרת הפתיחה של העודפים )או של רכיב אחר–

בהון, כפי שמתאים( בתקופה שבה הפרשנות מיושמת לראשונה.

[תפורטנה ההשפעות הספציפיות העיקריות הצפויות בדוחות הכספיים של החברה בעקבות יישום הפרשנות.]

החברה בוחנת את ההשפעה האפשרית של הפרשנות על הדוחות הכספיים, אולם בשלב זה אין לחלופין:]

ביכולתה להעריך השפעה כאמור.[

-90- ג.




"מכשירים פיננסיים" - מאפייני פירעון מוקדם עם פיצוי שלילי 9 תיקונים לתקן דיווח כספי בינלאומי .8

: "( IFRS 9 )להלן: "התיקונים ל-

אחד הקריטריונים למדידת נכס פיננסי שהוא מכשיר חוב בעלות מופחתת או בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר

הוא שהתנאים החוזיים של הנכס הפיננסי מספקים זכאות במועדים9בהתאם לתקן דיווח כספי בינלאומי

מוגדרים לתזרימי מזומנים שהם רק תשלומי קרן וריבית בגין סכום הקרן שטרם נפרעה. מכשיר חוב בעל

אופציה לפירעון מוקדם מקיים את הקריטריון הזה אם סכום הפירעון המוקדם מייצג במהות סכומים שטרם

שולמו של קרן וריבית, כולל פיצוי סביר בגין הסיום המוקדם של החוזה.

, קובעים כי הקריטריון הזה מתקיים גם כאשר מדובר ב"פיצוי2017, שפורסמו באוקטובר IFRS 9התיקונים ל-

שלילי" סביר, וזאת ללא קשר לאירועים או לנסיבות שגרמו לסיום החוזה )כלומר גם במקרים שבהם הצד

לחוזה שיקבל את הפיצוי הוא זה שגרם לסיום החוזה(.

או לאחר מכן באופן עקבי2019 בינואר 1 ייושמו החל מתקופות שנתיות המתחילות ביום IFRS 9התיקונים ל-

, שקובעות, ככלל, יישום למפרע רק לגבי פריטים9להוראות המעבר שנקבעו בתקן דיווח כספי בינלאומי

שטרם נגרעו במועד היישום לראשונה ללא הצגה מחדש של תקופות קודמות על בסיס העובדות והנסיבות

שקיימות במועד היישום לראשונה.


החברה בוחנת את ההשפעה האפשרית של יישום התיקונים ל-לחלופין:[ ].IFRS 9ל- IFRS 9על הדוחות

הכספיים, אולם בשלב זה אין ביכולתה להעריך השפעה כאמור.[

"השקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפות" - זכויות לזמן 28 תיקונים לתקן חשבונאות בינלאומי .9

: "( IAS 28 ארוך בחברה כלולה או בעסקה משותפת )להלן: "התיקונים ל-

ל- IASהתיקונים באוקטובר 28 שפורסמו חלק2017, מהוות שבמהות ארוך לזמן זכויות כי מבהירים ,

מההשקעה נטו בחברה כלולה או בעסקה משותפת אינן מטופלות לפי שיטת השווי המאזני ויש לטפל בהן

"מכשירים פיננסיים".9בהתאם לתקן דיווח כספי בינלאומי

ייושמו למפרע החל מתקופות שנתיות המתחילות ביום IAS 28התיקונים ל- בינואר 1 או לאחר מכן2019

, שקובעות, ככלל, יישום למפרע רק לגבי9בהתאם להוראות המעבר שנקבעו בתקן דיווח כספי בינלאומי

פריטים שטרם נגרעו במועד היישום לראשונה על בסיס העובדות והנסיבות שקיימות במועד היישום לראשונה

ללא צורך לבצע הצגה מחדש של תקופות קודמות, והצגה מחדש כאמור מותרת רק אם היא אפשרית ללא

שימוש בראייה לאחור.


החברה בוחנת את ההשפעה האפשרית של יישום התיקונים ל-לחלופין:[ ].IAS 28ל- IAS 28על הדוחות

הכספיים, אולם בשלב זה אין ביכולתה להעריך השפעה כאמור.[

-91- ג.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מ )באלפי ש"ח( 2017 בדצמבר 31 ביאורים לדוחות הכספיים ליום

45.IAS 7 מזומנים ושווי מזומנים:3ביאור -

31.12.201731.12.2016

בקופה ובבנקים(1פיקדונות )

(2 )סה"כ1בניכוי משיכות יתר בבנקים

סה"כ מזומנים ושווי מזומנים בהתאם לדוח על תזרימי המזומנים

[יצוינו תנאי הפיקדונות )הצמדה, ריבית וכדומה(.](1)

48.IAS 7(2) אלפי ש"ח( מסכום יתרות המזומנים31.12.2016לסוף תקופת הדיווח, _____ אלפי ש"ח )ליום _____ :

[יינתן גילוי להתייחסות ההנהלה לעניין זה.ושווי המזומנים אינם זמינים לשימוש הקבוצה. ]

, יינתן במקרים שבהם משיכות יתר מהוות חלק בלתי נפרד מניהול המזומנים של החברה.8 סעיף IAS 7בהתאם ל-1

-92- ג.


- נכסים פיננסיים:4ביאור

8, 6.IFRS 7.הרכב:א

31.12.201731.12.2016

שוטף לא

שוטףסה"כשוטף לא

סה"כשוטף נגזרים המשמשים כמכשירים

מגדרים:חוזי החלפת ריבית

חוזי אקדמה על מט"ח

בשווי הוגן דרך רווח או הפסד:IFRS 7.8)א( נכסים פיננסיים לא נגזרים

מיועדים בשווי הוגן דרך רווח אוהפסד

נכסים פיננסיים לא נגזריםמוחזקים למסחר

נגזרים שאינם מיועדים(6כמכשירים מגדרים )

זמינים למכירה:IFRS 7.8)ד((3איגרות חוב )

(6()4איגרות חוב להמרה )(6()5מניות )

השקעות מוחזקות לפדיון:IFRS 7.8)ב((1איגרות חוב ממשלתיות )

(2איגרות חוב קונצרניות )

הלוואות וחייבים:IFRS 7.8)ג( הלוואות הנמדדות בעלות

מופחתתהלוואות לצדדים קשוריםהלוואות לחברות כלולות

חייבים בגין הסדרי זיכיון למתן(7שירותים )

לקוחות

חייבים בגין חכירה מימונית(7)ראה ביאור

)ב(סה"כ נכסים פיננסיים

הקבוצה מחזיקה באיגרות חוב ממשלתיות נושאות ריבית משתנה. הריבית הממוצעת המשוקללת על(1)

: %___(. מועד הפירעון של איגרות חוב אלו נע בין%31.12.2016___ לשנה )ליום היא איגרות חוב אלו

__ - __ חודשים מסוף תקופת הדיווח.

איגרות חוב אלו של חברת ______ נושאות ריבית %___ שנתית המשולמת כל חודש. הן תיפרענה(2)

ב__________.

הקבוצה מחזיקה באיגרות חוב סחירות הנושאות ריבית %___ שנתית. הן תיפרענה ב__________.(3)

תיפרענה(4) הן שנתית. ___% ריבית הנושאות סחירות להמרה חוב באיגרות מחזיקה הקבוצה

ב__________.

-93- ג.

מהמניות הרגילות של חברת ______ בע"מ. להערכת הנהלת החברה, אין20%הקבוצה מחזיקה ב-IFRS 12(5).9)ד(

מזכויות ההצבעה, וזאת מכיוון20%לקבוצה השפעה מהותית על חברת ______, על אף החזקה של

]לחלופין:שלחברה זכות למנות דירקטור אחד בלבד מתוך דירקטוריון של שמונה ] יינתן גילוי לשיקולי

[[.הדעת וההנחות המשמעותיים )והשינויים להם( שנעשו בקביעה כי לחברה אין השפעה מהותית

-94- ג.


:)המשך( - נכסים פיננסיים 4ביאור

:)המשך(הרכב א.

1להלן פרטים על השקעות החברה וחברות בנות בחברת ______ בע"מ )להלן: "חברת ______"(:(6))ד(14תקנה

:פירוט ההשקעות בחברת ______ לסוף תקופת הדיווח

31.12.201731.12.2016

מניותכתבי אופציה

איגרות חוב ניתנות להמרהאיגרות חוב

הלוואות שניתנו

אלפי ש"ח להבטחת התחייבויות חברת ______ _____ ערבות בסך כן, החברה העמידה כמו

: _____ אלפי ש"ח(.31.12.2016לבנקים )ליום

ההכנסות והרווחים )ההפסדים( מההשקעות בחברת ______ בתקופת הדיווח:פירוט

לשנה שהסתיימה ביום31.12.201731.12.201631.12.2015

דיבידנדיםרווחים )הפסדים( משיערוך

ירידת ערךהכנסות אחרותהפסדים אחרים

7, 6.SIC-29(7):2חייבים בגין הסדרי זיכיון למתן שירותים

יינתן גילוי לפרטים הבאים בכל תקופה לגבי כל הסדר זיכיון למתן שירות או באופן מצרפי לגבי כל]

קבוצה של הסדרי זיכיון למתן שירות בעלי מהות דומה )לדוגמה: גביית אגרות, שירותי תקשורת ושירותי

התפלת מים(:

תיאור של ההסדר;)א(

תנאים משמעותיים של ההסדר שעשויים להשפיע על הסכום, על העיתוי ועל מידת הוודאות של)ב(

תזרימי מזומנים עתידיים )לדוגמה - תקופת ההסדר, תאריכי המחרה מחדש והבסיס לפיו נקבעה

ההמחרה מחדש או קביעת התנאים מחדש(;

לשימוש)ג( זכויות של כפי שמתאים( או הסכום, הזמן, - הכמות, פרק )לדוגמה והמידה המהות

בנכסים שהוגדרו, של מחויבויות לספק שירותים או זכויות לקבלת הספקת שירותים, של מחויבויות

לרכוש או לבנות פריטי רכוש קבוע, של מחויבויות למסור או זכויות לקבל, בסוף תקופת הזיכיון,

)לדוגמה שיפוצים ומחויבויות אחרות זכויות וכן של וסיום אופציות חידוש נכסים שהוגדרו, של

עיקריים(;

[שינויים בהסדר שהתרחשו במהלך התקופה.)ד(

12.IFRS 7[-אם החברה סיווגה מחדש נכס פיננסי )בהתאם לIAS 39 סעיפים ( כנכס הנמדד בעלות או בעלות54-51

יינתן גילוי לסכום שסווג מחדש לכל אחת מהקבוצות ומכל אחת מופחתת במקום בשווי הוגן, או להיפך,

)ד(, גילוי זה יינתן כאשר סך הסכומים הכלולים בדוח על המצב הכספי בגין ההשקעה בחברה שאינה חברה מוחזקת בתוספת14בהתאם לתקנה 1 מסך הנכסים בדוח על5%סכומי ערבויות שניתנו להתחייבויותיה על ידי החברה או על ידי החברות בשליטתה ובשליטתה המשותפת עולה על

המצב הכספי., יש לשקול את כל ההיבטים של הסדר זיכיון למתן שירות כדי לקבוע את הגילוי המתאים בביאורים.6 סעיף SIC-29בהתאם ל-2

-95- ג.

[מהקבוצות והסיבה לסיווג מחדש זה.

IAS 39אם החברה סיווגה מחדש נכס פיננסי מחוץ לקבוצת שווי ההוגן דרך רווח או הפסד )בהתאם ל-]IFRS 7א.12

ה(, יינתן גילוי בהתאם ל-50 סעיף IAS 39ד( או מחוץ לקבוצת זמין למכירה )בהתאם ל-50ב או 50סעיפים

IFRS 7 א.12 סעיף]

-96- ג.



7.6 IFRS.הצגה בדוח על המצב הכספי:ב

להלן פירוט הסעיפים בדוח על המצב הכספי שבהם מוצגים הנכסים הפיננסיים של החברה:

נכסים לא שוטפיםנכסים שוטפים31.12.201731.12.201631.12.201731.12.2016

נכסים פיננסייםלקוחות

חייבים ויתרות חובה[פרט_____ ]

סה"כ נכסים פיננסיים

14.IFRS 7.נכסים פיננסיים ששועבדו כביטחון:ג

1)א(.39ראה ביאור

2 - לקוחות:5ביאור IAS 1.78)ב(

31.12.201731.12.2016

לקוחות שאינם צדדים קשורים18.IAS 24צדדים קשורים

) () (בניכוי הפרשה לחובות מסופקיםסה"כ

.39לפרטים נוספים - ראה ביאור

40.IAS 11 הכנסות לקבל וזכאים בגין חוזי הקמה:6ביאור -

31.12.201731.12.2016

עלויות שהתהוובתוספת רווחים שהוכרובניכוי הפסדים שהוכרו

סה"כ עלויות שהתהוו ורווחים שהוכרו בניכוי הפסדים שהוכרוIAS 11.40)א(בניכוי חיובים שהוצאו ללקוחות )*(

3סכום המקדמות שהתקבלוIAS 11.40)ב(

סה"כ

4מתוכם תשלומים שהושהו)*(IAS 11.40)ג(

הצגה בדוח על המצב הכספי:הכנסות לקבל בגין חוזי הקמהIAS 11.42)א(זכאים בגין חוזי הקמהIAS 11.42)ב(

.14 סעיף IFRS 7יש לתת גילוי לערך בספרים של נכס פיננסי ששועבד וכן לתנאי השעבוד בהתאם ל-1 , יתרות הלקוחות תיכללנה על פי ערכם המהוון בתוספת ריביתIAS 18אם בוצעו מכירות בתנאי אשראי הדורשות היוון התמורה בהתאם ל-2

שנצברה., מקדמות הן סכומים שהתקבלו על ידי הקבלן לפני ביצוע של העבודה הרלוונטית.41 סעיף IAS 11בהתאם ל-3סעיף IAS 11בהתאם ל-4 , תשלומים שהושהו הם סכומים מתוך חיובים שהוצאו ללקוחות שאינם משולמים עד להתקיימות התנאים שנקבעו41

.בחוזה לתשלום סכומים אלה או עד שהליקויים יתוקנו

-97- ג.

-98- ג.


- חייבים ויתרות חובה:7ביאור IAS 1.78 )ב(

הרכב:א.

נכסים לא שוטפיםנכסים שוטפים31.12.201731.12.201631.12.201731.12.2016

מקדמות לעובדים )ב( ראה )הוצאות מראש בגין חכירה תפעולית

((2)ד()39ביאור הוצאות מראש אחרות

)ג(חייבים בגין חכירה מימוניתמקדמות לספקים

תשלומים על חשבון רכוש קבוע/נדל"ןלהשקעה

מוסדותצדדים קשורים

אחריםסה"כ

הפרשה לחובות מסופקים )ראה גם)*(1()ב((6)ו()38ביאור

מקדמות לעובדים:ב.

יתרת עובדים צמודה למדד בתוספת %__ ריבית שנתית )לפי העניין(.

47.IAS 17.חייבים בגין חכירה מימונית שבהן החברה היא המחכיר:ג

:כללי.IAS 171.47)ו(

ביום _____ התקשרה הקבוצה בהסדר חכירה מימונית להחכרת _____ למשך ___ שנים, עם אפשרות

הארכת תקופת החכירה ב-___ שנים נוספות בתמורה לתוספת בדמי החכירה העתידיים של _____ אלפי

ש"ח. לחוכר יש אופציה לרכישת ה_____ בתמורה לסכום של _____ אלפי ש"ח.

: לבין הערך הנוכחי של תשלומי החכירה המינימליים לקבל 2 התאמה בין ההשקעה ברוטו בחכירה.IAS 172.47)א(

31.12.201731.12.2016

השקעה ברוטו

התאמותבחכירה

ערך נוכחי של תשלומי חכירה

מינימליים



ערך נוכחי של תשלומי חכירה

מינימליים

(i)47()א.IAS 17בשנה הראשונה )חלויות שוטפות(

(ii)47()א.IAS 17בשנה השנייה עד השנה החמישית

(iii)47()א.IAS 17מעל חמש שניםסה"כ לא שוטף

סה"כ

:הכנסות מימון שטרם הורווחו.IAS 173.47)ב(

: _____ אלפי ש"ח(.31.12.2016לחברה _____ אלפי ש"ח הכנסות מימון שטרם הורווחו )ליום

יש לבצע הפניה לסעיף זה מהסעיפים הרלוונטיים שמהם נוכתה ההפרשה לחובות מסופקים.1 השקעה ברוטו בחכירה היא הסכום המצרפי של: )א( תשלומי החכירה המינימליים לקבל על ידי מחכיר בהתאם לחכירה מימונית, וכן )ב( ערך2

שייר בלתי מובטח כלשהו שנצבר למחכיר.

-99- ג.


: )המשך( - חייבים ויתרות חובה7ביאור

: )המשך(חייבים בגין חכירה מימונית שבהן החברה היא המחכירג.

:ערכי שייר.IAS 174.47)ג(

ערכי השייר שאינם מובטחים של הנכסים המוחכרים בחכירות מימוניות לסוף תקופת הדיווח הוערכו ב-_____

: _____ אלפי ש"ח(.31.12.2016אלפי ש"ח )ליום

:הפרשה לחובות מסופקים.IAS 175.47)ד(

)ליום לגבייה ניתנים שאינם לקבל מינימליים חכירה תשלומי בגין ש"ח אלפי _____ הפרישה החברה

: _____ אלפי ש"ח(.31.12.2016

:דמי שכירות מותנים.IAS 176.47)ה(

דמי השכירות כוללים מרכיב תשלום המותנה ב________. דמי שכירות מותנים שהוכרו כהכנסה בתקופת

: _____ אלפי ש"ח(.2015: _____ אלפי ש"ח; בשנת 2016הדיווח מסתכמים לסך _____ אלפי ש"ח )בשנת

- מלאי:8ביאור IAS 1.78)ג(IAS 2.36)ב(

1הרכב המלאי השוטף:א.

31.12.201731.12.2016

חלקי חילוףחומרי גלם ועזרמוצרים בתהליך

תוצרת גמורהמלאי בדרך ובמחסני ערובה

)*(סה"כ

3 2כולל מלאי המוצג בשווי הוגן בניכוי עלויות מכירה)*(IAS 2.36)ג(

:מלאי בניינים ודירות למכירה ומלאי מקרקעין בפיתוח/לצורך הקמת בניינים ודירות למכירהב.

4[יינתן גילוי בהתאם לסוג המלאי הרלוונטי.]

61.IAS 1 אלפי ש"ח( חזוי שיושב לאחר יותר31.12.2016מלאי בניינים למכירה בסך _____ אלפי ש"ח )ליום _____ :

חודש לאחר תקופת הדיווח.12מ-

5מלאי לא שוטף:ג.

[יינתן גילוי בהתאם לסוג המלאי הרלוונטי.]

שעבודים:ד.IAS 2.36)ח(

)ליום ש"ח אלפי _____ בסך כביטחון31.12.2016מלאי ספציפי בשעבוד שועבד ש"ח( אלפי _____ :

)א(.39להתחייבויות החברה כלפי תאגידים בנקאיים. ראה גם ביאור

הורדת ערך מלאי וביטולה:ה.IAS 2.36)ז(-)ה(

.25ראה ביאור סעיף IAS 2בהתאם ל-1 , יינתן גילוי לערך בספרים של הרכב המלאי לפי הסוגים המתאימים לחברה. יש לוודא שלסוגים אלה ניתן ביטוי36

(( גם לנוסחת העלות שיושמה.1)טז()2בביאור המדיניות )ביאור ( אשר נרכש בעיקר בכוונה למכור אותו בעתיד הקרוב ולהפיק רווח מתנודתיות במחיר אוcommoditiesלדוגמה, מלאי המהווה סחורות יסוד )2

ממרווח של סוחר )ברוקר(..IFRS 13ראה גם את דרישות הגילוי לגבי מדידת השווי ההוגן הנדרשות בהתאם ל-3 , במסגרת תיאור פרויקטי הבנייה של חברות נדל"ן יזמיות, גילוי בדרך של רשימה מפורטת וארוכה105-25 בהתאם לעמדה משפטית מספר 4

המתארת אירועים ועסקאות מקשה על הבנת היחס בין תיאור האירועים השונים ובין היתרות בדוחות הכספיים ועל הגילוי לשים דגש על קישוריותבין התיאור המילולי )ככל שהוא נדרש( ובין הנתונים הכספיים המרכיבים את היתרות הרלוונטיות.

יש לכנות סעיף זה בשמו הספציפי על פי סוג המלאי.5

-100- ג.


3 2 1 - נכסים לא שוטפים וקבוצות מימוש המוחזקים למכירה:9ביאור

38.IFRS 5.הרכב:א

31.12.201731.12.20164

קרקע המוחזקת למכירה )ב(נכסים של קבוצת מימוש ______ המוחזקת למכירה )ג(

סה"כ נכסים לא שוטפים המסווגים כמוחזקים למכירה

התחייבויות של קבוצת מימוש ______ המוחזקת למכירה )ג(סה"כ התחייבויות לא שוטפות המסווגות כמוחזקות למכירה

סה"כ נכסים/התחייבויות נטו לא שוטפים וקבוצות מימושהמסווגים כמוחזקים למכירה

קרקע המוחזקת למכירה:ב.

41.IFRS 5 _____ החליטה החברה לממש את הקרקע הממוקמת ב_______. הקרקע שימשה ל______2016בחודש ,

[ ב_______ בר הדיווח שבהוהתאפיינה והמגזר זה ולסיווג והנסיבות שהובילו להחלטה תיאור העובדות

סווגה הקרקע כמוחזקת למכירה.31.12.2016[. ליום מוצגת, אם מתאים

במועד סיווג הקרקע כמוחזקת למכירה ערכה בספרים היה _____ אלפי ש"ח. כתוצאה מהמדידה כנמוך מביןIFRS 13.93)א(

שווי הוגן בניכוי עלויות למכירה לבין עלות, הכירה הקבוצה בהפסד של _____ אלפי ש"ח בגין הורדת ערך

הקרקע לשווייה ההוגן בסך _____ אלפי ש"ח בניכוי עלויות למכירה בסך _____ אלפי ש"ח )נטו, _____ אלפי

ש"ח(, אשר הוצג ברווח או הפסד בסעיף ________.

התבססה על הערכת שווי שנעשתה על ידי מעריך שווי חיצוני בהתבסס על __________5מדידת השווי ההוגןIFRS 13.93)ד(,)ב(

)ו()11יינתן גילוי לטכניקות ההערכה ולנתונים שנעשה בהם שימוש במדידת השווי ההוגן - ראה דוגמה בביאור ]

[.2 ברמה לחלופין: ]3. מדידת השווי ההוגן סווגה ברמה 7 6[(2

:3כאשר מדידת השווי ההוגן סווגה ברמה ]

[[ ()א(.4)ו()11 - ראה דוגמה בביאור 3יינתן גילוי למידע כמותי לגבי מדידות שווי הוגן המסווגות ברמה ]

נמכרה הקרקע תמורת _____ אלפי ש"ח, וכתוצאה מכך הכירה החברה ברווח/בהפסד2017בחודש _____ IAS 1.97 ,98)ג(

בסך _____ אלפי ש"ח.

, אם חלו שינויים לתכנון המכירה, יש לתת גילוי בתקופה שבה התקבלה ההחלטה לשנות את התכנון למכור את42 סעיף IFRS 5 בהתאם ל-1 הנכס הלא שוטף )או קבוצת המימוש( שיכלול תיאור של העובדות ושל הנסיבות שהובילו להחלטה ואת ההשפעה של ההחלטה על תוצאות

הפעילות לתקופת הדיווח הנוכחית ולתקופות דיווח קודמות כלשהן שמוצגות. , אשר חלות על נכסים לא שוטפים וקבוצות מימוש המסווגים כמוחזקותIFRS 5א, דרישת הסיווג, ההצגה והמדידה ב-5 סעיף IFRS 5 בהתאם ל-2

למכירה, חלות גם על נכסים לא שוטפים וקבוצות מימוש אשר מסווגים כמוחזקים לחלוקה לבעלים. לפיכך, הגילוי בביאור זה יינתן גם לגבי נכסיםלא שוטפים וקבוצות מימוש המסווגים כמוחזקים לחלוקה לבעלים, בכפוף להתאמות הנדרשות.

ב, לא תחולנה דרישות גילוי נוספות של תקנים אחרים על נכסים לא שוטפים או קבוצות מימוש המסווגים כמוחזקים5 סעיף IFRS 5 בהתאם ל-3ב.5למכירה, אלא אם הן נדרשות בהתאם להתייחסות בסעיף

( מספרי השוואה בדוח על המצב הכספי כדי לשקף את הסיווג כמוחזק למכירהre-present, אין להציג מחדש )40 סעיף IFRS 5 בהתאם ל-4בתקופת הדיווח הנוכחית. לפיכך, מספרי ההשוואה יכללו נכסים לא שוטפים או קבוצות מימוש שסווגו כמוחזקים למכירה באותן תקופות הדיווח.

)א( להנחיות בדבר אופן הצגת הגילויים לגבי שווי הוגן.38 בביאור 4-2ראה הערות שוליים 5 )ד(, אם היה שינוי בטכניקת )טכניקות( הערכה ששימשו במדידת השווי ההוגן, יינתן גילוי לשינוי זה ולסיבה )סיבות(93 סעיף IFRS 13בהתאם ל-6

לביצועו. )ט(, אם השימוש המיטבי של נכס לא פיננסי שונה מהשימוש הנוכחי שלו, יינתן גילוי לעובדה זו ומדוע נעשה שימוש93 סעיף IFRS 13בהתאם ל-7

(.2)ג()12בנכס באופן ששונה מהשימוש המיטבי שלו - ראה דוגמה בביאור

-101- ג.


:)המשך( - נכסים לא שוטפים וקבוצות מימוש המוחזקים למכירה 9ביאור

קבוצת המימוש ______ המוחזקת למכירה:ג.

41.IFRS 5 _____ החליטה החברה לממש את קבוצת מימוש ______. החברה מחפשת באופן פעיל רוכש2017בחודש ,

לקבוצה זו וצופה להשלים את המכירה עד _______. קבוצת מימוש זו משתייכת למגזר ______ והתאפיינה

[ ולסיווג זהב______ והנסיבות שהובילו להחלטה סיווג קבוצתתיאור העובדות [. לא הוכר הפסד במועד

המימוש כמוחזקת למכירה.

38.IFRS 5:2 1להלן הרכב הנכסים וההתחייבויות של קבוצת המימוש

31.12.2017

מזומנים ושווי מזומנים(1מניות )לקוחות

מלאירכוש קבוע

סה"כ נכסים

ספקים ונותני שירותיםהתחייבויות בשל סיום יחסי עובד-מעביד, נטו

מסים נדחיםסה"כ התחייבויות

ו-98, 96-94)ח(, 93-91 סעיפים IFRS 13יינתנו הגילויים הנדרשים בהתאם ל-](1) לגבי מדידות השווי99

3[ההוגן של הפריטים של קבוצת המימוש אשר נמדדים בשווי הוגן.

12.IFRS 5.סיווג כמוחזק למכירה לאחר תקופת הדיווח:ד

אם לאחר תקופת הדיווח מתקיימים הקריטריונים לסיווג נכס/קבוצת מימוש כמוחזקים למכירה, יש לתת גילוי:]

לתיאור של הנכס/קבוצת המימוש;)א(IFRS 5.41)א(

והעיתוי)ב(IFRS 5.41)ב( ולתיאור של האופן או שהובילו למימוש החזוי והנסיבות של המכירה לתיאור של העובדות

החזויים של מימוש זה; וכן

[.IFRS 8אם מתאים, המגזר בר הדיווח שבו מוצג/ת הנכס/קבוצת המימוש בהתאם ל-)ג(IFRS 5.41)ד(

היא כי יתרות הדדיות בין קבוצת מימוש לבין הקבוצה תבוטלנה במלואן בדוחות הכספיים המאוחדים.BDO עמדת רשת 1 , הגילוי אינו נדרש לגבי חברות בנות שנרכשו לאחרונה ושקיימו את הקריטריונים לסיווג כמוחזקות למכירה בעת39 סעיף IFRS 5 בהתאם ל-2

הרכישה.)א( להנחיות בדבר אופן הצגת הגילויים לגבי שווי הוגן.38 בביאור 4-2ראה הערות שוליים 3

-102- ג.


1 - השקעות בחברות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני:10ביאור

חברות כלולות:א.IFRS 12.4)ד(ב

:מידע על חברות כלולות מהותיות.IFRS 121.21)א(

מהותמיקום עיקרימדינת שיעור זכויות בהון המניות

ובזכויות ההצבעה ליום231.12.201731.12.2016היחסיםשל העסקהתאגדותשם החברה

(1)חברה יא (2 )חברה יב(4()3 )חברה יג

IFRS.7 ,)ב(9)א(12

(1)[ ישירות מחזיקה מעל לחלופין:החברה בנות[ חברות באמצעות בעקיפין ההצבעה50% מזכויות

מזכויות ההצבעה הפוטנציאליות[ בחברה י"א, אולם החזקה זו אינה מהווה שליטה עקב קיומןלחלופין:]

]לחלופין:של זכויות ממשיות שניתנו לבעלי הזכויות שאינן מקנות שליטה ] תפורטנה הסיבות שבגינן

[[.ההחזקה אינה מהווה שליטה

IFRS.7 ,)ב(9)ה(12

20%החברה מטפלת בהשקעתה בחברה י"ב בשיטת השווי המאזני למרות שהחברה מחזיקה פחות מ-(2)

מזכויות ההצבעה בה, וזאת מאחר ובכוחה להשפיע על המדיניות הפיננסית והתפעולית בחברה י"ב עקב

בדירקטוריון.25%זכות למינוי מנכ"ל חברת י"ב ועקב ייצוג של כ-

כאשר הדוחות הכספיים של חברה כלולה ששימשו ביישום שיטת השווי המאזני הם למועד או לתקופה]IFRS 12(3).22)ב(

שונים מאלה של החברה, יינתן גילוי למועד של סוף תקופת הדיווח של הדוחות הכספיים של החברה

[הכלולה ולסיבה לשימוש במועד שונה או בתקופה שונה.

החברה נדרשת בצירוף של הדוחות הכספיים של חברה י"ג בהתאם לתקנות ניירות ערך )דוחות כספיים(4))ג(23תקנה

2010.3שנתיים(, התש"ע-

(ii)21()ב.IFRS 122.5 4:מידע פיננסי מתומצת על חברות כלולות מהותיות

, הסכומים המוצגים6להלן מידע פיננסי מתומצת על חברות כלולות מהותיות. למעט אם נאמר במפורש אחרתIFRS 12.14 ,ב15ב

מהחברות הכלולות )ולא חלק החברה בסכומים אלה( כשהם מתואמים כדי לשקףIFRSהם הסכומים לפי

המאזני השווי שיטת ביישום החברה ידי על שנעשו עסקאות7תיאומים ביטול לפני הם הסכומים .

.8בין-חברתיות

לעניין רמת הפירוט הנחוצה בביאור. בכל מקרה, יש להציג מידע עבור חברות כלולות בנפרד מהמידע עבור6-ב2 ו-ב4 סעיפים IFRS 12ראה 1עסקאות משותפות.

.לדוגמה, מתן תיאור מהות הפעילויות של החברה הכלולה ואם הן אסטרטגיות לפעילויות החברה 2 )ו(, אם הדוחות הכספיים של החברה הכלולה שנדרשים בצירוף מוצגים במטבע שונה ממטבע ההצגה של החברה, יש לציין23בהתאם לתקנה 3

את שער החליפין לסוף תקופת הדיווח בין שני המטבעות הללו ואת השינוי שחל בו בשנת הדיווח. ראה נספח ו' לעניין הוראות התקנות באשרלצירוף/לאי-צירוף דוחות כספיים של חברה כלולה מהותית או עסקה משותפת מהותית.

גילוי זה אינו נדרש עבור חברות כלולות אשר הזכות )או חלק ממנה( של החברה בהן מסווגת כמוחזקת למכירה, 17 סעיף בIFRS 12בהתאם ל- 4.IFRS 5בהתאם ל-

( יינתן בנפרד לגבי כל חברהi, המידע הפיננסי המתומצת: )2015 בהתאם לדיוני הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים מינואר 5 ( יתבסס על הדוחות הכספיים שלiiכלולה שהיא מהותית לחברה )כלומר, אין לקבץ את המידע עבור כל החברות הכלולות המהותיות(; וכן )

החברה הכלולה שבהם החברות הבנות שלה אוחדו והשקעות שלה בחברות כלולות ובעסקאות משותפות טופלו לפי שיטת השווי המאזני.סעיף בIFRS 12בהתאם ל- 6 , ניתן להציג את המידע הפיננסי המתומצת על בסיס הדוחות הכספיים של החברה הכלולה בהתקיים שני15

, וכן )ב( החברה הכלולה אינה מכינה דוחות כספייםIAS 28התנאים הבאים: )א( החברה מודדת את הזכות בחברה הכלולה בשווי הוגן בהתאם ל-והכנת דוחות כספיים כאמור אינה מעשית או שתגרום לעלות מופרזת. במקרה זה, יינתן גילוי לבסיס שלפיו הוכן המידע הפיננסיIFRSלפי

המתומצת. )א(, תיאומים כאמור כוללים תיאומי שווי הוגן במועד הרכישה ותיאומים בגין הבדלים במדיניות חשבונאית.14 סעיף בIFRS 12בהתאם ל- 78 IFRS 12.לא קובע כללים מפורטים כיצד להציג את המידע הפיננסי המתומצת לגבי חברות כלולות, בפרט בכל הקשור לעסקאות בין-חברתיות

על החברה לתת גילוי לאופן שבו היא מציגה מידע זה וליישמו בעקביות.

-103- ג.


: )המשך( - השקעות בחברות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני10ביאור

:)המשך(חברות כלולות א.

:)המשך( מידע פיננסי מתומצת על חברות כלולות מהותיות.2

31.12.2017(*)חברה יגחברה יבחברה יא

(i)21()ב.IFRS 12שווי הוגןשווי מאזנישווי מאזנישיטת מדידה

(iב)12()ב.IFRS 12נכסים שוטפים(iiב)12()ב.IFRS 12נכסים לא שוטפים(iiiב)12()ב.IFRS 12התחייבויות שוטפות(ivב)12()ב.IFRS 12התחייבויות לא שוטפות

נכסים נטוזכויות שאינן מקנות שליטה

נכסים נטו המיוחסים לבעלי המניות של החברה הכלולה

31.12.2017לשנה שהסתיימה ביום (*)חברה יגחברה יבחברה יא

(vב)12()ב.IFRS 12הכנסות(viב)12()ב.IFRS 12רווח )הפסד( מפעילויות נמשכות(viiב)12()ב.IFRS 12רווח )הפסד( מפעילויות שהופסקו, לאחר מס(viiiב)12()ב.IFRS 12רווח )הפסד( כולל אחר לתקופה(ixב)12()ב.IFRS 12סך רווח )הפסד( כולל לתקופה

דיבידנדים שהתקבלו בקבוצה מהחברה הכלולהIFRS 12.12)א(ב

31.12.2017חברה יבחברה יא

1התאמה לערך בספרים של ההשקעה בחברה הכלולה:IFRS 12.14)ב(ב

חלק החברה בנכסים נטו המיוחסים לבעלי המניות שלהחברה הכלולה

מוניטין שהוכר בעת הרכישההפרשה לירידת ערך

התאמות אחרותערך בספרים של ההשקעה בחברה הכלולה

(iii)21()ב.IFRS 12שווי הוגן של ההשקעה לגביה מפורסמים מחירי ציטוט

המידע הפיננסי המתומצת לגבי חברה י"ג הוא כפי שמוצג בדוחותיה הכספיים, הערוכים בהתאם לכללי)*(IFRS 12.15ב

(.Israeli GAAPחשבונאות מקובלים בישראל )

גילוי זה נדרש רק לגבי חברות כלולות המטופלות תוך שימוש בשיטת השווי המאזני. 1

-104- ג.





31.12.2016(*)חברה יגחברה יבחברה יא

שווי הוגןשווי מאזנישווי מאזנישיטת מדידה

נכסים שוטפיםנכסים לא שוטפים

התחייבויות שוטפותהתחייבויות לא שוטפות


נכסים נטו המיוחסים לבעלי המניות של החברה הכלולה


הכנסותרווח )הפסד( מפעילויות נמשכות

רווח )הפסד( מפעילויות שהופסקו, לאחר מסרווח )הפסד( כולל אחר לתקופה

סך רווח )הפסד( כולל לתקופה

דיבידנדים שהתקבלו בקבוצה מהחברה הכלולה

31.12.2016חברה יבחברה יא

התאמה לערך בספרים של ההשקעה בחברה הכלולה: חלק החברה בנכסים נטו המיוחסים לבעלי המניות של

החברה הכלולהמוניטין שהוכר בעת הרכישה

הפרשה לירידת ערךהתאמות אחרות

ערך בספרים של ההשקעה בחברה הכלולה

שווי הוגן של ההשקעה לגביה מפורסמים מחירי ציטוט

המידע הפיננסי המתומצת לגבי חברה י"ג הוא כפי שמוצג בדוחותיה הכספיים, הערוכים בהתאם לכללי)*(


-105- ג.






הכנסותרווח )הפסד( מפעילויות נמשכות



דיבידנדים שהתקבלו בקבוצה מהחברה הכלולה

המידע הפיננסי המתומצת לגבי חברה י"ג הוא כפי שמוצג בדוחותיה הכספיים, הערוכים בהתאם לכללי)*(


(ii)21()ג.IFRS 123.בפני עצמה כל אחת מהותיות כלולות שאינן של החברה בחברות על חלקה פיננסי מצרפי מידע

:המטופלות תוך שימוש בשיטת השווי המאזני

31.12.201731.12.2016

ערך בספרים של ההשקעותIFRS 12.16ב


רווח )הפסד( מפעילויות נמשכותIFRS 12.16)א(ברווח )הפסד( מפעילויות שהופסקו, לאחר מסIFRS 12.16)ב(ברווח )הפסד( כולל אחר לתקופהIFRS 12.16)ג(בסך רווח )הפסד( כולל לתקופהIFRS 12.16)ד(ב


מגבלות משמעותיות:א(IFRS 12.22)א(

יינתן גילוי על המהות של מגבלות משמעותיות כלשהן והיקפן )לדוגמה, כתוצאה מהסדרי אשראי, דרישות של]

גוף פיקוח או הסדרים חוזיים בין המשקיעים בעלי ההשפעה המהותית על החברה הכלולה( על היכולת של

חברות כלולות להעביר משאבים לישות בצורת דיבידנדים במזומן, או לפרוע הלוואות או להחזיר מקדמות

[שנעשו על ידי החברה.

חלק בהפסדים של חברה י"ב:ב(IFRS 12.22)ג(

החברה הפסיקה להכיר בחלקה בהפסדי חברת י"ב, חברה כלולה המטופלת בשיטת השווי המאזני, וזאת

מאחר והחברה אינה ערבה להפסדי חברה י"ב. חלקה של החברה בהפסדי חברה י"ב לתקופה ובמצטבר

:2015: _____ ו-_____ אלפי ש"ח; בשנת 2016הסתכם לסך _____ ו-_____ אלפי ש"ח, בהתאמה )בשנת

_____ ו-_____ אלפי ש"ח(.

התחייבויות תלויות שהתהוו ביחס לחברות כלולות:ג(IFRS 12.23)ב(

)ב(.39ראה ביאור

-106- ג.



עסקאות משותפות:ב.IFRS 12.4)ב(ב

:מידע על עסקאות משותפות מהותיות.IFRS 121.21)א(

מהותמיקום עיקרימדינת שיעור זכויות בהון המניות

ובזכויות ההצבעה ליום131.12.201731.12.2016היחסיםשל העסקהתאגדותשם החברה

(2)(1 )חברה כא(4)(3 )חברה כב

יינתן גילוי למידע לגבי שיקולי דעת והנחות משמעותיים שנעשו )ושינויים לאותם שיקולי דעת ולאותן]IFRS 12(1).7)ג(,)ב(

הנחות( בקביעה שיש לחברה שליטה משותפת בהסדר ובקביעת סוג ההסדר המשותף, כאשר ההסדר

[נבנה דרך גוף נפרד.

)ב()_( לתקנות ניירות23החברה לא נדרשת בצירוף של הדוחות הכספיים של חברה כ"א לאור תקנה (2))ג(23תקנה

.2010ערך )דוחות כספיים שנתיים(, התש"ע-

או]IFRS 12(3).22)ב( ביישום שיטת השווי המאזני הם למועד כאשר הדוחות הכספיים של עסקה משותפת ששימשו

לתקופה שונים מאלה של החברה, יינתן גילוי למועד של סוף תקופת הדיווח של הדוחות הכספיים של

[העסקה המשותפת ולסיבה לשימוש במועד שונה או בתקופה שונה.

למידע בדבר ערבות לחברה כ"ב שמימושה עלול להעמיד בספק את המשך פעולות החברה במתכונתן(4))ב(19תקנה

)ג(.39הקיימת - ראה ביאור

(ii)21()ב.IFRS 122.3 2:מידע פיננסי מתומצת על עסקאות משותפות מהותיות

, הסכומים4להלן מידע פיננסי מתומצת על עסקאות משותפות מהותיות. למעט אם נאמר במפורש אחרתIFRS 12.14 ,ב15ב

לפי הסכומים הם אלה( כשהםIFRSהמוצגים בסכומים החברה חלק )ולא של העסקאות המשותפות

. הסכומים הם לפני ביטול5מתואמים כדי לשקף תיאומים שנעשו על ידי החברה ביישום שיטת השווי המאזני

.6עסקאות בין-חברתיות

.לדוגמה, מתן תיאור מהות הפעילויות של החברה הכלולה ואם הן אסטרטגיות לפעילויות החברה 1 גילוי זה אינו נדרש עבור עסקאות משותפות אשר הזכות )או חלק ממנה( של החברה בהן מסווגת כמוחזקת, 17 סעיף בIFRS 12בהתאם ל- 2

.IFRS 5למכירה בהתאם ל- ( יינתן בנפרד לגבי כל עסקהi, המידע הפיננסי המתומצת: )2015 בהתאם לדיוני הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים מינואר 3

( יתבסס על הדוחות הכספייםiiמשותפת שהיא מהותית לחברה )כלומר, אין לקבץ את המידע עבור כל העסקאות המשותפות המהותיות(; וכן )של העסקה המשותפת שבהם החברות הבנות שלה אוחדו והשקעות שלה בחברות כלולות ובעסקאות משותפות טופלו לפי שיטת השווי המאזני.

, ניתן להציג את המידע הפיננסי המתומצת על בסיס הדוחות הכספיים של העסקה המשותפת בהתקיים שני15 סעיף בIFRS 12בהתאם ל- 4 , וכן )ב( העסקה המשותפת אינה מכינה דוחותIAS 28התנאים הבאים: )א( החברה מודדת את הזכות בעסקה המשותפת בשווי הוגן בהתאם ל-

והכנת דוחות כספיים כאמור אינה מעשית או שתגרום לעלות מופרזת. במקרה זה, יינתן גילוי לבסיס שלפיו הוכן המידעIFRSכספיים לפי הפיננסי המתומצת.

)א(, תיאומים כאמור כוללים תיאומי שווי הוגן במועד הרכישה ותיאומים בגין הבדלים במדיניות חשבונאית.14 סעיף בIFRS 12בהתאם ל- 56 IFRS 12לגבי עסקאות משותפות, בפרט בכל הקשור לעסקאות כיצד להציג את המידע הפיננסי המתומצת לא קובע כללים מפורטים

בין-חברתיות. על החברה לתת גילוי לאופן שבו היא מציגה מידע זה וליישמו בעקביות.

-107- ג.



:)המשך(עסקאות משותפות ב.

:)המשך( מידע פיננסי מתומצת על עסקאות משותפות מהותיות.2

31.12.2017חברה כבחברה כא

(i)21()ב.IFRS 12שווי מאזנישווי מאזנישיטת מדידה

(iב)12()ב.IFRS 12)*( נכסים שוטפים(iiב)12()ב.IFRS 12נכסים לא שוטפים(iiiב)12()ב.IFRS 12)**( התחייבויות שוטפות(ivב)12()ב.IFRS 12)***( התחייבויות לא שוטפות


נכסים נטו המיוחסים לבעלי המניות של העסקה המשותפת

כולל מזומנים ושווי מזומנים)*(IFRS 12.13)א(ב כולל התחייבויות פיננסיות שוטפות )למעט ספקים וזכאים אחרים)**(IFRS 12.13)ב(ב

והפרשות( כולל התחייבויות פיננסיות לא שוטפות )למעט ספקים וזכאים אחרים)***(IFRS 12.13)ג(ב

והפרשות(

לשנה שהסתיימה ביום31.12.2017

חברה כבחברה כא

(vב)12()ב.IFRS 12הכנסותפחת והפחתותIFRS 12.13)ד(בהכנסות ריביתIFRS 12.13)ה(בהוצאות ריביתIFRS 12.13)ו(ב

(viב)12()ב.IFRS 12רווח )הפסד( מפעילויות נמשכותמסים על ההכנסהIFRS 12.13)ז(ב

(viiב)12()ב.IFRS 12רווח )הפסד( מפעילויות שהופסקו, לאחר מס(viiiב)12()ב.IFRS 12רווח )הפסד( כולל אחר לתקופה(ixב)12()ב.IFRS 12סך רווח )הפסד( כולל לתקופה

דיבידנדים שהתקבלו בקבוצה מהעסקה המשותפתIFRS 12.12)א(ב


1התאמה לערך בספרים של ההשקעה בעסקה המשותפת:IFRS 12.14)ב(ב

חלק החברה בנכסים נטו המיוחסים לבעלי המניות של העסקה המשותפתמוניטין שהוכר בעת הרכישה

הפרשה לירידת ערךהתאמות אחרות

ערך בספרים של ההשקעה בעסקה המשותפת

(iii)21()ב.IFRS 12שווי הוגן של ההשקעה לגביה מפורסמים מחירי ציטוט

גילוי זה נדרש רק לגבי עסקאות משותפות המטופלות תוך שימוש בשיטת השווי המאזני. 1

-108- ג.






שווי מאזנישווי מאזנישיטת מדידה

נכסים שוטפים )*(נכסים לא שוטפים

התחייבויות שוטפות )**(התחייבויות לא שוטפות )***(


נכסים נטו המיוחסים לבעלי המניות של העסקה המשותפת

כולל מזומנים ושווי מזומנים)*( כולל התחייבויות פיננסיות שוטפות )למעט ספקים וזכאים אחרים)**(

והפרשות( כולל התחייבויות פיננסיות לא שוטפות )למעט ספקים וזכאים אחרים)***(

והפרשות(



הכנסותפחת והפחתותהכנסות ריביתהוצאות ריבית

רווח )הפסד( מפעילויות נמשכותמסים על ההכנסה



דיבידנדים שהתקבלו בקבוצה מהעסקה המשותפת


התאמה לערך בספרים של ההשקעה בעסקה המשותפת:חלק החברה בנכסים נטו המיוחסים לבעלי המניות של העסקה המשותפת

מוניטין שהוכר בעת הרכישההפרשה לירידת ערך

התאמות אחרותערך בספרים של ההשקעה בעסקה המשותפת

שווי הוגן של ההשקעה לגביה מפורסמים מחירי ציטוט

-109- ג.







הכנסותפחת והפחתותהכנסות ריביתהוצאות ריבית

רווח )הפסד( מפעילויות נמשכותמסים על ההכנסה



דיבידנדים שהתקבלו בקבוצה מהעסקה המשותפת

(ii)21()ג.IFRS 123.מידע פיננסי מצרפי על חלקה של החברה בעסקאות משותפות שאינן מהותיות כל אחת בפני עצמה

:המטופלות תוך שימוש בשיטת השווי המאזני

31.12.201731.12.2016

ערך בספרים של ההשקעותIFRS 12.16ב


רווח )הפסד( מפעילויות נמשכותIFRS 12.16)א(ברווח )הפסד( מפעילויות שהופסקו, לאחר מסIFRS 12.16)ב(ברווח )הפסד( כולל אחר לתקופהIFRS 12.16)ג(בסך רווח )הפסד( כולל לתקופהIFRS 12.16)ד(ב


מגבלות משמעותיות:א(IFRS 12.22)א(

יינתן גילוי על המהות של מגבלות משמעותיות כלשהן והיקפן )לדוגמה, כתוצאה מהסדרי אשראי, דרישות של]

גוף פיקוח או הסדרים חוזיים בין המשקיעים בעלי השליטה המשותפת בעסקה המשותפת( על היכולת של

עסקאות משותפות להעביר משאבים לישות בצורת דיבידנדים במזומן, או לפרוע הלוואות או להחזיר מקדמות

[שנעשו על ידי החברה.

חלק בהפסדים של חברה כ"ב:ב(IFRS 12.22)ג(

החברה הפסיקה להכיר בחלקה בהפסדי חברת כ"ב, עסקה משותפת המטופלת בשיטת השווי המאזני, וזאת

מאחר והחברה אינה ערבה להפסדי חברה כ"ב. חלקה של החברה בהפסדי חברה כ"ב לתקופה ובמצטבר

:2015: _____ ו-_____ אלפי ש"ח; בשנת 2016הסתכם לסך _____ ו-_____ אלפי ש"ח, בהתאמה )בשנת

_____ ו-_____ אלפי ש"ח(.

התחייבויות תלויות שהתהוו ביחס לעסקאות משותפות:ג(IFRS 12.23)ב(


-110- ג.




:)המשך( מידע נוסף.4

מחויבויות לעסקאות משותפות:ד(IFRS 12.23 ,)א(18ב

להלן פירוט חלקה של החברה במחויבויות משותפות עם משקיעים אחרים לעסקאות משותפות שלא הוכרוIFRS 12.19)א(ב

יכולות לגרום לתזרים שלילי עתידי של מזומנים או של משאבים ואשר כהתחייבות בסוף תקופת הדיווח

אחרים:

31.12.201731.12.2016

מחויבות לספק הלוואותמחויבויות לכיסוי הפסדים

1[פרטאחרות ]

סה"כ מחויבויות שלא הוכרו להשקיע מימון או משאבים

יינתן גילוי למחויבויות שלא הוכרו לרכוש את זכות הבעלות של צד אחר )או חלק מאותה זכות בעלות( בעסקה]IFRS 12.19)ב(ב

[משותפת אם אירוע מסוים יתרחש או לא יתרחש בעתיד.

הפסדים מירידת ערך:ג.

126.IAS 36בתקופת הדיווח החברה הכירה בהפסדים מירידת ערך בגין השקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפות

: _____ אלפי ש"ח( אשר סווגו ברווח או2015: _____ אלפי ש"ח; בשנת 2016בסך _____ אלפי ש"ח )בשנת

2הפסד לחלק החברה ברווחי חברות המטופלות לפי לשיטת השווי המאזני.

130.IAS 361.3:הפסדים מירידת ערך

בתקופת הדיווח החברה הכירה בהפסד מירידת ערך בסך _____ אלפי ש"ח בגין חברת _______, חברה

כלולה/עסקה משותפת השייכת למגזר ______. הסכום בר ההשבה בסך _____ אלפי ש"ח נקבע לפי שווי

של החברה הכלולה/העסקה המשותפת. שיעור הניכיון ששימש בחישוב שווי השימוש: %__ )בשנת4השימוש

הסכום בר ההשבה בסך _____ אלפי ש"ח נקבע לפי השווי ההוגן בניכוי עלויותלחלופין:]: %__(. 2016

מימוש של החברה הכלולה/העסקה המשותפת. מדידת השווי ההוגן סווגה ברמה __ של מדרג השווי ההוגן.

או ברמה 2כאשר מדידת השווי ההוגן סווגה ברמה ] 3:[ יינתן גילוי: )א( לטכניקת ההערכה ששימשה

במדידת השווי ההוגן בניכוי עלויות מימוש, ואם חל שינוי בטכניקת הערכה, גם לשינוי זה ולסיבה לביצועו, וכן

)א()38)ב( לכל הנחת מפתח שהיוותה בסיס לקביעת השווי ההוגן בניכוי עלויות מימוש )ראה דוגמה בביאור

((, לרבות לשיעור הניכיון ששימש במדידה השוטפת ובמדידה הקודמת אם המדידה נעשתה תוך שימוש1

[[.[בטכניקת ערך נוכחי

[יינתן גילוי לאירועים ולנסיבות שהובילו להכרה בהפסד מירידת ערך.]IAS 36.130)א(

131.IAS 362.3:הפסדים אחרים מירידת ערך

יינתןבתקופת הדיווח החברה הכירה בסכום מצרפי של הפסדים מירידת ערך בסך _____ אלפי ש"ח בגין ]

גילוי לסוגים העיקריים של החברות הכלולות ושל העסקאות המשותפות שהושפעו מירידת הערך וכן לאירועים

[.ולנסיבות העיקריים שהובילו להכרה באותם הפסדים

)א(.19 סעיף בIFRS 12לדוגמאות למחויבויות שלא הוכרו להשקיע מימון או משאבים, ראה 1יינתן גילוי לסכום הביטולים של הפסדים מירידת ערך במהלך התקופה בנפרד מסכום ההפסדים מירידת ערך.2במקרה של ביטול הפסד מירידת ערך, יינתן גילוי דומה בשינויים המתחייבים.34IAS 36 מעודד לתת גילוי להנחות המפתח ששימשו בקביעת הסכום בר ההשבה.132 סעיף

-111- ג.


1 - נדל"ן להשקעה:11ביאור

כאשר החברה מיישמת את מודל השווי ההוגן:]76.IAS 402הרכב ותנועה במהלך התקופה:א.IFRS 13.93)ה(

2017במודלנדל"ן להשקעהמבנים להשכרהקרקע

סה"כ3העלותבהקמהמגוריםמשרדיםאירופהישראל4עלות3רמה 3רמה 3רמה 2רמה 3רמה IFRS 13.93)ב(

בינואר1יתרה ליום IAS 40.76)א(

(iii)93()ה.IFRS 13רכישות היוון הוצאות לאחר מועדIAS 40.76)א(

ההכרהצירופי עסקיםIAS 40.76)ב(מעבר מרכוש קבועIAS 40.76)ו( מעבר ממלאי מבניםIAS 40.76)ו(

למכירהIAS 40.76)ג(

(iii)93()ה.IFRS 13מימושיםאיבוד שליטה בחברות בנות

נכסים שסווגו כמוחזקיםIAS 40.76)ג(למכירה

מעבר לרכוש קבועIAS 40.76)ו( מעבר למלאי מבניםIAS 40.76)ו(

למכירה סיווג נדל"ן להשקעה

בהקמה: שלא ניתן היה למדוד את

שוויו ההוגן באופןמהימן

סיום בנייה של נדל"ןלהשקעה בהקמה

(iv)93()ה.IFRS 13 (5)ו()11העברות )ראה ביאור להלן(:

3לתוך רמה 3מחוץ לרמה

39.IAS 20מענק השקעה שהתקבל ) () () () () () () () (השנה

IAS 40.76)ד((i)93()ה.IFRS 13

עליית )ירידת( ערך שווי הוגןנדל"ן להשקעה )**()***(

התאמות מתרגום דוחותIAS 40.76)ה(כספיים של פעילויות חוץ

בדצמבר31יתרה ליום IFRS 13.93)א()*(

מזה: נכסים שחכורים)*(IAS 17.31)א( בחכירה מימונית )ראה

)ד((16ביאור

השינוי בסך הרווחים)**(IFRS 13.93)ו( )ההפסדים( שלא

מומשו לתקופה בגין נכסים המוחזקים

5בסוף תקופת הדיווח

)א( להנחיות בדבר אופן הצגת הגילויים לגבי שווי הוגן.38 בביאור 4-2ראה הערות שוליים 1 , כאשר נדרש לתת גילוי להתאמה בין הערך בספרים בתחילת התקופה ובסופה, אך התנועה אינה105-25 בהתאם לעמדה משפטית מספר 2

נובעת מרכיבים מהותיים, אין צורך להציג את הרכב התנועה. כמו כן, אם התנועה מורכבת מרכיבים רבים שרק אחד מהם מהותי, מספיק לפרטאת אותו רכיב.

IAS 40 )ראה IAS 16מתייחס לנדל"ן להשקעה שלא ניתן למדידה בשווי ההוגן באופן מהימן על בסיס מתמשך ולכן מטופל במודל העלות בהתאם ל-3(.53סעיף

מתייחס לנדל"ן להשקעה בהקמה שלא ניתן למדידה בשווי ההוגן באופן מהימן, אך צפוי שהשווי ההוגן יהיה ניתן למדידה באופן מהימן כאשר הבנייה4(.53 סעיף IAS 40תושלם )ראה

-112- ג.

(i)93()ה.IFRS 13 )***(.ערך שווי הוגן נדל"ן להשקעה )רווחים )הפסדים( מתיאומי שווי הוגן מוכרים ברווח או הפסד בסעיף עליית )ירידת

.3גילוי זה נדרש רק לגבי נדל"ן להשקעה שמדידת השווי ההוגן שלו מסווגת ברמה 5

-113- ג.


:)המשך( - נדל"ן להשקעה 11ביאור

: )המשך(במהלך התקופההרכב ותנועה א.

2016במודלנדל"ן להשקעהמבנים להשכרהקרקע

סה"כהעלותבהקמהמגוריםמשרדיםאירופהישראלעלות3רמה 3רמה 3רמה 2רמה 3רמה

בינואר1יתרה ליום רכישות

היוון הוצאות לאחר מועדההכרה

צירופי עסקיםמעבר מרכוש קבוע

מעבר ממלאי מבניםלמכירהמימושים

איבוד שליטה בחברות בנות נכסים שסווגו כמוחזקים

למכירהמעבר לרכוש קבוע

מעבר למלאי מבנים למכירה סיווג נדל"ן להשקעה

בהקמה: שלא ניתן היה למדוד את

שוויו ההוגן באופןמהימן

סיום בנייה של נדל"ןלהשקעה בהקמה)ו()11העברות )ראה ביאור

( להלן(:53לתוך רמה

3מחוץ לרמה מענק השקעה שהתקבל

) () () () () () () () (השנה עליית )ירידת( ערך שווי הוגן

נדל"ן להשקעה )**()***( התאמות מתרגום דוחות

כספיים של פעילויות חוץ בדצמבר31יתרה ליום

)*(

מזה: נכסים שחכורים)*( בחכירה מימונית )ראה

)ד((16ביאור

השינוי בסך הרווחים)**( )ההפסדים( שלא

מומשו לתקופה בגין נכסים המוחזקים

בסוף תקופת הדיווח

[רווחים )הפסדים( מתיאומי שווי הוגן מוכרים ברווח או הפסד בסעיף עליית )ירידת( ערך שווי הוגן נדל"ן להשקעה.)***(

-114- ג.



כאשר החברה מיישמת את מודל העלות:]

79.IAS 40.1:במהלך התקופההרכב ותנועה א

20172016

קרקע מבנים

להשכרה

נדל"ן להשקעהקרקעסה"כבהקמה

מבניםלהשכרה

נדל"ן להשקעהסה"כבהקמה

עלות בינואר1יתרה ליום IAS 40.79)ג(

(i)79()ד.IAS 40רכישות(i)79()ד.IAS 40היוון הוצאות לאחר מועד

ההכרה(ii)79()ד.IAS 40צירופי עסקים(vii)79()ד.IAS 40מעבר מרכוש קבוע(vii)79()ד.IAS 40מעבר ממלאי מבנים

למכירה(iii)79()ד.IAS 40מימושים

איבוד שליטה בחברות בנות(iii)79()ד.IAS 40נכסים שסווגו כמוחזקים

למכירה(vii)79()ד.IAS 40מעבר לרכוש קבוע(vii)79()ד.IAS 40מעבר למלאי מבנים

למכירה סיום בנייה של נדל"ןלהשקעה בהקמה

39.IAS 20מענק השקעה שהתקבל ) () () () () () () () (השנה

(vi)79()ד.IAS 40התאמות מתרגום דוחות כספיים של פעילויות חוץ

בדצמבר31יתרה ליום IAS 40.79)ג(

פחת נצבר בינואר1יתרה ליום IAS 40.79)ג(

(iv)79()ד.IAS 40פחת(v)79()ד.IAS 40

IAS 36.126הפסדים מירידת ערך שהוכרו

(vii)79()ד.IAS 40מעבר מרכוש קבוע(iii)79()ד.IAS 40מימושים

איבוד שליטה בחברות בנות(v)79()ד.IAS 40

IAS 36.126הפסדים מירידת ערך שבוטלו

(iii)79()ד.IAS 40נכסים שסווגו כמוחזקים למכירה

(vii)79()ד.IAS 40מעבר לרכוש קבוע(vii)79()ד.IAS 40מעבר למלאי מבנים

למכירה(vi)79()ד.IAS 40התאמות מתרגום דוחות

כספיים של פעילויות חוץ בדצמבר31יתרה ליום IAS 40.79)ג(

עלות מופחתת בדצמבר31ליום

)*(

מזה: נכסים שחכורים)*(IAS 17.31)א( בחכירה מימונית

, כאשר נדרש לתת גילוי להתאמה בין הערך בספרים בתחילת התקופה ובסופה, אך התנועה אינה105-25 בהתאם לעמדה משפטית מספר 1 נובעת מרכיבים מהותיים, אין צורך להציג את הרכב התנועה. כמו כן, אם התנועה מורכבת מרכיבים רבים שרק אחד מהם מהותי, מספיק לפרט

את אותו רכיב.

-115- ג.

)ד((16)ראה ביאור

שיעור הפחת לתקופהIAS 40.79)ב()ב-%( )**(

[שיטות הפחת ששימשו הן: _________. )**( IAS 40.79)א(

-116- ג.



פרטים נוספים:ב.

:פרטים על נדל"ן להשקעה.1

סעיף IAS 40כאשר קיים קושי בסיווג נדל"ן כנדל"ן להשקעה )ראה ]IAS 40.75)ג( יינתן גילוי לקריטריונים שבהם14 ,)

נדל"ן המיועד ו/או לבין נדל"ן בשימוש הבעלים לבין נדל"ן להשקעה בין כדי להבדיל משתמשת החברה

[למכירה במהלך העסקים הרגיל.

אם החברה מיישמת את מודל השווי ההוגן, יינתן גילוי אם ובאילו נסיבות זכויות בנדל"ן המוחזק בחכירות]IAS 40.75)ב(

[תפעוליות מסווגות ומטופלות כנדל"ן להשקעה.

:סכומים שהוכרו ברווח או הפסד בגין הנדל"ן להשקעה.IAS2 40.75)ו(


הכנסות שכירות מנדל"ן להשקעה הוצאות תפעוליות ישירות מנדל"ן להשקעה שהפיק הכנסת

שכירות הוצאות תפעוליות ישירות מנדל"ן להשקעה שלא הפיק

הכנסת שכירות במהלך התקופה השינוי המצטבר בשווי ההוגן שהוכר ברווח או הפסד

במכירה של נדל"ן להשקעה מקבוצה של נכסים שלגביהם נעשה שימוש במודל העלות לקבוצה של נכסים שלגביהם

נעשה שימוש במודל השווי ההוגן

:מגבלות ביחס לנדל"ן להשקעה.IAS3 40.75)ז(

יינתן גילוי לקיום ולסכומים של מגבלות המוטלות על החברה ביחס ליכולת המימוש של נדל"ן להשקעה או על]

[העברת הכנסה ותקבולים ממימוש נדל"ן להשקעה.

: חוזיות לרכישת נדל"ן להשקעה התקשרויות .IAS4 40.75)ח(

יינתן גילוי למחויבויות חוזיות לרכישה, להקמה או לפיתוח של נדל"ן להשקעה או לתיקונים, לתחזוקה או]

[להרחבות.

:שעבודים.5

)א(.39ראה ביאור


:הפסדים מירידת ערך נדל"ן להשקעה.6

[[(.6)ב()12יינתן גילוי להפסדים מירידת ערך של נדל"ן להשקעה ולביטולם - ראה דוגמה בביאור ]

-117- ג.



1פרטים בדבר שווי הוגן:ג.


77.IAS 401 .2:התאמות שבוצעו על מנת להימנע ממדידה כפולה של נכסים ושל התחייבויות שהוכרו בנפרד

31.12.201731.12.2016

הערכת השווי של הנדל"ן להשקעההתאמות להערכת השווי:

3בניכוי הכנסות לקבל מחכירה תפעולית

בתוספת התחייבויות בגין חכירה שהוכרהIAS 40)ד(.503בתוספת הכנסות מראש בגין חכירה תפעולית

[שווי הוגן של נדל"ן להשקעה כפי שמופיע בדוחות הכספיים


:מידע בדבר השווי ההוגן של הנדל"ן להשקעה.IAS 401.79)ה(

31.12.2017עלותשווי הוגן

13.97 IFRS מופחתתסה"כ3רמה 2רמה

קרקעמבנים להשכרה

נדל"ן להשקעה בהקמה

נדל"ן להשקעה שלא ניתן למדידה בשווי4( להלן3)ו()11ראה ביאור הוגן באופן מהימן

סה"כ

31.12.2016עלותשווי הוגן

מופחתתסה"כ3רמה 2רמה

קרקעמבנים להשכרה

נדל"ן להשקעה בהקמה

נדל"ן להשקעה שלא ניתן למדידה בשווי( להלן3)ו()11ראה ביאור הוגן באופן מהימן

[סה"כ

לעניין צירוף הערכת שווי.1970יש לבחון את הוראות תקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים(, התש"ל-1, כאשר הסכומים הנדרשים להתאמה הם משמעותיים.50 סעיף IAS 40ראה 2כאשר החברה מכירה בהכנסות אלו בנפרד.3 אשר לא ניתן למדוד את שוויו ההוגן.53 סעיף IAS 40לא נדרש לתת את הגילוי לשווי ההוגן לגבי נדל"ן להשקעה המקיים את החריג ב-4

-118- ג.



:)המשך(פרטים בדבר שווי הוגן ג.

1:טכניקות הערכה ונתונים ששימשו במדידות שווי הוגן.IFRS 132.93 ,)ד(97

השווי ההוגן של הנדל"ן להשקעה נמדד באמצעות מעריך שווי חיצוני, בלתי תלוי, בעל כישורים מקצועייםIAS 40.75)ה(

2רלוונטיים ובעל ניסיון עדכני במיקום ובסוג הנדל"ן להשקעה הנמדד.

בעת מדידת השווי ההוגן של נדל"ן להשקעה אשר יהיה כפוף לתשלום היטל השבחה במועד מימוש הזכויות

, החברה הביאה בחשבון את תזרימי המזומנים1965במקרקעין כמשמעותן בחוק התכנון והבנייה, התשכ"ה-

.3השליליים המתייחסים להיטל ההשבחה

השווי ההוגן של קרקעות בישראל נמדד בהתבסס על מחירים שוטפים בשוק לנדל"ן דומה, באותו מיקום

ובאותו מצב, הכפוף לחכירה ולחוזים אחרים דומים.

[.פרטהשווי ההוגן של קרקעות באירופה נמדד בהתבסס על ______ ]

השווי ההוגן של מבנים להשכרה נמדד בהתבסס על היוון תחזיות תזרימי מזומנים, המתבססות על אומדנים

מהימנים של תזרימי מזומנים עתידיים, הנתמכים על ידי תנאים של כל חכירה או חוזים אחרים קיימים וכן על

ידי ראיות חיצוניות, כגון דמי שכירות שוטפים לנדל"ן דומה באותו מיקום ובאותו מצב, וכן שימוש בשיעורי היוון

המשקפים הערכות שוק שוטפות בדבר חוסר הוודאות לגבי הסכום והעיתוי של תזרימי המזומנים.

[.פרטהשווי ההוגן של נדל"ן להשקעה בהקמה נמדד בהתבסס על ______ ]

יינתן גילוי לעובדה זו ומדוע נעשה]IFRS 13)ט(.93 ,97 אם השימוש המיטבי של נדל"ן להשקעה שונה מהשימוש הנוכחי שלו,

[שימוש בנדל"ן להשקעה באופן ששונה מהשימוש המיטבי שלו.

:פרטים על נדל"ן להשקעה שאין יכולת למדוד את שוויו ההוגן באופן מהימן.IAS 403.78 ,79)ה(

הנהלת החברה הגיעה למסקנה כי לא תוכל למדוד את השווי ההוגן של נדל"ן להשקעה ב______ באופן

מהימן על בסיס מתמשך, מאחר ועסקאות בנות השוואה לעסקאות בנכסים אלה בשוק הן נדירות וכן אומדנים

מהימנים חלופיים של השווי ההוגן של נכסים אלה אינם זמינים. להערכת החברה, השווי ההוגן של נדל"ן

להשקעה זה הוא בטווח שבין _____ אלפי ש"ח לבין _____ אלפי ש"ח.

]כאשר החברה מיישמת את מודל השווי ההוגן:] בעת מימוש נדל"ן להשקעה שלא הוצג בשווי הוגן, יינתן

גילוי לעובדה כי החברה מימשה נדל"ן להשקעה שלא הוצג בשווי הוגן, לערך בספרים של אותו נדל"ן להשקעה

[[ במועד המכירה ולסכום של הרווח/ההפסד שהוכר.

הנהלת החברה הגיעה למסקנה לאחר התייעצות עם מעריכיכאשר החברה מיישמת את מודל העלות:]

השווי הבלתי תלויים שלה, כי לא תוכל למדוד את השווי ההוגן של הנדל"ן להשקעה בהקמה ב______ עד

לשלב שבו יתקבלו כל האישורים הנדרשים להקמת הפרויקט, ייחתמו הסכמי שכירות לגבי חלק עיקרי בשיעור

של כ-%___ משטח הפרויקט ויובטח כי עלות הבנייה הכוללת של הפרויקט ניתנת לאמידה באופן מהימן, או

הנדל"ן להשקעה להערכת החברה, השווי ההוגן של מביניהם(. )לפי המוקדם הבנייה מועד השלמת עד

[בהקמה הוא בטווח שבין _____ אלפי ש"ח לבין _____ אלפי ש"ח.

)ד(, אם היה שינוי בטכניקת )טכניקות( הערכה ששימשה במדידת השווי ההוגן, יינתן גילוי לשינוי זה ולסיבה )סיבות(93 סעיף IFRS 13בהתאם ל-1לביצועו.

)ה(, יש לתת גילוי למידה שבה השווי ההוגן של נדל"ן להשקעה )כפי שנמדד או כפי שניתן לו גילוי בדוחות הכספיים(75 סעיף IAS 40בהתאם ל-2 מבוסס על הערכה של מעריך בלתי תלוי, בעל כישורים מקצועיים רלוונטיים ומוכרים, ובעל ניסיון עדכני לגבי מיקום וסוג הנדל"ן להשקעה

המוערך. אם לא בוצעה הערכה כזו, יש לתת לעובדה זו גילוי..2014ראה נושא שנדון במוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות בדבר הטיפול החשבונאי בהיטל השבחה שפורסם בפברואר 3

-119- ג.



:)המשך(פרטים בדבר שווי הוגן ג.


: 3 מידע כמותי לגבי מדידות שווי הוגן המסווגות ברמה .4

נתונים משמעותיים שאינם ניתנים לצפייה ששימשו במדידת השווי ההוגן:א( IFRS 13.93)ד(

31.12.201731.12.2016טכניקת

הערכת שווינתונים שאינםטווח1ניתנים לצפייה

ממוצעטווחמשוקלל

ממוצעמשוקלל

קרקע:מחיר למ"רהשוואה לשוקבישראל

מבנים להשכרה: היוון תזרימימשרדים

מזומניםשיעור צמיחה שנתי חזוי

אומדן שכ"ד חודשי למ"ריחס אי תפוסה

שיעור היוון[פרט][פרט]מגורים

נדל"ן להשקעהבהקמה

[פרט][פרט]

3 2רגישות מדידות השווי ההוגן לשינויים בנתונים שאינם ניתנים לצפייה:ב(

(i)13.93()ח IFRS[יינתן תיאור מילולי של הרגישות של מדידות השווי ההוגן לשינויים בנתונים שאינם ניתנים לצפייה אם התוצאה

של שינוי באותם נתונים עשויה להיות מדידת שווי הוגן גבוהה יותר או נמוכה יותר באופן משמעותי. אם קיימים

יחסי גומלין בין אותם נתונים לבין נתונים אחרים שאינם ניתנים לצפייה ששימשו במדידת השווי ההוגן, יינתן

[תיאור של אותם יחסי גומלין וכיצד הם יכולים להגדיל או למתן את ההשפעה על מדידת השווי ההוגן.

(iv)13.93()ה IFRS5. 3 ומחוץ לרמה 3 העברות לתוך רמה :

של מדרג השווי ההוגן ולסיבות לאותן העברות.3 או מחוץ לרמה 3יינתן גילוי להעברות כלשהן לתוך רמה ]

[[ .3 יינתן גילוי בנפרד מהעברות מחוץ לרמה 3להעברות לתוך רמה

)ד(, החברה אינה נדרשת ליצור מידע כמותי כדי לציית לדרישת הגילוי בביאור זה, אם נתונים כמותיים שאינם93 סעיף IFRS 13בהתאם ל-1 ניתנים לצפייה אינם מפותחים על ידה בעת מדידת השווי ההוגן )למשל, כאשר החברה משתמשת במידע לגבי המחרה של צד שלישי ללא תיאום(. עם זאת, החברה לא תתעלם מנתונים כמותיים שאינם ניתנים לצפייה שהם משמעותיים למדידת שווי הוגן ושהם ניתנים להשגה באופן

סביר על ידי החברה.התיאור המילולי של הרגישות לשינויים בנתונים הלא-נצפים יכלול, לכל הפחות, את הנתונים הלא-נצפים שניתן עליהם גילוי בטבלה.2 , אין צורך בתיאור מילולי של השפעת שינויים בנתונים שאינם ניתנים לצפייה על השווי ההוגן, אם105-25 בהתאם לעמדה משפטית מספר 3

השפעות אלו ברורות.

-120- ג.



חכירות תפעוליות שבהן החברה היא המחכיר:ד.

:כללי.IAS1 17.56)ג(

ביום _____ התקשרה הקבוצה בהסדר חכירה תפעולית להחכרת _____ למשך __ שנים, עם אפשרות

להארכת תקופת החכירה ב-__ שנים נוספות בתמורה לתוספת בדמי החכירה העתידיים של _____ אלפי

ש"ח. לחוכר יש אופציה לרכישת ה_____ בתמורה לסכום של _____ אלפי ש"ח.

:סכום מצרפי של תשלומי החכירה המינימליים העתידיים בגין חכירות תפעוליות, שאינן ניתנות לביטול.IAS2 17.56)א(

לשנה שהסתיימה ביום31.12.201731.12.2016

(i)17.56()א IASבשנה הראשונה(ii)17.56()א IASבשנה השנייה עד השנה החמישית(iii)17.56()א IASמעל חמש שנים

סה"כ

:דמי שכירות מותנים.IAS3 17.56)ב(

דמי השכירות כוללים מרכיב תשלום המותנה ב________. דמי שכירות מותנים שהוכרו כהכנסה בתקופת

: _____ אלפי ש"ח(.2015: _____ אלפי ש"ח; בשנת 2016הדיווח מסתכמים לסך _____ אלפי ש"ח )בשנת

-121- ג.


- רכוש קבוע:12ביאור

73.IAS 16.במהלך התקופה:3 ותנועה2 1הרכבא

IFRS 132017.93)ה(IAS 1.78)א(

מבניםומקרקעין

מכונות, ציוד

כלי רכבומכשירים

ציוד משרדי וריהוטמשרדי

התקנות ושיפוריםסה"כבמושכר

עלות בינואר1יתרה ליום IAS 16.73)ד(

(i)73()ה.IAS 16רכישות(iii)73()ה.IAS 16צירופי עסקים(ix)73()ה.IAS 16נכסים שסווגו בעבר כמוחזקים

למכירה(ix)73()ה.IAS 16מעבר מנדל"ן להשקעה(ii)73()ה.IAS 16מימושים

איבוד שליטה בחברות בנות(ii)73()ה.IAS 16נכסים שסווגו כמוחזקים למכירה(ix)73()ה.IAS 16מעבר לנדל"ן להשקעה(iv)73()ה.IAS 16עלייה )ירידה( כתוצאה מהערכה

מחדש )ג(39.IAS 2028.IAS 16מענק השקעה שהתקבל השנה) () () () () () (

(viii)73()ה.IAS 16התאמות מתרגום דוחות כספיים של פעילויות חוץ

בדצמבר31יתרה ליום IAS 16.73)ד(

פחת שנצבר בינואר1יתרה ליום IAS 16.73)ד(

(vii)73()ה.IAS 16פחת(v)73()ה.IAS 16

IAS 36.126)א( הפסדים מירידת ערך שהוכרו ברווח

או הפסד הפסדים מירידת ערך שהוכרו ברווחIAS 36.126)ג(

כולל אחר(ix)73()ה.IAS 16נכסים שסווגו בעבר כמוחזקים

למכירה(ix)73()ה.IAS 16מעבר מנדל"ן להשקעה(ii)73()ה.IAS 16מימושים

איבוד שליטה בחברות בנות35.IAS 16שינוי פחת נצבר בגין הערכה מחדש

(vi)73()ה.IAS 16 IAS 36.126)ב(

הפסדים מירידת ערך שבוטלו ברווחאו הפסד

הפסדים מירידת ערך שבוטלו ברווחIAS 36.126)ד(כולל אחר

(ii)73()ה.IAS 16נכסים שסווגו כמוחזקים למכירה(ix)73()ה.IAS 16מעבר לנדל"ן להשקעה(viii)73()ה.IAS 16התאמות מתרגום דוחות כספיים של

פעילויות חוץ בדצמבר31יתרה ליום IAS 16.73)ד(

)*( דצמבר31עלות מופחתת ליום

מזה: נכסים שחכורים בחכירה)*(IAS 17.31)א()ד((16מימונית )ראה ביאור

קבוצת רכוש קבוע היא קיבוץ של נכסים בעלי מהות דומה ושימוש דומה בפעילויות החברה.1 , כאשר יתרת מהותית בדוחות הכספיים מורכבת מרכיב אחד מהותי ומרכיבים אחרים בלתי מהותיים,105-25 בהתאם לעמדה משפטית מספר 2

ניתן להסתפק בציון יתרת הרכיב המהותי. , כאשר נדרש לתת גילוי להתאמה בין הערך בספרים בתחילת התקופה ובסופה, אך התנועה אינה105-25 בהתאם לעמדה משפטית מספר 3


-122- ג.

שיעור הפחת לתקופה )ב-%(IAS 16.73)ג(

-123- ג.


:)המשך( - רכוש קבוע 12ביאור

:)המשך(הרכב ותנועה במהלך התקופה א.2016

מבניםומקרקעין

מכונות, ציוד

כלי רכבומכשירים

ציוד משרדי וריהוטמשרדי

התקנות ושיפוריםסה"כבמושכר

עלות בינואר1יתרה ליום

רכישותצירופי עסקים

נכסים שסווגו בעבר כמוחזקיםלמכירה

מעבר מנדל"ן להשקעהמימושים

איבוד שליטה בחברות בנותנכסים שסווגו כמוחזקים למכירה

מעבר לנדל"ן להשקעה עלייה )ירידה( כתוצאה מהערכה

מחדש )ג() () () () () () (מענק השקעה שהתקבל השנה

התאמות מתרגום דוחות כספיים שלפעילויות חוץ בדצמבר31יתרה ליום

פחת שנצבר בינואר1יתרה ליום

פחת הפסדים מירידת ערך שהוכרו ברווח

או הפסד הפסדים מירידת ערך שהוכרו ברווח

כולל אחר נכסים שסווגו בעבר כמוחזקים

למכירהמעבר מנדל"ן להשקעה

מימושיםאיבוד שליטה בחברות בנות

שינוי פחת נצבר בגין הערכה מחדש הפסדים מירידת ערך שבוטלו ברווח

או הפסד הפסדים מירידת ערך שבוטלו ברווח

כולל אחרנכסים שסווגו כמוחזקים למכירה

מעבר לנדל"ן להשקעה התאמות מתרגום דוחות כספיים של

פעילויות חוץ בדצמבר31יתרה ליום

)*( דצמבר31עלות מופחתת ליום

מזה: נכסים שחכורים בחכירה)*()ד((16מימונית )ראה ביאור

שיעור הפחת לתקופה )ב-%(

-124- ג.




:שיטות פחת.IAS 161.73)ב(

שיטות הפחת ששימשו את החברה להפחתת הרכוש הקבוע הן: _____________.

:מגבלות ביחס לרכוש קבוע.IAS 162.74)א(

ורכוש קבוע ששועבד כביטחון להתחייבות. כמו כן, יש] יינתן גילוי לקיומן ולסכומן של מגבלות על בעלות

[)א( אם רלוונטי.39להפנות לביאור

:התקשרויות חוזיות לרכישת רכוש קבוע.IAS3 16.74)ג(

התקשרה החברה עם חברת ______ בע"מ בהסכם מחייב לרכישת מכונה בסך _____ אלפי1.12.2017ביום

לאחר סוף תקופת הדיווח.2018ש"ח. המכונה הועברה לחברה בחודש פברואר

:רכוש קבוע בהקמה.IAS 164.74)ב(

סכום היציאות שהוכרו בערך בספרים של רכוש קבוע במהלך הקמתו במהלך התקופה היה בסך _____ אלפי

: _____ אלפי ש"ח(.2015: _____ אלפי ש"ח; בשנת 2016ש"ח )בשנת

76.IAS 1639-40.IAS 8

:שינויים באומדנים.5

עלותם של פריטי רכוש קבוע כוללת אומדן עלויות לפירוק ופינוי וכן עלויות שיקום האתר במקרים שבהם

החברה מחויבת בכך. במהלך השנה הגדילה/הקטינה החברה את אומדן העלויות בסכום של _____ אלפי

וצפוי ש"ח אלפי _____ בסך השוטפת בשנה הפחת סכומי את הגדיל/הקטין האומדן שינוי ש"ח.

להגדיל/להקטין את סכומי הפחת השנתי בסך _____ אלפי ש"ח בתקופות הבאות.

שונה שיעור הפחת השנתי של מכונה מ-%__ ל-%__ וזאת עקב _________. בשל2017החל מחודש דצמבר

.1כך, בתקופות הבאות תקטנה הוצאות הפחת בגין מכונה זו בכ-_____ אלפי ש"ח

2בנוסף, יש לשקול את דרישות הגילוי הבאות:]

תפורטנה הנסיבות לשינוי האומדן:)א(

ו/או המשפטית. היה ולא חלו שינויים כאמור, תצוין– יפורטו שינויים שחלו בנכס או בסביבתו הכלכלית

עובדה זו.

יפורט המידע החדש שעמד בפני החברה בעת שינוי האומדן.–

מקום בו התבסס שינוי האומדן על הניסיון הנצבר של החברה, יינתן גילוי בדבר מהות הניסיון כאמור ומשך–

הזמן שחלף ממועד קביעת האומדן הקודם.

תפורטנה הבדיקות עליהן התבססה החברה בביצוע שינוי האומדן ויצוין אופי הבדיקות כאמור. התבסס)ב(

שינוי האומדן על חוות דעת חיצונית, תצוין עובדה זו.

כן, תפרט)ג( ואם נוספים לתקופת חייו השימושיים של אותו הנכס, יצוין אם נעשו בעבר שינויי אומדן

החברה את המועד שבו נעשו, השינוי שנעשה באותו המועד, הרקע לשינוי הקודם וכן יינתן הסבר לצורך

[שהתעורר בשינוי אומדן נוסף.

אם אין זה מעשי לאמוד את ההשפעה העתידית, יש לתת גילוי לעובדה זו. 1 , שפורסמה על ידי רשות ניירות ערך באוקטוברשינוי אומדן אורך חיים שימושים של רכוש קבוע: 17-3בהתאם לעמדת סגל חשבונאית מספר 2

2007.

-125- ג.



:)המשך(פרטים נוספים ב.

:הפסדים מירידת ערך רכוש קבוע.6

36.126 IAS[ יתואר בנפרד לגבי כל קבוצת רכושבתקופת הדיווח החברה הכירה )ביטלה( הפסדים נטו מירידת ערך בגין

: _____ אלפי ש"ח; בשנת2016[ בסך _____ אלפי ש"ח )בשנת קבוע שבגינה הוכר/בוטל הפסד מירידת ערך

: בסעיף _______; בשנת2016: _____ אלפי ש"ח( אשר סווגו ברווח או הפסד בסעיף _______ )בשנת 2015

2015[ )_______ בסעיף המטופל במודל הערכה: קבוע ברכוש ערך ירידת )בוטלה( הוכרה כאשר למעט סכום של _____ אלפי ש"ח אשר הוכר ברווח כולל אחר כנגד קרן הון בגין הערכה מחדש[.מחדש:

36.130 IAS)1הפסדים מירידת ערך:א

[ בגין בסך _____ אלפי ש"ח מירידת ערך תיאור הנכס/היחידהבתקופת הדיווח החברה הכירה בהפסד

[. הסכום בר ההשבה בסך _____ אליה שייך הנכס שהופחת לרבות המגזר אליו הוא שייך2המניבה מזומנים

של הנכס/היחידה המניבה מזומנים. שיעור הניכיון ששימש בחישוב שווי3אלפי ש"ח נקבע לפי שווי השימוש

הסכום בר ההשבה בסך _____ אלפי ש"ח נקבע לפי השווילחלופין:]: %__(. 2016השימוש: %__ )בשנת

ההוגן בניכוי עלויות מימוש של הנכס/היחידה המניבה מזומנים. מדידת השווי ההוגן סווגה ברמה __ של מדרג

[ או ברמה 2כשמדידת השווי ההוגן סווגה ברמה השווי ההוגן. 3:[ גילוי: )א( לטכניקת ההערכה יינתן

ששימשה במדידת השווי ההוגן בניכוי עלויות מימוש, ואם חל שינוי בטכניקת הערכה, גם לשינוי זה ולסיבה

לביצועו, וכן )ב( לכל הנחת מפתח שהיוותה בסיס לקביעת השווי ההוגן בניכוי עלויות מימוש )ראה דוגמה

((, לרבות לשיעור הניכיון ששימש במדידה השוטפת ובמדידה הקודמת אם המדידה נעשתה2)ו()11בביאור

[[.[תוך שימוש בטכניקת ערך נוכחי

[יינתן גילוי לאירועים ולנסיבות שהובילו להכרה בהפסד מירידת ערך.]

131.IAS 36)1הפסדים אחרים מירידת ערך:ב

בתקופת הדיווח החברה הכירה בסכום מצרפי של הפסדים מירידת ערך רכוש קבוע בסך _____ אלפי ש"ח

יינתן גילוי לסוגי הנכסים העיקריים שהושפעו מההפסדים מירידת ערך וכן לאירועים ולנסיבות העיקרייםבגין ]

[.שהובילו להכרה באותם הפסדים

43.IAS 77.עסקאות השקעה שאינן כרוכות במזומנים:


רכישת רכוש קבוע באשראיIAS 7.44)א(חכירה מימונית של רכוש קבועIAS 7.44)א(

מענק השקעה לקבל בגין רכוש קבוע

4:רכוש קבוע שאינו פעיל באופן זמני.IAS8 16.79)א(

היא _____ אלפי ש"ח. רכוש31.12.2017לחברה רכוש קבוע שאינו פעיל באופן זמני שעלותו המופחתת ליום

קבוע זה מושבת באופן זמני עקב _______.

4:רכוש קבוע שהופחת במלואו.IAS9 16.79)ב(

לחברה רכוש קבוע שהופחת במלואו ושעדיין בשימוש. הערך ברוטו של רכוש קבוע זה מסתכם לסך _____

: _____ אלפי ש"ח(.31.12.2016אלפי ש"ח )ליום

במקרה של ביטול הפסד מירידת ערך, יינתן גילוי דומה בשינויים המתחייבים.1 (, במקרה של יחידה מניבה מזומנים - היה והקבצת הנכסים לצורך זיהויה השתנתה מאז החישוב הקודם שלiii)ד()130 סעיף IAS 36בהתאם ל-2

הסכום בר ההשבה שלה )אם נערך(, יש לתאר את אופן הקבצת הנכסים השוטף והקודם ואת הסיבות לשינוי.3IAS 36 מעודד לתת גילוי להנחות המפתח ששימשו בקביעת הסכום בר ההשבה.132 סעיף 416 IAS מעודד, אך לא דורש מחברה, לתת גילוי זה.79 סעיף

-126- ג.

-127- ג.




1:רכוש קבוע שיצא מכלל שימוש פעיל.IAS10 16.79)ג(

ליום המופחתת שעלותו למכירה, כמוחזק מסווג ושאינו פעיל שימוש מכלל שיצא קבוע רכוש לחברה

: _____ אלפי ש"ח(.31.12.2016 היא _____ אלפי ש"ח )ליום 31.12.2017

IAS 16.79)ד(97.IFRS 13

1:פרטים בדבר שווי הוגן של רכוש קבוע במודל העלות.11

השווי ההוגן של _______, רכוש קבוע המטופל בהתאם למודל העלות, שונה מהותית מהערך בספרים שלו

: _____ אלפי ש"ח(. השווי ההוגן של _______31.12.2016לסוף תקופת הדיווח בסך _____ אלפי ש"ח )ליום

ונמדד בהתבסס על ]31.12.2016הוא _____ אלפי ש"ח )ליום יינתן גילוי לטכניקות: _____ אלפי ש"ח(,

. מדידת השווי2[(2)ו()11ההערכה ולנתונים שנעשה בהם שימוש במדידת השווי ההוגן - ראה דוגמה בביאור

[.2 ברמה לחלופין: ]3ההוגן סווגה ברמה

3מודל הערכה מחדש:ג.

:רכוש קבוע בסכומים משוערכים.1

31.12.201731.12.2016ערך בספריםערך בספרים

סה"כ3רמה 2רמה סה"כ3רמה 2רמה IFRS 13.93)ב(

מבנים ומקרקעיןסה"כ

IFRS 13.93)א(IAS 16.77)א(

המבנים והמקרקעין מוצגים בסכום משוערך, שהוא השווי ההוגן כפי שנמדד ביום _______ בסך _____ אלפי

( לעיל(.6)ב()12ש"ח בניכוי פחת נצבר ובניכוי הפסדים מירידת ערך שהוכרו לאחר מכן )ראה ביאור

(iv(,)i)93()ה.IFRS 13[ בתקופת הדיווח, הכירה החברה בפחת ובהפסד מירידת ערך בגין רכוש קבוע זה:3עבור מדידות ברמה

בסך _____ אלפי ש"ח אשר סווג ברווח או הפסד לסעיף _________. לסוף תקופת הדיווח, השינוי בסך

הרווחים/ההפסדים שלא מומשו לתקופה שהוכרו ברווח או הפסד בגין נכסים המוחזקים בסוף תקופת הדיווח

הוא _____ אלפי ש"ח.[

(iv)93()ה.IFRS 13[ אם רלוונטי, יש לשקול את המידע הנדרש. :3 ומרמה 3מעברים לרמה]

4:טכניקות הערכה ונתונים ששימשו במדידות שווי הוגן.IFRS 132.93)ד(

השווי ההוגן של הרכוש הקבוע נמדד באמצעות מעריך שווי חיצוני, בלתי תלוי.IAS 16.77)ב(

.5[פרטהשווי ההוגן של המבנים והמקרקעין נמדד בהתבסס על ______ ]

באשר לבניין המשרדים של ההנהלה, מדידת השווי ההוגן שלו מניחה כי השימוש המיטבי בבניין היא להסבIFRS 13.93)ט(

יינתן גילוי מדוע נעשה שימוש ברכוש הקבוע באופן ששונהאותו לצורכי השכרה לאחרים כנדל"ן להשקעה. ]

[.מהשימוש המיטבי שלו

(i)93()ח(,)ד.IFRS 133. 3 מידע כמותי לגבי מדידות שווי הוגן המסווגות ברמה :

[(.4)ו()11 - ראה דוגמה בביאור 3יינתן גילוי למידע כמותי לגבי מדידות שווי הוגן המסווגות ברמה ]

1IAS 16 מעודד, אך לא דורש מחברה, לתת גילוי זה.79 סעיף , אם השימוש המיטבי של נכס לא פיננסי שונה מהשימוש הנוכחי שלו, יינתן גילוי לעובדה זו ומדוע נעשה שימוש97 סעיף IFRS 13בהתאם ל-2

(.2)ג()12בנכס באופן ששונה מהשימוש המיטבי שלו - ראה דוגמה בביאור )א( להנחיות בדבר אופן הצגת הגילויים לגבי שווי הוגן.38 בביאור 4-2ראה הערות שוליים 3)ד(, אם היה שינוי בטכניקת הערכה ששימשה במדידת השווי ההוגן, יינתן גילוי לשינוי זה ולסיבה לביצועו.93 סעיף IFRS 13בהתאם ל-4(.2)ו()11ראה דוגמה בביאור 5

-128- ג.



:)המשך(מודל הערכה מחדש ג.

1:הערך בספרים שהיה מוכר בקבוצות הרכוש הקבוע אם הנכסים היו מוצגים לפי מודל העלות.IAS 164.77)ה(

31.12.201731.12.2016

עלותפחתנצבר

עלותעלותמופחתת

פחתנצבר

עלותמופחתת

מבנים ומקרקעיןסה"כ

:קרן הערכה מחדש.IAS 165.77)ו(

לפרטים בדבר קרן הערכה מחדש של רכוש קבוע, ראה דוח על השינויים בהון.

בגין קרן זו קיימות מגבלות על חלוקת היתרה לבעלי מניות כדלקמן: ____________.

חכירות תפעוליות שבהן החברה היא המחכיר:ד.

:כללי.IAS1 17.56)ג(

ביום _____ התקשרה הקבוצה בהסדר חכירה תפעולית להחכרת ______ למשך ___ שנים, עם אפשרות

להארכת תקופת החכירה ב-___ שנים נוספות בתמורה לתוספת בדמי החכירה העתידיים של _____ אלפי

ש"ח. לחוכר יש אופציה לרכישת ה______ תמורת _____ אלפי ש"ח.

:סכום מצרפי של תשלומי החכירה המינימליים העתידיים בגין חכירות תפעוליות, שאינן ניתנות לביטול.IAS2 17.56)א(


(i)17.56()א IASבשנה הראשונה(ii)17.56()א IASבשנה השנייה עד השנה החמישית(iii)17.56()א IASמעל חמש שנים

סה"כ

:דמי שכירות מותנים.IAS3 17.56)ג(-)ב(

דמי השכירות כוללים מרכיב תשלום, המותנה ב________.

: _____ אלפי ש"ח;2016דמי שכירות מותנים בסך _____ אלפי ש"ח הוכרו כהכנסה במהלך השנה )בשנת

: _____ אלפי ש"ח(.2015בשנת

, הערך בספרים שיש לתת לו גילוי יכלול היוון עלויות אשראי2014 בהתאם לדיוני הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים ממאי 1בהתאם

.IAS 23ל-

-129- ג.


- נכסים בלתי מוחשיים ומוניטין:13ביאור IAS.118)ה(,)ג(,)א(

38IFRS 3.67)ד(ב

במהלך התקופה:3 ותנועה2 1הרכבא.

2017

119.IAS 38שמותמותגים

תוכנותמחשב

הסדרי זיכיון למתן

שירותים

זכויות יוצרים

ופטנטיםעלויותסה"כ4מוניטיןפיתוח

עלותIAS 38.118)ג(

(iב)67()ד.IFRS 3 בינואר1יתרה ליום (i)118()ה.IAS 38עלויות פיתוח שהוונו(i)118()ה.IAS 38רכישות(i)118()ה.IAS 38(iiב)67()ד.IFRS 3צירופי עסקים(ii)118()ה.IAS 38(ivב)67()ד.IFRS 3מימושים

איבוד שליטה בחברות בנות(ii)118()ה.IAS 38(ivב)67()ד.IFRS 3

נכסים בלתי מוחשיים שסווגוכמוחזקים למכירה

(vii)118()ה.IAS 38(viב)67()ד.IFRS 3

התאמות מתרגום דוחותכספיים של פעילויות חוץ

IAS 38.118)ג((viiiב)67()ד.IFRS 3 בדצמבר31יתרה ליום

הפחתה שנצברהIAS 38.118)ג(

(iב)67()ד.IFRS 3 בינואר1יתרה ליום (vi)118()ה.IAS 38הפחתה(iv)118()ה.IAS 38(vב)67()ד.IFRS 3

IAS 36.126)א(הפסדים מירידת ערך

(ii)118()ה.IAS 38(ivב)67()ד.IFRS 3מימושים

איבוד שליטה בחברות בנות(ii)118()ה.IAS 38(ivב)67()ד.IFRS 3

נכסים בלתי מוחשיים שסווגולמוחזקים למכירה

(v)118()ה.IAS 38 הפסדים מירידת ערךIAS 36.126)ב(

שבוטלו(vii)118()ה.IAS 38(viב)67()ד.IFRS 3


IAS 38.118)ג((viiiב)67()ד.IFRS 3 בדצמבר31יתרה ליום

31עלות מופחתת ליום בדצמבר

שיעורי הפחתה לתקופהIAS 38.118)א(5)ב-%(

קבוצת נכסים בלתי מוחשיים היא קיבוץ של נכסים בעלי מהות דומה ושימוש דומה בפעילויות החברה.1 , כאשר יתרת מהותית בדוחות הכספיים מורכבת מרכיב אחד מהותי ומרכיבים אחרים בלתי מהותיים,105-25 בהתאם לעמדה משפטית מספר 2

ניתן להסתפק בציון יתרת הרכיב המהותי. , כאשר נדרש לתת גילוי להתאמה בין הערך בספרים בתחילת התקופה ובסופה, אך התנועה אינה105-25 בהתאם לעמדה משפטית מספר 3


כולל מוניטין הנובע מצירופי עסקים ומוניטין הנובע מרכישת זכויות בפעילויות משותפות שפעילותיהן מהוות עסק.4כאשר מדובר בנכסים בלתי מוחשיים בעלי אורך חיים שימושיים בלתי מוגדר, יש לציין בשיעור ההפחתה - "בלתי מוגדר".5

-130- ג.


:)המשך( - נכסים בלתי מוחשיים ומוניטין 13ביאור

:)המשך(הרכב ותנועה במהלך התקופה א.2016

שמותמותגים

תוכנותמחשב

הסדרי זיכיון למתן

שירותים

זכויות יוצרים

ופטנטיםעלויותסה"כמוניטיןפיתוח

עלות בינואר1יתרה ליום

עלויות פיתוח שהוונורכישות

צירופי עסקיםמימושים

איבוד שליטה בחברות בנות נכסים בלתי מוחשיים שסווגו

כמוחזקים למכירה התאמות מתרגום דוחות

כספיים של פעילויות חוץ בדצמבר31יתרה ליום

הפחתה שנצברה בינואר1יתרה ליום

הפחתההפסדים מירידת ערך

מימושיםאיבוד שליטה בחברות בנות

נכסים בלתי מוחשיים שסווגולמוחזקים למכירה

הפסדים מירידת ערךשבוטלו


בדצמבר31יתרה ליום

31עלות מופחתת ליום בדצמבר

שיעורי הפחתה לתקופה)ב-%(


:שיטות הפחתה.IAS 381.118)ב(

1שיטות ההפחתה ששימשו את החברה להפחתת הנכסים הבלתי מוחשיים הן: __________.

:הוצאות הפחתה.IAS 382.118)ד(

של הפחתה הוצאות הפסד. או ברווח _______ בסעיף הוכרו __________ של הפחתה הוצאות

__________ הוכרו בסעיף _______ ברווח או הפסד.

:נכסים בלתי מוחשיים מהותיים לחברה.IAS 383.122)ב(

עומד לפוג תוקפו של פטנט של אחת מהתרופות הגנריות העיקריות בחברה. פטנט זה תורם ל-2018בשנת

הוא _____ אלפי ש"ח31.12.2017 מהרווח. הערך בספרים של הפטנט ליום 12% מהכנסות החברה ול-10%

: _____ אלפי ש"ח(.31.12.2016)ליום

, אם הדפוס שבו החברה חזויה לצרוך את ההטבות הכלכליות של נכס בלתי מוחשי אינו ניתן לקביעה באופן מהימן,97 סעיף IAS 38 בהתאם ל-1ייעשה שימוש בשיטת הקו הישר.

-131- ג.




:נכסים בלתי מוחשיים בעלי אורך חיים שימושיים בלתי מוגדר.IAS 384.122 ,)א(123

, לחברה ד', חברה בת, נכס בלתי מוחשי בעל אורך חיים שימושיים בלתי מוגדר בסך _____31.12.2017ליום

: _____ אלפי ש"ח(. בקביעת אורך החיים השימושיים של נכס זה כבלתי מוגדר31.12.2016אלפי ש"ח )ליום

הסתמכה הנהלת החברה על חוות דעת מומחה חיצוני בלתי תלוי אשר העריך כי אין הגבלה נראית לעין של

ישהתקופה שבה הנכס חזוי להפיק תזרימי מזומנים חיוביים נטו לחברה. הנימוקים התומכים בהערכה זו הם: ]

לתאר את הגורמים ששימשו תפקיד משמעותי בקביעה כי הנכס הוא בעל אורך חיים שימושיים בלתי מוגדר.

הגורמים את בחשבון יביא זה תיאור

[.90 סעיף IAS 38ב-

1:נכסים בלתי מוחשיים שנרכשו באמצעות מענק ממשלתי והוכרו לראשונה לפי שווי הוגן.IAS 385.122)ג(

לצורך רכישת _______, קיבלה החברה מענק ממשלתי בסך _____ אלפי ש"ח בתאריך ______. החברה

הכירה לראשונה בנכס הבלתי מוחשי ובמענק הממשלתי לפי שוויים ההוגן בסך _____ אלפי ש"ח ו-_____

אלפי ש"ח, בהתאמה.

נכס בלתי מוחשי זה נמדד לאחר ההכרה לראשונה בהתאם למודל העלות. ערכו בספרים של נכס בלתי

הוא _____ אלפי ש"ח.31.12.2017מוחשי זה ליום

:מגבלות ביחס לנכסים בלתי מוחשיים.IAS 386.122)ד(

יינתן גילוי לקיומם ולערכם בספרים של נכסים בלתי מוחשיים שהבעלות עליהם מוגבלת ולערכם בספרים של]

[)א(, אם רלוונטי.39נכסים בלתי מוחשיים ששועבדו כביטחון להתחייבויות. כמו כן, יש להפנות לביאור

:התקשרויות חוזיות לרכישת נכסים בלתי מוחשיים.IAS 387.122)ה(

[יינתן גילוי לסכומן של התקשרויות חוזיות לרכישת נכסים בלתי מוחשיים.]

121.IAS 3839-40.IAS 8

:שינויים באומדנים.8

יינתן גילוי למהות ולסכום השינוי באומדן חשבונאי, אשר לו השפעה בתקופה השוטפת או שחזויה להיות לו]

החיים אורך של בהערכה משינויים לנבוע עשויים כאלה גילויים עוקבות. בתקופות מהותית השפעה

[השימושיים, בשיטת ההפחתה או בערכי השייר.

6-7.SIC-299.2:נכסים בלתי מוחשיים בגין הסדרי זיכיון למתן שירותים

יינתן גילוי לפרטים הבאים בכל תקופה לגבי כל הסדר זיכיון למתן שירות או באופן מצרפי לגבי כל קבוצה של]

הסדרי זיכיון למתן שירות בעלי מהות דומה )לדוגמה: גביית אגרות, שירותי תקשורת ושירותי התפלת מים(:

תיאור של ההסדר;)א(

תנאים משמעותיים של ההסדר שעשויים להשפיע על הסכום, על העיתוי ועל מידת הוודאות של תזרימי)ב(

מזומנים עתידיים )לדוגמה - תקופת ההסדר, תאריכי המחרה מחדש והבסיס לפיו נקבעה ההמחרה

מחדש או קביעת התנאים מחדש(;

המהות והמידה )לדוגמה - הכמות, פרק הזמן, או הסכום, כפי שמתאים( של זכויות לשימוש בנכסים)ג(

שהוגדרו, של מחויבויות לספק שירותים או זכויות לקבלת הספקת שירותים, של מחויבויות לרכוש או

לבנות פריטי רכוש קבוע, של מחויבויות למסור או זכויות לקבל, בסוף תקופת הזיכיון, נכסים שהוגדרו,

של אופציות חידוש וסיום וכן של זכויות ומחויבויות אחרות )לדוגמה שיפוצים עיקריים(;

[שינויים בהסדר שהתרחשו במהלך התקופה.)ד(

.44 סעיף IAS 38ראה גם 1, יש לשקול את כל ההיבטים של הסדר זיכיון למתן שירות כדי לקבוע את הגילוי המתאים בביאורים.6 סעיף SIC-29בהתאם ל-2

-132- ג.

-133- ג.




120.IAS 3810.ירידת ערך נכסים בלתי מוחשיים:

126.IAS 38[ יתואר בנפרד לגבי כל קבוצת נכסיםבתקופת הדיווח החברה הכירה )ביטלה( הפסדים נטו מירידת ערך בגין

: _____ אלפי2016[ בסך _____ אלפי ש"ח )בשנת בלתי מוחשיים שבגינה הוכר/בוטל הפסד מירידת ערך

: בסעיף2016: _____ אלפי ש"ח( אשר סווגו ברווח או הפסד בסעיף _______ )בשנת 2015ש"ח; בשנת

: בסעיף _______(.2015_______; בשנת

36.130 IAS)1הפסדים מירידת ערך:א

[ בגין בסך _____ אלפי ש"ח מירידת ערך תיאור הנכס/היחידהבתקופת הדיווח החברה הכירה בהפסד

[. הסכום בר ההשבה בסך _____ אליה שייך הנכס שהופחת לרבות המגזר אליו הוא שייך2המניבה מזומנים

של הנכס/היחידה המניבה מזומנים. שיעור הניכיון ששימש בחישוב שווי3אלפי ש"ח נקבע לפי שווי השימוש

הסכום בר ההשבה בסך _____ אלפי ש"ח נקבע לפי השווילחלופין:]: %__(. 2016השימוש: %__ )בשנת

ההוגן בניכוי עלויות מימוש של הנכס/היחידה המניבה מזומנים. מדידת השווי ההוגן סווגה ברמה __ של מדרג

[ או ברמה 2כשמדידת השווי ההוגן סווגה ברמה השווי ההוגן. 3:[ גילוי: )א( לטכניקת ההערכה יינתן

ששימשה במדידת השווי ההוגן בניכוי עלויות מימוש, ואם חל שינוי בטכניקת הערכה, גם לשינוי זה ולסיבה

לביצועו, וכן )ב( לכל הנחת מפתח שהיוותה בסיס לקביעת השווי ההוגן בניכוי עלויות מימוש )ראה דוגמה

((, לרבות לשיעור הניכיון ששימש במדידה השוטפת ובמדידה הקודמת אם המדידה נעשתה2)ו()11בביאור

[[.[תוך שימוש בטכניקת ערך נוכחי

[יינתן גילוי לאירועים ולנסיבות שהובילו להכרה בהפסד מירידת ערך.]

36.131 IAS)1הפסדים אחרים מירידת ערך:ב

בתקופת הדיווח החברה הכירה בסכום מצרפי של הפסדים מירידת ערך נכסים בלתי מוחשיים בסך _____

יינתן גילוי לסוגי הנכסים העיקריים שהושפעו מההפסדים מירידת ערך וכן לאירועים ולנסיבותאלפי ש"ח בגין ]

[.העיקריים שהובילו להכרה באותם הפסדים

4:נכסים בלתי מוחשיים שהופחתו באופן מלא ונמצאים בשימוש.IAS11 38.128)א(

לחברה נכסים בלתי מוחשיים כמפורט להלן אשר הופחתו במלואם אך עדיין בשימוש: ___________.

4:נכסים בלתי מוחשיים שלא הוכרו בדוחות הכספיים.IAS12 38.128)ב(

יובא תיאור קצר של נכסים בלתי מוחשיים משמעותיים הנשלטים על ידי החברה אך אינם מוכרים כיוון שאינם]

[.IAS 38 או כיוון שנרכשו/שנוצרו לפני תחולת IAS 38מקיימים את הקריטריונים להכרה ב-

במקרה של ביטול הפסד מירידת ערך, יינתן גילוי דומה בשינויים המתחייבים.1 (, במקרה של יחידה מניבת מזומנים - היה והקבצת הנכסים לצורך זיהויה השתנתה מאז החישוב הקודם שלiii)ד()130 סעיף IAS 36 בהתאם ל-2

הסכום בר ההשבה שלה )אם נערך(, יש לתאר את אופן הקבצת הנכסים השוטף והקודם ואת הסיבות לשינוי.3IAS 36 מעודד לתת גילוי להנחות המפתח ששימשו בקביעת הסכום בר ההשבה.132 סעיף 438 IAS מעודד, אך לא דורש מחברה, לתת גילוי זה.128 סעיף

-134- ג.



134.IAS 36.2 1פרטים נוספים בדבר סכום בר השבה של יחידות מניבות מזומנים:ג

פרטים לגבי מוניטין ונכסים בלתי מוחשיים בעלי אורך חיים שימושיים בלתי מוגדר המוקצים ליחידות.IAS1 36.134)ב(-)א(

:מניבות מזומנים

נכסים בלתי מוחשיים בעלי אורך חיים שימושיים

מוניטיןבלתי מוגדר31.12.201731.12.201631.12.201731.12.2016

1יחידה מניבה מזומנים 2יחידה מניבה מזומנים 3יחידה מניבה מזומנים 4יחידה מניבה מזומנים 5יחידה מניבה מזומנים

36.135 IAS( 1יחידות מניבות מזומנים אחרות)133.IAS 36( 2מוניטין שאינו מוקצה)

36.135 IAS(1)הסכום של המוניטין ושל הנכסים הבלתי מוחשיים בעלי אורך חיים שימושיים בלתי מוגדר המוקצה לכל

אחת מיחידות אלו אינו משמעותי בהשוואה לסך המוניטין ולסך הנכסים הבלתי מוחשיים בעלי אורך

3החיים השימושיים הבלתי מוגדר בחברה, בהתאמה.

[יינתן גילוי לסיבות לכך שסכום מוניטין זה נותר בלתי מוקצה בסוף תקופת הדיווח.](2)

:הנחות המפתח ששימשו בחישוב הסכום בר ההשבה.IAS2 36.134)ד(-)ג(

, המחושב לפי אומדן4הסכום בר ההשבה של כל היחידות המניבות מזומנים נקבע על בסיס שווי שימוש

הקרובות.5תזרימי המזומנים העתידיים הצפויים מהנכס, אשר נקבע בהתאם לתקציב מאושר לחמש השנים

שהיוו בסיס לתחזיות תזרימי המזומנים:6להלן הנחות המפתח

גילוי זה יינתן לגבי כל יחידה מניבת מזומנים שלגביה הערך בספרים של מוניטין או של נכס בלתי מוחשי בעלי אורך חיים שימושיים בלתי מוגדר, 1 שהוקצה לאותה יחידה, הוא משמעותי בהשוואה לסך הערך בספרים של המוניטין או של הנכסים הבלתי מוחשיים בעלי אורך החיים השימושיים

הבלתי מוגדר של החברה.ו-134 סעיפים IAS 36יש ליישם את הגילויים הנדרשים לפי 2 )הכלולים בביאור לדוגמה זה( גם כאשר לא בוצע חישוב שנתי של הסכום135

בר-ההשבה של נכס בלתי מוחשי בעל אורך חיים שימושיים בלתי מוגדר ושל יחידה מניבה מזומנים שאליה הוקצה מוניטין ונעשה שימוש בחישוב.99 ו-24 סעיפים IAS 36העדכני ביותר שבוצע בתקופה קודמת בהתאם לתנאי ההקלות ב-

אשר נדרשות אם הסכומים בני ההשבה של יחידות מניבות מזומנים כלשהן מבוססים על135 סעיף IAS 36ראה דרישות גילוי נוספות בהתאם ל-3 אותן הנחות מפתח והערך בספרים המצרפי של המוניטין או של הנכסים הבלתי מוחשיים בעלי אורך חיים שימושיים בלתי מוגדר שיוחסו אליהן

הוא משמעותי ביחס לסך הערך בספרים של המוניטין או של הנכסים הבלתי מוחשיים בעלי אורך חיים שימושיים בלתי מוגדר. 36אם הסכום בר ההשבה של יחידות מניבות המזומנים מבוסס על שווי הוגן בניכוי עלויות מימוש, יש להתאים את המוצג בביאור זה לאמור ב-4

IAS ה(.134 סעיף( (, אם החברה השתמשה בתקופה העולה על חמש שנים, יש לתת הסבר שיכול להצדיק את התקופה הארוכהiii)ד()134 סעיף IAS 36בהתאם ל-5

יותר.הנחות המפתח הן אותן הנחות שהסכום בר השבה רגיש אליהן ביותר.6

-135- ג.



:)המשך(פרטים נוספים בדבר סכום בר השבה של יחידות מניבות מזומנים ג.

)המשך(:הנחות המפתח ששימשו בחישוב הסכום בר ההשבה.2

2017יחידה מניבהיחידה מניבהיחידה מניבהיחידה מניבהיחידה מניבה

5מזומנים 4מזומנים 3מזומנים 2מזומנים 1מזומנים %

שיעור הניכיוןרווח תפעולי

שיעור צמיחה אינפלציה במחירי חומרי

גלםנתח שוק



שיעור הניכיוןרווח תפעולי

שיעור צמיחה אינפלציה במחירי חומרי

גלםנתח שוק

(ii)36.134()ד IAS:2 1להלן הערכות ההנהלה בדבר הנחות המפתח

המרווח התפעולי מבוסס על ניסיון עבר ותחזיות עתידיות, אשר מבוססות על תנאים כלכליים ותנאי שוק–

צפויים.

שיעור הניכיון מבוסס על הבטא של הקבוצה מותאמת במטרה לשקף את הנחות ההנהלה לגבי סיכונים–

ספציפיים המיוחסים ליחידה מניבת המזומנים.

שיעורי הצמיחה מבוססים על מידע כלכלי המתייחס לאיזור.–

.OECDאינפלציה במחירי חומרי גלם מתבססת על מידע כלכלי עצמאי אשר פורסם על ידי ה-–

הנחות ביחס לנתח שוק מבוססות על נתח השוק הנוכחי של הקבוצה.–

3:פרטים נוספים ביחס ליחידות מניבות מזומנים שלא חלה ירידת ערך בגינן.IAS3 36.134)ו(


5מזומנים 4מזומנים 3מזומנים 2מזומנים 1מזומנים

הסכום שבו הסכום בר ההשבה גבוה מהערך

בספרים

בביאור זה יינתן תיאור גישת ההנהלה לקביעת השווי שיוחס לכל הנחת מפתח.1אם הנחות המפתח שנלקחו בחשבון שונות מניסיון עבר או ממקורות מידע חיצוניים, יש לתת גילוי מדוע וכיצד הן שונות.2 השינויים שיובאו בביאור זה הם רק שינויים שאפשריים באופן סביר. כמו כן, המידע יינתן רק במקרים שבהם השינוי גורם לערך בספרים להיות3

גבוה מהסכום בר השבה.

-136- ג.



:)המשך(פרטים נוספים בדבר סכום בר השבה של יחידות מניבות מזומנים ג.

)המשך(:פרטים נוספים ביחס ליחידות מניבות מזומנים שלא חלה ירידת ערך בגינן.3

אילו כל אחד מהשינויים הבאים היה נעשה בהנחות המפתח שלהלן, הערך בספרים והסכום בר ההשבה היוIAS 36.134)ו(

1זהים:



%Xגדל מ-שיעור הניכיון%Yל-

%Xקטן מ-רווח תפעולי%Yל-

%Xקטן מ-שיעור צמיחה%Yל-

6-7.IFRS 7 הלוואות מתאגידים בנקאיים ומאחרים:14ביאור -

3 2הרכב:א.

שיעור ריבית

התחייבויות לא שוטפותהתחייבויות שוטפותנקובה ליום31.12.201731.12.201731.12.201631.12.201731.12.2016

משיכות יתר הלוואות מתאגידים

בנקאיים:לא צמודות

צמודות למדדבמט"ח

הלוואות מבעלי עניין ומצדדים קשורים )ראה

(:40ביאור 18.IAS 24הלוואה מעסקה

משותפת4הלוואה מבעלי שליטה

הלוואות מבעלי ענייןאחרים

הלוואות מאחריםסה"כ

5פרטים נוספים:ב.

סעיף IAS 36בהתאם ל-1 יש לשנות את השווי שיוחס להנחת המפתח, לאחר התחשבות בהשפעותiii)ו()134 גילוי לסכום שבו יש לתת ,) משמעותיות כלשהן של אותו שינוי על משתנים אחרים ששימשו למדידת סכום בר השבה, על מנת שהסכום בר השבה של היחידה )קבוצת

היחידות( יהיה שווה לערכה בספרים., יש להתייחס לסוגיית מיחזור )גלגול( הלוואות לזמן קצר, הממוחזרות על ידי החלפתן בהתחייבויות אחרות לזמן קצר.73 סעיף IAS 1 בהתאם ל-2 היא שכאשר תנאי אופציות הארכה של התחייבות אינם מהותיים ו/או הם בשליטת החברה והחברה חוזה לממש את האופציהBDO עמדת רשת 3

חודש לפחות לאחר תקופת הדיווח )לדוגמה, לא למכור חברת בת או לא להיכנס להסכמי הלוואות נוספים( היא תסווג התחייבות12לתקופה של זו כלא שוטפת. מאידך, אם תנאי אופציות הארכה של התחייבות מהותיים )לדוגמה, עמידה בתנאים פיננסיים( או שהחברה אינה חוזה לממש את

האופציה, היא תסווג את ההתחייבות כלא שוטפת.יש לבחון את הטיפול החשבונאי הנדרש בהתאם למדיניות החשבונאית שבחרה החברה לאמץ לגבי עסקאות עם בעלי שליטה.4.105-25 לעניין תיאור תנאי הלוואות מהותיות ותיאור תניות פיננסיות, ראה גם עמדה משפטית מספר 5

-137- ג.

:שעבודים.1


-138- ג.


:)המשך( - הלוואות מתאגידים בנקאיים ומאחרים 14ביאור

: )המשך(פרטים נוספיםב.

:אמות מידה פיננסיות.2

[( הפיננסיות לאמות המידה גילוי בהןcovenantsיינתן מידת העמידה לרבות ההתחייבויות, לכל ביחס )

וההשלכות הנובעות מכך, כולל ההשלכה של העמידה בתנאי התחייבות אחת על מערכת היחסים עם מלווים

אחרים וסיווג ההתחייבויות כלפיהם. כמו כן, תינתן התייחסות לאופן שבו סווגו התחייבויות כאמור בדוח על

[המצב הכספי תוך פירוט הנסיבות שהובילו לסיווג זה.

18-19.IFRS 73.הפרות:

בהתייחס לאי עמידה במהלך התקופה בתשלומי קרן, ריבית או קרן לפדיון חוב או בתנאי פדיון בגין הלוואות]

שהתקבלו המוכרות בסוף תקופת הדיווח וכן בהתייחס להפרות אחרות במהלך התקופה בתנאים של הסכמי

הלוואה שאפשרו למלווה לדרוש פירעון או האצת תשלומים )אלא אם הן באו על תיקונן או אם תנאי ההלוואה

נקבעו מחדש במהלך תקופת הדיווח(, יינתן גילוי:

לפרטים לגבי הפרות אלו,)א(

לערך בספרים בסוף תקופת הדיווח של אותן הלוואות, וכן)ב(

לעובדה אם אי העמידה תוקנה או אם תנאי ההלוואות נקבעו מחדש לפני שהדוחות הכספיים אושרו)ג(

1[לפרסום.

2מידע נוסף:ג.


6-7.IFRS 7 איגרות חוב:15ביאור -

3הרכב:א.

בסיס

שיעור ריבית אפקטיבית

התחייבויות לא שוטפותהתחייבויות שוטפותליום31.12.201731.12.201731.12.201631.12.201731.12.2016הצמדה

אג"ח להמרהמדד(1( )1)סדרה

אג"ח להמרהדולר(2( )2)סדרה

לא צמוד(3( )3אג"ח )סדרה אירו(4( )4אג"ח )סדרה

סה"כ

לעניין הפרה של אמות מידה פיננסיות המתייחסות לדוחות מבוקרים לתום תקופת הדיווח, כאשר הפרה זו מאפשרת למלווהBDOעמדת רשת 1 לדרוש פירעון מיידי של ההלוואה, היא כי יש לסווג את ההלוואה כשוטפת, ללא קשר לעובדה שהדוחות המבוקרים עדיין לא היו זמינים באותו

מועד, שכן התנאים שהובילו להפרה התקיימו באותו מועד. )א(, מומלץ לתת גילוי לסכום של קווי אשראי שטרם נוצלו אשר עשויים להיות זמינים לפעילויות שוטפות עתידיות50 סעיף IAS 7 בהתאם ל-2

ולסילוק התקשרויות הוניות, תוך ציון מגבלות כלשהן על השימוש בקווים אלה. בסעיף זה יוצג רכיב ההתחייבות של איגרות חוב הניתנות להמרה למניות. אם זכות ההמרה מטופלת כנגזר, ניתן להציג אותו )הצגה בלבד( ביחד3

עם יתרת איגרת החוב, או כהתחייבות פיננסית נפרדת.

-139- ג.


:)המשך( - איגרות חוב 15ביאור


יש לפרט את התנאים המהותיים של איגרות החוב, ובמידת הצורך לתת פרטים נוספים כאמור בביאור]1[)ב(18

)סדרה (1) חוב לניירות ערך בתל-אביב,______( הונפקו בחודש 1איגרות , רשומות למסחר בבורסה

נושאות ריבית שנתית נקובה בשיעור של %__, צמודות )קרן וריבית( למדד שפורסם בגין חודש ______,

1ניתנות להמרה בכל יום עסקים החל מיום רישומן למסחר בבורסה לניירות ערך בתל-אביב ועד ליום

ש"ח ערך נקוב כל אחת, לפי שער המרה של __ ש"ח1, למניות רגילות של החברה, בנות 2019בינואר

ש"ח ערך נקוב.1ערך נקוב איגרות חוב למניה רגילה אחת של החברה בת

)ליום ושוויו ההוגן לסוף תקופת הדיווח הוא _____ אלפי ש"ח כנגזר משובץ רכיב ההמרה מטופל

: _____ אלפי ש"ח(.31.12.2016

בשיעורים זהים.2025-2024איגרות החוב עומדות לפדיון, אם לא תומרנה קודם לכן למניות, בשנים

להבטחת כל הסכומים )קרן, ריבית והפרשי הצמדה( שהתחייבה החברה לשלם לבעלי איגרות החוב,

ש"ח מכספי תמורת ההנפקה. כמו כן, החברה1שעבדה החברה לטובת הנאמן בשעבוד סמלי קבוע

רשאית ליצור ללא כל מגבלה שעבודים מכל מין וסוג שהוא על כל נכסיה לטובת כל אדם.

לסוף תקופת הדיווח טרם מומשו איגרות חוב למניות.

( הונפקו בחודש _______ על ידי חברה ב', חברה בת, רשומות למסחר בבורסה2איגרות חוב )סדרה (2)

לניירות ערך בתל-אביב, נושאות ריבית שנתית נקובה בשיעור של %__, צמודות )קרן וריבית( לשער

היציג של הדולר ארה"ב כפי שפורסם ביום _______, ניתנות להמרה בכל יום עסקים החל מיום רישומן

ש"ח1 למניות רגילות של חברה ב', בנות 1.1.2020למסחר בבורסה לניירות ערך בתל-אביב ועד ליום

ש"ח1ערך נקוב כל אחת, לפי שער המרה של __ ש"ח ערך נקוב איגרות חוב למניה רגילה אחת בת

בשיעורים2021-2020ערך נקוב. איגרות החוב עומדות לפדיון, אם לא תומרנה קודם לכן למניות, בשנים

זהים.

)ליום ושוויו ההוגן לסוף תקופת הדיווח הוא _____ אלפי ש"ח כנגזר משובץ רכיב ההמרה מטופל

: _____ אלפי ש"ח(.31.12.2016

איגרות החוב להמרה מובטחות בשעבוד צף על כל נכסי החברה. כמו כן, התחייבה החברה לא ליצור

שעבוד כלשהו על נכסיה אלא לאחר קבלת הסכמתו של הנאמן.

הומרו _____ אלפי ש"ח ערך נקוב ל-_____ אלפי מניות בנות __ ש"ח ערך נקוב.2017בחודש ______ IAS 7.44)ג(

כתוצאה מההמרה, נגרעה התחייבות בסך _____ אלפי ש"ח.

( הונפקו בחודש ______. סך הערך הנקוב המונפק של איגרות החוב לסוף תקופת3איגרות חוב )סדרה (3)

הדיווח הוא _____ אלפי ש"ח ערך נקוב.

הקרן והריבית לא צמודים למדד. איגרות החוב נושאות ריבית נקובה בשיעור שנתי של %__ החל מיום

בדצמבר ____.31______. הקרן תיפרע בשלושה תשלומים שנתיים שווים החל מיום

שיעור הריבית האפקטיבי בגין איגרות החוב הוא %__ לשנה.

איגרות החוב מובטחות בשעבוד שוטף על כל נכסי החברה.

(.3בחודש ______ רכשה החברה/חברה בת _____ אלפי ש"ח ע.נ. איגרות החוב של החברה )סדרה

כתוצאה מכך, הכירה החברה בהכנסות מימון בסך _____ אלפי ש"ח בגין פדיון מוקדם של איגרת החוב

ברווח או בהפסד לתקופה.

, אם חברה הנפיקה מכשיר שכולל רכיב התחייבותי ורכיב הוני והמכשיר כולל נגזרים משובצים מרובים ששוויים תלוי17 סעיף IFRS 7 בהתאם ל-1אחד בשני, החברה תיתן גילוי לקיום מאפיינים אלה.

-140- ג.




(, שתיפרענה4 הנפיקה החברה ______ אלפי ש"ח ערך נקוב של איגרות חוב )סדרה 1.1.2015ביום IFRS(4) 4.7ב

. איגרת החוב מיועדת כהתחייבות פיננסית בשווי הוגן דרך רווח31.12.2024בתשלום אחד של קרן ביום

או הפסד היות והיא כוללת נגזר משובץ של רצפה במטבע חוץ.

11, 7.10 IFRS אלפי ש"ח(.31.12.2016 הוא _____ אלפי ש"ח )ליום 31.12.2017השווי ההוגן של האג"ח ליום _____ :

: _____ אלפי ש"ח;2016סך השינוי בשווי ההוגן של האג"ח בתקופה הוא _____ אלפי ש"ח )בשנת

: ______ אלפי ש"ח;2016: _____ אלפי ש"ח( ומתוכו סכום של _____ אלפי ש"ח )בשנת 2015בשנת

: _____ אלפי ש"ח( שניתן לייחס לשינויים בסיכון האשראי של ההתחייבות. במצטבר, סך2015בשנת

השינוי בשווי ההוגן של האג"ח שניתן לייחס לשינויים בסיכון האשראי לסוף התקופה הוא _____ אלפי

: _____ אלפי ש"ח(. הסכום המיוחס לשינויים בסיכון האשראי נקבע כסכום31.12.2016ש"ח )ליום

השינוי בשווי ההוגן של האג"ח שאינו ניתן לייחוס לשינויים בתנאי שוק שיוצרים סיכון שוק. הערך בספרים

של האג"ח גבוה ב-_____ אלפי ש"ח מהסכום אותו החברה מחויבת לשלם על פי החוזה במועד הפדיון

1של האג"ח.

מידע נוסף:ב.


6-7.IFRS 7 התחייבויות פיננסיות אחרות:16ביאור -

הרכב:א.

התחייבויות לא שוטפותהתחייבויות שוטפות31.12.201731.12.201631.12.201731.12.2016

התחייבויות פיננסיות בשווי הוגן דרך רווח(38או הפסד )ראה ביאור

הוצאות לשלםערבויות פיננסיות )ב(

)ג(מניות בכורה ניתנות לפדיון התחייבויות בגין חכירה מימונית שבהן17.31IAS)א(

)ד(החברה היא החוכר התחייבויות לתשלומי תמלוגים בגין מענקי

)ה(2מדען תקבולים ע"ח מניות/כתבי אופציה

הניתנים להחזרה3תקבולים ע"ח כתבי אופציה שהונפקו

סה"כ

IFRS 7.10,)ג(בג11)ג(ב

ערבויות פיננסיות:ב.

העמידה החברה ערבות לחברה כלולה כנגד הלוואה בסך _____ אלפי ש"ח שלקחה החברה30.9.2015ביום

בתשלום אחד30.9.2019הכלולה מהבנק. ההלוואה נושאת ריבית שנתית בשיעור של %___, לפירעון ביום

של קרן וריבית. במועד מתן הערבות, הכירה החברה בהתחייבות בגין הערבות כאמור לפי שווייה ההוגן.

גילוי זה יינתן כאשר חברה ייעדה התחייבות פיננסית כהתחייבות פיננסית בשווי הוגן דרך רווח או הפסד )לדוגמה, איגרת חוב שהונפקה הכוללת1)א(10 סעיף IFRS 7נגזר משובץ שהיה צורך להפרידו ולא הופרד היות והחברה בחרה בייעוד כשווי הוגן. ניתן לתת גילוי זה בדרכים נוספות - ראה

(ii.)).2009 בינואר 1מתייחס למענקי מדען שהתקבלו לאחר 2(.תוספת המימוש שלהן צמודה למדד כהתחייבות )לדוגמה כאשר IFRSכתבי אופציה אשר מסווגים תחת ה-יכללו יבסעיף זה 3

-141- ג.

)ליום31.12.2017חשיפתה המרבית של החברה ליום בגין מתן הערבות כאמור היא _____ אלפי ש"ח

: _____ אלפי ש"ח(.31.12.2016

-142- ג.


:)המשך( - התחייבויות פיננסיות אחרות 16ביאור

1.79 IAS.מניות בכורה ניתנות לפדיון:ג

[פרטזכויות מניות הבכורה הניתנות לפדיון של חברה ו', חברה בת, הן: ]

31.IAS 17.1חכירות מימוניות שבהן החברה היא החוכר:ד

:כללי.IAS1 17.31)ה(

ביום _____ התקשרה הקבוצה בהסדר חכירה מימונית לחכירת ______ למשך ___ שנים, עם אפשרות


ש"ח. לקבוצה יש אופציה לרכישת ה______ תמורת _____ אלפי ש"ח.

יש לפרט מגבלות שהוטלו על ידי] לחלופין:לא קיימות על הקבוצה מגבלות כתוצאה מהסכם חכירה זה. ]

[[.הסדר החכירה, כמו מגבלות בהתייחס לדיבידנדים, לחוב נוסף ולחכירה נוספת

:התאמה בין סך תשלומי חכירה מינימליים עתידיים לבין ערכם הנוכחי.IAS 172.31)ב(

31.12.201731.12.2016

תשלומי חכירה

מינימליים עלויותמימון

ערך נוכחי של


מינימליים



ערך נוכחי של


מינימליים

(i)31()ב.IAS 17בשנה הראשונה )חלויות שוטפות(

(ii)31()ב.IAS 17בשנה השנייה עד השנה החמישית

(iii)31()ב.IAS 17מעל חמש שניםסה"כ

:ריבית אפקטיבית.3

הוא %___ )ליום31.12.2017שיעור הריבית האפקטיבית הגלום בחוזי החכירה המימונית של הקבוצה ליום

31.12.2016.)___% :

(i)31()ה(,)ג.IAS 174.דמי שכירות מותנים:

דמי השכירות כוללים מרכיב תשלום, המותנה ב________ ]אחוז ממכירות עתידיות, היקף שימוש עתידי,

, דמי שכירות מותנים בסך _____ אלפי31.12.2017מדדי מחירים עתידיים וכדומה[. בשנה שהסתיימה ביום

: _____ אלפי ש"ח(.2015: _____ אלפי ש"ח; בשנת 2016ש"ח הוכרו כהוצאה ברווח או הפסד )בשנת

:חכירת משנה.IAS 175.31)ד(

ליום לביטול ניתנות שאינן משנה לחכירות בהתאם להתקבל החזויים עתידיים, משנה חכירת תשלומי

: _____ אלפי ש"ח(.31.12.2016 עומדים על סך _____ אלפי ש"ח )ליום 31.12.2017

:ביטחונות ושעבודים.6

)א(.39לפרטים בדבר יתרות דמי החכירה המימונית המובטחות באמצעות הנכסים המוחכרים - ראה ביאור

-SIC )כגון סוגים מסוימים של החכרה וחכירה חוזרת(, ראה IAS 17 לעניין הטיפול והגילוי הנדרש בהסדרים שבמהותם אינם חכירה בהתאם ל-127.

-143- ג.


:)המשך( - התחייבויות פיננסיות אחרות 16ביאור

39. 20 IAS.2 1התחייבויות לתשלומי תמלוגים בגין מענקי מדען:ה

לשלם תמלוגים לממשלת ישראל )המדען הראשי, כיום רשות החדשנות((2013החברה התחייבה בשנת

ל-3%(, בשיעור הנע בין BIRDולקרן הדו-לאומית למחקר ופיתוח ישראל ארה"ב ) מהתמורה שתתקבל5%

ממכירת מוצרים שבפיתוחם השתתפו הממשלה והקרן בדרך של מענקים, עד לסכום מענקים אלה, כשהם

צמודים לדולר בתוספת ריבית בשיעור %__. במקרים מסוימים, כאשר יש הפרה של התחייבויות החברה

.600%לממשלה, תקרת ההחזר עשויה לגדול עד כדי

סך המענקים שהתקבלו לסוף תקופת הדיווח בניכוי תמלוגים ששולמו או שנצברו הוא _____ אלפי ש"ח

: _____ אלפי ש"ח(.2015: _____ אלפי ש"ח; בשנת 2016)בשנת

החברה הכירה לסוף תקופת הדיווח בהתחייבות עד למידה שצפוי כי המענק יוחזר לרשות החדשנות בסך של

: _____ אלפי ש"ח(. צפי החברה התבסס על הערכות השוק של החברה31.12.2016_____ אלפי ש"ח )ליום

עד 2019נכון לסוף תקופת הדיווח. החברה צופה כי המחויבות תשולם במהלך השנים באופן שווה.2024

שיעור ההיוון ששימש את החברה לצורך יצירת ההתחייבות הוא %__.

מידע נוסף:ו.


6-7.IFRS 7 ספקים ונותני שירותים:17ביאור -

31.12.201731.12.2016

ספקים ונותני שירותים שאינם צדדים קשוריםצדדים קשורים

סה"כ

.38לפרטים נוספים - ראה ביאור

- זכאים ויתרות זכות:18ביאור

התחייבויות לא שוטפותהתחייבויות שוטפות31.12.201731.12.201631.12.201731.12.2016

הכנסות מראשמקדמות מלקוחות

התחייבויות לעובדים התחייבויות בגין עסקאות תשלום מבוסס

מניות המסולקות במזומן )ראה ביאור23)

)ה((22 )ראה ביאור 3דיבידנדים לשלםמענקי ממשלה

סה"כ

)ג(, יש לתת גילוי לתנאים שלא קוימו ותלויות אחרות שנלוו לסיוע ממשלתי שהוכר.39 סעיף IAS 20 בהתאם ל-1 כי קיים ביטחון סביר שהחברה לא תחזיר מענק שהתקבל ולכן לא יצרה התחייבות בגינו, יש להציג10 סעיף IAS 20אם החברה צופה בהתאם ל-2

בכפוף להתאמות הנדרשות.39ביאור זה במסגרת ביאור , התחייבות לחלק לבעלים נכסים שאינם מזומן כדיבידנד נמדדת בסוף כל תקופה לפי השווי ההוגן של הנכסים13 סעיף IFRIC 17בהתאם ל- 3

, אשר רלוונטיים לפריטים לא פיננסיים הנמדדים93 סעיף IFRS 13לגבי התחייבות כאמור יש לתת את הגילויים הנדרשים על ידי לחלוקה, ולכן .בשווי הוגן על בסיס עיתי

-144- ג.


3 2 1 - הטבות לעובדים:19ביאור

הרכב:א.

31.12.201731.12.2016התחייבות )נכס( נטו בגין הטבה מוגדרת:IAS 19.135)ב(

(ii)140()א.IAS 19)ערך נוכחי של המחויבות להטבה מוגדרת )ג(i)140()א.IAS 19)(שווי הוגן של נכסי התוכנית )ד()ו () ((iii)140()א.IAS 19)השפעת תקרת הנכס )ה

הטבות עובד אחרות לטווח ארוך:התחייבות בגין חופשה

התחייבות אחרת

הצגה בדוח על המצב הכספי:התחייבויות:

זכאים ויתרות זכותהתחייבויות בגין הטבות לעובדים, נטו

נכסים:נכסי הטבה מוגדרת נטו

פרטים נוספים:ב.,135.IAS 19

139)ב(-)א(:התחייבויות לפיצויי פיטורין, פרישה ופנסיה.1

התחייבויות החברה והחברות הבנות לפיצויי פיטורין, פרישה ופנסיה לעובדיה, אשר חושבו על בסיס חוקי

העבודה והסכמי העבודה הקיימים, מכוסות במלואן: בחלקן על ידי הפקדות שוטפות וסכומים שנצברו בקופות

פנסיה, קופות לפיצויים ופוליסות לביטוח מנהלים )נכסי תוכנית( ויתרתן על ידי ההתחייבות הכלולה בדוחות

הכספיים.

[. כמו כן, לחלק מהחברות בקבוצה יש תוכניותפרטהתוכניות להטבה מוגדרת מזכות את העובדים ב______ ]

.1963 לחוק פיצויי פיטורין, התשכ"ג-14להפקדה מוגדרת לעובדים אשר חל עליהן סעיף

)כגון: סיכון אורך חיים, סיכון התוכניות להטבה מוגדרת של החברה חושפות אותה לסיכונים אקטואריים

ריבית, סיכון שערי חליפין, סיכון בגין אינפלציה, סיכון בגין שינויים בשכר( וכן סיכון שוק בגין נכסי תוכנית.

ההתחייבות נמדדת לפי שיעור תשואת השוק על איגרות חוב קונצרניות צמודות מדד באיכות גבוהה שהמטבע

ובשווי ההוגן של נכסי התוכנית עשויים שלהן הוא הש"ח בסוף תקופת הדיווח. שינויים בשיעורי התשואה

לחשוף את החברה לשינויים עתידיים בגובה ההתחייבות נטו.

]לחלופין:נכסי התוכנית הושקעו בעיקר בנדל"ן ] [[. לכן, נכסי התוכנית חושפים את החברה לסיכון שוקפרט

זה.

שכרם של מספר עובדים בכירים צמוד למדד המחירים לצרכן. עלייה באינפלציה חושפת את החברה לעלייה

בסכום ההתחייבות בגין אותם עובדים.

בביאור זה לא ניתן ביטוי לדרישות הגילוי לגבי: תוכניות מרובות מעסיקים )ראה 1 IAS 19 סעיפים )ב((; תוכניות להטבה מוגדרת34)ב( ו-33 )ראהIAS 19 ל-116(; וכן זכויות שיפוי העומדות בתנאי סעיף 150-149 סעיפים IAS 19שחולקות סיכונים בין ישויות תחת אותה שליטה )ראה

IAS 19 (.141)ב( ו-140 סעיפים , יש לשקול את רמת הפירוט הנחוצה בביאור, כמה דגש לתת לכל אחת מדרישות הגילוי השונות, כמה קיבוץ או136 סעיף IAS 19 בהתאם ל-2

, אם137 סעיף IAS 19פיצול לבצע וכן אם המשתמשים בדוחות הכספיים צריכים מידע נוסף כדי להעריך את המידע הכמותי שניתן. בהתאם ל-.137 סעיף IAS 19הגילויים שסופקו אינם מספיקים לקיום מטרות הגילוי, יש לתת גילוי למידע נוסף שנחוץ. ראה דוגמה ב-

, חברה צריכה להעריך אם יש לפצל את כל הגילויים או את חלקם כדי להבדיל תוכניות או קבוצות של תוכניות138 סעיף IAS 19 בהתאם ל-3 בעלות סיכונים שונים באופן מהותי )לדוגמה, ניתן לפצל גילוי לגבי תוכניות על מנת להציג תכונה אחת או יותר מהתכונות הבאות: מיקומים

גיאוגרפיים שונים, מאפיינים שונים, סביבות פיקוחיות שונות, מגזרים בני דיווח שונים או הסדרי מימון שונים(.

-145- ג.

(iii)139()א.IAS 19[יינתן גילוי לתיאור של האחריות של כל ישות אחרת לממשל התוכנית, לדוגמה אחריות של נאמנים או של

[חברי הדירקטוריון של התוכנית.

-146- ג.


:)המשך( - הטבות לעובדים 19ביאור


)המשך(:התחייבויות לפיצויי פיטורין, פרישה ופנסיה.1

ביטוח מנהלים מלפני מסוים של תוכניות מנכסי2004בסוג רווחים שהושגו כי קובעים תנאי התוכנית ,

ויופחתו מרכיב הפיצויים בתוכנית, לאור זאת ייזקפו לרכיב התגמולים התוכנית מעבר לשיעור עליית מדד

לחברה עשויות להתהוות בעתיד התחייבויות נוספות אם הרווחים הצבורים על נכסי התוכנית יעלו על סכום

ההשקעות בתוכנית כשהן מותאמות בהתאם לשיעור עליית המדד.

64.IAS 19סכומים מסוימים שהופקדו בקופות פנסיה, בקופות לפיצויים ובפוליסות לביטוח מנהלים אינם ניתנים לשימוש

על ידי החברה במצבים מסוימים. החברה הפחיתה את סכום הנכס שהוכר בהתאם.

[יינתן גילוי לתיאור של תיקוני תוכנית כלשהם, צמצומים כלשהם וסילוקים כלשהם.]IAS 19.139)ג(

:התחייבות בגין ימי מחלה.2

התחייבות החברה לתשלום פיצוי עבור ימי מחלה שלא נוצלו לעובדים הזכאים לכך בתוקף הסכמי עבודה,

חושבה על בסיס שכרם האחרון של העובדים לסוף תקופת הדיווח ועל בסיס יתרת ימי המחלה שלא נוצלו

[.יושלם בהתאם לעקרונות שיושמולסוף תקופת הדיווח וכן על בסיס ________ ]

:התחייבות בגין חופשה.3

[.יושלם בהתאם לעקרונות שיושמוהתחייבות החברה בגין חופשה לעובדים מחושבת על בסיס ________ ]

:מענקי הסתגלות למנהלים בכירים.4

על פי הסכמים שיש לחברה עם מספר מנהלים בכירים, זכאים המנהלים למענק הסתגלות בגובה של __

[.יושלם בהתאם לעקרונות שיושמוחודשי משכורת. התחייבות זו הוכרה על בסיס ________ ]

(ii)140()א.IAS 19.1התנועה בערך הנוכחי של המחויבות להטבה מוגדרת:ג

20172016

בינואר1יתרה ליום 2עלות שירות שוטףIAS 19.141)א(

3עלות שירות עבר ורווחים והפסדים הנובעים מסילוקיםIAS 19.141)ד(

הוצאות ריביתIAS 19.141)ב(מדידות מחדש - רווחים והפסדים אקטואריים הנובעים:IAS 19.141)ג(

(ii)141()ג.IAS 19משינויים בהנחות דמוגרפיותIAS 19.76)א(

(iii)141()ג.IAS 19משינויים בהנחות פיננסיותIAS 19.76)ב(

מהבדלים בין ההנחות האקטואריות הקודמות לבין מה שהתרחש בפועלשינויים בשערי חליפין של מטבע חוץIAS 19.141)ה(4הפקדות לתוכנית על ידי עובדיםIAS 19.141)ו(

הטבות ששולמו:IAS 19.141)ז(בגין סילוקים

אחרותצירופי עסקיםIAS 19.141)ח(

איבוד שליטה בחברות בנותמחויבויות של קבוצת מימוש שסווגה כמוחזקת למכירה



את אותו רכיב. הסכום נטו לאחר התחשבות בהשפעה של הפקדות על ידי עובדים.2, אין צורך להבדיל בין עלות שירות עבר לבין רווחים והפסדים הנובעים מסילוקים, אם הם מתרחשים יחד.100 סעיף IAS 19 בהתאם ל-3 סכום ההפקדה בפועל )סכום חיובי(; בדרך כלל לא קיים בישראל.4

-147- ג.



(i)140()א.IAS 19.1התנועה בשווי ההוגן של נכסי התוכנית:ד

20172016

בינואר1יתרה ליום הכנסות ריביתIAS 19.141)ב(

(i)141()ג.IAS 19מדידות מחדש - תשואה על נכסי תוכנית למעט הכנסות ריביתשינויים בשערי חליפין של מטבע חוץIAS 19.141)ה(הפקדות לתוכנית:IAS 19.141)ו(

על ידי החברה2על ידי העובדים

הטבות ששולמו:IAS 19.141)ז(בגין סילוקים

אחרותצירופי עסקיםIAS 19.141)ח(

איבוד שליטה בחברות בנותמחויבויות של קבוצת מימוש שסווגה כמוחזקת למכירה


(iii)140()א.IAS 19.3 1התנועה בהשפעת תקרת הנכס:ה

20172016

בינואר1יתרה ליום הוצאות ריביתIAS 19.141)ב(

(iv)141()ג.IAS 19מדידות מחדש - שינויים בהשפעה של תקרת הנכס למעט סכומים שנכללו בהוצאות ריבית

שינויים בשערי חליפין של מטבע חוץIAS 19.141)ה( בדצמבר31יתרה ליום


את אותו רכיב. סכום ההפקדה בפועל )סכום חיובי(; בדרך כלל לא קיים בישראל.2 , יש לתת גילוי, בין היתר, בדבר הגבלות הקיימות על יכולת המימוש של הקבוצה את עודפי נכסי תוכנית )אם10 סעיף IFRIC 14 בהתאם ל-3

(, יש לתתiv)ג()141 סעיף IAS 19קיימים( ושל הבסיס שבו נעשה שימוש כדי לקבוע את הסכום של ההטבה הכלכלית הזמינה. כמו כן, בהתאם ל- גילוי לאופן קביעת ההטבה הכלכלית המרבית הזמינה, כלומר, אם הטבות אלו תהיינה בצורת החזרים, הקטנה בהפקדות עתידיות או בשילוב של

שניהם.

-148- ג.



142.IAS 19.2 1הרכב השווי ההוגן של נכסי תוכנית:ו

31.12.201731.12.2016 שיש להם

מחיר מצוטט בשוקפעיל

שאין להם מחיר

מצוטט בשוקסה"כפעיל

שיש להם מחיר

מצוטט בשוקפעיל

שאין להם מחיר

מצוטט בשוקסה"כפעיל

3מכשירים הוניים:IAS 19.142)ב(

ענף טכנולוגיהתעשייה

מדעי החייםתקשורת

אחרים4מכשירי חוב:IAS 19.142)ג(

ממשלתייםקונצרניות

5נדל"ן להשקעה:IAS 19.142)ד(

בישראלבמזרח אירופהבארצות הברית

6נגזריםIAS 19.142)ה(

7אחרIAS 19.142)ח(-)ו(

144.IAS 19125.IAS 1

9 8הנחות אקטואריות משמעותיות ששימשו לקביעת הערך הנוכחי של המחויבות להטבה מוגדרת:ז.

31.12.201731.12.2016%%

שיעור היוון של המחויבות10שיעור גידול )קיטון( חזוי בשכרIAS 19.141)ב(

(iv)141()ג.IAS 19שיעור תחלופת עובדים

, יש לפצל את השווי ההוגן של נכסי התוכנית לקבוצות אשר יבדילו בין המהות ובין הסיכונים של נכסים אלה.142 סעיף IAS 19 בהתאם ל-1 , יש לתת גילוי לשווי ההוגן של המכשירים הפיננסיים של החברה שניתנים להעברה והמוחזקים כנכסי תוכנית,143 סעיף IAS 19 בהתאם ל-2

ולשווי ההוגן של נכסי תוכנית שהם נכסים שמאוכלסים על ידי החברה או לנכסים אחרים שבשימוש החברה. , חברה יכולה לדוגמה לתת פירוט של מכשירים הוניים לפי סוג136)ב( ולאור בחינת רמת הגילוי הנדרשת בסעיף 142 סעיף IAS 19 בהתאם ל-3

הענף, גודל חברה, איזור גיאוגרפי וכדומה. , חברה יכולה לדוגמה לתת פירוט של מכשירי חוב לפי סוג המנפיק,136)ג( ולאור רמת הגילוי הנדרשת בסעיף 142 סעיף IAS 19 בהתאם ל-4

איכות אשראי, איזור גיאוגרפי וכדומה. , חברה יכולה לדוגמה לתת פירוט של נדל"ן לפי אזור גיאוגרפי136)ד( ולאור בחינת רמת הגילוי הנדרשת בסעיף 142 סעיף IAS 19 בהתאם ל-5

וכדומה. לתת פירוט לפי סוג של סיכון בסיס, חברה יכולה לדוגמה ,136בחינת רמת הגילוי הנדרשת בסעיף ולאור )ה(142סעיף IAS 19 בהתאם ל-6

חוזי החלפה לגבי אריכות ימים וכדומה. חוזי אשראי, חוזים הוניים, חוזי שערי חליפין, חוזי שיעור ריבית, למשל: , יינתן גילוי לקבוצות נוספות, לדוגמה: קרנות השקעה, ניירות ערך136)ו(-)ח( ולאור רמת הגילוי הנדרשת בסעיף 142 סעיפים IAS 19 בהתאם ל-7

מגובי נכסים וחוב מובנה.(.76 סעיף IAS 19רשימה זו אינה מהווה רשימה סגורה )ראה 8 ההנחות האקטואריות הנ"ל תינתנה במונחים מוחלטים )לדוגמה, כאחוז מוחלט( ולא רק כמרווח בין אחוזים שונים או משתנים אחרים. כאשר9

החברה מספקת גילויים לסכומים כוללים לקבוצות של תוכניות, עליה לספק גילויים כאלה בצורה של ממוצעים משוקללים או בטווחים מצומצמיםבאופן יחסי.

יש להתייחס גם לשינויים במדד או במשתנה אחר שנקבע בתנאים הפורמליים או המשתמעים של תוכנית כבסיס להעלאות בהטבות עתידיות.10

-149- ג.



סכום, עיתוי וחוסר ודאות של תזרימי מזומנים עתידיים:ח.IAS 19.145)א(

125.IAS 1 ניתוח רגישות לכל הנחה אקטוארית משמעותית )ראה סעיף ז' לעיל( לסוף תקופת הדיווח וההשפעה על.1

:המחויבות להטבה מוגדרת

31.12.201731.12.2016השפעה שלהשפעה של

שינויבהנחה

גידולבהנחה

קיטוןבהנחה

שינויבהנחה

גידולבהנחה

קיטוןבהנחה

%%שיעור היוון של המחויבות

שיעור גידול )קיטון( חזויבשכר

שיעור תחלופת עובדים

IAS 19.145)ב(125.IAS 1

שיטת החישוב ששימשה לניתוח הרגישות מבוססת על שיטת יחידת הזכאות החזויה באותו אופן כפי שחושבה

המחויבות להטבה מוגדרת לצורך הכרה בדוח על המצב הכספי. החישוב מציג את ההשפעה הכספית על

המחויבות להטבה מוגדרת בהנחה כי שאר המשתנים נשארים קבועים. במציאות הנחה זו פעמים רבות אינה

1מתקיימת ועשויה להיות קורלציה בין ההנחות.

יש לתת גילוי לשינויים מהתקופה הקודמת בשיטות ובהנחות ששימשו בהכנת ניתוחי הרגישות, ואת הסיבות]IAS 19.145)ג(

[לשינויים אלה.

146.IAS 192.האסטרטגיות להקבלה של נכסים ושל התחייבויות שמשמשות את התוכנית או את החברה לשם ניהול

:סיכונים

יש לתת גילוי לתיאור של אסטרטגיות כלשהן להקבלה של נכסים והתחייבויות שמשמשות את התוכנית או]

החברה, כולל את השימוש בקצבאות או בטכניקות אחרות, כמו חוזי החלפה לגבי אריכות חיים לשם ניהול

[סיכון.

147.IAS 193.אינדיקציות להשפעה של התוכניות להטבה מוגדרת על תזרימי המזומנים העתידיים של החברה:

כגון: הסדרים]IAS 19.147)א( כלשהי שמשפיעים על הפקדות עתידיות, מימון ומדיניות מימון כלשהם לתאר הסדרי יש

הנובעים מהסכמים קיבוציים כלליים, הסכמים קיבוציים מיוחדים, צווי הרחבה, צו הרחבה לפנסיה חובה או כל

הסדר אחר החל על החברה, לרבות תיאור שיעורי ההפקדה החלים כיום על החברה ואלה הצפויים לחול

לחוק פיצויי פיטורין והשלמות14בעתיד וכן הסדרי הפקדה להשלמת רכיב הפיצויים, הסדרים לעניין סעיף

[שנדרשות בעת פרישה.

ההפקדות הצפויות לתוכנית לתקופת הדיווח השנתית הבאה הן _____ אלפי ש"ח.IAS 19.147)ב(

משך החיים הממוצע המשוקלל של המחויבות להטבה מוגדרת הוא ___ שנים.IAS 19.147)ג(

19.53 IAS.תוכניות להפקדה מוגדרת:ט


הסכום שהוכר כהוצאה בגין תוכניות להפקדה מוגדרת

)ב(, יש לתת גילוי לשיטות ולהנחות ששימשו בהכנת ניתוחי הרגישות הנדרשים לעיל והמגבלות של אותן שיטות.145 סעיף IAS 19 בהתאם ל-1

-150- ג.


85.IAS 37129, 125.IAS 1

1 - הפרשות:20ביאור

84.IAS 37.3 2הרכב ותנועה במהלך התקופה:א

הפרשהלאחריות

)ב(

שינוימבני)ג(

פירוק, פינוי ושיקוםאתר)ד(

חוזיםמכבידים

)ה(

תביעותמשפטיות

)ו(

הפרשה לביצוע עבודות נוספות

לגבי נכסי נדל"ן שנמסרו

לקונים )ז(

מענקי4מדען

סה"כ)ח(

2017 בינואר 1יתרה ליום IAS 37.84)א(3.50 IFRSצירופי עסקים

איבוד שליטה בחברות בנות הפרשות שנכללו בקבוצות מימוש שסווגו

כמוחזקות למכירהסכומים שהופרשו השנהIAS 37.84)ב(הפרשות שנוצלו השנהIAS 37.84)ג(הפרשות שבוטלו השנהIAS 37.84)ד(התאמות ערך נוכחי בגין חלוף הזמןIAS 37.84)ה(2017 בדצמבר 31יתרה ליום IAS 37.84)א(

הצגה בדוח על המצב הכספי:התחייבויות שוטפות

התחייבויות לא שוטפות

, בגין כל סוג של הפרשה יינתן גילוי לפרטים הבאים: תיאור מילולי קצר של מהות המחויבות והעיתוי החזוי של התזרימים השליליים הנובעים ממנה; גילוי בדבר אי ודאויות לגבי הסכום או85 סעיף IAS 37בהתאם ל-1לגבי העיתוי של התזרימים השליליים, ובמידת הצורך, ההנחות העיקריות שהחברה הניחה בנוגע לאירועים עתידיים; וכן הסכום של שיפוי חזוי כלשהו, תוך ציון סכום נכס כלשהו שהוכר בגין אותו שיפוי חזוי.

, מידע השוואתי לגבי התנועה במהלך התקופה אינו נדרש.84 סעיף IAS 37בהתאם ל-2 , כאשר נדרש לתת גילוי להתאמה בין הערך בספרים בתחילת התקופה ובסופה, אך התנועה אינה נובעת מרכיבים מהותיים, אין צורך להציג את הרכב התנועה. כמו כן, אם105-25 בהתאם לעמדה משפטית מספר 3

התנועה מורכבת מרכיבים רבים שרק אחד מהם מהותי, מספיק לפרט את אותו רכיב..2009 בינואר 1מתייחס למענקי מדען שהתקבלו לפני 4

-151- ג.


:)המשך( - הפרשות 20ביאור

הפרשה לאחריות:ב.

בגין כלל מוצרילחלופין:ההפרשה הוכרה בהתייחס לתביעות אחריות צפויות בעיקר בגין מוצרי _______ ]

החברה[ לגביהם מספקת החברה אחריות לתקופה של עד ___ שנים. ההפרשה מתבססת על אומדנים

. החברה צופה כי31.12.2017שנערכו בהתחשב בהיקפי המכירות בתקופה של ___ שנים שהסתיימה ביום

[ ________ השנהפרטחלק במהלך תמומש והיתרה הקרובה השנה במהלך ימומש ההפרשה מתוך ]

__ השנים שלאחריהן[.לחלופין:שלאחריה ]

למידע בדבר הפרשה לאחריות שהוכרה במסגרת צירוף עסקים שהתרחש במהלך התקופה - ראה ביאור

)ח(.36

שינוי מבני:ג.

במהלך תקופת הדיווח התחייבה החברה לתוכנית לסגירת חלק מאתרי הייצור בארץ בתחום ________

והעברתם למזרח הרחוק. בעקבות הודעת החברה, הוכרה הפרשה בסך _____ אלפי ש"ח לכיסוי היציאות

(19הישירות הנובעות מתוכנית השינוי המבני, לרבות הוצאות בגין סיום חוזה, הטבות בגין פיטורין )ראה ביאור

[ ליוםפרטו______ נאמדו בהתבסס על תנאי החוזים התקפים בגין השינוי המבני. ההוצאות [, הצפויות

ההחלטה ותוכנית מפורטת עליה הוסכם בין ההנהלה לוועד העובדים. השינוי המבני צפוי להסתיים עד לחודש

.2018מרץ

פירוק, פינוי ושיקום אתר:ד.

, בגין מחויבות החברה לשיקום31.12.2015הפרשה בסך _____ אלפי ש"ח הוכרה בשנה שהסתיימה ביום

בעלות כוללת של _____ אלפי2016נזק סביבתי שנגרם על ידה. העבודה הנדרשת הושלמה במהלך שנת

ש"ח. יתרת ההפרשה שלא נוצלה בסך _____ אלפי ש"ח בוטלה במהלך תקופת הדיווח.

בהתאם לחוק _________, נקבע כי על חברה ה', חברה בת הפועלת בתחום ________, להחזיר את הקרקע

שזוהמה על ידה בתום תקופת הזיכיון, אשר יסתיים בשנת ____, למצבה ההתחלתי וכן לדאוג לפינוי ופירוק

בגין מחויבות זו. עקב2016פריטי הרכוש הקבוע באתר. החברה יצרה הפרשה בסך _____ אלפי ש"ח בשנת

אופייה ארוך הטווח של התחייבות זו, קיימת אי ודאות גדולה באמידת סכום ההפרשה המתייחסת אשר נלקחה

. על פי1בחשבון בעת עריכת אומדן העלויות. החברה הניחה כי שיקום האתר ייעשה בטכנולוגיה הקיימת כיום

החוק, זכאית חברה ה' לשיפוי מהמדינה בהיקף של %__ מסך עלויות החברה ובמגבלת סכום של _____

אלפי ש"ח. בגין השיפוי הכירה החברה בנכס בסך _____ אלפי ש"ח שסווג לסעיף _______. ההפרשה

תהליך השיקום צפוי להתבצע החל משנת ____ והשיפוי צפוי2והשיפוי חושבו לפי שיעור היוון של %__.

להתקבל בהתאם להתקדמות העבודות.

חוזים מכבידים:ה.

התקשרה החברה בחוזה חכירה שאינו ניתן לביטול בגין מבנה מפעל לייצור מוצרי _______.2015בשנת

. תקופת החכירה מסתיימת2016עקב שינויים בפעילות החברה, הפסיקה החברה להשתמש במבנה בשנת

בחכירת משנה למשך יתרת תקופת החכירה, אך עקב שינויים2016. המבנה הושכר בשנת 2019בשנת

בשוק, דמי השכירות נמוכים באופן משמעותי לעומת הוצאות השכירות, לפיכך הכירה החברה בהפרשה בגין

2016הערך הנוכחי של התשלומים העתידיים נטו, לפי שיעור היוון של %__. סכום ההפרשה שהוכר בשנת

נאמד בסך של _____ אלפי ש"ח.

.49 סעיף IAS 37ראה 1 אינו קובע אם יש לשקף בשיעור ההיוון אתIAS 37, שיעור ההיוון צריך לשקף את הסיכונים הספציפיים להתחייבות. 47 סעיף IAS 37 בהתאם ל-2

, הטיפול הנפוץ הוא2011סיכון האשראי של החברה עצמה, אולם בהתאם לדיוני הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים ממרץ שלא לשקף את סיכון האשראי של החברה עצמה בשיעור ההיוון, שכן מקובל לראות בו סיכון של החברה ולא סיכון ספציפי של ההתחייבות.

-152- ג.


:)המשך( - הפרשות 20ביאור

1תביעות משפטיות:ו.

:תביעה שניטלה במסגרת צירוף עסקים.IFRS 31.67)ג(ב

, קיבלה על עצמה הקבוצה התחייבות תלויה, המתייחסת לתביעה2015בעקבות צירוף עסקים שבוצע בשנת

של ספק לשעבר של חברה ג'. התובע טוען לנזק בסך _____ אלפי ש"ח. במועד צירוף העסקים נמדדה

ההתחייבות התלויה בסכום של _____ אלפי ש"ח. הנהלת החברה מתנגדת לתביעה ומעריכה, בהתבסס על

חוות דעתם של יועציה המשפטיים, כי בהתאם לתוצאה הסבירה ביותר תידרש הקבוצה לשלם _____ אלפי

2 את ההפרשה בהתאם לגידול בסכום האומדן.2017ש"ח ליישוב התביעה. החברה עדכנה בשנת

:תביעות אחרות.2

כנגד החברה וחברות בנות הוגשו מספר תביעות משפטיות הנובעות ממהלך עסקיהן הרגיל בסכום כולל של

_____ אלפי ש"ח. בגין חלק מהתביעות האמורות נערכו הפרשות בסך של _____ אלפי ש"ח. לדעת הנהלת

3החברה, בהסתמך על חוות דעת יועציה המשפטיים, ההפרשות הקיימות בספרים הן נאותות.

:תביעות שבגינן לא נוצרו הפרשות.3


הפרשה לביצוע עבודות נוספות לגבי נכסי נדל"ן שנמסרו לקונים:ז.

החברה מודדת את ההפרשה לביצוע עבודות נוספות הנדרשות בהקשר לנכסי נדל"ן שנמסרו לקונים בהתאם

לניסיון שצברה החברה בעסקאות דומות בעבר ובהתאם להיקף מכירות הנדל"ן. החברה צופה כי _____ אלפי

___לחלופין:ש"ח מתוך ההפרשה ימומשו במהלך השנה הקרובה והיתרה תמומש במהלך השנה שלאחריה ]

השנים שלאחריהן[.

מענקי מדען:ח.

[.)ה(16לעניין הגילוי הנדרש - ראה ביאור ]

.92 סעיף IAS 37 ראה גם 1, יש למדוד את ההתחייבות התלויה שהוכרה בצירוף עסקים לפי הסכום הגבוה מבין הסכום שהיה מוכר בהתאם ל-56 סעיף IFRS 3 בהתאם ל-2

37 IAS-18 לבין הסכום שהוכר לראשונה, בניכוי, כאשר רלוונטי, הפחתה נצברת שהוכרה בהתאם ל IAS.ראה גם המלצה של רשות ניירות ערך לעניין הצגה טבלאית של הגילוי בגין תביעות משפטיות במסגרת ביאור 3 (, וזאת תוך ביצוע1)ב()39

ההתאמות הנדרשות.

-153- ג.


2 1 - מסים על ההכנסה:21ביאור

הרכב המסים הנדחים:א.IAS 12.81)ז(


31.12.2017תנועהאחרת

תנועה שהוכרה ברווח או

31.12.2016הפסדמסים נדחים בגין:

רכוש קבועהפסדים לצורכי מס

הטבות לעובדיםאופציות לעובדים(1נדל"ן להשקעה )

מכשירים פיננסייםאחרים

מקדמות בגין הוצאות עודפות

הצגה בדוח על המצב הכספי:נכסי מסים נדחים


IAS 12.51החברה בחנה את הטיפול החשבונאי במדידת מסים נדחים הנובעים מהמדידה בשווי הוגן של נכס נדל"ן(1)ג

[ ראיות זמינות מספיקות על מנת להפריך את [ והגיעה למסקנה כי יש להפרט את הנכסלהשקעה

ההנחה בדבר השבת ערכו בספרים באמצעות מכירה. לפיכך, החברה מודדת מסים נדחים הנובעים

3מנדל"ן להשקעה זה על בסיס ההנחה שהחברה תצרוך את ההטבות הגלומות בנכס באמצעות שימוש.

( ההסתברות למימוש נכס מסים נדחים של36כתוצאה מצירוף עסקים שבוצע בתאריך ______ )ראה ביאור IAS 12.81)י(

הפכה ללא צפויה[ בסכום של _____ אלפי ש"ח.לחלופין:החברה שנוצר לפני הרכישה, הפכה לצפויה ]

בתאריך ______ הוכרו הטבות מסים נדחים בסך _____ אלפי ש"ח. הטבות מסים נדחים אלו נרכשו בצירוףIAS 12.81)יא(

]4עסקים שבוצע בתאריך ______ אולם לא הוכרו במועד הרכישה. יש לתאר את השינוי בנסיבות שגרם

[להכרה בהטבות המסים הנדחים.

א, אם כתוצאה מחלוקת דיבידנדים ישות משלמת מסים על ההכנסה לפי שיעור גבוה/נמוך יותר או נדרשת87א ו-82 סעיפים IAS 12 בהתאם ל-1 ( למהות של השלכות פוטנציאליות של מסים על ההכנסהiא(, יש לתת גילוי: )52 סעיף IAS 12לשלם מס נוסף/יכולה לקבל החזר מס )ראה

( לסכומים של השלכות פוטנציאליות שניתנות לקביעה באופן מעשי ואם קיימות השלכות פוטנציאליות שאינןiiשתנבענה מתשלום דיבידנדים; )( וכן ולגורמים שישפיעו על הסכום של ההשלכותiiiניתנות לקביעה באופן מעשי; ( למאפיינים החשובים של מערכות המסים על ההכנסה

הפוטנציאליות של מסים על ההכנסה של דיבידנדים. בביאור זה ניתן גילוי כאמור רק לגבי החוק לעידוד השקעות הון, אולם על החברה לבחון אםהוא נדרש גם לגבי מקרים נוספים.

בהתאם לדיוני הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים מספטמבר 2 , הטיפול החשבונאי בריבית ובקנסות המתייחסים2017 , אלא סכומים כלשהם לשלם/לקבל בגין ריביתIAS 37 ובין יישום IAS 12למסים על ההכנסה אינו נתון לבחירה של מדיניות חשבונאית בין יישום

, וסכומים כלשהם לשלם/לקבל בגין ריבית וקנסות, שלגביהם לא יושםIAS 12וקנסות שהחברה מחשיבה כמסים על ההכנסה יטופלו בהתאם ל-IAS 12-יטופלו בהתאם ל ,IAS 37 2006. בהקשר זה יצוין כי בהתאם לדיוני הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים ממרץ חל על מסים המבוססים על "הכנסה חייבת", ביטוי שמרמז על תפיסה רעיונית של סכום נטו מאשר סכום ברוטו.IAS 12, 2009וממאי

גילוי זה יינתן כאשר במדידת מסים נדחים הנובעים מנדל"ן להשקעה בר פחת שנמדד תוך שימוש במודל השווי ההוגן החברה הפריכה את3 ההנחה שהערך בספרים של הנדל"ן להשקעה יושב באמצעות מכירה. כאשר חברה יכולה לפצל את השבת הנדל"ן להשקעה בר הפחת הנמדד בשווי הוגן בין שימוש לבין מכירה, יש לעדכן את הגילוי בהתאם )ראה גם דיוני הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים בנושא זה

(.2011מנובמבר אם צירוף העסקים בוצע בתקופות הדוח, יש להפנות לביאור המתאים.4

-154- ג.

82.IAS 12[יינתן גילוי לסכום של נכס מסים נדחים ולמהות הראיות התומכות בהכרה בו, כאשר ניצולו תלוי בקיומה של

הכנסה חייבת בעתיד, מעבר לרווחים אשר ינבעו מההיפוך של הפרשים זמניים חייבים במס קיימים, וכאשר

לחברה נגרם הפסד בתקופה השוטפת או בתקופה שקדמה לה בתחום השיפוט המיסויי אליו מתייחס נכס

5[המסים הנדחים.

יש לשקול את היקף הגילוי, כאשר השבה של נכסי מסים נדחים צפויה על פני תקופה ארוכה.5

-155- ג.


:)המשך( - מסים על ההכנסה 21ביאור

79.IAS 12.הרכב הוצאות/הכנסות מסים על ההכנסה:ב


מסים שוטפיםIAS 12.80)א(מסים נדחים מיצירה ומהיפוך של הפרשים זמנייםIAS 12.80)ג(

מסים נדחים מהכרה ומניצול של הפסדים לצורכי מסהתאמת מסים נדחים עקב שינויים בשיעורי המסIAS 12.80)ד(הורדת ערך נכס מסים נדחיםIAS 12.80)ז(ביטול הורדת ערך נכס מסים נדחיםIAS 12.80)ז(מסים שוטפים בגין שנים קודמותIAS 12.80)ב(

סה"כ

1מס תיאורטי:ג.IAS 12.81)ג(

להלן התאמה בין סכום המס התיאורטי לבין סכום המסים על ההכנסה שהוכר ברווח או הפסד:


רווח )הפסד( לפני ניכוי מסים על ההכנסה2שיעור מס חברות שחל על החברה

המס )חיסכון המס( התיאורטי

תוספת )חיסכון( במס בגין:שיעורי מס שונים של חברות בנות זרות בחו"להטבות במס בגין מפעלים מאושרים/מוטבים

3שינוי בשיעורי המס בישראל

מסים הקשורים לחברה נשלטת זרה מסים הקשורים לעסקה שלא בתנאי שוק לפי תקנות מחירי

העברההכנסות חייבות בשיעור מס מיוחד

הוצאות לא מוכרות )הכנסות פטורות(, נטו הפרשים זמנים והפסדים לצורכי מס שבגינם לא הוכרו

מסים נדחים בתקופה הטבה מתקופה קודמת שלא הוכרה בעבר ששימשהIAS 12.80)ה(

להקטנת הוצאות מסים שוטפים הטבה מתקופה קודמת שלא הוכרה בעבר ששימשהIAS 12.80)ו(

להקטנת הוצאות מסים נדחיםמסים בגין שנים קודמות

אחריםסה"כ מסים על ההכנסה

מסים המתייחסים לרכיבי רווח כולל אחר:ד.IAS 12.81)אב(


ניתן להציג את ביאור המס התיאורטי גם כהתאמה בין שיעור המס שחל לבין שיעור המס האפקטיבי הממוצע )סכום המסים על ההכנסה מחולק1)ה(-)ו(.80 סעיף IAS 12ברווח החשבונאי לפני מס(.במקרה זה, יש לתת גילוי גם לסכומים בהתאם ל-

בהתאם ל-2 IAS 12 סעיף , יש להשתמש בשיעור מס שחל, אשר מספק את המידע בעל המשמעות הגדולה ביותר )להנחיות ולדוגמה85 (.85 סעיף IAS 12להמחשה ראה

שורת "שינוי בשיעורי המס בישראל" מתייחסת הן להפרש בגין יתרת פתיחה והן להפרש בגין שינויים במהלך השנה.3

-156- ג.



1מסים על ההכנסה שהוכרו בתקופה המתייחסים לפריטים שהוכרו ישירות להון:ה.IAS 12.81)א(


מסים שוטפיםמסים נדחים

סה"כ

הפרשים זמניים המיוחסים לחברות מוחזקות שבגינם לא הוכרו התחייבויות מסים נדחים:ו.IAS 12.81)ה(

31.12.201731.12.2016

הסכום המצרפי של הפרשים זמניים המיוחסים להשקעות בחברותIAS 12.81)ו( בנות, בסניפים ובחברות כלולות ולזכויות בהסדרים משותפים,

2אשר בגינם לא הוכרו התחייבויות מסים נדחים

פריטים שבגינם לא הוכרו נכסי מסים נדחים:ז.IAS 12.81)ה(

31.12.201731.12.2016

הפסדים עסקיים לצורכי מסהפסדי הון )לרבות מניירות ערך סחירים(

הפרשים זמניים הניתנים לניכוי

יינתן גילוי למועדי הפקיעה של הפרשים זמניים הניתנים לניכוי, של הפסדים לצורכי מס שטרם נוצלו ושל]

[זיכויי מס שטרם נוצלו, שבגינם לא הוכר נכס מסים נדחים בדוח על המצב הכספי.

IAS 12.81 ,)ד(88IAS 10.22)ח(

3שיעורי המס ושינויים בשיעורי המס החלים על החברה:ח.

, למעט24% - 2017, בשנת 25% - 2016, בשנת 26.5% - 2015 בשנת 4שיעורי המס שחלו על החברה הם:)א(38תקנה

)ט( להלן.21שיעורי מס לפי החוק לעידוד השקעות הון - ראה ביאור

יופחת שיעור מס2016 לפקודת מס הכנסה, שקבע כי החל משנת 216 פורסם תיקון מס' 2016בחודש ינואר

פורסם חוק ההתייעלות הכלכלית2016. בחודש דצמבר 25% לשיעור של 26.5%, משיעור של 1.5%חברות ב-

ו-2017)תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב . החוק קבע כי יופחת2016(, התשע"ז-2018

24% על 2017, כך שהוא יעמוד בשנת 2% ואילך ב-2018 והחל משנת 1% ב-2017שיעור מס החברות בשנת

על 2018והחל משנת יופחת שיעור מס החברות על הכנסה25%, במקום שיעור של 23% וכן כי כיום,

5)ט( להלן(.21 )ראה ביאור 2017 החל משנת 7.5% ל-9%מועדפת של מפעל מועדף באזור פיתוח א' מ-

בקיטון של2016כתוצאה מהפחתת שיעור המס בהתאם לתיקוני החקיקה שלעיל, החברה הכירה בשנת

_____ אלפי ש"ח בנכסי המסים הנדחים ובקיטון של _____ אלפי ש"ח בהתחייבויות המסים הנדחים. סכום

השינוי נטו בסך ______ אלפי ש"ח הוכר כהכנסות )כהוצאות( מס כדלקמן: ______ אלפי ש"ח ברווח או

הפסד, ______ אלפי ש"ח ברווח כולל אחר ו-______ אלפי ש"ח ישירות בהון.

א.62 סעיף IAS 12 ביאור זה יינתן רק בהתקיים המקרים המנויים ב-1 , כאשר הדבר מעשי, מומלץ לתת גילוי לסכומי התחייבויות המסים הנדחים שלא הוכרו הנובעים מהשקעות בחברות87 סעיף IAS 12בהתאם ל-2

בנות, בסניפים ובחברות כלולות ומזכויות בהסדרים משותפים. יש לשקול מתן גילוי גם לגבי שיעורי מס החלים על חברות בנות מהותיות בחו"ל.3, אם הגילוי לשיעורי המס נכלל בביאור המס התיאורטי, אין לחזור עליו בנפרד.105-25תאם לעמדה משפטית מספר בה 4.יש לתאר השלכות נוספות הרלוונטיות לחברה בגין תיקוני החקיקה 5

-157- ג.


:)המשך( - מסים על ההכנסה 21ביאור IAS 12א.87

)ב(38תקנה החוק לעידוד השקעות הון:ט.

, הכנסותיה של חברה ו', חברה בת של החברה,1959בהתאם להוראות החוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-

פטורות ממס בשנים ____-____ וחייבות במס בשיעור מופחת של %___ בשנים ____-____, וזאת מתוקף

מתוקף מעמדה כ___________[.לחלופין:מעמדה כ"מפעל מוטב" במסלול ההטבות החלופי ]

88.IAS 12[ [. אי-עמידהפרט לפי העניין את התנאים הספציפייםההטבות האמורות לעיל מותנות ב____________

בתנאים האמורים עלולה לגרום לביטול ההטבות ולהחזר סכומי ההטבות בתוספת ריבית פיגורים. לתאריך

אישור הדוחות הכספיים, חברה ו' עמדה בתנאים האמורים.

כמו כן, הפטור ממס מותנה בהותרת הרווחים בחברה ו'. לסוף תקופת הדיווח, לחברה ו' רווחים פטורים ממס,IAS 12א.82

: _____ אלפי ש"ח(31.12.2016אשר אם תחלקם, היא עשויה לשלם מס נוסף בסך _____ אלפי ש"ח )ליום

אשר תוצאות המס הנובעות מחלוקתם אינן ניתנות לקביעה באופן מעשי[.לחלופין:]

88.IAS 12 חברה2012 והוראת שעה(, התשע"ג-69, בעקבות פרסום החוק לעידוד השקעות הון )תיקון מס' 2013בשנת ,

על כל ההכנסות הפטורות[ שנצברו עד ליוםלחלופין:ו' שילמה מס מופחת על חלק מהכנסות הפטורות ]

והתחייבה לבצע השקעות מסוימות במשך חמש השנים הבאות, וזאת על מנת שתוכל לחלק את31.12.2011

אותן הכנסות כדיבידנד ללא תשלום מס נוסף. חברה ו' השלימה את ההשקעות להן התחייבה במהלך שנת

2017.

לחוק לעידוד השקעות הון, במסגרתו בוטלו כל מסלולי המס68 נכנס לתוקף תיקון מס' 2011בחודש ינואר IAS 12.81)ד(

תעשייתיים מפעלים בעלות לחברות מופחת אחיד נקבע מס ובמקומם לחוק קיימים טרם התיקון שהיו

העומדים בתנאי הייצוא על כלל רווחיהן מפעילות ייצורית )"מפעלים מועדפים"( וכן נקבע פטור על חלוקת

דיבידנד בין-חברתי לחברות ישראליות שמקורו ברווחי הפעילות הייצורית של מפעלים מועדפים. שיעור מס

; בשאר2017 בשנת 7.5% ו-2016-2015 בשנים 9%החברות שחל על מפעלים מועדפים: באזור פיתוח א' -

.2017-2015 בשנים 16%חלקי הארץ -

חברה ו'לחלופין: לחוק לעידוד השקעות הון חלות על חברה ו' החל משנת המס ____. ]68הוראות תיקון מס'

בחרה להישאר בתחולת הוראות החוק הישנות עד תום תקופת ההטבות מכוחן. החברה צופה כי הוראות תיקון

לחוק לעידוד השקעות תחולנה על חברה ו' החל משנת המס ____.[68מס'

לחוק לעידוד השקעות הון, במסגרתו נקבעו מסלולי הטבות73 נכנס לתוקף תיקון מס' 2016בחודש דצמבר

2017מס ייחודיים למפעלים טכנולוגיים: "מפעל טכנולוגי מועדף" ו"מפעל טכנולוגי מועדף מיוחד". בחודש יוני

,2017פורסמו תקנות לעידוד השקעות הון )הכנסה טכנולוגית מועדפת ורווח הון למפעל טכנולוגי(, התשע"ז-

, שיעור מס החברות שחל על2017שקובעות את הכללים הנדרשים לצורך יישום מסלולים אלה. החל משנת

; ועל מפעל טכנולוגי מועדף מיוחד:12%, בשאר חלקי הארץ - 7.5%מפעל טכנולוגי מועדף: באזור פיתוח א' -

6%.

כתוצאה מיישום מסלולי הטבות המס החדשים, החברה הכירה בתקופת הדיווח בקיטון של _____ אלפי ש"ח

בנכסי המסים הנדחים ובקיטון של _____ אלפי ש"ח בהתחייבויות המסים הנדחים. סכום השינוי נטו בסך

______ אלפי ש"ח הוכר כהכנסות )כהוצאות( מס כדלקמן: ______ אלפי ש"ח ברווח או הפסד, ______

אלפי ש"ח ברווח כולל אחר ו-______ אלפי ש"ח ישירות בהון.

"חברות תעשייתיות":י.)ב(38תקנה

החברה וחלק מהחברות הבנות הן חברות תעשייתיות כמשמעותן בחוק עידוד התעשייה )מסים(, התשכ"ט-

. חברות אלו זכאיות, מתוקף החוק האמור, להטבות מסוימות אשר העיקריות שבהן הן פחת בשיעורים1969

והתרת הוצאותבנוסף:מוגדלים, הפחתת ידע ופטנט )רק הפחתת עלויות שהושקעו ברכישת ידע או פטנט( ]

החברה למסחר בבורסה[.1רישום מניות

-158- ג.

בהתאם לחוק האמור, מגישה החברה דוח מאוחד לצורכי מס יחד עם חלק מהחברות הבנות שלה.

במקרים מסוימים ניתן להתיר בניכוי הוצאות רישום אופציות ואיגרות חוב להמרה.1

-159- ג.



שומות מס:יא.

1לחברה ולחברות הבנות שומות סופיות )או הנחשבות כסופיות( עד וכולל שנת המס ____.)ג(38תקנה

88.IAS 12לחברה ולחברות הבנות הוצאו שומות מס לשנים _________, לפיהן היא נדרשת לשלם סכום נוסף של

והגישה השגה לפקיד השומה על שומות אלו. בהתבסס על זו _____ אלפי ש"ח. החברה דחתה דרישה

הערכת יועציה המקצועיים, החברה לא ערכה הפרשה בספריה בגין הדרישה האמורה.

79-80.IAS 1 2 - הון:22ביאור

3הון המניות:א.

(v(,)iii(-)i)1.79()א IAS1.5 4:הרכב

31.12.2017מונפק ונפרערשום

מספראלפי ש"חהמניות


ש"ח ע.נ.1מניות רגילות (1 ש"ח ע.נ. )1 צוברות 5%מניות בכורה

סה"כ הון מניות

31.12.2016מונפק ונפרערשום



ש"ח ע.נ.1מניות רגילות (1 ש"ח ע.נ. )1 צוברות 5%מניות בכורה

סה"כ הון מניות

מרווחי החברה ואינן מקנות לו כל זכות5%מניות בכורה מקנות לבעליהן זכות לדיבידנד צבור בשיעור (1)

להשתתף בחלוקת נכסי החברה במקרה של פירוק.

)ליום IAS 1.137)ב( ש"ח לסך _____ אלפי הדיווח מסתכם :31.12.2016הדיבידנד הצביר בפיגור לסוף תקופת

_____ אלפי ש"ח(.

, מנהל רשות המסים רשאי להאריך את תקופת ההתיישנות של שומה בשנה אחת נוספת.2012 עבור שומות מס עד שנת 1, יש להימנע מחזרה בביאורים על מידע העולה מתוך הדוח על השינויים בהון.105-25בהתאם לעמדה משפטית מספר 2)א(.79, חברה ללא הון מניות תיתן גילוי למידע שהוא שווה ערך למידע שנדרש לפי סעיף 80 סעיף IAS 1לפי 3 , אין צורך לתת גילוי לזכויות הנלוות למניות אם הן זכויות סטנדרטיות ולא נקבעו הוראות מיוחדות בנושא105-25בהתאם לעמדה משפטית מספר 4

זה בתקנון החברה.(, יש לתת גילוי למגבלות ששייכות לכל קבוצה של הון מניות, כולל מגבלות על חלוקת דיבידנדים ועל פדיון הון.v)א()79 סעיף IAS 1בהתאם ל-5

-160- ג.


:)המשך( - הון 22ביאור

:)המשך(הון המניות א.

(iv)1.79()א IAS2.התאמה בין מספר המניות הקיימות במחזור בתחילת השנה לבין מספר המניות הקיימות במחזור בסוף

1:השנה

20172016

מניותרגילות בנות

ש"ח ע.נ.1

מניות בכורה צוברות5%

בנות ש"ח ע.נ.1

מניותרגילות בנות

ש"ח ע.נ.1

מניות בכורה צוברות5%

בנות ש"ח ע.נ.1

מספר מניותמספר מניות

בינואר1יתרה ליום הנפקה במזומן / בנכס אחר

הנפקת מניות הטבהמימוש כתבי אופציה

המרת איגרות חוב הניתנות להמרה בדצמבר31יתרה ליום


ש"ח1בחודש _____ הקצתה החברה בהקצאה פרטית לאחד מבעלי מניותיה _____ מניות רגילות בנות

תמורת סכום כולל פרמיה של _____ אלפי ש"ח.

בחודש _____ גייסה החברה הון בבורסה לניירות ערך בתל אביב. במסגרת גיוס ההון הונפקו לציבור ____

ש"ח ערך נקוב במחיר ___ ש"ח למניה. התמורה מגיוס ההון הסתכמה לסך _____ אלפי1מניות רגילות בנות

ש"ח ברוטו, _____ אלפי ש"ח נטו.

)א(.36למניות שהונפקו במסגרת צירוף עסקים - ראה ביאור

(vi)1.79()א IAS34.IAS 32

ש"ח תמורת1באישור הדירקטוריון, רכשה החברה בחודש _____ מבעלי מניותיה ____ מניות רגילות בנות

_____ אלפי ש"ח. המניות שנרכשו על ידי החברה הן "מניות רדומות" )כהגדרתן בחוק החברות, התשנ"ט-

( כל עוד הן בבעלות החברה. מניה רדומה אינה מקנה זכויות כלשהן.1999

(vi)1.79()א IAS34.IAS 32

ש"ח1באישור דירקטוריון חברה ד', חברה בת, רכשה חברה ד' בחודש _____ מניות רגילות של החברה בנות

ע.נ. תמורת _____ אלפי ש"ח. מניות אלו לא יקנו כל זכויות הצבעה, כל עוד הן בבעלות חברה ד'. יחד עם

זאת, תהיה חברה ד' זכאית לקבלת דיבידנד בעת חלוקה לכל בעלי המניות, וכן לקבלת מניות הטבה, אם

2תחולקנה על ידי החברה.

3תקבולים על חשבון כתבי אופציה:ב.

(vii)1.79()א IAS ( הניתנים למימוש בכל יום עסקים למעט ב-1בחודש ______ הנפיקה החברה _____ כתבי אופציה )סדרה

ש"ח, כך שכל כתב אופציה )סדרה1 בכל חודש, עד ליום ______ )ועד בכלל( למניות רגילות בנות 16 עד 12

ש"ח, כנגד תשלום במזומן של מחיר מימוש. מחיר המימוש הוא __ ש"ח1( ימומש למניה רגילה אחת בת 1

של חודש _______. כתב אופציה שלא ימומש עד ליום ______ יפקע, יהיה בטל ולא יקנה לבעליו זכות

כלשהי.

החברה קיבלה _____ אלפי ש"ח על חשבון כתבי אופציה שטרם הוקצו.

, כאשר נדרש לתת גילוי להתאמה בין היתרה בתחילת התקופה ובסופה, אך התנועה אינה נובעת105-25 בהתאם לעמדה משפטית מספר 1 מרכיבים מהותיים, אין צורך להציג את הרכב התנועה. כמו כן, אם התנועה מורכבת מרכיבים רבים שרק אחד מהם מהותי, מספיק לפרט את

אותו רכיב., קיים דין שונה.1999לגבי מניות שנרכשו לפני תחולת חוק החברות, התשנ"ט-2גילוי כאמור יש לתת גם בגין כתבי אופציה של חברה בת.3

-161- ג.


:)המשך( - הון 22ביאור

2 1תקבולים על חשבון מניות:ג.

(vii)1.79()א IASביום ______ קיבלה החברה _____ אלפי ש"ח מצד ג' כתקבולים על חשבון מניות. תמורת התקבולים תנפיק

ש"ח ערך נקוב.1החברה בעתיד _____ מניות רגילות בנות

3קרנות הון אחרות:ד. IAS 1.79)ב(

(.1)ה()35 - ראה ביאור 4קרן הון בגין עסקאות מול זכויות שאינן מקנות שליטה–

נטל על עצמו בעל השליטה בחברה2017קרן הון בגין עסקאות עם בעלי שליטה - בחודש ______ –

התחייבות של החברה. ההפרש בין השווי ההוגן של ההתחייבות במועד הסילוק לבין סכום התמורה שנקבע

הוכר בקרן הון זו.

דיבידנדים שהוכרזו:ה.

1.107 IAS:להלן פרטים בדבר דיבידנדים שהוכרזו במהלך התקופה


שולמו במהלך התקופה: ש"ח ערך נקוב מניה רגילה )בשנת1בסך של ___ לכל

: ___(2015: ___; בשנת 2016 5% ש"ח ערך נקוב מניית בכורה 1בסך של ___ לכל

: ___(2015: ___; בשנת 2016צוברת )בשנת

43.IAS 7:5הוכרזו וטרם שולמו במהלך התקופה

ש"ח ערך נקוב מניה רגילה )בשנת1בסך של ___ לכל : ___(2015: ___; בשנת 2016

5% ש"ח ערך נקוב מניית בכורה 1בסך של ___ לכל : ___(2015: ___; בשנת 2016צוברת )בשנת

IAS 1.137)א(13.IAS 10

.42לגבי דיבידנדים שהוכרו לאחר תקופת הדיווח - ראה ביאור

תקבולים על חשבון מספר לא קבוע של מניות, דהיינו לא ידועה כמות המניות שתונפק בגינם, יוצגו כהתחייבות ולא כהון.1 יש לתאר את התנאים המהותיים, אם קיימים.2 )ב(, יש לתת תיאור של המהות ושל המטרה של כל קרן הון. מומלץ גם לציין מגבלות על חלוקת דיבידנדים מיתרת79 סעיף IAS 1בהתאם ל-3

, אין צורך להסביר את המשמעות של רכיבי הון שהכותרות שלהם ברורות105-25קרנות ההון. יחד עם זאת, בהתאם לעמדה משפטית מספר )לדוגמה, קרן הון בגין נכסים פיננסיים זמינים למכירה(.

כאשר מיושמת מדיניות חשבונאית של הכרה בעסקאות עם זכויות שאינן מקנות שליטה בקרן הון נפרדת.4.16 סעיף IFRIC 17כאשר החברה מחלקת לבעלים נכסים שאינם במזומן, יינתנו הגילויים בהתאם ל-5

-162- ג.


1 - תשלום מבוסס מניות:23ביאור

44.IFRS 2.מהות והיקף תוכניות של תשלום מבוסס מניות במהלך התקופה:א

לחברה ארבע תוכניות של תשלום מבוסס מניות, כמתואר31.12.2017במהלך התקופה שהסתיימה ביום

2להלן:

IFRS 2.45)א(

סוג התוכנית

אופציות למניות

להנהלההבכירה

הלוואות נון-ריקורס

לרכישת מניותתוכניתלמניות

עליית ערךמניות במזומן

מועד ההענקה

מספר המכשירים שהוענקו

אורך החיים החוזי

תנאי ההבשלה

3פרטים נוספים באשר לתוכניות האופציות למניות:ב.IFRS 2.45)ב(

201720162015

מספרהאופציו

ת

ממוצע משוקלל של מחירהמימוש


ת



ת


ש"חש"חש"ח

(i)45()ב.IFRS 2קיימות במחזור לתחילת השנה(ii)45()ב.IFRS 2הוענקו במהלך השנה(iii)45()ב.IFRS 2חולטו במהלך השנה(iv)45()ב.IFRS 2( 1מומשו במהלך השנה)(v)45()ב.IFRS 2פקעו במהלך השנה(vi)45()ב.IFRS 2( 2קיימות במחזור לתום השנה()

3)

(vii)45()ב.IFRS 2ניתנות למימוש בתום השנה

לגבי אופציות למניות שמומשו במהלך השנה היה4הממוצע המשוקלל של מחיר המניה במועד המימושIFRS 2(1).45)ג(

: ___ ש"ח(.2015: ___ ש"ח; בשנת 2016___ ש"ח )בשנת

נע בין ___ - ___ ש"ח לכל כתב אופציה31.12.2017מחירי המימוש של כתבי האופציה במחזור ליום IFRS 2(2).45)ד(

5: ___ - ___ ש"ח(.31.12.2015: ___ - ___ ש"ח; ליום 31.12.2016)ליום

___ שנים )ליוםהוא 31.12.2017הממוצע המשוקלל של יתרת אורך החיים החוזי של כתבי האופציה ליום IFRS 2(3).45)ד(

: ___ שנים(.31.12.2015: ___ שנים; ליום 31.12.2016

, החברה תיתן גילוי למידע50 ו-46, 44סעיפים IFRS 2, אם המידע הכלול בביאור זה אינו ממלא אחר העקרונות ב- 52 סעיף IFRS 2בהתאם ל-1.נוסף שהוא נחוץ כדי לעמוד בדרישות סעיפים אלה

, שפורסמהאומדן השווי ההוגן של אופציות לעובדים שאינן ניתנות למימוש במשך תקופה מסוימת: 12-3ראה גם עמדת סגל חשבונאית מספר 2.2007על ידי רשות ניירות ערך ביולי

, כאשר נדרש לתת גילוי להתאמה בין היתרה בתחילת התקופה ובסופה, אך התנועה אינה נובעת105-25 בהתאם לעמדה משפטית מספר 3 מרכיבים מהותיים, אין צורך להציג את הרכב התנועה. כמו כן, אם התנועה מורכבת מרכיבים רבים שרק אחד מהם מהותי, מספיק לפרט את

אותו רכיב.)ג(, אם האופציות מומשו באופן סדיר ניתן להחליף את הנוסח מ"במועד המימוש" ל"במהלך התקופה".45 סעיף IFRS 2 בהתאם ל-4 )ד(, אם תחום מחירי המימוש הוא רחב, האופציות הקיימות במחזור תחולקנה לתחומים בעלי משמעות להערכת45 סעיף IFRS 2 בהתאם ל-5

המספר והעיתוי של הנפקת מניות נוספות והמזומן שעשוי להתקבל עם המימוש של אותן אופציות.

-163- ג.


: )המשך( - תשלום מבוסס מניות23ביאור

השפעת עסקאות תשלום מבוסס מניות על הרווח או ההפסד לתקופה:ג.IFRS 2.50 ,51)א(


הוצאה הנובעת מתוכניות להענקת מניות ואופציות למניות הוצאה הנובעת מהגידול בשווי ההוגן של ההתחייבות בגין

התוכנית לעליית ערך מניות במזומןסך ההוצאה הנובעת מעסקאות תשלום מבוסס מניות

אופציות למניות שהוענקו במהלך התקופה:ד.

לעובדיה הבכירים של2 1 הקצתה החברה האםלחלופין:בחודש _____ הקצתה החברה לעובדיה הבכירים ]

( ללא תמורה. כל כתב אופציה יאפשר עם מימושו לרכוש מניה רגילה1החברה[ ______ כתבי אופציה )סדרה

ש"ח ע.נ. במחיר מימוש של ____ ש"ח צמוד למדד של חודש _____, ובכפוף להתאמות שתידרשנה1אחת

אם יונפקו זכויות או מניות הטבה. הממוצע המשוקלל של מחיר המניה במהלך התקופה היה ____ ש"ח.

השווי ההוגן של כל כתב אופציה במועד ההענקה היה ____ ש"ח. השווי ההוגן של כתבי האופציה נמדדIFRS 2.46 ,47)א(

, תוך שימוש במדדים הממוצעים הבאים: ריבית חסרת סיכון בשיעור %__,Black & Scholesבאמצעות מודל

לפי __ שנים. סטיית התקן חושבה חיי האופציה ואורך דיבידנד לחלוקה %__ סטיית תקן %__, שיעור

[ וכיצד מאפיינים אחרים כלשהם של הענקת כתבי_______, בהתחשב ב_______. גילוי לגבי אם יינתן

[אופציה שולבו במדידת השווי ההוגן למועד ההענקה, כגון תנאי שוק.

זכאי היה עובד אשר שווים החל מ______. שנתיים למימוש ב___ שיעורים ניתנים יהיו כתבי האופציה

למימוש כתבי האופציה יוכל לממשם בתקופה נוספת של _____ מאז נוצרה לו לראשונה הזכות לממש אותה

יחסי סיום של במקרה יפקעו. מועד, לאותו עד ימומשו שלא אופציה כתבי אופציה. כתבי של כמות

עובד-מעביד, העובד יהיה זכאי לממש את כתבי האופציה שמועד מימושן הגיע במשך תקופה של ___ ימים

מיום סיום היחסים. לאחר מכן, כתבי אופציה שלא מומשו, יפקעו.

48.IFRS 2[כאשר החברה ביצעה עסקת תשלום מבוסס מניות עם צדדים שאינם עובדים ומדדה במישרין את השווי

ההוגן של הסחורות או של השירותים שהתקבלו במהלך התקופה, יינתן גילוי לאופן קביעת אותו שווי הוגן, כגון

אם השווי ההוגן נמדד לפי מחיר שוק של אותם סחורות או שירותים.

49.IFRS 2אם החברה הפריכה את ההנחה שניתן לאמוד את השווי ההוגן של הסחורות או של השירותים שהתקבלו

[(, עליה לגלות עובדה זאת ולתת הסבר מדוע ההנחה הופרכה.13 סעיף IFRS 2באופן מהימן )ראה

ש"ח1בחודש _____ אישר הדירקטוריון למספר עובדים בכירים לרכוש מהחברה ______ מניות רגילות בנות IFRS 2.46 ,47)א(

ע.נ. כל אחת. השווי ההוגן של כל מניה במועד ההענקה היה ____ ש"ח. החברה העמידה לכל אחד מהעובדים

הנ"ל הלוואה למימון רכישת המניות ותשלום המס הנובע ממנה. ההלוואות צמודות למדד ונושאות ריבית של

%___. ההלוואות עומדות לפירעון ב-____ תשלומים שנתיים שווים, בכפוף לתנאים האמורים בהסכם, החל

. במקרה של סיום יחסי עובד-מעביד לפני תום תקופת החזר ההלוואה, על הלווה להחזיר31.12.2017מיום

המניות לחברה. הלוואתו מחיקת כנגד שמו על הרשומות המניות יתרת של היחסי החלק את לחברה

יינתן גילוימשמשות כביטחון בלעדי לפירעון ההלוואות. הענקת ההלוואות כאמור טופלה כהענקת אופציות. ]

[לשווי ההוגן של המענק ולאופן חישובו.

מחויבת לספק אתוהחברה , כאשר החברה מעניקה לעובדיה זכויות למכשירים הוניים של החברה האם שלה 55 סעיף בIFRS 2 בהתאם ל-1.במזומןהמכשירים ההוניים, החברה תטפל בהסדר כמסולק

לעובדיה של החברהבמזומן, כאשר החברה האם של החברה מחויבת בעסקת תשלום מבוסס מניות המסולק 57 סעיף בIFRS 2 בהתאם ל-2 ולחברה לא קיימת מחויבות ליישם את התשלום בעסקה, החברה תטפל בעסקה כמסולקת במכשירים הוניים ותכיר בהוצאה כנגד השקעה

מהחברה האם שלה.

-164- ג.


: )המשך( - תשלום מבוסס מניות23ביאור

מכשירים הוניים אחרים שהוענקו במהלך התקופה:ה.

ש"ח ע.נ. כל1בחודש _____ אישר הדירקטוריון למספר עובדים בכירים הענקת ______ מניות רגילות בנות IFRS 2.46 ,47)ב(

אחת ללא תמורה וללא צורך במילוי תנאי הבשלה. השווי ההוגן של כל מניה במועד ההענקה היה ____ ש"ח.

.1[יש לתאר כיצד נקבע השווי ההוגןהשווי ההוגן של המניות שהוענקו נמדד באמצעות ]

הסדרי תשלום מבוסס מניות שחלו בהם שינויים במהלך התקופה:ו.IFRS 2.46 ,47)ג(

בתאריך _____ הוחלט להפחית את תוספת המימוש של האופציות שהוענקו ל__________. במועד התמחור

מחדש השווי ההוגן התוספתי שהוענק כתוצאה משינויים אלה היה _____ ש"ח. השווי ההוגן התוספתי שהוענק

נמדד בהתאם למודל _____ תוך שימוש במדדים הממוצעים הבאים: ריבית חסרת סיכון בשיעור %___,

סטיית תקן %___, שיעור דיבידנד לחלוקה %___ ואורך חיי האופציה ___ שנים. סטיית התקן חושבה לפי

___ בהתחשב ב-__________.

תוכניות תשלום מבוסס מניות המהוות התחייבות:ז.

[.IFRS 2)ב( ל-51יינתן גילוי לפרטי התוכניות, לרבות הגילויים בסעיף ]

IAS 18 .35)ב(32תקנה

2 - הכנסות:24ביאור


מכירת מוצריםחוזה הקמהIAS 11.39)א(

מכירת בנייניםמתן שירותים

עמלותאחרות

סה"כ

לפי שיטת שיעור ההשלמה מהסכמים להקמת מבנים, שטופלוIFRIC 15.20)ב( סכום ההכנסות שהוכרו בתקופת הדיווח

: _____ אלפי ש"ח;2016((, הוא _____ אלפי ש"ח )בשנת 5)לב()2כהסכמים למכירת סחורות )ראה ביאור

3: _____ אלפי ש"ח(.2015בשנת

סכום ההכנסות וסכום הרווחים )ההפסדים( שהוכרו בשנת הדיווח בעת החלפת שירותי הקמה בהסדרי זיכיוןSIC-29א.6

: _____ אלפי ש"ח ו-_____2016למתן שירותים הם _____ אלפי ש"ח ו-_____ אלפי ש"ח, בהתאמה )בשנת

: _____ אלפי ש"ח ו-_____ אלפי ש"ח(.2015אלפי ש"ח; בשנת

( אם השווי ההוגן לא נמדד על בסיס מחיר שוק נצפה -i)ב(, יש לתת מידע לגבי אופן מדידת השווי ההוגן, כולל: )47 סעיף IFRS 2 בהתאם ל-1 ( אם וכיצד שולבו מאפיינים אחרים כלשהם של המכשיריםiii( אם וכיצד שולבו דיבידנדים חזויים במדידת השווי ההוגן, וכן )iiכיצד הוא נקבע, )

ההוניים שהוענקו במדידת השווי ההוגן.סעיף IAS 18בהתאם ל-2 )ג(, יש לתת גילוי לסכום ההכנסות שנבעו מהחלפת סחורות או שירותים שנכללו בכל אחד ממקורות ההכנסה35

המשמעותיים.סעיף IFRIC 15עבור הסכמים כאמור שבמועד הדיווח נמצאים בתהליך, יינתן גילוי בהתאם ל-3 )לעניין זה, ניתן להיעזר בביאור 21 לדוח6

לדוגמה(.

-165- ג.


- עלות ההכנסות:25ביאור

הרכב לפי עלויות:א.32תקנה


חומרים104.IAS 1הוצאות בגין הטבות עובדים

תשלום מבוסס מניותקבלני משנה

104.IAS 1פחת והפחתותהוצאות ייצור אחרות

IAS 1.98)א(הורדת ערך מלאיIAS 2.36)ה(IAS 1.98)א(ביטול הורדת ערך מלאי )ב(IAS 2.36)ו(

ירידה )עלייה( במלאי מוצרים בתהליךירידה )עלייה( במלאי תוצרת גמורה

1סה"כ

ביטול הפרשה להורדת ערך מלאי במהלך התקופה:ב.2.36IAS)ז(

יובאו הנסיבות או האירועים שהביאו לביטול הורדת הערך של המלאי.]

השוקלדוגמה: במחירי עלייה לאור המלאי של נטו המימוש בשווי עלייה חלה הדיווח תקופת במהלך

השוטפים לאחר תקופה ארוכה של ירידות במחירי השוק השוטפים של מלאי זה. כתוצאה מכך, ביטלה החברה

_____ אלפי ש"ח שהוכרו בעבר כהורדת ערך של המלאי.[

הרכב לפי מקורות ההכנסה:ג.33תקנה


מכירת מוצריםחוזה הקמה

מכירת בנייניםמתן שירותים

עמלותאחרות

סה"כ

)ד(, יינתן גילוי לסכום המלאי שהוכר כהוצאה במהלך התקופה. אם סך עלות המכירות אינה זהה לסך עלות המלאי36 סעיף IAS 2בהתאם ל-1שהוכר כהוצאה )לדוגמה, כתוצאה מזקיפת עלויות תקורה בשל ניצולת נמוכה(, יינתן גילוי בנפרד למלאי שהוכר כהוצאה.

-166- ג.


126.IAS 3832תקנה

1 - הוצאות מחקר ופיתוח:26ביאור


104.IAS 1הוצאות בגין הטבות עובדיםתשלום מבוסס מניות

104.IAS 1פחת והפחתותהוצאות מחקר

הוצאות בגין פעילויות פיתוחאחרות

39.IAS 20:בניכוי - מענקים והשתתפויות מרשות החדשנות )בעבר ) () () (המדען הראשי(

סה"כ

1 - הוצאות מכירה ושיווק:27ביאור 32תקנה



עמלותפרסום

104.IAS 1פחת והפחתותאחרות

39 .20 IASבניכוי - החזר מקרן עידוד השיווק) () () (סה"כ

1 - הוצאות הנהלה וכלליות:28ביאור 32תקנה



דמי ניהול7.20 IFRSחובות מסופקים ואבודים104.IAS 1פחת והפחתות

אחרותסה"כ

, יפורטו המרכיבים העיקריים של כל סעיף ברווח או הפסד הכולל מספר מרכיבים עיקריים.32 בהתאם לתקנה 1

-167- ג.


- הכנסות אחרות והוצאות אחרות:29ביאור 32תקנה


הכנסות אחרות:א. 24.17 IASדמי ניהול ושירותים מחברות המטופלות לפי שיטת השווי

המאזניביטול הפסד מירידת ערך נכסיםIAS 1.98)א( רווח ממימוש השקעה בחברה המטופלת לפי שיטת השוויIAS 1.98)ד(

המאזני1הכנסות דמי שכירותIAS 40.75)ו(

פיצוי מצד ג' בגין רכוש קבוע שנפגם/שאבדIAS 16.74)ד(אחרות

סה"כ

הוצאות אחרות:ב. 2הפסד מירידת ערך נכסיםIAS 1.98)א(

הפסד ממימוש השקעה בחברה המטופלת בשווי מאזניIAS 1.98)ד(אחרות

סה"כ

- הכנסות מימון והוצאות מימון:30ביאור 24, 20.IFRS 7

3הרכב:א.32תקנה


הכנסות מימון:הכנסות מנכסים פיננסיים מוחזקים לפדיון

הכנסות מימון מהלוואות וחייביםהכנסות מנכסים פיננסיים זמינים למכירה

רווחים נטו מנכסים פיננסיים זמינים למכירה שסווגו מחדשלרווח או הפסד בעת הגריעה

רווחים נטו ממכשירים פיננסיים מוחזקים למסחר רווחים נטו ממכשירים פיננסיים שיועדו לשווי הוגן דרך

רווח או הפסדרווחים נטו הנובעים ממכשירים מגדרים בגידורי שווי הוגן רווחים נטו הנובעים מהתאמת פריטים המגודרים בגידור

שווי הוגן ושניתנים לייחוס לסיכון המגודר רווחים נטו בגין חוסר אפקטיביות הנובע מגידורי תזרים

מזומניםסה"כ הכנסות מימון

יינתן אם הכנסות אלו אינן מהוות מגזר פעילות/הכנסה מהותית לקבוצה.1 כולל הפסד מירידת ערך של קבוצת מימוש שאינה מהווה פעילות שהופסקה.2 בסעיף נפרד ברווח או הפסד או בביאורים.IFRIC 19, יש לתת גילוי לרווח/להפסד הנובע מיישום 11 סעיף IFRIC 19בהתאם ל- 3

-168- ג.


:)המשך( - הוצאות מימון והכנסות מימון 30ביאור



הוצאות מימון:הוצאות מימון בגין התחייבויות פיננסיות בעלות מופחתת

הפסדים נטו מנכסים פיננסיים זמינים למכירה שסווגומחדש לרווח או הפסד בעת הגריעה

הפסדים נטו ממכשירים פיננסיים מוחזקים למסחר הפסדים נטו ממכשירים פיננסיים שיועדו לשווי הוגן דרך

רווח או הפסדירידת ערך נכסים פיננסיים מוחזקים לפדיוןIFRS 7.20)ה(ירידת ערך נכסים פיננסיים זמינים למכירהIFRS 7.20)ה(ירידת ערך הלוואותIFRS 7.20)ה(

הפסדים נטו הנובעים ממכשירים מגדרים בגידורי שווי הוגן הפסדים נטו הנובעים מהתאמת פריטים המגודרים בגידור

שווי הוגן ושניתנים לייחוס לסיכון המגודר הפסדים נטו בגין חוסר אפקטיביות הנובע מגידורי תזרים

מזומניםעמלות בנקים

1.8 IFRICשינויים בהתחייבויות עלויות לפירוק ופינוי של פריט רכוש 1קבוע ושיקום האתר עקב חלוף הזמן

התאמת ערך נוכחי של הפרשות אחרות בגין חלוף הזמןIAS 37.84)ה(

בניכוי עלויות אשראי שהוונו )*(IAS 23.26)א(סה"כ הוצאות מימון

)ב(סה"כ הוצאות )הכנסות( מימון נטו

שיעור ההיוון ששימש לקביעת עלויות האשראי)*(IAS 23.26)ב( )ב-%(שהוונו



הכנסות ריבית בגין נכסים פיננסיים שאינם נמדדים בשוויIFRS 7.20)ב(2הוגן דרך רווח או הפסד

הוצאות ריבית בגין התחייבויות פיננסיות שאינן נמדדותIFRS 7.20)ב(בשווי הוגן דרך רווח או הפסד

(i)7.20()ג IFRSהכנסות )הוצאות( מעמלות ממכשירים פיננסיים שאינם נמדדים בשווי הוגן דרך רווח או הפסד

3הכנסות ריבית בגין נכסים פיננסיים שערכם נפגםIFRS 7.20)ד(

4הפרשי שער נטוIAS 21.52)א(

18.35 IASהכנסות מדיבידנדים

לא ניתן להוון עלויות מימון אלו לנכס כשיר.1 , הוצאה שנובעת משיעור ריבית אפקטיבי שלילי על נכס2015 בהתאם לדיוני הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים מינואר 2

פיננסי )"ריבית שלילית"( לא תוצג כהכנסת ריבית..93 סעיף אIAS 39 לעניין הטיפול החשבונאי, ראה 3 למעט הפרשי שער בגין מכשירים פיננסיים הנמדדים בשווי הוגן דרך רווח או הפסד.4

-169- ג.


41, 30.IFRS 5 4 3 2 1 - פעילויות שהופסקו:31ביאור

כללי:א.

, החברה חתמה על הסכם מחייב למכירת הנכסים וההתחייבויות של חברה ט' תמורת2017בחודש ______

.2018_____ אלפי ש"ח במזומן. תהליך מכירת הנכסים וההתחייבויות וקבלת התמורה יתבצע במהלך שנת

, החליטה החברה לממש את פעילות חברה ט'. החברה מחפשת באופן פעיל2017 בחודש ______ לחלופין:]

רוכש לפעילות זו.[

יש לתאר את העובדות והנסיבותחברה ט' משתייכת למגזר ______ ופעילותה התאפיינה ב_________ ]

[.שהובילו להפסקת הפעילות

35.IFRS 5לסוף תקופת הדיווח קיימת אי ודאות בגין מחויבויות סביבתיות הקשורות באופן ישיר לחברה ט' ואי ודאות בגין

5מחיר הרכישה שנובעות מ_______. במועד שבו יובהרו אי ודאויות אלו, יותאמו הסכומים הנ"ל.

( להלן.1)ו()31לפרטים בדבר מדידת השווי ההוגן של הפעילות של חברה ט', ראה ביאור

38.IFRS 5.8 7 6הרכב הנכסים וההתחייבויות של הפעילויות שהופסקו:ב

31.12.2017

מזומנים ושווי מזומנים( להלן(2)ו()31מניות )ראה ביאור

לקוחותחייבים ויתרות חובה


סה"כ נכסים

אשראי מתאגידים בנקאיים ומאחריםספקים ונותני שירותים

זכאים ויתרות זכותמסים נדחים

סה"כ התחייבויות

שיעור הזכויות בהון המניות ובזכויות ההצבעה של הזכויות שאינן מקנות שליטה בחברה ט'31.12.2017ליום IFRS 12.12)ו(,)ד(-)ג(

: %__ ו-_____ אלפי ש"ח, בהתאמה(.31.12.2016הוא %__ וערכן בספרים הוא _____ אלפי ש"ח )ליום

פעילות שננטשה יכולה להיות מטופלת כפעילות שהופסקה, בהנחה שהיא משמעותית ומהווה קו עסקי או גאוגרפי נפרד ועומדת בהגדרת רכיב1.31 סעיף IFRS 5כהגדרתו ב-

-re, אם חברה החליטה לשנות או לחזור בה מתוכנית שדווחה בעבר כפעילות שהופסקה, יש להציג מחדש )42 ו-36 סעיפים IFRS 5 בהתאם ל-2presentאת התוצאות שהוצגו לפני כן בפעילויות שהופסקו במסגרת הפעילויות הנמשכות ולהסביר את ההשפעה על תוצאות הפעילות לתקופות )

קודמות שהוצגו וכן לתת תיאור של העובדות והנסיבות שהובילו להחלטה. , אשר חלות על קבוצות מימוש המסווגות כמוחזקות למכירה, חלות גםIFRS 5א, דרישות הסיווג, ההצגה והמדידה ב-5 סעיף IFRS 5 בהתאם ל-3

על קבוצות מימוש אשר מסווגות כמוחזקות לחלוקה לבעלים. לפיכך, הגילוי בביאור זה יינתן גם לגבי קבוצת מימוש המסווגת כמוחזקת לחלוקהלבעלים המהווה פעילות שהופסקה, בכפוף להתאמות הנדרשות.

ב, לא תחולנה דרישות גילוי נוספות של תקנים אחרים על קבוצות מימוש המסווגות כמוחזקות למכירה ומטופלות5 סעיף IFRS 5 בהתאם ל-4)ב(.41 לביאור 1ב. לעניין זה, ראה הערת שוליים 5כפעילות שהופסקה, אלא אם הן נדרשות בהתאם להתייחסות בסעיף

, אם במהלך התקופה השוטפת נעשו תיאומים הקשורים ישירות למימוש פעילות שהופסקה בתקופה קודמת, יש35 סעיף IFRS 5 בהתאם ל-5לתת גילוי על אופי וסכום תיאומים אלה.

( מספרי השוואה בדוח על המצב הכספי בגין פעילויות שהופסקו ולכן ניתוח הרכבre-present, אין להציג מחדש )40 סעיף IFRS 5 בהתאם ל-6הנכסים וההתחייבויות כולל רק את תקופת הדיווח הנוכחית )בהנחה כי הסיווג כפעילות שהופסקה התרחש בתקופה הזו(.

היא כי יתרות הדדיות בין קבוצת מימוש לבין הקבוצה תבוטלנה במלואן בדוחות הכספיים המאוחדים )ראה גם דיוני הוועדהBDO עמדת רשת 7(.2016לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים מינואר

, הגילוי אינו נדרש לגבי חברות בנות שנרכשו לאחרונה ושקיימו את הקריטריונים לסיווג כמוחזקות למכירה בעת39 סעיף IFRS 5 בהתאם ל-8הרכישה.

-170- ג.


:)המשך( - פעילויות שהופסקו 31ביאור

3 2 1ניתוח הרווח או הפסד מפעילויות שהופסקו:ג.IFRS 5.33)ב(


(i)33()ב.IFRS 5הכנסות(i)33()ב.IFRS 5הוצאות

רווח )הפסד( לפני ניכוי מסים על ההכנסה(ii)33()ב.IFRS 5(ii)81()ח.IAS 12מסים על ההכנסה

רווח )הפסד( לאחר ניכוי מסים על ההכנסה(iii)33()ב.IFRS 5רווח )הפסד( בגין מדידה לפי שווי הוגן בניכוי עלויות

למכירה(iii)33()ב.IFRS 5רווח )הפסד( בגין המימוש של הנכסים ושל קבוצות

המימוש המהווים את הפעילויות שהופסקו(iv)33()ב.IFRS 5(i)81()ח.IAS 12

מסים על הכנסה מהתאמה לשווי ההוגן בניכוי עלויותלמכירה ומהמימוש

סה"כ רווח )הפסד( מפעילויות שהופסקו

הרווח )ההפסד( לתקופה המיוחס לזכויות שאינן מקנות שליטה בחברה ט' בתקופת הדיווח הוא _____ אלפיIFRS 12.12)ה(

: _____ אלפי ש"ח(.2015: _____ אלפי ש"ח; בשנת 2016ש"ח )בשנת

5 4 1האם: החברה של לבעלים המיוחס )הפסד( רווחד.IFRS 5.33)ד(



7 6 1ניתוח תזרימי המזומנים של הפעילויות שהופסקו:ה.IFRS 5.33)ג(


תזרימי מזומנים, נטו, מפעילות שוטפתתזרימי מזומנים, נטו, מפעילות השקעה

תזרימי מזומנים, נטו, מפעילות מימוןסה"כ תזרימי מזומנים, נטו

( את הנתונים לתקופות קודמות.re-present, יש להציג מחדש )34 סעיף IFRS 5 בהתאם ל-1 )ב(, הגילוי לניתוח של הרווח או הפסד לתקופה מפעילות שהופסקה יינתן רק אם לא ניתן בדוח על רווח או הפסד33 סעיף IFRS 5 בהתאם ל-2

ורווח כולל אחר. )ב(, הגילוי אינו נדרש לגבי חברות בנות שנרכשו לאחרונה ושקיימו את הקריטריונים לסיווג כמוחזקות למכירה בעת33 סעיף IFRS 5 בהתאם ל-3

הרכישה. להנחיות11)ד( צוין כי יש לתת את הגילוי להכנסה, אך נראה כי הכוונה היא לרווח )להפסד( כפי שגם מופיע בדוגמה 33 סעיף IFRS 5 אמנם ב-4

.IFRS 5הביצוע ל-)ד(, ניתן להציג את הגילוי בביאורים )כמו שמוצג בדוח לדוגמה זה( או בדוח על רווח או הפסד ורווח כולל אחר.33 סעיף IFRS 5 בהתאם ל-5בהתאם ל-6 5 IFRS סעיף )ג(, הגילוי לניתוח של תזרימי המזומנים מפעילות שהופסקה יינתן רק אם לא ניתן בדוח על תזרימי המזומנים33

בדוחות הכספיים. )ג(, הגילוי אינו נדרש לגבי חברות בנות שנרכשו לאחרונה ושקיימו את הקריטריונים לסיווג כמוחזקות למכירה בעת33 סעיף IFRS 5 בהתאם ל-7

הרכישה.

-171- ג.


:)המשך( - פעילויות שהופסקו 31ביאור

1פרטים בדבר מדידות שווי הוגן:ו.

:מדידת השווי ההוגן של חברה ט'.1

לסוף תקופת הדיווח, השווי ההוגן של חברה ט' הוא _____ אלפי ש"ח בניכוי עלויות למכירה בסך _____ אלפיIFRS 13.93)א(

ש"ח )נטו, _____ אלפי ש"ח(.

]IFRS 13.93)ד(,)ב( יינתן גילוי לטכניקות ההערכה ולנתונים שנעשה בהם שימושמדידת השווי ההוגן התבססה על _______

[.2 ברמה לחלופין: ]3. המדידה סווגה ברמה 3 2[(2)ו()11במדידת השווי ההוגן - ראה דוגמה בביאור

:3כאשר מדידת השווי ההוגן סווגה ברמה ]

[[ ()א(.4)ו()11 - ראה דוגמה בביאור 3יינתן גילוי למידע כמותי לגבי מדידות שווי הוגן המסווגות ברמה ]

:מדידת השווי ההוגן של מניות המהוות חלק מהנכסים של חברה ט'.2

לגבי מדידות השווי ההוגן99 ו-98, 96-94)ח(, 93-91 סעיפים IFRS 13יינתנו הגילויים הנדרשים בהתאם ל-]

[של הפריטים של הפעילות שהופסקה אשר נמדדים בשווי הוגן.

12.IFRS 5.סיווג כפעילות מופסקת לאחר תקופת הדיווח:ז

אם לאחר תקופת הדיווח מתקיימים הקריטריונים לסיווג רכיב של החברה כפעילות מופסקת, יש לתת גילוי:]

לתיאור של הפעילות;)א(IFRS 5.41)א(

והעיתוי)ב(IFRS 5.41)ב( ולתיאור של האופן או שהובילו למימוש החזוי והנסיבות של המכירה לתיאור של העובדות

החזויים של מימוש זה; וכן

[.IFRS 8אם מתאים, המגזר בר הדיווח שבו מוצגת הפעילות בהתאם ל-)ג(IFRS 5.41)ד(

)א( להנחיות בדבר אופן הצגת הגילויים לגבי שווי הוגן.38 בביאור 4-2ראה הערות שוליים 1 )ד(, אם היה שינוי בטכניקת )טכניקות( הערכה ששימשה במדידת השווי ההוגן, יינתן גילוי לשינוי זה ולסיבה )סיבות(93 סעיף IFRS 13בהתאם ל- 2

לביצועו. )ט(, אם השימוש המיטבי של נכס לא פיננסי שונה מהשימוש הנוכחי שלו, יינתן גילוי לעובדה זו ומדוע נעשה שימוש93 סעיף IFRS 13בהתאם ל-3

(.2)ג()12בנכס באופן ששונה מהשימוש המיטבי שלו - ראה דוגמה בביאור

-172- ג.


- רווח כולל אחר:32ביאור 90.IAS 1

IAS 12.81)אב(1מסים המתייחסים לרכיבי רווח כולל אחר:א.


התאמות מתרגום דוחות כספיים של פעילויות חוץ:רווח )הפסד( לפני ניכוי מסים על ההכנסה

הכנסת )הוצאת( מסרווח )הפסד( לאחר מס

נכסים פיננסיים זמינים למכירה:רווח )הפסד( לפני ניכוי מסים על ההכנסה


גידורי תזרים מזומנים:רווח )הפסד( לפני ניכוי מסים על ההכנסה


הערכה מחדש של רכוש קבוע:רווח )הפסד( לפני ניכוי מסים על ההכנסה


מדידות מחדש של תוכניות להטבה מוגדרת:רווח )הפסד( לפני ניכוי מסים על ההכנסה


חלק ברווח )בהפסד( כולל אחר מפריטים שלא יסווגו מחדש לאחר מכן לרווח או הפסד של חברות

המטופלות לפי שיטת השווי המאזני:רווח )הפסד( לפני ניכוי מסים על ההכנסה

2הכנסת )הוצאת( מס

רווח )הפסד( לאחר מס

חלק ברווח )בהפסד( כולל אחר מפריטים שייתכן ויסווגו מחדש לאחר מכן לרווח או הפסד של חברות


2הכנסת )הוצאת( מס


סה"כ רווח )הפסד( כולל אחר לאחר מס

, ניתן לתת את הגילוי לסכום המסים על ההכנסה המתייחס לכל פריט של רווח כולל אחר כחלק מהדוח על רווח או90 סעיף IAS 1 בהתאם ל-1הפסד ורווח כולל אחר.

.44 ו-39 סעיפים IAS 12 מתייחס להשפעות מס המיוחסות להשקעות בחברות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני בהתאם ל-2

-173- ג.


:)המשך( - רווח כולל אחר 32ביאור ,94, 92.IAS 1

3 2 1גילוי לרכיבים של רווח כולל אחר, לאחר מסים:ב.106()ד(iiא ,)106

31.12.2017לשנה שהסתיימה ביום

קרן הון בגין הערכה

מחדש שלרכוש

קרן הון בגין גידוריתזרים

קרן הון בגיןהפרשי

קרן הון בגין נכסים

פיננסייםזמינים

קרן הון בגין תוכניותלהטבה



ולקבוצות מימוש

המוחזקים

סה"כ מיוחס

לבעליםשל החברה

זכויותשאינןמקנות

סה"כשליטההאםלמכירהמוגדרתלמכירהתרגוםמזומניםקבוע

רווחים )הפסדים( מהערכה מחדש של רכוש קבוערווחים )הפסדים( ממדידות מחדש של תוכניות להטבה מוגדרת

התאמות מתרגום דוחות כספיים של פעילויות חוץ:IAS 21.52)ב(רווחים )הפסדים( שנבעו השנה

5 4תיאומים בגין סיווג מחדש לרווח או הפסד

(ii)7.20()א IFRS:נכסים פיננסיים זמינים למכירהרווחים )הפסדים( שנבעו השנה

6תיאומים בגין סיווג מחדש לרווח או הפסד

גידורי תזרים מזומנים:רווחים )הפסדים( שנבעו השנהIFRS 7.23)ג(תיאומים בגין סיווג מחדש לרווח או הפסדIFRS 7.23)ד(

IFRS 7.23)ה( תיאומים לסכומים שהועברו לערך בספרים הראשוני של פריטים

מגודרים

חלק ברווח )בהפסד( כולל אחר של חברות המטופלות לפישיטת השווי המאזני:

רווחים )הפסדים( שנבעו השנה

.94 סעיף IAS 1א, יש להציג, לכל רכיב של הון, ניתוח של רווח כולל אחר לפי פריט, בדוח על השינויים בהון )כמוצג בנספח ד'( או בביאורים )כמוצג בביאור זה(. ראה גם 106 סעיף IAS 1 בהתאם ל-1 )ג(, כאשר חברה מאבדת השפעה מהותית על חברה כלולה או שליטה משותפת בעסקה משותפת ומפסיקה להשתמש בשיטת השווי המאזני, כל הסכומים שהוכרו בעבר ברווח כולל אחר22 סעיף IAS 28 בהתאם ל-2

, אם זכויות הבעלות25 סעיף IAS 28בהתייחס לאותה השקעה יטופלו באותו אופן שהיה נדרש אילו החברה המושקעת הייתה מממשת בעצמה את הנכסים הקשורים או ההתחייבויות הקשורות. כמו כן, בהתאם ל- מוקטנות, אך החברה ממשיכה ליישם את שיטת השווי המאזני, יסווג מחדש לרווח או הפסד רק סכום יחסי של רווח או הפסד שהוכר בעבר ברווח כולל אחר, אם רווח או הפסד זה היה מסווג לרווח או הפסד בעת מימוש

של הנכסים הקשורים או ההתחייבויות הקשורות. לעניין קרנות הון המשתקפות מחברות מוחזקות, יש לבחון את נאותות מימוש קרן ההון בדוחות הכספיים של החברה בעת מימוש קרן ההון בחברה המוחזקת.3 ד לגבי מקרים נוספים הנחשבים כמימושים, לגבי אופן הטיפול במימוש חלקי וכן לגבי הטיפול בחלק המתייחס לזכויות48א-48 סעיפים IAS 21 לדוגמה, בגין מימוש של פעילות חוץ. כמו כן, תשומת הלב מופנית ל-4

שאינן מקנות שליטה. בעת מימוש השקעה נטו בפעילות חוץ.102 סעיף IAS 39 תשומת לב לטיפול הנדרש בהתאם ל-5 דוגמאות לכך יכולות להיות בעת מימוש השקעה או בעת מימוש של איגרת חוב זמינה למכירה.6

-174- ג.

6 4תיאומים בגין סיווג מחדש לרווח או הפסד

רווח )הפסד( כולל אחר לתקופה

-175- ג.


:)המשך( - רווח כולל אחר 32ביאור

:)המשך(גילוי לרכיבים של רווח כולל אחר, לאחר מסים ב.












המוחזקים

סה"כ מיוחס





התאמות מתרגום דוחות כספיים של פעילויות חוץ:רווחים )הפסדים( שנבעו השנה

תיאומים בגין סיווג מחדש לרווח או הפסד

נכסים פיננסיים זמינים למכירה:רווחים )הפסדים( שנבעו השנה


גידורי תזרים מזומנים:רווחים )הפסדים( שנבעו השנה

תיאומים בגין סיווג מחדש לרווח או הפסד תיאומים לסכומים שהועברו לערך בספרים הראשוני של פריטים

מגודרים


רווחים )הפסדים( שנבעו השנהתיאומים בגין סיווג מחדש לרווח או הפסד


-176- ג.


:)המשך( - רווח כולל אחר 32ביאור

:)המשך(גילוי לרכיבים של רווח כולל אחר, לאחר מסים ב.












המוחזקים

סה"כ מיוחס







נכסים פיננסיים זמינים למכירה:רווחים )הפסדים( שנבעו השנה



תיאומים בגין סיווג מחדש לרווח או הפסד תיאומים לסכומים שהועברו לערך בספרים הראשוני של פריטים

מגודרים




-177- ג.


3 2 1 - רווח למניה המיוחס לבעלי מניות החברה האם:33ביאור

להלן נתוני הרווח )הפסד( לתקופה המיוחס לבעלים של החברה האם ומספר המניות שהובאו בחשבון לצורך

חישוב הרווח המיוחס לבעלי מניה רגילה ___ ש"ח ערך נקוב של החברה, והתאמות שנערכו לצורך חישוב

הרווח למניה בחישוב בסיסי ובחישוב מדולל.

רווח )הפסד( בסיסי למניה:א.


4חישוב הרווח הבסיסי למניה:

5רווח מפעילויות נמשכותIAS 33.70)א(

5רווח מפעילויות שהופסקו

6בנטרול דיבידנדים למניות בכורה שאינן ניתנות לפדיון

רווח המיוחס לבעלי המניות הרגילות של החברה

ממוצע משוקלל של מספר המניות הרגילות ששימשIAS 33.70)ב(בחישוב הרווח הבסיסי למניה

רווח )הפסד( מדולל למניה:ב.


4חישוב הרווח המדולל למניה:

רווח המיוחס לבעלי המניות הרגילות של החברה7בתוספת השפעה על הרווח בהנחת המרה של:IAS 33.70)א(

דיבידנדים למניות בכורה ניתנות להמרהכתבי אופציה שסווגו כנגזר

הוצאות מימון בגין איגרות חוב להמרה רווח המיוחס לבעלי המניות הרגילות של החברה

כולל ההשפעה של הנחת המרה

ממוצע משוקלל של מספר המניות הרגילות ששימשבחישוב הרווח הבסיסי למניה

8בתוספת:IAS 33.70)ב(

כתבי אופציהמניות בכורה ניתנות להמרה

איגרות חוב להמרהאופציות למניות לעובדים ו/או לנותני שירותים

מניות שהנפקתן מותנית ממוצע משוקלל מותאם של מספר המניות הרגילותIAS 33.70)ב(

אם קיימת פעילות שהופסקה, ניתן להציג את הרווח הבסיסי למניה והרווח המדולל למניה לגבי הפעילות שהופסקה על גבי הדוח על רווח או1הפסד ורווח כולל אחר או בביאור.

, אם קיים יותר מסוג אחד של מניות רגילות בעלות זכויות שונות לחלק ברווח, יש להציג את הפירוט הנ"ל עבור כל66 סעיף IAS 33 בהתאם ל-2אחד מהסוגים.

-73 סעיפים IAS 33 )ראה IAS 33בביאור זה לא ניתן ביטוי למצב שבו חברה בוחרת לתת גילוי לסכומים למניה מעבר לאלה הנדרשים על ידי 3(.א73

בהתאם ל-4 33 IAS סעיף , אם מספר המניות הרגילות הקיימות במחזור או מספר המניות הרגילות הפוטנציאליות הקיימות במחזור גדל64 כתוצאה מהנפקת מניות הטבה או מפיצול מניות, או קטן כתוצאה מאיחוד מניות, לאחר תקופת הדיווח אך לפני מועד החתימה על הדוחות הכספיים, חישובי הרווח הבסיסי למניה והרווח המדולל למניה יותאמו למפרע לכל התקופות המוצגות. כמו כן, יש לתת גילוי לעובדה שהחישובים

למניה משקפים שינויים אלה במספר המניות.יש להציג רווח )הפסד( לתקופה ולהשמיט את התייחסות לפעילויות נמשכות ואת הסעיף בגין פעילות5 אם לא קיימת פעילות שהופסקה,

שהופסקה. יש לנטרל סכומים שבעלי המניות הרגילות לא משתתפים בהם.6 ההתאמה תכלול את ההשפעה הנפרדת של כל סוג מכשירים המשפיעים על הרווח למניה.7 לגבי כל סוג של מניות פוטנציאליות מדללות ישוקלל המספר בהתאם לתקופה היחסית.8

-178- ג.

ששימש בחישוב הרווח המדולל למניה

-179- ג.


: )המשך( - רווח למניה המיוחס לבעלי מניות החברה האם33ביאור

מידע נוסף:ג.

המכשירים הבאים עשויים לדלל בעתיד את הרווח הבסיסי למניה אך אינם נכללים בחישוב הרווח המדוללIAS 33.70)ג(

בתקופות המוצגות[:לחלופין:למניה לתקופה מאחר שהיו אנטי-מדללים בתקופה המוצגת ]

.XXאופציות סדרה –

.XXאג"ח להמרה סדרה –

2018:1לאחר תקופת הדיווח בחודש פברואר IAS 33.70)ד(

הונפקו _____ מניות __ ש"ח ע.נ.–

מומשו _____ אופציות למניה __ ש"ח ע.נ.–

, שהתרחשו לאחר64 סעיף IAS 33 יש לתאר עסקאות במניות רגילות או עסקאות במניות רגילות פוטנציאליות, למעט אלו המטופלות בהתאם ל-1 תקופת הדיווח ושהיו משנות משמעותית את מספר המניות הרגילות או את מספר המניות הרגילות הפוטנציאליות, הקיימות במחזור בתום

התקופה, אילו עסקאות אלו התרחשו לפני תום תקופת הדיווח.

-180- ג.


2 1 - שינויים בהתחייבויות הנובעות מפעילויות מימון:34ביאור IAS 7א.44

שתזרימי המזומנים בגינן סווגו או יסווגו4 בין יתרות הפתיחה ובין יתרות הסגירה של התחייבויות3להלן התאמהIAS 7ד.44ג ,44

6 5בעתיד כתזרימי מזומנים מפעילות מימון בדוח על תזרימי המזומנים.

2017 הלוואות

מתאגידים בנקאייםומאחרים

איגרותחוב

התחייבויו ת

פיננסיותאחרות

דיבידנדיםהתאמות(1)לשלם

סך תזרים מפעילות

מימון

בינואר1יתרה ליום הנפקת מניות בכורה ניתנות לפדיון

דיבידנדים ששולמודיבידנדים בחברות בנות

הנפקת איגרות חוב )לאחר ניכוי(2)הוצאות הנפקה(

פירעון איגרות חובפירעון מוקדם של איגרות חוב

קבלת הלוואות לזמן ארוך מתאגידים(3)בנקאיים ומאחרים

פירעון הלוואות לזמן ארוך מתאגידים(3)בנקאיים ומאחרים

אשראי לזמן קצר מתאגידים בנקאייםומאחרים, נטו

פירעון התחייבויות בגין חכירהמימונית

קבלת מענק מדעןהשקעה בנגזרים

סה"כ שינויים מתזרימי מזומניםIAS 7ב.44)א(מפעילות מימון

שינויים בשווי ההוגןIAS 7ב.44)ד( והפחתת ניכיון7ריבית שטרם שולמהIAS 7ב.44)ה(דיבידנדים שהוכרזו וטרם שולמוIAS 7ב.44)ה(המרת איגרות חוב להמרה למניותIAS 7ב.44)ה(חכירות מימוניות חדשותIAS 7ב.44)ה(צירופי עסקיםIAS 7ב.44)ב(איבוד שליטה בחברות בנותIAS 7ב.44)ב(הפרשי שערIAS 7ב.44)ג( התאמות מתרגום דוחות כספיים שלIAS 7ב.44)ג(

פעילויות חוץשינויים במשיכות יתר בבנקיםIAS 7ב.44)ה(


מוצגים בדוח על המצב הכספי בסעיף "זכאים ויתרות זכות".(1)

סכום זה מתייחס לרכיב ההוני של איגרות חוב להמרה.(2)

סכום זה מתייחס להלוואות של קבוצות מימוש שסווגו כמוחזקות למכירה ולהלוואות המיוחסות לפעילויות שהופסקו.(3)

.2016, אין דרישה לספק מידע השוואתי בביאור זה לשנת 60 סעיף IAS 7 בהתאם ל-1 ה, חברה שבוחרת לשלב גילוי זה עם גילויים על שינויים בנכסים ובהתחייבויות אחרים, תיתן את הגילוי לשינויים44 סעיף IAS 7 בהתאם ל-2

בהתחייבויות הנובעות מפעילויות מימון בנפרד מהשינויים בנכסים ובהתחייבויות האחרים. , כאשר נדרש לתת גילוי להתאמה בין הערך בספרים בתחילת התקופה ובסופה, אך התנועה אינה105-25 בהתאם לעמדה משפטית מספר 3


בהתאם ל-4 IAS 7 סעיף ג, הגילוי חל גם על שינויים בנכסים פיננסיים שתזרימי המזומנים בגינם סווגו או יסווגו בעתיד כתזרימי מזומנים44 מפעילות מימון בדוח על תזרימי המזומנים )לדוגמה, נכסים שמגדרים התחייבויות הנובעות מפעילויות מימון(.

ד, יש לספק מידע מספיק על מנת שיהיה ניתן לקשר בין הפריטים שכלולים בהתאמה ובין הדוח על המצב הכספי44 סעיף IAS 7 בהתאם ל-5והדוח על תזרימי המזומנים.

ביאור זה מוצג בהנחה שהחברה מסווגת בדוח על תזרימי המזומנים ריבית ששולמה כפעילות שוטפת ודיבידנדים ששולמו כפעילות מימון וכן6מציגה את תזרימי המזומנים בגין פעילויות שהופסקו בביאורים.

רלוונטי עבור חברות שמציגות ריבית לשלם באותו סעיף שבו מוצגת ההתחייבות בדוח על המצב הכספי.7

-181- ג.

-182- ג.


2 1 - חברות בנות:35ביאור IFRS 12.4)א(ב

(,i)10()א.IFRS 1213.IAS 24)12 ,)א

הרכב הקבוצה:א.

מדינת שיעור זכויות בהון המניות

ובזכויות ההצבעה ליוםחברה מחזיקה31.12.201731.12.2016התאגדותשם החברה

(1 )חברה א(2 )חברה בחברה ג(3 )חברה ד(4 )חברה החברה ו(5 )חברה ז

(6)חברה ח (7 )חברה ט

- צירופי עסקים.36למידע בדבר השגת שליטה בחברה א' במהלך התקופה, ראה ביאור (1)

IFRS.7 ,)א(9)ב(12

החברה מאחדת את חברה ב' למרות שהחברה אינה מחזיקה במישרין או בעקיפין באמצעות חברות(2)

הפיננסית המדיניות את לקבוע ובכוחה מאחר וזאת בחברה, ההצבעה זכויות ממחצית יותר בנות

מחברי הדירקטוריון.70%והתפעולית בחברה, עקב הזכות למנות

יינתן גילוי לשיקולי דעת והנחות משמעותיים שנעשו בקביעה שהחברה היא סוכנת או בעלת מניות]IFRS 12(3).7 ,)א(9)ג(

[(.72-ב58 סעיפים בIFRS 10עיקרית בחברה הבת )ראה

11.IFRS 12(4)[כאשר הדוחות הכספיים של חברה בת המשמשים בהכנת הדוחות הכספיים הם למועד או לתקופה

יינתן גילוי למועד של סוף תקופת הדיווח של הדוחות השונה מזו של הדוחות הכספיים המאוחדים,

[הכספיים של אותה חברה בת ולסיבה לשימוש במועד שונה או בתקופה שונה.

)ג( להלן.35למידע בדבר איבוד שליטה בחברה ז' במהלך התקופה, ראה ביאור (5)

( להלן.2)ד()35למידע בדבר השגת שליטה בחברה ח' במהלך התקופה, ראה ביאור (6)

- פעילויות שהופסקו(.31 חברה ט' מהווה פעילות שהופסקה )ראה ביאור 31.12.2017ליום (7)

(. 17-14( ו-ii)ב()10 סעיפים IFRS 12בביאור זה לא ניתן ביטוי לדרישות הגילוי לגבי ישויות מובנות מאוחדות )ראה 1 לעניין רמת הפירוט הנחוצה בביאור.6-ב2 ו-ב4 סעיפים IFRS 12ראה 2

-183- ג.


:)המשך( - חברות בנות 35ביאור (,ii)10()א.IFRS 12

12 ,)ז(10)ב(ב1מידע פיננסי על זכויות שאינן מקנות שליטה:ב.

להלן מידע פיננסי מתומצת על חברות בנות שיש להן זכויות שאינן מקנות שליטה שהן מהותיות. הסכומים הםIFRS 12.11ב

2מראות הדוחות הכספיים המאוחדים של החברה לפני ביטול עסקאות בין-חברתיות:

חברה וחברה החברה בחברה אIFRS 12.12)א(

המיקום העיקרי של העסקIFRS 12.12)ב(

31.12.2017חברה וחברה החברה בחברה א

שיעור זכויות בהון המניות ובזכויותIFRS 12.12)ד(-)ג( ההצבעה של הזכויות שאינן מקנות

שליטה



נכסים נטו

ערך בספרים של הזכויות שאינן מקנותIFRS 12.12)ו(שליטה

31.12.2017לשנה שהסתיימה ביום חברה וחברה החברה ב)*(חברה א

הכנסותרווח )הפסד( לתקופה


תזרים מזומנים מפעילות שוטפתתזרים מזומנים מפעילות השקעה

תזרים מזומנים מפעילות מימוןתזרים מזומנים, נטו

רווח )הפסד( לתקופה המיוחס לזכויותIFRS 12.12)ה(שאינן מקנות שליטה

רווח )הפסד( כולל לתקופה המיוחסIFRS 12.12)ה(לזכויות שאינן מקנות שליטה

דיבידנדים ששולמו לבעלי הזכויותIFRS 12.10)א(בשאינן מקנות שליטה

. לפיכך, המידע בטבלה מתייחס לתקופה שהחלה ממועד זה31.5.2017חברה א' אוחדה לראשונה ביום )*(

.31.12.2017ושהסתיימה ביום

.IFRS 5גילוי זה אינו נדרש עבור חברות בנות אשר מסווגות כמוחזקות למכירה בהתאם ל-, 17 סעיף בIFRS 12בהתאם ל- 1 , יש להפעיל שיקול דעת בקביעת רמת הפירוט של מידע2015 בהתאם לדיוני הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים מינואר 2

( לפצל אתii( להציג את המידע לגבי תת-הקבוצה של החברה הבת שבה הזכויות שאינן מקנות שליטה הן מהותיות, או )iזה, כלומר בקביעה אם: ) המידע מעבר לכך לגבי חברות בנות נפרדות בתוך תת-הקבוצה הזו על מנת לאפשר למשתמשים בדוחות הכספיים המאוחדים להבין את הזכות שיש לזכויות שאינן מקנות שליטה בפעילויות של הקבוצה ובתזרימי המזומנים שלה. בכל מקרה, המידע יוצג מראות הישות המדווחת )לדוגמה, כולל תיאומי שווי הוגן שנוצרו בצירופי עסקים( לפני ביטול עסקאות בין החברה הבת )או תת-הקבוצה( לגביה מוצג המידע הפיננסי המתומצת ובין

ישויות אחרות בקבוצה המאוחדת, לרבות הישות המדווחת עצמה.

-184- ג.


:)המשך( - חברות בנות 35ביאור

: )המשך(מידע פיננסי על זכויות שאינן מקנות שליטהב.

31.12.2016חברה וחברה החברה ב

שיעור זכויות בהון המניות ובזכויות ההצבעה של הזכויות שאינן מקנות

שליטה



נכסים נטו

ערך בספרים של הזכויות שאינן מקנותשליטה

31.12.2016לשנה שהסתיימה ביום חברה וחברה החברה ב





רווח )הפסד( לתקופה המיוחס לזכויותשאינן מקנות שליטה

רווח )הפסד( כולל לתקופה המיוחסלזכויות שאינן מקנות שליטה

דיבידנדים ששולמו לבעלי הזכויותשאינן מקנות שליטה

31.12.2015לשנה שהסתיימה ביום חברה וחברה החברה ב





רווח )הפסד( לתקופה המיוחס לזכויותשאינן מקנות שליטה

רווח )הפסד( כולל לתקופה המיוחסלזכויות שאינן מקנות שליטה

דיבידנדים ששולמו לבעלי הזכויות

-185- ג.

שאינן מקנות שליטה

-186- ג.



(iv)10()ב.IFRS 12.איבוד שליטה בחברה ז':ג

מכרה החברה %__ ממניות חברה ז' וכתוצאה מכך איבדה את השליטה בחברה ז'.2017בחודש _____

ומסווגתלחלופין:החברה ממשיכה להחזיק בחברה ז' בשיעור החזקה של %__ ושומרת על השפעה מהותית ]

את ההשקעה בחברה ז' כנכס פיננסי זמין למכירה[.

ליוםהמימוש

תמורה שהתקבלה:מזומנים ושווי מזומנים.40IAS 7)ב(43.IAS 7חייבים שנוצרו לחברה בגין המימושסה"כ תמורה שהתקבלה.40IAS 7)א(ערך בספרים של הנכסים ושל ההתחייבויות של חברה ז' ליום המימוש:.40IAS 7)ד(מזומנים ושווי מזומנים.40IAS 7)ג(

לקוחותמלאי

רכוש קבועמוניטין

ספקים ונותני שירותיםהלוואות מתאגידים בנקאיים

מסים נדחיםסה"כ נכסים נטו

רווח מהמימוש:זכויות שאינן מקנות שליטה

רווח כולל אחר שנצבר שסווג מחדש לרווח או הפסדשווי הוגן של ההשקעה שנותרה

19.IFRS 12( 1סה"כ רווח מהמימוש)

תזרים מזומנים בגין המימוש:תמורה שהתקבלה במזומנים ובשווי מזומנים

מזומנים ושווי מזומנים בחברה ז' ליום המימושסה"כ תזרים נטו מהמימוש

הרווח מאיבוד השליטה הוצג ברווח או הפסד בסעיף _______. סכום החלק של אותו רווח שניתן לייחוסIFRS 12(1).19)א(,)ב(

למדידת ההשקעה הנותרת בחברה ז' לפי שוויה ההוגן במועד איבוד השליטה הוא _____ אלפי ש"ח.

השגת שליטה בחברות בנות:ד.

:רכישת חברה א'.1

- צירופי עסקים.36ראה ביאור

:רכישת חברה ח'.2

רכשה החברה את מלוא הון המניות של חברה ח' תמורת _____ אלפי ש"ח.2017בחודש _____ .40IAS 7)ב(-)א(

פעילותה של חברה ח' היא החזקה במספר נכסי נדל"ן להשקעה באירופה. פעילות חברה ח' אינה מהווה עסק,IFRS 3.2)ב(

ולפיכך הרכישה לא טופלה כצירוף עסקים. עלות הרכישה הוקצתה לנכסים ולהתחייבויות של חברה ח' על

1בסיס ערכי השווי ההוגן היחסיים שלהם במועד הרכישה.

הבינלאומיים מינואר 1 הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי לדיוני בהתאם , כאשר חברה משיגה שליטה בפעילות משותפת,2016 שפעילותה אינה מהווה עסק, זכויות שהוחזקו קודם לכן בנכסים ובהתחייבויות של הפעילות המשותפת אינן נמדדות מחדש.

-187- ג.



: )המשך(השגת שליטה בחברות בנותד.

)המשך(:רכישת חברה ח'.2

ליוםהרכישה

נכסים שנרכשו והתחייבויות שניטלו:.40IAS 7)ד(מזומנים ושווי מזומנים.40IAS 7)ג(

נדל"ן להשקעההלוואות מתאגידים בנקאיים

נכסים נטוסה"כ

תזרים מזומנים בגין הרכישה:תמורה ששולמה במזומנים ובשווי מזומנים

מזומנים ושווי מזומנים בחברה ח' ליום הרכישהסה"כ תזרים נטו מהרכישה

מידע נוסף:ה.

(iii)10()ב.IFRS 121.שינויים בזכויות הבעלות בחברות בנות ללא איבוד שליטה:

רכשה החברה %__ נוספים ממניות חברת ג' תמורת תשלום במזומן בסך _____ אלפי2017בחודש _____

ש"ח ובכך גדל שיעור ההחזקה בחברה ג' ל-%__.

18.IFRS 12כתוצאה מהעסקה, החברה הכירה בקיטון/בגידול בקרן ההון בגין עסקאות מול זכויות שאינן מקנות שליטה

בסך _____ אלפי ש"ח.1 בפרמיה[לחלופין: בעודפים[ ]לחלופין:]

מכרה החברה %__ ממניות חברה ד' תמורת תשלום במזומן בסך _____ אלפי ש"ח.2015בחודש _____

שיעור ההחזקה בחברה ד' קטן ל-%__.

כתוצאה מהעסקה, החברה הכירה בקיטון/בגידול בקרן ההון בגין עסקאות מול זכויות שאינן מקנות שליטה

בסך _____ אלפי ש"ח.1 בפרמיה[לחלופין: בעודפים[ ]לחלופין:]

(i)10()ב.IFRS 122.מגבלות משמעותיות:

יינתן גילוי למגבלות משמעותיות )כגון, מגבלות חוקיות, מגבלות חוזיות ומגבלות של גוף פיקוח( על יכולתה]IFRS 12.13)ג(,)א(

, וכן לערכים בספרים בדוחות2של החברה להעביר או להשתמש בנכסים ולסלק את התחייבויות הקבוצה

[הכספיים המאוחדים של הנכסים וההתחייבויות שעליהם חלות אותן מגבלות.

להגביל]IFRS 12.13)ג(,)ב( יכולות שליטה מקנות שאינן הזכויות בעלי של מגינות זכויות אשר ולהיקף למהות גילוי יינתן

,3משמעותית את היכולת של החברה ליצור גישה או להשתמש בנכסים ולסלק את ההתחייבויות של הקבוצה

[וכן לערכים בספרים בדוחות הכספיים המאוחדים של הנכסים וההתחייבויות שעליהם חלות אותן מגבלות.

1 IFRS 10.אינו קובע היכן יוכר הפרש זה - בפרמיה, בקרן הון נפרדת או בעודפים למשל, כאלו המגבילות את היכולת של חברה אם ושל חברות בנות להעביר מזומן או נכסים אחרים לישויות אחרות )או מישויות אחרות( בתוך 2

הקבוצה, וכן ערבויות או דרישות אחרות היכולות להגביל תשלומי דיבידנדים וחלוקות הון אחרות, או קבלת הלוואות ומקדמות ופירעונן לישויותאחרות )או מישויות אחרות( בתוך הקבוצה.

למשל, כאשר חברה אם מחויבת לסלק התחייבויות של חברה בת לפני שהיא מסלקת את ההתחייבויות שלה, או כאשר נדרש אישור של הזכויות 3שאינן מקנות שליטה ליצור גישה לנכסים או לסלק התחייבויות של חברה בת.

-188- ג.


61, 59.IFRS 3 1 - צירופי עסקים:36ביאור

רכישת חברה א':א.IFRS 3.64)ד(-)א(ב

מהון המניות הרגילות הקיימות במחזור של55%תמורת _____ אלפי ש"ח רכשה החברה31.5.2017ביום

יש לתאר את הסיבות העיקריותחברה א' אשר עיקר פעילותה הוא _______. הסיבות לרכישה הן _______ ]

מהמניות הרגילות הקיימות במחזור של חברה א'20%[. קודם לרכישה החזיקה החברה לצירוף העסקים

וההשקעה בה טופלה לפי שיטת השווי המאזני.

(iiב)64()טז.IFRS 3כתוצאה מהמדידה מחדש בשווי הוגן של הזכויות ההוניות שהוחזקו על ידי החברה טרם הרכישה, הכירה

.2החברה ברווח בסך _____ אלפי ש"ח ברווח או הפסד בסעיף ______

עלויות הרכישה הסתכמו לסך _____ אלפי ש"ח והוכרו בסעיף הוצאות הנהלה וכלליות ברווח או הפסד.IFRS 3.64)יג(ב

(,ivב)64()ו.IFRS 364)יג(ב

IAS 7.44)ב(

ש"ח ע.נ. במחיר של ____ ש"ח1במסגרת תמורת הרכישה הנפיקה החברה _____ מניות רגילות בנות

למניה. שוויין ההוגן של המניות שהונפקו נמדד בהתבסס על שער הסגירה של מניית החברה בבורסה לניירות

ערך בישראל נכון למועד צירוף העסקים. עלויות ההנפקה הסתכמו לסך _____ אלפי ש"ח והוכרו בהון כניכוי

מהשווי ההוגן של המניות שהונפקו. השווי ההוגן של ההנפקה הסתכם לסך _____ אלפי ש"ח ברוטו )כ-_____

אלפי ש"ח נטו(.

(iiiב)64()ז.IFRS 3-מבעלי הזכויות בהון המניות של25%במסגרת צירוף העסקים, החברה כתבה אופציית מכר למחזיקים ב

חברה א' המאפשרת להם למכור לחברה את אחזקותיהם תמורת _____ אלפי ש"ח כשנה לאחר מועד

הרכישה )אופציית מכר לזכויות שאינן מקנות שליטה(. החברה הכירה בהתחייבות פיננסית לפי הערך הנוכחי

של תוספת המימוש כחלק מתמורת הרכישה.

IFRS 3.64,)ז(ב67)ב(ב

3הסדרי תמורה מותנית:ב.

43.IAS 7

של _____ אלפי ש"ח )לא מהוון( אם הרווח של4במסגרת צירוף העסקים, החברה התחייבה לשלם סכום נוסף

החודשים שמתחילים ביום12חברה א' לפני מימון, מסים, פחת והפחתות יעלה על _____ אלפי ש"ח ב-

. החברה הכירה בהתחייבות בגין תמורה מותנית לפי שוויה ההוגן בסך _____ אלפי ש"ח.1.6.2017

יינתן גילוי לשינויים כלשהם בסכומים שהוכרו לאחר מועד הרכישה בגין התמורה המותנית )כולל הבדלים]

5[כלשהם שנוצרו בעת הסילוק(, וכן לשינויים כלשהם בטווח התוצאות )הלא מהוונות( והסיבות לשינויים אלה.

.6)א(38לפרטים בדבר טכניקות ההערכה והנתונים ששימשו למדידת התמורה המותנית - ראה ביאור

, עבור צירופי עסקים שהתרחשו במהלך התקופה, שבפני עצמם אינם מהותיים אך הם מהותיים ביחד, יינתן גילוי65 סעיף בIFRS 3בהתאם ל- 1 , הגילוי למידע הנדרש לפי סעיף זה יינתן לגבי כל67 סעיף בIFRS 3)ה(-)יז(. כמו כן, בהתאם ל-64 סעיף בIFRS 3מצרפי למידע שנדרש לפי

צירוף עסקים מהותי או באופן מצרפי לגבי צירופי עסקים שהם לא מהותיים בפני עצמם, אשר ביחד הם מהותיים.יש להכיר בסעיף נפרד ברווח או הפסד.2)ז((.64 סעיף בIFRS 3בביאור זה לא ניתן ביטוי לדרישות הגילוי לגבי נכסי שיפוי )ראה 3 (, אם רלוונטי, יינתן גילוי לאומדן של טווח התוצאות )לא מהוונות( או, אם לא ניתן לאמוד טווח, לעובדה זוiii)ז()64 סעיף בIFRS 3בהתאם ל-4

ולסיבות לכך. כמו כן, אם הסכום המקסימלי של התשלום אינו מוגבל, יינתן גילוי לעובדה זו. )ב(, גילוי זה יינתן לכל תקופת דיווח לאחר מועד הרכישה עד לסילוק ההתחייבות בגין תמורה מותנית, לביטולה או67 סעיף בIFRS 3בהתאם ל-5

לפקיעתה )או לגבי נכס בגין תמורה מותנית, עד לגביית הנכס, למכירתו או לאיבוד הזכות לקבלו בדרך אחרת(, לרבות הגילוי לטכניקות הערכהולנתוני מפתח במודל ששימשו למדידת התמורה המותנית.

, אשר רלוונטיים לפריטים93 סעיף IFRS 13אם התמורה המותנית אינה מכשיר פיננסי, יש לתת בביאור המתאים את הגילויים הנדרשים על ידי 6לא פיננסיים הנמדדים בשווי הוגן על בסיס עיתי.

-189- ג.


:)המשך( - צירופי עסקים 36ביאור

א'1התמורה שהועברהג. הוניות בחברה זכויות ההוגן של והשווי מקנות שליטה זכויות שאינן , שהוחזקו טרם הרכישה:

שווי שהוכר במועד

הרכישההרכב התמורה שהועברה בגין צירוף העסקים:

(iב)64()ו.IFRS 3מזומן ושווי מזומניםIAS 7.40)ב(

(iiב)64()ו.IFRS 3נכסים מוחשיים(iiב)64()ו.IFRS 3נכסים בלתי מוחשיים(ivב)64()ו.IFRS 3)מניות שהונפקו )א(iiiב)64()ו.IFRS 3)התחייבות בגין תמורה מותנית )ב

אחרIFRS 3.64)ו(בסה"כ תמורה שהועברהIAS 7.40)א(

(iב)64()טו.IFRS 3ו(זכויות שאינן מקנות שליטה(

(iב)64()טז.IFRS 3א(השווי ההוגן של הזכויות ההוניות בחברה א' שהוחזקו לפני צירוף העסקים(

שהוכרד. הזדמנותי במחיר רכישה בגין ומוניטין/ורווח שניטלו ההתחייבויות שנרכשו, הנכסים ברכישה:

שווי שהוכר במועד

הרכישהIFRS 3.64)י(-)ט(ב

נכסים שנרכשו והתחייבויות שניטלו:IAS 7.40)ד(מזומנים ושווי מזומניםIAS 7.40)ג(

לקוחות )ז(חייבים ויתרות חובה )ז(


נכסים בלתי מוחשייםהתחייבויות פיננסיות

הפרשותהתחייבויות תלויות )ח(

התחייבויות מסים נדחיםסה"כ נכסים נטו הניתנים לזיהוי

(iב)64()יד.IFRS 3 ט(מוניטין/רווח בגין רכישה במחיר הזדמנותי שהוכר ברכישה(

השווי ההוגן לעיל של הנכסים שנרכשו וההתחייבויות שניטלו נקבע באופן ארעי, מאחר והערכת שווי בלתי

תלויה טרם הושלמה.

:תזרים מזומנים בגין צירוף העסקיםה.

למועדהרכישה

תמורה ששולמה במזומנים ובשווי מזומניםIAS 7.40)ב(מזומנים ושווי מזומנים בחברה א' ליום הרכישהIAS 7.40)ג(

כאשר נכסים או התחייבויות שהועברו נותרים בתוך הישות המשולבת38 סעיף IFRS 3יש לבחון את הטיפול בתמורה המועברת בהתאם ל-1לאחר צירוף העסקים.

-190- ג.

סה"כ תזרים נטו

-191- ג.



זכויות שאינן מקנות שליטה:ו.IFRS 3.64)טו(ב

, ואם בסיס המדידה הוא שווי הוגן, גם1יינתן גילוי לבסיס המדידה לפיו הוכרו הזכויות שאינן מקנות שליטה]

לטכניקת ההערכה ולנתונים משמעותיים ששימשו למדידת אותו שווי.

השווי ההוגן של הזכויות שאינן מקנות שליטה בחברה א', חברה שאינה רשומה למסחר, נמדדלדוגמה:

באמצעות _______. מדידת השווי ההוגן מבוססת על ההנחות הבאות: ________.[

מידע על הלוואות וחייבים שנרכשו:ז.IFRS 3.64)ח(ב

להלן פרטים בדבר השווי ההוגן של הלוואות וחייבים שנרכשו במסגרת צירוף העסקים )בפירוט לפי סוגים

תזרימי במועד הרכישה של ביותר והאומדן הטוב לקבלם זכות שיש ברוטו החוזיים עיקריים(, הסכומים

המזומנים החוזיים שלא חזוי שייגבו:

שוויהוגן

הסכוםהחוזיברוטו

אומדן הסכומיםשחזוי כילא ייגבו

לקוחותהלוואות

חייבים בגין חכירה מימונית[פרטאחר ]

IFRS 3.64,)י(ב2התחייבויות תלויות בצירוף עסקים:ח.67)ג(ב

הפרשה בסך _____ אלפי ש"ח הוכרה בגין תביעות אחריות חזויות בגין מוצרים שנמכרו על ידי חברה א'

תצוינה אי ודאויות לגבי הסכום או לגבי העיתוי של התזרימים השליליים, ובמידתבמהלך השנה האחרונה. ]

יינתן גילוי בדבר יינתן גילוי להנחות העיקריות שהחברה הניחה בנוגע לאירועים עתידיים. כמו כן, הצורך,

[הסכום של שיפוי חזוי כלשהו, תוך ציון סכום נכס כלשהו שהוכר בגין אותו שיפוי חזוי.

, לא חל שינוי בסכום שהוכר בגין ההתחייבות.31.12.2017ליום

החברה לא הכירה בהתחייבות תלויה בגין תביעה של ________ כנגד חברה א' בגין __________, משום

יינתן גילוי לסיבות שבגינן לא ניתןשהשווי ההוגן של ההתחייבות התלויה לא היה ניתן למדידה באופן מהימן. ]

[.86 סעיף IAS 37למדוד את ההתחייבות באופן מהימן ולמידע שנדרש לפי

מוניטין:ט.

הגורמים העיקריים שהביאו להכרה במוניטין ברכישה הם קיומם של נכסים בלתי מוחשיים, כגון צוות עובדיםIFRS 3.64)ה(ב

מיומן בחברה א', אשר אינם עומדים בכללי ההכרה כנכסים נפרדים, ופרמיה בגין סינרגיה פוטנציאלית.

ניתן לניכוי לצרכי מס הסתכם לסך ____ אלפי ש"ח.IFRS 3.64)יא(ב הסכום הכולל של המוניטין שהחברה צופה שיהיה

לא חזוי שחלק כלשהו של המוניטין שהוכר יהיה ניתן לניכוי לצורך מס.[ לחלופין:]

)ז(.2בנוסף, ראה ביאור 1הגילוי יינתן בגין כל סוג של התחייבות תלויה שהוכרה כהפרשה ובגין כל סוג של התחייבות תלויה שלא הוכרה.2

-192- ג.



לחלופין:]

רווח בגין רכישה במחיר הזדמנותי שהוכר ברכישה:ט.IFRS 3.64)יד(ב

במסגרת הרכישה הכירה החברה ברווח בסך _____ אלפי ש"ח ברווח או הפסד בסעיף הכנסות אחרות.

הרווח נבע מעודף הסכום נטו למועד הרכישה של הנכסים הניתנים לזיהוי שנרכשו ושל ההתחייבויות שניטלו

[[.1תפורטנה הנסיבות שבגינן הוכר רווח בעסקהעל התמורה שהועברה וזאת עקב ________ ]

(iב)64()יז.IFRS 3.2מידע על סך ההכנסות ועל הרווח שהוכר מחברה א' מתחילת צירוף העסקים:י

סך ההכנסות והרווח/ההפסד של חברה א' כפי שנכללו בדוח המאוחד על רווח או הפסד ורווח כולל אחר של

הסתכמו לסך _____ אלפי ש"ח ו-_____ אלפי ש"ח, בהתאמה.31.12.2017החברה לשנה שהסתיימה ביום

(iiב)64()יז.IFRS 3 .ההכנסות והרווח/וההפסד של הקבוצה כפי שהיו מוצגים אם מועד הרכישה של חברה א' היהיא 3 2מתרחש בתחילת תקופת הדיווח השנתית:

לשנה שהסתיימה

ביום31.12.2017

הכנסותרווח/הפסד לתקופה

עסקאות שהוכרו בנפרד:יב.IFRS 3.64)יב(ב

לגבי עסקאות נוספות עם חברה א' )פרט לצירוף העסקים(, יינתן גילוי לתיאור של כל עסקה, לדרך שבה]

טופלה, לסכומים ולסעיפים בדוחות הכספיים שבהם הוכרו, ואם מדובר בסילוק למעשה של יחסים קודמים,

לשיטה שבה נעשה שימוש כדי לקבוע את הסכום לסילוק.

[. במסגרת צירוף העסקיםפרטבין החברה לחברה א' נחתם בתאריך ______ חוזה ל________ ]לדוגמה:

הכירה החברה כתוצאה מיישוב החוזה ברווח בסך _____ אלפי ש"ח שנכלל ברווח או הפסד במסגרת הכנסות

[ ________ בשיטת שימוש נעשה לעיל כאמור היחסים הקודמים מסילוק הרווח בחישוב נדרשאחרות.

[[.להשלים את השיטות וההנחות ששימשו בקביעת הסכומים

4רווחים והפסדים שהוכרו הקשורים לנכסים שנרכשו ולהתחייבויות שניטלו:יג.IFRS 3.67)ה(ב

החברה הכירה בהפסד מירידת ערך בסך _____ אלפי ש"ח בגין פטנט שנרכש במסגרת צירוף העסקים של

חברה א'.

דוגמה, עקב מכירה כפויה או עקב הפחתה במחיר הרכישה כתוצאה מציפייה לעלויות ארגון מחדש שלא הוכרו כהתחייבות במועד צירוףל 1. לצורך הכרה(23 סעיף IFRS 3העסקים )כיוון שלא עמדו בתנאי

יינתן גילוי לעובדה זו ולסיבות בגינן הגילוי אינו מעשי.,(IAS 8-הגילוי אינו מעשי )כמוגדר בם א 2קיימות הנחות פרופורמה, יש לציין אותן.ם א 3ידע זה יינתן גם לגבי צירופי עסקים שבוצעו בתקופת הדיווח הקודמת.מ 4

-193- ג.



1תיאומים לצירוף עסקים שטופל באופן ארעי בתקופות קודמות:יד.IFRS 3.67)א(ב

רכשה החברה את חברה ג'. הנכסים המזוהים נטו של חברה ג' נקבעו באופן ארעי מאחר1.11.2016ביום

של2016והערכת שווי בלתי תלויה עבור נכסים מסוימים לא הושלמה בעת פרסום הדוחות הכספיים לשנת

החברה.

בתקופת הדוח התקבלה הערכת השווי הסופית והושלם הטיפול החשבונאי בצירוף העסקים עם חברה ג'.

ולשנה שהסתיימה באותו תאריך:31.12.2016בהתאם לכך, להלן ההתאמות הנדרשות לדוחות הכספיים ליום

:השפעת ההתאמות על סעיפי הדוח על המצב הכספי.1

31.12.2016לפי

מדידההתאמותארעית

לאחרהתאמתהמדידה

2]פרט כל סעיף המושפע מההתאמות[

:השפעת ההתאמות על סעיפי הדוח על רווח או הפסד ורווח כולל אחר.2


לפימדידההתאמותארעית


3]פרט כל סעיף המושפע מההתאמות[

:השפעת ההתאמות על הרווח למניה המיוחס לבעלים של החברה האם.3


לפימדידההתאמותארעית


ש"ח

רווח )הפסד( בסיסי:מפעילויות נמשכות

מפעילויות שהופסקורווח )הפסד( למניה



צירופי עסקים לאחר תקופת הדיווח:טו.IFRS 3.66ב

,64 סעיף בIFRS 3אם מתרחש צירוף עסקים לאחר תקופת הדיווח, החברה תיתן את הגילויים הנדרשים ב-]

אושרו הדוחות הכספיים במועד שבו הושלם לא בצירוף העסקים אם הטיפול החשבונאי הראשוני אלא

[לפרסום. במצב זה יש לציין אילו גילויים לא ניתן לתת ואת הסיבות לכך.

מידע השוואתיינתןתקופות קודמות. בסעיף זה ישהתרחש ב בגין צירוף עסקים באופן ארעי לסכומים שהוכרויאום כלשהוקיים תאם זה יינתן ילויג 1לתקופות קודמות שמוצגות בדוחות הכספיים.

לרבות סעיפים המהווים שורות סיכום וסיכומי משנה )למשל, "סה"כ נכסים שוטפים" וכדומה(. 2לרבות סעיפים המהווים שורות סיכום וסיכומי משנה )למשל, "רווח מפעולות רגילות" וכדומה(. 3

-194- ג.

-195- ג.


1: פעילויות משותפות -37ביאור IFRS 12.4)ג(ב

עבור כל פעילות משותפת שהיא מהותית לחברה, יינתן גילוי לשם הפעילות המשותפת, למהות היחסים של]IFRS 12.21)א(

החברה עם הפעילות המשותפת )לדוגמה, על ידי תיאור מהות הפעילויות של הפעילות המשותפת ואם הם

אסטרטגיים לפעילויות החברה(, למיקום העיקרי ולמדינת ההתאגדות של הפעילות המשותפת, וכן לשיעור

[זכויות הבעלות או ההשתתפות ברווחים ולשיעור זכויות ההצבעה המוחזקות של החברה בפעילות המשותפת.

יינתן גילוי למידע לגבי שיקולי דעת והנחות משמעותיים שנעשו )ושינויים לאותם שיקולי דעת ולאותן הנחות(]IFRS 12.7)ג(,)ב(

בקביעה שיש לחברה שליטה משותפת בהסדר ובקביעת סוג ההסדר המשותף, כאשר ההסדר נבנה דרך גוף

[נפרד.

ואת]IFRS 12.20)א( נוסף שיאפשר למשתמשי הדוחות הכספיים להעריך את המהות, את ההיקף לכל מידע גילוי יינתן

ההשפעות הפיננסיות של זכויות החברה בפעילויות משותפות, כולל את המהות ואת ההשפעות של היחסים

[החוזיים שלה עם המשקיעים האחרים בעלי השליטה המשותפת בפעילויות המשותפות.

כאשר החברה רוכשת זכות )ראשונית או נוספת( בפעילות משותפת שפעילותה מהווה עסק, יינתן גילוי למידע]IFRS 11א.21

[הנדרש בהקשר לצירופי עסקים ביחס לזכות שנרכשה.

)ג(, דרישות הגילוי בביאור זה אינן חלות על צד שמשתתף בפעילות משותפת, אך אין לו שליטה משותפת בפעילות6 סעיף IFRS 12בהתאם ל- 1המשותפת, למעט כאשר מדובר בזכות בישות מובנית.

-196- ג.


1 - מכשירים פיננסיים - שווי הוגן וניהול סיכונים:38ביאור

5 4 3 2שווי הוגן של מכשירים פיננסיים הנמדדים בשווי הוגן על בסיס עיתי:א.

: 3 וברמה 2 טכניקות הערכה ונתונים ששימשו במדידות שווי הוגן ברמה .93IFRS 13.1)ד(

כאשר מחיר מצוטט לנייר ערך אינו זמין, השווי ההוגן נמדד באמצעות ציטוטים של ניירות ערךניירות ערך -

בעלי תנאים דומים במידת האפשר. עבור ניירות ערך מסוימים, החברה משתמשת במודל לצורך מדידת השווי

ההוגן ולצורך תיקוף ציטוטי מחיר שהתקבלו מצדדים שלישיים. להלן פירוט טכניקות הערכת השווי בהן עושה

החברה שימוש לקבוצות ניירות ערך עיקריות:

איגרות חוב ממשלת ישראל לא סחירות - השווי ההוגן מתבסס על ציטוטים של איגרות חוב ממשלתיות

דומות הנסחרות בבורסה לניירות ערך בתל אביב תוך ביצוע התאמות נדרשות.

.איגרות חוב קונצרניות - השווי ההוגן נמדד בעיקר תוך שימוש במודל המתבסס על היוון תזרימי מזומנים

:מניות - השווי ההוגן של ההשקעה במניות שאינן סחירות מחושב בחלקו תוך שימוש במודל שוק )כגון

ובחלקו תוך שימוש במודל המתבסס על היוון תזרימי מזומנים תוךEBITDAמכפיל ומכפיל הכנסות(

( ושיעור צמיחה לזמן ארוך.WACCשימוש בנתונים כמו מחיר הון משוקלל )

כאשר איגרות חוב של החברה הן מסדרה לא סחירה, שווי הוגן מחושב תוך שימושאיגרות חוב של החברה -

בשיטת היוון תזרימי מזומנים, לפי שיעורי הריבית שבהם החברה מגייסת חוב בתנאים דומים בסוף תקופת

הדיווח.

כאשר נגזרים אינם נסחרים בשוק פעיל, שווי הוגן נמדד לפי מודל _____,מכשירים פיננסיים נגזרים -

המתחשב בנתונים כמו סיכוני שוק, סיכון אשראי ועוד.

במהלך התקופה, שינתה החברה את טכניקת ההערכה ששימשה במדידת השקעה במניות בסך _____ אלפי

( לגישת ההכנסות )היוון תזרים מזומנים(, מאחר וחברה שפעלה בתחוםEBITDAש"ח מגישת השוק )מכפיל

דומה אשר מניותיה נסחרות בשוק פעיל הפסיקה לפעול בענף שבו פעילה ההשקעה.

13.98 IFRS2.אמצעים לחיזוק אשראי של צד שלישי:

ניתנים] הוגן( שאינם )בגין התחייבות שנמדדה בשווי לחיזוק אשראי של צד שלישי לאמצעים גילוי יינתן

[להפרדה, לרבות אם הם הובאו בחשבון במדידת השווי ההוגן של ההתחייבות.

, יש להתאים את נוסח ביאור זה בהתאם לפעילות החברה. 7 סעיף IFRS 7 בהתאם ל-1 ( טכניקות ההערכהi, על החברה לתת גילוי למידע שיסייע למשתמשים בדוחות הכספיים להעריך את: )92 ו-91 סעיפים IFRS 13 בהתאם ל-2

והנתונים ששימשו לפיתוח מדידות של נכסים ושל התחייבויות הנמדדים בשווי הוגן על בסיס עיתי ועל בסיס שאינו עיתי בדוח על המצב הכספי ( ההשפעה על רווח או הפסד או על רווח כולל אחר לתקופה של מדידות שווי הוגן עיתיות שנעשה בהן שימושiiלאחר ההכרה לראשונה, וכן )

במדרג השווי ההוגן(. לשם כך, יש להתחשב בכל הבאים: )א( רמת הפירוט הנחוצה בכדי3בנתונים משמעותיים שאינם ניתנים לצפייה )רמה לספק את דרישות הגילוי, )ב( כמה דגש לשים על כל אחת מדרישות הגילוי, )ג( הצירוף או הפיצול בגילוי, וכן )ד( אם משתמשים בדוחות הכספיים

צריכים מידע נוסף כדי להעריך את המידע הכמותי שניתן לו גילוי. כדי לקיים את דרישות הגילוי של ביאור זה, על החברה לקבוע קבוצות מתאימות של נכסים ושל התחייבויות לגביהם יש לספק גילויים בדבר3

, החברה תקבע קבוצות מתאימות על בסיס המהות, המאפיינים והסיכונים של הנכס או של94 סעיף IFRS 13מדידות שווי הוגן. בהתאם ל- ההתחייבות, וכן על בסיס הרמה של מדרג השווי ההוגן שבה סווגה מדידת השווי ההוגן. ייתכן שיהיה צורך במספר קבוצות גדול יותר למדידות שווי

, מאחר והן כרוכות במידה רבה יותר של חוסר ודאות וסובייקטיביות. קביעת קבוצות מתאימות שלגביהן יש לספק גילויים3הוגן המסווגות ברמה לגבי מדידות שווי הוגן דורשת שיקול דעת, ולעתים קרובות דרוש פיצול גדול יותר מהסעיפים המוצגים בדוח על המצב הכספי. במצבים כאמור,

יש לספק מידע מספיק כדי לאפשר התאמה לסעיפים המוצגים בדוח על המצב הכספי., הגילויים הכמותיים הנדרשים בביאור זה יינתנו בצורת טבלה, אלא אם צורה אחרת מתאימה יותר. 99 סעיף IFRS 13 בהתאם ל-4 בדבר מדידת שווי הוגן שלIFRS 13 ל-48, חברה שקיבלה החלטת מדיניות חשבונאית לשימוש בחריג שבסעיף 96 סעיף IFRS 13 בהתאם ל-5

קבוצת נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות בעלי פוזיציות מקזזות בסיכוני שוק או בסיכון אשראי של הצד שכנגד על בסיס הפוזיציה )חשיפה(נטו, תיתן גילוי לעובדה זו.

-197- ג.


:)המשך( - מכשירים פיננסיים - שווי הוגן וניהול סיכונים 38ביאור

:)המשך(שווי הוגן של מכשירים פיננסיים הנמדדים בשווי הוגן על בסיס עיתי א.

1:מכשירים פיננסיים שהוכרו בדוח על המצב הכספי.3

IFRS 1331.12.2017.93)ב(-)א(סה"כ3רמה 2רמה 1רמה

נכסים פיננסיים:בשווי הוגן דרך רווח או הפסד:

(1ניירות ערך סחירים )שיועדונגזרים

זמינים למכירה:(2איגרות חוב )

מניותנגזרים המשמשים כמכשירים מגדרים

התחייבויות פיננסיות:בשווי הוגן דרך רווח או הפסד:

שיועדו(3נגזרים )

תמורה מותנית בצירוף עסקיםנגזרים המשמשים כמכשירים מגדרים

(iv)93()ה(,)ג.IFRS 13:2מעברים בין רמות מדרג השווי ההוגן שאירעו במהלך התקופה

, שונה אופן המדידה של השווי ההוגן של מניות מוחזקות למסחר בסך _____ אלפי2017במהלך שנת (1)

לרמה 1ש"ח כך שהשווי ההוגן הועבר מרמה מאחר והמחיר המצוטט עבור הנכס אינו זמין עקב2

הפסקת המסחר בניירות הערך של אותו הנכס. על מנת לקבוע את השווי ההוגן של ניירות הערך הזמינים

למכירה כאמור לעיל, השתמשה החברה בטכניקת הערכה המבוססת על נתונים נצפים בשוק.

, שונה אופן המדידה של נכס זמין למכירה בסך _____ אלפי ש"ח, כך שהשווי ההוגן2017במהלך שנת (2)

ואילך יש לו מחיר מצוטט בשוק31.8.2017 מאחר והנכס נרשם למסחר ומיום 1 לרמה 2הועבר מרמה

פעיל.

או מחוץ לרמה 3יינתן גילוי להעברות כלשהן לתוך רמה ](3) של מדרג השווי ההוגן ולסיבות לאותן3

[העברות.

, כאשר הסכומים בדוח על המצב הכספי יחד עם ההסברים שבביאור המדיניות החשבונאית ותיאור105-25 בהתאם לעמדה משפטית מספר 1 מאפייני הנכסים וההתחייבויות בביאורים אחרים מאפשרים להסיק בצורה פשוטה את הרמות של מדרג השווי ההוגן שבהן מסווגות מדידות השווי ההוגן של אותם נכסים ושל אותן התחייבויות, אין צורך לפרטן בטבלה נפרדת. כמו כן, כאשר מתאים, ניתן במקום הטבלה לכלול תיאור מילולי

קצר. להעברות לתוך כל רמה יינתנו גילוי ודיון נפרדים מהעברות מחוץ לכל רמה.2

-198- ג.




)המשך(:מכשירים פיננסיים שהוכרו בדוח על המצב הכספי.3

31.12.2016סה"כ3רמה 2רמה 1רמה


ניירות ערך סחיריםשיועדונגזרים

זמינים למכירה:איגרות חוב

מניותנגזרים המשמשים כמכשירים מגדרים


שיועדונגזרים


לא היו מעברים בין רמות מדרג השווי ההוגן שאירעו במהלך התקופה.

-199- ג.




1: 3 שינויים במכשירים פיננסיים שמדידת השווי ההוגן שלהם סווגה ברמה .4


2017

בשווי הוגן דרךזמינים למכירהרווח או הפסד

נגזריםהמשמשי

םכמכשירי

םסה"כמגדריםמניותאג"חנגזריםשיועדו

בינואר1יתרה ליום (i)93()ה.IFRS 13רווחים )הפסדים( שהוכרו ברווח או

הפסד בסעיף הכנסות )הוצאות(2מימון

(ii)93()ה.IFRS 13רווחים )הפסדים( שהוכרו ברווח כולל אחר

(iii)93()ה.IFRS 13רכישות(iii)93()ה.IFRS 13מכירות(iii)93()ה.IFRS 13פירעון / סילוק(iv)93()ה.IFRS 13 ראה ביאור3העברות לרמה(

( לעיל(3)א()38(iv)93()ה.IFRS 13 ראה ביאור3העברות מרמה(

( לעיל(3)א()38 בדצמבר31יתרה ליום IFRS 13.93)א(

סך רווחים )הפסדים( שלא מומשוIFRS 13.93)ו( שהוכרו ברווח או הפסד לתקופה

בגין נכסים המוחזקים בסוףהתקופה

2016

בשווי הוגן דרךזמינים למכירהרווח או הפסד


םכמכשירי

םסה"כמגדריםמניותאג"חנגזריםשיועדו

בינואר1יתרה ליום רווחים )הפסדים( שהוכרו ברווח או הפסד בסעיף הכנסות )הוצאות(

מימון רווחים )הפסדים( שהוכרו ברווח

כולל אחררכישותמכירות

פירעון / סילוק )ראה ביאור3העברות לרמה

( לעיל(3)א()38 )ראה ביאור3העברות מרמה

( לעיל(3)א()38


את אותו רכיב. יש לציין את הסעיף שבו הם נכללים אם לא נכללו בהכנסות מימון או בהוצאות מימון.2

-200- ג.

בדצמבר31 יתרה ליום

סך רווחים )הפסדים( שלא מומשו שהוכרו ברווח או הפסד לתקופה


-201- ג.




)המשך(: 3 שינויים במכשירים פיננסיים שמדידת השווי ההוגן שלהם סווגה ברמה .4


2017בשווי הוגן דרך רווח או הפסד

תמורה מותניתבצירוף


םכמכשירים

סה"כמגדריםעסקיםנגזריםשיועדו

בינואר1יתרה ליום (i)93()ה.IFRS 13רווחים )הפסדים( שהוכרו ברווח או הפסד

1בסעיף הכנסות )הוצאות( מימון

(ii)93()ה.IFRS 13רווחים )הפסדים( שהוכרו ברווח כולל אחר(iii)93()ה.IFRS 13רכישות(iii)93()ה.IFRS 13מכירות(iii)93()ה.IFRS 13סילוק(iii)93()ה.IFRS 13הנפקות(iv)93()ה.IFRS 13 ( לעיל(3)א()38 )ראה ביאור 3העברות לרמה(iv)93()ה.IFRS 13 ( לעיל(3)א()38 )ראה ביאור 3העברות מרמה

בדצמבר31יתרה ליום IFRS 13.93)א(

סך רווחים )הפסדים( שלא מומשו שהוכרוIFRS 13.93)ו( ברווח או הפסד לתקופה בגין התחייבויות

הכלולות בדוח על המצב הכספי בסוףהתקופה

2016בשווי הוגן דרך רווח או הפסד

תמורה מותניתבצירוף


םכמכשירים

סה"כמגדריםעסקיםנגזריםשיועדו

בינואר1יתרה ליום רווחים )הפסדים( שהוכרו ברווח או הפסד

בסעיף הכנסות )הוצאות( מימוןרווחים )הפסדים( שהוכרו ברווח כולל אחר

רכישותמכירות

סילוקהנפקות

( לעיל(3)א()38 )ראה ביאור 3העברות לרמה ( לעיל(3)א()38 )ראה ביאור 3העברות מרמה בדצמבר31יתרה ליום

סך רווחים )הפסדים( שלא מומשו שהוכרו ברווח או הפסד לתקופה בגין התחייבויות

הכלולות בדוח על המצב הכספי בסוףהתקופה

יש לציין את הסעיף שבו הם נכללים, אם לא נכללו בהכנסות מימון או בהוצאות מימון.1

-202- ג.

-203- ג.





נתונים משמעותיים שאינם ניתנים לצפייה ששימשו במדידות השווי ההוגן:א(IFRS 13.93)ד(

שווי הוגן ליום

31.12.2017טכניקת

הערכת שווינתונים שאינםטווח1ניתנים לצפייה


נכסים:מכשירים הוניים:

היוון תזרימימניותמזומנים

מחיר הון משוקלל )WACC)

שיעור צמיחה לטווחארוך של ההכנסות

שיעור רווח תפעולי לפנימס לטווח ארוך

חברות נסחרות דומות

בשוק

EBITDAמכפיל מכפיל הכנסות

ניכיון בשל סחירות נמוכהמכשירי חוב:

איגרות חוב שלחברות זרות

היוון תזרימימזומנים

מרווח אשראיתשואה

איגרות חוב שלחברות ישראליות

[פרט][פרט]

התחייבויות: תמורה מותנית בצירוף

עסקים[פרט][פרט]

מכשירים נגזרים)נטו(:

היוון תזרימיחוזי ריבית - שקל-מדדמזומנים

ציפיות אינפלציהסיכון אשראי של צד נגדי

סטיית תקן שער חליפיןמודל פנימיחוזי מטבע חוץ

מודל תמחוראופציות בגין מניותאופציות

סטיית תקן מניהתשואת דיבידנד

[פרט][פרט]חוזי סחורות ואחרים

)ד(, החברה אינה נדרשת ליצור מידע כמותי כדי לציית לדרישת הגילוי בביאור זה, אם נתונים כמותיים שאינם93 סעיף IFRS 13 בהתאם ל-1 ניתנים לצפייה אינם מפותחים על ידה בעת מדידת השווי ההוגן )למשל, כאשר החברה משתמשת במידע לגבי המחרה של צד שלישי ללא תיאום(. עם זאת, החברה לא תתעלם מנתונים כמותיים שאינם ניתנים לצפייה שהם משמעותיים למדידת שווי הוגן ושהם ניתנים להשגה באופן

סביר על ידי החברה.

-204- ג.




)המשך(: 3 מידע כמותי לגבי מדידות שווי הוגן המסווגות ברמה .5

נתונים משמעותיים שאינם ניתנים לצפייה ששימשו במדידות השווי ההוגן )המשך(:א(

שווי הוגן ליום

31.12.2016טכניקת

הערכת שווינתונים שאינםטווחניתנים לצפייה


נכסים:מכשירים הוניים:

היוון תזרימימניותמזומנים

מחיר הון משוקלל )WACC)

שיעור צמיחה לטווחארוך של ההכנסות

שיעור רווח תפעולי לפנימס לטווח ארוך

חברות נסחרות דומות

בשוק

EBITDAמכפיל מכפיל הכנסות

ניכיון בשל סחירות נמוכהמכשירי חוב:

איגרות חוב שלחברות זרות

היוון תזרימימזומנים

מרווח אשראיתשואה

איגרות חוב שלחברות ישראליות

[פרט][פרט]

התחייבויות: תמורה מותנית בצירוף

עסקים[פרט][פרט]

מכשירים נגזרים)נטו(:

היוון תזרימיחוזי ריבית - שקל-מדדמזומנים

ציפיות אינפלציהסיכון אשראי של צד נגדי

סטיית תקן שער חליפיןמודל פנימיחוזי מטבע חוץ

מודל תמחוראופציות בגין מניותאופציות

סטיית תקן מניהתשואת דיבידנד

[פרט][פרט]חוזי סחורות ואחרים

-205- ג.




)המשך(: 3 מידע כמותי לגבי מדידות שווי הוגן המסווגות ברמה .5

רגישות מדידות השווי ההוגן לשינויים בנתונים שאינם ניתנים לצפייה:ב(

(i)13.93()ח IFRS[יינתן תיאור מילולי של הרגישות של מדידות השווי ההוגן לשינויים בנתונים שאינם ניתנים לצפייה אם התוצאה

של שינוי באותם נתונים עשויה להיות מדידת שווי הוגן גבוהה יותר או נמוכה יותר באופן משמעותי. אם קיימים

יחסי גומלין בין אותם נתונים לבין נתונים אחרים שאינם ניתנים לצפייה ששימשו במדידת השווי ההוגן, יינתן

2 1[תיאור של אותם יחסי גומלין וכיצד הם יכולים להגדיל או למתן את ההשפעה על מדידת השווי ההוגן.

(ii)13.93()ח IFRSלהלן מידע בדבר ההשפעה לסוף תקופת הדיווח של שינויים של נתונים שאינם ניתנים לצפייה כדי לשקף הנחות

את השווי ההוגן של מכשירים פיננסיים מסוימים,3חלופיות אפשריות באופן סביר אשר ישנו באופן משמעותי

כאשר שאר המשתנים נשארים קבועים:

31.12.2017

שינויהשפעה על מדידת

השווי ההוגן שלקיטוןגידולבנתון

מניות:(WACCמחיר הון משוקלל )

שיעור צמיחה לטווח ארוך של ההכנסות

תמורה מותנית בצירוף עסקים:[פרט]

31.12.2016

שינויהשפעה על מדידת

השווי ההוגן שלקיטוןגידולבנתון

מניות:(WACCמחיר הון משוקלל )

שיעור צמיחה לטווח ארוך של ההכנסות

תמורה מותנית בצירוף עסקים:[פרט]

התיאור המילולי של הרגישות לשינויים בנתונים שאינם ניתנים לצפייה יכלול, לכל הפחות, את הנתונים שאינם ניתנים לצפייה שניתן עליהם גילוי1בטבלה.

, אין צורך בתיאור מילולי של השפעת שינויים בנתונים שאינם ניתנים לצפייה על השווי ההוגן, אם105-25 בהתאם לעמדה משפטית מספר 2השפעות אלו ברורות.

מעותיות תישקל ביחס לרווח או הפסד, ביחס לסך הנכסים או לסך ההתחייבויות, או כאשר שינויים בשווי ההוגן מוכרים ברווח כולל אחר,מש 3

ביחס לסך ההון.

-206- ג.



29, 7.25 IFRS.שווי הוגן של מכשירים פיננסיים שערכם בספרים אינו מהווה קירוב סביר לשוויים ההוגן:ב

97.IFRS 131. 3 וברמה 2 טכניקות הערכה ונתונים ששימשו במדידות שווי הוגן ברמה :

יינתן גילוי לטכניקות ההערכה והנתונים שנעשה בהם שימוש במדידות השווי ההוגן של המכשירים הפיננסיים]

.[(1)א()38המפורטים בביאור זה, בדומה לגילוי שניתן בביאור

7.25 IFRS2.מכשירים פיננסיים שהוכרו בדוח על המצב הכספי:

31.12.2017ערךשווי הוגן

13.97 IFRS בספריםסה"כ3רמה 2רמה 1רמהנכסים פיננסיים:

פיקדונות בבנקים בריבית קבועהאיגרות חוב מוחזקות לפדיון

הלוואות לחברות כלולותנכסים פיננסיים אחרים

התחייבויות פיננסיות:הלוואות תאגידים בנקאיים

הלוואות מאחריםאיגרות חוב הניתנות להמרה במניות

איגרות חוב שאינן ניתנות להמרהבמניות

ערבויות פיננסיותהתחייבויות פיננסיות אחרות


בספריםסה"כ3רמה 2רמה 1רמה נכסים פיננסיים:

פיקדונות בבנקים בריבית קבועהאיגרות חוב מוחזקות לפדיון


התחייבויות פיננסיות:הלוואות מתאגידים בנקאיים




-207- ג.



6 5 4 3 2 1קיזוז נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות:ג.

ונכסים פיננסיים הכפופים להסדר מסגרת להתחשבנות נטו או להסכם נכסים פיננסיים הכפופים לקיזוז.IFRS 71ג.13

: הניתנים לאכיפה דומה

31.12.2017

סכומים ברוטו של

נכסים פיננסייםשהוכרו

סכומי התחייבויות

פיננסיותשקוזזו

בדוח על המצב7הכספי

סכומים נטו של נכסים פיננסיים המוצגים בדוח על המצב8)*(הכספי

סכומים שלא קוזזובדוח על המצב הכספי

9 להלן(3)ראה סעיף סכומים

)**(נטו

המתייחסים למכשיריםפיננסיים

המתייחסים לביטחונות

במזומןשהתקבלו

(( (( ((נגזרים הסכמי מכירה ורכישה

בחזרה, השאלת ניירות (( (( ((ערך והסכמים דומים

) () () (מכשירים פיננסיים אחרים) () () (סה"כ

31.12.2016


נכסים פיננסייםשהוכרו

סכומי התחייבויות

פיננסיותשקוזזו

בדוח על המצבהכספי

סכומים נטו של נכסים פיננסיים המוצגים בדוח על המצב)*(הכספי


להלן(3)ראה סעיף סכומים

)**(נטו







סכומים ברוטו של נכסים פיננסיים שהוכרו בניכוי סכומי התחייבויות פיננסיות שקוזזו בדוח על המצב הכספי.)*(

בהתאם ל-1 IFRS 7סעיף ב סעיף IAS 32, הגילוי בביאור זה נדרש לכל המכשירים הפיננסיים שהוכרו אשר מקוזזים בהתאם ל-40 , וכן42 למכשירים פיננסיים הכפופים להסדר מסגרת להתחשבנות נטו או להסכם דומה הניתנים לאכיפה ואשר חלים על מכשירים פיננסיים דומים ועל

.42 סעיף IAS 32עסקאות דומות, ללא קשר אם הם מקוזזים בהתאם ל- ג, המידע הנדרש בסעיף יוצג בצורת טבלה, בנפרד עבור נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות, אלא אם צורה13 סעיף IFRS 7בהתאם ל- 2

אחרת מתאימה יותר. ה ביותר מביאור אחד בדוחות הכספיים, יש לבצע הפניות13ב עד 13ו, אם ניתן גילוי למידע הנדרש על ידי סעיפים 13 סעיף IFRS 7בהתאם ל- 3

בין אותם ביאורים., חברה תכלול מכשירים לפי הסכומים שהוכרו ותתאר הבדלי מדידה כלשהם בגילויים המתייחסים.42 סעיף בIFRS 7בהתאם ל- 4 , ניתן גם לקבץ את הגילוי בביאור זה, כך שהגילוי לסכומים שקוזזו בדוח על המצב הכספי לפי סוג של מכשיר52 סעיף בIFRS 7 בהתאם ל-5

פיננסי יינתנו לפי סוג של מכשיר פיננסי )כמוצג בביאור זה( והסכומים שלא קוזזו בדוח על המצב הכספי וסכומי נטו יינתנו לפי הצד שכנגד..48 סעיף בIFRS 7 תשומת לב לדרישות הגילוי בדבר שווי הוגן של מכשירים פיננסיים ששועבדו או שהתקבלו כביטחונות בהתאם ל-6 לביאור זה בסכומים ברוטו2, הסכום יוגבל לסכום ברוטו של נכסים פיננסיים שהוכרו. בנוסף, יינתן הגילוי בסעיף 44 סעיף בIFRS 7 בהתאם ל-7

של התחייבויות פיננסיות שהוכרו. ג)ג( לסכום הסעיף בדוח על המצב13 סעיף IFRS 7, יש לבצע התאמה מהסכומים שניתן להם גילוי בהתאם ל-46 סעיף בIFRS 7 בהתאם ל-8

הכספי. IFRS 7ד, הסכום הכולל למכשיר שניתן לגביו גילוי יוגבל לסכומים נטו המוצגים בדוח על המצב הכספי. ראה גם 13 סעיף IFRS 7בהתאם ל- 9

.49סעיף ב

-208- ג.

סכומים נטו של נכסים פיננסיים המוצגים בדוח על המצב הכספי בניכוי סכומים שלא קוזזו בדוח על המצב הכספי.)**(

-209- ג.



:)המשך(קיזוז נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות ג.

התחייבויות פיננסיות הכפופות לקיזוז והתחייבויות פיננסיות הכפופות להסדר מסגרת להתחשבנות נטו.IFRS 72ג.13

:או להסכם דומה הניתנים לאכיפה

31.12.2017


התחייבויות פיננסיותשהוכרו

סכומי נכסים

פיננסיים שקוזזו

בדוח על המצב1הכספי

סכומים נטו של

התחייבויות פיננסיותהמוצגות בדוח על המצב2)*(הכספי


3 להלן(3)ראה סעיף סכומים

)**(נטו







31.12.2016


התחייבויות פיננסיותשהוכרו

סכומי נכסים

פיננסיים שקוזזו

בדוח על המצבהכספי

סכומים נטו של

התחייבויות פיננסיותהמוצגות בדוח על המצב)*(הכספי


להלן(3)ראה סעיף סכומים

)**(נטו







סכומים ברוטו של התחייבויות פיננסיות שהוכרו בניכוי סכומי נכסים פיננסיים שקוזזו בדוח על המצב הכספי.)*(

סכומים נטו של התחייבויות פיננסיות המוצגות בדוח על המצב הכספי בניכוי סכומים שלא קוזזו בדוח על המצב)**(

הכספי.

לביאור זה בסכומים1, הסכום יוגבל לסכום ברוטו של התחייבויות פיננסיות שהוכרו. בנוסף, יינתן הגילוי בסעיף 44 סעיף בIFRS 7 בהתאם ל-1ברוטו של נכסים פיננסיים שהוכרו.

ג)ג( לסכום הסעיף בדוח על המצב13 סעיף IFRS 7, יש לבצע התאמה מהסכומים שניתן להם גילוי בהתאם ל-46 סעיף בIFRS 7 בהתאם ל-2הכספי.

סעיףIFRS 7 ד, הסכום הכולל למכשיר שניתן לגביו גילוי יוגבל לסכומים נטו המוצגים בדוח על המצב הכספי. ראה גם13 סעיף IFRS 7בהתאם ל-3.49ב

-210- ג.



:)המשך(קיזוז נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות ג.

מסגרת.IFRS 73ה.13 ,50ב להסדרי כפופים אשר פיננסיות והתחייבויות פיננסיים לנכסים המיוחסות קיזוז זכויות

:להתחשבנות נטו ולהסכמים דומים הניתנים לאכיפה ואשר אינם מקוזזים בדוח על המצב הכספי

יש לתאר את סוגי זכויות הקיזוז והסדרים דומים, כולל המהות של אותן זכויות. לדוגמה, יש לתאר את זכויותיה]

המותנות של החברה. עבור מכשירים שכפופים לזכויות קיזוז שאינן מותנות באירוע עתידי, אך אינם מקיימים

ל-42את הקריטריונים הנותרים בסעיף 32 IASיש לתאר את הסיבה )הסיבות( מדוע הקריטריונים אינם ,

יש לתאר את התנאים של הסכם או ששועבדו, פיננסיים כלשהם שהתקבלו ביטחונות עבור מתקיימים.

[הביטחונות )לדוגמה, מתי הביטחונות מוגבלים(.

33, 31.IFRS 7.2 1מדיניות ניהול סיכונים:ד

פעילויות הקבוצה חושפות אותה לסיכונים פיננסיים שונים, כגון: סיכון שוק )לרבות סיכון מטבע, סיכון ריבית

וסיכון מחיר אחר(, סיכון אשראי וסיכון נזילות. תוכנית ניהול הסיכונים הכוללת של הקבוצה מתמקדת בפעולות

לצמצום מינימלי של השפעות שליליות אפשריות על הביצועים הפיננסיים של הקבוצה. הקבוצה משתמשת

במכשירים פיננסיים נגזרים לגדר חשיפות מסוימות לסיכונים.

ניהול הסיכונים מבוצע על ידי מחלקת ניהול הסיכונים בהתאם למדיניות שאושרה על ידי דירקטוריון החברה.

הדירקטוריון מספק עקרונות כתובים לניהול הסיכונים, הכולל את המדיניות הספציפית לחשיפות מסוימות

וסיכון אשראי(, לשימוש במכשירים פיננסיים נגזרים לסיכונים )כגון: סיכון שער חליפין, סיכון שיעור ריבית

ובמכשירים פיננסיים לא נגזרים ולהשקעות עודפי נזילות.

34, 33.IFRS 7.5 4 3סיכוני שוק:ה

40.IFRS 71.סיכון מטבע:

הקבוצה חשופה לסיכון מטבע כאשר חברות הקבוצה מתקשרות בעסקאות במטבע שאינו מטבע הפעילות

שלהן. החשיפות העיקריות של הקבוצה נובעות מספקים ומלקוחות במטבע חוץ ומהלוואות שניטלו במטבע

חוץ.

מדיניות הקבוצה היא לאפשר לחברות הקבוצה לשלם התחייבויות הנקובות במטבע הפעילות שלהן )בעיקר

ש"ח( בעזרת תזרימי המזומנים המופקים מהפעילות של כל חברה. כאשר לחברות הקבוצה יש התחייבויות

לסילוק זה במטבע מספיקות מזומן יתרות לה )ואין שלהן הפעילות מטבע שאינו במטבע הנקובות

ההתחייבות(, הקבוצה, אם אפשרי, מעבירה יתרות מזומן במטבע מחברה אחת לחברה אחרת בקבוצה.

על מנת לפקח על מדיניות זו, דירקטוריון החברה מקבל ניתוח לפי מטבע של התחזיות החודשיות של מועדי

הפירעון הצפויים של התחייבויות הקבוצה וכן של עודפי המזומנים הקיימים בקבוצה.

יש לתת גילוי גם לשינויים כלשהם מתקופות קודמות בחשיפות לסיכון, במטרות, במדיניות, בתהליכים לניהול הסיכון ובשיטות המדידה שלו.1, יש לתאר את מדיניות/תוכנית ניהול הסיכונים של החברה רק אם היא קונקרטית.105-25 בהתאם לעמדה משפטית מספר 2 , אם המידע הכמותי שניתן לו גילוי לגבי סוף תקופת הדיווח אינו מייצג את החשיפה של החברה לסיכוני השוק35 סעיף IFRS 7 בהתאם ל-3

במהלך התקופה, יש לספק מידע נוסף שיהווה מצג טוב יותר., כאשר ניתוחי רגישות לא מציגים את הסיכון הגלום במכשיר פיננסי, יש לתת גילוי לעובדה זו ולסיבה לכך.42 סעיף IFRS 7 בהתאם ל-4.41 סעיף IFRS 7 אם נערך ניתוח רגישות כדוגמת ערך בסיכון שמשקף תלות הדדית בין משתני סיכון, יש לתת גילוי בהתאם ל-5

-211- ג.



:)המשך(סיכוני שוק ה.

:)המשך( סיכון מטבע.1

לסוף תקופת הדיווח בשערי החליפין של מטבעות חוץ שאליהן חשופה1להלן ניתוח רגישות לשינוי של %__

הקבוצה אל מול מטבע הפעילות, כאשר שאר המשתנים נשארים קבועים, והשפעתם על הרווח או ההפסד

לפני מס או על ההון:

בדצמבר31לשנה שהסתיימה ביום מטבע אחראירודולר

שיעור השינוי רווח אוהוןהפסד

רווח אוהוןהפסד


+__%20172016

-__%20172016

ניתן לתת גילוי במתכונת הבאה: לחלופין:]

הקבוצה חשופה לסיכוני מטבע בגין רכישות מספק עיקרי הנמצא בארה"ב. רכישות מספק זה מבוצעות באופן

תזרים המזומנים, בגידור כלכלי של ידי שימוש בחוזי אקדמה. למרות שמדובר על והסיכון מגודר שוטף

הקבוצה אינה נוקטת בחשבונאות גידור.

: _____ אלפי ש"ח(31.12.2016לסוף תקופת הדיווח לקבוצה יתרת ספקים בסך _____ אלפי ש"ח )ליום

הנקובה בדולר ארה"ב.

סנט בשער הדולר כנגד הש"ח על יתרת הספקים לסוף תקופת הדיווח, כאשר כל שאר1התחזקות של __

:2016המשתנים נשארים קבועים, הייתה גורמת לירידה ברווח לאחר מס בסך _____ אלפי ש"ח )בשנת

סנט בשער הדולר כנגד הש"ח לסוף תקופת הדיווח, כאשר1_____ אלפי ש"ח(. באופן דומה, היחלשות של __

כל שאר המשתנים נשארים קבועים, הייתה גורמת לעלייה ברווח לאחר מס בסך _____ אלפי ש"ח )בשנת

: _____ אלפי ש"ח(.2016

ידי חוזי יתרת הספקים הנקובה בדולר מקוזזת בחלקה על ההשפעה של התנודתיות בשערי החליפין על

האקדמה. התחזקות של __ סנט בשער הדולר כנגד הש"ח על חוזי האקדמה לסוף תקופת הדיווח, כאשר כל

:2016שאר המשתנים נשארים קבועים, הייתה גורמת לעלייה ברווח לאחר מס בסך _____ אלפי ש"ח )בשנת

_____ אלפי ש"ח(. באופן דומה, היחלשות של __ סנט בשער הדולר כנגד הש"ח לסוף תקופת הדיווח, כאשר

כל שאר המשתנים נשארים קבועים, הייתה גורמת לירידה ברווח לאחר מס בסך _____ אלפי ש"ח )בשנת

[: _____ אלפי ש"ח(.2016

)א(, יש לתת גילוי לניתוח רגישות על ידי שינויים שהיו אפשריים באופן סביר במשתנה הסיכון הרלוונטי בסוף תקופת40 סעיף IFRS 7 בהתאם ל-1 הדיווח )כלומר, אין הכרח שהעלייה והירידה במשתנה הסיכון לצורך ניתוח הרגישות תהיינה בשיעור זהה(. בקביעה זו, החברה צריכה לבחון את

(.19 סעיף בIFRS 7הסביבות הכלכליות שבהן היא פועלת ואת מסגרת הזמן שלאורכה היא תבצע את ההערכה )ראה

-212- ג.




7.40 IFRS2.סיכון מחיר אחר:

ובכך חוב ממשלתיות ובאיגרות קונצרניות סחירות חוב עודפי המזומנים באיגרות את הקבוצה משקיעה

דירקטוריון ידי על זה. החלטות השקעה מתקבלות חושפת עצמה לתנודתיות במחיר אשר מובנה בשוק

הקבוצה בהתבסס על יועצים מקצועיים.

לסוף תקופת הדיווח במחירי הנכסים, כאמור לעיל, על השווי ההוגן של1להלן ניתוח רגישות לשינוי של %__

הנכסים, כאשר שאר המשתנים נשארים קבועים, והשפעתו על הרווח או ההפסד לפני מס או על ההון:

לשנה שהסתיימה ביום בדצמבר31

+__%-__%השפעה על הרווח או הפסד

נכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך רווח או הפסד:20172016

השפעה על ההוןנכסים פיננסיים זמינים למכירה:

20172016


בשווי איגרות חוב הקונצרניות לסוף תקופת הדיווח, כאשר כל שאר המשתנים נשארים1עלייה של %__

קבועים, הייתה גורמת לעלייה בקרן הון מנכסים פיננסיים זמינים למכירה לאחר מס בסך _____ אלפי ש"ח

בשווי איגרות החוב הקונצרניות הייתה גורמת1: _____ אלפי ש"ח(. באופן דומה ירידה של %__2016)בשנת

[לירידה בקרן הון מנכסים פיננסיים זמינים למכירה לאחר מס בסכום זהה.


(.19 סעיף בIFRS 7הסביבות הכלכליות שבהן היא פועלת ואת מסגרת הזמן שלאורכה היא תבצע את ההערכה )ראה

-213- ג.



:)המשך(סיכוני שוק ה.:תנאי הצמדה של נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות.IFRS3 7.34)א(

31.12.2017

לאצמוד

מדד המחירים

סה"כאחראירודולר(1)לצרכן1נכסים

נכסים שוטפים:מזומנים ושווי מזומנים

נגזרים מגדריםבשווי הוגן דרך רווח או הפסד

זמינים למכירההשקעות מוחזקות לפדיון

הלוואות שניתנולקוחות

חייבים בגין חכירה מימונית

נכסים לא שוטפים:זמינים למכירה

השקעות מוחזקות לפדיוןהלוואות שניתנו


התחייבויותהתחייבויות שוטפות:

הלוואות מתאגידים בנקאייםומאחרים

איגרות חובבשווי הוגן דרך רווח או הפסד

התחייבויות בגין חכירהמימונית

התחייבויות פיננסיות אחרותספקים ונותני שירותים

התחייבויות לא שוטפות: הלוואות מתאגידים בנקאיים

ומאחריםאיגרות חוב

בשווי הוגן דרך רווח או הפסד התחייבויות בגין חכירה

מימוניתהתחייבויות פיננסיות אחרות

סה"כ חשיפה בדוח עלIFRS 7.34)ג(המצב הכספי, נטו

IFRS 7 גילוי זה יינתן בהתאם לאופן שבו מוצג מידע מרכז על סיכוני מט"ח והצמדה לצרכים פנימיים. בנוסף, יינתן גילוי לריכוז הסיכון בהתאם ל-1)ג(.34סעיף

-214- ג.




)המשך(:תנאי הצמדה של נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות.3

31.12.2016

לאצמוד


סה"כאחראירודולר(1)לצרכןנכסים



זמינים למכירההשקעות מוחזקות לפדיון



נכסים לא שוטפים:זמינים למכירה

השקעות מוחזקות לפדיוןהלוואות שניתנו











סה"כ חשיפה בדוח עלהמצב הכספי, נטו

-215- ג.





לסוף תקופת הדיווח במדד המחירים לצרכן, כאשר שאר1להלן ניתוח רגישות לשינוי של %__ ושל %__(1)

המשתנים נשארים קבועים, והשפעתו על הרווח או ההפסד לפני מס:

בדצמבר31לשנה שהסתיימה ביום השינוי במדד המחירים לצרכן

+__%+__%-__%-__%2השפעה על רווח או הפסד

20172016


במדד המחירים לצרכן לסוף תקופת הדיווח, כאשר כל שאר המשתנים נשארים קבועים,1עלייה של %__(1)

: _____ אלפי ש"ח(.2016הייתה גורמת לעלייה/לירידה ברווח לפני מס בסך _____ אלפי ש"ח )בשנת

בסך2 במדד המחירים לצרכן הייתה גורמת לירידה/לעלייה ברווח לפני מס1באופן דומה, ירידה של %__

[: _____ אלפי ש"ח(.2016_____ אלפי ש"ח )בשנת

40.IFRS 74.סיכון ריבית:

הלוואות בריבית משתנה וחוזי החלפת ריבית:א(

מדיניות הקבוצה היא למזער את סיכון הריבית בגין תזרימי מזומנים הנובעים מחובות פיננסיים לזמן ארוך על

ידי שימוש במכשירים בעלי ריבית קבועה או למזער את הסיכון על ידי שימוש בחוזי החלפת ריבית משתנה

בריבית קבועה. לקבוצה יש חוזי החלפת ריבית משתנה בריבית קבועה על כל ההלוואות בריבית משתנה עד

. למרות שמדובר בגידור כלכלי של תזרים המזומנים, הקבוצה אינה נוקטת בחשבונאות גידור2018לשנת

החברה ייעדה את חוזי החלפת הריבית כמכשירים מגדרים בגידור תזרים מזומנים - ראה ביאורלחלופין:]

)ח( להלן[.38

להלן מידע לגבי חוזי החלפה ושיעורי ריבית ממוצעים:

31.12.2017

חוזי ריבית קבועה:סכום רעיוני )באלפי ש"ח(

%Xריבית קבועה לשלם%Yריבית משתנה לקבלZממוצע שנים לפדיון

) (שווי הוגן: נכס )התחייבות( )באלפי ש"ח(

חוזי ריבית משתנה:סכום רעיוני )באלפי ש"ח(

%Wריבית משתנה לשלם%Vריבית קבועה לקבלUממוצע שנים לפדיון

שווי הוגן: נכס )התחייבות( )באלפי ש"ח(


(.19 סעיף בIFRS 7הסביבות הכלכליות שבהן היא פועלת ואת מסגרת הזמן שלאורכה היא תבצע את ההערכה )ראה לגבי ניירות ערך זמינים למכירה הצמודים למדד המחירים לצרכן, השינוי בגין הפרשי הצמדה מוכר ברווח או הפסד.2

-216- ג.




)המשך(:סיכון ריבית.4

הלוואות בריבית משתנה וחוזי החלפת ריבית )המשך(:א(

להלן ניתוח רגישות לשינוי לסוף תקופת הדיווח בשיעור הריבית, כאשר שאר המשתנים נשארים קבועים,

וההשפעה הכוללת על הרווח או ההפסד לפני מס או על ההון:

בדצמבר31לשנה שהסתיימה ביום אחרליבורפריים




נקודות1של ___ עלייהבריבית

2017:------הלוואות בריבית משתנה

חוזי החלפת ריביתסה"כ



נקודות1של ___ ירידהבריבית






36IG.IAS 39__ נק' בשיעור הריבית על ההלוואות בריבית משתנה לסוף תקופת הדיווח, כאשר שאר המשתנים1ירידה של

: _____ אלפי2016נשארים קבועים, הייתה גורמת לעלייה ברווח לפני מס של _____ אלפי ש"ח )בשנת

נק' בשיעור הריבית לסוף תקופת הדיווח הייתה גורמת לירידה ברווח1ש"ח(. על בסיס דומה, עלייה של __

לפני מס בסכום זהה.

ידי שימוש בחוזי השפעת התנודתיות בשיעורי הריבית על ההלוואות בריבית משתנה מקוזזת בחלקה על

החלפת ריבית. ירידה של __ נק' בשיעור הריבית על חוזי החלפת הריבית לסוף תקופת הדיווח, כאשר שאר

: _____2016 ברווח לפני מס של _____ אלפי ש"ח )בשנת 2המשתנים נשארים קבועים, הייתה גורמת לירידה

2אלפי ש"ח(. על בסיס דומה, עלייה של __ נק' בשיעור הריבית לסוף תקופת הדיווח הייתה גורמת לעלייה


(.19 סעיף בIFRS 7הסביבות הכלכליות שבהן היא פועלת ואת מסגרת הזמן שלאורכה היא תבצע את ההערכה )ראה ההשפעה על הנגזר עשויה להיות גם הפוכה.2

-217- ג.

[ברווח לפני מס בסכום זהה.

-218- ג.




)המשך(:סיכון ריבית.4

איגרות חוב קונצרניות בריבית קבועה:ב(

הקבוצה משקיעה את עודפי המזומן באיגרות חוב קונצרניות סחירות בריבית קבועה, אשר נמדדות בשווי הוגן

)מסווגות כמוחזקות למסחר(, ועל ידי כך נחשפת לשינויים בשיעורי הריבית המובנים בשוק זה. הדירקטוריון

מבצע החלטות השקעה לאחר התייעצות עם יועצים מקצועיים.

36IG.IAS 39ירידה של __ נק' בשיעור הריבית על אותן איגרות חוב לסוף תקופת הדיווח, כאשר שאר המשתנים נשארים

: _____ אלפי ש"ח(.עלייה2016קבועים, הייתה גורמת לעלייה ברווח לפני מס של _____ אלפי ש"ח )בשנת

של __ נק' בשיעור הריבית לסוף תקופת הדיווח, כאשר שאר המשתנים נשארים קבועים, הייתה גורמת לירידה

: _____ אלפי ש"ח(.2016ברווח לפני מס של _____ אלפי ש"ח )בשנת

34, 33.IFRS 7.1סיכון אשראי:ו

סיכון האשראי של הקבוצה נובע בעיקרו מלקוחותיה וכן מהשקעות באיגרות חוב קונצרניות.

:לקוחות.1

לפני התקשרות עם לקוחות חדשים, מבצעת החברה בדיקת אשראי על ידי מקור חיצוני מהימן. בהתבסס על

ידי על או הכספים על האחראי ידי על ומאושרים האשראי והגבלת התשלום תנאי נקבעים זה, מידע

על האחראי ידי על רק מאושרות האשראי מהגבלת חריגות לגודל הלקוח. עצמו, בהתאם הדירקטוריון

הכספים או על ידי הדירקטוריון עצמו, תלוי בחריגה המתבקשת ובניסיון העבר עם אותו לקוח. לקוחות אשר

באופן עקבי אינם עומדים בתנאי התשלום נדרשים לתשלום מראש עבור רכישות נוספות עד אשר ניתן לקבוע

מחדש את דירוג האשראי שלהם.

לקוחות עיקריים6: %__( נבעו מ-2015: %__; בשנת %2016__ מהכנסות הקבוצה בתקופת הדיווח )בשנת IFRS 7.34)ג(

לקוחות עיקריים( הפועלים באירופה בתחום א'. סיכון האשראי מושפע בעיקרו5: מ-2015 ובשנת 2016)בשנת

על ידי גורמים ספציפיים ללקוחות אלה, כאשר ריכוז המכירות, הן מבחינה גיאוגרפית והן מבחינת התעשייה,

הוא גורם תורם בלבד לסיכון האשראי. ההפחתה בריכוז סיכון האשראי בתחום א' נובעת בעיקרה מהרחבת

פעילות הקבוצה לתחום ב'. הנהלת הקבוצה ממשיכה לאתר הזדמנויות לגיוון פעילות הקבוצה הן במישור

הגאוגרפי והן במישור העסקי.

דירקטוריון הקבוצה מקבל דוחות חודשיים המסכמים את ההכנסות, יתרות הלקוחות והגיול בגין כל לקוח

עיקרי בנפרד וכן ניתוח לקוחות אחרים לפי תחום תעשייה ורשימת לקוחות אשר משלמים מראש או שיתרתם

חורגת מהגבלת האשראי שניתנה להם.

לדעת החברה, אין צורך בהפרשה לירידת ערך לגבי חובות שאינם בפיגור או בפיגור של עד ___ ימים, וזאתIFRS 7.36)ג(

ליום אלה. חובות לגבי העבר ניסיון על )ליום 31.12.2017בהתבסס __% מיתרת31.12.2016 )__% :

הלקוחות מהווים לקוחות שאין צורך בהפרשה לירידת ערך בגינם, כאמור לעיל.

יש לספקלהבטחת פירעון חלק מיתרת הלקוחות, קיבלה החברה ביטחונות בצורה של שעבודים על ______ ]IFRS 7.15 ,36)ב(

תיאור של ביטחונות מוחזקים ושל אמצעים אחרים לחיזוקי אשראי וכן גילוי להשפעתם הכספית )לדוגמה,

כימות של המידה שבה ביטחונות ואמצעים אחרים לחיזוק אשראי מצמצמים סיכון אשראי( בהקשר של הסכום

2[.שמייצג באופן הטוב ביותר את החשיפה המרבית לסיכון אשראי

, אם המידע הכמותי שניתן לו גילוי לגבי סוף תקופת הדיווח אינו מייצג את החשיפה של החברה לסיכון אשראי35 סעיף IFRS 7 בהתאם ל-1במהלך התקופה, יש לספק מידע נוסף שיהווה מצג טוב יותר.

, אם מדובר בביטחונות של נכסים פיננסיים או של נכסים לא פיננסיים, שהחברה רשאית למכור או לשעבד מחדש15 סעיף IFRS 7 בהתאם ל-2גם בהיעדר כשל אשראי, יינתן בנוסף הגילוי האמור בסעיף.

-219- ג.

)ט( להלן.38למידע בדבר הסכם פקטורינג לקוחות שבו התקשרה החברה - ראה ביאור

-220- ג.



:)המשך(סיכון אשראי ו.

:השקעה באיגרות חוב קונצרניות.2

הקבוצה שומרת על חשיפה נמוכה לסיכון אשראי ביחס להשקעותיה באיגרות חוב קונצרניות על ידי השקעה

)לפי BBBבאיגרות חוב בדירוג S&Pומעלה בלבד. דירקטוריון החברה בלבד מאשר החלטות השקעה וכן )

מקבל על בסיס חודשי ניתוח של איגרות החוב המוחזקות. במקרה שבו דירוג של איגרת חוב מסוימת יורד

, הקבוצה מוכרת את איגרת החוב בהקדם האפשרי.BBBמתחת ל-

רכשה החברה איגרת חוב בסך _____ אלפי ש"ח ערך נקוב שתיפרע בתשלום אחד ביום1.1.2015ביום IFRS 7.9 ,)ד(-)ב(11

. איגרת החוב יועדה למדידה בשווי הוגן דרך רווח או הפסד היות והיא כוללת נגזר משובץ של31.12.2019

רצפה במטבע חוץ.

: _____ אלפי ש"ח(. סך31.12.2016 הוא _____ אלפי ש"ח )ליום 31.12.2017השווי ההוגן של האג"ח ליום

:2015: _____ אלפי ש"ח; בשנת 2016השינוי בשווי ההוגן של האג"ח בתקופה הוא _____ אלפי ש"ח )בשנת

: _____2015: _____ אלפי ש"ח; בשנת 2016_____ אלפי ש"ח( ומתוכו סכום של _____ אלפי ש"ח )בשנת

אלפי ש"ח( שניתן לייחס לשינויים בסיכון האשראי של האג"ח. במצטבר, סך השינוי בשווי ההוגן שניתן לייחס

: _____ אלפי31.12.2016לשינויים בסיכון האשראי של האג"ח לסוף התקופה הוא _____ אלפי ש"ח )ליום

ש"ח(. הסכום המיוחס לשינויים בסיכון האשראי נקבע כסכום השינוי בשווי ההוגן של האג"ח שאינו ניתן לייחוס

2 1לשינויים בתנאי שוק שיוצרים סיכון שוק.

על מנת לצמצם את חשיפת האשראי בגין איגרות חוב הללו, רכשה החברה במועד רכישת האג"ח חוזה

החלפת כשל אשראי מבנק בחו"ל. סך השינוי בשווי ההוגן של נגזר האשראי במהלך התקופה הוא _____ אלפי

: _____ אלפי ש"ח( ובמצטבר לסוף תקופת הדיווח הוא2015: _____ אלפי ש"ח; בשנת 2016ש"ח )בשנת

: _____ אלפי ש"ח(.31.12.2016_____ אלפי ש"ח )ליום

יינתן גילוי לסכום שבו נגזרי אשראי קשורים כלשהם או מכשירים דומים מפחיתים את החשיפה המרבית]

[לסיכון אשראי של הנכס הפיננסי שיועד.

:חשיפה מרבית בגין סיכון האשראי.IFRS 73.9 ,)א(36)א(

הסכום המייצג באופן הטוב ביותר את החשיפה המרבית לסיכון אשראי של הקבוצה בסוף תקופת הדיווח,

מבלי להתחשב בביטחונות כלשהם המוחזקים או באמצעים אחרים לחיזוק אשראי, הוא הערך בספרים של

הנכסים הפיננסיים, בתוספת כמפורט בטבלה להלן:

31.12.201731.12.2016 סיכון אשראי

מרביערך

בספרים סיכון אשראי

מרביערך

בספרים

ערבות פיננסית לחברה כלולה )ראהIFRS 7.10)ג(ב)ב((16ביאור 3אחרים

(, ניתן לחשב את סכום השינוי בשווי ההוגן שניתן לייחס לשינויים בסיכון האשראי של נכס פיננסי שיועדii)ג()9 סעיף IFRS 7 בהתאם ל-1 כשווי הוגן דרך רווח או הפסד גם באמצעות שימוש בשיטה אלטרנטיבית, שהחברה מאמינה כי היא מציגה נאמנה יותר את סכום השינוי

כאמור. הפיננסיס אם החברה מאמינה כי הגילוי שהיא נתנה אינו מציג נאמנה את השינוי בשוויו ההוגן של הנכ,)ב(11 סעיף IFRS 7בהתאם ל- 2

ם לדעתה.י שהביאו למסקנה זו והגורמים הרלוונטיבות לסילוי הפיננסי, יש לתת גיסהנכ שניתן לייחס לשינוי בסיכון האשראי של מצב אחר שעשוי להיות רלוונטי לעניין זה הוא, למשל, מחויבות למתן הלוואות שלא ניתנת לביטול לאורך תקופת מסגרת אשראי )ראה 3

IFRS 7ד((.10 סעיף ב(

-221- ג.




:ריכוזי סיכון האשראי בקבוצה לסוף תקופת הדיווח.IFRS 74.37)א(

2 1מחזור וגיול יתרת לקוחות שערכם לא נפגם לפי תחומי פעילות:א(

הכנסות בדצמבר31יתרת הלקוחות ליום לשנה

בפיגורבפיגורשהסתיימה 31ביום

סה"כבדצמבר יתרה

שוטפתמעל

ימים30מעל

ימים602017

לקוחות עיקריים - תחום א'לקוחות אחרים - תחום א'

סה"כ לקוחות תחום א'לקוחות עיקריים - תחום ב'לקוחות אחרים - תחום ב'

סה"כ לקוחות תחום ב'אחרים

סה"כ

2016לקוחות עיקריים - תחום א'לקוחות אחרים - תחום א'

סה"כ לקוחות תחום א'לקוחות עיקריים - תחום ב'לקוחות אחרים - תחום ב'

סה"כ לקוחות תחום ב'אחרים

סה"כ

מחזור וגיול יתרת לקוחות שערכם לא נפגם לפי אזורים גיאוגרפיים:ב(

הכנסות בדצמבר31יתרת הלקוחות ליום לשנה

בפיגורבפיגורשהסתיימה 31ביום

סה"כבדצמבר יתרה

שוטפתמעל

ימים30מעל

ימים602017

אירופהצפון אמריקה

אחריםסה"כ

2016אירופה

צפון אמריקהאחרים

סה"כ

, יש לתת גילוי על חשיפה לכל סוג של סיכון הנובע ממכשירים פיננסיים34 סעיף IFRS 7 הפילוח בביאור זה מהווה דוגמה בלבד. בהתאם ל-1 אשר יהיה מבוסס על המידע שהוכן לצרכים פנימיים לאנשי מפתח בהנהלה של החברה. דוגמאות נוספות: ניתוח לפי הצד שכנגד, ניתוח לפי

אזורים גיאוגרפיים וניתוח לפי איתנות פיננסית של קבוצות הלווים. ( ולא לפי קטגוריות המדידה של6 סעיף IFRS 7( של נכסים פיננסיים )ראה classes, חברה תיתן גילוי לפי קבוצות )37 סעיף IFRS 7 בהתאם ל-2

39 IAS.

-222- ג.




:פרטים נוספים.5

38.IFRS 7הקבוצה דורשת מלקוחות מסוימים הפועלים בתחום פעילות ב' להפקיד כביטחון מזומן בחשבון בנק מוגבל על

שם החברה. ביטחונות אלה ניתנות למשיכה על ידי הקבוצה רק אם הלקוח אינו עומד בהתחייבויותיו כלפי

, סכום בסך31.12.2017הקבוצה. ניתן לשחרר ביטחונות אלה חזרה ללקוח רק בהסכמת שני הצדדים. ליום

1: _____ אלפי ש"ח( מוחזק כביטחון בהתאם לתנאים כאמור לעיל.31.12.2016_____ אלפי ש"ח )ליום

29IG)37 ,)ב.IFRS 76.2:נכסים פיננסיים שערכם נפגם

להלן ניתוח ההפרשה בגין חובות מסופקים:א(

31.12.201731.12.2016 סכוםהפרשהברוטו

סכוםבספרים

סכוםהפרשהברוטו

סכוםבספרים

לקוחות עיקריים - תחוםא'

לקוחות אחרים - תחוםא'

לקוחות עיקריים - תחוםב'

לקוחות אחרים - תחוםב'

אחריםסה"כ

אירופהצפון אמריקה

אחריםסה"כ

הגורמים העיקריים ששימשו בהערכת ירידת ערך הלקוחות הם גיל היתרה וכן הנסיבות הספציפיות לכל לקוח.

16.IFRS 7)4 3להלן התאמת השינויים בחשבון ההפרשה לחובות מסופקים:ב

20172016

בינואר1יתרה ליום (1הפסדים שהוכרו במהלך השנה )

חובות שנמחקו במהלך השנהסכומים שבוטלו במהלך השנה

הפרשי שערהתאמות מתרגום דוחות כספיים של פעילויות חוץ

איבוד שליטה בחברות בנות בדצמבר31יתרה ליום

.15 סעיף IFRS 7 יש לבחון גם את דרישות הגילוי האמורות ב-1 להתייחסות סגל רשות ניירות ערך לעניין הגילוי לגבי נכסים פיננסיים שערכם נפגם, ראה דוח ריכוז ממצאים בנושא יתרת סעיף הלקוחות ואומדן2

.2016ההפרשה לחובות מסופקים, שפורסם על ידי רשות ניירות ערך בינואר גילוי זה יינתן לגבי כל קבוצת נכסים פיננסיים הנמדדים בעלות מופחתת שערכם נפגם כתוצאה מהפסדי אשראי ושהחברה רושמת את ההפרשה3

בחשבון נפרד במקום להפחית במישרין את הערך בספרים של הנכס. , כאשר נדרש לתת גילוי להתאמה בין הערך בספרים בתחילת התקופה ובסופה, אך התנועה אינה105-25 בהתאם לעמדה משפטית מספר 4


-223- ג.

5, השפעת הבחינה הקבוצתית על ההפרשה לחובות מסופקים לא הייתה מהותית.2017בשנת (1)

לעמדת סגל רשות ניירות ערך, אם השפעת הבחינה הקבוצתית על ההפרשה לחובות מסופקים אינה מהותית, יש לציין זאת במפורש )ראה דוח5(.2016ריכוז ממצאים בנושא יתרת סעיף הלקוחות ואומדן ההפרשה לחובות מסופקים, שפורסם על ידי רשות ניירות ערך בינואר

-224- ג.




23IG)36 ,)ג.IFRS 77.נכסים פיננסיים שאינם בפיגור ושערכם לא נפגם:

להלן ניתוח יתרת הלקוחות לפי דירוג אשראי בהתבסס על דירוג עבר של הלקוח, כפי שהתקבל מחברת

מדרגי לקוחות בע"מ:

31.12.201731.12.2016נתוני עבר)*(של הלקוח

דירוג האשראי של הלקוח:AAA

AAA

BBBללא דרוגסה"כ

שיעור היסטורי של אי עמידה בפירעון מסך היתרה בספרים.)*(

IFRS 7.39 ,)ג(33,34

1סיכון נזילות:ז.

סיכוני נזילות נובעים מניהול ההון החוזר של הקבוצה וכן מהוצאות המימון ומהחזרי הקרן של מכשירי החוב של

הקבוצה. מדיניות הקבוצה היא להבטיח כי המזומן המוחזק יספיק תמיד לכיסוי ההתחייבויות במועד פירעונן.

על מנת להשיג מטרה זו הקבוצה שואפת להחזיק יתרות מזומנים )או קווי אשראי מתאימים(, על מנת לענות

ימים. בנוסף, הקבוצה שואפת להקטין את סיכון הנזילות על ידי45על הדרישות החזויות, לתקופה של לפחות

( לעיל.4)ה()38קיבוע שיעורי הריביות )ועל ידי כך את תזרימי המזומנים( בגין הלוואות לזמן ארוך - ראה ביאור

חודשים, מידע בדבר יתרות12דירקטוריון החברה בוחן תחזיות תזרימי מזומנים על בסיס חודשי לתקופה של

כי אלו מצביעות קונצרניות. בסוף תקופת הדיווח, תחזיות חוב וכן השקעות הקבוצה באיגרות המזומנים

לקבוצה צפויים מקורות נזילים מספיקים לכיסוי כל מחויבויותיה תחת הנחות סבירות וכי לא תיאלץ ללוות

ממסגרת האשראי הקיימת )אוברדרפט( בסך _____ אלפי ש"ח.

2:קבוצות של התחייבויות פיננסיות.IFRS1 7.8)ו(-)ה(

31.12.201731.12.2016

בשווי הוגן דרך רווח או הפסד:מוחזקות למסחר

שיועדו ככאלו בעת ההכרה לראשונהתמורה מותנית בצירוף עסקים

בעלות מופחתתנגזרים המשמשים כמכשירים מגדרים

ערבויות פיננסיותהתחייבויות בגין חכירה מימונית

סה"כ

, אם המידע הכמותי שניתן לו גילוי לגבי סוף תקופת הדיווח אינו מייצג את החשיפה של החברה לסיכון נזילות35 סעיף IFRS 7 בהתאם ל-1במהלך התקופה, יש לספק מידע נוסף שיהווה מצג טוב יותר.

, ניתן שלא לכלול ביאור זה אם הערכים בדוח על המצב הכספי יחד עם ההסברים שבביאור המדיניות105-25תאם לעמדה משפטית מספר בה 2החשבונאית מאפשרים להסיק מהם בצורה פשוטה את הערכים בספרים של כל קבוצת התחייבויות פיננסיות.

-225- ג.



:)המשך(סיכון נזילות ז.

: שיעורי הריבית ושערי החליפין לסוף תקופת הדיווח 1 ניתוח מועדי הפירעון החוזיים של התחייבויות פיננסיות בהתבסס, היכן שרלוונטי, על ערכים נקובים לסילוק.IFRS2 7.39)ב(-)א(

31.12.2017מועדי פירעוןשיעור ריבית

אפקטיבית

לפידרישה

בתוך ימים30

6-1חודשים

12-6חודשים

3-1שנים

5-3שנים

מעלסה"כ שנים5

ערךבספרים

התחייבויות לא נגזרות:משיכות יתר

הלוואות מתאגידים בנקאיים הלוואות מבעלי עניין ומצדדים

קשוריםהלוואות מאחרים

איגרות חוב להמרה איגרות חוב שאינן ניתנות

להמרהמניות בכורה ניתנות לפדיון



התחייבויות נגזרות: חוזי החלפת ריבית

המשמשים לגידור חוזי אקדמה על שערי חליפין

המשמשים לגידור:תקבוליםתשלומים

חוזי אקדמה על שערי חליפיןשאינם מגדרים:

תקבוליםתשלומים

בניתוח זה יוצגו הסכומים החוזיים לא מהוונים לדוגמה: סך ההתחייבות ברוטו בגין חכירה )לפני ניכוי המרכיב המימוני(, מחירי חוזי אקדמה לרכישת נכסים פיננסיים בתמורה למזומן, סכומים נטו בחוזי החלפת ריבית1שבהם מבוצע הסילוק בנטו, סכומים חוזיים בעסקאות החלפת מטבע שבהם מוחלף הסכום ברוטו או תשלומי ריבית נקובה על הלוואות מבנקים ואחרים.

-226- ג.

סה"כ

-227- ג.



:)המשך(סיכון נזילות ז.

ניתוח מועדי הפירעון החוזיים של התחייבויות פיננסיות בהתבסס, היכן שרלוונטי, על ערכים נקובים לסילוק שיעורי הריבית ושערי החליפין לסוף תקופת הדיווח.2

)המשך(:


אפקטיבית

לפידרישה

בתוך ימים30

6-1חודשים

12-6חודשים

3-1שנים

5-3שנים


ערךבספרים













סה"כ

-228- ג.

-229- ג.



22-24. 7 IFRS.פעילות גידור:ח

:חוזי החלפת ריבית בגידור תזרים מזומנים.1

חשיפה לסיכון שיעור ריבית בגין חוזי החלפת ריבית בגידור תזרים מזומנים:

חוזי החלפת ריבית קיימים )קבלת ריבית

משתנה, תשלוםריבית קבועה ממוצעת

שווי הוגןסכום הקרן הנקובלחוזי ההחלפה31.12.201731.12.201631.12.201731.12.201631.12.201731.12.2016ריבית קבועה(

%%

עד שנה בין שנה

לשנתיים שנים5 - 2בין

שנים ומעלה5סה"כ

סילוק חוזי החלפת הריבית מבוצע כל רבעון. הריבית המשתנה על חוזי החלפת הריבית היא ריבית בנק

ישראל. הקבוצה מסלקת את ההפרש בין הריבית המשתנה לריבית הקבועה על בסיס נטו.

כגידור תזרים מזומנים על מנת מיועדים בריבית קבועה ריבית משתנה חוזי החלפת הריבית המחליפים

להקטין את חשיפת הקבוצה הנובעת מריבית משתנה על הלוואותיה. הריבית בגין חוזי ההחלפה והריבית בגין

או הפסד בתקופה שבה והסכום הנדחה בהון מסווג מחדש לרווח נובעות באותה העת הלוואת החברה

תשלומי הריבית המשתנה מוכרים כהוצאה ברווח או הפסד.

:חוזי אקדמה המשמשים לגידור תזרים מזומנים של הפרשי שער.2

שווי הוגןסכום נקוב31.12.201731.12.201631.12.201731.12.2016

גידור תזרים מזומנים:רכישת דולר

חודשים3פחות מ- חודשים6-3בין

מכירת דולר חודשים3פחות מ-

רכישת אירו חודשים3פחות מ-

גידור השקעה נטו בפעילות חוץ:מכירת דולר

חודשים6-3בין

הקבוצה נכנסה לחוזים לאספקת מלאי ללקוחות בארה"ב. בשל כך, הקבוצה נכנסה לחוזי אקדמה על שער

החליפין של הדולר על מנת לגדר את הסיכון בגין שער החליפין הנובע מהעסקאות העתידיות הצפויות. חוזי

אקדמה אלה יועדו כגידורי תזרים מזומנים.

, הסכום המצטבר של הפסדים שלא הוכרו ברווח או הפסד בגין חוזי האקדמה ושהוכר בקרן31.12.2017ליום

:31.12.2016הון בגין גידור תזרים מזומנים בגין החשיפה לעסקאות עתידיות אלו הוא _____ אלפי ש"ח )ליום

ובתקופה זו2018_____ אלפי ש"ח(. צפוי כי המכירות תתבצענה בשלושת החודשים הראשונים של שנת

-230- ג.

יסווג מחדש הסכום הנדחה לרווח או הפסד.

-231- ג.



:)המשך(פעילות גידור ח.

)המשך(:חוזי אקדמה המשמשים לגידור תזרים מזומנים של הפרשי שער.2

הקבוצה נכנסה לחוזים לרכישת חומרי גלם מספקים בארה"ב ובאירופה. הקבוצה נכנסה לחוזי אקדמה על

חודשים( לגידור סיכון שער החליפין6שער החליפין של הדולר ושל האירו )אשר תנאיהם אינם עולים על

הנובע מהרכישות העתידיות הצפויות. חוזי אקדמה אלה יועדו כגידורי תזרים מזומנים.

, הסכום המצטבר של רווחים שלא הוכרו ברווח או הפסד בגין חוזי האקדמה ושהוכר בקרן31.12.2017ליום

: _____ אלפי ש"ח(.31.12.2016הון גידור בגין החשיפה לרכישות עתידיות אלו הוא _____ אלפי ש"ח )ליום

, אז הסכום הנדחה יוכר2018צפוי כי רכישות אלו תתבצענה במהלך ששת החודשים הראשונים של שנת

ויימכרו במהלך החודשים12כחלק מהערך בספרים של חומרי הגלם. צפוי כי חומרי הגלם יומרו למלאי

שלאחר הרכישות ואז הסכום שנצבר בהון יוכר ברווח או הפסד עם מכירת המלאי.

, החברה הקטינה את תחזיותיה לגבי מכירות ציוד אלקטרוני לארה"ב2017בתחילת הרבעון השלישי לשנת IFRS 7.23)ב(

גידול בעלויות ההובלה. החברה גידרה בעבר מכירות עתידיות בסך עקב עלייה בתחרות המקומית ועקב

_____ אלפי ש"ח. סכום הקיטון בתחזית המכירות הוא _____ אלפי ש"ח, כאשר מכירות בסך _____ אלפי

ש"ח נשארו צפויות ברמת ודאות גבוהה. בהתאם, החברה סיווגה מחדש רווחים בסך _____ אלפי ש"ח על

חוזי אקדמה בגין תחזית מכירות שאינן צפויות יותר מקרן ההון בגין גידור לרווח או הפסד.

:רווחים והפסדים שהועברו מההון לרווח או הפסד במהלך התקופה נכללו בסעיפים הבאים.IFRS 73.23)ד(

31.12.201731.12.201631.12.2015

הכנסותעלות ההכנסותהכנסות מימוןהוצאות מימון

מסים על ההכנסהסה"כ

22.IFRS 74.גידורי שווי הוגן:

החברה בחרה לגדר בגידור שווי הוגן את החשיפה לדולר הנובעת מחוזי שכירות ארוכי טווח הצמודים לדולר,

המהווים התקשרות איתנה ואשר לא נוצרו בגינם נגזרים משובצים מבוססי מט"ח.

לצורך הגידור החברה משתמשת בחוזי אקדמה אשר נפרעים במועדי התשלומים לפי חוזי השכירות. השווי

: _____ אלפי31.12.2016ההוגן של חוזי האקדמה לסוף תקופת הדיווח הוא _____ אלפי ש"ח כנכס )ליום

.30ש"ח כהתחייבות(. ראה גם ביאור

-232- ג.



נכסים פיננסיים שהועברו:ט.

2 1:נכסים פיננסיים שהועברו ושלא נגרעו בשלמותם.IFRS 71ב.42)א(

לחברה הסכם פקטורינג עם בנק, במסגרתו נקבע כי החברה רשאית לנכות חובות לקוחות עד לסכום חודשיIFRS 7ד.42)ג(-)א(

. החברה אינה רשאית לשעבד או31.12.2018של _____ אלפי ש"ח. הסכם הפקטורינג בתוקף עד ליום

לדרוש הזכות את יש לבנק במועד, נפרע אינו לקוח חוב שנוכו. במקרים שבהם לקוחות חובות למכור

מהחברה לשלם את היתרה שלא שולמה, כלומר החברה עדיין חשופה לסיכון האשראי מהלקוחות שהועברו.

מכיוון שהחברה לא מעבירה את כל הסיכונים וההטבות הנובעים מהלקוחות שנוכו, החברה ממשיכה להכיר

באותם לקוחות במלואם בדוח על המצב הכספי. המזומנים המתקבלים מהבנק תמורת ההעברה מוצגים

כהלוואה.

)ליוםIFRS 7ד.42)ה( ש"ח אלפי _____ הוא נגרעו ושלא שהועברו לקוחות של בספרים הערך הדיווח, תקופת לסוף

)ליום31.12.2016 והערך בספרים של ההתחייבות הקשורה הוא _____ אלפי ש"ח : _____ אלפי ש"ח(

: _____ אלפי ש"ח(.31.12.2016

:נכסים פיננסיים שהועברו ושנגרעו בשלמותם.IFRS 72ב.42)ב(

יינתן גילוי שמאפשר] כאשר לחברה יש מעורבות נמשכת בנכסים פיננסיים שהועברו ושנגרעו בשלמותם,

ואת הסיכונים להעריך את המהות של המעורבות הנמשכת של החברה באותם נכסים פיננסיים שנגרעו

31-ב29 סעיפים בIFRS 7ז )ראה גם 42ה-42 סעיפים IFRS 7הקשורים אליהם, לרבות הגילויים המפורטים ב-

[(.38-ב33ו-ב

134.IAS 1.3ניהול הון הקבוצה:י

:ניהול הון.1

(iii(,)i)1.135()א IASהקבוצה כוללת כהון את הון מניות רגילות, פרמיה ועודפים, וכן מניות בכורה המסווגות בדוח על המצב הכספי

כהתחייבות פיננסית.

מטרתה העיקרית של הקבוצה בניהול ההון היא להבטיח את היכולת לספק באופן קבוע תשואה לבעלי המניות

בדרך של גידול בהון או של חלוקות, וכן לבעלי מניות הבכורה בדרך של תשלום הדיבידנד השנתי. על מנת

לעמוד במטרה זו, שואפת הקבוצה לשמור על יחס מינוף שמאזן בין הסיכונים והתשואות ברמה סבירה, ותוך

שמירה על בסיס מימון שיאפשר לקבוצה לענות על צרכי ההשקעה וההון החוזר שלה. בקבלת ההחלטות על

שינויים במבנה ההון של הקבוצה על מנת להשיג את המטרות לעיל, בין אם על ידי שינוי מדיניות חלוקת

דיבידנדים, הנפקות הון חדשות, או הפחתת חוב הקבוצה, הקבוצה אינה שוקלת רק את מצבה לזמן הקצר

אלא גם את מטרותיה לזמן הארוך.

הקבוצה מגדירה את יחס המינוף כיחס בין ההתחייבויות לבנקים בניכוי מזומנים ושווי מזומנים ובניכוי נכסים

כאמור לעיל. מדיניות הקבוצה היא לשמור את יחס המינוף בטווח שבין4פיננסיים נוספים לבין הון הקבוצה

: %__ - %__(.%2016__ - %__ )בשנת

, גילוי זה יינתן בכל מועד דיווח שבו החברה ממשיכה להכיר בנכסים הפיננסיים שהועברו ללא קשר למועד שבו32 סעיף בIFRS 7בהתאם ל-1בוצעה ההעברה.

IFRSבביאור זה לא ניתן ביטוי לדרישות הגילוי לגבי מקרים שבהם לצד שכנגד להתחייבויות הקשורות יש זכות חזרה רק לנכסים שהועברו )ראה 2ד)ו((.42 סעיף IFRS 7ד)ד( ולמקרים שבהם החברה ממשיכה להכיר בנכסים במידת המעורבות הנמשכת שלה )ראה 42 סעיף 7

א, על החברה לתת גילוי למידע המאפשר להעריך את המטרות, המדיניות והתהליכים135 סעיף IAS 1ביאור זה מהווה דוגמה בלבד, בהתאם ל-3 לניהול ההון שלה לרבות מידע איכותי לגבי: תיאור של מה שמנוהל על ידה כהון; כיצד החברה עומדת במטרות ניהול ההון שלה; וכן אם קיימות דרישות הון חיצוניות - מהות הדרישות והאופן שבו דרישות אלו משולבות בניהול ההון )לדוגמה, דרישה לעמידה באמות מידה פיננסיות של יחס

מינימלי בין הון להתחייבויות(. חברות שונות בתחומים שונים נוהגות לנתח את מבנה ההון בדרכים שונות כגון מנוף פיננסי, יחס הון חוזר או שילוב של מספר ניתוחים. על4

הניתוח לספק מידע שימושי למשתמשי הדוחות הכספיים.

-233- ג.



:)המשך(ניהול הון הקבוצה י.

)המשך(:ניהול הון.1

תמצית נתונים כמותיים לגבי הפריטים שמשמשים לצורכי חישוב יחס המינוף:

31.12.201731.12.2016

מזומנים ושווי מזומניםאיגרות חוב קונצרניות

משיכת יתרהלוואות מבנקים

חוב נטו

הון מניותפרמיהעודפים

מניות בכורהסה"כ הוןIAS 1.135)ב(

יחס מינוף

העלייה ביחס המינוף נבעה מהחלטת הדירקטוריון להגדיל את החוב הפיננסי על מנת לממן את רכישת חברהIAS 1.135)ג(

(. בכוונת הקבוצה לשמור על יחס זה גם בתקופות עתידיות. לא היו שינויים מהותיים נוספים36א' )ראה ביאור

במטרות, במדיניות, או בתהליכים של ניהול הון הקבוצה במהלך השנה כמו גם בהגדרות הקבוצה להון.

(,ii)135()א.IAS 11:דרישות הון.1352)ה(-)ד(

2016החברה מספקת שירותי מימון ללקוחותיה וכפופה לדרישות הון שנקבעו על ידי הרגולטור. במהלך שנת

סיפקה החברה את הגילוי הבא:2016החברה לא עמדה בדרישות הון אלו. בדוחות הכספיים לשנת

. בתאריך זה, ההון20.10.2016 בתאריך 30.9.2016החברה הגישה את דרישות ההון הרבעוניות שלה ליום

הרגולטורי היה נמוך מהנדרש על ידי הרגולטור ב-____ אלפי ש"ח. כתוצאה מכך, החברה נדרשה להגיש

כיצד היא תגדיל את ההון הרגולטורי לרמה הנדרשת. החברה הגישה תוכנית לרגולטור המראה תוכנית

הכוללת מכירת חלק מתיק המניות הלא סחירות שלה. במהלך הרבעון הרביעי מכרה החברה השקעות בסך

_____ אלפי ש"ח ועמדה בדרישות ההון הרגולטורי.

עשויה לנבוע כתוצאה מדרישות עמידה של החברה ביחסים פיננסיים המתייחסים לדרישות הון135 סעיף IAS 1דוגמה נוספת לדרישות הגילוי ב-1שהוכתבו על ידי מלווים.

-234- ג.


- שעבודים, התחייבויות תלויות, ערבויות והתקשרויות:39ביאור 7.14 IFRS

IAS 2.36)ח(1שעבודים וביטחונות:א.

IAS 16.74)א( על רכוש הקבוצה רובצים שעבודים קבועים ושוטפים, ללא הגבלת סכום, להבטחת התחייבויותיהן כלפי בנקיםIAS 38.122)ד(

:31.12.2016 )ליום 31.12.2017וכלפי מדינת ישראל. השעבודים כוללים מלאי בסך _____ אלפי ש"ח ליום

_____ אלפי ש"ח( ששועבד בשעבוד ספציפי כביטחון להתחייבויות הקבוצה, רכוש קבוע בסך _____ אלפי

: _____ אלפי ש"ח( ששועבד להתחייבויות הקבוצה ונכסים פיננסיים31.12.2016 )ליום 31.12.2017ש"ח ליום

: _____ אלפי ש"ח(. כמו כן, החברה התחייבה31.12.2016 )ליום 31.12.2017בסך _____ אלפי ש"ח ליום

כלפי בנק ______ כי לא תבצע שעבוד שוטף על כלל נכסיה.

.15לפרטים בדבר ביטחונות בקשר לאיגרות חוב שהנפיקה הקבוצה לציבור - ראה ביאור

3 2התחייבויות תלויות:ב.

86.IAS 371.התחייבויות תלויות שהתהוו ביחס לקבוצה:

כנגד החברה הוגשה בתאריך _____ תביעה משפטית על ידי ______ בגין ______ בסך _____ אלפי ש"ח.

הנהלת החברה, בהסתמך על יועציה המשפטיים, מעריכה כי לחברה טענות הגנה טובות כנגד התביעה. לאור

זאת, החברה לא הכירה בהפרשה בדוחות הכספיים בגין התביעה האמורה.

לתת גילוי בצורה טבלאית,105-25לחלופין, הומלץ על ידי רשות ניירות ערך בעמדה משפטית מספר ]לדוגמה:

כנגד החברה הוגשו מספר תביעות משפטיות, אשר להערכת הנהלת החברה בהסתמך על יועציה המשפטיים

, אך אינם קלושים. להלן תיאור התביעות הנ"ל:50%סיכויי הצלחתן נמוכים מ-

התובע

תאריך הגשת

התביעהסכום

מהות התביעההתביעה

]

יינתן תיאור תמציתי של התחייבות תלויה שהאפשרות לתזרים שלילי בסילוקה היא קלושה אולם ההתחייבות]18תקנה

[או ההפסד האפשרי המרבי עלולים להעמיד בספק את המשך פעולות החברה במתכונתן הקיימת.

:התחייבויות תלויות שהתהוו ביחס לחברות כלולות.IFRS 122.23)ב(

סכום חלקה של החברה בהתחייבויות תלויות בגין חברה י"א, חברה כלולה, הוא _____ אלפי ש"ח )ליום

: _____ אלפי ש"ח(. בגין תביעות אלו, החברה נתבעת ביחד ולחוד עם בעלי המניות האחרים של31.12.2016

חברה י"א.

סכום חלקה של החברה בהתחייבויות תלויות בגין חברה י"ב, חברה כלולה, הוא _____ אלפי ש"ח )ליום

: _____ אלפי ש"ח(. בגין תביעות אלו, החברה היא נתבעת יחידה.31.12.2016

, באשר לתיאור של שעבודים וביטחונות, יש להקפיד לתאר את הביטחונות ואת השעבודים באופן מובן105-25בהתאם לעמדה משפטית מספר 1למשקיע ולא בדרך של העתקת הסכמים.

, כאשר קיימת אי ודאות לגבי מספר העובדים שיקבלו את ההצעה של הטבות בגין פיטורין, קיימת התחייבות תלויה141 סעיף IAS 19בהתאם ל-2.IAS 37בהתאם ל-

, בתיאור הליך משפטי מהותי, יש להימנע מלתאר כל שלב ושלב בהליך הפורמלי המשפטי, כשאין לכך105-25בהתאם לעמדה משפטית מספר 3חשיבות בהבנת הסיכון או הסיכוי של החברה כתוצאה מהליך זה. כמו כן, הגילוי הנדרש צריך להיות הגילוי הרלוונטי למועד פרסום הדוח.

-235- ג.


:)המשך( - שעבודים, התחייבויות תלויות, ערבויות והתקשרויות 39ביאור

:)המשך(התחייבויות תלויות ב.

:התחייבויות תלויות שהתהוו ביחס לעסקאות משותפות.IFRS 123.23)ב(

סכום חלקה של החברה בהתחייבויות תלויות בגין חברה כ"א, עסקה משותפת, הוא _____ אלפי ש"ח )ליום

: _____ אלפי ש"ח(. בגין תביעות אלו, החברה נתבעת ביחד ולחוד עם בעלי המניות האחרים של31.12.2016

חברה כ"א.

סכום חלקה של החברה בהתחייבויות תלויות בגין חברה כ"ב, עסקה משותפת, הוא _____ אלפי ש"ח )ליום

: _____ אלפי ש"ח(. בגין תביעות אלו, החברה היא נתבעת יחידה.31.12.2016

39.IAS 204.התחייבויות תלויות שהתהוו ביחס למענקים ממשלתיים:

קיבלו החברה וחברות בנות מסוימות מענקים מאת מדינת1959בהתאם לחוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-

)ט((. המענק מותנה במילוי תנאים21ישראל בגין השקעותיהן בהקמת מפעליהן או בהרחבתם )ראה ביאור

. אם החברות לא תעמודנה בתנאים הדרושים, יהיה עליהן להחזיר את סכומי המענק, כולם או1מסוימים

מקצתם, בצירוף ריבית פיגורים, מיום קבלתם.

:שומות מס במחלוקת.5

)יא(.21ראה ביאור

:התחייבויות תלויות שלא הוכרו במסגרת צירוף עסקים שהתרחש במהלך התקופה.6

)ח(.36ראה ביאור

3 2ערבויות:ג.

עֵרבֹות.1(1)א(,)א19תקנה להם מאוחדים שאינם צדדים של החובות של 4 הרכב משותפת בשליטה וחברות הקבוצה

:הקבוצה

ערבויות שלהקבוצה

ערבויות שלחברות בשליטה משותפת

31.12.201731.12.201631.12.201731.12.2016

ערבויות לחברות בשליטה משותפתערבויות לחברות כלולות

ערבויות לבעלי שליטהערבויות לבעלי עניין שאינם בעלי שליטה

ערבויות לאחריםסה"כ

[יינתן גילוי לסכומי ההתחייבויות שהוכרו בדוחות הכספיים בגין ערבויות כאמור.]

:ערבויות ביצוע.2

החברה העמידה ערבויות ביצוע בנקאיות לטובת לקוחות במהלך עסקיה הרגיל בסך _____ אלפי ש"ח ליום

5: _____ אלפי ש"ח(.31.12.2016 )ליום 31.12.2017

:ערבויות לרוכשי דירות.3

)ג(, יש לתת גילוי לתנאים שלא קוימו ותלויות אחרות שנלוו לסיוע ממשלתי שהוכר.39 סעיף IAS 20 בהתאם ל-1)ב(.16אם מדובר בערבות פיננסית, יש לתת את הגילוי בהתאם לביאור 2 , אין צורך לפרט ערבויות בנקאיות סטנדרטיות שהעמידה החברה לצורך הבטחת תשלום חובותיה )כגון105-25בהתאם לעמדה משפטית מספר 3

LC.אלא אם יש בכך כדי לסייע להבנת סיכון האשראי של החברה ,) ומשכון להבטחת חיובו של אחר.שיפוי לרבות התחייבות ל)ח(, "ערבות" בסעיף זה משמעותה19בהתאם לתקנה 4אם החברה הפקידה כספים או נכסים אחרים להבטחת הערבויות הבנקאיות, יש לבחון את הסיווג של נכסים אלה בדוח על המצב הכספי.5

-236- ג.

: _____ אלפי ש"ח( לטובת31.12.2016החברה העמידה ערבויות בנקאיות בסך _____ אלפי ש"ח )ליום

5 .1974רוכשי דירות במסגרת חוק המכר )דירות( )הבטחת השקעות של רוכשי דירות(, התשל"ה-

-237- ג.



:)המשך(ערבויות ג.

1:ערבות שמימושה עלול להעמיד בספק את המשך פעילות החברה במתכונתה הקיימת.4)ב(19תקנה

החברה העמידה ערבות בלתי מוגבלת בסכום לטובת חברה כ"ב, עסקה משותפת. לסוף תקופת הדיווח יתרת

: _____ אלפי ש"ח(. הערבות היא כלפי31.12.2016החוב שהחברה ערבה לו היא _____ אלפי ש"ח )ליום

[. החברה הכירה בשנת הדיווחפרט את הערובות שהתקבלו[. בשל ערבות זו התקבלו ]פרט את שם הנושה]

: _____ אלפי2016בהוצאות בסך _____ אלפי ש"ח ובהכנסות בסך _____ אלפי ש"ח בגין ערבות זו )בשנת

: _____ אלפי ש"ח ו-_____ אלפי ש"ח, בהתאמה(.2015ש"ח ו-_____ אלפי ש"ח, בהתאמה; בשנת

2דוחות חברה כ"ב נדרשים בצירוף לדוחות אלה.)ג(19תקנה

נותרה חשיפה](1)ב19תקנה לא ולחברה פרסום הדוחות הכספיים, וטרם הדיווח סוף תקופת לאחר בוטלה הערבות

[מהותית בגין הערבות, תצוין עובדה זו.

()ב(,2)40תקנה )ב(19

:ערבות שאינה מוגבלת בסכום לחוב בעל עניין.5

[. בשלפרט את שם הנושההחברה ערבה לחוב בעל עניין, חברת ______ בע"מ, ללא הגבלת סכום, לטובת ]

[. לסוף תקופת הדיווח יתרת החוב של בעל העניין שהחברהפרט את הערובות שהתקבלוערבות זו התקבלו ]

: _____ אלפי ש"ח(. בגין ערבות זו, החברה הכירה בשנת31.12.2016ערבה לו היא _____ אלפי ש"ח )ליום

: _____ אלפי ש"ח2016הדיווח בהוצאות בסך _____ אלפי ש"ח ובהכנסות בסך _____ אלפי ש"ח )בשנת

: _____ אלפי ש"ח ו-_____ אלפי ש"ח, בהתאמה(.2015ו-_____ אלפי ש"ח, בהתאמה; בשנת

2דוחות ______ נדרשים בצירוף לדוחות אלה.)ג(19תקנה

3:ערבויות להתחייבויות בעל שליטה.6)ד(19תקנה

[ בסךפרט בנוסף את שם החברה או את שם הנערבהחברה העמידה ערבות להתחייבויות בעל שליטה בה ]

: _____ אלפי ש"ח(. לסוף תקופת הדיווח, יתרת החוב31.12.2016 )ליום 31.12.2017_____ אלפי ש"ח ליום

פרט את: _____ אלפי ש"ח( הערבות היא כלפי ]31.12.2016שהחברה ערבה לו היא _____ אלפי ש"ח )ליום

[. החברה הכירה בשנת הדיווח בהוצאותפרט את הערובות שהתקבלו[. בשל ערבויות אלו התקבלו ]שם הנושה

: _____ אלפי ש"ח2016בסך _____ אלפי ש"ח ובהכנסות בסך _____ אלפי ש"ח בגין ערבות זו )בשנת

: _____ אלפי ש"ח ו-_____ אלפי ש"ח, בהתאמה(.2015ו-_____ אלפי ש"ח, בהתאמה; בשנת

4דוחות חברת ______ נדרשים בצירוף לדוחות אלה.

)ב(, גילוי זה יינתן תוך הבחנה בין ערבויות שערבה החברה עצמה לבין ערבויות שערבו חברות בנות ולבין ערבויות שערבו19בהתאם לתקנה 1.23חברות בשליטה משותפת שדוחותיה צורפו לדוחות החברה בהתאם לתקנה

)ג(, יש לצרף דוחות כספיים מבוקרים של החברה הנערבת )למעט דוחות חברה נערבת שהיא חברה מאוחדת(, אלא אם כן,19בהתאם לתקנה 2 רשות ניירות ערך פטרה מכך ואז תימחק/תנוסח מחדש שורה זו. לא נדרש צירוף של חברה כאמור אם החברה הנערבת היא תאגיד מדווח. ראה

נספח ו' לעניין הוראות התקנות באשר לצירוף דוחות כספיים של חברה נערבת. מסך כל נכסי החברה.5%)ד(, הגילוי יינתן רק בגין ערבות להתחייבויות בעל שליטה שהיקפן עולה על 19בהתאם לתקנה 3 )ג(, יש לצרף דוחות כספיים מבוקרים של החברה הנערבת, אלא אם כן, רשות ניירות ערך פטרה מכך ואז תימחק/תנוסח19בהתאם לתקנה 4

מחדש שורה זו. לא נדרש צירוף של חברה כאמור אם החברה הנערבת היא תאגיד מדווח. ראה נספח ו' לעניין הוראות התקנות באשר לצירוףדוחות כספיים של חברה נערבת.

-238- ג.



(1()vi)114()ג.IAS 1.התקשרויות:ד

: [ פרט הסכם ].1

1[פרטביום ________ התקשרה החברה עם צד ג' בהסכם לתקופה של ___ שנים. להלן עיקרי ההסכם: ]

35.IAS 172.חכירות תפעוליות שבהן החברה היא החוכר:

ביום _____ התקשרה הקבוצה בהסדר חכירה תפעולית לחכירת _______ למשך ___ שנים, עם אפשרותIAS 17.35)ד(


יש לפרט מגבלות שהוטלו על ]לחלופין:ש"ח. לא קיימות על הקבוצה מגבלות כתוצאה מהסכם חכירה זה. ]

[.[ידי הסדר החכירה, כמו מגבלות בהתייחס לדיבידנדים, לחוב נוסף ולחכירה נוספת

(i)35()ד.IAS 17[ ________פרטדמי השכירות כוללים מרכיב תשלום, המותנה ב.]

סך תשלומי חכירה מינימליים עתידיים בגין חכירות תפעוליות שאינן ניתנות לביטול:א(IAS 17.35)א(


(i)35()א.IAS 17)בשנה הראשונה )חלויות שוטפות(ii)35()א.IAS 17בשנה השנייה עד השנה החמישית(iii)35()א.IAS 17מעל חמש שנים

סה"כ

חכירת משנה:ב(IAS 17.35)ב(

החברה מחכירה _______ בחכירת משנה בלתי ניתנת לביטול. החכירה וחכירת המשנה מסתיימות בשנת

____. סך תשלומי חכירת משנה מינימליים עתידיים שחזויים להתקבל בהתאם לחכירות משנה שאינן ניתנות

2: _____ אלפי ש"ח(.31.12.2016לביטול בסוף תקופת הדיווח הוא _____ אלפי ש"ח )ליום

תשלומים שהוכרו כהוצאה:ג(IAS 17.35)ג(


תשלומי חכירה מינימלייםדמי שכירות מותנים

) () () (תקבולים בגין חכירות משנהסה"כ

:התקשרויות נוספות.3

)ד(.12)ד( וביאור 11לפרטים בדבר חכירות תפעוליות שבהן החברה היא המחכיר - ראה ביאור

)ד(.16לפרטים בדבר חכירות מימוניות שבהן החברה היא החוכר - ראה ביאור

)ג(.7לפרטים בדבר חכירות מימוניות שבהן החברה היא המחכיר - ראה ביאור

()ד(.4)ב()10לפרטים בדבר מחויבויות לעסקאות משותפות - ראה ביאור

(.3)ב()12לפרטים בדבר התקשרויות לרכישת רכוש קבוע - ראה ביאור

(.7)ב()13לפרטים בדבר התקשרויות לרכישת נכסים בלתי מוחשיים - ראה ביאור

)ה(.16לפרטים בדבר תמלוגים למענקי מדען - ראה ביאור

, בדרך כלל אין מקום להעתיק הוראות מן ההסכמים כלשונן, אלא לתארם בצורה מובנת תוך דגש על105-25בהתאם לעמדה משפטית מספר 1 המהות העסקית והשלכות ההסכמים על החברה. אין צורך לפרט תניות וסעדים סטנדרטיים המקובלים בהסכמים המיועדים להגן על זכויות הצדדים ולמנוע את חשיפתם לסיכונים. כמו כן, יש להתמקד בחלקי ההסכם שיש להם השלכות על תקופות הדוח ועל תקופות עתיד. אין צורך

לתאר את חלקי ההסכם המשליכים על תקופות קודמות, אלא רק אם הדבר נדרש להבנת ההקשר..20 ולכלול הפניה מביאור זה לביאור 20 אם ההסדר יוצר חוזה מכביד, יש לתת לכך גילוי בביאור 2

-239- ג.


- בעלי עניין וצדדים קשורים:40ביאור 19, 24.18 IAS

(,3(,)א1)א41תקנה )ב(

5 4 3 2 1עסקאות עם צדדים קשורים ובעלי עניין:א.

:למול החברה האם.1

:31.12.2017לשנה שהסתיימה ביום א(

תתוארנה העסקאות למול בעל עניין שביצעה החברה או חברה בת, בין שנעשו במישרין ובין שנעשו בעקיפין,]

)כולל מחויבויות נפרעה וכן היתרה שטרם - סכום העסקה אופי6בציון (, לרבות תנאי היתרה, ביטחונות,

התמורה שתינתן בעת סילוקן וערבויות. היה ובגין היתרה הוכרה הפרשה בגין חובות מסופקים, יינתן גילוי גם

לסכום ההפרשה ולהוצאה שהוכרה במהלך התקופה. בנוסף, יש לתת גילוי לדרכי קביעת המחירים. כמו כן, יש

לציין תנאים נוספים לפי נסיבות העניין ואת ההשפעה של העסקה על מצבה העסקי של החברה ועל תוצאות

[פעולותיה, לגבי כל עסקה בנפרד.

:31.12.2016לשנה שהסתיימה ביום ב(


)כולל מחויבויות נפרעה וכן היתרה שטרם - סכום העסקה אופי6בציון (, לרבות תנאי היתרה, ביטחונות,

התמורה שתינתן בעת סילוקן וערבויות. היה ובגין היתרה הוכרה הפרשה בגין חובות מסופקים, יינתן גילוי גם

לסכום ההפרשה ולהוצאה שהוכרה במהלך התקופה. בנוסף, יש לתת גילוי לדרכי קביעת המחירים. כמו כן, יש

לציין תנאים נוספים לפי נסיבות העניין ואת ההשפעה של העסקה על מצבה העסקי של החברה ועל תוצאות

[פעולותיה, לגבי כל עסקה בנפרד.

:31.12.2015לשנה שהסתיימה ביום ג(


גילוי גם להוצאה שהוכרה במהלך יינתן בגין חובות מסופקים, והוכרה הפרשה בציון סכום העסקה. היה

התקופה. בנוסף, יש לתת גילוי לדרכי קביעת המחירים. כמו כן, יש לציין תנאים נוספים לפי נסיבות העניין ואת

[ההשפעה של העסקה על תוצאות פעולותיה של החברה, לגבי כל עסקה בנפרד.

:למול ישויות השולטות בחברה בשליטה משותפת או בעלות השפעה מהותית בחברה.2

[( לעיל.1)א()40יינתן גילוי כאמור בביאור ]

:למול אנשי מפתח בהנהלה בחברה או בחברה האם של החברה המוגדרים כבעלי עניין בחברה.3


.21 סעיף IAS 24 דוגמאות לעסקאות ראה 1 , גילויים לעובדה כי עסקאות עם צדדים קשורים בוצעו בתנאים שווי ערך לאלה השוררים בין צדדים שאינם קשורים,23 סעיף IAS 24 בהתאם ל-2

יינתנו רק אם תנאים אלה ניתנים לאימות.סעיף IAS 24 בהתאם ל-3 , ניתן לתת גילוי במצטבר לפריטים בעלי אופי דומה למעט כאשר נחוץ גילוי נפרד לצורך הבנת ההשפעות של24

עסקאות צד קשור על הדוחות הכספיים של החברה. לביאור זה(, כאשר אין מדובר בעסקה חריגה כהגדרתה בחוק החברות אזי בהתאם11-9 וכן 3-1 לעניין עסקאות עם בעלי עניין בלבד )סעיפים 4

(, החברה רשאית שלא לתת את הגילוי לגבי עסקאות של החברה ושל חברה בת באשר לדרכי קביעת המחירים וכן ההשפעה של3)א41לתקנה העסקאות על הדוחות הכספיים, אם התקיים אחד מהתנאים הבאים:

העסקה זניחה )על החברה לציין את הסוגים והמאפיינים של העסקאות שהיא רואה אותן כזניחות, תוך פירוט העובדות, הנימוקים וההסבריםא(לכך(; או

העסקה אינה זניחה, והחברה נתנה תיאור כללי שלה, של מאפייניה והיקפה וכן של היקף כלל העסקאות מסוגה עם אותו בעל עניין.ב( , השתתפות על ידי החברה אם או חברה בת בתוכנית הטבה מוגדרת, החולקת סיכונים בין חברות בקבוצה, היא22 סעיף IAS 24 בהתאם ל-5

עסקה בין צדדים קשורים. )ט(, לרבות מחויבויות לבצע משהו אם אירוע מסוים מתרחש או לא מתרחש בעתיד, כולל חוזי ביצוע )שהוכרו ושלא21 סעיף IAS 24 בהתאם ל-6

הוכרו(.

-240- ג.


:)המשך( - בעלי עניין וצדדים קשורים 40ביאור

:)המשך(עסקאות עם צדדים קשורים ובעלי עניין א.

:למול חברות בנות.4

:31.12.2017לשנה שהסתיימה ביום א(

(1תתוארנה העסקאות למול הצד הקשור בציון - סכום העסקה וכן היתרה שטרם נפרעה )כולל מחויבויות]

לרבות תנאי היתרה, ביטחונות, אופי התמורה שתינתן בעת סילוקן וערבויות. היה ובגין היתרה הוכרה הפרשה

[בגין חובות מסופקים, יינתן גילוי גם לסכום ההפרשה ולהוצאה שהוכרה במהלך התקופה.

:31.12.2016לשנה שהסתיימה ביום ב(

(1תתוארנה העסקאות למול הצד הקשור בציון - סכום העסקה וכן היתרה שטרם נפרעה )כולל מחויבויות]

לרבות תנאי היתרה, ביטחונות, אופי התמורה שתינתן בעת סילוקן וערבויות. היה ובגין היתרה הוכרה הפרשה

[בגין חובות מסופקים, יינתן גילוי גם לסכום ההפרשה ולהוצאה שהוכרה במהלך התקופה.

:31.12.2015לשנה שהסתיימה ביום ג(

תתוארנה העסקאות למול הצד הקשור בציון סכום העסקה. היה והוכרה הפרשה בגין חובות מסופקים, יינתן]

[גילוי גם להוצאה שהוכרה במהלך התקופה.

24.26 IAS5.למול ישויות קשורות לממשלה:

, יש לתת גילוי חלופי25 סעיף IAS 24אם חברה מיישמת את הפטור ממתן גילוי לעסקת צד קשור בהתאם ל-]

הכולל את שם הממשלה ומהות הקשר מול החברה )שליטה, שליטה משותפת או השפעה מהותית( וכן פירוט

בפני עצמה ונתונים כמותיים ואיכותיים לגבי היקף2מספק של המהות והסכום של כל עסקה משמעותית

העסקאות האחרות שמשמעותיות ביחד, אך אינן משמעותיות בפני עצמן, המאפשר למשתמשים בדוחות

[הכספיים של החברה להבין את ההשפעה של עסקאות עם צדדים קשורים בדוחותיה הכספיים.

:למול חברות כלולות.6


:למול עסקאות משותפות של החברה.7


:למול אנשי מפתח בהנהלה בחברה או בחברה האם של החברה שאינם בעלי עניין.8


3:למול צדדים קשורים אחרים.9


:למול בעלי עניין אחרים.10


:למול מי שלבעל שליטה יש עניין אישי בהתקשרות מולו.11

[( לעיל, תוך פירוט מהות העניין האישי.1)א()40יינתן גילוי כאמור בביאור ]

)ט(, לרבות מחויבויות לבצע משהו אם אירוע מסוים מתרחש או לא מתרחש בעתיד, כולל חוזי ביצוע )שהוכרו ושלא21 סעיף IAS 24 בהתאם ל-1הוכרו(.

סעיף IAS 24 בהתאם ל-2 , בעת שימוש בשיקול דעת לקביעת רמת הפירוט, החברה תשקול את קרבת היחסים עם הצד הקשור וגורמים27 אחרים הרלוונטיים לקביעת קרבת היחסים כגון: רמת המשמעותיות של העסקה, האם בוצעה בתנאים שאינם תנאי שוק, האם העסקה מחוץ לפעילויות העסקיות הרגילות היומיומיות, כגון רכישה ומכירה של עסקים, האם ניתן גילוי בגינה לרגולטורים או לרשויות פיקוח, האם דווחה

להנהלה בכירה, האם כפופה לאישור בעלי המניות והאם היא משמעותית מבחינת גודל. , בן משפחה קרוב של אדם, שהוא צד קשור של החברה, מהווה גם הוא צד קשור של החברה. לעניין הגדרת "בן9 סעיף IAS 24 בהתאם ל-3

.2015משפחה קרוב של האדם", ראה גם את דיוני הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים ממאי

-241- ג.



התחייבויות לבעלי עניין:ב.39תקנה

להלן פירוט התחייבויות החברה וחברות בנות לבעלי עניין בחברה:

בסיסהצמדה

שיעורריביתנקוב


ליום31.12.201731.12.201731.12.2016

%%

כולל1התחייבויות לזמן ארוך(1חלויות שוטפות )

צמודלדולר

סך כל החלויות השוטפותבגין התחייבויות לזמן ארוך התחייבויות שוטפות )למעט

חלויות(צמודלמדד

2יש לפרט את התנאים העיקריים של התחייבויות אלו לרבות מועדי הפירעון לאחר תקופת הדיווח](1)

כלהלן:

31.12.2017

בשנה הראשונה )חלויות שוטפות(בשנה השנייה עד השנה החמישית

מעל חמש שנים[סה"כ

השקעות בבעלי עניין:ג.(1)40תקנה

להלן פירוט השקעות החברה וחברות בנות בבעלי עניין בחברה:

31.12.201731.12.2016

במניות, בתעודות המקנות זכות לרכישת מניות, בתעודות התחייבות3הניתנות להמרה במניות והשקעות אחרות

בתעודות התחייבות שאינן ניתנות להמרההלוואות וחובות שוטפים )*(

יתרת הלוואות וחובות שוטפים הגבוהה ביותר בתקופה של)*(שניים-עשר חודשים שלפני סוף תקופת הדיווח

בסיסהצמדה

שיעורריביתנקוב


ליום31.12.201731.12.201731.12.2016

%%

הלוואות וחובות לזמן ארוךכולל חלויות שוטפות

צמודלדולר

סך חלויות שוטפות בגיןהלוואות וחובות לזמן ארוך

[יש לפרט את התנאים העיקריים של השקעות אלו לרבות מועדי הפירעון לאחר תקופת הדיווח.]

יש לתת את הגילוי בקבוצות לפי נסיבות העניין.1 מועדי פירעון לאחר תקופת הדיווח יוצגו בהתאם לשיקול הדעת של החברה.2 למעט השקעה בחברה מוחזקת שהיא בעל עניין בחברה.3

-242- ג.



ערבויות ושעבודים לבעלי עניין:ד.(2)40תקנה

להלן פירוט ערבויות ושעבודים שהעמידה החברה או חברה מוחזקת לבעלי עניין או למי שהיה בעל עניין

למועד העסקה:

:ערבויות מוגבלות בסכום.1()א(2)40תקנה

החברה ערבה לחוב בעל עניין בסך _____ אלפי ש"ח. להבטחת התחייבויותיה קיבלה החברה את הביטחונות

של בעל העניין שהחברה ערבה לו היא _____31.12.2017[. יתרת החוב ליום פרטהבאים מבעלי העניין: ]

: _____ אלפי31.12.2016אלפי ש"ח, מתוכם _____ אלפי ש"ח חוב לזמן קצר והיתרה חוב לזמן ארוך )ליום

ש"ח מתוכו _____ אלפי ש"ח חוב לזמן קצר והיתרה חוב לזמן ארוך(.

החברה קיבלה התחייבויותיה להבטחת ש"ח. אלפי _____ בסך עניין בעל לחוב ערבה מוחזקת חברה

[ העניין: מבעלי הבאים הביטחונות את ליום פרטהמוחזקת החוב יתרת העניין31.12.2017[. בעל של

שהחברה המוחזקת ערבה לו היא _____ אלפי ש"ח, מתוכם _____ אלפי ש"ח חוב לזמן קצר והיתרה חוב

: _____ אלפי ש"ח מתוכם _____ אלפי ש"ח חוב לזמן קצר והיתרה חוב לזמן31.12.2016לזמן ארוך )ליום

ארוך(.

1:ערבויות שאינן מוגבלות בסכום.2()ב(2)40תקנה

)ג(.39ראה ביאור

:שעבודים.3()ג(2)40תקנה

:31.12.2016להבטחת חוב של בעל עניין לצד ג' שיתרתו לסוף תקופת הדיווח היא _____ אלפי ש"ח )ליום

[ יצרה חברה מוחזקת שעבוד קבוע על ________ וסוג_____ אלפי ש"ח(, יתוארו הנכסים המשועבדים

[.השעבוד

17.IAS 24.4 עבור שירותים של אנשי מפתח בהנהלה:3 2תגמולה


519הטבות לזמן קצרIAS 24.17)א(619הטבות לאחר העסקהIAS 24.17)ב(719הטבות אחרות לזמן ארוךIAS 24.17)ג(19הטבות בגין פיטוריןIAS 24.17)ד(23תשלום מבוסס מניותIAS 24.17)ה(

סה"כ

בנוסף לכך, בתקופת הדיווח הכירה הקבוצה בהוצאה בסך _____ אלפי ש"ח בגין קבלת שירותים של אנשיIAS 24א.18

: _____ אלפי ש"ח(.2015: _____ אלפי ש"ח; בשנת 2016מפתח בהנהלה מישויות אחרות )בשנת

(. יובהר כי תיתכן חובת צירוף דוחות כספיים של39)ב(, )ג( ו-)ה( בשינויים המחויבים )ראה גם ביאור 19 יש לתת את הפרטים בהתאם לתקנות 1)ג( )ראה גם נספח ו'(.19בעל העניין אם מתקיים האמור בתקנה

.9 סעיף IAS 24 לעניין סעיף זה, "תגמול" כהגדרתו ב-2לעניין המושג "תגמול" היא כי מכיוון שאין הנחיות ספציפיות אם לכלול או שלא לכלול בגילוי רווחים/הפסדים אקטוארייםBDO עמדת רשת 3

כתוצאה ממדידה מחדש של מחויבויות להטבה מוגדרת, חברה צריכה לבחור באחת משתי האפשרויות הנ"ל כמדיניותה החשבונאית. א, אם החברה מקבלת שירותים של אנשי מפתח בהנהלה מישות אחרת, הפירוט בטבלה אינו נדרש לגבי התגמול17 סעיף IAS 24 בהתאם ל-4

של אותה ישות לעובדיה או לדירקטורים שלה. גילוי לסכומים שהתהוו על ידי החברה עבור אותם השירותים יינתן במסגרת הגילוי הנוסף שמתחתלטבלה.

, הטבות לזמן קצר כוללות גם הטבות לא כספיות כגון: טיפול רפואי, דיור, רכב צמוד או סחורות או שירותים ללא9 סעיף IAS 24 בהתאם ל-5תשלום או במחיר מסובסד.

, הטבות לאחר העסקה כגון: פנסיות, הטבות פרישה אחרות, ביטוח חיים לאחר העסקה וטיפול רפואי לאחר העסקה.9 סעיף IAS 24 בהתאם ל-6 , הטבות אחרות לזמן ארוך כוללות גם חופשה בגין ותק או חופשת שבתון, מענק יובל או הטבות אחרות בגין ותק,9 סעיף IAS 24 בהתאם ל-7

הטבות בשל אובדן כושר עבודה לזמן ארוך, אם הן אינן עומדות לתשלום במלואן בתוך שנים עשר חודשים שלאחר תום התקופה, השתתפותברווחים, בונוסים ותגמול נדחה.

-243- ג.

-244- ג.


:)המשך( - בעלי עניין וצדדים קשורים 40ביאור (,3(-)1)א()41תקנה

)ב(:2 לבעלי עניין1תגמולו.

להלן פירוט התגמול שהעניקו החברה וחברות בנות לבעלי עניין ולמי שלבעל שליטה יש עניין אישי בהתקשרות

עמו:


מספר בעליאלפי ש"חעניין



בעלי עניין המועסקיםבחברה או מטעמה

דירקטורים שאינם מועסקים בחברה או

מטעמה בעלי עניין אחרים שאינם

מועסקים מי שלבעל שליטה יש

עניין אישי בהתקשרותעמו

יינתן גילוי לגבי כל תגמול והטבה אחרת לבעל עניין ולמי שלבעל שליטה יש עניין אישי בהתקשרות עמו )תוך]

ציון מהות העניין האישי(, פירוט שוויים, הדרך שבה נקבע השווי וההנחות ששימשו בחישובו, וכן אם החברה

תישא במסים בשל מתן תגמול וכל הטבה אחרת, יצוין הדבר ויפורטו סכומי המסים שבהם תישא החברה,

[ואם הדבר אפשרי, סך כל סכומי המסים הצפויים לחול.

יינתן גילוי לגבי כל תגמול או כל הטבה אחרת שאינם ניתנים להערכה כספית לבעל עניין ולמי שלבעל שליטה]

עניין אישי בהתקשרות עמו )תוך ציון מהות העניין האישי(, תוך תיאור תנאיהם. כמו כן, אם החברה תישא

במסים בשל מתן תגמול וכל הטבה אחרת, יצוין הדבר ויפורטו סכומי המסים שבהם תישא החברה, ואם

[הדבר אפשרי, סך כל סכומי המסים הצפויים לחול.

ולגבי] הפרשה בוצעה לא שלגביה אחרת הטבה וכל תגמול למתן מותנית התחייבות לגבי גילוי יינתן

יש עניין אישי ולמי שלבעל שליטה וכל הטבה אחרת לבעל עניין התקשרות לפיה עשויים להינתן תגמול

[בהתקשרות עמו )תוך ציון מהות העניין האישי(, תוך תיאור ההתחייבות או ההתקשרות ותנאיה.

3התקשרות לביצוע עסקה עם בעל עניין ועם מי שלבעל שליטה יש עניין אישי בהתקשרות עמו:ז.(,)ב(2)א41תקנה

קיימת התקשרות לביצוע עסקה בין החברה/חברה בת לבין בעל עניין או לבין מי שלבעל שליטה עניין אישי]

בהתקשרות עמו, בין במישרין ובין בעקיפין, תתואר העסקה, סכומיה, דרכי קביעת המחיר, תנאי האשראי

ותנאים אחרים לפי נסיבות העניין, וכן תצוין השפעת העסקאות על מצבה העסקי של החברה ועל תוצאות

פעולותיה לגבי כל עסקה בנפרד. אם ההתקשרות היא עם מי שלבעל שליטה יש עניין אישי בהתקשרות עמו,

[תצוין בנוסף מהות העניין האישי.

לתקנות דוחות תקופתיים ומיידיים.21 לעניין סעיף זה "תגמול" כהגדרתו בתקנה 1 לבעלי עניין בקבוצה ואין צורךרק, יש להתייחס 41, בגילוי בעניין תגמול והטבות לבעל עניין לפי תקנה 105-25 בהתאם לעמדה משפטית מספר 2

להתייחס לבעלי עניין בחברות קשורות )כהגדרתן בחוק ניירות ערך(.)א(.40 לביאור 4(, ניתן יהיה שלא לתת גילוי זה. לעניין התנאים לכך - ראה הערת שוליים 3)א41 בתנאים מסוימים, כאמור בתקנה 3

-245- ג.


1 - מגזרי פעילות:41ביאור

2כללי:א.

מגזרים בני דיווח. כל מגזר בר דיווח הוא יחידה עסקית ואסטרטגית המנוהלת3הקבוצה פועלת בחמישהIFRS 8.22)א(

בנפרד, כיוון שלכל מגזר נפרד נדרשת מדיניות תפעולית ומדיניות שיווקית שונה. רוב העסקים נרכשו כיחידות

לקבוצה __ מגזרים בני דיווח, שמהוויםלחלופין:אינדיבידואליות, וההנהלה שהייתה במועד הרכישה נשמרה. ]

יחידות עסקיות אסטרטגיות. יחידות עסקיות אסטרטגיות אלו כוללות מגוון פעילויות מוצרים ושירותים אשר

מנוהלות בנפרד.[

4המגזרים המדווחים משיגים את הכנסותיהם בעיקר מהפעילויות כדלקמן:IFRS 8.22)ב(

מגזר זה מייצר מעגלים משולבים ומוצרים קשורים למכירה ליצרני מחשבים.-מוצרי אלקטרוניקה

מגזר זה מייצר תוכנות אינטרנט, תוכנות לימוד לאוניברסיטאות ותוכנת הנהלת-מוצרי תוכנה

חשבונות למכירה ליצרני מחשבים ולקמעוני מחשבים.

.PPP/BOT/PFIפעילות כזכיין וכקבלן מבצע של תשתיות כגון _______ בשיטת -תשתיות

מגזר המימון אחראי לחלקים של הפעילויות הכספיות של החברה, כולל מימון-מימון

רכישות מוצרים על ידי לקוחות ממגזרים אחרים ופעילויות החכרת רכוש.

החברה מפתחת ביפן חלקים מיוחדים לתעשיית האלקטרוניקה וכן מייצרת מוצרי-יפן

לפיהם בספים הכמותיים לא עמד זה שמגזר העובדה אף על שונים. תוכנה

נקבעים מגזרים בני דיווח, הוחלט לתת לו גילוי נפרד בשל הרחבת הפעילות ביפן

והגידול הצפוי בהכנסות ממגזר זה.

8.16 IFRSולא-5פעילויות אחרות קיימו לא אלה מגזרים מעליות. ותיקון כתיבה מוצרי של מכירה כוללות

מקיימים את הספים הכמותיים לפיהם נקבעים המגזרים בני הדיווח בקבוצה.

מגזר המעגלים המשולבים ומגזר המוצרים6מגזר מוצרי האלקטרוניקה מהווה קיבוץ של שני מגזרי פעילות:IFRS 8.22)אא(

את החברה בחנה דומים, כלכליים מאפיינים חולקים הללו הפעילות מגזרי שני כי בקביעה הקשורים.

של אותם מגזרים.7המרווחים הגולמיים הממוצעים לטווח ארוך

על בסיס העלות לחברה במגזר המוכר אולחלופין:מחירי מכירה בין המגזרים נקבעו על בסיס מחירי שוק ]IFRS 8.27)א(

על בסיס אחר[.

החברה שינתה בתקופת הדיווח את שיטת המדידה ששימשה לקביעת רווח או הפסד מגזרי מדווח והיא אינהIFRS 8.27)ה(

מכירה יותר בהכנסות אחרות ובהוצאות אחרות כחלק מהרווח או הפסד המגזרי המדווח. כתוצאה מכך, סכומי

הכנסות והוצאות, נטו בסך _____ אלפי ש"ח ו-_____ אלפי ש"ח, בהתאמה, לא נכללו בדיווח השוטף על

8הרווח או הפסד המגזרי. מספרי ההשוואה הותאמו כדי לשקף את שיטת המדידה החדשה.

את הוצאות הפחת בין המגזרים על בסיס שעות השימוש בפועל במכונות למרות שהנכסים9החברה מקצהIFRS 8.27)ו(

, ייתכן ותידרשנה התאמות מתחייבות במבנה הביאור, נתוניו וכיו"ב. יש לשקול בקפידה את אופן הצגתCODM בהתאם לאופן הניתוח של ה-1ביאור זה.

מהם כל מגזר מפיק את הכנסותיו. ששירותים את סוגי סוגי המוצרים ואת גילוי זה יכלול את הגורמים ששימשו לזיהוי המגזרים, וכן 2, החברה תבחן אם המידע המגזרי אינו מפורט מדי.10, כאשר מספר מגזרי הפעילות עולה על 19 סעיף IFRS 8 בהתאם ל-3.2015 לעניין זיהוי המגזרים בני הדיווח, ראה גם דוח ריכוז ממצאים בנושא מגזרי פעילות, שפורסם על ידי רשות ניירות ערך באוגוסט 4, כולל גם פעילויות עסקיות.16 סעיף IFRS 8 בהתאם ל-5 , על מנת לקבץ שני מגזרי פעילות או יותר למגזר פעילות אחד, מלבד הדרישה כי למגזרים יש מאפיינים כלכליים12 סעיף IFRS 8 בהתאם ל-6

( הקיבוץ הוא עקבי לעיקרון המרכזי לפיו על החברה לתת גילוי למידע שיאפשר להעריך את המהות ואת ההשפעות הפיננסיותiדומים, נדרש כי: ) ( המגזרים דומים במהות המוצרים והשירותים, במהותiiשל הפעילויות העסקיות שבהן היא עוסקת ואת הסביבות הכלכליות שבן היא פועלת; וכן )

וכן, אם ולשירותים שלהם, בשיטות שמשמשות להפצת המוצרים או להספקת השירותים תהליכי הייצור, בסוג/בקבוצת הלקוחות למוצרים מתאים, במהות הסביבה המפוקחת )לדוגמה, בנקאות, ביטוח או שירותים ציבוריים(.

.2012, שפורסמה על ידי רשות ניירות ערך באוגוסט קיבוץ מגזרי פעילות: 12-1 ראה גם החלטת אכיפה חשבונאית 7.2015 ראה גם דוח ריכוז ממצאים בנושא מגזרי פעילות, שפורסם על ידי רשות ניירות ערך באוגוסט 8)ו(, יש לתת גילוי למהות ולהשפעה של הקצאות לא סימטריות כלשהן למגזרים בני דיווח.27 סעיף IFRS 8 בהתאם ל-9

-246- ג.

מוקצים רק למגזר האלקטרוניקה. הוצאות הפחת המוקצות למגזרים שאליהם לא הוקצו נכסים הן _____

: _____ אלפי ש"ח(.2015: _____ אלפי ש"ח; בשנת 2016אלפי ש"ח )בשנת

-247- ג.


:)המשך( - מגזרי פעילות 41ביאור

24, 23.IFRS 8.2 1מידע לגבי רווח או הפסד, נכסים והתחייבויות:ב

31.12.2017לשנה שהסתיימה ביום אלקטרוניק

יפןמימוןתשתיותתוכנהה פעילויותסה"כאחרות

3הכנסות מלקוחות חיצונייםIFRS 8.23)א(

3הכנסות בין מגזריותIFRS 8.23)ב(

סה"כ הכנסות המגזר

רווח )הפסד( מגזרי

4 3הוצאות ריביתIFRS 8.23)ד(

4 3הכנסות ריביתIFRS 8.23)ג(

3פחת והפחתותIFRS 8.23)ה(

חלק ברווחי )בהפסדי(IFRS 8.23)ז( חברות המטופלות לפי

3שיטת השווי המאזני, נטו

3מסים על ההכנסהIFRS 8.23)ח(

5 3פריטים מהותיים אחרים:IFRS 8.23)ט(,)ו(

6ירידת ערך נכסים

עלויות ארגון מחדש



8 7השקעות הוניותIFRS 8.24)ב(

31.12.2017אלקטרוניק


23.IFRS 89נכסי המגזר

השקעה בחברות כלולותIFRS 8.24)א(10 ובעסקאות משותפות

23.IFRS 811התחייבויות המגזר

ב, פעילות שהופסקה העומדת בהגדרת מגזר בר דיווח אינה נדרשת להצגה בביאור מגזרי5 סעיף IFRS 5 היא כי בהתאם ל-BDOעמדת רשת 1פעילות. אולם חברה המעוניינת לדווח על פעילות שהופסקה במסגרת ביאור זה, אינה מנועה מלעשות זאת כמידע נוסף.

)ד(, מומלץ לתת גילוי לסכום של תזרימי המזומנים הנובעים מפעילות שוטפת, מפעילות השקעה ומפעילות מימון של50 סעיף IAS 7 בהתאם ל-2כל מגזר בר דיווח.

, החברה לא נדרשת לתת גילוי לסכומים אלה ברמת כל מגזר בר דיווח אם הם לא נכללים במדידת הרווח או ההפסד23 סעיף IFRS 8בהתאם ל-3.CODM וגם לא מסופקים בדרך אחרת באופן סדיר ל-CODMהמגזרי שנסקר על ידי ה-

, החברה תדווח על הכנסות ריבית ועל הוצאות ריבית בנפרד לגבי כל מגזר בר דיווח, למעט אם רוב הכנסות המגזר23 סעיף IFRS 8 בהתאם ל-4 מעריך את ביצועי המגזר בעיקר על סמך הכנסות ריבית נטו. אם הוצגו בנפרד, החברה תיתן גילוי לעובדה זו.CODMהן מריבית וה-

)ו(, בנוסף לסעיפים הקיימים, נדרש להוסיף פירוט על פריטי הכנסה והוצאה מהותיים שניתן להם גילוי בהתאם ל-23 סעיף IFRS 8בהתאם ל-5IAS 1 כגון פרטי רכוש קבוע, מימוש השקעות, יישוב תביעות וביטולים אחרים של הפרשות(.97 סעיף(

, הגילוי יינתן לגבי הפסדים מירידת ערך או ביטולם בין אם הוכרו ברווח או הפסד ובין אם הוכרו ברווח כולל אחר129 סעיף IAS 36בהתאם ל-6במהלך התקופה.

למעט מכשירים פיננסיים, נכסי מסים נדחים, נכסי הטבה מוגדרת נטו וזכויות שנובעות מחוזי ביטוח.7, הגילוי לסכום ההשקעות ההוניות יינתן גם אם הוא לא נכלל במדידה של נכסי המגזר אך הוא מסופק באופן סדיר ל-24 סעיף IFRS 8בהתאם ל-8

CODM..CODM, הגילוי לסך נכסי המגזר יינתן רק אם הסכום מסופק באופן סדיר ל-23 סעיף IFRS 8בהתאם ל-9

, הגילוי לסכום ההשקעה בחברות כלולות ובעסקאות משותפות יינתן גם אם הוא לא נכלל במדידה של נכסי המגזר24 סעיף IFRS 8בהתאם ל-10. CODMאך הוא מסופק באופן סדיר ל-

.CODM, הגילוי לסך התחייבויות המגזר יינתן רק אם הסכום מסופק באופן סדיר ל-23 סעיף IFRS 8בהתאם ל-11

-248- ג.



:)המשך(מידע לגבי רווח או הפסד, נכסים והתחייבויות ב.



הכנסות מלקוחות חיצונייםהכנסות בין מגזריות



הוצאות ריביתהכנסות ריביתפחת והפחתות

חלק ברווחי )בהפסדי( חברות המטופלות לפי

שיטת השווי המאזני, נטומסים על ההכנסה

פריטים מהותיים אחרים:ירידת ערך נכסים




השקעות הוניות

31.12.2016אלקטרוניק


נכסי המגזר השקעה בחברות כלולות

ובעסקאות משותפות

התחייבויות המגזר

-249- ג.



:)המשך(מידע לגבי רווח או הפסד, נכסים והתחייבויות ב.



הכנסות מלקוחות חיצונייםהכנסות בין מגזריות



הוצאות ריביתהכנסות ריביתפחת והפחתות

חלק ברווחי )בהפסדי( חברות המטופלות לפי

שיטת השווי המאזני, נטומסים על ההכנסה

פריטים מהותיים אחרים:ירידת ערך נכסים




השקעות הוניות

-250- ג.



8.28 IFRS.1התאמות:ג

:הכנסות.IFRS 81.28)א(


סה"כ הכנסות של מגזרים בני דיווחהכנסות אחרות המדווחות במסגרת פעילויות אחרות

ביטול הכנסות בין מגזריותסה"כ הכנסות במאוחד

2:רווח או הפסד.IFRS 82.28)ב(


סה"כ רווח )הפסד( של מגזרים בני דיווחרווח )הפסד( המדווח במסגרת פעילויות אחרות

ביטול )רווחים( הפסדים בין מגזריים רווח )הפסד( הנובע ממכשירים פיננסיים שנמדדים בשווי

הוגן דרך רווח או הפסדסכומים לא מוקצים:

שכר דירקטוריםסכום שהתקבל בגין יישוב של תביעה

הוצאות תפעוליות אחרות ברמת החברהתיאום להוצאת פנסיה לצורך איחוד

רווח )הפסד( לפני מסים על הכנסה במאוחד

3:נכסים.IFRS 83.28)ג(

31.12.201731.12.2016

סה"כ נכסים של מגזרים בני דיווחנכסים אחרים המדווחים במסגרת פעילויות אחרות

ביטול יתרת חוב לקבל מהנהלת החברהסכומים לא מוקצים אחריםסה"כ נכסים במאוחד

4:התחייבויות.IFRS 84.28)ד(

31.12.201731.12.2016

סה"כ התחייבויות של מגזרים בני דיווחהתחייבויות אחרות המדווחות במסגרת פעילויות אחרות

התחייבויות פנסיוניות להטבה מוגדרת שלא הוקצוסה"כ התחייבויות במאוחד

, כל פריטי ההתאמה המהותיים יזוהו ויתוארו בנפרד. לדוגמה, יש לזהות ולתאר בנפרד את הסכום של כל תיאום28 סעיף IFRS 8בהתאם ל-1 מהותי הנובע מהבדל במדיניות החשבונאית שנדרש כדי להתאים בין רווח או הפסד של מגזרים בני דיווח לבין הרווח או הפסד המאוחד של

החברה. אם חברה מקצה למגזרים בני דיווח פריטים כגון הוצאות מסים )הכנסות מסים(, היא יכולה להציג התאמה בין סך כל הנתונים המדודים של רווח2

או הפסד של המגזרים בני הדיווח לבין הרווח או הפסד של החברה לאחר פריטים אלה. )ג(, ההתאמה בין סך כל נכסי המגזרים בני הדיווח לבין נכסי החברה תינתן רק אם סכומי סך נכסי המגזר מסופקים23 סעיף IFRS 8בהתאם ל-3

)ועל כן ניתן להם גילוי בסעיף ב' לביאור זה(.CODMבאופן סדיר ל-סעיף IFRS 8בהתאם ל-4 )ד(, ההתאמה בין סך כל התחייבויות המגזרים בני הדיווח לבין התחייבויות החברה תינתן רק אם סכומי סך23

)ועל כן ניתן להם גילוי בסעיף ב' לביאור זה(.CODMהתחייבויות המגזר מסופקים באופן סדיר ל-

-251- ג.



:)המשך(התאמות ג.

:פריטים מהותיים אחרים.IFRS 85.28)ה(

31.12.2017לשנה שהסתיימה ביום סה"כ מגזרים

מאוחדהתאמותבני דיווח

הכנסות ריביתהוצאות ריביתיציאות הוניות

פחת והפחתותירידת ערך נכסים












3 2 1מידע לגבי מוצרים ושירותים:ד.

32.IFRS 8:הכנסות ממוצרים ושירותים דומים ללקוחות חיצוניים


מעגלים משולבים ומוצרים קשוריםפתרונות אינטגרציה ותשתיות מחשוב

שיווק והטמעת מוצרי תוכנההחכרת רכוש

מימוןמוצרים אחרים

סה"כ הכנסות במאוחד

, הגילוי נדרש רק אם הוא לא ניתן כחלק מהמידע המגזרי בר הדיווח.31 סעיף IFRS 8בהתאם ל- 1גילוי זה יינתן גם בחברות להן מגזר בר דיווח יחיד.2המידע יתבסס על המידע ששימש להפקת הדוחות הכספיים.3

-252- ג.



3 2 1מידע לגבי אזורים גיאוגרפיים:ה.

מקום מושבה של החברה הוא ישראל והכנסותיה מופקות בעיקר במדינות ישראל, גרמניה, מקסיקו וטורקיה.

:הכנסות מלקוחות חיצוניים מיוחסות למדינות לפי המיקום הגיאוגרפי של הלקוח.IFRS 81.33)א(


ישראלגרמניהמקסיקוטורקיה

מדינות אחרותסה"כ הכנסות במאוחד

4:נכסים לא שוטפים.IFRS 82.33)ב(

31.12.201731.12.2016

ישראלגרמניהמקסיקוטורקיה

מדינות אחרותסה"כ נכסים לא שוטפים במאוחד

6 5 2 1מידע לגבי לקוחות עיקריים:ו.

34.IFRS 8 2015: _____ אלפי ש"ח; בשנת 2016הכנסות הקבוצה מלקוח א' מסתכמות ל-_____ אלפי ש"ח )בשנת:

_____ אלפי ש"ח(. המגזרים המדווחים על ההכנסות מלקוח זה הם מגזר התוכנה ומגזר התשתיות.

, הגילוי נדרש רק אם הוא לא ניתן כחלק מהמידע המגזרי בר הדיווח.31 סעיף IFRS 8בהתאם ל- 1גילוי זה יינתן גם בחברות להן מגזר בר דיווח יחיד.2המידע יתבסס על המידע ששימש להפקת הדוחות הכספיים.3 למעט מכשירים פיננסיים, נכסי מסים נדחים ונכסים בגין הטבת עובד לאחר סיום העסקה וזכויות הנובעות מחוזי ביטוח.4 מהכנסות החברה.10% לקוח עיקרי - מהווה לפחות 5 קבוצה של ישויות שהן תחת שליטה משותפת )לרבות חברות ממשלתיות( תיחשב כלקוח יחיד אולם נדרש שיקול דעת להעריך אם ממשלה6

)ושלוחותיה( וישויות הנמצאות תחת השליטה של אותה ממשלה תיחשבנה כלקוח יחיד. בהערכה זו יש לשקול את היקף השילוב הכלכלי ביןישויות אלו.

-253- ג.


- אירועים לאחר תקופת הדיווח:42ביאור

[תאר את האירוע.]

19-20.IAS 10[להלן דוגמאות לאירועים שנחשבים ל"אירועים מחייבי תיאום לאחר תקופת הדיווח" אשר דורשים [התאמת הדוחות הכספיים:

לאחר תקופת הדיווח ניתן פסק דין של בית המשפט בדבר תביעה שהוגשה בגין ________ שאירע לפני סוף

תקופת הדיווח.

בסך31.12.2017לאחר תקופת הדיווח נמכר מלאי בסך _____ אלפי ש"ח. בשל כך, הופחת ערך המלאי ליום

_____ אלפי ש"ח.

21-22.IAS 10[להלן דוגמאות לאירועים שנחשבים ל"אירועים שאינם מחייבים תיאום לאחר תקופת הדיווח" אשר דורשים מתן ביאור על אופי האירוע ועל אומדן ההשפעה הכספית של אותו אירוע, או הצהרה כי לא

[ניתן לערוך אומדן כזה בצירוף הסבר לעובדה זו:

לאחר תקופת הדיווח פרצה שריפה במפעל החברה, וכתוצאה ממנה נהרס ציוד שערכו בספרים _____ אלפי

ש"ח. החברה הגישה תביעת ביטוח, אולם לא צפוי כי השיפוי שיתקבל יכסה את מלוא נזקי השריפה. השריפה

לא גרמה לעיכוב משמעותי בפעילות המפעל.

לאחר תקופת הדיווח חתמה החברה על מזכר הבנות למכירת חברה ה', חברה בת, בתמורה מוערכת של

_____ אלפי ש"ח. סגירת ההסכם צפויה בחודש _______. הערך בספרים של הנכסים נטו של חברה ה' ליום

_____ אלפי ש"ח.הוא 31.12.2017

IAS 1.137)א(13.IAS 10IAS 12.81)ט(

לאחר תקופת הדיווח הכריז דירקטוריון החברה על חלוקת דיבידנד בסך _____ אלפי ש"ח )סכום של ___

ש"ח ע.נ. מניה רגילה(. חבות המס בגין חלוקת הדיבידנד כאמור מסתכמת, להערכת החברה,1ש"ח לכל

1בסך _____ אלפי ש"ח.

1.76 IAS חודשים מיום מתן ההסכמה,12לאחר תקופת הדיווח הגיעה החברה להסכמה עם בנק לדחייה של עוד

2והסדרת הפרה של נכסים פיננסיים שהחברה התחייבה עליהם בהקשר להלוואות ואשראים שנלקחו מהבנק.

10.17 IASלפי תהליך אישור הדוחות הכספיים בחברה, למר / לגב' _____ יש את הסמכות לשנות את הדוחות 3לאחר מועד פרסומם.

אם לאחר סוף תקופת הדיווח אך לפני אישור הדוחות הכספיים לפרסום,17 סעיף IFRIC 17 תשומת לב מופנית להוראות הגילוי הנדרשות ב-1חברה מכריזה על חלוקת נכס שאינו מזומן כדיבידנד.

, מיחזור, תיקון הפרה והענקת תקופת חסד נוספת בהקשר להלוואות לזמן ארוך מחייבות מתן גילוי באירועים שאינם76 סעיף IAS 1 בהתאם ל-2מחייבים התאמה.

אם אכן כך המצב, ינוסח בהתאם למקרה.3

-254- ג.

נספח א' - הצגת רווח או הפסד ורווח כולל אחר בשני דוחות )דוח על רווח או הפסד ודוח על הרווח1הכולל(

חברה מדווחת לדוגמה בע"מדוחות מאוחדים על רווח או הפסד )באלפי ש"ח(IAS 1א.10


הכנסותעלות ההכנסותרווח גולמי

עליית )ירידת( ערך שווי הוגן נדל"ן להשקעההוצאות מחקר ופיתוחהוצאות מכירה ושיווק

הוצאות הנהלה וכלליותהכנסות אחרותהוצאות אחרות

רווח )הפסד( הון ממימוש רכוש קבוערווח )הפסד( מפעולות רגילות

הוצאות מימוןהכנסות מימון

חלק החברה ברווחי )בהפסדי( חברות המטופלותלפי שיטת השווי המאזני, נטו

רווח )הפסד( לפני ניכוי מסים על ההכנסהמסים על ההכנסה

רווח )הפסד( מפעילויות נמשכותרווח )הפסד( מפעילויות שהופסקו, נטו

רווח )הפסד( לתקופה

רווח )הפסד( לתקופה המיוחס ל:בעלים של החברה האם

זכויות שאינן מקנות שליטה

רווח למניה המיוחס לבעלים של החברה האם:

רווח )הפסד( בסיסי )בש"ח(:מפעילויות נמשכות


רווח )הפסד( מדולל )בש"ח(:מפעילויות נמשכות



א, קיימות שתי אפשרויות להצגת רווח או הפסד ורווח כולל אחר: בדוח יחיד על רווח או הפסד ורווח כולל אחר )כמוצג10 סעיף IAS 1 בהתאם ל-1בדוח לדוגמה( או בדוח על רווח או הפסד נפרד ובדוח על הרווח הכולל המתחיל ברווח או הפסד )כמוצג בנספח זה(.

-255- ג.

נספח א' - הצגת רווח או הפסד ורווח כולל אחר בשני דוחות )דוח על רווח או הפסד ודוח על הרווח)המשך(הכולל(

חברה מדווחת לדוגמה בע"מדוחות מאוחדים על הרווח הכולל )באלפי ש"ח(IAS 1א.10



רווח )הפסד( כולל אחר לאחר מסים בגין: פריטים שלא יסווגו מחדש לאחר מכן לרווח או

הפסד:הערכה מחדש של רכוש קבוע

מדידות מחדש של תוכניות להטבה מוגדרת חלק החברה ברווח )בהפסד( כולל אחר של חברות

המטופלות לפי שיטת השווי המאזני

פריטים שייתכן ויסווגו מחדש לאחר מכן לרווחאו הפסד:

התאמות מתרגום דוחות כספיים של פעילויות חוץנכסים פיננסיים זמינים למכירה

גידורי תזרים מזומנים חלק החברה ברווח )בהפסד( כולל אחר של חברות


סך רווח )הפסד( כולל אחר לתקופה

סה"כ רווח )הפסד( כולל לתקופה

סה"כ רווח )הפסד( כולל לתקופה המיוחס ל:בעלים של החברה האם



-256- ג.

2 1נספח ב' - הצגת ניתוח ההוצאות שהוכרו ברווח או הפסד בסיווג שמבוסס על מהות ההוצאות



הכנסות:הכנסות ממכירות, מעבודות ומשירותיםIAS 1.82)א(

40.76 IAS3עליית ערך שווי הוגן נדל"ן להשקעה

חלק החברה ברווחי חברות המטופלות לפי שיטתIAS 1.82)ג(4השווי המאזני, נטו

רווח הון ממימוש רכוש קבועIAS 1.98)ג(1.85 IASהכנסות מדמי שכירות1.85 IASהכנסות מדמי ניהול

רווח ממימוש חברה בתIAS 1.98)ד(1.85 IASסה"כ הכנסות

1.102 IAS:הוצאות1.102 IASשינוי במלאי מוצרים מוגמרים ועבודה בתהליך1.102 IASחומרי גלם1.102 IASפחת והפחתות1.102 IASהוצאות שכר1.102 IASהוצאות אחרות

1.85 IASסה"כ הוצאותרווח )הפסד( מפעולות רגילותIAS 1.85א ,85הוצאות מימוןIAS 1.82)ב(

1.85 IASהכנסות מימון חלק החברה ברווחי )בהפסדי( חברות המטופלותIAS 1.82)ג(

4לפי שיטת השווי המאזני, נטו

1.85,102 IASרווח )הפסד( לפני ניכוי מסים על ההכנסהIAS 1.82)ד(

12.77 IASמסים על ההכנסהרווח )הפסד( מפעילויות נמשכותIAS 1.85א ,85

IAS 1.82)הא(רווח )הפסד( מפעילויות שהופסקו, נטוIFRS 5.33)א(רווח )הפסד( לתקופהIAS 1א.81)א(


, יש להציג ניתוח של הוצאות שהוכרו ברווח או הפסד תוך שימוש באחת מהשיטות הבאות: סיווג שמבוסס על מאפיין99 סעיף IAS 1 בהתאם ל-1 הפעילות של ההוצאות )כמוצג בדוח לדוגמה( או סיווג שמבוסס על מהות ההוצאות )כמוצג בנספח זה(, וזאת לפי השיטה שמספקת מידע מהימן

שהוא יותר רלוונטי. המשך הדוח אשר מציג את החלק של רווח כולל אחר וסך הרווח הכולל, את ייחוס הרווח או הפסד וייחוס הרווח הכולל לזכויות שאינן מקנות2

שליטה ולבעלים של החברה האם ואת הרווח למניה הוא כמוצג בדוח לדוגמה. אם מדובר בהפסד, יופיע תחת "הוצאות".3 יש לשקול את מיקום הסעיף בדוח בהתאם למהות הכלכלית.4

-257- ג.

נספח ג' - הצגת תיאומים בגין סיווג מחדש המתייחסים לרכיבים של רווח כולל אחר בדוח על רווח או2 1הפסד ורווח כולל אחר




הפסד:רווחים )הפסדים( מהערכה מחדש של רכוש קבוע

רווחים )הפסדים( ממדידות מחדש של תוכניותלהטבה מוגדרת

חלק החברה ברווח )בהפסד( כולל אחר של חברותהמטופלות לפי שיטת השווי המאזני

פריטים שייתכן ויסווגו מחדש לאחר מכן לרווחאו הפסד:

התאמות מתרגום דוחות כספיים של פעילויות חוץ:רווחים )הפסדים( בתקופה

תיאומים בגין סיווג מחדש לרווח או הפסדנכסים פיננסיים זמינים למכירה:

רווחים )הפסדים( בתקופהתיאומים בגין סיווג מחדש לרווח או הפסד

גידורי תזרים מזומנים:רווחים )הפסדים( בתקופה

תיאומים בגין סיווג מחדש לרווח או הפסד תיאומים לסכומים שהועברו לערך בספרים

הראשוני של פריטים מגודרים חלק החברה ברווח )בהפסד( כולל אחר של חברות

המטופלות לפי שיטת השווי המאזני:רווחים )הפסדים( בתקופה




.יש להציג תיאומים בגין סיווג מחדש בדוח על רווח או הפסד ורווח כולל אחר )כמוצג בנספח זה( או בביאורים, 94 סעיף IAS 1בהתאם ל- 1 נספח זה אינו מדגים דוח על רווח או הפסד ורווח כולל אחר שלם, אלא רק את החלק של הרווח הכולל האחר )כלומר, ללא החלק של רווח או2

הפסד, ללא ייחוס הרווח או הפסד וייחוס הרווח הכולל לזכויות שאינן מקנות שליטה ולבעלים של החברה האם וללא הרווח למניה(.

-258- ג.

1נספח ד' - הצגת ניתוח של רווח כולל אחר לפי פריט לכל רכיב של הון בדוח על השינויים בהון


31.12.2017 לשנה שהסתיימה ביום הון המיוחס לבעלים של החברה האם


על

תקבוליםעל

חשבון


עסקאות מול זכויות

קרן הוןשאינן



ולקבוצותעודפים /מימוש

מניות החברה

המוחזקות על ידי

החברה / זכויותשאינן


עלמניות


כתביאופצי

השטריהון


בגין____

המוחזקי ם


חברהסה"כבת



רווחים )הפסדים( מהערכה מחדש של רכוש קבוע רווחים )הפסדים( ממדידות מחדש של תוכניות להטבה

מוגדרת התאמות מתרגום דוחות כספיים של פעילויות חוץ - רווחים

)הפסדים( בתקופה התאמות מתרגום דוחות כספיים של פעילויות חוץ - תיאומים

בגין סיווג מחדש לרווח או הפסדנכסים פיננסיים זמינים למכירה - רווחים )הפסדים( בתקופה נכסים פיננסיים זמינים למכירה - תיאומים בגין סיווג מחדש

לרווח או הפסדגידורי תזרים מזומנים - רווחים )הפסדים( בתקופה

גידורי תזרים מזומנים - תיאומים בגין סיווג מחדש לרווח אוהפסד

גידורי תזרים מזומנים - תיאומים לסכומים שהועברו לערךבספרים הראשוני של פריטים מגודרים

חלק החברה ברווח כולל אחר של חברות המטופלות לפישיטת השווי המאזני - רווחים )הפסדים( בתקופה

חלק החברה ברווח כולל אחר של חברות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני - תיאומים בגין סיווג מחדש לרווח או

הפסדסה"כ רווח )הפסד( כולל אחר

סה"כ רווח )הפסד( כולל לתקופההעברת קרן הון הערכה מחדש בגין רכוש קבוע

העברת סכומים שהוכרו ברווח כולל אחר ונצברו בהוןהמתייחסים לנכסים ולקבוצות מימוש המוחזקים למכירה העברת סכומים בתוך ההון בגין מדידות מחדש של תוכניות

להטבה מוגדרתירידה בשיעור החזקה ללא איבוד שליטה

הנספח כולל תקופת דיווח)ב((. 32א, יש להציג, לכל רכיב של הון, ניתוח של רווח כולל אחר לפי פריט, בדוח על השינויים בהון )כמוצג בנספח זה( או בביאורים )כמוצג בדוח לדוגמה בביאור 106 סעיף IAS 1בהתאם ל- 1אחת בלבד.

-259- ג.



-260- ג.

( "מכשירים פיננסיים"2010 )9נספח ה' - יישום תקן דיווח כספי בינלאומי

נספח זה מציג השלכות על הדוחות הכספיים במקרים שבהם החליטה החברה בעבר על יישום של תקן דיווח כספי

").)2010(IFRS 9 )להלן: "2010 "מכשירים פיננסיים" כפי שפורסם באוקטובר 9בינלאומי

להלן מספר הבהרות חשובות לעניין נספח זה:

ביחס למוצג בדוחות הכספיים לדוגמה ללא יישום של בלבדנספח זה ממחיש שינויים .1 IFRS 9)2010(להלן(

בנספח זה: "דוח לדוגמה ראשי"(. מסיבה זו, בנספח זה לא נכללו הערות שוליים והפניות לתקנים שקיימות בדוח

.)IFRS 9)2010לדוגמה הראשי שאינן מתייחסות ליישום

בנספח מציינות הבדל ביחס לדוח לדוגמה ראשי.הדגשות.2

מתייחסות לאותם תקנים כפי שתוקנו)IFRS 9)2010הפניות בנספח לתקני דיווח כספי בינלאומיים אחרים מלבד .3

.)IFRS 9)2010על ידי

בגרסתו המלאה. תקן זה ביטל את הגרסאות הקודמות שלו,9 פורסם תקן דיווח כספי בינלאומי 2015בחודש יולי .4

או לאחריו(,2018 בינואר 1כי עד לכניסתו לתוקף )תקופות שנתיות המתחילות ביום , וקבע )IFRS 9)2010לרבות

. נספח זה2015 בפברואר1רק אם מועד היישום לראשונה הוא לפני יום אותן גרסאות קודמות ניתנות ליישום

בכל תקופות הדיווח המוצגות. מסיבה זו לא הוצגו בנספח זה גילויים)IFRS 9)2010מניח כי החברה יישמה את

.)IFRS 9)2010הקשורים ליישום לראשונה של

-261- ג.

)המשך(( "מכשירים פיננסיים" 2010 )9נספח ה' - יישום תקן דיווח כספי בינלאומי



24)לב(,2הכנסות25עלות ההכנסותרווח גולמי

11)יז(,2עליית )ירידת( ערך שווי הוגן נדל"ן להשקעה26)לד(,2הוצאות מחקר ופיתוח27הוצאות מכירה ושיווק

28הוצאות הנהלה וכלליות29הכנסות אחרות29הוצאות אחרות


IAS 1.82)אא(

רווחים מגריעת נכסים פיננסיים שנמדדו1בעלות מופחתת

הפסדים מגריעת נכסים פיננסיים שנמדדוIFRS 7א.201בעלות מופחתת

רווחים )הפסדים( מסיווג מחדש של נכסיםIAS 1.82)גא( פיננסיים למדידה בשווי הוגן דרך רווח או

הפסד30הוצאות מימון30הכנסות מימון

חלק החברה ברווחי )בהפסדי( חברותהמטופלות לפי שיטת השווי המאזני, נטו

רווח )הפסד( לפני ניכוי מסים עלההכנסה

21מסים על ההכנסהרווח )הפסד( מפעילויות נמשכות31רווח )הפסד( מפעילויות שהופסקו, נטו



א, יש לתת גילוי לניתוח של הרווח או ההפסד שנבע מגריעה של נכסים פיננסיים שנמדדו בעלות מופחתת, לרבות20 סעיף IFRS 7 בהתאם ל-1הסיבות לגריעתם.

-262- ג.




32רווח )הפסד( כולל אחר לאחר מסים בגין: פריטים שלא יסווגו מחדש לאחר מכן לרווח או


מדידות מחדש של תוכניות להטבה מוגדרת(vii)20()א.IFRS 7השקעות במכשירים הוניים הנמדדות בשווי הוגן דרך

רווח כולל אחר(i)20()א.IFRS 7שינוי בשווי הוגן שמיוחס לשינויים בסיכון אשראי של

התחייבויות שיועדו למדידה בשווי הוגן דרך רווח אוהפסד


פריטים שייתכן ויסווגו מחדש לאחר מכן לרווח אוהפסד:

התאמות מתרגום דוחות כספיים של פעילויות חוץגידורי תזרים מזומנים








33)מב(,2רווח למניה המיוחס לבעלים של החברה האם:רווח )הפסד( בסיסי )בש"ח(:


רווח )הפסד( למניה

רווח )הפסד( מדולל )בש"ח(:מפעילויות נמשכות


יושם למפרע / הוצג מחדש / סווג מחדש / התאמה לא מהותית של מספרי השוואה - ראה ביאור ___.*תואם למפרע בשל הנפקת מניות הטבה.**


-263- ג.





על

תקבוליםעל

חשבון


עסקאות מול






המוחזקותעל ידי



עלמניות



שטריהון


בגין____

המוחזקי ם


החברה/ חברה

סה"כבת מקנותסה"כשליטה


רווח )הפסד( כולל אחרסה"כ רווח )הפסד( כולל לתקופה

העברת קרן הון הערכה מחדש בגין רכוש(2)יח()2קבוע לעודפים

העברת סכומים שהוכרו ברווח כולל אחר ונצברו בהון המתייחסים לנכסים ולקבוצות

מימוש המוחזקים למכירה

IFRS 7.10)ג(

העברה בתוך ההון של השפעה מצטברת של שינויים בסיכון האשראי של התחייבות

שנגרעה שיועדה למדידה בשווי הוגן דרך1רווח או הפסד

העברה בתוך ההון של רווח )הפסד( מצטברIFRS 7א.11)ה((8)א()24בגין השקעות במכשירים הוניים שנגרעו

העברת סכומים בתוך ההון בגין מדידות(2)לח()2מחדש של תוכניות להטבה מוגדרת

ירידה בשיעור החזקה ללא איבודשליטה

(,2)ו()2(1)ה()35



)ג(, יש לתת גילוי לכל העברה של רווח או הפסד מצטבר בתוך ההון במהלך התקופה כולל הסיבה להעברות כאלו, למשל כאשר מדיניות החברה היא לסווג סכום זה לעודפים בעת סילוק10 סעיף IFRS 7 בהתאם ל-1של ההתחייבות.

א)ה(, אם החברה מייעדת השקעות במכשירים הוניים למדידה בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר, עליה לתת גילוי להעברות כלשהן של הרווח או ההפסד המצטבר בהון במהלך התקופה, כולל11 סעיף IFRS 7 בהתאם ל-2הסיבות להעברות אלו, למשל כאשר מדיניות החברה היא לסווג סכום זה לעודפים בעת גריעה של ההשקעה.

-264- ג.





על

תקבוליםעל

חשבון


עסקאות מול









עלמניות



שטריהון


בגין____

המוחזקי ם








מימוש המוחזקים למכירה העברה בתוך ההון של השפעה מצטברת של

שינויים בסיכון האשראי של התחייבות שנגרעה שיועדה למדידה בשווי הוגן דרך

רווח או הפסד העברה בתוך ההון של רווח )הפסד( מצטבר

(8)א()4בגין השקעות במכשירים הוניים שנגרעו העברת סכומים בתוך ההון בגין מדידות

(2)לח()2מחדש של תוכניות להטבה מוגדרת)ה(22דיבידנדים שחולקו

קרן הון בגין הלוואה שהתקבלה מבעלשליטה

)מג(,2)ד(22

(,2)ו()2רכישה נוספת של מניות חברה בת(1)ה()35

רכישת מניות החברה על ידי החברה/חברהבת

)לא(,2)א(22



-265- ג.





על

תקבוליםעל

חשבון


עסקאות מול









עלמניות



שטריהון


בגין____

המוחזקי ם




1.1.2015יתרה ליום 7.2.14.IFRS 9)2010( השפעת יישום לראשונה שלIFRS 91

)מה(2השפעת יישום לראשונה של ____ לאחר יישום1.1.2015יתרה ליום

השינויים האמוריםרווח )הפסד( לתקופה




מימוש המוחזקים למכירה העברה בתוך ההון של השפעה מצטברת של

שינויים בסיכון האשראי של התחייבות שנגרעה שיועדה למדידה בשווי הוגן דרך

רווח או הפסד העברה בתוך ההון של רווח )הפסד( מצטבר

(8)א()4בגין השקעות במכשירים הוניים שנגרעו העברת סכומים בתוך ההון בגין מדידות

(2)לח()2מחדש של תוכניות להטבה מוגדרת)ה(22דיבידנדים שחולקו


- ראה ביאור ___. יושם למפרע / הוצג מחדש / סווג מחדש / התאמה לא מהותית של מספרי השוואה*


מבלי לבצע הצגה מחדש של תקופות קודמות.2015 בינואר 1 ביום )IFRS 9)2010 רלוונטי עבור חברות שיישמו לראשונה את 1

-266- ג.




תזרימי מזומנים מפעילות השקעהעלויות פיתוח שהוונו

רכישת נכסים בלתי מוחשייםרכישת רכוש קבוע

תמורה ממימוש רכוש קבועקבלת מענק השקעה

רכישת נדל"ן להשקעהתמורה ממימוש נדל"ן להשקעה

36רכישת חברות בנות שאוחדו לראשונה)ג(35תמורה ממימוש חברות בנות שאוחדו בעבר

רכישת חברות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני תמורה ממימוש השקעה בחברות המטופלות

לפי שיטת השווי המאזני דיבידנדים שהתקבלו מחברות המטופלות לפי

שיטת השווי המאזנידיבידנדים שהתקבלו מנכסים פיננסיים

רכישת השקעות הוניות הנמדדות בשווי הוגן דרךרווח כולל אחר

תמורה ממימוש השקעות הוניות הנמדדות בשוויהוגן דרך רווח כולל אחר

השקעה בהלוואות ובפיקדונות לזמן ארוךגביית הלוואות ופיקדונות לזמן ארוך

משיכת פיקדונות לזמן ארוך תמורה ממימוש )מרכישת( נכסים פיננסיים

הנמדדים בשווי הוגן דרך רווח או הפסד, נטוהלוואות ופיקדונות לזמן קצר, נטו

מזומנים נטו מפעילות השקעה


-267- ג.




צירופי עסקים:ז....

כאשר צירוף עסקים מושג בשלבים )לדוגמה, על ידי סדרת רכישות של מניות(, מועד הרכישה הוא המועד שבו

החברה משיגה לראשונה שליטה בנרכש. בעת צירוף עסקים המושג בשלבים, החברה מודדת מחדש זכויות

הוניות שהוחזקו לפני כן בנרכש בשוויין ההוגן למועד הרכישה ומכירה ברווח או בהפסד שנוצר כתוצאה מכך

. שינויים בשווי ההוגן של מניות הנרכש שהוכרו בעבר ברווחברווח או הפסד או ברווח כולל אחר, לפי העניין

ההונית הזכות את ישירות הייתה מממשת אם החברה כפי שנדרש בסיס אותו לפי מוכרים אחר כולל

שהוחזקה על ידה לפני כן.

...

מכשירים פיננסיים:יד.,3.1.1.IFRS 9)2010(

4.1.1 ,4.1.2 ,4.1.4,:נכסים פיננסיים.1

4.1.5 ,5.1.1 ,5.2.1, כאשר החברה הפכה לצד להוראות החוזיות של המכשיר. נכס פיננסי מסווג במועד ההכרה1נכס פיננסי הוכר5.7.1 ,5.7.6, 5.7.5

לראשונה לאחת משתי קבוצות המדידה להלן על בסיס המודל העסקי של החברה לניהול הנכסים הפיננסיים

. הסיווג הוא לנכס הפיננסי בשלמותו, ללאועל בסיס מאפייני תזרים המזומנים החוזי של הנכס הפיננסי

הפרדה של נגזרים משובצים.

נכסים פיננסיים בעלות מופחתת:א(

מכשירי חוב, שמוחזקים בהתאם למודל עסקי שמטרתו החזקה על מנת לגבות את תזרימי המזומנים החוזיים

ושהתנאים החוזיים שלהם מספקים זכאות במועדים מוגדרים לתזרימי מזומנים שהם תשלומי קרן וריבית

בלבד בגין סכום הקרן שטרם נפרעה, נמדדו בעת ההכרה לראשונה בשווי הוגן בתוספת עלויות עסקה שניתן

לייחס במישרין לרכישה של הנכס הפיננסי. לאחר מועד ההכרה לראשונה נכסים אלה נמדדו בעלות מופחתת.

נכסים פיננסיים בשווי הוגן:ב(

נכסים פיננסיים, שלא מקיימים את התנאים למדידה עוקבת בעלות מופחתת, וכן מכשירי חוב, המקיימים את

התנאים למדידה עוקבת בעלות מופחתת אך בעת ההכרה לראשונה יועדו למדידה בשווי הוגן דרך רווח או

., נמדדו בשווי הוגן2הפסד על מנת לבטל או להקטין משמעותית חוסר עקביות במדידה או בהכרה

רווח או הפסד בגין נכס פיננסי שנמדד בשווי הוגן הוכר ברווח או הפסד, אלא אם הוא חלק מיחסי גידור או אם

הוא השקעה במכשיר הוני שאינה מוחזקת למסחר ושאינה תמורה מותנית של רוכש בצירוף עסקים והחברה

ביצעה בעת ההכרה לראשונה בחירה שאינה ניתנת לביטול להציג רווחים או הפסדים בגין השקעה זו )למעט

הכנסות מדיבידנדים( ברווח כולל אחר. עלויות עסקה שניתן לייחס במישרין לרכישה של השקעות במכשירים

הוניים כאמור התווספו לעלות הנכס.

סעיף בIFRS 7בהתאם ל- 1 )ג(, הגילוי למדיניות החשבונאית שנעשה בה שימוש אשר רלוונטית להבנת הדוחות הכספיים עשוי לכלול אם5 סעיף)2010(IFRS 9לפי מועד קשירת העסקה או לפי מועד סליקת העסקה )ראה רכישות ומכירות בדרך מקובלת של נכסים פיננסיים מטופלות

3.1.2.) )אא(, לגבי נכסים פיננסיים שיועדו למדידה בשווי הוגן דרך רווח או הפסד, הגילוי לבסיסי המדידה שנעשה בהם5 סעיף בIFRS 7 בהתאם ל-2

שימוש בהכנת הדוחות הכספיים ולמדיניות חשבונאית נוספת שנעשה בה שימוש אשר רלוונטיים להבנת הדוחות הכספיים עשוי לכלול את מהות 4.1.5 סעיף IFRS 9הנכסים הפיננסיים שהחברה ייעדה למדידה בשווי הוגן דרך רווח או הפסד ואת האופן שבו החברה קיימה את התנאים ב-

לגבי ייעוד כזה.

-268- ג.




:)המשך(מכשירים פיננסיים יד.,IFRS 9)2010(.3.1.1

4.2.2 ,5.3.1, 4.2.1:התחייבויות פיננסיות.2

פיננסית החוזיות של המכשיר. התחייבות להוראות צד הוכרה כאשר החברה הפכה פיננסית התחייבות

מסווגת לאחת מהקבוצות הבאות:

התחייבויות פיננסיות בשווי הוגן דרך רווח או הפסד:א(

בצירוף רוכש של מותנית תמורה פיננסיות מהסדרי התחייבויות למסחר, מוחזקות פיננסיות התחייבויות

בעת ההכרה לראשונה בהן כשווי הוגן דרך רווח או הפסד נמדדו בשווי1עסקים והתחייבויות פיננסיות שיועדו

למעט לגבי התחייבויות פיננסיות שיועדו למדידההוגן כאשר השינויים בשווי ההוגן הוכרו ברווח או הפסד,

בשווי הוגן דרך רווח או הפסד ואשר נדרש להציג בגינן את השפעת השינויים בסיכון האשראי של ההתחייבות

עלויות עסקה המיוחסות להתחייבויות פיננסיות בשווי הוגן דרך רווח או הפסד הוכרו ברווחברווח כולל אחר.

או הפסד בעת התהוותן.

התחייבויות פיננסיות הנמדדות בעלות מופחתת:ב(

[()ב( בדוח לדוגמה הראשי.2)יד()2ראה ביאור ]

חוזי ערבות פיננסית:ג(

[()ג( בדוח לדוגמה הראשי.2)יד()2ראה ביאור ]

:ירידת ערך נכסים פיננסיים וביטולה. 3

5.2.2.IFRS 9)2010(החברה מעריכה בסוף כל תקופת דיווח אם קיימת ראיה אובייקטיבית לירידת ערך של נכס פיננסי או של

.הנמדדים בעלות מופחתתקבוצת נכסים פיננסיים

לקוחות בגין בגין כל הלקוחות שהם משמעותיים בנפרד. לירידת ערך ספציפית החברה מבצעת בחינה

משמעותיים בנפרד שלגביהם החברה קבעה שלא קיימת ראיה אובייקטיבית לירידת ערך ובגין לקוחות שאינם

משמעותיים בנפרד, החברה מבצעת בחינה קבוצתית לירידת ערך בהתבסס על מאפייני סיכון אשראי דומים.

החברה מבצעת בחינה ספציפית לירידת ערך בגין כל הלקוחות. בגין לקוחות שלגביהם החברהלחלופין:]

קבעה שלא קיימת ראיה אובייקטיבית לירידת ערך, החברה מבצעת בחינה קבוצתית לירידת ערך בהתבסס

החברה מבצעת בחינה ספציפית לירידת ערך בגין כל הלקוחות.לחלופין:על מאפייני סיכון אשראי דומים.[ ]

החברה אינה מבצעת בחינה קבוצתית לירידת ערך, כיוון שהחברה אינה צופה שתהיה לכך השפעה מהותית

על הדוחות הכספיים.[

סכום ההפסד נמדד כהפרש שבין הערך בספרים של הנכס לבין הערךאם קיימת ראיה אובייקטיבית כאמור,

מהנכס התהוו( שטרם עתידיים אשראי הפסדי )למעט העתידיים המזומנים תזרימי אומדן של הנוכחי

המהוונים בשיעור הריבית האפקטיבי המקורי של הנכס הפיננסי. סכום ההפסד מוכר ברווח או הפסד.

אם בתקופה עוקבת הסכום של הפסד מירידת ערך קטן וניתן לייחס את הקיטון באופן אובייקטיבי לאירוע

שהתרחש לאחר שהוכרה ירידת הערך, ההפסד מירידת הערך שהוכר קודם לכן מבוטל דרך רווח או הפסד,

ובתנאי שהביטול לא גורם לכך שהערך בספרים של הנכס הפיננסי יהיה גבוה מהעלות המופחתת שהייתה

צריכה להיות במועד ביטול ירידת הערך אילו לא היו מכירים בירידת הערך ברווח או הפסד.

הגילוי לבסיסי המדידה שנעשה בהם שימושלגבי התחייבויות פיננסיות שיועדו כשווי הוגן דרך רווח או הפסד, )א(, 5 סעיף בIFRS 7בהתאם ל- 1 מהותבהכנת הדוחות הכספיים ולמדיניות חשבונאית נוספת שנעשה בה שימוש אשר רלוונטיים להבנת הדוחות הכספיים עשוי לכלול את

כאלו בעת ההכרה פיננסיות לייעוד התחייבויות רווח או הפסד, את הקריטריונים הוגן דרך כשווי ייעדה ההתחייבויות הפיננסיות שהחברה לגבי ייעוד כזה.4.2.2 סעיף IFRS 9לראשונה ואת האופן שבו החברה קיימה את התנאים ב-

-269- ג.





:נגזרים ונגזרים משובצים.4

נגזרים, לרבות נגזרים משובצים שהופרדו, נמדדו בשווי הוגן דרך רווח או הפסד, אלא אם הם יועדו לצורכי

()ב( להלן(.9)יד()2חשבונאות גידור תזרים מזומנים )ראה ביאור

)למעט לגבי נגזרים משובצים בחוזההחברה הפרידה נגזרים משובצים מהחוזה המארח וטיפלה בהם בנפרד

, כאשר המאפיינים והסיכונים הכלכליים של הנגזר המשובץ1מעורב הכולל חוזה מארח שהוא נכס פיננסי(

אינם קשורים באופן הדוק למאפיינים ולסיכונים הכלכליים של החוזה המארח, כאשר מכשיר נפרד עם אותם

התנאים כמו של הנגזר המשובץ היה מקיים את ההגדרה של נגזר וכן כאשר המכשיר המעורב בכללותו אינו

לחלופין:נמדד בשווי הוגן דרך רווח או הפסד. החברה מציגה נגזרים משובצים ביחד עם החוזה המארח ]החברה מסווגת נגזרים משובצים בנפרד מהחוזה המארח[.

:התחייבויות פיננסיות מורכבות. 5

[( בדוח לדוגמה הראשי.5)יד()2ראה ביאור ]

:קיזוז מכשירים פיננסיים.6


:גריעת מכשירים פיננסיים.7


:הנפקת חבילה. 8


:חשבונאות גידור.9


...

הסדרי זיכיון למתן שירותים:לה....

)יד( לעיל( במידה שיש לה זכות חוזית בלתי מותנית לקבל2החברה טיפלה בתמורה כנכס פיננסי )ראה ביאור

מזומן או נכס פיננסי אחר מהמעניק )או לפי הוראת המעניק( עבור שירותי ההקמה או השדרוג. לחברה זכות

בלתי מותנית לקבל מזומן אם המעניק מתחייב חוזית לשלם לה כמפעיל סכומים מוגדרים או ניתנים לקביעה,

או את החוסר, אם קיים, בין סכומים שהתקבלו ממשתמשים בשירות הציבורי לבין סכומים מוגדרים או ניתנים

.()א( לעיל(1)יד()2 )ראה ביאור 2טופל בעלות מופחתתלקביעה. נכס פיננסי כאמור

...

והחוזה אינו4.3.5 סעיף IFRS 9אלא אם כן החברה בחרה לייעד את החוזה המעורב בכללותו למדידה בשווי הוגן דרך רווח או הפסד בהתאם ל- 1חוזה מעורב הכולל חוזה מארח שהוא נכס פיננסי.

, ניתן לטפל בסכום המגיע מהמעניק גם כנכס פיננסי הנמדד בשווי הוגן דרך רווח או הפסד. אין הכרח כי נכסים24 סעיף IFRIC 12 בהתאם ל-2פיננסיים הנובעים מהסדרי זיכיון שונים יטופלו באותו אופן.

-270- ג.




תקנים חדשים בתקופה שלפני יישומם:מו.

להלן מידע לגבי תקני דיווח כספי בינלאומיים, תיקונים לתקנים ופרשנויות שפורסמו אך טרם נכנסו לתוקף,

שעשויים להשפיע על הדוחות הכספיים של החברה בעת יישומם לראשונה. למעט אם נאמר אחרת, כל תקן,

תיקון או פרשנות שצוינו להלן ניתנים ליישום מוקדם, תוך מתן גילוי לכך, והחברה מתכננת לאמצם לראשונה

במועד התחילה המחייב שלהם.

: "( IFRS 9 "מכשירים פיננסיים" )להלן: " 9 תקן דיווח כספי בינלאומי .1

IFRS 9 זו שפורסמה2014ביולי בגרסתו המלאה , שפורסם , מבטל את הגרסאות הקודמות שלו, לרבות

ושמיושמת על ידי החברה.2010באוקטובר

IFRS 9 להלן סקירה של עיקרי השינויים או לאחר מכן. 2018 בינואר 1 חל מתקופות שנתיות המתחילות ביום

החברה ידי על כיום שמיושם פיננסיים במכשירים החשבונאי היישוםבטיפול בעת הצפויה וההשפעה

:לראשונה

הוספת קבוצת מדידה לנכסים פיננסיים שהם מכשיר חוב:א(

מכשירי חוב שמוחזקים בהתאם למודל עסקי שמטרתו מושגת הן באמצעות גביית תזרימי המזומנים החוזיים

ממנו והן באמצעות מכירה ושהתנאים החוזיים שלהם מספקים זכאות במועדים מוגדרים לתזרימי מזומנים

שהם תשלומי קרן וריבית בלבד - יימדדו בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר, למעט הכנסות ריבית, הפרשי שער

והפסדים מירידת ערך אשר יוכרו ברווח או הפסד.


, ההשפעות המהותיות הצפויות בעת היישום31.12.2017. על בסיס העובדות והנסיבות שקיימות ליום 1קודמות

2לראשונה הן:

תפורטנה ההשפעות הספציפיות העיקריות הצפויות בדוחות הכספיים של החברה בעקבות יישום הוראות]

.[)IFRS 9 )2014הסיווג והמדידה של

ירידת ערך נכסים פיננסיים:ב(

[()ג( בדוח לדוגמה הראשי.1)מו()2ראה ביאור ]

:חשבונאות גידורג(

[()ד( בדוח לדוגמה הראשי.1)מו()2ראה ביאור ]

:1.1.2018 על הדוחות הכספיים ליום IFRS 9של היישום לראשונה של סך ההשפעה הצפויה ד(

[()ה( בדוח לדוגמה הראשי.1)מו()2ראה ביאור ]

, חברה יכולה לבצע הצגה מחדש של תקופות קודמות, אם ורק אם הדבר אפשרי ללא שימוש בראייה לאחור )7.2.15 סעיף IFRS 9תאם ל-בה 1hindsight.במקרה זה, יש להתאים את הגילוי בדבר ההשפעה הכמותית של היישום לראשונה .)

ניתנות ליישום פעם אחת בלבד, וחברות שיישמו גרסאות קודמות של התקן אינן יכולות ליישם אותן פעםIFRS 9הוראות מעבר מסוימות של 2(.7.2.28-7.2.27 סעיפים IFRS 9נוספת )ראה

-271- ג.





: "( IFRS 15 "הכנסות מחוזים עם לקוחות" )להלן: " 15 תקן דיווח כספי בינלאומי .2

[( בדוח לדוגמה הראשי.2)מו()2ראה ביאור ]

: "( IFRS 16 "חכירות" )להלן: " 16 תקן דיווח כספי בינלאומי .3


סיווג ומדידה של עסקאות תשלום מבוסס " - "תשלום מבוסס מניות 2 תיקונים לתקן דיווח כספי בינלאומי .4

: "( IFRS 2 )להלן: "תיקונים ל- מניות


)להלן: "תיקונים העברות של נדל"ן להשקעה " - "נדל"ן להשקעה 40 תיקונים לתקן חשבונאות בינלאומי .5

: "( IAS 40 ל-



: )להלן: "הפרשנות"( מראש"


של הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בינלאומי "אי-ודאות לגבי טיפולים במסים על 23 פרשנות מספר .7

: )להלן: "הפרשנות"( ההכנסה"


"מכשירים פיננסיים" - מאפייני פירעון מוקדם עם פיצוי שלילי 9 תיקונים לתקן דיווח כספי בינלאומי .8

: "( IFRS 9 )להלן: "התיקונים ל-


"השקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפות" - זכויות לזמן 28 תיקונים לתקן חשבונאות בינלאומי .9

: "( IAS 28 ארוך בחברה כלולה או בעסקה משותפת )להלן: "התיקונים ל-


-272- ג.




הרכב:א.

31.12.201731.12.2016

שוטף לא

שוטףסה"כשוטף לא

סה"כשוטף נגזרים המשמשים כמכשירים

מגדרים:חוזי החלפת ריבית

חוזי אקדמה על מט"ח

בשווי הוגן דרך רווח או הפסד: נכסים פיננסיים לא נגזרים

מיועדים בשווי הוגן דרך רווח אוהפסד

נכסים פיננסיים אשר מדידתםIFRS 7.8)א( בשווי הוגן דרך רווח או הפסד

מחויבת: נגזרים שאינם מיועדים(6כמכשירים מגדרים )

(3איגרות חוב )(6()4איגרות חוב להמרה )

בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר:IFRS 7.8)ח((8()6()5מניות )

נמדדים בעלות מופחתת:IFRS 7.8)ו((1איגרות חוב ממשלתיות )

(9()2איגרות חוב קונצרניות ) הלוואות הנמדדות בעלות

מופחתתהלוואות לצדדים קשוריםהלוואות לחברות כלולות

חייבים בגין הסדרי זיכיון למתן(7שירותים )

לקוחות

חייבים בגין חכירה מימונית(7)ראה ביאור

)ב(סה"כ נכסים פיננסיים

[( בדוח לדוגמה הראשי.1)א()4ראה ביאור ](1)







-273- ג.

-274- ג.





החברה ייעדה את השקעותיה בניירות הערך ההוניים המפורטים להלן בשווי הוגן דרך רווח כולל אחרIFRS 7(8)א.11)ב(-)א(

בהתאם לאסטרטגיה של החברה לביצוע השקעות פיננסיות לטווח ארוך בחברות הזנק.

IFRS 7א.11)ד(-)ג(

שווי הוגן ליום דיבידנדים שהוכרו כהכנסה ברווח או הפסד

בשנה שהסתיימה ביום31.12.201731.12.201631.12.201731.12.201631.12.2015

חברת ________ חברת ________

)*(

החברה מימשה את מניות חברת ______ תמורת _____ אלפי ש"ח, המייצג2017בחודש דצמבר )*(IFRS 7ב.11

את השווי ההוגן שלהם למועד המימוש, עקב החלטת דירקטוריון החברה לממש את אחזקותיה

בחברות הזנק העוסקות בתחום הבריאות. הרווח שנצבר בהון למועד המימוש הסתכם לסך _____

אלפי ש"ח.

IFRSכא.44)ד(-)ג(7

)9במועד היישום לראשונה של תקן דיווח כספי בינלאומי (9) (, איגרות חוב שסווגו בהתאם לתקן2010

כנכס פיננסי זמין למכירה, סווגו מחדש למדידה בעלות מופחתת. שיעור הריבית39חשבונאות בינלאומי

האפקטיבית שנקבע במועד הסיווג מחדש הוא %___. הכנסות הריבית בגין איגרות החוב הללו שהוכרו

: _____ אלפי ש"ח(.2015: _____ אלפי ש"ח; בשנת 2016בתקופה הן בסך _____ אלפי ש"ח )בשנת

אם נעשה סיווג מחדש של נכס פיננסי כתוצאה משינוי במודל העסקי של החברה לניהול נכסים פיננסיים]IFRS 7ב.12

בהתאם

סעיף )IFRS 9)2010ל- יינתן גילוי למועד הסיווג מחדש, להסבר מפורט של השינוי במודל העסקי4.4.1 ,

[ולתיאור איכותי של השפעתו על הדוחות הכספיים, וכן לסכום שסווג מחדש לתוך ומחוץ לכל קבוצה.

סעיף )IFRS 9)2010אם נכס פיננסי סווג מחדש למדידה בעלות מופחתת בהתאם ל-]IFRS 7ג.12ד, 12 , לכל תקופת4.4.1

דיווח שלאחר הסיווג מחדש ועד לגריעה יינתן גילוי לשיעור הריבית האפקטיבית שנקבע במועד הסיווג מחדש

ולהכנסות הריבית או להוצאות הריבית שהוכרו. כמו כן, אם מאז מועד הדיווח השנתי האחרון סווגו מחדש

גילוי לשווי ההוגן של הנכסים הפיננסיים בסוף יינתן נכסים פיננסיים כך שהם נמדדים בעלות מופחתת,

תקופת הדיווח, ולרווח או להפסד משינויי השווי ההוגן שהיה מוכר ברווח או הפסד במהלך תקופת הדיווח אם

[הנכסים הפיננסיים לא היו מסווגים מחדש.

הצגה בדוח על המצב הכספי:ב.

[)ב( בדוח לדוגמה הראשי.4ראה ביאור ]

נכסים פיננסיים ששועבדו כביטחון:ג.

[)ג( בדוח לדוגמה הראשי.4ראה ביאור ]

-275- ג.



- איגרות חוב:15ביאור

הרכב:א.

בסיס


התחייבויות לא שוטפותהתחייבויות שוטפותליום31.12.201731.12.201731.12.201631.12.201731.12.2016הצמדה

אג"ח להמרהמדד(1( )1)סדרה

אג"ח להמרהדולר(2( )2)סדרה

לא צמוד(3( )3אג"ח )סדרה אירו(4( )4אג"ח )סדרה לא צמוד(5( )5אג"ח )סדרה

סה"כ

יש לפרט את התנאים המהותיים של איגרות החוב, ובמידת הצורך לתת פרטים נוספים כאמור בביאור][)ב(18




11, 10.IFRS 7(4) הנפיקה החברה ______ אלפי ש"ח ערך נקוב של איגרות חוב )סדרה 1.1.2015ביום (, שתפרענה4

. איגרת החוב יועדה כהתחייבות פיננסית בשווי הוגן דרך רווח או31.12.2024בתשלום אחד של קרן ביום

הפסד היות והיא כוללת נגזר משובץ של רצפה במטבע חוץ.

: _____ אלפי ש"ח(.31.12.2016 הוא _____ אלפי ש"ח )ליום 31.12.2017השווי ההוגן של האג"ח ליום

:31.12.2016ליום הוא _____ אלפי ש"ח )31.12.2017במצטבר ליום סך השינוי בשווי ההוגן של האג"ח

_____ אלפי ש"ח( מיוחס: 31.12.2016ליום _____ אלפי ש"ח( ומתוכו שינוי של _____ אלפי ש"ח )

לשינוי בסיכון האשראי של ההתחייבות.

השינויים הרלוונטיים המשמעותיים היחידים בתנאי השוק עבור האג"ח, מלבד השינוי בשווי ההוגן של

הנגזר המשובץ, הם שינויים בשיעור ריבית הפריים. מסיבה זו, החברה קובעת את סכום השינוי בשווי

ההוגן של האג"ח שניתן לייחס לשינויים בסיכון האשראי של האג"ח כדלקמן: בשלב הראשון, החברה

מחשבת את שיעור התשואה הפנימי של האג"ח בתחילת התקופה תוך שימוש בשווי ההוגן ותזרימי

המזומנים החוזיים של האג"ח בתחילת התקופה, ומשיעור זה מפחיתה את שיעור ריבית הפריים בתחילת

התקופה על מנת להגיע לרכיב של שיעור התשואה הפנימי הספציפי לאג"ח. בשלב השני, החברה

מחשבת ערך נוכחי של תזרימי המזומנים החוזיים של האג"ח בסוף תקופת הדיווח באמצעות שיעור היוון

השווה לסכום של שיעור ריבית הפריים בסוף התקופה ושל רכיב התשואה הפנימי הספציפי לאג"ח

שחושב בשלב הראשון. ההפרש בין אותו ערך נוכחי לבין השווי ההוגן של האג"ח בסוף התקופה הוא

הסכום שמיוחס לשינוי בסיכון האשראי של האג"ח. בכל מדידת שווי הוגן כאמור, החברה מנטרלת את

1השווי ההוגן של הנגזר המשובץ.

הערך בספרים של האג"ח גבוה ב-_____ אלפי ש"ח מהסכום אותו החברה מחויבת לשלם על פי החוזה

דוח על המצב הכספי או בביאורים אינו מציג נאמנה את השינויב אם החברה מאמינה כי הגילוי שהיא נתנה ,)ב(11 סעיף IFRS 7בהתאם ל- 1 שהביאו למסקנה זובות לסילויההתחייבות הפיננסית, יש לתת גי בשוויה ההוגן של ההתחייבות הפיננסית שניתן לייחס לשינוי בסיכון האשראי של

ם לדעתה.יוהגורמים הרלוונטי

-276- ג.

במועד הפירעון של ההתחייבות.

-277- ג.





במהלך התקופה נגרעה התחייבות פיננסית שיועדה כשווי הוגן דרך רווח או הפסד ושנדרש להציגאם]

יינתן גילוי לסכום )אם קיים( שהוצג ברווחאת השפעות השינויים בסיכון האשראי שלה ברווח כולל אחר,

[כולל אחר ושמומש בעת הגריעה.

______ אלפי ש"ח1.1.2015ביום IFRS 7(5)א.10 ,11 נקוב של חוב למשקיעים בחו"ל בערך איגרת הנפיקה החברה

. בעקבות בקשתם של המשקיעים, החברה כתבה31.12.2019שתפרענה בתשלום אחד של קרן ביום

( המטופל כנגזר בשווי הוגן דרך רווח או הפסד, ואיגרת החוב יועדהCDSחוזה החלפת כשל אשראי )

למדידה בשווי הוגן דרך רווח או הפסד. על מנת להקטין חוסר עקביות במדידה לפיה מלוא השינוי בשווי

ההוגן של חוזה החלפת כשל האשראי מוכר ברווח או הפסד, בעוד שהשינוי בשווי ההוגן של איגרת החוב

המיוחס לשינוי בסיכון האשראי מוכר ברווח כולל אחר, החברה מכירה בהשפעות של השינויים בסיכון

האשראי של איגרת החוב גם כן ברווח או הפסד.

סך השינוי בשווי ההוגן שניתן לייחס לשינויים בסיכון האשראי של האג"ח במהלך התקופה הוא _____

: _____ אלפי ש"ח( ובמצטבר לסוף תקופת2015: _____ אלפי ש"ח; בשנת 2016אלפי ש"ח )בשנת

: _____ אלפי ש"ח(.31.12.2015הדיווח הוא _____ אלפי ש"ח )ליום

יינתן תיאור מפורט של השיטות ששימשו לקביעת סכום השינוי בשווי ההוגן של ההתחייבות הפיננסית]

[1שניתן לייחס לשינויים בסיכון האשראי של אותה התחייבות, כולל הסבר מדוע השיטה היא מתאימה.

הערך בספרים של האג"ח גבוה ב-_____ אלפי ש"ח מהסכום אותו החברה מחויבת לשלם על פי החוזה

במועד הפירעון של ההתחייבות.

הטיפול בהשפעות השינויים בסיכון האשראי של ההתחייבויות:ב.IFRS 7.11)ג(

תיאור מפורט של המתודולוגיות ששימשו לקבוע אם הצגת השןיינת] עות השינויים בסיכון האשראי שלפ

IFRS ברווח או הפסד )ראה בונאית חשקבלהחוסר ה יגדילו אורוברווח כולל אחר ייצהפיננסיות ת יוההתחייבו

[.5.7.8 ו-5.7.7סעיפים )2010(9

מידע נוסף:ג.


דוח על המצב הכספי או בביאורים אינו מציג נאמנה את השינויב אם החברה מאמינה כי הגילוי שהיא נתנה ,)ב(11 סעיף IFRS 7בהתאם ל- 1 שהביאו למסקנה זובות לסילויההתחייבות הפיננסית, יש לתת גי בשוויה ההוגן של ההתחייבות הפיננסית שניתן לייחס לשינוי בסיכון האשראי של

ם לדעתה.יוהגורמים הרלוונטי

-278- ג.



- הכנסות מימון והוצאות מימון:30ביאור

הרכב:א.


הכנסות מימון:הכנסות מימון מנכסים פיננסיים שנמדדים בעלות מופחתת

(vii)20()א.IFRS 7דיבידנדים מהשקעות במכשירים הוניים הנמדדות בשווי 1הוגן דרך רווח כולל אחר

רווחים נטו ממכשירים פיננסיים מוחזקים למסחר רווחים נטו ממכשירים פיננסיים שיועדו לשווי הוגן דרך

רווח או הפסדרווחים נטו הנובעים ממכשירים מגדרים בגידורי שווי הוגן רווחים נטו הנובעים מהתאמת פריטים המגודרים בגידור

שווי הוגן ושניתנים לייחוס לסיכון המגודר רווחים נטו בגין חוסר אפקטיביות הנובע מגידורי תזרים

מזומניםסה"כ הכנסות מימון

הוצאות מימון:הוצאות מימון בגין התחייבויות פיננסיות בעלות מופחתת

הפסדים נטו ממכשירים פיננסיים מוחזקים למסחר הפסדים נטו ממכשירים פיננסיים שיועדו לשווי הוגן דרך

רווח או הפסדירידת ערך הלוואות

הפסדים נטו הנובעים ממכשירים מגדרים בגידורי שווי הוגן הפסדים נטו הנובעים מהתאמת פריטים המגודרים בגידור

שווי הוגן ושניתנים לייחוס לסיכון המגודר הפסדים נטו בגין חוסר אפקטיביות הנובע מגידורי תזרים

מזומניםעמלות בנקים

שינויים בהתחייבויות עלויות לפירוק ופינוי של פריט רכושקבוע ושיקום האתר עקב חלוף הזמן

התאמת ערך נוכחי של הפרשות אחרות בגין חלוף הזמן

בניכוי עלויות אשראי שהוונו )*(סה"כ הוצאות מימון

)ב(סה"כ הוצאות )הכנסות( מימון נטו

שיעור ההיוון ששימש לקביעת עלויות האשראי)*(שהוונו )ב-%(:


[)ב( בדוח לדוגמה הראשי.30ראה ביאור ]

, אלא אם הדיבידנד מייצג בבירור החזרIAS 18, דיבידנדים מהשקעות כאלו מוכרים ברווח או הפסד בהתאם ל-5.7.1 סעיף בIFRS 9 בהתאם ל-1של חלק מהעלות של ההשקעה.

-279- ג.



- רווח כולל אחר:32ביאור

מסים המתייחסים לרכיבי רווח כולל אחר:א.




השקעות במכשירים הוניים הנמדדות בשווי הוגן דרךרווח כולל אחר:

רווח )הפסד( לפני ניכוי מסים על ההכנסההכנסת )הוצאת( מס


שינוי בשווי הוגן שמיוחס לשינויים בסיכון אשראי של התחייבויות שיועדו למדידה בשווי הוגן דרך רווח או

הפסד:רווח )הפסד( לפני ניכוי מסים על ההכנסה








חלק ברווח )בהפסד( כולל אחר מפריטים שלא יסווגו מחדש לאחר מכן לרווח או הפסד של חברות



חלק ברווח )בהפסד( כולל אחר מפריטים שייתכן ויסווגו מחדש לאחר מכן לרווח או הפסד של חברות




-280- ג.



:)המשך( - רווח כולל אחר 32ביאור גילוי לרכיבים של רווח כולל אחר, לאחר מסים:ב.






קרן הון בגיןשינויים

בשווי הוגן התחייבויות

פיננסיות המתייחסים

לסיכון

קרן הון בגין השקעות

במכשירים הוניים

הנמדדות בשווי הוגןדרך רווח





המוחזקים

סה"כ מיוחס



האשראיתרגוםמזומניםקבוע כוללסה"כשליטההאםלמכירהמוגדרתאחר

רווחים )הפסדים( מהערכה מחדש של רכוש קבוע רווחים )הפסדים( ממדידות מחדש של תוכניות

להטבה מוגדרת רווחים )הפסדים( מהשקעות במכשירים הוניים

הנמדדות בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר רווחים )הפסדים( משינוי בשווי הוגן שמיוחס

לשינויים בסיכון אשראי של התחייבויות מיועדותהנמדדות בשווי הוגן דרך רווח או הפסד




תיאומים בגין סיווג מחדש לרווח או הפסד תיאומים לסכומים שהועברו לערך בספרים הראשוני

של פריטים מגודרים

חלק ברווח )בהפסד( כולל אחר של חברותהמטופלות לפי שיטת השווי המאזני:



-281- ג.



:)המשך( - רווח כולל אחר 32ביאור :)המשך(גילוי לרכיבים של רווח כולל אחר, לאחר מסים ב.









לסיכון








המוחזקים

סה"כ מיוחס
















-282- ג.



:)המשך( - רווח כולל אחר 32ביאור :)המשך(גילוי לרכיבים של רווח כולל אחר, לאחר מסים ב.









לסיכון








המוחזקים

סה"כ מיוחס
















-283- ג.



- מכשירים פיננסיים - שווי הוגן וניהול סיכונים:38ביאור

שווי הוגן של מכשירים פיננסיים הנמדדים בשווי הוגן על בסיס עיתי:א.

: 3 וברמה 2 טכניקות הערכה ונתונים ששימשו במדידות שווי הוגן ברמה .1

[( בדוח לדוגמה הראשי.1)א()38ראה ביאור ]

:אמצעים לחיזוק אשראי של צד שלישי.2


:מכשירים פיננסיים שהוכרו בדוח על המצב הכספי.3



(1ניירות ערך סחירים )שיועדונגזרים

בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר:(2)מניות

נגזרים המשמשים כמכשירים מגדרים


שיועדו(3נגזרים )


מעברים בין רמות מדרג השווי ההוגן שאירעו במהלך התקופה:

, שונה אופן המדידה של השווי ההוגן של מניות מוחזקות למסחר בסך _____ אלפי2017במהלך שנת (1)

לרמה 1ש"ח כך שהשווי ההוגן הועבר מרמה מאחר והמחיר המצוטט עבור הנכס אינו זמין עקב2

הפסקת המסחר בניירות הערך של אותו הנכס. על מנת לקבוע את השווי ההוגן של ניירות הערך הזמינים

למכירה כאמור לעיל, השתמשה החברה בטכניקת הערכה המבוססת על נתונים נצפים בשוק.

בסך _____מניות הנמדדות בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר, שונה אופן המדידה של 2017במהלך שנת (2)

לרמה 2אלפי ש"ח, כך שהשווי ההוגן הועבר מרמה 31.8.2017 מאחר והנכס נרשם למסחר ומיום 1

ואילך יש לו מחיר מצוטט בשוק פעיל.

או מחוץ לרמה 3יינתן גילוי להעברות כלשהן לתוך רמה ](3) של מדרג השווי ההוגן ולסיבות לאותן3

[העברות.

-284- ג.





:)המשך( מכשירים פיננסיים שהוכרו בדוח על המצב הכספי.3



ניירות ערך סחיריםשיועדונגזרים

בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר:מניות

נגזרים המשמשים כמכשירים מגדרים


שיועדונגזרים


לא היו מעברים בין רמות מדרג השווי ההוגן שאירעו במהלך התקופה.

-285- ג.





: 3 שינויים במכשירים פיננסיים שמדידת השווי ההוגן שלהם סווגה ברמה .4


2017נגזריםנכסים פיננסיים בשווי הוגן

דרך רווח או הפסד

דרך רווח כוללאחר

המשמשי ם

כמכשירים

סה"כמגדריםמניותנגזריםמניותמגדרים




פירעון/סילוק )ראה ביאור3העברות לרמה


( לעיל(3)א()38 בדצמבר31יתרה ליום



2016נגזריםנכסים פיננסיים בשווי הוגן

דרך רווח או הפסד

דרך רווח כוללאחר

המשמשי ם

כמכשירים

סה"כמגדריםמניותנגזריםמניותמגדרים




פירעון/סילוק )ראה ביאור3העברות לרמה


( לעיל(3)א()38 בדצמבר31יתרה ליום

-286- ג.



-287- ג.





:)המשך( 3 שינויים במכשירים פיננסיים שמדידת השווי ההוגן שלהם סווגה ברמה .4


[()ב( בדוח לדוגמה הראשי.4)א()38ראה ביאור ]



שווי הוגן של מכשירים פיננסיים שערכם בספרים אינו מהווה קירוב סביר לשוויים ההוגן:ב.

: 3 וברמה 2 טכניקות הערכה ונתונים ששימשו במדידות שווי הוגן ברמה .1

[( בדוח לדוגמה הראשי.1)ב()38ראה ביאור ]

:מכשירים פיננסיים שהוכרו בדוח על המצב הכספי.2



פיקדונות בבנקים בריבית קבועהאיגרות חוב בעלות מופחתת








פיקדונות בבנקים בריבית קבועהאיגרות חוב בעלות מופחתת






-288- ג.




קיזוז נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות:ג.

[)ג( בדוח לדוגמה הראשי.38ראה ביאור ]

מדיניות ניהול סיכונים:ד.

[)ד( בדוח לדוגמה הראשי.38ראה ביאור ]

סיכוני שוק:ה.

[)ה( בדוח לדוגמה הראשי.38ראה ביאור ]

:סיכון מטבע.1

[( בדוח לדוגמה הראשי.1)ה()38ראה ביאור ]

:סיכון מחיר אחר.2

ובכך חוב ממשלתיות ובאיגרות קונצרניות סחירות חוב עודפי המזומנים באיגרות את הקבוצה משקיעה

כמו כן, החברה משקיעה במניות של חברות הזנקחושפת עצמה לתנודתיות במחיר אשר מובנה בשוק זה.

החלטות השקעה מתקבלות על ידי דירקטוריוןמסוימות, שהשינוי בשווי ההוגן שלהן מוצג ברווח כולל אחר.

הקבוצה בהתבסס על יועצים מקצועיים.

להלן ניתוח רגישות לשינוי של %__ לסוף תקופת הדיווח במחירי הנכסים, כאמור לעיל, על השווי ההוגן של

הרווח הכוללהנכסים, כאשר שאר המשתנים נשארים קבועים, והשפעתו על הרווח או ההפסד לפני מס או על

:האחר

לשנה שהסתיימה בדצמבר31ביום

+__%-__%השפעה על הרווח או הפסד

נכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך רווח או הפסד:20172016

השפעה על הרווח הכולל האחרנכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר:

20172016

לחלופין: ניתן לתת גילוי במתכונת הבאה:]

לסוף תקופת הדיווח, כאשר כל שאר המשתנים נשארים קבועים,מניות חברות ההזנקעלייה של %__ בשווי

: _____ אלפי ש"ח(. באופן דומה2016 בסך ____ אלפי ש"ח )בשנת ברווח כולל אחרהייתה גורמת לעלייה

בסכום זהה.ברווח כולל אחר הייתה גורמת לירידה המניותירידה של %__ בשווי

-289- ג.





:תנאי הצמדה של נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות.3

31.12.2017

לאצמוד







נכסים לא שוטפים: בשווי הוגן דרך רווח כולל

אחרהלוואות שניתנו












-290- ג.






31.12.2016

לאצמוד







נכסים לא שוטפים: בשווי הוגן דרך רווח כולל

אחרהלוואות שניתנו












[( בדוח לדוגמה הראשי.1()3)ה()38ראה ביאור ](1)

-291- ג.





:סיכון ריבית.4

[( בדוח לדוגמה הראשי.4)ה()38ראה ביאור ]

סיכון אשראי:ו.

[ בדוח לדוגמה הראשי.1)ו(38ראה ביאור ]

סיכון נזילות:ז.

[)ז( בדוח לדוגמה הראשי.38ראה ביאור ]

:קבוצות של התחייבויות פיננסיות.1

[( בדוח לדוגמה הראשי.1)ז()38ראה ביאור ]

ניתוח מועדי הפירעון החוזיים של התחייבויות פיננסיות בהתבסס, היכן שרלוונטי, על ערכים נקובים.2

:לסילוק שיעורי הריבית ושערי החליפין לסוף תקופת הדיווח

[( בדוח לדוגמה הראשי.2)ז()38ראה ביאור ]

פעילות גידור:ח.

[)ח( בדוח לדוגמה הראשי.38ראה ביאור ]

נכסים פיננסיים שהועברו:ט.

[)ט( בדוח לדוגמה הראשי.38ראה ביאור ]

ניהול הון הקבוצה:י.

[)י( בדוח לדוגמה הראשי.38ראה ביאור ]

( בדוח לדוגמה הראשי ניתנה דוגמה להשקעה באיגרת חוב שיועדה כשווי הוגן דרך רווח או הפסד מכיוון שהיא כוללת נגזר3)ו()38יצוין כי בביאור 1 אפשרי רק כשהייעודIFRS 9, שכן ייעוד נכס פיננסי כשווי הוגן דרך רווח או הפסד בהתאם ל-IFRS 9משובץ. דוגמה זו אינה רלוונטית ביישום

.11 ו-9 סעיפים IFRS 7מבטל או מקטין באופן משמעותי חוסר עקביות במדידה או בהכרה. במקרה כזה, חלות הוראות הגילוי של

-292- ג.

נספח ו' - צירוף נדרש של דוחות כספיים של תאגידים נוספים

1(:23צירוף דוחות חברה כלולה )תקנה

לשנת הדיווח, אם התקיים2לדוחות הכספיים של החברה יצורפו כנספח דוחות כספיים מבוקרים של חברה כלולה

)ב( כי בנסיבות האמורות23(. יחד עם זאת, קובעת תקנה 5( עד )1)א()23אחד מהמבחנים האמורים בתקנה

בתקנת המשנה, דוחות כספיים של חברה כלולה לא יצורפו לדוחות החברה, למרות עמידה במבחנים האמורים.

בדוחות הכספיים של החברה יינתן פירוט של שמות החברות הכלולות שדוחותיהן נדרשים בצירוף לדוחות החברה

)ב(23)א(, לא צורפו בשל האמור בתקנה 23וכן פירוט של שמות החברות הכלולות שלמרות שעמדו במבחני תקנה

(.10וזאת תוך פירוט הסיבה שבגינה לא צורפו דוחות החברה הכלולה )כפי שהוצג בביאור

מפרטת הוראות נוספות ביחס לאופן צירוף הדוחות הכספיים של החברה הכלולה.23תקנה

(:19צירוף דוחות חברה נערבת )תקנה )ג(,19לדוחות הכספיים של החברה יצורפו כנספח דוחות כספיים מבוקרים של חברה בהתאם לאמור בתקנה

)ז(.19()ב( בכפוף לאמור בתקנה 2)40)ד( או 19

מפרטת הוראות ביחס לאופן צירוף הדוחות הכספיים של החברה הנערבת.19תקנה

:צירוף דוחות חברה משועבדתו/או שעבודים שניתנו ע"י: 103-29עמדה משפטית מספר נאותות הגילוי בדבר בטוחות ממצאים בקשר עם

מציינת כדוגמה מקרים שבהם שעבודים של מניות חברהתאגידים מדווחים להבטחת פירעון תעודות התחייבות

מאוחדת/חברה כלולה/נכס פיננסי אשר ניתנו במסגרת הצעת תעודות התחייבות לציבור, ובכלל זה רישום למסחר

של תעודות התחייבות שהונפקו בהצעה פרטית, ידרשו את צירוף הדוחות הכספיים המבוקרים של אותן החברות

וזאת עד למועד פירעונן המלא של תעודות ההתחייבות )או, בתנאים מסוימים, צירוף תמצית נתונים כספיים

שבוקרו, כמפורט בעמדה המשפטית, במקום צירוף דוחות כספיים מלאים(.

צירוף דוחות כספיים של תאגיד ערב של בעל שליטה בגין ערבות מהותית שהעמיד לטובת פירעון איגרות 3(:ערבות מהותית של בעל שליטה לפירעון אגרות חוב: 199-10חוב )עמדה משפטית מספר

תאגיד ערב של בעל שליטה אשר העמיד ערבות מהותית לצורך פירעון איגרות חוב לתאגיד מדווח יידרש לצירוף

דוחותיו הכספיים באופן שוטף עד למועד מימושה או עד למועד שבו חדלה ערבות זו מלהיות מהותית.

חלות עליו.1969 לחוק ניירות ערך, התשכ"ט-3 למעט חברה כלולה שהיא תאגיד מדווח או תאגיד שהוראות פרק ה'1 לרבות עסקה משותפת המטופלת לפי שיטת השווי המאזני.2 בהתאם לעמדה המשפטית, אם בעל השליטה העמיד ערבות אישית מהותית, יידרש גילוי למידע מקיף אודות בעל השליטה, אשר ישקף3

את יכולתו לפרוע את הערבות.

-293- ג.

פרק רביעי -פרטים נוספים על התאגיד

א לתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים(, התש"ל-29א עד 10פרק זה יכלול את הפרטים האמורים בתקנות

1970.

- ד -

פרק חמישי -אפקטיביות הבקרה הפנימית על הדיווח הכספי ועל הגילוי

לרבות התוספת1970ב לתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים(, תש"ל-9בפרק זה תיושמנה הוראות תקנה

התשיעית לתקנות אלו.

תשומת הלב להוראות תקנות אלו בדבר הקלות שניתנו לחברה הנחשבת תאגיד קטן.

- ה -

פרק שישי - 2017 בדצמבר 31 ליום 1 מידע כספי נפרד

ג' לתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים(, 9 לפי תקנה 1970 התש"ל-

מספר הבהרות חשובות לעניין המידע הכספי הנפרד:

לא חזרנו במסגרת מידע כספי נפרד לדוגמה זה על הערות השוליים ועל ההפניות אשר הובאו במסגרת הדוחות.1

הכספיים המאוחדים לדוגמה.

אין צורך לחזור במסגרת המידע הכספי הנפרד על מידע אשר הובא במסגרת הדוחות הכספיים המאוחדים של.2

ואשר יוחס במישרין לחברה עצמה כחברה האם. ניתן לבצע הפניה בהתאם לצורך. החברה

המידע הכספי הנפרד יינתן ביחס לכל התקופות הכלולות בדוחות הכספיים המאוחדים של החברה שיש להגיש.3

ומיידיים(, התש"ל- ניירות ערך )דוחות תקופתיים )דוחות1970בהתאם לתקנות ניירות ערך ובהתאם לתקנות

.20102כספיים שנתיים(, התש"ע-

היה ומטבע ההצגה שבחרה החברה שונה מש"ח, מדולר ארה"ב או מאירו, יש לצרף את המידע הכספי הנפרד גם.4

(.IAS 21בש"ח )התרגום יבוצע בהתאם להוראות

)ג( לדוחות2אם ליישום למפרע של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים החדשים והתיקונים לתקנים )כאמור בביאור .5

)מה( לדוחות הכספיים2הכספיים לדוגמה( השפעה על דוחות אלה, יש לתת גילוי לכך בדומה לאמור בביאור

לדוגמה.

תשומת הלב מופנית לתשובות רשות ניירות ערך לפניות מקדמיות שהוגשו בעניין מצבים שבהם לא נדרש פרסום.6

מידע כספי נפרד.

)ב( לפרטים על המידע1עסקאות בין-חברתיות למול חברות מאוחדות הוכרו, נמדדו והוצגו בהתאם לאמור בביאור .7

)ב( לפרטים על המידע1 בעסקאות בין-חברתיות כאמור בביאור לבחור שלא לטפלהכספי הנפרד. חברה יכולה

הכספי הנפרד, אז עליה להציג במסגרת המידע המהותי הנוסף המתייחס לחברה עצמה כחברה אם דוחות על

המצב הכספי, דוחות על רווח או הפסד ורווח כולל אחר ודוחות על תזרימי המזומנים המשקפים עסקאות בין

ברמת הפירוט הנדרשת, בהתאם הדוחות המאוחדים, בוטלו במסגרת לבין חברות מאוחדות, אשר החברה

ולאופן הפירוט בדוחות הכספיים המאוחדים של החברה ביחס לכל התקופות הכלולות בדוחותIAS 1להוראות

הכספיים המאוחדים של החברה.

והבהרה בקשר עם דוח כספי נפרד של התאגיד1970 ראה גם תוספת עשירית לתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים(, התש"ל-1 שפרסמה רשות ניירות ערך.2010מינואר

ד.40א-40)ו( ו-10 סעיפים IAS 1 נא תשומת לבכם המיוחדת להשפעה האפשרית של הוראות 2

- ו -

חברה מדווחת לדוגמה בע"מ 2017 בדצמבר 31 מידע כספי נפרד ליום

-1- ו.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מ 2017 בדצמבר 31 מידע כספי נפרד ליום

1970 ג' לתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים(, התש"ל- 9 לפי תקנה


ד ו מ ע

3ו.דוח מיוחד של רואה החשבון המבקר על מידע כספי נפרד

4ו.סכומי הנכסים, ההתחייבויות וההון המיוחסים לחברה עצמה כחברה אם

6ו.סכומי הכנסות והוצאות המיוחסים לחברה עצמה כחברה אם

7ו.סכומי תזרימי המזומנים המיוחסים לחברה עצמה כחברה אם

מידע מהותי נוסף המתייחס לחברה עצמה כחברה אם:

10ו.פרטים על המידע הכספי הנפרד.1

11ו.מזומנים ושווי מזומנים.2

11ו.נכסים פיננסיים.3

12ו.התחייבויות פיננסיות.4

16ו.מסים על ההכנסה.5

18ו.התקשרויות ועסקאות מהותיות עם חברות מוחזקות.6

18ו.מידע מהותי נוסף אחר.7

____________________________________________

_______

-2- ו.

דוח מיוחד של רואה החשבון המבקר לבעלי המניות של חברה מדווחת לדוגמה בע"מ על מידע כספי 1970 ג לתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידים(, התש"ל- 9 נפרד לפי תקנה

ומיידים(,9ביקרנו את המידע הכספי הנפרד המובא לפי תקנה )דוחות תקופתיים ניירות ערך ג לתקנות

1 וליום 2016 ו-2017 בדצמבר 31"( לימים החברה של חברה מדווחת לדוגמה בע"מ )להלן: "1970התש"ל-

. המידע הכספי20172 בדצמבר 31 ולכל אחת משלוש השנים שהאחרונה שבהן הסתיימה ביום 1 2016בינואר

הנפרד הינו באחריות הדירקטוריון וההנהלה של החברה. אחריותנו היא לחוות דיעה על המידע הכספי הנפרד

בהתבסס על ביקורתנו.

הנתונים הכלולים במידע הכספי הנפרד והמתייחסים ליתרה בגין חברות מוחזקות, נטו, ולרווח )הפסד( בגין

בוקרו על ידי רואי חשבון אחרים.3חברות מוחזקות, נטו, מבוססים על דוחות כספיים שחלקם

ערכנו את ביקורתנו בהתאם לתקני ביקורת מקובלים בישראל. על-פי תקנים אלה נדרש מאיתנו לתכנן את

הביקורת ולבצעה במטרה להשיג מידה סבירה של ביטחון שאין במידע הכספי הנפרד הצגה מוטעית מהותית.

הנפרד. במידע הכספי הכלולים ובפרטים ראיות התומכות בסכומים בדיקה מדגמית של כוללת ביקורת

ביקורת כוללת גם בחינה של הכללים החשבונאיים שיושמו בעריכת המידע הכספי הנפרד ושל האומדנים

המשמעותיים שנעשו על ידי הדירקטוריון וההנהלה של החברה וכן הערכת נאותות ההצגה של המידע הכספי

הנפרד. אנו סבורים שביקורתנו מספקת בסיס נאות לחוות דעתנו.

ג לתקנות ניירות9לדעתנו, המידע הכספי הנפרד ערוך, מכל הבחינות המהותיות, בהתאם להוראות תקנה

1970.4ערך )דוחות תקופתיים ומיידים(, התש"ל-


זיו האפט

רואי חשבון

בדוח המאוחד על1 רלוונטית רק כאשר החברה הציגה דוח על המצב הכספי למועד זה )ראה הערת שוליים 2016 בינואר 1ההתייחסות ליום 1המצב הכספי(.

אם נכלל "מידע כספי" לתקופות ולתאריכים נוספים/לא נכללו כל התאריכים והתקופות, יש לשנות את הנוסח בהתאם.2אם כל הכלולות החברות המוחזקות בוקרו ע"י רואי חשבון אחרים, תושמט המילה "חלקם" ויירשם "...דוחות כספיים שבוקרו...".3נכללה פסקת הפניית תשומת לב, יש לשקול ולתת את2017 בדצמבר 31אם במסגרת דוח רואה חשבון המבקר על הדוחות הכספיים ליום 4

פסקת הפניית תשומת לב זו גם בדוח זה.

-3- ו.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מ )באלפי ש"ח( 1 סכומי הנכסים, ההתחייבויות וההון המיוחסים לחברה עצמה כחברה אם

31.12.201731.12.20161.1.2016

נכסיםנכסים שוטפים:

מזומנים ושווי מזומניםנכסים פיננסיים

לקוחותהכנסות לקבל בגין חוזי הקמה

חייבים ויתרות חובהמלאי

מלאי בניינים ודירות למכירה מלאי מקרקעין בפיתוח/לצורך הקמת בניינים

ודירות למכירהמס הכנסה לקבל

נכסים המסווגים כמוחזקים למכירה ונכסים שלקבוצות מימוש המסווגות כמוחזקות למכירה

נכסים המיוחסים לפעילויות שהופסקוסה"כ נכסים שוטפים

נכסים לא שוטפים:מלאי

נכסים פיננסייםחייבים ויתרות חובה

נכסי הטבה מוגדרת נטו3 2יתרה בגין חברות מוחזקות, נטו

נדל"ן להשקעהרכוש קבוע

נכסים בלתי מוחשיים4מוניטין

מסים נדחיםסה"כ נכסים לא שוטפים

המידע המהותי הנוסף המצורף מהווה חלק בלתי נפרד מהמידע הכספי הנפרד.

יש לכלול במסגרת דוח זה מידע בדבר סכומי הנכסים וההתחייבויות הכלולים בדוחות הכספיים המאוחדים המיוחסים לחברה עצמה כחברה אם,1 בפירוט לפי סוגי הנכסים וההתחייבויות; הנתונים יסווגו באותו אופן שבו סווגו בדוחות הכספיים המאוחדים של החברה וישקפו את הנכסים

IFRS)כהגדרתה ב- לעניין זה, פעילות משותפת וההתחייבויות הכלולים בדוחות אלה, למעט סכומי הנכסים וההתחייבויות בגין חברות מוחזקות.כמו בדוחות הכספיים המאוחדים.אינה חברה מוחזקת, והיא תטופל באותו אופן היא שנבנתה באמצעות גוף נפרד ( 11

סכום נטו בהתבסס על הדוחות הכספיים המאוחדים, המיוחס לחברה עצמה כחברה אם, של סך הנכסים בניכוי סך ההתחייבויות, המשקפים2עסקאות של בנפרד מהצגה הנובעת ההשפעה ולרבות מוניטין לרבות מוחזקות, חברות בגין כספי מידע המאוחדים הכספיים בדוחות

)ב( לפרטים על המידע הכספי הנפרד.1בין-חברתיות בגין חברות מאוחדות כאמור בביאור אם היתרה מסתכמת לסכום שלילי, היתרה תירשם כהתחייבות לא שוטפת.3 מוניטין זה יכלול מוניטין הנובע מרכישת פעילות שאינה ישות משפטית, מוניטין הנובע מרכישת זכויות בפעילויות משותפות שפעילותיהן מהוות4

עסק ומוניטין בגין ישות משפטית שמוזגה.

-4- ו.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מסכומי הנכסים, ההתחייבויות וההון המיוחסים לחברה עצמה כחברה אם )באלפי ש"ח(

31.12.201731.12.20161.1.2016

התחייבויות והוןהתחייבויות שוטפות:

הלוואות מתאגידים בנקאיים ומאחריםאיגרות חוב

התחייבויות פיננסיות אחרותספקים ונותני שירותיםזכאים בגין חוזי הקמה

זכאים ויתרות זכותהפרשות

מקדמות מרוכשי דירותמס הכנסה לשלם

התחייבויות של קבוצות מימוש המסווגותכמוחזקות למכירה

התחייבויות המיוחסות לפעילויות שהופסקוסה"כ התחייבויות שוטפות

התחייבויות לא שוטפות:הלוואות מתאגידים בנקאיים ואחרים

איגרות חוב1התחייבויות פיננסיות אחרות


הפרשותמסים נדחים

סה"כ התחייבויות לא שוטפותסה"כ התחייבויות

הון המיוחס לחברה עצמה כחברה אם:הון מניות נפרע וקרנות הון

עודפים סה"כ הון המיוחס לחברה עצמה כחברה

אם


תאריך אישור המידע הכספי הנפרד

לפרסום

[שם ושם משפחה]יו"ר הדירקטוריון

[שם ושם משפחה]מנכ"ל

[שם ושם משפחה] נושא המשרה הבכיר

ביותר בתחום הכספים

, אין למדוד ולהציג במסגרת זו ערבויות פיננסיות שניתנו על ידי החברה לצד ג' לטובת חברות מאוחדות.2010בהתאם להבהרת הרשות מינואר 1

-5- ו.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מ )באלפי ש"ח( 1 סכומי הכנסות והוצאות המיוחסים לחברה עצמה כחברה אם







2רווח )הפסד( בגין חברות מוחזקות, נטו



רווח )הפסד( לתקופה המיוחס לחברה עצמהכחברה אם

רווח )הפסד( כולל אחר לאחר מסים בגין:פריטים שלא יסווגו מחדש לאחר מכן לרווח או הפסד:

הערכה מחדש של רכוש קבועמדידות מחדש של תוכניות להטבה מוגדרת

חלק החברה ברווח )בהפסד( כולל אחר של חברות3מוחזקות, נטו




3מוחזקות, נטו


סה"כ רווח )הפסד( כולל לתקופה המיוחס לחברהעצמה כחברה אם

יש לכלול במסגרת דוח זה מידע בדבר סכומי ההכנסות וההוצאות הכלולים בדוחות הכספיים המאוחדים, בפילוח בין רווח או הפסד ורווח כולל1 אחר, המיוחסים לחברה עצמה כחברה אם, בפירוט לפי סוגי ההכנסות וההוצאות; הנתונים יסווגו באותו אופן שבו סווגו בדוחות הכספיים

לעניין זה,המאוחדים של החברה וישקפו את ההכנסות וההוצאות הכלולות בדוחות אלה, למעט סכומי ההכנסות וההוצאות בגין חברות מוחזקות. משותפת )כהגדרתה פעילות

כמו בדוחות הכספיים המאוחדים.אינה חברה מוחזקת, והיא תטופל באותו אופן היא שנבנתה באמצעות גוף נפרד ( IFRS 11ב- סכום נטו, בהתבסס על הדוחות הכספיים המאוחדים, המיוחס לחברה עצמה כחברה אם, של סך ההכנסות בניכוי סך ההוצאות, המשקפים2

בדוחות הכספיים המאוחדים תוצאות פעילות בגין חברות מוחזקות, לרבות ירידת ערך מוניטין או ביטולה ולרבות ההשפעה הנובעת מהצגה)ב( לפרטים על המידע הכספי הנפרד.1בנפרד של עסקאות בין-חברתיות בגין חברות מאוחדות המיוחס לרווח או הפסד כאמור בביאור

סכום נטו, בהתבסס על הדוחות הכספיים המאוחדים, המיוחס לחברה עצמה כחברה אם, של סך ההכנסות בניכוי סך ההוצאות, המשקפים3 בדוחות הכספיים המאוחדים רווח כולל אחר בגין חברות מוחזקות, לרבות ההשפעה הנובעת מהצגה בנפרד של עסקאות בין-חברתיות בגין

)ב( לפרטים על המידע הכספי הנפרד.1חברות מאוחדות המיוחס לרווח כולל אחר כאמור בביאור

-6- ו.


-7- ו.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מ )באלפי ש"ח( 1 סכומי תזרימי המזומנים המיוחסים לחברה עצמה כחברה אם


תזרימי מזומנים מפעילות שוטפתרווח )הפסד( לתקופה המיוחס לחברה עצמה כחברה אם

התאמות בגין:הפסד )רווח( בגין חברות מוחזקות, נטו

פחת והפחתותמסים על ההכנסה ברווח או הפסד

הפסד )רווח( ממימוש רכוש קבועהפסד )רווח( ממימוש נדל"ן להשקעה

הפסד )רווח( ממימוש נכסים פיננסיים זמינים למכירהירידת ערך של נכסים פיננסיים זמינים למכירה

ירידת )ביטול ירידת( ערך של רכוש קבועירידת )עליית( ערך שווי הוגן נדל"ן להשקעה

ירידת )ביטול ירידת( ערך של נכסים בלתי מוחשייםהפסד )רווח( ממימוש השקעות בחברות מוחזקות

הפסד )רווח( הנובע מרכישת חברות מוחזקותהוצאות בגין עסקאות תשלום מבוסס מניות

סכומים שהוכרו ברווח או הפסד בגין הטבות לעובדיםהוצאות )הכנסות( מימון, נטושינויים בנכסים ובהתחייבויות:

ירידה )עלייה( בלקוחותירידה )עלייה( בהכנסות לקבל בגין חוזי הקמה

ירידה )עלייה( בחייבים ויתרות חובהירידה )עלייה( במלאי

עלייה )ירידה( בספקים ונותני שירותיםעלייה )ירידה( בזכאים בגין חוזי הקמה

עלייה )ירידה( בזכאים ויתרות זכותמזומנים שנבעו מפעולות

ריבית ששולמהריבית שהתקבלה

מסים על הכנסה ששולמו

מזומנים נטו מפעילות שוטפת בגין עסקאות עם חברותמאוחדות

מזומנים נטו מפעילות שוטפת


יש לכלול במסגרת דוח זה פירוט של סכומי תזרימי המזומנים הכלולים בדוחות הכספיים המאוחדים המיוחסים לחברה עצמה כחברה אם, כשהם1 לקוחים מתוך הדוח המאוחד על תזרימי המזומנים של החברה, בפילוח לפי תזרים מפעילות שוטפת, תזרים מפעילות השקעה ותזרים מפעילות מימון, ופירוט מרכיביהם; הנתונים יסווגו באותו אופן שבו סווגו בדוחות הכספיים המאוחדים של החברה וישקפו את תזרימי המזומנים הכלוליםיוצגו בנטו בדוחות אלה, למעט סכומי תזרימי המזומנים בגין חברות מוחזקות, כאשר תזרימי המזומנים בגין עסקאות עם חברות מאוחדות

(IFRS 11)כהגדרתה ב-לעניין זה, פעילות משותפת במסגרת פעילות שוטפת, פעילות השקעה או פעילות מימון, בהתאם לנסיבות העניין. כמו בדוחות הכספיים המאוחדים.אינה חברה מוחזקת, והיא תטופל באותו אופן היא שנבנתה באמצעות גוף נפרד

-8- ו.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מסכומי תזרימי המזומנים המיוחסים לחברה עצמה כחברה אם )באלפי ש"ח(


תזרימי מזומנים מפעילות השקעהעלויות פיתוח שהוונו

רכישת נכסים בלתי מוחשייםרכישת רכוש קבוע

תמורה ממימוש רכוש קבועקבלת מענק השקעה

רכישת נדל"ן להשקעהתמורה ממימוש נדל"ן להשקעה

רכישת חברות מוחזקותתמורה ממימוש השקעות בחברות מוחזקות

דיבידנדים שהתקבלו מחברות מוחזקותדיבידנדים שהתקבלו מנכסים פיננסייםרכישת נכסים פיננסיים זמינים למכירה

תמורה ממימוש נכסים פיננסיים זמינים למכירהרכישת השקעות מוחזקות לפדיון

תמורה מהשקעות מוחזקות לפדיוןהשקעה בהלוואות ובפיקדונות לזמן ארוך

גביית הלוואות ופיקדונות לזמן ארוךמשיכת פיקדונות לזמן ארוך

תמורה ממימוש )מרכישת( נכסים פיננסיים הנמדדים בשוויהוגן דרך רווח או הפסד, נטו

הלוואות ופיקדונות לזמן קצר, נטו

מזומנים נטו מפעילות השקעה בגין עסקאות עםחברות מאוחדות

השקעהמזומנים נטו מפעילות


-9- ו.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מסכומי תזרימי המזומנים המיוחסים לחברה עצמה כחברה אם )באלפי ש"ח(


תזרימי מזומנים מפעילות מימוןהנפקת הון )לאחר ניכוי הוצאות הנפקה(

קבלת תקבולים על חשבון מניותרכישת מניות החברה על ידי החברהמכירת מניות החברה על ידי החברה

רכישה נוספת של מניות חברה בתמכירת מניות חברה בת ללא איבוד שליטה

הנפקת מניות בכורה ניתנות לפדיוןדיבידנדים ששולמו

תמורה ממימוש כתבי אופציהמימוש אופציות לעובדים

הנפקת איגרות חוב )לאחר ניכוי הוצאות הנפקה(פירעון איגרות חוב

פירעון מוקדם של איגרות חובקבלת הלוואות לזמן ארוך מתאגידים בנקאיים ומאחריםפירעון הלוואות לזמן ארוך מתאגידים בנקאיים ומאחרים

אשראי לזמן קצר מתאגידים בנקאיים ומאחרים, נטופירעון התחייבויות בגין חכירה מימונית

קבלת מענק מדעןהשקעה בנגזרים

מזומנים נטו מפעילות מימון בגין עסקאות עם חברותמאוחדות

מזומנים נטו מפעילות מימון

עלייה )ירידה( במזומנים ושווי מזומנים(1)יתרת מזומנים ושווי מזומנים לתחילת השנה

הפרשי תרגום בגין יתרות מזומנים ושווי מזומנים(2)יתרת מזומנים ושווי מזומנים לסוף השנה

בקיזוז משיכת יתר לתחילת השנה(1)בקיזוז משיכת יתר לסוף השנה(2)

:נספח - מידע נוסף על תזרימי המזומנים


ריבית ששולמה במהלך התקופה )כולל ריבית שהוונה(


-10- ו.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מ 2017 בדצמבר 31 מידע מהותי נוסף המתייחס לחברה עצמה כחברה אם ליום

- פרטים על המידע הכספי הנפרד:1ביאור

עקרונות עריכת המידע הכספי הנפרד:א.

"( כולל נתונים כספיים מתוך הדוחותהחברההמידע הכספי הנפרד של חברה מדווחת לדוגמה בע"מ )להלן: "

ג9הכספיים המאוחדים של החברה, המיוחסים לחברה עצמה כחברה אם, וערוך בהתאם לנדרש בתקנה

.1970ולתוספת העשירית לתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים(, התש"ל-

לדוחות2המדיניות החשבונאית שיושמה במידע הכספי הנפרד זהה למדיניות החשבונאית המפורטת בביאור

בכפוף לאמור לעיל בסעיף זה ולמפורט בסעיף ב'2017 בדצמבר 31הכספיים המאוחדים של החברה ליום

להלן.

1הטיפול בעסקאות בין-חברתיות:ב.

במידע הכספי הנפרד הוכרו ונמדדו עסקאות בין החברה לבין חברות מאוחדות, אשר בוטלו בדוחות הכספיים

כספי דיווח בתקני שנקבעו והמדידה ההכרה לעקרונות בהתאם נעשתה והמדידה ההכרה המאוחדים.

בינלאומיים כך שעסקאות אלו טופלו כעסקאות שבוצעו מול צדדים שלישיים.

עסקאות בגין והוצאות והכנסות בין-חברתיות יתרות הוצגו הנפרד הכספי במידע הכלולים בדוחות

בין-חברתיות, שבוטלו במסגרת הדוחות הכספיים המאוחדים, בנפרד מה"יתרה בגין חברות מוחזקות, נטו",

מה"רווח )הפסד( בגין חברות מוחזקות, נטו", ומה"רווח )הפסד( כולל אחר בגין חברות מוחזקות, נטו" כך

שההון המיוחס לבעלים של החברה האם, שהרווח )ההפסד( לתקופה המיוחס לבעלים של החברה האם

)הפסד( כולל לתקופה המיוחס לבעלים של החברה האם על בסיס הדוחות המאוחדים של רווח וסה"כ

החברה, הם זהים להון המיוחס לחברה עצמה כחברה אם, לרווח )להפסד( לתקופה המיוחס לחברה עצמה

כחברה אם ולסה"כ רווח )הפסד( כולל לתקופה המיוחס לחברה עצמה כחברה אם, בהתאמה, על בסיס

המידע הכספי הנפרד של החברה.

במסגרת סכומי תזרימי המזומנים המיוחסים לחברה עצמה כחברה אם מוצגים תזרימי המזומנים, נטו, בגין

בהתאם מימון, פעילות או השקעה פעילות שוטפת, פעילות במסגרת מאוחדות חברות עם עסקאות

לרלוונטיות.

.2האמור לעיל לא חל על עסקאות שביצעה החברה עם צדדים שלישיים בהקשר עם חברות מאוחדות

במסגרת ההסברים בתחילת הפרק השישי.7ראה גם הבהרה חשובה בסעיף 1 , הטיפול בעסקאות בין-חברתיות כמפורט בביאור זה מתייחס אך ורק לעסקאות בין החברה2010בהתאם להבהרת רשות ניירות ערך מינואר 2

לחברות מאוחדות. דוגמאות לעסקאות שלא תיכללנה במסגרת זו: ערבויות שנתנה החברה לצד ג' לטובת החברות המאוחדות ואופציית מכר עלמניות חברות מאוחדות שהחברה כתבה לבעלי המניות האחרים בחברות המאוחדות.

-11- ו.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מ )באלפי ש"ח( 2017 בדצמבר 31 מידע מהותי נוסף המתייחס לחברה עצמה כחברה אם ליום

- מזומנים ושווי מזומנים:2ביאור

31.12.201731.12.2016

בש"חבמט"ח

סה"כ


1להלן פרטים על השקעות החברה בחברת ______ בע"מ )להלן: "______"(:

:פירוט ההשקעות בחברת ______ לסוף תקופת הדיווח

31.12.201731.12.2016

מניותכתבי אופציה

איגרות חוב ניתנות להמרהאיגרות חוב

הלוואות שניתנו

כמו כן, החברה העמידה ערבות בסך _____ אלפי ש"ח להבטחת התחייבויות חברת ______ לבנקים

: _____ אלפי ש"ח(.31.12.2016)ליום

:פירוט ההכנסות והרווחים )ההפסדים( מההשקעות בחברת ______ בתקופת הדיווח


דיבידנדיםרווחים )הפסדים( משיערוך

ירידת ערךהכנסות אחרותהפסדים אחרים

.2010)ד( לתקנות ניירות ערך )דוחות כספיים שנתיים(, התש"ע-14 המידע יינתן לגבי חברה מושקעת, כהגדרתה בתקנה 1

-12- ו.


- התחייבויות פיננסיות:4ביאור

1תנאי הצמדה של התחייבויות פיננסיות:א.

31.12.2017

לאצמוד


סה"כאחראירודולרלצרכןהתחייבויות שוטפות:









31.12.2016

לאצמוד


סה"כאחראירודולרלצרכןהתחייבויות שוטפות:









יינתן גילוי לסיווג ולפירוט קבוצות ההתחייבויות הפיננסיות המיוחסות לחברה עצמה כחברה אם לפי סוג מטבע ולפי אופן הצמדה וככל שרלוונטי1בנסיבות העניין.

-13- ו.

-14- ו.


:)המשך( - התחייבויות פיננסיות 4ביאור

1סיכון נזילות:ב.

סיכוני נזילות נובעים מניהול ההון החוזר של החברה וכן מהוצאות המימון והחזרי הקרן של מכשירי החוב של

החברה. מדיניות החברה היא להבטיח כי המזומן המוחזק יספיק תמיד לכיסוי ההתחייבויות במועד פירעונן.

על מנת להשיג מטרה זו החברה שואפת להחזיק יתרות מזומנים )או קווי אשראי מתאימים(, על מנת לענות

ימים. בנוסף, החברה שואפת להקטין את סיכון הנזילות על ידי45על הדרישות החזויות, לתקופה של לפחות

קיבוע שיעורי הריביות )ועל ידי כך את תזרימי המזומנים( בגין הלוואות לזמן ארוך.

חודשים, מידע בדבר יתרות12דירקטוריון החברה בוחן תחזיות תזרימי מזומנים על בסיס חודשי לתקופה של

המזומנים וכן השקעות החברה באיגרות חוב קונצרניות. בסוף תקופת הדיווח, תחזיות אלו מצביעות כי לחברה

צפויים מקורות נזילים מספיקים לכיסוי כל מחויבויותיה תחת הנחות סבירות וכי לא תיאלץ ללוות ממסגרת

האשראי הקיימת )אוברדרפט( בסך _____ אלפי ש"ח.

להלן ניתוח מועדי הפירעון החוזיים של התחייבויות פיננסיות בהתבסס, היכן שרלוונטי, על ערכים נקובים

לסילוק שיעורי הריבית ושערי החליפין לסוף תקופת הדיווח:

יינתן גילוי אודות סיכון הנזילות הנובע מההתחייבויות הפיננסיות המיוחסות לחברה עצמה כחברה אם, במתכונת הגילוי הנדרשת בהתאם לתקני1הדיווח הכספי הבינלאומיים.

-15- ו.



: )המשך(סיכון נזילותב.


אפקטיבית

לפידרישה

בתוך ימים30

6-1חודשים

12-6חודשים

3-1שנים

5-3שנים


ערךבספרים













סה"כ

-16- ו.



: )המשך(סיכון נזילותב.


אפקטיבית

לפידרישה

בתוך ימים30

6-1חודשים

12-6חודשים

3-1שנים

5-3שנים


ערךבספרים













סה"כ

-17- ו.


2 1 - מסים על ההכנסה:5ביאור

הרכב המסים הנדחים:א.


31.12.2017תנועהאחרת

תנועה שהוכרה ברווח או

31.12.2016הפסדמסים נדחים בגין:

רכוש קבועהפסדים לצורכי מס

הטבות לעובדיםאופציות לעובדים

נדל"ן להשקעהמכשירים פיננסיים

אחריםמקדמות בגין הוצאות עודפות

הצגה בנכסים ובהתחייבויות המיוחסים לחברה עצמה כחברה אם:נכסי מסים נדחים


כתוצאה מצירוף עסקים שבוצע בתאריך ______ ההסתברות למימוש נכס מסים נדחים של החברה שנוצר

הפכה ללא צפויה[ בסכום של _____ אלפי ש"ח.לחלופין:לפני הרכישה, הפכה לצפויה ]

יינתן גילוי לסכום של נכס מסים נדחים ולמהות הראיות התומכות בהכרה בו, כאשר ניצולו תלוי בקיומה של]

הכנסה חייבת בעתיד, מעבר לרווחים אשר ינבעו מההיפוך של הפרשים זמניים חייבים במס קיימים, וכאשר

לחברה נגרם הפסד בתקופה השוטפת או בתקופה שקדמה לה בתחום השיפוט המיסויי אליו מתייחס נכס

[המסים הנדחים.

הרכב הוצאות/הכנסות מסים על ההכנסה:ב.


מסים שוטפיםמסים נדחים מיצירה ומהיפוך של הפרשים זמניים

מסים נדחים מהכרה ומניצול של הפסדים לצורכי מסהתאמת מסים נדחים עקב שינויים בשיעורי המס

הורדת ערך נכס מסים נדחיםביטול הורדת ערך נכס מסים נדחים

מסים שוטפים בגין שנים קודמות )*(סה"כ

סכום זה כולל הטבות מתקופה קודמת שלא הוכרו)*(בעבר ששימשה להקטנת:הוצאות מסים שוטפים

במסגרת גילוי זה, יינתן המידע המתייחס ליתרות נכסי מסים נדחים והתחייבויות מסים נדחים ולהכנסות ולהוצאות מסים המיוחסים לחברה1עצמה כחברה אם, בהתאם לדרישות הגילוי הקבועות בתקני דיווח כספי בינלאומיים )למעט ביאור מס תיאורטי(.

יצוין כי אין צורך בחזרה על מידע שהובא במסגרת הדוחות הכספיים המאוחדים של החברה הערוכים בהתאם לתקנות ניירות ערך )דוחות2 , המיוחס במישרין לחברה עצמה כחברה אם.2010כספיים שנתיים(, התש"ע-

-18- ו.

הוצאות מסים נדחים

-19- ו.



מסים המתייחסים לרכיבי רווח כולל אחר:ג.




נכסים פיננסיים זמינים למכירה:רווח )הפסד( לפני ניכוי מסים על ההכנסה








חלק ברווח )בהפסד( כולל אחר מפריטים שלא יסווגו מחדש לאחר מכן לרווח או הפסד בגין חברות

מוחזקות:רווח )הפסד( לפני ניכוי מסים על ההכנסה


חלק ברווח )בהפסד( כולל אחר מפריטים שייתכן ויסווגו מחדש לאחר מכן לרווח או הפסד בגין חברות

מוחזקות:רווח )הפסד( לפני ניכוי מסים על ההכנסה



מסים על ההכנסה שהוכרו בתקופה המתייחסים לפריטים שהוכרו ישירות להון:ד.


מסים שוטפיםמסים נדחים

סה"כ

-20- ו.

-21- ו.



פריטים שבגינם לא הוכרו נכסי מסים נדחים:ה.

31.12.201731.12.2016

הפסדים עסקיים לצורכי מסהפסדי הון )לרבות מניירות ערך סחירים(

הפרשים זמניים הניתנים לניכוי

שינויים בשיעורי המס החלים על החברה:ו.

)ח( לדוחות הכספיים21לפרטים בדבר שיעורי המס ושינויים בשיעורי המס החלים על החברה, ראה ביאור

המאוחדים.

שומות מס:ז.

לחברה הוצאו שומות מס לשנים ____, לפיהן היא נדרשת לשלם סכום נוסף של _____ אלפי ש"ח. החברה

יועציה המקצועיים, זו והגישה השגה לפקיד השומה על שומות אלו. בהתבסס על הערכת דחתה דרישה

החברה לא ערכה הפרשה בספריה בגין הדרישה האמורה.

- התקשרויות ועסקאות מהותיות עם חברות מוחזקות:6ביאור

יינתן תיאור של מכלול הקשרים, ההתקשרויות, ההלוואות, ההשקעות והעסקאות המהותיות בין החברה לבין]

חברות מוחזקות, בין אם הוכרו ונמדדו בדוחות הכספיים המאוחדים של החברה וקיבלו ביטוי על גבי הדוחות

1[הכלולים במידע הכספי הנפרד ובין אם לאו.

- מידע מהותי נוסף אחר:7ביאור

ומיידיים(,] תקופתיים )דוחות ערך ניירות לתקנות העשירית לתוספת יינתן בהתאם לעיל, לאמור בנוסף

כל מידע מהותי החשוב לצורך הבנת המצב הכספי, תוצאות הפעילות ותזרימי המזומנים של1970התש"ל-

החברה וכן כל מידע מהותי נוסף שעשוי להשפיע על קבלת החלטות כלכליות של משקיע, אם מידע זה לא

[נכלל בדוחות הכספיים המאוחדים של החברה באופן המתייחס במפורש לחברה עצמה כחברה אם.

.2010 בהתאם להבהרת רשות ניירות ערך מינואר 1

-22- ו.

פרק שביעי - 2017 בדצמבר 31 דוחות פרופורמה ליום

.1970א לתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים(, התש"ל-9בפרק זה תיושמנה הוראות תקנה

לא הדגמנו במסגרת פרק זה:

, אז נדרש להציג נתוני פרופורמה1מקרים של אירוע פרופורמה שהוא רכישת פעילות בידי תאגיד נעדר פעילות.1

((.1א)ד9(( או לתת דוחות כספיים של התאגיד הנרכש )תקנה 6א)א()9שונים )ראה תקנה

(.3א)א()9דוח כספי נוסף שנדרש על ידי רשות ניירות ערך בהתאם לתקנה .2

( לעניין אי הצורך במתן דוחות פרופורמה בתקופות עתידיות.2)א4 ראה גם תקנה 1

- ז -

חברה מדווחת לדוגמה בע"מ 2017 בדצמבר 31 דוחות כספיים פרופורמה ליום

-1- ז.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מ 2017 בדצמבר 31 דוחות כספיים פרופורמה ליום


ד מו ע

3ז.דוח מיוחד של רואה החשבון המבקר על ביקורת דוחות כספיים מאוחדים פרופורמה

4ז.דוח מאוחד פרופורמה על המצב הכספי

6ז.דוחות מאוחדים פרופורמה על רווח או הפסד ורווח כולל אחר

ביאורים לדוחות הכספיים פרופורמה:

9ז.כללי.1

9ז.עיקרי המדיניות החשבונאית.2

9ז.הנחות הפרופורמה.3

____________________________________________

_______

-2- ז.

דוח מיוחד של רואה החשבון המבקר לבעלי המניות של חברה מדווחת לדוגמה בע"מ על ביקורת 2017 בדצמבר 31 דוחות כספיים מאוחדים פרופורמה ליום

של חברה מדווחת לדוגמה בע"מ )להלן:1ביקרנו את הדוח המאוחד פרופורמה על המצב הכספי המצורף

לכל2 ואת הדוחות המאוחדים פרופורמה על רווח או הפסד ורווח כולל אחר2017 בדצמבר 31"( ליום החברה"

. דוחות כספיים מאוחדים פרופורמה אלה20173 בדצמבר 31אחת משלוש השנים בתקופה שהסתיימה ביום

הינם באחריות הדירקטוריון וההנהלה של החברה. אחריותנו היא לחוות דיעה על דוחות כספיים מאוחדים

פרופורמה אלה בהתבסס על ביקורתנו.

לא ביקרנו את הדוחות הכספיים של חברות בנות שאוחדו אשר נכסיהן הכלולים באיחוד מהווים כ-%__ מכלל

, והכנסותיהן הכלולות באיחוד מהוות כ-%__, כ-%__2017 בדצמבר 31הנכסים המאוחדים פרופורמה ליום

ו-2016, 2017 בדצמבר 31וכ-%__ מכלל ההכנסות המאוחדות פרופורמה לשנים שהסתיימו בימים 2015,

בהתאמה. הדוחות הכספיים של אותן חברות בוקרו על ידי רואי חשבון אחרים שדוחותיהם הומצאו לנו וחוות

דעתנו, ככל שהיא מתייחסת לסכומים שנכללו בגין אותן חברות, מבוססת על דוחות רואי החשבון האחרים.

כמו כן, הנתונים הכלולים בדוחות הכספיים המאוחדים פרופורמה והמתייחסים לשווי המאזני של ההשקעות

ולחלקה של החברה בתוצאות העסקיות של חברות מוחזקות המוצגות על בסיס השווי המאזני, מבוססים על

בוקרו על ידי רואי חשבון אחרים.4דוחות כספיים שחלקם

ערכנו את ביקורתנו בהתאם לתקני ביקורת מקובלים בישראל. על-פי תקנים אלה נדרש מאיתנו לתכנן את

הביקורת ולבצעה במטרה להשיג מידה סבירה של ביטחון שאין בדוחות הכספיים המאוחדים פרופורמה הצגה

מוטעית מהותית. ביקורת כוללת בדיקה מדגמית של ראיות התומכות בסכומים ובמידע שבדוחות הכספיים

המאוחדים פרופורמה. ביקורת כוללת גם בחינה של כללי החשבונאות שיושמו ושל האומדנים המשמעותיים

שנעשו על ידי הדירקטוריון וההנהלה של החברה וכן הערכת נאותות ההצגה בדוחות הכספיים המאוחדים

פרופורמה בכללותה. אנו סבורים שביקורתנו מספקת בסיס נאות לחוות דעתנו.

לדעתנו, בהתבסס על ביקורתנו ועל הדוחות של רואי חשבון אחרים, הדוחות הכספיים המאוחדים פרופורמה

הנ"ל משקפים באופן נאות, מכל הבחינות המהותיות, את המצב הכספי של החברה והחברות המאוחדות ליום

בדצמבר31 ואת תוצאות פעולותיהן לכל אחת משלוש השנים בתקופה שהסתיימה ביום 2017 בדצמבר 31

בהתאם לתקני דיווח כספי בינלאומיים )2017 IFRS,)( והוראות תקנות ניירות ערך )דוחות כספיים שנתיים

1970א לתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים(, התש"ל-9 וזאת בכפוף להוראות תקנה 2010התש"ע-

ולהנחות הפרופורמה המפורטות בדוחות הכספיים המאוחדים פרופורמה.

2018[, __ מרץ מיקום הסניף]

זיו האפט

רואי חשבון

דוח מאוחד פרופורמה על המצב הכספי אינו נדרש להצגה אם אירוע הפרופורמה קיבל ביטוי מלא בדוח על המצב הכספי של החברה ליום זה.1יש לציין את שם הדוח הרלוונטי בהתאם לאפשרות שבחרה החברה להציג: דוח יחיד על רווח או הפסד ורווח כולל אחר )כפי שמוצג בדוח2

לדוגמה זה( או דוח על רווח או הפסד נפרד ודוח על הרווח הכולל. יש להוסיף התייחסות גם לדוחות נוספים, אם אלה ניתנו וזאת לפי דרישה של רשות ניירות ערך.3אם כל הכלולות בוקרו ע"י רואי חשבון אחרים, תושמט המלה "חלקם" וירשם "...דוחות כספיים שבוקרו...".4

-3- ז.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מ )באלפי ש"ח( 1 דוח מאוחד פרופורמה על המצב הכספי

31.12.2017

2ביאור

נתונים בפועל עובר

לאירועהפרופורמה

התאמות לנתוני

פרופורמה נתוני

פרופורמה

נכסיםנכסים שוטפים:

מזומנים ושווי מזומניםנכסים פיננסיים

לקוחותהכנסות לקבל בגין חוזי הקמה

חייבים ויתרות חובהמלאי

מלאי בניינים ודירות למכירה מלאי מקרקעין בפיתוח/לצורך הקמת בניינים

ודירות למכירהמס הכנסה לקבל

נכסים המסווגים כמוחזקים למכירה ונכסים של קבוצות מימוש המסווגות כמוחזקות

למכירהנכסים המיוחסים לפעילויות שהופסקו

סה"כ נכסים שוטפים

נכסים לא שוטפים:מלאי

נכסים פיננסייםחייבים ויתרות חובה

נכסי הטבה מוגדרת נטוהשקעות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני

נדל"ן להשקעהרכוש קבוע

נכסים בלתי מוחשייםמוניטין

מסים נדחיםסה"כ נכסים לא שוטפים

הביאורים המצורפים מהווים חלק בלתי נפרד מהדוחות הכספיים פרופורמה.

דוח מאוחד פרופורמה על המצב הכספי אינו נדרש להצגה אם אירוע הפרופורמה קיבל ביטוי מלא בדוח על המצב הכספי של החברה ליום זה.1 ביאורים לנתונים הכלולים בדוחות הפרופורמה יובאו רק כאשר הם נדרשים לצורך הבנתם.2

-4- ז.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מדוח מאוחד פרופורמה על המצב הכספי )באלפי ש"ח(

31.12.2017

ביאור

נתונים בפועל עובר

לאירועהפרופורמה

התאמות לנתוני

פרופורמה נתוני

פרופורמה

התחייבויות והוןהתחייבויות שוטפות:

הלוואות מתאגידים בנקאיים ומאחריםאיגרות חוב

התחייבויות פיננסיות אחרותספקים ונותני שירותיםזכאים בגין חוזי הקמה

זכאים ויתרות זכותהפרשות

מקדמות מרוכשי דירותמס הכנסה לשלם

התחייבויות של קבוצות מימוש המסווגותכמוחזקות למכירה

התחייבויות המיוחסות לפעילויות שהופסקוסה"כ התחייבויות שוטפות

התחייבויות לא שוטפות:הלוואות מתאגידים בנקאיים ומאחרים

איגרות חובהתחייבויות פיננסיות אחרות


הפרשות התחייבויות בגין הפסדי חברות המטופלות לפי

שיטת השווי המאזנימסים נדחים

סה"כ התחייבויות לא שוטפותסה"כ התחייבויות

הון:הון המיוחס לבעלים של החברה האם:

הון מניות נפרע וקרנות הוןעודפים

סה"כ הון המיוחס לבעלים של החברההאם

הון מיוחס לזכויות שאינן מקנות שליטהסה"כ הון


תאריך אישורדוחות הפרופורמה

לפרסום

[שם ושם משפחה]יו"ר הדירקטוריון

[שם ושם משפחה]מנכ"ל

[שם ושם משפחה] נושא המשרה הבכיר

ביותר בתחום הכספים

-5- ז.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מ )באלפי ש"ח( 1 דוחות מאוחדים פרופורמה על רווח או הפסד ורווח כולל אחר

31.12.2017לשנה שהסתיימה ביום התאמותנתונים בפועל

2ביאור

עובר לאירוע

הפרופורמה

לנתוניפרופורמה

נתוניפרופורמה






חלק החברה ברווחי )בהפסדי( חברות המטופלות לפישיטת השווי המאזני, נטו

















אם החברה בחרה להציג בדוחות הכספיים שלה דוח רווח או הפסד נפרד ודוח על הרווח הכולל, דוחות הפרופורמה יוצגו באופן דומה.1 ביאורים לנתונים הכלולים בדוחות הפרופורמה יובאו רק כאשר הם נדרשים לצורך הבנתם.2

-6- ז.



-7- ז.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מ )באלפי ש"ח( דוחות מאוחדים פרופורמה על רווח או הפסד ורווח כולל אחר


ביאור


הפרופורמה


























-8- ז.


-9- ז.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מ )באלפי ש"ח( דוחות מאוחדים פרופורמה על רווח או הפסד ורווח כולל אחר


ביאור


הפרופורמה


























-10- ז.


-11- ז.

חברה מדווחת לדוגמה בע"מ )באלפי ש"ח( 2017 בדצמבר 31 ביאורים לדוחות הכספיים פרופורמה ליום

- כללי:1ביאור

ביום ________ השלימה החברה את רכישת %___ מהון המניות המונפק והנפרע של חברת _____ בע"מ.

1תמורת מניות אלו שילמה החברה _____ אלפי ש"ח. רכישה זו מהווה אירוע פרופורמה כהגדרתו בתקנה

.1970לתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים(, התש"ל-

- עיקרי המדיניות החשבונאית:2ביאור

, הוצגו דוח מאוחד פרופורמה על1970בהתאם לתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים(, התש"ל-

וכן דוחות מאוחדים פרופורמה על רווח או הפסד ורווח כולל אחר לכל אחת31.12.20171המצב הכספי ליום

.20172 בדצמבר 31משלוש השנים בתקופה שהסתיימה ביום

להלן, אשר3עיקרי המדיניות החשבונאית, בכפוף לאמור לעיל ובכפוף להנחות הפרופורמה המובאות בביאור

יושמו בדוחות הכספיים פרופורמה, הם עקביים לאלה אשר יושמו בעריכת הדוחות הכספיים של החברה ליום

.1970לתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים(, התש"ל-א 9 ובכפוף לאמור בתקנה 31.12.2017

- הנחות הפרופורמה:3ביאור

, הוצגו דוחות פרופורמה אלה על מנת לשקף את מצבה הכספי של החברה ואת1לאור האמור בביאור

ובכפוף להנחות הפרופורמה להלן:2תוצאות פעולותיה בכפוף לאמור בביאור

1הנחות המתייחסות לדוח המאוחד הפרופורמה על המצב הכספי:א.

דוח מאוחד פרופורמה על המצב הכספי הוצג על מנת לשקף את מצבה הכספי של הקבוצה לו הושלמה–

.31.12.2017עסקת הרכישה ביום

[פרט]–

[פרט]–

הנחות המתייחסות לדוחות המאוחדים פרופורמה על רווח או הפסד ורווח כולל אחר:ב.

דוחות מאוחדים פרופורמה על רווח או הפסד ורווח כולל אחר הוצגו על מנת לשקף את תוצאות הפעילות–

.1.1.2015של הקבוצה לו הושלמה עסקת הרכישה ביום

[פרט]–

[פרט]–

ייתכנו שינויים בין הסכומים בדוחות הכספיים פרופורמה לבין הסכומים שייכללו בפועל בדוחות הכספיים

הבאים של החברה.

3]ביאורים נוספים:[

דוח מאוחד פרופורמה על המצב הכספי אינו נדרש להצגה אם אירוע הפרופורמה קיבל ביטוי מלא בדוח על המצב הכספי של החברה ליום זה.1 יש להוסיף התייחסות גם לדוחות נוספים אם אלה ניתנו לפי דרישת רשות ניירות ערך.2 ביאורים לנתונים הכלולים בדוחות הפרופורמה יובאו רק כאשר הם נדרשים לצורך הבנתם.3

-12- ז.

BDO Israel, an Israeli partnership, is a member of BDO Network, a UK company limited by guarantee, and forms part of the international BDO network of independent member firms. BDO is the brand name for the BDO network and for each of the BDO Member Firms.

פרסום זה נועד למסירת מידע כללי בלבד ואין לראות בו משום ייעוץ או חוות דעת כלשהי. במקרה של סתירה בין האמור בפרסום זה ובין האמור בהוראות החוק ו/או חקיקת משנה, בפרסומי רשות ניירות ערך, בתקינה חשבונאית

וכיו"ב, נוסח האחרונים גובר.www.bdo.co.il

http://www.bdo.co.il/

Documents

cdn-media.web-view.net · Web viewAuthor: SaarL Created Date: 10/25/2016 22:16:00 Last modified by: Saar Levinson Company: BDO Ziv Haft