Aula 3 Auditoria Para a Receita Federal

7/16/2019 Aula 3 Auditoria Para a Receita Federal

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exercícios comentados

Prof Claudenir Brito – Aula 03

Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 41

AULA 03: Testes e procedimentos de auditoria.

SUMÁRIO PÁGINAIntrodução 21. Testes e procedimentos de auditoria 4Lista das questões comentadas durante a aula 31Referências bibliográficas 39

Olá, pessoal.

Antes de começar a matéria de hoje, gostaria de agradecer acompreensão de todos vocês com a correria que foram os últimos dias,me obrigando a adiar nossas aulas.

Assumi recentemente o cargo de Auditor-Chefe da Auditoria Interna doDNIT (Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes), e tenhochegado em casa bem tarde durante a semana, sem falar na necessáriaatualização de alguns assuntos profissionais nos próprios finais desemana.

Além disso, acabei priorizando outros cursos que tinham datas maisurgentes, como o do TCE-PR.

Embora saiba que a maioria dos professores tem uma profissão base(normalmente no serviço público) e estão sujeitos a algumas urgências,também estou ciente de que vocês não podem ser prejudicados com isso.

Assim, espero voltar a acompanhar nosso cronograma ainda nestasemana, publicando nossa aula 4 no próximo domingo.

DÚVIDA RECEBIDA POR EMAIL

Recebi um email de um aluno, pedindo que deixasse mais claras asdefinições da aula passada, sobre planejamento de auditoria. Voutranscrever a resposta, para reforçar o conhecimento dos demais:

“ As definições são realmente abstratas. Assim, vou procurar responder sem olhar a aula, e depois tentarei exemplificar para ficar mais prático.Planejamento: é a definição da forma como faremos o trabalho. É a primeira fase da auditoria. Exemplo: na quinta-feira passada, designei auditores da minha equipe para realizar uma auditoria em determinada






contratação que o órgão onde trabalho realizou. Na sexta, o pessoal iniciou a fase de planejamento, definindo como seria realizado o trabalho.Essa fase não se encerra com o início dos trabalhos de campo (quando osauditores vão executar o trabalho) e é flexível (ou seja, ainda será

atualizado conforme forem ocorrendo mudanças na situação).Estratégia global e plano de auditoria são definições da NBC TA 300.Nesse ponto, vamos buscar na norma que o auditor deve estabelecer umaestratégia global de auditoria que defina o alcance, a época e a direção daauditoria, para orientar o desenvolvimento do plano de auditoria.Ou seja, a estratégia global se traduz no estabelecimento do alcance (atéonde vai a auditoria), a época (quando será realizada) e a direção (emquais áreas da empresa).Uma vez definida a estratégia global de auditoria, pode ser desenvolvido plano de auditoria para tratar dos diversos temas

identificados na estratégia global de auditoria. É o detalhamento daestratégia global .O plano de auditoria é mais detalhado que a estratégia global de auditoriavisto que inclui a natureza, a época e a extensão dos procedimentos deauditoria a serem realizados pelos membros da equipe de trabalho.O plano (que também podemos chamar de programa de auditoria) é odocumento que detalha os procedimentos a serem utilizados para que oauditor chegue a uma conclusão sobre os fatos que estão sendoverificados.O plano – ou programa – define, em linhas gerais:O que: aplicação de questionários aos funcionários da contabilidade;Quando: no período de xx a xx;Quem: os auditores X e Y. Alguns autores consideram plano e programa como documentosdistintos , tratando o plano mais como estratégia do que comodetalhamento. Mas a forma como expliquei serve bem para nossas provasda ESAF.Espero ter clareado a situação. Se não, permaneço à disposição.“

Se alguém quiser comentar: [email protected]

E vamos à matéria de hoje.

Introdução

A Resolução nº 1.217/09, do Conselho Federal de Contabilidade - CFC -,que aprova a NBC TA 500 – Evidência de Auditoria –, dispõe que oobjetivo do auditor é definir e executar procedimentos de auditoria quepermitam conseguir evidência de auditoria apropriada e suficiente que lhepossibilitem obter conclusões razoáveis para fundamentar a sua opinião.

mailto:[email protected]








Ou seja:- executar PROCEDIMENTOS; para- conseguir EVIDÊNCIAS; que possibilitem- obter CONCLUSÕES; para

- fundamentar sua OPINIÃO.Nesse sentido, evidência de auditoria compreende as informaçõesutilizadas pelo auditor para chegar às conclusões em que sefundamentam a sua opinião. A evidência de auditoria inclui asinformações contidas nos registros contábeis que suportam asdemonstrações contábeis e outras informações.

A evidência de auditoria é necessária para fundamentar a opinião e orelatório do auditor. Ela tem natureza cumulativa e é obtida

principalmente a partir dos procedimentos de auditoria realizadosdurante o curso do trabalho.

Contudo, também pode incluir informações obtidas de outras fontes,como auditorias anteriores (contanto que o auditor tenha determinadose ocorreram mudanças desde a auditoria anterior que possam afetar suarelevância para a atual auditoria) ou procedimentos de controle dequalidade da firma de auditoria para aceitação e continuidade declientes.

Além de outras fontes, dentro e fora da entidade, os seus registroscontábeis são importantes fontes de evidência de auditoria. Além disso,informações que podem ser utilizadas como evidência de auditoria podemter sido elaboradas com a utilização do trabalho de especialistas daadministração.

A evidência de auditoria abrange informações que suportam e corroboramas afirmações da administração e qualquer informação que as contradiga.Além disso, em alguns casos, a ausência de informações (porexemplo, a recusa da administração em fornecer uma representaçãosolicitada) é utilizada pelo auditor e, portanto, também constitui

evidência de auditoria.

A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinião consiste naobtenção e avaliação da evidência de auditoria. Os procedimentos deauditoria para obter evidência de auditoria podem incluir a inspeção,observação, confirmação, recálculo, reexecução e procedimentosanalíticos, muitas vezes em combinação, além da indagação.

A equipe deve determinar a quantidade e o tipo de evidências necessáriaspara atender aos objetivos e ao plano de auditoria, de forma adequada.






Para isso, é necessário que as evidências tenham alguns atributos. Sãoeles:a) validade - a evidência deve ser legítima, ou seja, baseada eminformações precisas e confiáveis;

b) confiabilidade - garantia de que serão obtidos os mesmos resultadosse a auditoria for repetida. Para obter evidências confiáveis, é importanteconsiderar que: é conveniente usar diferentes fontes; é interessanteusar diferentes abordagens; fontes externas, em geral, são maisconfiáveis que internas; evidências documentais são mais confiáveis queorais; evidências obtidas por observação direta ou análise são maisconfiáveis que aquelas obtidas indiretamente;c) relevância - a evidência é relevante se for relacionada, de formaclara e lógica, aos critérios e objetivos da auditoria;d) suficiência - a quantidade e qualidade das evidências obtidas devem

persuadir o leitor de que os achados, conclusões, recomendações edeterminações da auditoria estão bem fundamentados. É importantelembrar que a quantidade de evidências não substitui a falta dosoutros atributos (validade, confiabilidade, relevância). Quanto maior amaterialidade do objeto auditado, o risco de auditoria e o grau desensibilidade do auditado a determinado assunto, maior será anecessidade de evidências mais robustas. A existência de auditoriasanteriores também indica essa necessidade.

São atributos das evidências:

1. Testes e procedimentos de auditoria

Tendo em vista a ampla competência dos órgãos de controle e de suaslimitações diversas, o trabalho de auditoria é desenvolvido, em regra,por meio da realização de testes de auditoria, já que não é possívelverificar a totalidade dos objetos possíveis.

Os testes de auditoria podem ser classificados em testes de

observância (ou aderência) e testes substantivos.






Enquanto os testes de observância visam à obtenção de razoávelsegurança de que os procedimentos de controle interno estabelecidospela Administração estão em efetivo funcionamento e cumprimento, os

testes substantivos visam à obtenção de evidências quanto àsuficiência, exatidão e validação dos dados produzidos pelos sistemascontábil e administrativo da entidade, dividindo-se em testes detransações e saldos e procedimentos de revisão analítica.

Ou seja, de acordo com a NBC T-11, Procedimentos de Auditoria são Técnicas para obtenção de evidências suficientes e adequadas parafundamentação da opinião. Abrangem testes de observância esubstantivos.

1. TO: razoável segurança de que procedimentos de CI estão emefetivo funcionamento e cumprimento.

2. TS: obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão evalidade dos dados produzidos pelo sistema contábil, dividindo-seem:

a) testes de transações e saldos; eb) procedimentos de revisão analítica.






Esse conhecimento, embora contido nas normas de auditoria maisantigas, ainda são cobrados por algumas bancas, e, por ser conhecimentobásico, merece ser memorizado (e olha que eu não costumo falar paradecorar, vocês sabem).

EXERCÍCIOS COMENTADOS

1 (SUSEP/Analista/ESAF/2010) A definição, pelo auditor externo,da extensão dos testes a serem aplicados em seus procedimentosde auditoria são fundamentados:A no volume de transações praticado pela empresa auditada, seminfluência dos controles internos.B na carta da administração que afirma que todas as informaçõesforam prestadas e disponibilizadas para a auditoria.

C nos conhecimentos e nas experiências dos auditores que farãoos trabalhos.D na experiência do auditor em empresas que realizam as mesmasatividades que a empresa auditada, de forma padrão.E nos riscos e na confiança apresentada pelos controles internosda empresa.

Resolução:Uma dúvida relativamente comum entre os alunos é sobre quem avalia aefetividade dos controles internos da empresa, a auditoria interna ou a

independente (externa).Na verdade, ambas realizam esse trabalho, embora com objetivosdiferentes. Enquanto a auditoria interna verifica a qualidade dos controlesinternos para sugerir aprimoramentos a serem aplicados pelaadministração, a auditoria externa o faz com o objetivo de definir aextensão dos testes a serem aplicados em seus procedimentos deauditoria.Assim, podemos afirmar que a única alternativa correta é a de letra E.Gabarito: alternativa E.

2 (SEFAZ-SP/APOFP/ESAF/2009) Os testes de observância têmpor objeto de análise:A as contas patrimoniais e de resultado.B os procedimentos de controle de custos adotados pelaadministração.C as contas patrimoniais, apenas.D as contas de resultado, apenas.E os procedimentos de controle interno estabelecidos pelaadministração.

Resolução:






De acordo com o demonstrado, enquanto os testes de observância visam à obtenção de razoável segurança de que os procedimentos decontrole interno estabelecidos pela Administração estão em efetivofuncionamento e cumprimento, os testes substantivos visam à

obtenção de evidências quanto à suficiência, exatidão e validação dosdados produzidos pelos sistemas contábil e administrativo da entidadeGabarito: alternativa E.

Por meio dos testes, o auditor é capaz de obter as evidências indispensáveis à formação de sua opinião. A aplicação dosprocedimentos, como sabemos, precisa estar atrelada ao objetivo que sequer atingir. Devem, na medida do possível, ser detalhados em tarefasdescritas de forma clara, de modo a não gerar dúvidas ao executor eesclarecendo os aspectos a serem abordados, bem como expressando as

técnicas a serem utilizadas.Técnicas são formas ou maneiras utilizadas na aplicação dosprocedimentos com vistas à obtenção de diferentes tipos de evidênciasou ao tratamento de informações.

Para ficar bem claro, enquanto os procedimentos são os exames, asinvestigações (o que fazer), as técnicas são as ferramentas a seremutilizadas para a aplicação dos procedimentos (como fazer).

Se o objetivo da ação é determinar a existência de um bem(procedimento), o caminho a seguir é inspecioná-lo fisicamente (técnica),buscando uma prova material satisfatória.

Cuidado!

É comum que as bancas de concursos tratem técnicas e procedimentosdois como sinônimos.

De acordo com a NBC TA 500, a evidência de auditoria para a obtençãode conclusões para fundamentar a opinião do auditor é conseguida pelaexecução de:

“(a) procedimentos de avaliação de riscos; e(b) procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem:






(i) testes de controles, quando exigidos pelas normas deauditoria ou quando o auditor assim escolheu; e

(ii) procedimentos substantivos, inclusive testes dedetalhes e procedimentos analíticos substantivos.” (grifei)

Assim, os procedimentos de auditoria podem ser utilizados comoprocedimentos de avaliação de riscos, testes de controles ou procedimentos substantivos, dependendo do contexto em que sejamaplicados pelo auditor.

Os testes de controle são definidos para avaliar a eficácia operacional doscontroles na prevenção, detecção e correção de distorções relevantes.

Lembrando que distorções são diferenças entre um critério a ser

verificado (como que deveria ser) e a situação encontrada (como é).Caso essa distorção (diferença) possa vir a influenciar a tomada dedecisão do usuário da informação dada pela auditoria, é consideradarelevante.

No âmbito governamental, de acordo com os padrões de auditoria deconformidade do TCU, procedimentos são itens de verificação, a seremexecutados durante a fiscalização para consecução do seu objetivo.Devem, na medida do possível, ser detalhados em tarefas descritas deforma clara, de modo a não gerar dúvidas ao executor e esclarecendo os






aspectos a serem abordados, bem como expressando as técnicas aserem utilizadas.

Técnicas são formas ou maneiras utilizadas na aplicação dos

procedimentos com vistas à obtenção de diferentes tipos de evidênciasou ao tratamento de informações.

Para ficar bem claro, enquanto os procedimentos são os exames, asinvestigações (o que fazer), as técnicas são as ferramentas a seremutilizadas para a aplicação dos procedimentos (o como fazer).

EXEMPLOS:- procedimento: verificação de regularidade de beneficiários doPrograma Bolsa Família.- técnica: entrevista com uma amostra de beneficiários.

As técnicas mais usualmente utilizadas são as seguintes: examedocumental, inspeção física, cálculos, observação, entrevista,circularização, conciliações, análise de contas contábeis e revisão

analítica. Vamos comentar cada uma delas a partir de agora.

1.1 Exame documental (Inspeção de registros de documentos)

Uma das técnicas mais utilizadas, sendo muitas vezes, por falta deconhecimento daqueles que executam o trabalho, confundida com opróprio trabalho.

No exame documental, a equipe deverá observar se as transaçõesrealizadas estão devidamente documentadas, se a documentação quesuporta a operação contém indícios de inidoneidade, se a transação e adocumentação suporte foram por pessoas responsáveis e se a operaçãorealizada é adequada em função das atividades do órgão/entidade.

De acordo com Peter e Machado (2008), trata-se de procedimento(técnica) voltado para a comprovação das transações que por exigênciaslegais, comerciais ou de controle são evidenciadas por documentoscomprobatórios dessas transações. Esse exame deve atender às seguintescondições:- autenticidade: constatar se a documentação é fidedigna e merececrédito;






- normalidade: constatar que a transação refere-se à operação normal ede acordo com os objetivos da empresa (auditado);- aprovação: verificação de que a operação e os documentos foramaprovados por pessoas autorizadas; e

- registro: comprovar que o registro das operações foi adequado, adocumentação é hábil e houve correspondência contábil, fiscal, etc.

De acordo com a NBC TA 500, a inspeção de registros e documentosenvolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, emforma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o examefísico de um ativo (que é a mesma coisa que inspeção física).

Fornece evidência de auditoria com graus variáveis de confiabilidade,dependendo de sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e

documentos, da eficácia dos controles sobre a sua produção.Exemplo de inspeção utilizada como teste: inspeção de registros embusca de evidência de autorização.

Ainda conforme a NBC TA 500, alguns documentos representam evidênciade auditoria direta da existência de um ativo, por exemplo, umdocumento que constitui um instrumento financeiro, como uma ação outítulo. A inspeção de tais documentos pode não fornecer necessariamenteevidência de auditoria sobre propriedade ou valor.

Além disso, a inspeção de um contrato executado pode fornecer evidênciade auditoria relevante para a aplicação de políticas contábeis da entidade,tais como reconhecimento de receita.

A inspeção de ativos tangíveis pode fornecer evidência de auditoriaconfiável quanto à sua existência, mas não necessariamente quanto aosdireitos e obrigações da entidade ou à avaliação dos ativos.

Outro exemplo: a inspeção de itens individuais do estoque, que podeacompanhar a observação da contagem do estoque (um auditor observa a

contagem sendo realizada).

1.2 Inspeção física

Constatação “in loco” , que deverá fornecer à equipe a certeza daexistência, ou não, do objeto ou item verificado. Também chamada “exames físicos”, de acordo com Peter e Machado (2008), devem atenderàs seguintes características:- existência física: comprovação visual da existência do item;

- autenticidade: discernimento da fidedignidade do item;






- quantidade: apuração adequada da quantidade real física; e- qualidade: comprovação visual ou laboratorial de que o objetoexaminado permanece em perfeitas condições de uso.

Ainda segundo os autores, o exame físico não existe por si só. Trata-se deuma técnica complementar que permite ao auditor verificar se hácorrespondência nos registros do órgão/entidade, servindo paradeterminar se os registros estão corretos e os valores são adequados emfunção da qualidade do tem examinado.

Como vimos no tópico anterior, nas novas normas de auditoria (NBC TA500), a inspeção física foi incluída no procedimento “inspeção de registrose documentos”.

1.3 Conferência de cálculos (Recálculo)

Objetiva a conferência das operações que envolvam cálculos; na aplicaçãoda técnica, a equipe não deve se limitar a conferir os cálculos realizadospor terceiros, fazendo-se necessária a efetivação de cálculos próprios, queserão comparados, ao final, com aqueles apresentados pelo fiscalizado.

De acordo com Peter e Machado (2008), é a técnica mais simples e amais completa, amplamente utilizada, em virtude de a quase totalidadedas operações do órgão/entidade envolver valores, números, etc. Muitoembora os valores auditados possam ter sido conferidos peloórgão/entidade auditado, é de grande importância que sejamreconferidos.

Para esse trabalho, é essencial que exista uma memória de cálculo, que éum histórico do trabalho realizado sobre as contas, ou seja, a maneiracomo se chegou a um valor final.

O nome dado pela NBC TA 500 é recálculo, que consiste na verificaçãoda exatidão matemática de documentos ou registros. Segundo a norma,

pode ser realizado manual ou eletronicamente.

1.4 Observação

Consiste em olhar como um determinado processo ou procedimento estásendo executado por outros.

Para os autores acima citados, é a técnica de auditoria mais intrínseca,pois envolve o poder de constatação visual do auditor, podendo revelar






erros, deficiências ou problemas por meio de exames visuais, e dependeda argúcia, conhecimentos e experiências do auditor.

A observação pode ser considerada a mais generalizada técnica de

auditoria. Não se aplica à verificação específica de problemas, da formaque o fazem a circularização ou a conferência de cálculos, mas é dealguma utilidade em quase todas as fases do exame e não deve sernegligenciada.

De acordo com a NBC TA 500, a observação consiste no exame deprocesso ou procedimento executado por outros, por exemplo, aobservação pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados daentidade ou da execução de atividades de controle. A observação forneceevidência de auditoria a respeito da execução de processo ou

procedimento, mas é limitada ao ponto no tempo em que a observaçãoocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneiracomo o processo ou procedimento é executado.

1.5 Entrevista (indagação)

Consiste na elaboração de perguntas objetivando a obtenção de respostaspara quesitos previamente definidos.

Deve-se evitar questionamentos desnecessários, fora do escopo daauditoria. Recomenda-se que seja realizada por auditor que possua bomconhecimento sobre a área sob exame.

As respostas podem ser obtidas por meio de declarações formais ouinformais, mas lembrando que toda a informação obtida deve, dentro dopossível, ser examinada, constatando-se sua efetiva comprovação everacidade.

A entrevista, ainda que tenha cunho informal, pode ser utilizada norelatório de auditoria.

Nas novas normas de auditoria, é tratada como indagação, que consistena busca de informações junto a pessoas com conhecimento, financeiro enão financeiro, dentro ou fora da entidade.






Para o CFC, a indagação é utilizada extensamente em toda a auditoria,além de outros procedimentos, e podem incluir desde indagações escritasformais até indagações orais informais. A avaliação das respostas àsindagações é parte integral do processo de indagação.

As respostas às indagações podem fornecer ao auditor informações nãoobtidas anteriormente ou evidência de auditoria comprobatória.

Alternativamente, as respostas podem fornecer informaçõessignificativamente divergentes das informações que o auditor obteve, porexemplo, informações referentes à possibilidade da administração burlaros controles. Em alguns casos, as respostas às indagações fornecem umabase para que o auditor modifique ou realize procedimentos de auditoriaadicionais.

Embora a corroboração da evidência obtida por meio da indagação muitasvezes seja de particular importância, no caso de indagações sobre aintenção da administração, a informação disponível para suportar aintenção da administração pode ser limitada.

Nesses casos, o entendimento do histórico da administração na realizaçãode intenções por ela formuladas, das razões por ela alegadas paraescolher determinado curso de ação, e sua capacidade de seguir um cursode ação específico, podem fornecer informações relevantes paracorroborar a evidência obtida por meio de indagação.

No que diz respeito a alguns assuntos, o auditor pode considerarnecessário obter representações formais da administração e, quandoapropriado, dos responsáveis pela governança, para confirmar respostasa indagações verbais.

1.6 Circularização (confirmação externa)

Consiste na confirmação, junto a terceiros, de fatos alegados pelaentidade; no planejamento dos trabalhos, a equipe deve considerar as

partes externas que podem ser circularizadas e os objetivos defiscalização que poderão ser satisfeitos pela circularização.

Peter e Machado (2008): “É a técnica utilizada na obtenção de declaraçãoformal e independente, de pessoas não ligadas ao órgão/entidade, sejapor interesses comerciais ou afetivos, de fatos ligados às operações domesmo.”

Esse procedimento só tem validade para comprovação de auditoriaquando o gestor/dirigente, ligado ao assunto a comprovar, tem

participação no processo, porém ficam a remessa e a obtenção das






respostas aos pedidos circularizados sob controle do auditor. A primeiracondição deve-se ao fato de o auditor não ter poderes para assinar ousolicitar pedido de confirmação pelo órgão/entidade. A segunda é paraevitar que haja influência ou modificação, por parte do auditado, dos

dados ou respostas dos itens objetos do processo de circularização.Ainda segundo os autores, os dois tipos de pedidos de confirmação dedados usados pela auditoria são: positivo e negativo.

O primeiro é utilizado quando há necessidade de resposta da pessoa dequem se quer obter uma confirmação formal. Pode ser usado de duasformas:- branco: quando não se colocam os valores nos pedidos deconfirmação;

- preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados nadata-base indicada.

O pedido de confirmação negativo é utilizado quando a resposta fornecessária em caso de discordância da pessoa de quem se quer obtera confirmação, ou seja, na falta de confirmação, o auditor entende que apessoa concorda com os valores colocados no pedido de confirmação.

Esse tipo de pedido é geralmente usado como complemento do pedido deconfirmação positivo e deve ser expedido de forma a assegurar que apessoa de quem se quer obter a confirmação, efetivamente, recebeu talpedido.

Os dois tipos de pedidos de confirmação de dados usados pela

auditoria são: positivo e negativo.O positivo é utilizado quando há necessidade de resposta da pessoa dequem se quer obter uma confirmação formal. Pode ser de duas formas:- branco: não se colocam os valores nos pedidos de confirmação;- preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados nadata-base indicada.

O negativo é utilizado quando a resposta for necessária em caso dediscordância da pessoa de quem se quer obter a confirmação, ou seja,na falta de confirmação, o auditor entende que a pessoa concorda com osvalores colocados no pedido de confirmação.






Conforme a NBC TA 500, uma confirmação externa representa evidênciade auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parteque confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia.

Os procedimentos de confirmação externa frequentemente são relevantesno tratamento de afirmações associadas a certos saldos contábeis e seuselementos. Contudo, as confirmações externas não precisam se restringirapenas a saldos contábeis.

Por exemplo, o auditor pode solicitar confirmação de termos de contratosou transações da entidade com terceiros; a solicitação de confirmaçãopode ser planejada para perguntar se foram efetuadas quaisquermodificações no contrato e, em caso afirmativo, quais são os detalhesrelevantes.

1.7 Conciliações

Objetiva verificar a compatibilidade entre o saldo das contas sintéticascom aqueles das contas analíticas, ou ainda o confronto dos registrosmantidos pela entidade com elementos recebidos de fontes externas.

1.8 Análise de contas contábeis

Objetiva examinar as transações que geraram lançamentos emdeterminada conta contábil; essa técnica parte dos lançamentos contábeispara a identificação dos fatos e documentos que o suportam; as contassão selecionadas em função do objetivo geral e da sensibilidade daequipe.

Usada para a constatação da veracidade das informações contábeis,fiscais, etc, além de possibilitar levantamentos específicos nas análises,composições de saldos e conciliações.

1.9 Revisão analítica (procedimentos analíticos)

Objetiva verificar o comportamento de valores significativos, medianteíndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, comvistas à identificação de situações ou tendências atípicas. Naaplicação dos procedimentos de revisão analítica, o auditor deveconsiderar:a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dosresultados alcançáveis;






b) a natureza do órgão/entidade e o conhecimento adquirido emfiscalizações anteriores;c) a disponibilidade de informações, sua relevância, confiabilidade ecomparabilidade.

Para a NBC TA 500, os procedimentos analíticos consistem emavaliação das informações feitas por meio de estudo das relaçõesplausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Os procedimentosanalíticos incluem também a investigação de flutuações e relaçõesidentificadas que sejam inconsistentes com outras informações relevantesou que se desviem significativamente dos valores previstos.

1.10 Reexecução

Novidade constante das novas normas de auditoria (NBC TA 500), areexecução envolve a execução independente pelo auditor deprocedimentos ou controles que foram originalmente realizados comoparte do controle interno da entidade.

EXERCÍCIOS COMENTADOS

3 (SRF/AFRF/ESAF/2009) A empresa Agrotoxics S.A. tem seus

produtos espalhados por diversos representantes, em todas asregiões do Brasil. Seu processo de vendas é por consignação,recebendo somente após a venda. O procedimento de auditoriaque garantiria confirmar a quantidade de produtos existentes emseus representantes seria:A inventário físico.B custeio ponderado.C circularização.D custeio integrado.E amostragem.

Resolução:Questão bastante simples (dá uma raiva quando o professor fala assim,não dá?), que apresenta um exemplo prático e pede ao candidato quemarque a alternativa que denomina o procedimento referido.Pelo que vimos “em sala”, a alternativa correta é a de letra A. Gabarito: alternativa A.

4 (SRF/AFRF/ESAF/2009) A auditoria externa realizou naempresa Avalia S.A. o cálculo do índice de rotatividade dosestoques para verificar se apresentava índice correspondente às






operações praticadas pela empresa. Esse procedimento técnicobásico corresponde a:A inspeção.B revisão analítica.

C investigação.D observação.E confronto.

Resolução:Na época da prova, ainda estavam vigentes as normas de auditoriaantigas. Segundo a NBC T-11, a revisão analítica objetiva verificar ocomportamento de valores significativos, mediante índices,quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas àidentificação de situações ou tendências atípicas.

A questão apresenta um procedimento no qual se realizou um cálculo deíndice (de rotatividade), para se verificar uma tendência (correspondenteàs operações praticadas pela empresa).Gabarito: alternativa B.

5 (SRF/AFRF/ESAF/2009) A empresa Grandes Resultados S.A.possui prejuízos fiscais apurados nos últimos três anos. Aempresa estava em fase pré-operacional e agora passou a operarem plena atividade. As projeções para os próximos cinco anosevidenciam lucros. O procedimento técnico básico que aplicadopelo auditor constataria esse evento seria:A ocorrência.B circularização.C cálculo.D inspeção.E inventário físico.

Resolução:Pela própria definição de cada um dos procedimentos que vimos acima,podemos concluir que o único procedimento relacionado como alternativapara resposta, que poderia levar o auditor a acreditar na situação relatada

seria a inspeção de registros e documentos.As demais seriam eliminadas por suas definições.Gabarito: alternativa D.

6 (SEFAZ-SP/APOFP/ESAF/2009) Assinale a opção que preenchecorretamente a lacuna da seguinte frase: "Considerado umprocedimento técnico básico a ser aplicado em testes deobservância e substantivos, ____________ consiste(m) naverificação do comportamento de valores significativos, medianteíndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com

vistas à identificação de situação ou tendências atípicas."






A a revisão analíticaB a observaçãoC a investigação e a confirmaçãoD o cálculo

E a inspeçãoResolução:Sem dúvida, os procedimentos mais cobrados em prova são a revisãoanalítica e a circularização. Como vimos nas definições, a únicaalternativa que preenche corretamente a lacuna é a de letra A, pois adefinição apresentada se refere à revisão analítica.Gabarito: alternativa A.

7 (Prefeitura de Natal/AFRM/ESAF/2008) A Companhia Legal tem

estabelecido, em seu manual de normas e procedimentos, que oprocesso de autorização dos pagamentos seja feito de formaeletrônica, devendo o supervisor da área revisar todas asautorizações dos analistas. Para isso, o supervisor temobrigatoriamente que entrar na área de aprovações do sistema,digitar sua senha, passar o seu cartão no leitor óptico e marcarum espaço com "X", autorizando. O auditor, ao visitar a área,presencia um analista de posse do cartão e senha do supervisorexecutando sua função. Esse procedimento técnico adotado peloauditor é considerado uma:A investigação.B revisão analítica.C mensuração.D avaliação.E observação.

Resolução:A observação consiste em olhar como um determinado processo ouprocedimento está sendo executado por outros. Assim, pode-se afirmarque o gabarito da questão é a alternativa E.Gabarito: alternativa E.

8 (CGU/AFC/ESAF/2008) Quando da aplicação dos testes deobservância e substantivos, o auditor deve considerar algunsprocedimentos técnicos básicos. Um deles - a revisão analítica -tal como a define a NBC-T-11, consiste no(a ):A exame de registros, documentos e de ativos tangíveis.B acompanhamento de processo ou procedimento quando de suaexecução.C obtenção de informações junto a pessoas ou entidadesconhecedoras da transação, dentro ou fora da entidade.






D conferência da exatidão aritmética de documentoscomprobatórios, registros e demonstrações contábeis e outrascircunstâncias.E verificação do comportamento de valores significativos,

mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outrosmeios, com vistas à identificação de situação ou tendênciasatípicas.

Resolução:Mais uma questão sobre revisão analítica, que se trata de procedimentoque consiste na verificação do comportamento de valores significativos,mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios,com vistas à identificação de situação ou tendências atípicas.Gabarito: alternativa E.

9 (CGU/AFC/ESAF/2006) Segundo as Normas Brasileiras deContabilidade, acerca dos procedimentos da auditoria interna,assinale a afirmação incorreta.A Os procedimentos de auditoria interna são os exames, incluindotestes de observância e testes substantivos, que permitem aoauditor interno obter provas suficientes para fundamentar suasconclusões e recomendações.B Os testes de observância visam a obtenção de uma razoávelsegurança de que os controles internos estabelecidos pelaadministração estão em efetivo funcionamento, inclusive quantoao seu cumprimento pelos funcionários da Entidade.C Os testes substantivos visam à obtenção de evidência quanto àsuficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelossistemas de informações da Entidade.D As informações que fundamentam os resultados da auditoriainterna são denominadas de 'evidências', que devem sersuficientes, fidedignas, relevantes e úteis, de modo a fornecerembase sólida para as conclusões e recomendações.E O termo 'fraude' aplica-se a atos involuntários de omissão,desatenção, desconhecimento ou má interpretação de fatos na

elaboração de registros e demonstrações contábeis, bem como detransações e operações da Entidade, tanto em termos físicosquanto monetários.

Resolução:A diferença básica entre ERRO e FRAUDE é a intenção. Enquanto a fraudeé motivada por um ato intencional, o erro é considerado umairregularidade não intencional.A alternativa E está citando a definição de erro como se fosse fraude, oque a torna o gabarito da questão.

Gabarito: alternativa E.






A diferença básica entre ERRO e FRAUDE é a intenção. Enquanto a fraudeé motivada por um ato intencional, o erro é considerado umairregularidade não intencional.

10 (CGU/AFC/ESAF/2006) Assinale a opção que indica umaTécnica de Auditoria corretamente definida.A Indagação Escrita ou Oral - exame de processos, atosformalizados e documentos avulsos.

B Análise Documental - uso de entrevistas e questionários juntoao pessoal da unidade/entidade auditada, para a obtenção dedados e informações.C Confirmação Externa - verificação, junto a fontes externas aoauditado, da fidedignidade das informações obtidas internamente.D Exame dos Registros - cotejamento de informações obtidas defontes independentes, autônomas e distintas, no interior daprópria organização. Essa técnica procura a consistência mútuaentre diferentes amostras de evidência.E Correlação das Informações Obtidas - verificação dos registrosconstantes de controles regulamentares, relatóriossistematizados, mapas e demonstrativos formalizados, elaboradosde forma manual ou por sistemas informatizados. A técnicapressupõe a verificação desses registros em todas as suas formas.

Resolução:Questão bastante completa, que vale a pena revisar mais perto da prova.A alternativa A está incorreta, pois apresenta o conceito de inspeção deregistros e documentos como sendo Indagação Escrita ou Oral.A alternativa B está incorreta, pois apresenta o conceito de entrevista(indagação) como sendo análise documental.

A alternativa C está correta, e é o gabarito da questão.A alternativa D está incorreta, pois apresenta o conceito de correlação dasinformações obtidas como sendo exame de registros.A altrnativa E está incorreta, pois apresenta o conceito de análisedocumental como sendo correlação das informações obtidas.Gabarito: alternativa C.

11 (TJ-PI/Auditor/FCC/2009) A técnica de auditoria que consisteem enviar correspondência para clientes, bancos e fornecedores, afim de que corroborem os valores de contas a receber e a pagar da

sociedade auditada, é denominada






A inspeção.B circularização.C controle de qualidade.D observação.

E revisão analítica.Resolução:A circularização é uma das técnicas mais cobradas em provas, enormalmente não apresenta dificuldade na resposta. Como vimos,consiste na confirmação, junto a terceiros, de fatos alegados pelaentidadeAtenção para a alternativa C, que não é considerada como técnica deauditoria.Gabarito: alternativa B.

12 (TRT-23/Analista Contábil/FCC/2007) Na execução dosprocedimentos de auditoria, a obtenção de declaração formal eisenta de pessoas independentes com relação ao ente auditadodenomina-seA inspeção física.B exame de registros.C exame documental.D observação e correlação.E circularização.

Resolução:Outra questão sobre circularização, que não deixa dúvidas sobre ogabarito.Gabarito: alternativa E.

13 (TCM-CE/Auditor/FCC/2006) O pedido de confirmação no qualo auditor solicita que o destinatário responda apenas em caso denão concordar com a informação que lhe está sendo fornecida édenominadoA positivo branco.

B negativo.C de divergência.D positivo preto.E preliminar.

Resolução:Como vimos acima, os dois tipos de pedidos de confirmação de dadosusados pela auditoria são: positivo e negativo.O primeiro é utilizado quando há necessidade de resposta da pessoa dequem se quer obter uma confirmação formal. Pode ser usado de duas

formas:






- branco: quando não se colocam os valores nos pedidos de confirmação;- preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados nadata-base indicada.O pedido de confirmação negativo é utilizado quando a resposta for

necessária somente em caso de discordância da pessoa de quem se querobter a confirmação.Gabarito: alternativa B.

14 (TJ-PI/Auditor/FCC/2009) O procedimento de auditoria queconsiste na verificação do comportamento de valores relevantes,mediante índices, quocientes e outros meios, visando identificartendências ou situações anormais, é denominadoA revisão analítica.B investigação e confirmação.

C inspeção.D testes de observância.E abrangência das informações.

Resolução:Outra técnica bastante cobrada em provas é a revisão analítica, quetambém é muito simples de ser identificada, devido ao fato de que, nasquestões, se apresentam palavras chave como índices, quocientes,valores, tendências ou situações anormais.A alternativa D trata dos testes utilizados na verificação da eficiência eeficácia dos controles internos da entidade, enquanto a alternativa E nãose refere às técnicas de auditoria.Gabarito: alternativa A.

15 (TCE-AM/ACE/FCC/2008) Na aplicação dos testes deobservância e substantivos, a verificação do comportamento devalores significativos, mediante índices, quocientes, quantidadesabsolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situaçãoou tendências atípicas, é considerado um procedimento técnicobásico deA investigação e confirmação.

B revisão analítica.C observação.D inspeção.E cálculo.

Resolução:Outra questão sobre revisão analítica, que, a partir da aula de hoje, vocêsnão vão errar mais.Questões quase idênticas constaram das provas de 2007, para o cargo deAuditor no mesmo órgão; em 2006, na prova de Auditor do TCE-CE; na






prova de Auditor do TCE-PB em 2006; ICMS-SP de 2006 e outras, masnão vou colocá-las aqui devido à intensa repetição.Gabarito: alternativa B.

16 (TCE-AL/Auditor/FCC/2008) Em auditoria, os procedimentosde revisão analítica consistem em verificarA a efetiva existência de bens e direitos na data do balançopatrimonialB a exatidão aritmética dos documentos comprobatórios eregistros contábeisC o comportamento de valores significativos mediante o uso deíndices e quocientesD a ocorrência concreta do fato contábilE o valor correto pelo qual os bens, direitos e obrigações devem

ser registrados observando as Normas Brasileiras deContabilidade.

Resolução:Mais uma questão sobre revisão analítica, já explicada.Gabarito: alternativa C.

17 (TCU/ACE/2007/CESPE) Compete ao auditor interno verificarse as normas internas de execução do controle interno estãosendo cumpridas, utilizando-se, para tanto, dos procedimentos deauditoria. Nesse caso, se o auditor necessitar confirmar junto aterceiros as transações da empresa, ele deve efetuar teste deobservância. Julgue CERTO ou ERRADO.

Resolução:De acordo com a NBC T-12 (Da Auditoria Interna, “Os procedimentos daAuditoria Interna constituem exames e investigações, incluindo testes deobservância e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obtersubsídios suficientes para fundamentar suas conclusões e recomendaçõesà administração da entidade.” Os testes de observância visam à obtenção de razoável segurança de que

os controles internos estabelecidos pela administração estão em efetivofuncionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionários eadministradores da entidade. Na sua aplicação, devem ser consideradosos seguintes procedimentos:

a) inspeção – verificação de registros, documentos e ativos tangíveis;b) observação – acompanhamento de processo ou procedimento

quando de sua execução; ec) investigação e confirmação – obtenção de informações perante

pessoas físicas ou jurídicas conhecedoras das transações e dasoperações, dentro ou fora da entidade.






Assim, podemos afirmar que, se o auditor necessitar confirmar junto aterceiros as transações da empresa, ele deve efetuar uma confirmação,que é um dos testes de observância considerados na norma.Gabarito: CERTO.

Devem ser considerados os seguintes procedimentos (INOBIN):a) inspeção – verificação de registros, documentos e ativos

tangíveis;

b) observação – acompanhamento de processo ou procedimentoquando de sua execução; e

c) investigação e confirmação – obtenção de informações perantepessoas físicas ou jurídicas conhecedoras das transações e dasoperações, dentro ou fora da entidade.

18 (TCU/ACE/2007/CESPE) Um dos meios utilizados para aobtenção de informações em auditoria do TCU é a entrevista, aqual, ainda que tenha cunho informal, pode ser utilizada norelatório de auditoria. Julgue CERTO ou ERRADO.

Resolução:Como vimos acima, as respostas na entrevista podem ser obtidas pormeio de declarações formais ou informais, ainda mais que as provasobtidas por meio de entrevistas devem ser corroboradas por outras,sempre que possível.Concordo que o gabarito poderia ser discutido, mas eu marcaria comocerto, concordando com o CESPE.Gabarito: CERTO.

19 (UAUD/SEBRAE/Analista/2008/CESPE) A inspeção físicagarante que o bem examinado é de propriedade da empresaauditada. Julgue CERTO ou ERRADO.

Resolução:Em regra, a inspeção física, por si só, não confirma a propriedade de umbem, sendo necessária a verificação da documentação respectiva.Como vimos, de acordo com Peter e Machado (2008), devem atender àsseguintes características:- existência física: comprovação visual da existência do item;

- autenticidade: discernimento da fidedignidade do item;






- quantidade: apuração adequada da quantidade real física; e- qualidade: comprovação visual ou laboratorial de que o objetoexaminado permanece em perfeitas condições de uso.Gabarito: ERRADO.

20 (UAUD/SEBRAE/Analista/2008/CESPE) A circularizaçãocompreende a verificação, em primeiro lugar, da legitimidade dodocumento e, consequentemente, da transação. É nacircularização que o auditor confirma se a transação foiautorizada, o que pode ser constatado por assinatura ou rubricada pessoa encarregada, no próprio documento. Julgue CERTO ouERRADO.

Resolução:

A afirmação contida na questão trata da técnica chamada de “examedocumental”, e não de “circularização”, que consiste na confirmação, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade.Gabarito: ERRADO.

21 (UAUD/SEBRAE/Analista/2008/CESPE) A conferência decálculos é o procedimento de auditoria voltado para a constataçãoda adequação de operações aritméticas e financeiras. Esse é oprocedimento mais simples e completo por si mesmo e é a únicaforma de verificação das várias operações que envolvam cálculos.Julgue CERTO ou ERRADO.

Resolução:Como vimos acima, de acordo com Peter e Machado (2008), a conferênciade cálculos é a técnica mais simples e a mais completa, amplamenteutilizada, em virtude de a quase totalidade das operações doórgão/entidade envolver valores, números, etc.Pessoal, vamos observar o seguinte: muitas vezes, não se faz distinçãoentre procedimentos e técnicas, considerando as técnicas comoprocedimentos e vice-versa. Fiquem atentos a isso, para não marcarerrado numa questão certa, somente por esse fato.

Gabarito: CERTO.

22 (CGE-PB/Auditor/2008/CESPE) Os procedimentos adotadospara colher evidências sobre os valores constantes dasdemonstrações contábeis, incluem, no caso de atualização ecapitalização do saldo devedor de uma obrigação de longo prazo,aA confirmação com terceiros.B inspeção dos documentos concernentes à autorização datransação.

C aplicação de questionários.






D realização de entrevistas com os responsáveis pelo setorcompetente.E conferência de cálculos.

Resolução:Conforme vimos na aula acima, a conferência de cálculos objetiva aconferência das operações que envolvam cálculos; na aplicação datécnica, a equipe não deve se limitar a conferir os cálculos realizados porterceiros, fazendo-se necessária a efetivação de cálculos próprios, queserão comparados, ao final, com aqueles apresentados pelo fiscalizado.As demais técnicas apresentadas não possibilitariam colher evidênciassobre os valores constantes das demonstrações contábeis, no caso deatualização e capitalização do saldo devedor de uma obrigação de longoprazo.

Gabarito: alternativa E.23 (TJDFT/Analista de CI/2007/CESPE) Se, na realização de umaauditoria, constatar-se a existência de vários débitos pelaprestação de serviços de terceiros, a equipe de auditoria deveoptar pela aplicação da técnica de confirmação interna, pois asinformações obtidas diretamente junto ao auditado oferecem maissegurança e fidedignidade. Julgue CERTO ou ERRADO.

Resolução:Segundo Peter e Machado (2008), circularização “É a técnica utilizada naobtenção de declaração formal e independente, de pessoas não ligadas aoórgão/entidade, seja por interesses comerciais ou afetivos, de fatosligados às operações do mesmo.” Para atender ao pedido, a forma mais confiável de confirmação seria comos credores da entidade (terceiros), por meio de uma circularização, enão com uma confirmação interna.Gabarito: ERRADO.

24 (TJDFT/Analista de CI/2007/CESPE) Se, durante o exame detomada de contas de um órgão da administração, o auditor cotejar

os dados do SIAFI, relativos a um repasse à conta de convêniopara aquisição de bens produzidos por uma estatal, com as vendasefetuadas por essa estatal ao órgão auditado, o auditor estarácorrelacionando as informações obtidas de fontes distintas,independentes, no âmbito do próprio ente auditado. Julgue CERTOou ERRADO.

Resolução:Apesar de ser um procedimento bastante comum, a correlação dasinformações não foi citada explicitamente no edital. Entretanto, não custa

nada informar que se trata de obtenção de informações de várias fontes,






dentro do órgão/entidade auditado, a fim de confirmar os dadosdisponíveis.Gabarito: CERTO.

25 (TJDFT/Analista de CI/2007/CESPE) A inspeção física dedeterminados tipos de equipamentos, sobretudo quanto às suascondições de utilização e funcionamento, pode depender deconhecimentos especializados, para os quais os auditoresdisponíveis não estão preparados. Nesses casos, os auditoresdesignados devem determinar ao órgão sob exame que contrateprofissionais especializados, que fornecerão, por meio docontratante, os laudos exigidos pelos auditores. Julgue CERTO ouERRADO.

Resolução:Caso o órgão de auditoria não disponha dos conhecimentos necessáriospara os trabalhos, como no caso apresentado na questão, deverá, porconta própria, providenciar o parecer de profissionais especializados, nãopodendo determinar ao órgão sob exame que contrate esses profissionais.Gabarito: ERRADO.

26 (TCU/ACE/2008/CESPE) A verificação da compatibilidade entreos lançamentos efetuados em determinada conta e adocumentação correspondente é tipo de teste denominado deobservância, enquanto a verificação do cumprimento da rotinadefinida para a escrituração desses fatos constitui teste do tipoadjetivo. Julgue CERTO ou ERRADO.

Resolução:Podemos afirmar que a verificação da compatibilidade entre oslançamentos efetuados em determinada conta e a documentaçãocorrespondente é tipo de teste denominado substantivo, enquanto averificação do cumprimento da rotina definida para a escrituração dessesfatos constitui teste de observância (para avaliar os controles internosquanto à observância da legislação).

Gabarito: ERRADO.

27 (TCU/ACE/2008/CESPE) Na verificação de eventuais ônussobre imóveis de propriedade da entidade auditada, consultam-se,entre outros documentos, certidões atualizadas do registro deimóveis, contratos de compra e venda ou de financiamento dessesbens, assim como contratos de financiamento ou parcelamento dedívidas. Julgue CERTO ou ERRADO.

Resolução:






Questão bastante prática, que poderia muito bem ser respondida combom senso, mas que trata do exame documental, visto acima. Era só terpaciência e não ficar procurando erro onde não havia.Gabarito: CERTO.

28 (TCU/ACE/2008/CESPE) A circularização de ativos sempre serevela mais eficaz, pois o credor tem mais interesse em confirmarseu crédito ou, até mesmo, em apontar possíveis irregularidades.Julgue CERTO ou ERRADO.

Resolução:Cuidado com questões que parecem corretíssimas, mas que escondemum perigo para o candidato. É a circularização de passivos que deve serfeita com os credores, e não a de ativos.

Gabarito: ERRADO.

É a circularização de passivos que deve ser feita com os credores, enão a de ativos.

29 (TJ-CE/Analista/2008/CESPE) A revisão analítica é umprocedimento técnico básico aplicado na realização dos testes deobservância e substantivos, em que o auditor procura verificar aregularidade, a normalidade ou a atipicidade de situações,comparando quantidades, valores, indicadores ou outrosparâmetros. Julgue CERTO ou ERRADO.

Resolução:Mais uma vez: a revisão analítica objetiva verificar o comportamento devalores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades

absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situações outendências atípicas. De acordo com o entendimento da maioria dasbancas, tanto pode ser utilizada durante a aplicação dos testes deobservância quanto dos testes substantivos.Gabarito: CERTO.

30 (TJ-CE/Analista/2008/CESPE) A circularização de passivos éconsiderada muito eficaz para detectar a omissão de passivos. Oauditor não deve restringir o pedido de confirmação aos credoresem aberto, mas incluir, também, outros com os quais a empresa

tenha transacionado, pelo menos mais recentemente. A






circularização deve abranger o maior percentual possível decredores combinado com o menor percentual possível dos valorescorrespondentes a esses credores. Julgue CERTO ou ERRADO.

Resolução:Questão baseada na obra de Franco e Marra (Auditoria Contábil). Minhaedição é a de 2011, mas obviamente foi retirada de edição anterior (peladata da prova). De acordo com os autores, para a descoberta deeventuais passivos omitidos, intencional ou fortuitamente, além dacircularização, outros procedimentos podem ser realizados.Entretanto, o correto seria, de acordo com Aragão (2010), “que acircularização abrangesse o menor percentual possível de credores,combinado com o maior percentual possível dos valores correspondentesa esses credores, que compõem o saldo total da conta ‘fornecedores’”, a

fim de tornar a circularização mais eficiente.Gabarito: ERRADO.

31 (AGE-MG/Auditor Interno/2009/CESPE) As técnicas que oauditor utiliza para colher evidências acerca de informações dasdemonstrações contábeis constituem procedimentos de auditoria,que incluem a inspeção de documentos. Assinale a opçãocorrespondente a exemplo de documento interno que suporta oslançamentos contábeis e que serve para verificar a veracidade e aadequação dos valores registrados.A prospecto para aquisição de equipamentoB mapa de licitação de comprasC pedido de compra de clienteD recibo de taxistaE catálogo de preços obtido pela Internet

Resolução:Questão bastante prática, exigindo que o candidato marque a alternativaem que consta um documento interno da empresa. Das possíveis, a únicaque se enquadra no pedido é a de letra B, que é o gabarito.Gabarito: alternativa B.

32 (AGE-MG/Auditor Interno/2009/CESPE) A confirmaçãoexterna, ou circularização, consiste na expedição de cartas aempresas ou pessoas com as quais o auditado mantém relaçõesde negócios, solicitando confirmação a respeito da situaçãodesses negócios em data determinada. Acerca da confirmaçãoexterna, assinale a opção correta.A Na correspondência encaminhada, os valores constantes doslivros do cliente devem ser obrigatoriamente discriminados.






B As cartas são assinadas pelos auditores; as informaçõesprestadas por terceiros devem ser previamente compartilhadascom o cliente e por ele reconhecidas.C As divergências entre os registros do cliente e os de terceiros só

serão consideradas válidas mediante reconhecimento por parte docliente.D Se a resposta for considerada muito relevante, sua faltaimplicará na emissão de parecer com abstenção de opinião.E Decidida a aplicação da confirmação, as cartas serão enviadasapenas às empresas e pessoas selecionadas medianteamostragem, considerando, entre outros fatores, as limitações detempo, os custos do procedimento e os riscos associados.

Resolução:

A alternativa A está incorreta, pois vimos que é possível enviar umaconfirmação sem fazer menção aos valores envolvidos.A alternativa B está incorreta, pois não são os auditores que assinam ascartas, mas os gestores do órgão/entidade auditados.A alternativa C está incorreta, pois quem deve verificar as divergênciassão os próprios auditores, senão a circularização perderia sua razão deser.A alternativa D está incorreta, pois uma limitação como a falta de umaresposta pode, dependendo da gravidade, ser motivo para a emissão deparecer com ressalva ou com abstenção de opinião.A alternativa E está correta, e é o gabarito da questão.Gabarito: alternativa E.

Pessoal, terminamos nossa aula por aqui. Espero que tenham gostado.Qualquer dúvida, email. Aproveite seus estudos e até domingo, que nãodemora a chegar.

Abraço.

Claudenir






QUESTÕES COMENTADAS DURANTE A AULA

1 (SUSEP/Analista/ESAF/2010) A definição, pelo auditor externo, da

extensão dos testes a serem aplicados em seus procedimentos deauditoria são fundamentados:A no volume de transações praticado pela empresa auditada, seminfluência dos controles internos.B na carta da administração que afirma que todas as informações foramprestadas e disponibilizadas para a auditoria.C nos conhecimentos e nas experiências dos auditores que farão ostrabalhos.D na experiência do auditor em empresas que realizam as mesmasatividades que a empresa auditada, de forma padrão.

E nos riscos e na confiança apresentada pelos controles internos daempresa.

2 (SEFAZ-SP/APOFP/ESAF/2009) Os testes de observância têm por objetode análise:A as contas patrimoniais e de resultado.B os procedimentos de controle de custos adotados pela administração.C as contas patrimoniais, apenas.D as contas de resultado, apenas.E os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administração.

3 (SRF/AFRF/ESAF/2009) A empresa Agrotoxics S.A. tem seus produtosespalhados por diversos representantes, em todas as regiões do Brasil.Seu processo de vendas é por consignação, recebendo somente após avenda. O procedimento de auditoria que garantiria confirmar a quantidadede produtos existentes em seus representantes seria:A inventário físico.B custeio ponderado.C circularização.D custeio integrado.E amostragem.

4 (SRF/AFRF/ESAF/2009) A auditoria externa realizou na empresa AvaliaS.A. o cálculo do índice de rotatividade dos estoques para verificar seapresentava índice correspondente às operações praticadas pela empresa.Esse procedimento técnico básico corresponde a:A inspeção.B revisão analítica.C investigação.D observação.E confronto.






5 (SRF/AFRF/ESAF/2009) A empresa Grandes Resultados S.A. possuiprejuízos fiscais apurados nos últimos três anos. A empresa estava emfase pré-operacional e agora passou a operar em plena atividade. Asprojeções para os próximos cinco anos evidenciam lucros. O

procedimento técnico básico que aplicado pelo auditor constataria esseevento seria:A ocorrência.B circularização.C cálculo.D inspeção.E inventário físico.

6 (SEFAZ-SP/APOFP/ESAF/2009) Assinale a opção que preenchecorretamente a lacuna da seguinte frase: "Considerado um procedimento

técnico básico a ser aplicado em testes de observância e substantivos, ____________ consiste(m) na verificação do comportamento de valoressignificativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ououtros meios, com vistas à identificação de situação ou tendênciasatípicas."A a revisão analíticaB a observaçãoC a investigação e a confirmaçãoD o cálculoE a inspeção

7 (Prefeitura de Natal/AFRM/ESAF/2008) A Companhia Legal temestabelecido, em seu manual de normas e procedimentos, que o processode autorização dos pagamentos seja feito de forma eletrônica, devendo osupervisor da área revisar todas as autorizações dos analistas. Para isso,o supervisor tem obrigatoriamente que entrar na área de aprovações dosistema, digitar sua senha, passar o seu cartão no leitor óptico e marcarum espaço com "X", autorizando. O auditor, ao visitar a área, presenciaum analista de posse do cartão e senha do supervisor executando suafunção. Esse procedimento técnico adotado pelo auditor é consideradouma:

A investigação.B revisão analítica.C mensuração.D avaliação.E observação.

8 (CGU/AFC/ESAF/2008) Quando da aplicação dos testes de observânciae substantivos, o auditor deve considerar alguns procedimentos técnicosbásicos. Um deles - a revisão analítica - tal como a define a NBC-T-11,consiste no(a ):

A exame de registros, documentos e de ativos tangíveis.






B acompanhamento de processo ou procedimento quando de suaexecução.C obtenção de informações junto a pessoas ou entidades conhecedoras datransação, dentro ou fora da entidade.

D conferência da exatidão aritmética de documentos comprobatórios,registros e demonstrações contábeis e outras circunstâncias.E verificação do comportamento de valores significativos, medianteíndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas àidentificação de situação ou tendências atípicas.

9 (CGU/AFC/ESAF/2006) Segundo as Normas Brasileiras deContabilidade, acerca dos procedimentos da auditoria interna, assinale aafirmação incorreta.A Os procedimentos de auditoria interna são os exames, incluindo testes

de observância e testes substantivos, que permitem ao auditor internoobter provas suficientes para fundamentar suas conclusões erecomendações.B Os testes de observância visam a obtenção de uma razoável segurançade que os controles internos estabelecidos pela administração estão emefetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelosfuncionários da Entidade.C Os testes substantivos visam à obtenção de evidência quanto àsuficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas deinformações da Entidade.D As informações que fundamentam os resultados da auditoria internasão denominadas de 'evidências', que devem ser suficientes, fidedignas,relevantes e úteis, de modo a fornecerem base sólida para as conclusõese recomendações.E O termo 'fraude' aplica-se a atos involuntários de omissão, desatenção,desconhecimento ou má interpretação de fatos na elaboração de registrose demonstrações contábeis, bem como de transações e operações daEntidade, tanto em termos físicos quanto monetários.

10 (CGU/AFC/ESAF/2006) Assinale a opção que indica uma Técnica deAuditoria corretamente definida.

A Indagação Escrita ou Oral - exame de processos, atos formalizados edocumentos avulsos.B Análise Documental - uso de entrevistas e questionários junto aopessoal da unidade/entidade auditada, para a obtenção de dados einformações.C Confirmação Externa - verificação, junto a fontes externas ao auditado,da fidedignidade das informações obtidas internamente.D Exame dos Registros - cotejamento de informações obtidas de fontesindependentes, autônomas e distintas, no interior da própria organização.Essa técnica procura a consistência mútua entre diferentes amostras de

evidência.






E Correlação das Informações Obtidas - verificação dos registrosconstantes de controles regulamentares, relatórios sistematizados, mapase demonstrativos formalizados, elaborados de forma manual ou porsistemas informatizados. A técnica pressupõe a verificação desses

registros em todas as suas formas.11 (TJ-PI/Auditor/FCC/2009) A técnica de auditoria que consiste emenviar correspondência para clientes, bancos e fornecedores, a fim de quecorroborem os valores de contas a receber e a pagar da sociedadeauditada, é denominadaA inspeção.B circularização.C controle de qualidade.D observação.

E revisão analítica.12 (TRT-23/Analista Contábil/FCC/2007) Na execução dos procedimentosde auditoria, a obtenção de declaração formal e isenta de pessoasindependentes com relação ao ente auditado denomina-seA inspeção física.B exame de registros.C exame documental.D observação e correlação.E circularização.

13 (TCM-CE/Auditor/FCC/2006) O pedido de confirmação no qual oauditor solicita que o destinatário responda apenas em caso de nãoconcordar com a informação que lhe está sendo fornecida é denominadoA positivo branco.B negativo.C de divergência.D positivo preto.E preliminar.

14 (TJ-PI/Auditor/FCC/2009) O procedimento de auditoria que consiste na

verificação do comportamento de valores relevantes, mediante índices,quocientes e outros meios, visando identificar tendências ou situaçõesanormais, é denominadoA revisão analítica.B investigação e confirmação.C inspeção.D testes de observância.E abrangência das informações.

15 (TCE-AM/ACE/FCC/2008) Na aplicação dos testes de observância e

substantivos, a verificação do comportamento de valores significativos,






mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios,com vistas à identificação de situação ou tendências atípicas, éconsiderado um procedimento técnico básico deA investigação e confirmação.

B revisão analítica.C observação.D inspeção.E cálculo.

16 (TCE-AL/Auditor/FCC/2008) Em auditoria, os procedimentos de revisãoanalítica consistem em verificarA a efetiva existência de bens e direitos na data do balanço patrimonialB a exatidão aritmética dos documentos comprobatórios e registroscontábeis

C o comportamento de valores significativos mediante o uso de índices equocientesD a ocorrência concreta do fato contábilE o valor correto pelo qual os bens, direitos e obrigações devem serregistrados observando as Normas Brasileiras de Contabilidade.

17 (TCU/ACE/2007/CESPE) Compete ao auditor interno verificar se asnormas internas de execução do controle interno estão sendo cumpridas,utilizando-se, para tanto, dos procedimentos de auditoria. Nesse caso, seo auditor necessitar confirmar junto a terceiros as transações daempresa, ele deve efetuar teste de observância. Julgue CERTO ouERRADO.

18 (TCU/ACE/2007/CESPE) Um dos meios utilizados para a obtenção deinformações em auditoria do TCU é a entrevista, a qual, ainda que tenhacunho informal, pode ser utilizada no relatório de auditoria. Julgue CERTOou ERRADO.

19 (UAUD/SEBRAE/Analista/2008/CESPE) A inspeção física garante que obem examinado é de propriedade da empresa auditada. Julgue CERTO ouERRADO.

20 (UAUD/SEBRAE/Analista/2008/CESPE) A circularização compreende averificação, em primeiro lugar, da legitimidade do documento e,consequentemente, da transação. É na circularização que o auditorconfirma se a transação foi autorizada, o que pode ser constatado porassinatura ou rubrica da pessoa encarregada, no próprio documento.Julgue CERTO ou ERRADO.

21 (UAUD/SEBRAE/Analista/2008/CESPE) A conferência de cálculos é oprocedimento de auditoria voltado para a constatação da adequação de

operações aritméticas e financeiras. Esse é o procedimento mais simples






e completo por si mesmo e é a única forma de verificação das váriasoperações que envolvam cálculos. Julgue CERTO ou ERRADO.

22 (CGE-PB/Auditor/2008/CESPE) Os procedimentos adotados para colher

evidências sobre os valores constantes das demonstrações contábeis,incluem, no caso de atualização e capitalização do saldo devedor de umaobrigação de longo prazo, aA confirmação com terceiros.B inspeção dos documentos concernentes à autorização da transação.C aplicação de questionários.D realização de entrevistas com os responsáveis pelo setor competente.E conferência de cálculos.

23 (TJDFT/Analista de CI/2007/CESPE) Se, na realização de uma

auditoria, constatar-se a existência de vários débitos pela prestação deserviços de terceiros, a equipe de auditoria deve optar pela aplicação datécnica de confirmação interna, pois as informações obtidas diretamente junto ao auditado oferecem mais segurança e fidedignidade. JulgueCERTO ou ERRADO.

24 (TJDFT/Analista de CI/2007/CESPE) Se, durante o exame de tomadade contas de um órgão da administração, o auditor cotejar os dados doSIAFI, relativos a um repasse à conta de convênio para aquisição de bensproduzidos por uma estatal, com as vendas efetuadas por essa estatal aoórgão auditado, o auditor estará correlacionando as informações obtidasde fontes distintas, independentes, no âmbito do próprio ente auditado.Julgue CERTO ou ERRADO.

25 (TJDFT/Analista de CI/2007/CESPE) A inspeção física de determinadostipos de equipamentos, sobretudo quanto às suas condições de utilizaçãoe funcionamento, pode depender de conhecimentos especializados, paraos quais os auditores disponíveis não estão preparados. Nesses casos, osauditores designados devem determinar ao órgão sob exame que contrateprofissionais especializados, que fornecerão, por meio do contratante, oslaudos exigidos pelos auditores. Julgue CERTO ou ERRADO.

26 (TCU/ACE/2008/CESPE) A verificação da compatibilidade entre oslançamentos efetuados em determinada conta e a documentaçãocorrespondente é tipo de teste denominado de observância, enquanto averificação do cumprimento da rotina definida para a escrituração dessesfatos constitui teste do tipo adjetivo. Julgue CERTO ou ERRADO.

27 (TCU/ACE/2008/CESPE) Na verificação de eventuais ônus sobreimóveis de propriedade da entidade auditada, consultam-se, entre outrosdocumentos, certidões atualizadas do registro de imóveis, contratos de






compra e venda ou de financiamento desses bens, assim como contratosde financiamento ou parcelamento de dívidas. Julgue CERTO ou ERRADO.

28 (TCU/ACE/2008/CESPE) A circularização de ativos sempre se revela

mais eficaz, pois o credor tem mais interesse em confirmar seu créditoou, até mesmo, em apontar possíveis irregularidades. Julgue CERTO ouERRADO.

29 (TJ-CE/Analista/2008/CESPE) A revisão analítica é um procedimentotécnico básico aplicado na realização dos testes de observância esubstantivos, em que o auditor procura verificar a regularidade, anormalidade ou a atipicidade de situações, comparando quantidades,valores, indicadores ou outros parâmetros. Julgue CERTO ou ERRADO.

30 (TJ-CE/Analista/2008/CESPE) A circularização de passivos éconsiderada muito eficaz para detectar a omissão de passivos. O auditornão deve restringir o pedido de confirmação aos credores em aberto, masincluir, também, outros com os quais a empresa tenha transacionado,pelo menos mais recentemente. A circularização deve abranger o maiorpercentual possível de credores combinado com o menor percentualpossível dos valores correspondentes a esses credores. Julgue CERTO ouERRADO.

31 (AGE-MG/Auditor Interno/2009/CESPE) As técnicas que o auditorutiliza para colher evidências acerca de informações das demonstraçõescontábeis constituem procedimentos de auditoria, que incluem a inspeçãode documentos. Assinale a opção correspondente a exemplo dedocumento interno que suporta os lançamentos contábeis e que servepara verificar a veracidade e a adequação dos valores registrados.A prospecto para aquisição de equipamentoB mapa de licitação de comprasC pedido de compra de clienteD recibo de taxistaE catálogo de preços obtido pela Internet

32 (AGE-MG/Auditor Interno/2009/CESPE) A confirmação externa, oucircularização, consiste na expedição de cartas a empresas ou pessoascom as quais o auditado mantém relações de negócios, solicitandoconfirmação a respeito da situação desses negócios em data determinada.Acerca da confirmação externa, assinale a opção correta.A Na correspondência encaminhada, os valores constantes dos livros docliente devem ser obrigatoriamente discriminados.B As cartas são assinadas pelos auditores; as informações prestadas porterceiros devem ser previamente compartilhadas com o cliente e por elereconhecidas.






C As divergências entre os registros do cliente e os de terceiros só serãoconsideradas válidas mediante reconhecimento por parte do cliente.D Se a resposta for considerada muito relevante, sua falta implicará naemissão de parecer com abstenção de opinião.

E Decidida a aplicação da confirmação, as cartas serão enviadas apenasàs empresas e pessoas selecionadas mediante amostragem,considerando, entre outros fatores, as limitações de tempo, os custos doprocedimento e os riscos associados.

Gabarito:

1–

E2 – E3 – A4 – B5 – D6 – A7 – E8 – E9 – E10 – C11 – B12 – E

13–

B14 – A15 – B16 – C17 – C18 – C19 – E20 – E21 – C22 – E23 – E24 – C

25–

E26 – E27 – C28 – E29 – C30 – E31 – B32 – E






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Aula 3 Auditoria Para a Receita Federal