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LA REPOTENCIACION DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
INSTITUCIONAL EN EL PERÚ
AUTOR: DOCTOR DOMINGO HERNÁNDEZ CELIS
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
1.1. ANTECEDENTES CONTEXTUALES
Los antecedentes contextuales son los siguientes:
Según Gutiérrez (2014)1; en la declaración mundial sobre la Educación superior del
siglo XXI, que se llevó a cabo en París en 1998, se concluyó que ésta debe enfrentar una
serie de desafíos y dificultades, como producto del entorno cambiante, la globalización
y su ideal de posicionamiento efectivo dentro de la sociedad del conocimiento.
La universidad peruana no es ajena a esta realidad y para insertarse en un escenario tan
competitivo es necesario plantear estrategias que la conduzcan a este fin: establecer la
igualdad de condiciones de acceso a los estudios y, en el transcurso de los mismos, a
una mejor capacitación del personal, formación ligada a la búsqueda de la
competitividad basada en la mejor calidad de la enseñanza, investigación y mejores
servicios, pertinencia de los planes de estudios, mayores posibilidades de empleo para
los egresados, establecimiento de acuerdos de cooperación y la igualdad de acceso a los
beneficios que reporta la cooperación internacional. Así mismo, la integración de las
tecnologías de información y comunicación como aliado sustantivo en este proceso de
integración.
A mediados de la década de los 90 en el Perú se inicia un movimiento de mejora de la
calidad en los distintos niveles educativos. La acreditación de la calidad de la educación
en el Perú tiene su génesis con la promulgación de la Ley General de Educación y se
considera de relevancia en el Proyecto Educativo Nacional. En ambos documentos se
establece la conformación de un organismo autónomo que garantice ante la sociedad la
calidad de las instituciones educativas.
Con la promulgación de la Ley Nº 28740 (ley del SINEACE), se inicia el camino a la
acreditación de la calidad de las instituciones educativas y de sus programas; siendo las
universidades y sus carreras profesionales y programas de posgrado competencia del
1 Gutiérrez Carranza, Arturo (2014) Acreditación Universitaria. Lima. UIGV
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Consejo Nacional de Evaluación, Acreditación, Certificación de la Calidad de la
Educación Universitaria – CONEAU.
El “Modelo de calidad para la acreditación de las carreras universitarias” propuesto, que
a continuación presenta la Dirección de Evaluación y Acreditación (DEAC) del Consejo
de Evaluación, Acreditación y Certificación de la Calidad de la Educación Superior
Universitaria - CONEAU, es el resultado de la suma del saber y la experiencia de
quienes han logrado establecer, a través de la revisión y el análisis de información
relacionada al aseguramiento de la calidad de la educación superior, un conjunto de
factores, criterios e indicadores que constituyen el referido modelo. Además, como
adenda, se presenta los indicadores de gestión de carreras. Así mismo, se entrega a la
sociedad, para su opinión y sugerencias de mejora, los “Estándares del modelo de
calidad para la acreditación de la carrera de Educación”.
Según Hernández (2014)2, la nueva Ley Universitaria, Ley No. 302203, tiene por objeto
normar la creación, funcionamiento, supervisión y cierre de las universidades.
Promueve el mejoramiento continuo de la calidad educativa de las instituciones
universitarias como entes fundamentales del desarrollo nacional, de la investigación y
de la cultura. Asimismo, establece los principios, fines y funciones que rigen el modelo
institucional de la universidad.
Asimismo establece que el Ministerio de Educación es el ente rector de la política de
aseguramiento de la calidad de la educación superior universitaria. Dicha Ley regula a
las universidades bajo cualquier modalidad, sean públicas o privadas, nacionales o
extranjeras, que funcionen en el territorio nacional.
La universidad es una comunidad académica orientada a la investigación y a la
docencia, que brinda una formación humanista, científica y tecnológica con una clara
conciencia de nuestro país como realidad multicultural. Adopta el concepto de
educación como derecho fundamental y servicio público esencial Está integrada por
docentes, estudiantes y graduados. Participan en ella los representantes de los
promotores, de acuerdo a ley. Las universidades son públicas o privadas. Las primeras
son personas jurídicas de derecho público y las segundas son personas jurídicas de
derecho privado. Las universidades públicas y privadas pueden integrarse en redes
2 Hernández Celis, Domingo (2014) La nueva Ley Universitaria y la calidad educativa. Lima. USMP. 3 Nueva Ley Universitaria, promulgada el 08.07.2014, publicada el 09.07.2014 y vigente desde el
10.07.2014
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interregionales, con criterios de calidad, pertinencia y responsabilidad social, a fin de
brindar una formación de calidad, centrada en la investigación y la formación de
profesionales en el nivel de pregrado y post grado.
Las universidades se rigen por los siguientes principios: Búsqueda y difusión de la
verdad; Calidad académica; Autonomía; Libertad de cátedra; Espíritu crítico y de
investigación; Democracia institucional; Meritocracia; Pluralismo, tolerancia, dialogo
intercultural e inclusión; Pertinencia y compromiso con el desarrollo del país;
Afirmación de la vida y dignidad humana; Mejoramiento continuo de la calidad
académica; Creatividad e innovación; Internacionalización; El interés superior del
estudiante; Pertinencia de la enseñanza e investigación con la realidad social; Rechazo a
toda forma de violencia, intolerancia y discriminación; y, Ética pública y profesional.
La universidad tiene los siguientes fines: i) Preservar, acrecentar y transmitir de modo
permanente, la herencia científica, tecnológica, cultural y artística de la humanidad; ii)
Formar profesionales de alta calidad de manera integral y con pleno sentido de
responsabilidad social de acuerdo a las necesidades del país; iii) Proyectar a la
comunidad sus acciones y servicios para promover su cambio y desarrollo; iv)
Colaborar de modo eficaz en la afirmación de la democracia, el estado de derecho y la
inclusión social; v) Realizar y promover la investigación científica, tecnológica y
humanística la creación intelectual y artística; vi) Difundir el conocimiento universal en
beneficio de la humanidad; vii) Afirmar y transmitir las diversas identidades culturales
del país; viii) Promover el desarrollo humano y sostenible en el ámbito local, regional,
nacional y mundial; ix) Servir a la comunidad y al desarrollo integral; x) Formar
personas libres en una sociedad libre.
Son funciones de la universidad: i) Formación profesional; ii) Investigación; iii)
Extensión cultural y la proyección social; iv) Educación continua; v) Contribuir al
desarrollo humano; vi) Las demás que le señala la Constitución Política del Perú, la ley,
su estatuto y normas conexas.
Referente a la autonomía universitaria, la nueva Ley establece que el Estado reconoce la
autonomía universitaria. La autonomía inherente a las universidades se ejerce de
conformidad con lo establecido en la Constitución, la nueva Ley y demás normativas
aplicables. Esta autonomía se manifiesta en los siguientes regímenes: i) Normativo,
implica la potestad autodeterminativa para la creación de normas internas (estatuto y
reglamentos) destinadas a regular la institución universitaria; ii) De gobierno, implica la
potestad autodeterminativa para estructurar, organizar y conducir la institución
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universitaria, con atención a su naturaleza, características y necesidades. Es
formalmente dependiente del régimen normativo; iii) Académico, implica la potestad
autodeterminativa para fijar el marco del proceso de enseñanza-aprendizaje dentro de la
institución universitaria. Supone el señalamiento de los planes de estudios, programas
de investigación, formas de ingreso y egreso de la institución, etc. Es formalmente
dependiente del régimen normativo y es la expresión más acabada de la razón de ser de
la actividad universitaria; iv) Administrativo, implica la potestad autodeterminativa para
establecer los principios, técnicas y prácticas de sistemas de gestión, tendientes a
facilitar la consecución de los fines de la institución universitaria, incluyendo la
organización y administración del escalafón de su personal docente y administrativo; v)
Económico, implica la potestad autodeterminativa para administrar y disponer del
patrimonio institucional; así como para fijar los criterios de generación y aplicación de
los recursos.
Referente a la responsabilidad de las autoridades, se establece que las autoridades de la
institución universitaria pública son responsables por el uso de los recursos de la
institución, sin perjuicio de la responsabilidad civil, penal o administrativa
correspondiente. Cualquier miembro de la comunidad universitaria debe denunciar ante
la Superintendencia Nacional de Educación Superior Universitaria - SUNEDU, la
comisión de actos que constituyan indicios razonables de la existencia de infracciones a
la nueva Ley. La Superintendencia Nacional de Educación Superior Universitaria -
SUNEDU, de oficio o a pedido de parte, emite recomendaciones para el mejor
cumplimiento de las disposiciones previstas en esta Ley y otras normas reglamentarias,
en el marco de su ámbito de competencia. Dichas recomendaciones pueden servir de
base para la determinación de las responsabilidades pertinentes. El ejercicio de la
autonomía en la educación universitaria se rige por las siguientes reglas: i) Son nulos y
carecen de validez los acuerdos que las autoridades y los órganos de gobierno
colegiados adopten sometidos a actos de violencia física o moral; ii) Los locales
universitarios son utilizados exclusivamente, para el cumplimiento de sus fines y
dependen de la respectiva autoridad universitaria. Son inviolables. Su vulneración
acarrea responsabilidad de acuerdo a ley; iii) La Policía Nacional y el Ministerio
Público sólo puede ingresar al campus universitario por mandato judicial o a petición
del Rector, debiendo este último dar cuenta al Consejo Universitario o el que haga sus
veces, salvo cuando se haya declarado el estado de emergencia, se produzca un delito
flagrante o haya peligro inminente de su perpetración. En estos casos, el accionar de la
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fuerza pública no compromete ni recorta la autonomía universitaria; iv) Cuando las
autoridades universitarias tomen conocimiento de la presunta comisión de un delito, dan
cuenta al Ministerio Público, para el inicio de las investigaciones a que hubiere lugar.
Por otro lado se establece que las universidades públicas y privadas tienen la obligación
de publicar en sus portales electrónicos, en forma permanente y actualizada, como
mínimo, la información correspondiente a: El Estatuto, el Texto Único de
Procedimientos Administrativos-TUPA, el Plan Estratégico Institucional y el
reglamento de la universidad; Las actas aprobadas en las sesiones de Consejo de
Facultad, Consejo Universitario y de Asamblea Universitaria; Los Estados Financieros
de la universidad, el presupuesto institucional modificado en el caso de las
universidades públicas, la actualización de la ejecución presupuestal y balances;
Relación y número de becas y créditos educativos disponibles y otorgados en el año en
curso; Inversiones, reinversiones, donaciones, obras de infraestructura, recursos de
diversa fuente, entre otros; Proyectos de investigación y los gastos que genere; Relación
de pagos exigidos a los alumnos por toda índole, según corresponda; Número de
alumnos por facultades y programas de estudio; Conformación del cuerpo docente,
indicando clase, categoría y hoja de vida; El número de postulantes, ingresantes,
matriculados y egresados por año y carrera. Las remuneraciones, bonificaciones y
demás estímulos que se pagan a las autoridades y docentes en cada categoría, por todo
concepto, son publicadas de acuerdo a la normativa aplicable.
En esta nueva Ley Universitaria es una novedad la creación de la Superintendencia
Nacional de Educación Superior Universitaria-SUNEDU como Organismo Público
Técnico Especializado adscrito al Ministerio de Educación, con autonomía técnica,
funcional, económica, presupuestal y administrativa, para el ejercicio de sus funciones.
Tiene naturaleza jurídica de derecho público interno y constituye Pliego Presupuestal.
Tiene domicilio y sede principal en la ciudad de Lima y ejerce su jurisdicción a nivel
nacional, con su correspondiente estructura orgánica. La SUNEDU es responsable del
licenciamiento para el servicio educativo superior universitario, entendiéndose el
licenciamiento como el procedimiento que tiene como objetivo verificar el
cumplimiento de condiciones básicas de calidad para ofrecer el servicio educativo
superior universitario y autorizar su funcionamiento. La SUNEDU es también
responsable, en el marco de su competencia, de supervisar la calidad del servicio
educativo universitario, incluyendo el servicio brindado por entidades o instituciones
que por normativa específica se encuentren facultadas a otorgar grados y títulos
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equivalentes a los otorgados por las universidades; así como de fiscalizar si los recursos
públicos y los beneficios otorgados por el marco legal a las universidades, han sido
destinados a fines educativos y al mejoramiento de la calidad. La SUNEDU ejerce sus
funciones de acuerdo a la normativa aplicable y en coordinación con los organismos
competentes en materia tributaria, de propiedad y competencia, de control, de defensa
civil, de protección y defensa del consumidor, entre otros. La autorización otorgada
mediante el licenciamiento por la SUNEDU es temporal y renovable y tendrá una
vigencia mínima de 06 (seis) años. La SUNEDU ejecuta sus funciones en el ámbito
nacional, público y privado, de acuerdo a su finalidad y conforme a las políticas y
planes nacionales y sectoriales aplicables y a los lineamientos del Ministerio de
Educación. La SUNEDU es la autoridad central de la supervisión de la calidad bajo el
ámbito de su competencia, incluyendo el licenciamiento y supervisión de las
condiciones del servicio educativo de nivel superior universitario, en razón de lo cual
dicta normas y establece procedimientos para asegurar el cumplimiento de las políticas
públicas del Sector Educación en materia de su competencia. La SUNEDU establece
mecanismos de articulación y coordinación intersectorial con otras entidades del Poder
Ejecutivo e intergubernamental con gobiernos regionales y gobiernos locales, con la
finalidad de: Coordinar la ejecución de las funciones bajo su competencia; Implementar
mecanismos de seguimiento, supervisión, evaluación y monitoreo, así como indicadores
de gestión para la mejora continua; Celebrar convenios interinstitucionales de asistencia
técnica y ejecutar acciones de cooperación y colaboración mutua.
Referente a la acreditación universitaria, la Nueva Ley establece que el proceso de
acreditación de la calidad educativa en el ámbito universitario, es voluntario, se
establecen en la ley respectiva y se desarrollan a través de normas y procedimientos
estructurados e integrados funcionalmente. Los criterios y estándares que se determinen
para su cumplimiento, tiene como objetivo mejorar la calidad en el servicio educativo.
Excepcionalmente, la acreditación de la calidad de algunas carreras será obligatoria por
disposición legal expresa. El crédito tributario por reinversión y otros beneficios e
incentivos que se establezcan, se otorgan en mérito al cumplimiento del Proceso de
Acreditación, de acuerdo a la normativa aplicable. La existencia de Institutos de
Investigación en las universidades se considera un criterio favorable para el proceso de
acreditación de su calidad.
La nueva Ley universitaria en relación con la organización del régimen académico
establece que las universidades organizan y establecen su régimen académico por
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Facultades y éstas pueden comprender a: i) Departamentos Académicos; ii) Escuelas
Profesionales; iii) Unidades de Investigación; y, iv) Unidades de Posgrado. En cada
universidad pública es obligatoria la existencia de, al menos, un Instituto de
Investigación, que incluye una o más Unidades de Investigación. La Universidad puede
organizar una Escuela de Posgrado que incluye una o más Unidades de Posgrado. Las
Facultades son las unidades de formación académica, profesional y de gestión. Están
integradas por docentes y estudiantes.
La nueva Ley universitaria referente al régimen de estudios, establece que el mismo
debe constar en el Estatuto de cada universidad, preferentemente bajo el sistema
semestral, por créditos y con currículo flexible. Puede ser en la modalidad presencial,
semipresencial o a distancia. El crédito académico es una medida del tiempo formativo
exigido a los estudiantes, para lograr aprendizajes teóricos y prácticos. Para estudios
presenciales se define un crédito académico como equivalente a un mínimo de dieciséis
(16) horas lectivas de teoría o el doble de horas de práctica. Los créditos académicos de
otras modalidades de estudio, son asignados con equivalencia a la carga lectiva definida
para estudios presenciales.
Referente al plan académico o plan curricular la nueva norma estable que cada
universidad determina el diseño curricular de cada especialidad, en los niveles de
enseñanza respectivos, de acuerdo a las necesidades nacionales y regionales que
contribuyan al desarrollo del país.
Todas las carreras en la etapa de pregrado se pueden diseñar, según módulos de
competencia profesional, de manera tal que a la conclusión de los estudios de dichos
módulos permita obtener un certificado, para facilitar la incorporación al mercado
laboral. Para la obtención de dicho certificado, el estudiante debe elaborar y sustentar un
proyecto que demuestre la competencia alcanzada. Cada universidad determina en la
estructura curricular el nivel de estudios de pregrado, la pertinencia y duración de las
prácticas pre profesionales, de acuerdo a sus especialidades. El currículo se debe
actualizar cada tres (3) años o cuando sea conveniente, según los avances científicos y
tecnológicos. La enseñanza de un idioma extranjero, de preferencia inglés, o la
enseñanza de una lengua nativa de preferencia quechua o aymara, es obligatoria en los
estudios de pregrado. Los estudios de pregrado comprenden los estudios generales y los
estudios específicos y de especialidad. Tienen una duración mínima de cinco años. Se
realizan un máximo de dos semestres académicos por año.
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Referente a los estudios de postgrado, la nueva Ley Universitaria establece que los
Estudios de Posgrado conducen a Diplomados, Maestrías y Doctorados. Estos se
diferencian de acuerdo a los parámetros siguientes: i) Diplomados de Posgrado.- Son
estudios cortos de perfeccionamiento profesional, en áreas específicas. Se debe
completar un mínimo de veinticuatro (24) créditos; ii) Maestrías.- Estos estudios pueden
ser: Maestrías de Especialización.- Son estudios de profundización profesional; y,
Maestrías de Investigación o académicas.- Son estudios de carácter académico basados
en la investigación. Se debe completar un mínimo de cuarenta y ocho (48) créditos, el
dominio de un idioma extranjero; iii) Doctorados.- Son estudios de carácter académico
basados en la investigación. Tienen por propósito desarrollar el conocimiento al más
alto nivel. Se deben completar un mínimo de sesenta y cuatro (64) créditos, el dominio
de dos (2) idiomas extranjeros, uno de los cuales puede ser sustituido por una lengua
nativa. Cada institución universitaria determina los requisitos y exigencias académicas
así como las modalidades en las que dichos estudios se cursan, dentro del marco de la
nueva Ley. Asimismo se establece que el Grado de Maestro: requiere haber obtenido el
grado de bachiller, la elaboración de una tesis o trabajo de investigación en la
especialidad respectiva, haber aprobado los estudios de una duración mínima de dos (2)
semestres académicos con un contenido mínimo de cuarenta y ocho (48) créditos y el
dominio de un idioma extranjero o lengua nativa; y, en cambio el Grado de Doctor:
requiere haber obtenido el Grado de Maestro, la aprobación de los estudios respectivos
con una duración mínima de seis (6) semestres académicos, con un contenido mínimo
de sesenta y cuatro (64) créditos y de una tesis de máxima rigurosidad académica y de
carácter original, así como el dominio de dos idiomas extranjeros, uno de los cuales
puede ser sustituidos por un lengua nativa.
1.2. ANTECEDENTES BIBLIOGRÁFICOS
Los antecedentes son los siguientes:
Martínez (2013)4, señala que la auditoria de gestión es una herramienta que facilitará
información sobre la economía, eficiencia, efectividad, mejora continua y
competitividad de las empresas; lo que se extrapolará positivamente en la planeación,
toma de decisiones y control empresarial. Dicha auditoria se planifica, ejecuta o
4 Martínez González Juan Ramón (2013), Tesis: “La auditoría de gestión en la efectividad institucional”
presentado para optar el Grado de Maestro en Auditoria en la Universidad de San Martín de
Porres,
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desarrolla e informa; sobre la base de lineamientos establecidos en las Normas
Internacionales de Auditoria, Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, Normas
de Auditoria Gubernamental y los procedimientos contenidos en el Manual de Auditoria
Gubernamental. La auditoría de gestión evalúa el proceso de gestión institucional, es
decir el planeamiento, organización, dirección, coordinación y control institucional.
Farfán (2013)5; señala que el proceso de la auditoría de gestión gubernamental está
compuesto por la planeación, ejecución e informe. En la planeación se establece el
objetivo, alcance, se diseñan los procedimientos y técnicas, entre otras actividades. En
la ejecución se aplican los procedimientos y técnicas de auditoria para obtener evidencia
suficiente, competente y relevante. En el Informe, el auditor expresa su opinión sobre la
razonabilidad de la economía, eficiencia y efectividad de la gestión municipal. Por otro
lado se acompaña la denominada Carta de Recomendaciones del Control Interno, donde
se facilita una serie de pautas sobre la gestión municipal. La auditoría de gestión evalúa
los sistemas administrativos de las entidades gubernamentales, tales como el de
personal, abastecimiento, tesorería, presupuesto, contabilidad, control; con el propósito
de determinar el grado de economía, eficiencia y efectividad como se han gestionado.
Marticorena (2013)6; señala que no es suficiente cumplir con el proceso de auditoría,
sino que es necesario, evaluar el trabajo de los auditores para asegurar un desarrollo
eficiente y efectivo. El control de calidad aplicado a la auditoria es la garantía de un
trabajo con los mejores estándares. El control de calidad permite el aseguramiento de la
aplicación correcta de las normas de auditoria, los criterios de auditoria, el proceso,
procedimiento y técnicas para obtener la evidencia sobre la economía, eficiencia y
efectividad de la gestión institucional. La calidad de la auditoria se puede medir desde
diferentes escenarios; pero uno de veras importante es el relacionado con la obtención
de la evidencia suficiente, competente y relevante; y esto tiene su razón de ser en la
naturaleza, oportunidad y alcance delos procedimientos de auditoria de gestión para
determinar el grado de economía, eficiencia y efectividad.
5 Farfán Rosas, Héctor Felipe (2013) en su tesis titulada: “El Proceso de la Auditoría gubernamental en la
gestión municipal”, presentada para optar el Grado de Maestro en Contabilidad en la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos 6Marticorena Luque, Rosario (2013); tesis: “Control de calidad en el desarrollo de la auditoria de
gestión”, presentada para potar el Grado de Maestro en Contabilidad en la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos
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Honores (2013)7; señala que la auditoria de gestión se desarrolla sobre la base de un
proceso sistémico, procedimientos, técnicas y prácticas que se relacionan con las
actividades administrativas, comerciales, contables, tributarias y de otro tipo que llevan
a cabo las empresas. También se dirige a examinar las políticas, estrategias, tácticas y
acciones que han incidido en las metas, objetivos y misión institucional. Dicha auditoria
es una fuente de evidencias sobre la economía, eficiencia y efectividad de mucha
utilidad para la gestión empresarial. Esta auditoria va más allá que cualquier otra
tradicional, porque evalúa el desempeño de los recursos humanos, materiales y
financieros.
Angulo (2013)8; concluye que en los últimos tiempos ha cambiado el rol del auditor de
gestión, pasando del enfoque tradicional del control al enfoque de la facilitación de la
gestión integral de las empresas de servicios, mediante la entrega de recomendaciones
bien documentadas sobre planeación, organización, dirección, coordinación y control.
Es decir a la par que examina el grado de razonabilidad de la información contable,
también aporta información para la gestión en cuanto a economía, eficiencia y
efectividad. El auditor de gestión tiene que tener formación profesional múltiple, ser
contador, abogado, administrador, economista, financista, etc; porque de otro modo va a
tener serias dificultades en determinar los procedimientos para aplicar y obtener
evidencia sobre la economía, eficiencia y efectividad empresarial. El auditor de gestión
tiene que ser en si, un equipo multidisciplinario. El auditor de gestión tiene que saberlo
casi todo, no puede estar a expensas de lo que opine un equipo, el en si mismo debe ser
un equipo para tener una comprensión total de los que hace y lo que hacen el resto de su
equipo. Por lo demás en todo lo que haga debe imponer un alto nivel de aseguramiento
del fiel cumplimiento de las normas, proceso, procedimientos y técnicas propias de la
auditoria de gestión.
2. TEORÍAS GENERALES RELACIONADAS CON EL TEMA
2.1. TEORÍA GENERAL DE LAS UNIVERSIDADES
7 Honores Yupanqui, Daniel (2013) en su tesis denominada: “La de gestión en las decisiones de las
empresas modernas”, presentada para optar el grado de Maestro en Administración en la
Universidad San Martín de Porres 8 Angulo Luperdi, Antonio (2013) tesis: El nuevo rol del auditor de gestión en las empresas de servicios”,
presentada para optar el Grado de Magister en Auditoria en la Universidad de Buenos Aires –
Argentina
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Según Palma (2014)9, una universidad es un agente económico, una entidad, una
organización que necesita planificarse, organizarse, dirigirse, coordinarse y
controlarse para que sus recursos sean adecuadamente utilizados en las actividades
que le toca llevar a cabo para cumplir sus metas, objetivos, misión y visión
institucional. Al respecto se tiene que universidad (del latín universitas,-atis) es un
establecimiento o conjunto de unidades educativas de enseñanza superior e
investigación. Se puede ubicar en uno o varios lugares llamados campus. Otorga
grados académicos y títulos profesionales. Surgida en la antigüedad, adopta su nombre
en la Edad Media europea y se extiende con las colonias de Europa. En la actualidad
se observan varios modelos: islámica, inglesa, francesa, española, estadounidense,
alemana, latinoamericana, japonesa, china, etc.
Las universidades más antiguas: Muchas civilizaciones antiguas tuvieron centros de
altos estudios. En China se encuentra la más antigua universidad registrada, la Escuela
Superior (Shang Hsiang) imperial durante el período Yu (2257 a. C. - 2208 a. C.). La
actual Universidad de Nankín se remonta a la Academia Central Imperial de Nanking,
fundada en el año 258. La Universidad de Hunan (Changsha) es continuidad, incluso
geográfica, de la Academia Yuelu fundada en el 976.
La Universidad de Takshashila, fundada en Taxila (Pakistán) alrededor del siglo VII
a. C., entregaba títulos de graduación. La Universidad de Nalanda, fundada en Bihar
(India), alrededor del siglo V a. C., también entregaba títulos académicos y organizaba
cursos de post-grado. En Grecia, Platón fundó la Academia en el año 387 a. C.
Las universidades persas y árabes: Las universidades persas y árabes parecen ser
origen de la universidad moderna. Durante el siglo IV y finales del V funcionan las
famosas Escuelas de Edesa y Nísibis, fundadas por sirios cristianos (nestorianos),
comunidades de maestros dedicadas a la exégesis bíblica. En 489, los cristianos
nestorianos son expulsados del Imperio bizantino, liderados por Nestorio Patriarca de
Jerusalén, se trasladan a Persia. Allí son bien recibidos para establecer la Escuela de
Medicina de Gondishapur, que se hará famosa en todo el mundo.
En 529 Justiniano I cierra la Academia de Atenas, para lograr la unidad religiosa en
los centros de estudios del Imperio romano. Entre 637 y 651 los musulmanes árabes
derrotan al Imperio persa de los sasánidas y se apoderan de Gondishapur. A finales del
9 Palma Rodas, Ramiro (2014) Universidades. Lima. Editorial San Carlos.
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siglo VIII la Escuela de Gondishapur se traslada a Bagdad, donde se reorganizará
como el Bayt al Hikma, "la Casa de la Sabiduría", para traducir obras científicas de
médicos y filósofos griegos como Aristóteles, Hipócrates, Galeno y Dioscórides.
En el siglo VIII aparecen los hospitales, que se vinculan con las escuelas de medicina,
creándose un sistema laico, tolerante y riguroso que dará fama mundial a aquellos
establecimientos. Nace el college, futuro sistema de los altos estudios
estadounidenses. Existen registros de los estrictos exámenes y numerosos cursos de la
Escuela de Medicina de El Cairo.
Algunas de las más famosas universidades fueron:
Universidad de Bagdad (Bayt al Hikma, a fines del siglo VIII): allí enseñó e investigó
el famoso sabio Al-Razi (Rhazes) (865-925).
Universidad de Samarcanda: contaba con un importante observatorio.
Universidad al-Karaouine en Fez (Marruecos): fundada en 859, aún en actividad. Allí
enseñó Maimónides, Al-Idrisi y Hasan binMuhammed al-Wazzan al-Fasi (León el
Africano), entre otros.
Universidad de Damasco: con su Escuela de Medicina en 1158 es el centro científico
de Siria.
Universidad de El Cairo (Al-Azhar, 988): funcionó sin interrupción hasta nuestros
días. Allí enseñó también Maimónides (1135-1204) eIbnJaldún (1332-1406), entre
otros.
A fines de la Edad Media, en el África subsahariana de la mano del Islam, se fundan
universidades como las del Reino de Songhai, con capitales en Gao y Tombuctú.
Las universidades árabes decaen cuando Córdoba cae en poder de los castellanos en
1236, y Bagdad bajo los mongoles en 1258. Sin embargo ello no impide que allí
aparezca IbnJaldún (1332-1406), el primer sociólogo de la historia y profesor de las
universidades al-Karaouine y al-Azhar.
Entre las aún existentes están: al-Karaouine, en la ciudad de Fez (Marruecos), fundada
en 859, la de Hunan (Changsha, China), en 976 y la de Al-Azhar (El Cairo, Egipto),
en 988.
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La universidad europea: En el Sur de Italia, la Escuela Médica Salernitana (Salerno)
nacida en el siglo IX actualizó la medicina clásica. En 1088 se inicia la Universidad
de Bolonia (la especialidad fue derecho, véase Glosadores), y se enseña medicina. Por
entonces nacen universidades a lo largo y ancho de Europa. Las primeras fueron:
Universidad de Ohrid (Reino de Bulgaria, actual Macedonia) S. IX;
Universidad de Bolonia (Italia) en 1089, que recibe el título de Universidad en 1317;
Universidad de Oxford (Inglaterra) en 1096;
Universidad de París (Francia) en 1150, que recibe el título de Universidad en 1256;
Universidad de Módena (Italia) en 1175;
Universidad de Cambridge (Inglaterra) alrededor de 1208;
Universidad de Palencia (España) en 1208, precursora de la Universidad de
Valladolid;
Universidad de Salamanca (España) en 1218 (su origen fue unas Escuelas de la
Catedral cuya existencia puede rastrearse ya en 1130 y es la primera de Europa que
ostentó el título de Universidad por el edicto de 1253 de Alfonso X de Castilla y
León);
Universidad de Padua (Italia) en 1223;
Universidad de Nápoles Federico II (Italia) en 1224 (más antigua universidad estatal y
laica del mundo);
Universidad de Valladolid (España), siglo XIII (posible resultado del traslado de la
Universidad de Palencia en torno a 1240);
Universidad de Coímbra (Portugal) en 1290;
Universidad de Lleida (España) en 1300;
Universidad de Perugia (Italia) en 1308.
Universidad de Salamanca, el segundo centro de estudios generales más antiguo de
habla hispana (1218).Serán comunidades de maestros y estudiantes.
En la Edad Media europea, la palabra universidad (en latín universitas) designaba un
gremio corporativo. Tanto podía ser la universidad de los zapateros como la
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universidad de los herreros. Cuando se decía “Universidad de Salamanca”, por
ejemplo, no era más que una simple abreviatura de la “Universidad de los maestros y
estudiantes de Salamanca”.
La universidad es un conglomerado formado por la facultad de artes (filosofía), la
facultad de derecho (canónico y civil), la facultad de medicina y la facultad de
teología. La originalidad de esta asociación gremial, tan diferente a las otras, suscitó
ardientes críticas ya en sus inicios.
La Universidad de Cambridge, por ejemplo, crea su primera cátedra de investigación
científica en 1794, pese a que los Principio Matemática de Newton fueron escritos
más de un siglo antes, en 1687. John Locke, en su obra Pensamientos acerca de la
educación (1693), cuestiona la enseñanza que imparte la Universidad de Oxford y las
universidades europeas, desaconseja contenidos como el latín, por inútil, y promueve
en cambio como "absolutamente necesario" las cuentas y teneduría de libros. Darcy
Ribeiro señala que en la universidad europea germinan con lentitud los avances
científicos y cambios culturales de la revolución industrial y la sociedad tecnológica
del siglo XVIII.
Las universidades estadounidenses:
Algunas universidades estadounidenses utilizan la denominación college (Boston
College, Dartmouth College, Canisius College, etc.) o Instituto (Instituto de
Tecnología de Massachusetts, Instituto de Tecnología de Georgia, Instituto de
Tecnología de California, etc.) en vez de Universidad.
Tras la Segunda Guerra Mundial (1939-1945), Estados Unidos es una superpotencia y
ante el declive temporal de Europa miles de intelectuales y científicos alemanes
emigran. Actualmente reune algunas de las mejores universidades del mundo; por su
gran poder económico atrae ilustrados profesionales de cualquier país, la llamada
"fuga de cerebros" (braindrain). Las ciencias naturales e informáticas se dan a alto
nivel, en institutos como el MIT de Massachussets, de gran rentabilidad. Se piensa
que la investigación en aspectos sociales, artísticos, literarios, sufre de abandono.
Las universidades Latinoamericanas: Las primeras universidades americanas fueron
creadas por la Corona Española en la etapa colonial (ver universidades en América
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Latina anteriores a 1810). Ni Inglaterra ni Portugal, ni las otras potencias coloniales
menores, fundaron universidades en América.
En América latina, la primera universidad fundada oficialmente, de acuerdo a la
normativa jurídica impuesta por la monarquía española, fue la Real y Pontificia
Universidad de San Marcos, en Lima, Perú. Es la actual Universidad Nacional Mayor
de San Marcos. Fue fundada por "cédula real" el 12 de mayo de 1551. Además es
considerada la más antigua del continente en mantener un funcionamiento continuo
desde el siglo XVI y desde el siglo XVII, el 8 de agosto de 1621, actual Universidad
Nacional de Córdoba (UNC)., el 27 de marzo de 1624, actual Universidad San
Francisco Xavier de Chuquisaca (USFX), el 31 de enero 1676, actual Universidad de
San Carlos de Guatemala (USAC) que también mantienen funcionamiento continuo.
La segunda universidad fundada por la corona española fue la Real y Pontificia
Universidad de México, fundada el 21 de septiembre de 1551, actualmente extinta.
Además de las ya mencionadas, en Santo Domingo, se constituyó la Universidad de
Santo Tomás de Aquino. Esta fue aprobada por bula el 28 de octubre de 1538. Sin
embargo no fue reconocida oficialmente por la corona española. Sería recién el 26 de
mayo de 1747 que se fundaría oficialmente por "cédula real". Según algunos
historiadores la universidad fue cerrada, y según otros extinguida, en 1824. La actual
Universidad Autónoma de Santo Domingo, abierta oficialmente en 1914, reclama su
sucesión. El tema es aun materia de controversia historiográfica.
También cabe mencionar a la Universidad Nacional de San Antonio Abad del Cusco
que fue creada por el papa Inocencio XII dado en Roma, Santa María La Mayor el 1º
de marzo de 1692, se autorizó otorgar los grados de Bachiller, Licenciado, Maestro y
Doctor. El documento papal fue ratificado por el rey Carlos II, mediante Real Cédula
denominada Exequátur, dado en Madrid el 1º de junio de 1692. Tuvo como primer
rector al Dr. Juan de Cárdenas y Céspedes, y el primer grado académico conferido fue
el de Doctor en Teología a Pedro de Oyardo, el 30 de octubre de 1696. Es la segunda
universidad en funcionamiento continuo desde su fundación más antigua del Perú,
después de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
El modelo fue el de las universidades de España (Salamanca, Alcalá de Henares), pero
las universidades coloniales son semieclesiásticas y cerradas (jesuitas, dominicos,
franciscanos, carmelitas, agustinos); sus criterios de pertenencia y métodos perduran
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sin cambios por dos siglos. Los aspectos actuales nacen con la Reforma Universitaria
de 1918, extendida por toda América Latina. Serán focos de resistencia social y
política frente a las dictaduras que años después asolarán el continente.
Brasil no tuvo universidades en la época colonial. La Reforma Universitaria ha sido
una influencia fuerte, pero hay diferencias importantes con otras universidades de
Latinoamérica. En Brasil hay más de 2,600 colegios y universidades de todo el país,
figura entre público y privado.
Bolivia contó en la colonia con gran cantidad de centros de enseñanza, el más
importante la UMRP de San Francisco Xavier de Chuquisaca. Bolivia guarda íntima
relación con las universidades latinoamericanas por convenios científicos como el
Convenio Andrés Bello.
Chile: La Universidad de Chile es una universidad pública y tradicional de Chile,
considerada compleja por su gran extensión investigativa en las diversas áreas del
conocimiento, creada por ley el 18 de noviembre de 1842 e instalada el 17 de
septiembre de 1843. Su Casa Central y la mayoría de sus dependencias se encuentran
ubicadas en la ciudad de Santiago de Chile. En 1888 se funda la Universidad Católica
de Chile (actual PUC) que se convirtió en la segunda Universidad en importancia del
país, para 1919 se funda la Universidad de Concepción en la actualidad cuenta con
mas de 22.000 estudiantes en tres sedes, el campus central se ubica en ciudad de
Concepción convirtiéndose en uno de sus hitos arquitectónicos y urbanísticos.
Otra de las grandes universidades es la Universidad Técnica Federico Santa María,
que atrae estudiantes del más alto nivel de diversas latitudes. En la actualidad, cuenta
con más de doce mil estudiantes en sus programas de pregrado y postgrado y cursos
de postítulo y carreras vespertinas.
Siglo XXI: Internet y las nuevas tecnologías de la información cambiaron la creación
de conocimiento, la difusión y la economía. Desde principios del año 2000, miles de
personas participan en diversos proyectos: iniciativas como Debian GNU/Linux, el
Open Directory Project, la Enciclopedia Wikipedia, bancos de proyectos de software,
cultura y arte libres, entre muchos otros. La tradición quedó rezagada, por sus
conceptos de disciplina, dependencia de organismos nacionales e internacionales, y el
puro interés mercantil. En este contexto, surgen nuevas universidades como
Universidad Hebrea Internacional; Universidad Libre de México; Université Tangente
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y Université Pirate, en Francia; Göteborgs Autonoma Skolas; Free University of Los
Angeles; Copenhagen Free University; Wikiversidad de la Fundación Wikimedia;
Informal University in Foundation; Universidad Libre de Chile; Universidad Nómada
en España; Toronto Anarchist Free University; Manoa Free University; Universidade
Autónoma do Atlántico, entre otras.
En estas nuevas instituciones existe una forma más comunitaria y libre de crear
información de dominio público, al calor de redes sociales como Internet.
Según Palma (2014)10, en el Perú, las universidades están integradas por profesores,
estudiantes y graduados. Se dedican al estudio, la investigación, la educación y la
difusión del saber y la cultura, y a su extensión y proyección sociales. Tienen
autonomía académica, normativa, administrativa y económica dentro de la ley. La
norma en mención establece que las Universidades organizan su régimen de gobierno
de acuerdo con la Ley y sus Estatutos, atendiendo a sus características y necesidades.
El gobierno de las Universidades y de las facultades se ejerce por la Asamblea
Universitaria, El Consejo Universitario, el Rector y el Consejo Universitario y Decano
de cada Facultad. La Ley Universitaria, establece, que son recursos económicos de
las Universidades. i) Las asignaciones provenientes del Tesoro público; ii) Los
ingresos por concepto de leyes especiales; y, iii) Los ingresos propios.
Cada Universidad pública elabora su proyecto de presupuesto anual y lo remite a la
SUNEDU, la cual lo presenta y sustenta ante el Poder ejecutivo.
Las asignaciones presupuestales de cada Universidad son determinadas por el Poder
Legislativo, sobre la base de las propuestas y la información recibida.
La Ley Universitaria establece que las Universidades Públicas están sujetas al Sistema
Nacional de Control. La Asamblea Nacional de Rectores puede ordenar la práctica de
auditorías destinadas a velar por el recto uso de los recursos de las Universidades.
Dentro de los seis meses de concluido un período presupuestal, las Universidades
Públicas rinden cuenta del ejercicio a la Contraloría General, informan al Congreso y
publican gratuitamente en el Diario Oficial el balance respectivo.
10 Palma Rodas, Ramiro (2014) Universidades. Lima. Editorial San Carlos.
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Las universidades organizan su régimen de gestión o gobierno de acuerdo con la Ley
Universitaria, Estatuto, Reglamento Interno y otras normas relacionadas.
La gestión o gobierno se ejerce por la Asamblea Universitaria, el Consejo
Universitario, el Rector, el Concejo de Facultad y los Decanos.
Para cada componente la Ley establece su composición y sus atribuciones.
La comunidad nacional sostiene económicamente a las Universidades, las que
corresponden a ese esfuerzo con la calidad de sus servicios.
Los recursos económicos de las universidades provienen de asignaciones del Tesoro
Público, ingresos por concepto de leyes especiales y los ingresos propios.
Las universidades públicas deben planear adecuadamente sus actividades, organizar
los recursos disponibles, dirigir técnicamente la operatividad, coordinar y controlar las
funciones y actividades; por tanto es necesario tomar en cuenta los distintos aspectos
doctrinarios respecto a este importante aspecto de la gestión.
Cada universidad organiza y establece su régimen académico por Facultades, Escuelas
y Departamentos académicos de acuerdo con sus características y necesidades. Las
universidades cuentan con servicios y oficinas académicas, administrativas y de
asesoramiento, cuya organización determinan sus Estatutos garantizando su
racionalización y eficiencia. Están a cargo de funcionarios nombrados por el Consejo
Universitario o propuesta por el Rector.
2.2. TEORÍA GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA
Según Valderrama (2014)11, la administración pública funciona en forma similar a la
administración privada; aunque un poco más vertical, tediosa, burocrática, porque así lo
exige el sistema gubernamental. Sin embargo al igual que la privada, se planifica,
organiza, dirige, coordina, controla y retroalimenta. De otro lado, la administración
pública es un tipo de administración especial, por cuanto es muy normativa, un tanto
vertical, con conductos regulares establecidos, poco eclécticas, aunque últimamente
poco a poco entrando a determinado proceso de mejora continua. Se puede decir que la
Ley No. 27444- Ley del Procedimiento Administrativo General; es la norma matriz de
11 Valderrama Martínez, Luis Miguel (2014) Administración Pública. Lima. Editorial. Santo Domingo.
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la administración pública, es decir la que rige la administración a nivel nacional,
regional y local. Esta norma, regula las actuaciones de la función administrativa del
Estado y el procedimiento administrativo común desarrollados en las entidades. Los
procedimientos especiales creados y regulados como tales por ley expresa, atendiendo a
la singularidad de la materia, se rigen supletoriamente por la Ley General del
Procedimiento General en aquellos aspectos no previstos y en los que no son tratados
expresamente de modo distinto. Las autoridades administrativas al reglamentar los
procedimientos especiales, cumplirán con seguir los principios administrativos, así
como los derechos y deberes de los sujetos del procedimiento, establecidos en la Ley.
La Ley tiene por finalidad establecer el régimen jurídico aplicable para que la actuación
de la Administración Pública sirva a la protección del interés general, garantizando los
derechos e intereses de los administrados y con sujeción al ordenamiento constitucional
y jurídico en general. El procedimiento administrativo se sustenta fundamentalmente en
los siguientes principios, sin perjuicio de la vigencia de otros principios generales del
Derecho Administrativo:
1) Principio de legalidad.- Las autoridades administrativas deben actuar con respeto
a la Constitución, la ley y al derecho, dentro de las facultades que le estén
atribuidas y de acuerdo con los fines para los que les fueron conferidas.
2) Principio del debido procedimiento.- Los administrados gozan de todos los
derechos y garantías inherentes al debido procedimiento administrativo, que
comprende el derecho a exponer sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas y
a obtener una decisión motivada y fundada en derecho. La institución del debido
procedimiento administrativo se rige por los principios del Derecho
Administrativo. La regulación propia del Derecho Procesal Civil es aplicable
sólo en cuanto sea compatible con el régimen administrativo.
3) Principio de impulso de oficio.- Las autoridades deben dirigir e impulsar de
oficio el procedimiento y ordenar la realización o práctica de los actos que
resulten convenientes para el esclarecimiento y resolución de las cuestiones
necesarias.
4) Principio de razonabilidad.- Las decisiones de la autoridad administrativa,
cuando creen obligaciones, califiquen infracciones, impongan sanciones, o
establezcan restricciones a los administrados, deben adaptarse dentro de los
límites de la facultad atribuida y manteniendo la debida proporción entre los
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medios a emplear y los fines públicos que deba tutelar, a fin de que respondan a
lo estrictamente necesario para la satisfacción de su cometido.
5) Principio de imparcialidad.- Las autoridades administrativas actúan sin ninguna
clase de discriminación entre los administrados, otorgándoles tratamiento y
tutela igualitarios frente al procedimiento, resolviendo conforme al
ordenamiento jurídico y con atención al interés general.
6) Principio de informalismo.- Las normas de procedimiento deben ser
interpretadas en forma favorable a la admisión y decisión final de las
pretensiones de los administrados, de modo que sus derechos e intereses no sean
afectados por la exigencia de aspectos formales que puedan ser subsanados
dentro del procedimiento, siempre que dicha excusa no afecte derechos de
terceros o el interés público.
7) Principio de presunción de veracidad.- En la tramitación del procedimiento
administrativo, se presume que los documentos y declaraciones formulados por
los administrados en la forma prescrita por esta Ley, responden a la verdad de
los hechos que ellos afirman. Esta presunción admite prueba en contrario.
8) Principio de conducta procedimental.- La autoridad administrativa, los
administrados, sus representantes o abogados y, en general, todos los partícipes
del procedimiento, realizan sus respectivos actos procedimentales guiados por el
respeto mutuo, la colaboración y la buena fe. Ninguna regulación del
procedimiento administrativo puede interpretarse de modo tal que ampare
alguna conducta contra la buena fe procesal.
9) Principio de celeridad.- Quienes participan en el procedimiento deben ajustar su
actuación de tal modo que se dote al trámite de la máxima dinámica posible,
evitando actuaciones procesales que dificulten su desenvolvimiento o
constituyan meros formalismos, a fin de alcanzar una decisión en tiempo
razonable, sin que ello releve a las autoridades del respeto al debido
procedimiento o vulnere el ordenamiento.
10) Principio de eficacia.- Los sujetos del procedimiento administrativo deben hacer
prevalecer el cumplimiento de la finalidad del acto procedimental, sobre
aquellos formalismos cuya realización no incida en su validez, no determinen
aspectos importantes en la decisión final, no disminuyan las garantías del
procedimiento, ni causen indefensión a los administrados. En todos los
supuestos de aplicación de este principio, la finalidad del acto que se privilegie
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sobre las formalidades no esenciales deberá ajustarse al marco normativo
aplicable y su validez será una garantía de la finalidad pública que se busca
satisfacer con la aplicación de este principio.
11) Principio de verdad material.- En el procedimiento, la autoridad administrativa
competente deberá verificar plenamente los hechos que sirven de motivo a sus
decisiones, para lo cual deberá adoptar todas las medidas probatorias necesarias
autorizadas por la ley, aun cuando no hayan sido propuestas por los
administrados o hayan acordado eximirse de ellas. En el caso de procedimientos
trilaterales la autoridad administrativa estará facultada a verificar por todos los
medios disponibles la verdad de los hechos que le son propuestos por las partes,
sin que ello signifique una sustitución del deber probatorio que corresponde a
éstas. Sin embargo, la autoridad administrativa estará obligada a ejercer dicha
facultad cuando su pronunciamiento pudiera involucrar también al interés
público.
12) Principio de participación.- Las entidades deben brindar las condiciones
necesarias a todos los administrados para acceder a la información que
administren, sin expresión de causa, salvo aquellas que afectan la intimidad
personal, las vinculadas a la seguridad nacional o las que expresamente sean
excluidas por ley; y extender las posibilidades de participación de los
administrados y de sus representantes, en aquellas decisiones públicas que les
puedan afectar, mediante cualquier sistema que permita la difusión, el servicio
de acceso a la información y la presentación de opinión.
13) Principio de simplicidad.- Los trámites establecidos por la autoridad
administrativa deberán ser sencillos, debiendo eliminarse toda complejidad
innecesaria; es decir, los requisitos exigidos deberán ser racionales y
proporcionales a los fines que se persigue cumplir.
14) Principio de uniformidad.- La autoridad administrativa deberá establecer
requisitos similares para trámites similares, garantizando que las excepciones a
los principios generales no serán convertidos en la regla general. Toda
diferenciación deberá basarse en criterios objetivos debidamente sustentados.
15) Principio de predictibilidad.- La autoridad administrativa deberá brindar a los
administrados o sus representantes información veraz, completa y confiable
sobre cada trámite, de modo tal que a su inicio, el administrado pueda tener una
conciencia bastante certera de cuál será el resultado final que se obtendrá.
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16) Principio de privilegio de controles posteriores.- La tramitación de los
procedimientos administrativos se sustentará en la aplicación de la fiscalización
posterior; reservándose la autoridad administrativa, el derecho de comprobar la
veracidad de la información presentada, el cumplimiento de la normatividad
sustantiva y aplicar las sanciones pertinentes en caso que la información
presentada no sea veraz.
Según Valderrama (2014)12, el ordenamiento jurídico administrativo integra un sistema
orgánico que tiene autonomía respecto de otras ramas del Derecho. Son fuentes del
procedimiento administrativo:
a) Las disposiciones constitucionales.
b) Los tratados y convenios internacionales incorporados al Ordenamiento Jurídico
Nacional.
c) Las leyes y disposiciones de jerarquía equivalente.
d) Los Decretos Supremos y demás normas reglamentarias de otros poderes del
Estado.
e) Los demás reglamentos del Poder Ejecutivo, los estatutos y reglamentos de las
entidades, así como los de alcance institucional o provenientes de los sistemas
administrativos.
f) Las demás normas subordinadas a los reglamentos anteriores.
g) La jurisprudencia proveniente de las autoridades jurisdiccionales que interpreten
disposiciones administrativas.
h) Las resoluciones emitidas por la Administración a través de sus tribunales o
consejos regidos por leyes especiales, estableciendo criterios interpretativos de
alcance general y debidamente publicadas. Estas decisiones generan precedente
administrativo, agotan la vía administrativa y no pueden ser anuladas en esa
sede.
i) Los pronunciamientos vinculantes de aquellas entidades facultadas
expresamente para absolver consultas sobre la interpretación de normas
administrativas que apliquen en su labor, debidamente difundidas.
j) Los principios generales del derecho administrativo.
12 Valderrama Martínez, Luis Miguel (2014) Administración Pública. Lima. Editorial. Santo Domingo.
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Según Valderrama (2014)13, los actos administrativos que al resolver casos particulares
interpreten de modo expreso y con carácter general el sentido de la legislación,
constituirán precedentes administrativos de observancia obligatoria por la entidad,
mientras dicha interpretación no sea modificada. Dichos actos serán publicados
conforme a las reglas establecidas en la presente norma. Los criterios interpretativos
establecidos por las entidades, podrán ser modificados si se considera que no es correcta
la interpretación anterior o es contraria al interés general. La nueva interpretación no
podrá aplicarse a situaciones anteriores, salvo que fuere más favorable a los
administrados. En todo caso, la sola modificación de los criterios no faculta a la revisión
de oficio en sede administrativa de los actos firmes.
En el marco de la Ley del Procedimiento Administrativo General, son actos
administrativos, las declaraciones de las entidades que, en el marco de normas de
derecho público, están destinadas a producir efectos jurídicos sobre los intereses,
obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situación concreta.
No son actos administrativos, los actos de administración interna de las entidades
destinados a organizar o hacer funcionar sus propias actividades o servicios. Estos actos
son regulados por cada entidad, con sujeción a las disposiciones del Título Preliminar de
esta Ley, y de aquellas normas que expresamente así lo establezcan; los
comportamientos y actividades materiales de las entidades.
Las modalidades del acto administrativo se dan cuando una ley lo autorice, la autoridad,
mediante decisión expresa, puede someter el acto administrativo a condición, término o
modo, siempre que dichos elementos incorporables al acto, sean compatibles con el
ordenamiento legal, o cuando se trate de asegurar con ellos el cumplimiento del fin
público que persigue el acto. Una modalidad accesoria no puede ser aplicada contra el
fin perseguido por el acto administrativo.
Son requisitos de validez de los actos administrativos: i) Competencia.- Ser emitido por
el órgano facultado en razón de la materia, territorio, grado, tiempo o cuantía, a través
de la autoridad regularmente nominada al momento del dictado y en caso de órganos
colegiados, cumpliendo los requisitos de sesión, quórum y deliberación indispensables
para su emisión; ii) Objeto o contenido.- Los actos administrativos deben expresar su
respectivo objeto, de tal modo que pueda determinarse inequívocamente sus efectos
jurídicos. Su contenido se ajustará a lo dispuesto en el ordenamiento jurídico, debiendo
13 Valderrama Martínez, Luis Miguel (2014) Administración Pública. Lima. Editorial. Santo Domingo.
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ser lícito, preciso, posible física y jurídicamente, y comprender las cuestiones surgidas
de la motivación; iii) Finalidad Pública.- Adecuarse a las finalidades de interés público
asumidas por las normas que otorgan las facultades al órgano emisor, sin que pueda
habilitársele a perseguir mediante el acto, aun encubiertamente, alguna finalidad sea
personal de la propia autoridad, a favor de un tercero, u otra finalidad pública distinta a
la prevista en la ley. La ausencia de normas que indique los fines de una facultad no
genera discrecionalidad; iv) Motivación.- El acto administrativo debe estar debidamente
motivado en proporción al contenido y conforme al ordenamiento jurídico; v)
Procedimiento regular.- Antes de su emisión, el acto debe ser conformado mediante el
cumplimiento del procedimiento administrativo previsto para su generación.
Los actos administrativos en el marco de la Ley del Procedimiento Administrativo
generan, deberán expresarse por escrito, salvo que por la naturaleza y circunstancias del
caso, el ordenamiento jurídico haya previsto otra forma, siempre que permita tener
constancia de su existencia. El acto escrito indica la fecha y lugar en que es emitido,
denominación del órgano del cual emana, nombre y firma de la autoridad interviniente.
Cuando el acto administrativo es producido por medio de sistemas automatizados, debe
garantizarse al administrado conocer el nombre y cargo de la autoridad que lo expide.
Cuando deban emitirse varios actos administrativos de la misma naturaleza, podrá ser
empleada firma mecánica o integrarse en un solo documento bajo una misma
motivación, siempre que se individualice a los administrados sobre los que recaen los
efectos del acto. Para todos los efectos subsiguientes, los actos administrativos serán
considerados como actos diferentes.
El objeto o contenido del acto administrativo es aquello que decide, declara o certifica
la autoridad. En ningún caso será admisible un objeto o contenido prohibido por el
orden normativo, ni incompatible con la situación de hecho prevista en las normas; ni
impreciso, obscuro o imposible de realizar. No podrá contravenir en el caso concreto
disposiciones constitucionales, legales, mandatos judiciales firmes; ni podrá infringir
normas administrativas de carácter general provenientes de autoridad de igual, inferior o
superior jerarquía, e incluso de la misma autoridad que dicte el acto. El contenido debe
comprender todas las cuestiones de hecho y derecho planteada por los administrados,
pudiendo involucrar otras no propuestas por éstos que hayan sido apreciadas de oficio,
siempre que otorgue posibilidad de exponer su posición al administrado y, en su caso,
aporten las pruebas a su favor.
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Según Valderrama (2014)14, la motivación para la Ley del Procedimiento
Administrativo General, deberá ser expresa, mediante una relación concreta y directa de
los hechos probados relevantes del caso específico, y la exposición de las razones
jurídicas y normativas que con referencia directa a los anteriores justifican el acto
adoptado. Puede motivarse mediante la declaración de conformidad con los
fundamentos y conclusiones de anteriores dictámenes, decisiones o informes obrantes
en el expediente, a condición de que se les identifique de modo certero, y que por esta
situación constituyan parte integrante del respectivo acto. No son admisibles como
motivación, la exposición de fórmulas generales o vacías de fundamentación para el
caso concreto o aquellas fórmulas que por su oscuridad, vaguedad, contradicción o
insuficiencia no resulten específicamente esclarecedoras para la motivación del acto. No
precisan motivación los siguientes actos: i) Las decisiones de mero trámite que
impulsan el procedimiento; ii) Cuando la autoridad estima procedente lo pedido por el
administrado y el acto administrativo no perjudica derechos de terceros; iii) Cuando la
autoridad produce gran cantidad de actos administrativos sustancialmente iguales,
bastando la motivación única.
En el marco de la Ley del Procedimiento Administrativo General, los actos de
administración interna se orientan a la eficacia y eficiencia de los servicios y a los fines
permanentes de las entidades. Son emitidos por el órgano competente, su objeto debe
ser física y jurídicamente posible, su motivación será facultativa cuando los superiores
jerárquicos impartan las órdenes a sus subalternos en la forma legalmente prevista. Las
decisiones internas de mero trámite, pueden impartirse verbalmente por el órgano
competente, en cuyo caso el órgano inferior que las reciba las documentará por escrito y
comunicará de inmediato, indicando la autoridad de quien procede.
Según Valderrama (2014)15, se entiende por procedimiento administrativo al conjunto
de actos y diligencias tramitados en las entidades, conducentes a la emisión de un acto
administrativo que produzca efectos jurídicos individuales o individualizables sobre
intereses, obligaciones o derechos de los administrados. Los procedimientos
administrativos que, por exigencia legal, deben iniciar los administrados ante las
entidades para satisfacer o ejercer sus intereses o derechos, se clasifican conforme a las
14 Valderrama Martínez, Luis Miguel (2014) Administración Pública. Lima. Editorial. Santo Domingo. 15 Valderrama Martínez, Luis Miguel (2014) Administración Pública. Lima. Editorial. Santo Domingo.
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disposiciones del presente capítulo, en: procedimientos de aprobación automática o de
evaluación previa por la entidad, y este último a su vez sujeto, en caso de falta de
pronunciamiento oportuno, a silencio positivo o silencio negativo. Cada entidad señala
estos procedimientos en su Texto Único de Procedimientos Administrativos - TUPA,
siguiendo los criterios establecidos en el presente ordenamiento.
En el procedimiento de aprobación automática, la solicitud es considerada aprobada
desde el mismo momento de su presentación ante la entidad competente para conocerla,
siempre que cumpla con los requisitos y entregue la documentación completa, exigidos
en el TUPA de la entidad.
En este procedimiento, las entidades no emiten ningún pronunciamiento expreso
confirmatorio de la aprobación automática, debiendo sólo realizar la fiscalización
posterior. Sin embargo, cuando en los procedimientos de aprobación automática se
requiera necesariamente de la expedición de un documento sin el cual el usuario no
puede hacer efectivo su derecho, el plazo máximo para su expedición es de cinco días
hábiles, sin perjuicio de aquellos plazos mayores fijados por leyes especiales anteriores
a la vigencia de la Ley.
Como constancia de la aprobación automática de la solicitud del administrado, basta la
copia del escrito o del formato presentado conteniendo el sello oficial de recepción, sin
observaciones e indicando el número de registro de la solicitud, fecha, hora y firma del
agente receptor.
Son procedimientos de aprobación automática, sujetos a la presunción de veracidad,
aquellos conducentes a la obtención de licencias, autorizaciones, constancias y copias
certificadas o similares que habiliten para el ejercicio continuado de actividades
profesionales, sociales, económicas o laborales en el ámbito privado, siempre que no
afecten derechos de terceros y sin perjuicio de la fiscalización posterior que realice la
administración.
Por la fiscalización posterior, la entidad ante la que es realizado un procedimiento de
aprobación automática o evaluación previa, queda obligada a verificar de oficio
mediante el sistema del muestreo, la autenticidad de las declaraciones, de los
documentos, de las informaciones y de las traducciones proporcionadas por el
administrado. La fiscalización comprende no menos del diez por ciento de todos los
expedientes sujetos a la modalidad de aprobación automática, con un máximo de 50
expedientes por semestre, pudiendo incrementarse teniendo en cuenta el impacto que en
el interés general, en la economía, en la seguridad o en la salud ciudadana pueda
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conllevar la ocurrencia de fraude o falsedad en la información, documentación o
declaración presentadas. Dicha fiscalización deberá efectuarse semestralmente de
acuerdo a los lineamientos que para tal efecto dictará la Presidencia del Consejo de
Ministros. En caso de comprobar fraude o falsedad en la declaración, información o en
la documentación presentada por el administrado, la entidad considerará no satisfecha la
exigencia respectiva para todos sus efectos, procediendo a comunicar el hecho a la
autoridad jerárquicamente superior, si lo hubiere, para que se declare la nulidad del acto
administrativo sustentado en dicha declaración, información o documento; imponga a
quien haya empleado esa declaración, información o documento una multa en favor de
la entidad entre dos y cinco Unidades Impositivas Tributarias vigentes a la fecha de
pago; y, además, si la conducta se adecua a los supuestos previstos en el Título XIX
Delitos contra la Fe Pública del Código Penal, ésta deberá ser comunicada al Ministerio
Público para que interponga la acción penal correspondiente.
Los procedimientos de evaluación previa están sujetos a silencio positivo, cuando se
trate de algunos de los siguientes supuestos: 1. Solicitudes cuya estimación habilite para
el ejercicio de derechos preexistentes, salvo que mediante ella se transfiera facultades de
la administración pública o que habilite para realizar actividades que se agoten
instantáneamente en su ejercicio. 2. Recursos destinados a cuestionar la desestimación
de una solicitud cuando el particular haya optado por la aplicación del silencio
administrativo negativo. 3. Procedimientos en los cuales la trascendencia de la decisión
final no pueda repercutir directamente en administrados distintos del peticionario,
mediante la limitación, perjuicio o afectación a sus intereses o derechos legítimos. 4.
Todos los otros procedimientos a instancia de parte no sujetos al silencio negativo
taxativo contemplado en el artículo siguiente, salvo los procedimientos de petición
graciable y de consulta que se rigen por su regulación específica.
Los procedimientos de evaluación previa están sujetos al silencio negativo cuando se
trate de alguno de los siguientes supuestos: i) Cuando la solicitud verse sobre asuntos de
interés público, incidiendo en la salud, medio ambiente, recursos naturales, la seguridad
ciudadana, el sistema financiero y de seguros, el mercado de valores, la defensa
nacional y el patrimonio histórico cultural de la nación; ii) Cuando cuestionen otros
actos administrativos anteriores; iii) Cuando sean procedimientos trilaterales y los que
generen obligación de dar o hacer a cargo del Estado; iv) Los procedimientos de
inscripción registral; v) Aquellos a los que, en virtud de la ley expresa, sea aplicable
esta modalidad de silencio administrativo.
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El plazo que transcurra desde el inicio de un procedimiento administrativo de
evaluación previa hasta que sea dictada la resolución respectiva, no puede exceder de
treinta (30) días hábiles, salvo que por ley o decreto legislativo se establezcan
procedimientos cuyo cumplimiento requiera una duración mayor.
Los procedimientos, requisitos y costos administrativos se establecen exclusivamente
mediante decreto supremo o norma de mayor jerarquía, norma de la más alta autoridad
regional, de Ordenanza Municipal o de la decisión del titular de las entidades autónomas
conforme a la Constitución, según su naturaleza. Dichos procedimientos deben ser
compendiados y sistematizados en el Texto Único de Procedimientos Administrativos,
aprobados para cada entidad. Las entidades solamente exigirán a los administrados el
cumplimiento de procedimientos, la presentación de documentos, el suministro de
información o el pago por derechos de tramitación, siempre que cumplan con los
requisitos previstos en el numeral anterior. Incurre en responsabilidad la autoridad que
procede de modo diferente, realizando exigencias a los administrados fuera de estos
casos. Las disposiciones concernientes a la eliminación de procedimientos o requisitos o
a la simplificación de los mismos, podrán aprobarse por Resolución Ministerial, Norma
Regional de rango equivalente o Decreto de Alcaldía, según se trate de entidades
dependientes del Gobierno Central, Gobiernos Regionales o Locales, respectivamente.
Según Valderrama (2014)16, todas las entidades elaboran y aprueban o gestionan la
aprobación, según el caso, de su Texto Único de Procedimientos Administrativos, el
cual comprende: 1. Todos los procedimientos de iniciativa de parte requeridos por los
administrados para satisfacer sus intereses o derechos mediante el pronunciamiento de
cualquier órgano de la entidad, siempre que esa exigencia cuente con respaldo legal, el
cual deberá consignarse expresamente en el TUPA con indicación de la fecha de
publicación en el Diario Oficial. La descripción clara y taxativa de todos los requisitos
exigidos para la realización completa de cada procedimiento. La calificación de cada
procedimiento según corresponda entre procedimientos de evaluación previa o de
aprobación automática. En el caso de procedimientos de evaluación previa si el silencio
administrativo aplicable es negativo o positivo. Los supuestos en que procede el pago de
derechos de tramitación, con indicación de su monto y forma de pago. El monto de los
derechos se expresará con relación a la UIT, publicándose en las entidades en moneda
de curso legal. Las vías de recepción adecuadas para acceder a los procedimientos
16 Valderrama Martínez, Luis Miguel (2014) Administración Pública. Lima. Editorial. Santo Domingo.
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contenidos en los TUPA, de acuerdo a lo dispuesto por los Artículos 116 y siguientes de
la Ley. La autoridad competente para resolver en cada instancia del procedimiento y los
recursos a interponerse para acceder a ellas. 8. Los formularios que sean empleados
durante la tramitación del respectivo procedimiento administrativo. El TUPA también
incluirá la relación de aquellos servicios prestados en exclusividad por las entidades,
cuando el administrado no tiene posibilidad de obtenerlos acudiendo a otro lugar o
dependencia. Los requisitos y condiciones para la prestación de los servicios por las
entidades serán fijados por decreto supremo refrendado por el Presidente del Consejo de
Ministros. Para aquellos servicios que no sean prestados en exclusividad, las entidades a
través de Resolución del Titular del Pliego establecerán los requisitos y costos
correspondientes a los mismos, los cuales deberán ser debidamente difundidos para que
sean de público conocimiento.
El Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) es aprobado por Decreto
Supremo del sector, por la norma de máximo nivel de las autoridades regionales, por
Ordenanza Municipal, o por Resolución del Titular de organismo constitucionalmente
autónomo, según el nivel de gobierno respectivo. Cada 2 (dos) años, las entidades están
obligadas a publicar el íntegro del TUPA, bajo responsabilidad de su titular; sin
embargo, podrán hacerlo antes, cuando consideren que las modificaciones producidas
en el mismo lo ameriten. El plazo se computará a partir de la fecha de la última
publicación del mismo. El TUPA es publicado en el Diario Oficial El Peruano cuando
se trata de entidades con alcance nacional, o en el diario encargado de los avisos
judiciales en la capital de la región o provincia, tratándose de entidades con alcance
menor. Sin perjuicio de la indicada publicación, cada entidad realiza la difusión de su
TUPA mediante su ubicación en lugar visible de la entidad. Una vez aprobado el TUPA,
toda modificación que no implique la creación de nuevos procedimientos, incremento
de derechos de tramitación o requisitos, se debe realizar por Resolución Ministerial del
Sector, Norma Regional de rango equivalente o Decreto de Alcaldía, o por Resolución
del Titular del Organismo Autónomo conforme a la Constitución, según el nivel de
gobierno respectivo. En caso contrario, su aprobación se realiza conforme al mecanismo
establecido en el numeral. Para la elaboración del TUPA se procurará evitar la
duplicidad de procedimientos administrativos en las distintas entidades de la
administración pública.
- 30 -
2.2.1. AUDITORÍA DE GESTIÓN
Lo establecido por la Contraloría General de la República (2013)17, es similar a lo
expresado por Estupiñán (2013)18; cuando señalan que el desarrollo de la auditoria de
gestión implica la ejecución de un examen objetivo, sistemático y profesional de
evidencias, realizado con el fin de proporcionar una evaluación independiente sobre el
desempeño(rendimiento) de las universidades públicas, orientada a mejorar la
efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos públicos, para facilitar la
toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y
mejorar su respondabilidad ante el público. El desarrollo de la auditoria de gestión
involucra la evaluación de la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones de
una entidad, así como la verificación de la relación costo/beneficio; desempeño,
rendimientos, logros, resultados, etc. El desarrollo de la auditoría de gestión por su
enfoque involucra una revisión sistemática de las actividades de una entidad en relación al
cumplimiento de objetivos y metas (efectividad) y, respecto a la correcta utilización de
los recursos (eficiencia y economía). Su propósito general puede verse seguidamente:
Evaluación del desempeño (rendimiento); Identificación de las oportunidades de mejoras;
y Desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u otras acciones correctivas.
La Evaluación del desempeño, se refiere a la evaluación del desempeño obtenido por una
entidad. Esta evaluación implica comparar la ruta seguida por la entidad al conducir sus
actividades con: a) los objetivos, metas, políticas y normas establecidos por la legislación
o por la propia entidad, y; b) otros criterios razonables de evaluación.
La Identificación de oportunidades de mejoras, se refiere al incremento de las condiciones
de efectividad, eficiencia y economía, constituyen las categorías bajo las cuales pueden
clasificarse las mejoras en las operaciones. Pueden identificarse oportunidades de
mejoras, mediante análisis de información, entrevistas con funcionarios de la entidad o
fuera de ella, observando el proceso de operaciones, revisando los informes internos del
pasado y presente y, ejercitando el juicio profesional basado en la experiencia del auditor
o en otras fuentes.
El Desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u otras acciones correctivas, se
refiere a la naturaleza y alcance de las recomendaciones elaboradas en el proceso de la
17 Contraloría General de la República (2013) Manual de auditoria gubernamental-MAGU. Lima. Editora
Perú. 18Estupiñán Gaitán, Rodrigo (2013) Administración de Riesgos E.R.M. y la Auditoria de gestión. Bogotá.
ECOE ediciones.
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auditoría de gestión es variable. En algunos casos, pueden formularse recomendaciones
sobre asuntos específicos; sin embargo, en otros casos, después de analizar el
costo/beneficio de implementar recomendaciones sobre actividades de mucha
complejidad, puede ser factible sugerir que la propia entidad lleve a cabo un estudio más
profundo del área específica y adopte las mejoras que considere apropiadas, en las
circunstancias.
Interpretando a Hernández (2013)19; el desarrollo de la auditoria de gestión se enmarca
es un examen amplio a los sistemas administrativos de las universidades, al efecto se
examina el sistema de personal, tesorería, abastecimiento, presupuesto, endeudamiento,
contable y control; todo con el objeto de determinar el grado de economía, eficiencia y
efectividad con el cual se gestionan los recursos y actividades de estas entidades. El
desarrollo de la auditoria de gestión involucra la determinación a priori de los objetivos,
tales como: i) Determinar el grado en que se están logrando los resultados o
beneficios previstos por la normativa legal, por la propia entidad, el programa o
proyecto, según sea el caso; ii) Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus
recursos de manera eficiente y económica; iii) Determinar si la entidad, programa
o proyecto ha cumplido con las leyes y reglamentos aplicables en materia de
eficiencia y economía; iv) Establecer si los controles gerenciales implementados en la
entidad o proyecto son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y
operaciones.
Lo establecido por la Contraloría General de la República (2013)20, es similar a lo
expresado por Herrador (2013)21; cuando señalan que el desarrollo de la auditoría de
gestión considera un examen integral de varios componentes de la gestión institucional de
las universidades públicas, tales como la efectividad; eficiencia; economía; financiero y
de cumplimiento. Al respecto la efectividad: se refiere al grado en el cual una entidad
programa o proyecto gubernamental logran sus objetivos y metas u otros beneficios que
pretendían alcanzarse, previstos en la legislación o fijados por otra autoridad. La
eficiencia, está referida a la relación existente entre los bienes o servicios
19 Hernández Rosales, Andrea (2013) La auditoria de gestión .Madrid: Editorial Días de Santos. 20 Contraloría General de la República (2013) Manual de auditoria gubernamental-MAGU. Lima. Editora
Perú. 21 Herrador Alcaide Teresa Carmen (2013) Auditoria de gestión. Madrid. Editorial Tirant Lo Blanch
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producidos o entregados y los recursos utilizados para ese fin (productividad), en
comparación con un estándar de desempeño establecido. La economía, está relacionada
con los términos y condiciones bajo los cuales las entidades adquiere recursos, sean éstos
financieros, humanos, físicos o tecnológicos (Sistema de Información Computarizada),
obteniendo la cantidad requerida, al nivel razonable de calidad, en la oportunidad y lugar
apropiado y, al menor costo posible. El componente financiero es fundamental para tener
una adecuada contabilidad y procedimientos apropiados para la elaboración de informes
financieros. En una auditoría de gestión el componente financiero puede constituir sólo un
elemento a considerar en la evaluación de otras áreas en la entidad examinada. Del
cumplimiento, generalmente se ejecuta con el componente financiero. El cumplimiento
está referido a la sujeción de los funcionarios públicos a las leyes y regulaciones
aplicables y políticas y procedimientos internos.
Dentro de su alcance, la auditoría de gestión puede incorporar elementos de carácter
financiero, de cumplimiento, efectividad, eficiencia y economía. Las normas de auditoría
gubernamental-NAGU emitidas por la Contraloría General de la República son aplicables
para el desarrollo de la auditoría de gestión, dado que constituyen criterios que fortalecen
y uniformizan su ejercicio, así como permiten evaluar el desarrollo y resultado de los
trabajos realizados. Sin embargo tales guías no contienen toda la información que necesita
el auditor para satisfacer, por ejemplo, el requisito de planear debidamente su labor o
determinar la magnitud de la evidencia necesaria para sustentar una observación; dado
que muchos aspectos tienen que ver con el buen juicio y criterio del auditor.
Lo establecido por la Contraloría General de la República (2013)22, es similar a lo
expresado por Hevia (2013)23; cuando indican que el desarrollo de la auditoria de gestión
involucra la realización de un proceso de evaluación que incluye tres grandes fases como
el Planeamiento; Ejecución; e, Informe:
1) El Planeamiento: Si bien las actividades relacionadas con el planeamiento tienen
mayor incidencia al inicio del examen, ellas continúan durante la ejecución y aún
en la formulación del informe, por cuanto mientras el documento final no sea
aprobado y distribuido, su contenido puede estar sujeto a ajustes, producto de
nuevas decisiones que obligarán a afinar el planeamiento aún en la fase del
22 Contraloría General de la República (2013) Manual de auditoria gubernamental-MAGU. Lima. Editora
Perú. 23 Hevia Vásquez, Eduardo (2013) auditoria de gestión. Madrid. Editorial Tirant Lo Blanch
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informe. La formulación del informe no se inicia en la tercera fase, sino que
empieza a considerarse desde el planeamiento. Durante el planeamiento el equipo
de auditoría se dedica, básicamente, a obtener una adecuada comprensión y
conocimiento de las actividades de la entidad a examinar, llevando a cabo
acciones limitadas de revisión, en base a lo previsto en el plan de revisión
estratégica, con el objeto de determinar, entre otros aspectos, los objetivos y
alcance del examen, así como las condiciones para realizarlas. Durante esta fase el
auditor dedica sus mayores esfuerzos a planear la estrategia que utilizará en el
caso de la auditoría;
2) Ejecución: Esta fase involucra la recopilación de documentos, realización de
pruebas y análisis de evidencias, para asegurar su suficiencia, competencia y
pertinencia, de modo de acumularlas para la formulación de observaciones,
conclusiones y recomendaciones, así como para acreditar haber llevado a cabo el
examen de acuerdo con los estándares de calidad establecidos en el presente
manual. Durante la fase de ejecución se aplican procedimientos y técnicas de
auditoría y comprende: pruebas y evaluación de controles, identificación de
hallazgos (condición y criterio), desarrollo de observaciones (incluyendo
condición, criterio, causa, efecto y evaluación de comentarios de la entidad) y
comunicación de resultados a los funcionarios de la entidad, programa y/o
proyecto examinada;
3) Informe: Durante la tercera fase, el equipo de auditoría formaliza sus
observaciones en el informe de auditoría. Este documento, que es producto final
del examen deberá detallar, además de los elementos de la observación
(condición, criterio, causa y efecto), comentarios de la entidad, evaluación final de
tales comentarios, así como las conclusiones y recomendaciones. Después del
control de calidad, mediante el que se confirman los estándares de calidad
utilizados en la preparación del informe, finalmente este es aprobado y remitido a
la entidad auditada, en la forma y modo establecidos por la Contraloría General de
la República.
Lo establecido por la Contraloría General de la República (2013)24, es similar a lo
expresado por Tuesta (2013)25; cuando señalan que el desarrollo de la auditoria de gestión
24 Contraloría General de la República (2013) Manual de auditoria gubernamental-MAGU. Lima. Editora
Perú.
- 34 -
incluye la administración en la forma más convenientemente posible. Dado que el
desarrollo de la auditoria de gestión involucra la participación de equipos y del mayor
nivel posible; los cuales deben ser administrados para cumplir con las actividades y
misiones encomendadas. Los equipos de auditoría son de carácter multidisciplinario,
están conformados por profesionales de diversas especialidades, habilidades y niveles de
experiencia. Tales equipos, incluyen generalmente: Gerente de Auditoría; Supervisor;
Auditor encargado; Auditores; Especialistas y Asistentes: i) El Gerente de Auditoría o
nivel gerencial equivalente tiene responsabilidad en la auditoría de gestión, desde la
selección de la entidad a ser examinada y planeamiento, hasta la formulación del
correspondiente Informe, así como también en cuanto al cumplimiento de las políticas
fijadas para su realización. Sus responsabilidades comprenden: Adquirir un conocimiento
profundo de la entidad bajo examen, coordinar los aspectos relativos al proceso de
recopilación y análisis de información; Vigilar que el proceso de planeamiento de la
auditoría se hay desarrollado en forma satisfactoria; Cautelar que los hallazgos,
observaciones, conclusiones y recomendaciones sean válidas, apropiadas y pertinentes;
Administrar el personal a cargo de la auditoría y los recursos financieros que le asignen;
Establecer un flujo de información apropiado con el jefe de equipo y los miembros del
equipo de auditoría y funcionarios de la entidad auditada; Efectuar el seguimiento sobre
el desarrollo de los trabajos, a fin que se cumplan los plazos establecidos para la
culminación de los trabajos; Cautelar el cumplimiento de las normas de auditoría
gubernamental y las disposiciones del Manual de Auditoría Gubernamental-MAGU; ii)
Para cada auditoría debe asignarse la responsabilidad de su dirección al Supervisor y un
auditor encargado experimentado. Sus responsabilidades comprenden: Formular y
ejecutar el plan de revisión estratégica y preparar el reporte de revisión estratégico;
Examinar el(las) área(s) y cada actividad en la fase de ejecución; Cautelar el
cumplimiento de los plazos establecidos para la terminación del trabajo; Supervisar el
trabajo realizado por los miembros del equipo de auditoría, asegurando el cumplimiento
de las labores fijadas en los programas de trabajo detallados; Cumplir y cautelar el
cumplimiento de las normas de auditoría gubernamentales y las disposiciones contenidas
en el Manual de Auditoría Gubernamental-MAGU; iii) Los miembros del equipo de
auditoría son quienes desarrollan la fase de ejecución y tienen contacto con los
funcionarios y empleados de la entidad auditada, con el objeto de obtener evidencias,
25 Tuesta Riquelme, Yolanda. (2013). El ABC de la Auditoria Gubernamental.. Lima. Iberoamericana de
Editores SA.
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realizar pruebas, elaborar papeles de trabajo y coordinar la labor de los asistentes de
auditoría que colaboran en la formación de los archivos corrientes del trabajo. Igualmente,
tiene participación en el planeamiento y organización de los programas detallados de
auditoría a utilizarse en la fase de ejecución.
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2.3. CONCEPTOS RELACIONADOS CON EL DESARROLLO DE LA
AUDITORÍA DE GESTIÓN
2.3.1. CRITERIOS DE AUDITORÍA DE GESTIÓN
Interpretando a Mantilla (2013)26; el desarrollo de la auditoría de gestión se lleva a cabo
mediante la determinación a priori de los criterios de auditoria de gestión. Dichos criterios
son normas para la evaluación del diseño y el desempeño de los sistemas y controles
gerenciales. Usualmente, los criterios deben ser amplios para permitir modos alternativos
de satisfacerlos, pero suficientemente específicos para determinar su adherencia a ellos.
Asimismo, deben ser aplicables a entidades de diversos tamaños, variando sólo los
medios apropiados en las circunstancias. Por ejemplo, los mecanismos de control
ambiental aplicados en un yacimiento minero de una empresa estatal, serán mucho más
sofisticados que en una instalación minera artesanal, de una empresa de menor volumen
de operaciones. El auditor evalúa las condiciones existentes contra los criterios. La
utilización de los criterios varía según la etapa de la auditoría. Considerando que en la
Revisión Estratégica, sólo se llevan a cabo pruebas preliminares, los criterios establecidos
pueden ser más genéricos; por el contrario, durante la fase ejecución, en razón que el
objetivo será llegar a juicios detallados de auditoría, el criterio deberá ser más específico.
En este sentido, el nivel de detalle del criterio de auditoría utilizado determinará el nivel
de detalle de los hallazgos y observaciones de auditoría.
Los criterios de auditoría deben tener las siguientes características: i) Brindar pautas útiles
para evaluar el manejo de los recursos físicos, humanos, financieros y tecnológicos y
determinar si están siendo logrados los resultados o beneficios previstos; ii) Constituirse
en una herramienta para la administración al desarrollar o comparar sus propios
procedimientos operativos; y, iii) Ser la base de evaluación de los sistemas y
procedimientos que practiquen los administradores gubernamentales. Los criterios de
auditoría pueden derivarse de diversas fuentes, dentro de ellas, pueden referirse:
disposiciones legales y normas gubernamentales, opinión de expertos, sentido común,
buenas prácticas gerenciales y de administración. Para que el criterio sea más efectivo
debe ser aceptado por las partes involucradas en la auditoría de gestión (auditores y
funcionarios gerenciales de la entidad examinada).
26 Mantilla Blanco, Samuel Alberto (2013) Control Interno y auditoria de gestión. Bogotá. ECOE
Ediciones.
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En ausencia de criterios expresos, el auditor debe aplicar sus conocimientos para
desarrollar los criterios que serían aplicables en circunstancias específicas. Esto puede
efectuarse en el curso de la auditoría, a partir de considerar que el desarrollo del criterio
corresponde a lo que una persona bien informada y razonable esperaría que hiciera la
administración en determinada situación.
En situaciones específicas el auditor puede seleccionar o desarrollar los criterios generales
pertinentes. Dada la importancia de los criterios en la ejecución de la auditoría de gestión
en tales casos, el auditor encargado y el supervisor deben revisar con el nivel gerencial
correspondiente, los criterios a ser utilizados en el examen.
Durante el planeamiento inicial de la auditoría, el auditor debe discutir los criterios con
los funcionarios responsables de la entidad, programa o proyectos a ser examinada, a
efecto de conocer su percepción sobre si los consideran apropiados y razonables.
2.3.2. INFORMACIÓN PARA LA PLANEACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA
AUDITORÍA DE GESTIÓN
PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA DE GESTION:
Lo establecido por la Contraloría General de la República (2013)27, es similar a lo
expresado por Panéz (2013)28; cuando indican que el planeamiento de la auditoría de
gestión se refiere a la determinación de los objetivos y alcance de la auditoría, el tiempo
que requiere, los criterios, la metodología a aplicarse y la definición de los recursos que se
consideran necesarios para garantizar que el examen cubra las actividades más
importantes de la entidad, los sistemas y sus correspondientes controles gerenciales. El
planeamiento garantiza que el resultado de la auditoría satisfaga sus objetivos y tenga
efectos productivos. Su realización cuidadosa reviste especial importancia cuando se
evalúa la efectividad, eficiencia y economía en las entidades, o proyectos
gubernamentales, dado que los procedimientos que se aplican son complejos y variados.
Por ello, este proceso pretende establecer un adecuado equilibrio entre los objetivos y
alcance de la auditoría, el tiempo disponible para ejecutarla y, el número de horas que
debe trabajar el personal profesional para lograr un nivel óptimo en el uso de los recursos
destinados para la auditoría. La fase de planeamiento de la auditoría de gestión
comprende dos etapas: revisión general y revisión estratégica. La Revisión General,
27 Contraloría General de la República (2013) Manual de auditoria gubernamental-MAGU. Lima. Editora
Perú. 28 Panéz, J. (2013) Auditoria Contemporánea. Lima: Iberoamericana de Editores SA.
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comprende: Conocimiento inicial de la entidad examinar; Análisis preliminar de la
entidad y Formulación del plan de revisión estratégica. La Revisión Estratégica,
comprende: Ejecución del plan; Aplicación de pruebas preliminares e identificación de
criterios de auditoría; Identificación de los asuntos más importantes y Formulación del
reporte de revisión estratégica
EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN:
Lo establecido por la Contraloría General de la República (2013)29, es similar a lo
expresado por Kell & Boynton (2013)30; cuando señala que el desarrollo de la auditoria de
gestión se lleva a cabo sobre la base de programas que contienen procedimientos propios
de la auditoria de gestión; los cuales basan su naturaleza, oportunidad y alcance en las
hojas de comprensión de las operaciones de las universidades públicas, así como en las
respuestas obtenidas al aplicar el cuestionario de evaluación del control interno. Los
procedimientos de auditoria son los instrumentos que permiten obtener información de la
gestión institucional, es decir evidencia, suficiente, competente y relevante. Los
procedimientos de auditoria de gestión se diseñan en la fase de planeación, se ejecutan en
la fase de ejecución y se obtienen resultados sobre los mismos en la fase del informe de
auditoría de gestión. Durante la fase ejecución, el equipo de auditoría se aboca a la
obtención de evidencias y realizar pruebas sobre las mismas, aplica procedimientos y
técnicas de auditoría, desarrolla hallazgos, observaciones, conclusiones y
recomendaciones. Los procedimientos de auditoría son operaciones específicas que se
aplican en una auditoría e incluyen técnicas y prácticas consideradas necesarias, de
acuerdo con las circunstancias.
Interpretando lo establecido por la Contraloría General de la República (2013)31, se tiene
que la auditoría de gestión con enfoque en la eficiencia y economía, tiene el propósito de
determinar si las universidades públicas utilizan sus recursos financieros, humanos y
materiales de manera eficiente y económica. Por esta razón, el auditor debe detectar las
causas de cualquier práctica ineficiente o anti-económica, incluyendo deficiencias en los
29 Contraloría General de la República (2013) Manual de auditoria gubernamental-MAGU. Lima. Editora
Perú. 30Kell, Walter G. &Boynton William c. (2013) Auditoria moderna de gestión. México. CEC-SA DE CV. 31 Contraloría General de la República (2013) Manual de auditoria gubernamental-MAGU. Lima. Editora
Perú.
- 39 -
sistemas de información gerencial, procedimientos administrativos o estructura
organizacional.
La eficiencia está referida a la relación existente entre los bienes o servicios producidos o
entregados y los recursos utilizados para ese fin, en comparación con un estándar de
desempeño establecido. En la auditoría de gestión, dar consideración apropiada a la
eficiencia significa maximizar las salidas (Outputs) generadas por cualquier tipo de
ingreso (inputs) o, producir un nivel dado de salidas a menor costo. Este aspecto puede ser
fácilmente apreciado en programas que involucran la producción o generación de algún
bien o servicio en forma repetitiva. Por ejemplo, el número de vacunas aplicadas por un
centro de salud pública o, el número de documentos ingresados a un sistema de trámite
documentario. En el gráfico siguiente se ilustra la relación existente entre entradas y
salidas. La comprensión del significado de la eficiencia, es necesaria para entender el
sentido de los términos: entradas/salidas, productividad, cantidad y calidad y nivel del
servicio. Las entradas están representadas, principalmente, los recursos, sean éstos
financieros, materiales, físicos o de información, los cuales son utilizados para producir
salidas. Las salidas pueden comprender bienes o servicios producidos para atender la
demanda del público, y son definidos en términos de cantidad y calidad que se relacionan
con el nivel de servicio brindado. La productividad se refiere al monto aceptable de bienes
o servicios producidos (salidas) y los recursos utilizados (entradas) para producirlos,
generalmente, la productividad puede expresarse en forma de relación , costo o tiempo
por unidad de salida producida. Las normas relativas al nivel de servicio a alcanzar
pueden estar definidas por las políticas, regulaciones u otras disposiciones y, en algunos
casos, tales normas pueden incidir en la calidad, así como en el costo del servicio. La
eficiencia por su naturaleza es un concepto relativo. Ella es posible medirla si
comparamos la productividad obtenida con un estándar o norma establecida. La cantidad
o calidad de las salidas y el nivel de servicio brindado, pueden también ser comparadas
contra los estándares de desempeño, con el propósito de determinar si fueron ocasionados
algunos cambios en la eficiencia, Por lo tanto, se admite que la eficiencia es incrementada
cuando se produce con calidad un número mayor de salidas con menores recursos de
entrada, o cuando con el mismo monto de salidas son producidas con menos recursos. La
eficiencia es un componente importante dentro de la auditoría de gestión; por ello el
auditor debe incluirla en las evaluaciones relacionadas con la efectividad y economía que
lleva a cabo. Debido a que la eficiencia tiene relación con las entradas y salidas de
recursos y, la economía cautela la obtención de recursos en cantidad y calidad apropiada y
- 40 -
al menor costo, puede afirmarse que entre ambos conceptos existe un factor de
endeudamiento. Existe igualmente una íntima vinculación entre la eficiencia y
efectividad, por cuanto la primera constituye un factor para determinar el menor costo
posible o la mejor manera para lograr los objetivos y metas establecidos.
La economía está relacionada con los términos y condiciones bajo los cuales se adquiere
recursos, sean éstos financieros, humanos, físicos o tecnológicos (Sistema de Información
Computarizada), obteniendo la cantidad requerida, al nivel razonable de calidad, en la
oportunidad y lugar apropiado y, al menor costo posible. De no tenerse en cuenta estos
factores, podría resultar en bienes o servicios a costos mayores, de menor calidad u
obtenidos a destiempo. Una operación económica adquiere tales recursos en calidad y
cantidad apropiada y al menor costo posible. La distinción entre economía y eficiencia es
a menudo poco clara. Por ejemplo, si se obtiene los recursos pagando sobreprecios, ello
tendrá un impacto directo sobre el costo unitario de las salidas. Pero, esta situación es un
asunto relacionado con la economía, no con la eficiencia, que tiene que ver con el empleo
de los bienes en las operaciones de la entidad.
Una auditoría que comprenda la eficiencia y economía de los programas o actividades
tiene como objetivos: Determinar si la entidad, programa o actividad adquiere, protege y
utiliza los recursos de manera eficiente y económica; Establecer las causas de
ineficiencias o prácticas anti-económicas; Determinar si la entidad ha cumplido con las
leyes y reglamentos aplicables en materia de eficiencia y economía; Establecer la
razonabilidad de los controles gerenciales para mantener la eficiencia y calidad del
servicio a un nivel satisfactorio; Determinar la confiabilidad de los procedimientos
establecidos para medir y reportar su rendimiento; Identificar los esfuerzos para mejorar
la eficiencia en el programa o actividad auditado y los resultados alcanzados.
La eficiencia de una operación se encuentra influenciada por la cantidad y calidad de los
bienes y servicios producidos y la calidad y el nivel de los servicios que se ofrecen.
Cualquier cambio en la cantidad y calidad puede ser difícil de interpretar. El
mejoramiento de un índice de eficiencia, puede resultar a expensas de la calidad o el nivel
de servicios; sin embargo, el mejoramiento importante en la calidad o el nivel del servicio
sólo puede ser posible mediante el aumento sustancial del costo por unidad.
El índice de salidas/entradas, es decir, la productividad, no precisa si los resultados
reflejados son adecuados; para ello es necesario tener un punto de referencia, mediante el
cual se mida la ejecución y los cambios en la eficiencia. Los resultados pueden medirse en
- 41 -
forma razonable, si los comparamos con estándares establecidos. Un estándar es el tiempo
de duración específico, determinado por la cuantificación del trabajo requerido para
producir una unidad de producto o servicio o, para ejecutar una tarea. En otros términos,
representa el concepto de un día justo de trabajo esperado de un empleado con
entrenamiento razonable y experiencia. Los estándares de desempeño se utilizan con
distintos propósitos en los sistemas de información y control para: Demostrar los
resultados alcanzados, comparando la información de ejecución con los estándares;
Efectuar análisis costo/beneficio, proporcionando información para comparar métodos y
procedimientos actuales y propuestos; Producir el intercambio de decisiones entre
eficiencia y el nivel de servicio; Aspectos a considerar en la fase de Ejecución
Cuando el enfoque de la auditoría de gestión se orienta a la eficiencia y economía puede
examinarse, si la entidad, programa o actividad auditada: Tiene implementadas políticas
razonables para efectuar la adquisición de bienes o contratación de servicios; Protege y
conserva apropiadamente sus recursos; Evita la duplicidad de esfuerzos de su personal y
el trabajo sin utilidad práctica; Utiliza procedimientos operativos eficientes;
Dispone de controles gerenciales adecuados para medir su desempeño en términos
de eficiencia y economía y para informar sobre este asunto; Cumple las leyes y
reglamentos que regulan la adquisición, uso y protección de los recursos;
Los criterios de auditoría aplicables son los siguientes: Las medidas del desempeño deben
ser apropiadas y exactas; El desempeño debe ser apropiado en comparación con el
estándar establecido; los informes debe adaptarse a las necesidades de la gerencia; La
información del desempeño debe utilizarse para lograr mejoras en la productividad; y, Las
medidas e informes sobre productividad deben mantenerse actualizados.
Las medidas del desempeño deben ser apropiadas y exactas: Con este propósito los
productos deben estar adecuadamente definidos y correctamente medidos. Las
definiciones y medidas deben modificarse para reflejar los cambios que se presenten en
los resultados. Las características del producto, tales como calidad y nivel de servicios,
deben especificarse con claridad y estar relacionados apropiadamente, así como cuando
sea posible, los resultados de la producción o rendimiento deben incluir indicadores de
éstas características. El desempeño debe ser adecuado en comparación con el estándar.
Como el estándar es la base de la comparación, cuando sea posible debe establecerse
aplicando técnicas de medición del trabajo que sean aceptadas. Cuando el estándar ha sido
establecido mediante la medición del trabajo, el objetivo para una persona debe ser el
100% del estándar. Los informes deben adaptarse a las necesidades de la gerencia: Los
- 42 -
reportes que contengan información sobre indicadores de rendimiento o resultados deben
presentarse en forma oportuna a la administración, identificando los aspectos
significativos. La información sobre el desempeño debe utilizarse para lograr mejoras en
la productividad: La información sobre el desempeño debe indicar si los objetivos fueron
logrados y en que aspectos se requiere correctivos. El aumento de la eficiencia debe ser
identificado y evaluado en forma sistemática, con el apoyo de técnicas para la
organización y medición del trabajo. La información sobre el desempeño debe utilizarse
para estimular a la administración y empleados para incrementar su productividad; por lo
tanto, la comunicación de los niveles de desempeño esperados, pueden promover la
presentación de iniciativas como por ejemplo, revisar la calidad del ambiente de trabajo,
cuyos resultados pueden ser útiles para mejorar la productividad en la entidad. Las
medidas e informes sobre la productividad deben mantenerse actualizados. Los
procedimientos para la captura de información y análisis de las rutinas del trabajo deben
modificarse para corregir los defectos que se hubieran previamente identificado.
Lo establecido por la Contraloría General de la República (2013)32, permite considerar
que la evaluación de la efectividad de las universidades públicas es realizada por el
auditor gubernamental, con la finalidad de informar a los Organismos conformantes de
los Poderes del Estado y a las autoridades de la Administración Pública responsables de
la conducción, autorización, financiamiento y ejecución de los programas o actividades,
en torno a su desempeño (rendimiento) obtenido por los programas en comparación con
lo planeado. Este enfoque evalúa los resultados o beneficios logrados y determina si el
programa viene logrando las metas previstas, así como identifica los problemas que
requieren corregirse para mejorar su efectividad. Algunos de los aspectos a considerar en
una auditoría con enfoque de efectividad son los siguientes: Establecimiento de
objetivos del programa en forma clara y precisa; Identificación de todos los objetivos del
programa que sean materia de evaluación; Razonabilidad de los procedimientos para la
evaluación de la efectividad del programa en cuanto su realización y costo;
Retroalimentación de la efectividad del programa
La evaluación de la efectividad de los programas o actividades, tiene relación directa con
la evaluación de la eficiencia y economía en la aplicación de los recursos; por este motivo
el auditor puede incluir ambos componentes en forma conjunta al desarrollar su trabajo.
32 Contraloría General de la República (2013) Manual de auditoria gubernamental-MAGU. Lima. Editora
Perú.
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Esto es un aspecto a considerar durante la fase de planeamiento de la auditoría, en vista
que una entidad puede alcanzar sus objetivos y metas en un período determinado, a pesar
de incurrir en despilfarros o falta de economía en la aplicación de los recursos; o también,
la misma entidad podría obtener niveles adecuados de eficiencia y economía en sus
operaciones, sin que por ello logre sus objetivos y metas planeados.
Los auditores asignados para realizar una auditoría de gestión que incluya el enfoque de
efectividad, deben contar con cierta experiencia en la evaluación de programas, así como
determinados conocimientos respecto del ente que será materia de examen. Además, tales
profesionales deben haber recibido entrenamiento o tener experiencia en la ejecución de
la auditoría de gestión.
Dentro del enfoque de efectividad se utilizan diversos términos que deben ser
adecuadamente comprendidos por el auditor, siendo éstos los siguientes: i)
Efectividad: se refiere al grado en el cual un programa logra sus objetivos y metas
previstas u otros beneficios que pretendía alcanzarse y que fueron establecidos por la
legislación o fijados por una autoridad superior; ii) Programa: comprende un grupo de
actividades diseñadas a fin de lograr objetivos y metas comunes, bajo la administración de
un centro de responsabilidad autorizado por ley. Esta definición no incluye a los
conceptos programa presupuestal, proyecto o actividad, que son categorías propias del
nivel funcional programático del presupuesto, cuyo significado se refiere a las acciones
para combinar los recursos humanos, materiales o financieros y lograr objetivos y metas
presupuestales; iii) Resultados del programa: conjunto de eventos que ocurren como
consecuencia de la ejecución de un programa y corresponden a logros obtenidos debido a
los servicios proporcionados. Los resultados pueden clasificarse en programados y no
programados; positivos y negativos o inmediatos y/o de largo plazo; iv) Objetivo: es
establecido con un propósito específicos y expresa lo que desea lograrse en un programa;
iv) Meta: corresponde al nivel que debe lograrse en un tiempo determinado en una área de
responsabilidad. La meta es la expresión cuantificada del objetivo y es factible de
medición en términos de resultados.
La evaluación de resultados de los programas o actividades es una responsabilidad
gerencial del titular de cada entidad, quien debe obtener en forma periódica dicha
información a través de su personal o mediante la contratación de terceros. Por lo tanto, el
auditor no efectúa una nueva evaluación, sino más bien revisa las evaluaciones efectuadas
por la propia entidad, programa o actividad. Solamente en los casos en que se encuentre
una evaluación deficiente o no se encuentre evaluación alguna, el auditor podría, llevar a
- 44 -
cabo su propia evaluación de la efectividad del programa o actividad, como un modo de
demostrar su factibilidad y motivar a la administración en el cumplimiento de sus
responsabilidades.
Las entidades del Estado deben disponer de una organización con la capacidad suficiente
para evaluar la efectividad de sus programas en forma inmediata o periódica, de
procedimientos adecuados para evaluar la efectividad y reportarla a los niveles superiores
y utilizar el producto de tales evaluaciones como elemento de retroalimentación para la
toma de decisiones.
Una adecuada organización de los esfuerzos en un programa requiere la adopción de los
criterios siguientes: Establecer los mecanismos de planeamiento, dirección e informe de
las evaluaciones de resultados; Diseñar procedimientos para asegurar la evaluación
sistemática y el reporte adecuado sobre la efectividad de los programas; Asegurar que la
evaluación e informe sobre la efectividad del programa sea administrado en observancia
de la efectividad, eficiencia y economía; Los objetivos del programa deben ser
especificados de la forma más precisa posible; Los procedimientos de evaluación de la
efectividad e informe deben justificar su costo; Los procedimientos de evaluación deben
ser diseñados de manera que sean válidos; La información proporcionada por la
evaluación de efectividad debe ser lo suficientemente confiable que pueda utilizarse para
la toma de decisiones; Los reportes de evaluación de efectividad y su análisis deben estar
completos y equilibrados, así como soportados por documentación apropiada; Cada
entidad debe informar sobre la evaluación de los resultados en forma rápida y consistente
a los funcionarios del programa.
La aplicación de los criterios antes mencionados puede determinar la identificación de
hallazgos que deben ser comunicados y utilizados para la toma de decisiones por los
funcionarios del programa; por lo tanto, el auditor puede r efectuar su evaluación con mas
detalle y considerar las fortalezas y debilidades a través de información adicional. En el
gráfico siguiente se muestra el proceso a través del cual el auditor forma su juicio sobre
los asuntos de más importancia en términos de efectividad.
Analizando a la Contraloría General de la República (2013)33, se tiene que los objetivos
que persigue la auditoría de gestión con enfoque de efectividad son: Determinar el grado
en que se están logrando los resultados o beneficios previstos por la normativa legal
33 Contraloría General de la República (2013) Normas de auditoria gubernamental-NAGUS. Lima.
Editora Perú.
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aplicable o, por la entidad que haya aprobado el programa; La efectividad de las
entidades, programas; Si la entidad ha cumplido con las leyes y reglamentos aplicables al
programa o actividad.
Dentro de las acciones de planeamiento general de las auditorías pueden seleccionarse
programas o actividades que en apariencia denotan no tener problemas o algunas
dificultades; sin embargo antes de definirse el curso a seguir deben tenerse en cuenta si el
ente a examinar: Es de reciente creación o ha sido evaluado con anterioridad; Está
desarrollándose con suma rapidez y tiene alcance nacional; Comprende una área de
mucho interés para el Congreso de la República o el Poder Ejecutivo; Tiene una
asignación presupuestal muy importante o se le pueden autorizar más recursos en el
futuro.
Las actividades que realice el auditor deben orientarse, principalmente, a los siguientes
aspectos: Objetivos del programa o actividad; Criterios de evaluación; Evaluación y
presentación de los informes sobre efectividad; y, Gestión del sistema de evaluación de la
efectividad.
La principal preocupación para el auditor es comprender adecuadamente los objetivos del
programa y como guardan relación con los resultados que se espera obtener. Los objetivos
y metas de los programas deben especificarse de la manera más precisa posible, dada que
sino sería difícil determinar si el programa o actividad está logrando los resultados
esperados. A menos que exista claridad y detalle en los objetivos o beneficios que se
esperan lograr, la evaluación de los programas o el sistema de información orientado
hacia la evaluación de tales objetivos, tendrá un uso limitado como herramienta de la
gerencia o mecanismos de retroalimentación para la toma de decisiones. Por ello, es
importante que el programa o actividad haya definido los elementos siguientes: Objetivos
y metas claras y mensurables; Plazos de cumplimiento y Costo financiero.
Es posible que en el curso de la auditoría se encuentren casos en que, tanto la normativa
legal, como el propio programa, no ha establecido objetivos y metas con claridad. En tal
caso el auditor, debe obtener la opinión autorizada de los funcionarios responsables y
llegar a puntos de vista coincidentes, como paso previo a definir los criterios a utilizarse
para la medición y evaluación del grado de avance obtenido. De no arribarse a una
adecuada comprensión de este asunto, el auditor tendrá que concluir que el programa o
actividad bajo examen, no ha establecido objetivos y metas claras y mensurables y,
consecuentemente, no es factible medir el logro de las metas físicas alcanzadas, por ser
inalcanzables, irreales o inexistentes.
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Otra situación que podría presentarse es que las metas físicas correspondientes al
programa o actividad examinada, hayan sufrido cambios significativos en el tiempo. Estos
hechos que en apariencia se refieren a los aumentos o disminuciones propios de la gestión
gubernamental, deben conducir al auditor a realizar un análisis más exhaustivo, a efecto
de determinar los efectos potenciales de tales eventos en las metas establecidas
inicialmente por los programas.
No todos los objetivos de los programas pueden evaluarse apropiadamente, dado que
existen diversos factores que podrían afectar la naturaleza de las medidas a implementar.
Los esfuerzos para medir de que manera y hasta que punto se logran los objetivos y metas
dentro de un programa u otros beneficios, pueden sustentarse en un sistema de medición
continua del desempeño(rendimiento) o en evaluaciones periódicas del programa o
actividad, generalmente, de carácter cuantitativo.
Los procedimientos establecidos por el programa para medir la efectividad deben reflejar
las técnicas más apropiadas y sus costos estar debidamente justificados. Cuando los
criterios de efectividad estén soportados en un sistema de información sobre el
desempeño, el auditor debe examinar la forma en que fue planeada su utilización, la
validez y confiabilidad de tal criterio, la exactitud de los datos que proporciona y la
propiedad de las normas establecidas para evaluar el desempeño.
La evaluación del desempeño es una responsabilidad inherente al programa o actividad,
dado que constituye la primera fuente de información para conocer los progresos
alcanzados en el logro de objetivos y metas. Estas evaluaciones son practicadas por
personal de la propia entidad o terceros. En este contexto, el auditor debe revisar los datos
provenientes de la evaluación del desempeño, con el objeto de establecer si los criterios
de evaluación y métodos de medición utilizados son confiables y razonables y, sobre
todo, si la información obtenida tiene los mismos atributos.
Si en la fase de ejecución se identifican situaciones tales como: inexistencia de informes
de evaluación del desempeño o falta de datos confiables sobre los resultados obtenidos,
tales factores podrían constituirse en limitantes para llevar a cabo una evaluación objetiva
de los logros alcanzados. En este caso, el auditor debe recomendar que el programa
materia de examen, implemente un sistema de información apropiado para evaluar su
desempeño.
Durante la auditoría deben examinarse los procedimientos para organizar y administrar
las actividades de evaluación e información sobre la efectividad del programa o la
actividad. En tal tarea se incluyen los controles gerenciales, tanto para el planeamiento y
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recopilación, como respecto a la presentación de información sobre la efectividad del
programa o actividad.
La información proporcionada por las evaluaciones de desempeño son una fuente que
debe ser considerada por la alta dirección de cada entidad al tomar decisiones o diseñar
políticas específicas para el programa. El rol del auditor en este campo es determinar si
los reportes de evaluación del desempeño han sido informados a los funcionarios y, si
éstos los han considerado al momento de tomar decisiones.
Interpretando A Bacón (2013)34; una auditoría de gestión, con enfoque en la efectividad
de los programas puede incluir aspectos tales como: Objetivos y metas de un programa o
aquellos recién creados o en ejecución, para establecer si éstos son apropiados,
convenientes o pertinentes; Beneficios que debe lograr un programa o actividad; Factores
que están impidiendo obtener resultados satisfactorios; Cumplimiento de las leyes y
reglamentos aplicables al programa; Sistema de control gerencial implementado por el
programa para evaluar la efectividad, elaborar reportes y monitorear su ejecución;
Alternativas adoptadas por la administración para la ejecución de actividades a un menor
costo.
Los trabajos relacionados con la auditoría con enfoque de efectividad pueden orientarse
en función de dos perspectivas: los resultados del programa o los controles y
procedimientos gerenciales. Cuando el enfoque es determinado sobre los resultados del
programa, la evaluación de efectividad debe iniciarse identificando su importancia, esto
debe permitir examinar la calidad de las evaluaciones realizadas por su administración y
arribar a juicios preliminares sobre su efectividad; sin embargo, las causas de los
problemas de evaluación, generalmente, serán asociados a los controles gerenciales y
procedimientos con que se realiza la evaluación de resultados. Cuando el enfoque son los
controles gerenciales y procedimientos, el auditor debe focalizar su atención en la
organización del programa y los criterios para conducir y evaluar sus actividades, con lo
cual podrá establecer el grado de cumplimiento de las disposiciones gubernamentales, así
como la forma en que son administradas las actividades en base a los criterios de
efectividad, eficiencia y economía.
34 Bacón; J. (2013) Manual de Auditoria de gestión. Buenos Aires. Editorial megabyte
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PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA DE
GESTIÓN:
Lo establecido por la Contraloría General de la República (2013)35, es similar a lo
expresado por Holmes (2013)36; cuando señalan que los procedimientos de auditoria de
gestión se concretan en la obtención de información mediante las técnicas de auditoria de
gestión. Aun cuando las técnicas son las mismas para casi todas las auditorías, sin
embargo para cada tipo de auditoria tendrán determinados énfasis; como en el caso de la
auditoria de gestión, el énfasis es que incidan en la determinación del grado de economía,
eficiencia y efectividad de los recursos y actividades de las universidades públicas. Las
técnicas de auditoría son métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el
auditor, para obtener evidencia necesaria que fundamente su opinión. Las prácticas de
auditoría constituyen las labores específicas realizadas por el auditor como parte del
examen. Las técnicas de auditoría de gestión más utilizadas para reunir evidencia en las
universidades públicas son las siguientes:
Técnicas de verificación ocular: i) Comparación, es el acto de observar la similitud o
diferencia existente entre dos o más elementos. Dentro de la fase de ejecución se efectúa
la comparación de resultados, contra criterios aceptables, facilitando de esa forma la
evaluación por el auditor y la elaboración de observaciones, conclusiones y
recomendaciones; ii) Observación, es el examen ocular realizado para cerciorarse como se
ejecutan las operaciones. Esta técnica es de utilidad en todas las fases de la auditoría, por
cuyo intermedio el auditor se cerciorará de ciertos hechos y circunstancias, en especial,
las relacionadas con la forma de ejecución de las operaciones, apreciando personalmente,
de manera abierta o discreta, como el personal de la entidad ejecuta las operaciones.
Técnicas de verificación oral: i) Indagación, es el acto de obtener información verbal
sobre un asunto mediante averiguaciones directas o conversaciones con los funcionarios
de la entidad. La respuesta a una pregunta formulada por el auditor, comprende una
porción insignificante de elementos de juicio en los que puede confiarse, pero las
respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre si, pueden suministrar un elemento
de juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes. Es de especial utilidad la
indagación en la auditoría de gestión, cuando se examinan áreas específicas no
documentadas; sin embargo, sus resultados por si solos no constituyen evidencia
35 Contraloría General de la República (2013) Manual de auditoria gubernamental-MAGU. Lima. Editora
Perú. 36 Holmes, Arthur. W. (2013) Auditoria. México: Unión Tipográfica Hispanoamericana.
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suficiente: ii) Las Entrevistas, pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o
personas beneficiarias de los programas o proyectos. Para obtener mejores resultados
debe prepararse apropiadamente, especificar quienes serán entrevistados, definir las
preguntas a formular, alertar al entrevistado acerca del propósito y puntos a ser abordados.
Asimismo, los aspectos considerados relevantes deben ser documentados y/o confirmados
por otras fuentes y su utilización aceptada por la persona entrevistada; iii) Las Encuestas
pueden ser útiles para recopilar información de un gran universo de datos o grupos de
personas. Pueden ser enviadas por correo u otro método a las personas, firmas privadas y
otros que conocen del programa o el área a examinar. Su ventaja principal radica en la
economía en términos de costo y tiempo; sin embargo, su desventaja se manifiesta en su
inflexibilidad, al no obtenerse más de lo que se pide, lo cual en ciertos casos puede ser
muy costoso. La información obtenida por medio de encuestas es poco confiable, bastante
menos que la información verbal recolectada en base a entrevistas efectuadas por los
auditores. Por lo tanto, debe ser utilizada con mucho cuidado, a no ser que se cuente con
evidencia que la corrobore.
Técnicas de verificación escrita: i) Analizar, consiste en la separación y evaluación
crítica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operación,
actividad, transacción o proceso, con el fin de establecer su naturaleza, su relación y
conformidad con los criterios normativos y técnicos existentes. Los procedimientos de
análisis están referidos a la comparación de cantidades, porcentajes y otros. De acuerdo a
las circunstancias, se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que
tengan habilidad para hacer inferencias lógicas y juicios de valor al evaluar la información
recolectada. Las técnicas de análisis son especialmente útiles para determinar las causas y
efectos de los hallazgos de auditoría; ii) Confirmación, es la técnica que permite
comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados, a través de
información directa y por escrito, otorgada por funcionarios que participan o realizan las
operaciones sujetas a examen (confirmación interna), por lo que están en disposición de
opinar e informar en forma válida y veraz sobre ellas. Otra forma de confirmación, es la
denominada confirmación externa, la cual se presenta cuando se solicita a una persona
independiente de la organización auditada (terceros), información de interés que sólo ella
puede suministrar; iii) Tabulación, es la técnica de auditoría que consiste en agrupar los
resultados obtenidos en áreas, segmentos o elementos examinados, de manera que se
facilite la elaboración de conclusiones. Un ejemplo de aplicación de esta técnica lo
constituye la tabulación de los resultados obtenidos como consecuencia de las respuestas
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efectuadas en una encuesta por los beneficios de algún programa o proyecto; iv)
Conciliación, implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados,
separados e independientes. Esta técnica consiste en analizar la información producida
por diferentes unidades operativas o entidades, respecto de una misma operación o
actividad, con el objeto de establecer su concordancia entre si y, a la vez, determinar la
validez y veracidad de los informes, registros y resultados que están siendo examinados.
Técnicas de verificación documental: i) Comprobación, se aplica en el curso de un
examen, con el objeto de verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de
las operaciones efectuadas por una entidad, mediante la verificación de los documentos
que las justifican; ii) Computación, se utiliza para verificar la exactitud y corrección
aritmética de una operación o resultado. Se prueba solamente la exactitud de un cálculo,
por lo tanto, se requiere de otras pruebas adicionales para establecer la validez de los
datos que forman parte de una operación; iii) Rastreo, es utilizada para dar seguimiento y
controlar una operación de manera progresiva, de un punto a otro de un proceso interno
determinado o, de un proceso a otro realizado por una unidad operativa dada. Esta técnica
puede clasificarse en dos grupos: a) rastreo progresivo, que parte de la autorización para
efectuar una operación hasta la culminación total o parcial de ésta; y, b) rastreo regresivo,
que es inverso al anterior, es decir, se parte de los resultados de las operaciones para llegar
a la autorización inicial; iv) Revisión selectiva, consiste en el examen ocular rápido de
una parte de los datos o partidas que conforman un universo homogéneo en ciertas áreas,
actividades o documentos elaborados, con fines de separar mentalmente asuntos que no
son normales, dado el alto costo que representaría llevar a cabo una revisión amplia o, que
por otras circunstancias, no es posible efectuar un análisis profundo.
Técnicas de verificación física: Inspección, es el examen físico y ocular de activos,
obras, documentos y valores, con el objeto de establecer su existencia y autenticidad. La
aplicación de esta técnica es de mucha utilidad, especialmente, en cuanto a la constatación
de efectivo, valores, activo fijo y otros equivalentes. Generalmente, se acostumbra a
calificarla como una técnica combinada, dado que en su aplicación utiliza la indagación,
observación, comparación, rastreo, tabulación y comprobación.
Carmona (2013)37, coincide con Hierro (2013)38; cuando indican que en el desarrollo de
la auditoria de gestión a parte de las técnicas tradicionales para obtener evidencia, se tiene
37 Carmona Rojas, Ana María (2013). Auditoria de gestión. Lima. Edición a cargo de la autora. 38 Hierro Cuenca, Alfredo (2013) La Auditoría de gestión y las ISO 9000. Madrid. Días de Santos, Editor.
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a las denominadas prácticas de auditoría. Dichas prácticas de auditoría son las
operaciones o labores específicas que se realizan como parte del examen y no son
consideradas como técnicas. Sirven a las labores de auditoría como elemento de apoyo
muy importantes. Existen también otros elementos que contribuyen efectivamente a
seleccionar las técnicas o prácticas de auditoría que deben aplicarse; éstos son: los
síntomas y la intuición: i) Síntomas: Son definidos como los indicios de una cosa que
está sucediendo o va a suceder. En el campo de la auditoría constituyen las señales de
alerta temprana que se detectan en el curso del examen. En su ejemplo más elemental, es
el humo que presagia la presencia del fuego. La identificación de síntomas como práctica
de auditoría puede ser de mucha entidad para el auditor experto que está en capacidad de
percibirlos, por cuanto le permite seleccionar las técnicas más apropiadas para obtener
evidencia o para profundizar el análisis de algún asunto; ii) Intuición: La institución es
entendida como la facultad para comprender las cosas en forma instantánea, tal como si se
tuviera a la vista. En el campo de la auditoría gubernamental, la intuición puede ser
aplicada en algunas situaciones, sin que ésta deba considerarse como una práctica común
a utilizarse. A lo largo de su carrera los auditores pueden desarrollar un “sexto sentido”
que es la intuición, la que viene a ser el resultado de su capacidad de reacción ante señales
que otros auditores con menos experiencia podrían no detectar.
EVIDENCIA DE AUDITORIA DE GESTIÓN:
Lo establecido por la Contraloría General de la República (2013)39, es similar a lo
expresado por la Editorial Océano (2013)40; cuando indican que la evidencia de auditoria
de gestión es el conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes
que sustentan las conclusiones del auditor. Es la información específica obtenida durante
la labor de auditoría a través de observación, inspección, entrevistas y examen de los
registros. La actividad de auditoría se dedica a la obtención de la evidencia, dado que ésta
provee una base racional para la formulación de juicios u opiniones. El término evidencia
incluye documentos, fotografías, análisis de hechos efectuados por el auditor y en
general, todo material usado para determinar si los criterios de auditoría son alcanzados.
En términos generales la evidencia de auditoría puede clasificarse en cuatro tipos:
39 Contraloría General de la República (2013) Manual de auditoria gubernamental-MAGU. Lima. Editora
Perú. 40 Editorial Océano (2013) Enciclopedia de la Auditoria. Madrid. Editorial Océano.
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1) Evidencia física. Se obtiene la evidencia física por medio de una inspección u
observación directa de Actividades ejecutadas por las personas; Documentos y
registros; Hechos relativos al objetivo del examen. La evidencia física se
documenta en un memorándum que resume los asuntos revisados, papeles de
trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la verificación practicada,
pudiendo ser el resultado de una inspección y estar representada por fotografías,
cuadros, mapas u otras representaciones gráficas. El obtener y utilizar evidencia
gráfica es una forma eficaz de explicar o describir una situación en un informe.
Por ejemplo, una fotografía clara de un almacén que ilustra prácticas ineficientes
tiene un impacto mucho mayor que cien palabras. El auditor debe obtener
evidencia física, como por ejemplo "muestras" en respaldo de sus hallazgos. La
efectividad de la labor de auditoría varía según se adquiera familiaridad con la
naturaleza física de las operaciones, bienes y otros recursos de la entidad. La
habilidad de informar acerca de una condición identificada es mucho más
convincente que declaraciones basadas en otros tipos de evidencia. Es una buena
práctica que dos miembros del equipo de auditoría efectúen la inspección física.
Igualmente, deben efectuarse las coordinaciones necesarias con los funcionarios a
cargo de la entidad, para que éstos les acompañen y corroborar los hallazgos. Es
práctico firmar el memorándum o acta de inspección, según sea el caso, a fin de
evitar cualquier controversia acerca de la precisión de los hallazgos de auditoría,
los cuales deben formar parte de los papeles de trabajo. El adecuado uso de la
técnica de observación, incluyendo el reconocimiento del valor de la evidencia
física depende, en gran parte, del auditor que efectúa el trabajo. Por ejemplo, si
éste se mantiene alerta y es curioso e imaginativo, observará en forma crítica los
inventarios, las condiciones de las estructuras y equipo y las actividades del
personal de la entidad.
2) Evidencia testimonial. Es la información obtenida de otros a través de cartas o
declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas. El
resultado de las entrevistas pueden expresarse en un memorándum basado en
notas tomadas durante ellas. Es conveniente que tales declaraciones estén
firmadas por los funcionarios o empleados entrevistados. La declaración verbal o
escrita de un funcionario acerca de, por ejemplo, la cantidad y condiciones de las
existencias en almacén, tiene un valor limitado como evidencia. Las declaraciones
se tornan más importantes y útiles, si están corroboradas por revisiones de los
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registros y las pruebas físicas de inventario. Las declaraciones de funcionarios de
la entidad son fuentes valiosas de información (explicaciones, justificaciones o
líneas de razonamiento) y proporcionan elementos de juicio que no serían fáciles
de obtener a través de una prueba de auditoría.
3) Evidencia documental. Es aquella plasmada en escritos y registros, como
documentos, contratos y otros. La forma más común de evidencia en la auditoría
consiste de documentos clasificados como: Externos: aquellos que se originan
fuera de la entidad (por ejemplo, facturas de vendedores y correspondencia que se
recibe).Internos: aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo,
registros contables, correspondencia que se envía, guías de recepción y
comunicación interna).El auditor debe evaluar la confiabilidad de la evidencia
documental utilizada en respaldo de sus hallazgos de auditoría. Por ejemplo, un
documento externo que se obtenga directamente de su lugar de origen es más
confiable que el mismo documento obtenido en la entidad. Siempre debe
considerarse la posibilidad de que los documentos obtenidos en la entidad podrían
estar alterados. Cualquier alteración importante debe investigarse. Si el auditor no
está seguro de que las alteraciones son apropiadas, sería conveniente efectuar una
verificación de la fuente de origen. Los factores que aseguran la confiabilidad de
la evidencia interna son: Si los documentos han circulado fuera de la entidad; Si
los procedimientos de control interno de la entidad son satisfactorios para asumir
que la evidencia es precisa y confiable; Si la evidencia está sola o si sirve para
corroborar otros tipos de evidencia. La evidencia interna que circula fuera de la
entidad puede tener la misma confiabilidad que la evidencia externa.
Relativamente pocos tipos de documentos están sujetos a revisión y aprobación
externa. Algunos ejemplos son órdenes de compra devueltas con el visto bueno
del proveedor y guías de remisión debidamente aceptadas. Los procedimientos
internos tienen un efecto importante en la confiabilidad de la evidencia
documental que se origina en la entidad y que circula sólo en ella. Por ejemplo,
una tarjeta de control de asistencia sería evidencia confiable de la labor efectuada
si: El empleado registra su hora de ingreso a la oficina en el reloj de control; El
área de personal verifica la tarjeta de control, comparándola con la información
del área de trabajo; y, los auditores internos o la administración efectúan
revisiones sorpresivas de asistencia
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4) Evidencia Analítica. Se obtiene al analizar o verificar la información. El juicio
profesional del auditor acumulado a través de la experiencia orienta y facilita el
análisis. La evidencia analítica puede originarse de: Computaciones;
Comparaciones con: Normas establecidas; Operaciones anteriores; Otras
operaciones, transacciones o rendimiento; Leyes o reglamentos; Raciocinio;
Análisis de la información dividida en sus componentes.
Interpretando lo establecido por la Contraloría General de la República (2013)41, se tiene
que los atributos de la evidencia pueden referirse a: i) Suficiencia de la evidencia.
Evidencia suficiente es aquella tan veraz, adecuada y convincente que al ser informada a
una persona prudente, que no es un auditor y no tiene conocimiento específico del asunto,
arribe a la misma conclusión del auditor. Suficiencia se refiere al volumen o cantidad de
la evidencia, tanto como a sus cualidades de pertinencia y competencia. La norma general
básica de evidencia en respaldo de los hallazgos de auditoría manifiesta que debe ser
suficiente y competente. Los requisitos de buenos papeles de trabajo requieren que sean
claros y comprensibles, sin explicaciones verbales innecesarias. La complejidad de la
actividad de auditoría y el tipo de hallazgos identificados es tan grande, que no es factible
percibir en términos específicos la naturaleza de toda la información de respaldo que debe
incluirse en los papeles de trabajo. Para que un hallazgo tenga un soporte apropiado en los
papeles de trabajo, es necesario que se efectúen todos los pasos de su desarrollo. Además,
los papeles de trabajo deben contener, para cada paso requerido en el proceso, resúmenes
claros o extractos de documentos necesarios para demostrar el trabajo efectuado y los
resultados obtenidos. Un paso importante es identificar los efectos de una deficiencia. El
efecto puede visualizarse por ejemplo, al incurrirse en un mayor costo; no lograr los
objetivos y metas previstos o, provocar reacciones adversas en las operaciones de la
entidad. Los papeles de trabajo de respaldo deben demostrar los efectos en la forma más
específica posible, basándose en computaciones, comparaciones, declaraciones,
documentación de la entidad, informes de auditoría interna u otras fuentes; ii)
Competencia. Para que la evidencia sea competente, debe ser válida y confiable. A fin
de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe considerar con cuidado si
existen razones para dudar de su validez o su integridad. De ser así, debe obtener
evidencia adicional o revelar esa situación en su informe. Los siguientes supuestos
41 Contraloría General de la República (2013) Manual de auditoria gubernamental-MAGU. Lima. Editora
Perú.
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constituyen criterios útiles para juzgar si la evidencia es competente: La evidencia
obtenida de fuentes independientes es más confiable que la obtenida del propio ente
auditado; La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control
interno apropiado, es más confiable que aquella obtenida cuando el sistema de control
interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido; La evidencia que se
obtiene físicamente mediante un examen, observación, cálculo o inspección es más
confiable que la que se obtiene en forma indirecta; Los documentos originales son más
confiables que sus copias; La evidencia testimonial que obtenida en circunstancias que
permite a los informantes expresarse libremente merece más crédito que aquella que se
obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden
sentirse intimidados). De acuerdo con la NAGU 3.40: Evidencia suficiente, competente y
relevante: El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante
la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan
fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al
organismo, programa, actividad o función que sea objeto de la auditoría; iii)
Pertinencia (Relevancia). La evidencia pertinente es aquella que es válida y se
relaciona con el hallazgo específico. Los papeles de trabajo e información acumulada al
desarrollar un hallazgo específico deben tener una relación directa con el mismo y las
recomendaciones. Este requerimiento no excluye el tomar notas apropiadas o hacer
observaciones que serán consideradas para otras áreas problema a examinar. Debe
evitarse la acumulación indiscriminada de papeles y documentos referidos al tema que no
tienen relación directa con el hallazgo de auditoría.
Al obtener evidencia y evaluarla el auditor gubernamental debe considerar lo siguiente: i)
Conocimientos obtenidos directamente a través de la percepción sensorial del auditor, son
más persuasivos que aquellos conocimientos logrados indirectamente (Por ejemplo, en un
examen físico el auditor mira, toca, gusta, percibe, etc.); ii) La evidencia obtenida
directamente por el auditor de fuentes ajenas e independientes a la entidad auditada
provee de mayor seguridad y confiabilidad. (Por ejemplo: confirmación directa de saldos
bancarios, préstamos, actividades de contratistas, etc.); iii) La evidencia que ha sido
producida bajo condiciones satisfactorias de control interno tiende a ser más confiable.
(Por ejemplo: pruebas de que una transacción no ha sido iniciada, autorizada, ejecutada y
registrada exclusivamente por una sola persona); iv) Los originales de documentos son
más confiables que sus copias; v) El costo (en efectivo y/o tiempo) de obtención de la
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evidencia más confiable y deseable, puede ser tan elevado que el auditor tendría
obligatoriamente que aceptar evidencia de menor calidad, pero que considere satisfactoria
dentro de las circunstancias; vi) Lo más importante del asunto a ser verificado( hallazgo
de auditoría), requiere la obtención de la evidencia más sólida y consistente y,
consecuentemente, puede justificar la obtención de evidencia más costosa; vii) Los
indicios de riesgo relativos más elevados de lo normal exigen al auditor obtener más y
mejor evidencia que aquella requerida en circunstancias normales; viii) La evidencia
corroborativa constituye aquella que permite al auditor llegar a conclusiones a través de
un proceso válido de raciocinio, pero que en si misma no es concluyente. Sirve
únicamente para fortalecer o apoyar la confiabilidad de la evidencia obtenida; ix) Una
cantidad pequeña de evidencia de calidad excelente puede ser más confiable que una gran
cantidad de evidencia de menor calidad.
INFORME DE AUDITORIA DE GESTION:
Interpretando lo establecido por la IFAC (2013)42 y la CGR (2013)43; el informe de
auditoría es el producto final del trabajo del auditor gubernamental, en el cual presenta
sus observaciones, conclusiones y recomendaciones y, en el caso de la auditoría
financiera, el correspondiente dictamen. El informe de auditoría debe contener la
expresión de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas. En la fase de
Elaboración del Informe, el equipo de auditoría comunica a los funcionarios de la entidad
auditada los resultados obtenidos durante la fase de ejecución. Los principales objetivos
de un informe de auditoría de gestión son: Brindar suficiente información sobre las
deficiencias (desviaciones) más significativas; y, Recomendar mejoras en la conducción
de las actividades y ejecución de las operaciones. El informe de una auditoría de gestión
constituye una oportunidad para poder captar la atención de los niveles gerenciales de la
entidad auditada, así como para mostrar los beneficios que este tipo de examen le ofrece.
Por esta razón el informe de auditoría cubre dos funciones básicas: Comunica los
resultados de la auditoría de gestión; y, persuade a la gerencia para adoptar determinadas
acciones y, cuando es necesario llamar su atención, respecto de algunos problemas que
podrían afectar adversamente sus actividades y operaciones. Cada auditoría de gestión
42 Federación Internacional de Contadores (2013) Manual Internacional de Pronunciamiento de Auditoria
y aseguramiento. Lima. Editado por la Federación de Colegios de Contadores del Perú. 43 Contraloría General de la República (2013) Manual de auditoria gubernamental-MAGU. Lima. Editora
Perú.
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culmina en un informe por escrito que es puesto en conocimiento de la entidad auditada.
Por ello, la aceptación del informe por parte de los funcionarios de la entidad examinada
dependerá de su calidad. Los objetivos del informe para cada auditoría deben estar
definidos apropiadamente, tan pronto como sea posible, al igual que su estructura. Para
ahorrar tiempo, el Supervisor debe adquirir un rápido entendimiento sobre el contenido
del informe, por cuanto es quien finalmente debe revisarlo y aprobarlo. Una vez que el
enfoque general y las observaciones más importantes han sido aceptados, será menos
probable que ocurran problemas de revisión. En relación a los informes de auditoría de
gestión debe tenerse en cuenta lo siguiente: La auditoría mejor planeada, con
procedimientos apropiados aplicados por los mejores auditores, con evidencias suficientes
en términos de cantidad y calidad, no está completa, ni resulta útil, en tanto no se apruebe
y remita el informe a la entidad examinada. La NAGU 4.40 Contenido del Informe
define que la estructura del informe de auditoría de gestión es la siguiente: Síntesis
gerencial; Introducción; Conclusiones; Observaciones y recomendaciones.
Los informes que emiten, tanto la Contraloría General de la República, como los Órganos
de Auditoría Interna del Sistema Nacional de Control, se caracterizan por su alta calidad.
Para mantener estos niveles en la preparación de informes y lograr que se cumplan los
objetivos previstos en las auditorías, es necesario que en su formulación se tengan en
cuenta determinadas consideraciones técnicas. La elaboración de un informe de manera
superficial, sin la responsabilidad y diligencia profesional debida, podría ocasionar un
perjuicio en la imagen del Sistema Nacional de Control que debemos preservar. Las
características del informe de auditoría de gestión son: Significación; Utilidad y
Oportunidad; Exactitud y beneficios de la información sustentatoria; Calidad de
convincente; Objetividad y perspectiva; Concisión; Claridad y simplicidad; Tono
constructivo; Organización de los contenidos del informe; Positivismo.
La responsabilidad de la redacción del informe de auditoría es del auditor encargado
aunque también comparten esta responsabilidad, los miembros del equipo de auditoría
que intervienen en el borrador del informe, hasta llegar a la consideración de la autoridad
superior de la Contraloría General de la República para su aprobación. En los Órganos de
Auditoría Interna del Sistema Nacional de Control, su jefatura es responsable del
contenido del informe. Para lograr que la revisión del informe de auditoría de gestión sea
efectivo y propenda a la preparación de documentos de alta calidad, se establece dos
niveles de revisión en este proceso
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Los informes por escrito constituyen la forma establecida por el Sistema Nacional de
Control y su órgano rector, la Contraloría General de la República, para comunicar los
resultados de la auditoría practicada a los funcionarios responsables de la entidad
examinada. Esto permite: poner en conocimiento de los funcionarios gubernamentales los
resultados de cada examen; reducir el riesgo que los resultados puedan ser interpretados
erróneamente; y, facilitar las acciones de seguimiento orientadas a establecer si la entidad
ha adoptado las acciones correctivas pertinentes. La forma de presentación del borrador
del informe se encuentra regulada por la Parte I Criterios Básicos de Auditoría del
MAGU. Por otro lado, conforme a lo prescrito en la NAGU 4.10 los auditores deben
comunicar por escrito los resultados del examen realizado a los funcionarios responsables
de la entidad. Una vez culminada la fase de ejecución, el nivel gerencial correspondiente
de la Contraloría General de la República o el titular del Órgano de Auditoría Interna,
según los casos, remitirán el borrador del informe para requerir comentarios o
aclaraciones de la entidad, con miras a incluirlos, previa evaluación, en el informe
correspondiente. El borrador de Informe no debe estar firmado por los auditores
responsables del trabajo. El envío del borrador de informe a la entidad auditada, se
sujetará a las normas que para el efecto se establecen en la Parte I Criterios Básicos de
Auditoría de este Manual. Este documento debe llevar en la parte visible de cada una de
sus páginas un sello o impresión equivalente con la identificación: "BORRADOR DEL
INFORME". El borrador del informe de auditoría, redactado por el Jefe del equipo de
auditoría y revisado por el supervisor asignado debe ser sometido a consideración del
nivel gerencial correspondiente para su aprobación y posterior envío a la entidad auditada.
Los comentarios de la entidad representan las opiniones por escrito efectuadas por los
funcionarios o empleados a cargo de las actividades objeto de la auditoría, en torno a los
hallazgos de auditoría comunicados, igualmente por escrito, por el auditor encargado o el
jefe del OCI, según corresponda. En el proceso de evaluación de los comentarios de
la entidad deben considerarse los aspectos siguientes: La documentación adicional, no
conocida anteriormente por el auditor; Los juicios de valor aportados por los funcionarios
de la entidad auditada, La receptividad concedida a la comunicación de los hallazgos y la
prontitud en el inicio de acciones correctivas.
Al término de cada observación en el informe el auditor indicará de modo sucinto los
comentarios y aclaraciones que presenten las personas comprendidas en la misma
, así como la opinión del auditor, después de evaluar los hechos observados (ver NAGU
4.40, III, 4). También el auditor deberá descubrir las medidas correctivas, que la entidad
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tenga previsto adoptar, las que no podrán admitirse como justificación para omitir los
hechos observados en el cuerpo del informe. Cuando los comentarios de la entidad
cuestionan las observaciones, conclusiones o recomendaciones del informe y, en opinión
del auditor no son validos, éste deberá exponer en el informe las razones que motivan su
no aceptación. En el caso en que los comentarios de la entidad y la evidencia adoptada se
consideren válidos, el auditor deberá modificar su informe.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS RELACIONADOS:
Actividades de control gerencial
Se refieren a las acciones que realizan la gerencia y otro personal de la entidad para
cumplir diariamente con las funciones asignadas. Son importantes porque en sí mismas
implican la forma correcta de hacer las cosas, así como también porque el dictado de
políticas y procedimientos y la evaluación de su cumplimiento, constituyen el medio
más idóneo para asegurar el logro de objetivos de la entidad.
Alcance
Implica la selección de aquellas áreas o asuntos que serán revisados a profundidad en la
fase de ejecución. Esta decisión debe ser efectuada teniendo en cuenta la materialidad,
sensibilidad, riesgo, factibilidad y costo, así como la trascendencia de los posibles
resultados a informar.
Ambiente de Control Interno
Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas de las
personas con respecto al control de sus actividades. Como el personal resulta ser la
esencia de cualquier entidad, sus atributos constituyen el motor que la conduce y la base
sobre la que todo descansa. Los factores del ambiente interno de control son: integridad
y valores éticos; asignación de autoridad y responsabilidad; estructura organizacional;
política de administración de personal; respondabilidad; y, clima de confianza en el
trabajo
Áreas generales de revisión
Son aquellos asuntos seleccionados en esta etapa de la auditoría. Tales áreas están
referidas a: Protección y control de recursos públicos; Cumplimiento de leyes, normas
y regulaciones aplicables, · Economía y eficiencia; Procedimientos para medir e
informar sobre la efectividad el programa o actividad; Evaluación del programa o
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actividad; Procesamiento y control del sistema de administración financiera y el sistema
de información computarizada-SIC; Auditoría interna.
Asuntos más importantes
Representan aquellas actividades clave de los sistemas y controles aplicados que, de
acuerdo a la opinión del auditor, resultan vitales para el éxito del ente a ser examinada.
Constituyen asuntos que tienen importancia en esta etapa, pero que deben ser
examinados y confirmados en la fase de ejecución de la auditoría.
Auditoría de gestión
Es un examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias, realizado con el fin de
proporcionar una evaluación independiente sobre el desempeño de una entidad,
programa o proyecto orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economía en el
logro de las metas programadas y en el uso de los recursos públicos para facilitar la
toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y
mejorar su responsabilidad ante el público.
Carta de representación
Documento mediante el cual el nivel competente de la entidad examinada reconoce
haber puesto a disposición del auditor toda la información requerida, así como cualquier
hecho significativo ocurrido durante el período bajo examen. Si se ha examinado varias
áreas de la entidad, deberá recabarse varias cartas de representación.
Causa
Representa la razón básica (o las razones) por la cual ocurrió la condición, o también el
motivo del incumplimiento del criterio o norma. La simple expresión en el informe de
que el problema existe, porque alguien no cumplió apropiadamente con las normas, es
insuficiente para convencer al usuario del informe.
Condición
Comprende la situación actual encontrada por el auditor al examinar una área, actividad
u transacción. La condición, entendida como lo que es, refleja la manera en que el
criterio está siendo logrado. Es importante que la condición haga referencia directa al
criterio, en vista que su propósito es describir el comportamiento de la entidad auditada
en el logro de las metas expresadas como criterios.
Conclusiones
Son juicios del auditor, de carácter profesional, basados en las observaciones
formuladas como resultado del examen. Estarán referidas a la evaluación de la gestión
en la entidad examinada, en cuanto al logro de las metas y objetivos, utilización de los
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recursos públicos, en términos de eficiencia y economía y cumplimiento de la normativa
legal.
Controles
Medios a través de los cuales la gerencia de una entidad asegura que el sistema es
efectivo y es manejado en armonía con eficiencia y economía, dentro del marco legal
vigente.
Control de calidad
Conjunto de métodos y procedimientos implementados dentro de la Contraloría General
de laRepública u otra entidad auditora para obtener seguridad razonable que la auditoría
llevada acabo y el informe correspondiente cumplen con las Normas de Auditoría
Gubernamental -NAGU-.
Control Interno
Es un proceso continuo realizado por la dirección y gerencia y, el personal de la entidad;
para proporcionar seguridad razonable, respecto a sí están lográndose los objetivos de
control interno siguientes: i) Promover la efectividad, eficiencia y economía en las
operaciones y, la calidad en los servicios que debe brindar cada entidad pública; ii)
Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida, despilfarro, uso
indebido, irregularidad o acto ilegal; iii) Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas
gubernamentales; y, iv) Elaborar información financiera válida y confiable, presentada
con oportunidad.
Control interno financiero
Comprende el plan de organización y los métodos, procedimientos y registros que
tienen relación con la custodia de recursos, al igual que con la exactitud, confiabilidad y
oportunidad en la presentación de información financiera, principalmente, los estados
financieros de la entidad o programa.
Control interno gerencial
Comprende el plan de organización, política, procedimientos y prácticas utilizadas para
administrar las operaciones en una entidad o programa y asegurar el cumplimiento de
las metas establecidas, así como los sistemas para medir, presentar informes y
monitorear la ejecución de los programas.
Comunicación
Implica proporcionar un apropiado entendimiento sobre los roles y responsabilidades
individuales involucradas en el control interno de la información financiera dentro de
una entidad.
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Criterios de auditoría
Comprende la norma con la cual el auditor mide la condición. Es también la meta que la
entidad está tratando de alcanzar o representa la unidad de medida que permite la
evaluación de la condición actual. Igualmente, se denomina criterio a la norma
transgredida de carácter legal-operativo o de control que regula el accionar de la entidad
examinada.
Economía
La economía está relacionada con los términos y condiciones en los cuales se adquiere
recursos, sean éstos financieros, humanos, físicos o de sistemas computarizados,
obteniendo la cantidad y nivel apropiado de calidad, al menor costo, en la oportunidad
requerida y en el lugar apropiado.
Ejecución (fase)
Fase de la auditoría de gestión focalizada, básicamente, en la obtención de evidencia
suficiente y competente sobre los asuntos significativos (líneas de auditoría) aprobados
en el plan de auditoría.
Efectividad
Se refiere al grado en el cual un programa o actividad gubernamental logra sus objetivos
y metas u otros beneficios que pretendían alcanzarse, previstos en la legislación o
fijados por otra autoridad.
Eficiencia
Está referida a la relación existente entre los bienes o servicios producidos o entregados
y los recursos utilizados para ese fin, en comparación con un estándar de desempeño
establecido.
Efecto
Constituye el resultado adverso o potencial que resulta de la condición encontrada.
Generalmente, representa la pérdida en términos monetarios originada por el
incumplimiento en el logro de la meta. La identificación del efecto es un factor
importante al auditor, por cuanto le permite persuadir a la gerencia acerca de la
necesidad de adoptar una acción correctiva oportuna para alcanzar el criterio o la meta.
Estructura de control interno
Es el conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la
actitud de la dirección de una entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que
están lográndoselos objetivos del control interno.
Estructura organizacional
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Proporciona el marco dentro de la cual se planean, ejecutan, controlan y supervisan sus
actividades, a fin de lograr los objetivos u metas establecidos
Ética
Está conformada por valores morales que permiten a la persona adoptar decisiones y
tener un comportamiento correcto en las actividades que le corresponde cumplir en la
entidad
Hallazgo de auditoría
Este concepto es utilizado para describir el resultado de la comparación que se realiza
entre un criterio y la situación actual encontrada durante el examen a una área, actividad
u operación o circunstancias en las cuales el criterio fue aplicado. Un hallazgo de
auditoría representa algo que el auditor ha encontrado durante su examen y comprende
una reunión lógica de datos, así como la presentación objetiva de los hechos y otra
información pertinente. Es toda información que a juicio del auditor, permite identificar
hechos o circunstancias importantes que inciden en forma significativa en la gestión de
la entidad auditada, tales como debilidades o deficiencias en los controles gerenciales o
financieros y que, por lo tanto, merecen ser comunicados en el informe; siendo sus
elementos: condición, criterio, causa y efecto.
Integridad
Constituye una calidad de la persona que mantiene principios morales sólidos y vive en
un marco de valores.
Evidencia de auditoría
Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y
pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor.
Reporte de revisión estratégica
Documento que contiene los resultados de la ejecución del plan de revisión estratégica
que deberá servir de base para la formulación del plan y programa de auditoría para la
fase de ejecución. Constituye uno de los elementos más importantes resultante del
proceso de planeamiento de la auditoría. Este documento es elaborado por el auditor
encargado y el supervisor responsable y es aprobado por el nivel gerencial
correspondiente.
Monitoreo
Representa al proceso que evalúa la calidad del control interno en el tiempo y permite al
sistema reaccionar en forma dinámica, cambiando cuando las circunstancias así lo
requieran. Se orienta a la identificación de controles débiles, insuficientes o innecesarios
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y, promueve su reforzamiento. El monitoreo se lleva a cabo de tres formas: (a) durante
la realización de actividades diarias en los distintos niveles de la entidad; (b) de manera
separada por personal que no es el responsable directo de la ejecución de las
actividades, incluidas las de control; y,(c) mediante la combinación de ambas
modalidades.
Observación
Esta referida a hechos o circunstancias significativos identificados durante el examen
que pueden motivar oportunidades de mejoras. Si bien el resultado obtenido adquiere la
denominación de hallazgo, para fines de presentación en el informe se convierte en
observación.
Papeles de trabajo
Documentos que contienen la evidencia que respalda los hallazgos, observaciones,
opiniones de funcionarios responsables de la entidad examinada, conclusiones y
recomendaciones del auditor. Deben incluir toda la evidencia que se haya obtenido
durante la auditoría.
Planeamiento
Fase de la auditoría durante la cual el auditor se aboca a la identificación de que
examinar, como, cuando y con que recursos, así como la determinación del enfoque de
la auditoría, objetivos, criterios y estrategia.
Plan de revisión estratégica
Acciones limitadas de evaluación, durante la fase Planeamiento, tendientes a determinar
el alcance del examen así como su auditabilidad.
Plan de Auditoría
Tiene por propósito definir el alcance global de la auditoría de gestión, en términos de
objetivos generales y objetivos específicos por áreas que serán materia de examen. Este
documento incluye: Origen de la acción; Objetivos de la auditoría; Alcance de la
auditoría, especificando períodos; Áreas que serán examinadas, incluye objetivos
específicos y alcance; Criterios de auditoría a utilizarse; Recursos de personal y
especialistas que se necesitan; Información administrativa; Presupuesto de tiempo;
Informes a emitir y fechas de entrega; Formato tentativo del informe
Política
Se define como la declaración general que guía el pensamiento durante la toma de
decisiones. La política es una línea de conducta predeterminada que se aplica en una
entidad para llevar acabo todas las actividades, incluyendo aquellas no previstas.
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Políticas de administración de recursos humanos
Se relacionan con la contratación, orientación, capacitación, evaluación, asesoría,
promoción, remuneración del personal de la entidad.
Procedimientos operativos
Son los métodos utilizados por el personal de la entidad para efectuar las actividades de
acuerdo con las políticas establecidas. También son series cronológicas de acciones
requeridas, guías para la acción que detallan la forma exacta en que deben realizarse
ciertas actividades.
Programa de auditoría
Documento, preparado por el auditor encargado y el supervisor encargado, donde se
señala las tareas específicas que deben ser cumplidas por el equipo de auditoría para
llevar a cabo el examen, así como los responsables de su ejecución y los plazos fijados
para cada actividad. Procedimientos de auditoría
Son operaciones específicas que se aplican en una auditoría e incluyen técnicas y
prácticas que son considerados necesarios en las circunstancias.
Recomendaciones
Constituyen las medidas sugeridas por el auditor a la administración de la entidad
examinada para la superación de las observaciones identificadas. Deben estar dirigidas a
los funcionarios que tengan competencia para disponer su adopción y estar encaminadas
a superar la condición y las causas de los problemas.
Respondabilidad (traducción del inglés accountability)
Se entiende como el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una
autoridad superior y, ante el público, por los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o
por una misión u objetivo asignado y aceptado.
Revisión estratégica
Tiene como objetivo explorar en forma efectiva y eficiente las áreas de trabajo de
auditoría establecidas durante la etapa de revisión general y profundizar el conocimiento
inicial de los asuntos más importantes.
Síntesis
Tiene como objetivo hacer que el informe sea de mayor utilidad para los usuarios.
Como de los receptores de los informes sólo leerán la síntesis, es importante que ésta
refleje el contenido del informe de manera clara y precisa. La síntesis debe presentar en
forma exacta, clara y justa los aspectos más importantes del informe, a fin de evitar
errores de interpretación.
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Sistema de información contable
Está constituido por los métodos y procedimientos establecidos para registrar, procesar,
resumir e informar sobre las operaciones financieras de una entidad. La calidad de la
información que brinda el sistema afecta la capacidad de la gerencia para adoptar
decisiones adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad.
Sistema de Información Computarizada (SIC)
Parte de un sistema general de información que emplea el equipo, los métodos y los
procedimientos necesarios para procesar la información por medios electrónicos.
Sistema
Cualquier conjunto cohesionado de elementos que están dinámicamente relacionados
para lograr un propósito determinado.
Técnicas de auditoría
Son métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener
evidencia necesaria que fundamente su opinión
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