Audioria de Getion

8/17/2019 Audioria de Getion

1/22

Mg. ROHEL SÁNCHEZ SÁNCHEZ

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTÍN DE AREQUIPA

NOCIONES BÁSICAS DE LAAUDITORÍA DE GESTIÓN

MG. ROHEL SÁNCHEZ SÁNCHEZ

AREQUIPA – PERU

2002

1


2/22


INDICE

INTRODUCCIÓN 3AUDITORÍA DE GESTIÓN 41. Surgimiento. E!tru"tur# "on"e$tu#%3. O&'eti(o!4. Contr#!te "on %# Au)itor*# +in#n"ier# ,,. A%gun#! )i-eren"i#! &!i"#! entre %# Au)itor*# +in#n"ier# / )e Ge!ti0n . Tom# )e De"i!ione! / Au)itor*# )e ge!ti0n 2.1. Im$#"to en %#! De"i!ione! Geren"i#%e!.. A!i!ten"i# # %# )ire""i0n.3. E% Au)itor )e ge!ti0n 11. Norm#! )e Au)itor*# )e ge!ti0n 1

.1. Norm#! $#r# e% Au)itor.. Norm#! $#r# %# E'e"u"i0n )e% E#men 13.3. Norm#! $#r# e% In-orme2. Norm#! Intern#"ion#%e! )e Au)itor*# / !u #$%i"#"i0n eten!i(# 135. Pro"e!o )e Au)itor*# )e ge!ti0n 145.1. +#!e I. P%#ne#miento / E!tu)io5.. +#!e II. E#men Pro-un)o 15.3. +#!e III. In-orme 1216. P#$e%e! )e tr#'o $or -#!e! )e% E#men 611. 7o)e%o )e e!tru"tur# )e% In-orme )e Au)itor*# 1

8I89IOGRA+ÍA

2


3/22


INTRODUCCION

Puede decirse que toda acción del hombre, cuyo objetivo sea la satisfacción de necesidades, ya sean éstasmateriales o intelectuales, forma parte de lo que se denomina actividad económica. Dicha actividad sedesarrolla mediante las llamadas UNIDD!" !#$N%&I#", las cuales las podemos clasificar enProductoras y #onsumidoras.

'as unidades económicas Productoras, o a las que también les podemos dar el nombre de empresas, ser(anaquellas que sistem)ticamente asocian el esfuer*o humano, los recursos materiales y el capital, con elobjeto de producir los bienes y servicios que van a su ve* a satisfacer las necesidades de, ya sea otrasunidades productoras, o en definitiva de las unidades #onsumidoras.

Para un auditor es preciso entonces, conocer la or+ani*ación y su entorno, sabiendo que en el presente

si+lo, la libertad de pensamiento, la libertad de acción, la creatividad e innovación son indispensables para el

pro+reso, crecimiento y competitividad de las empresas en la que participa como parte inte+rante de la

misma el auditor, que est) en la imperiosa necesidad de marchar acorde al ritmo de desarrollo y evolución

de las nuevas corrientes empresariales y económicas que nos toca vivir.

rente a estas circunstancias el auditor debe tener la preparación y capacidad necesaria que le permita

evaluar la +estión con una visión estraté+ica hacia el lo+ro de los objetivos empresariales deviniendo de ello

que el auditor debe tener una nueva mentalidad y un nuevo enfoque de su trabajo de auditor(a, de tal forma

que se convierta en l(der de los cambios adelant)ndose a éstos acorde a su formación profesional, haciendo

prevalecer las m)s altas normas de conducta y ética profesional, difundiendo sus conocimientos y haciendo

denotar presencia, dinamismo, participación en la +estión empresarial.

!n estas circunstancias la lta Dirección requiere no sólo conocer los hechos que le afectan sino saber

cómo salir de ellos- es aqu( donde acta el uditor De /estión- en tal sentido el presente te0to tiene como

Objet!" Ge#e$%&' Determinar la importancia y proponer una metodolo+(a de desarrollo y ejecución, de la uditor(a De /estión- y como $bjetivos !spec(ficos1

• Destacar la importancia de la uditor(a De /estión, para enfrentar un trabajo de evaluación de la

+estión empresarial con una visión estraté+ica dentro del nuevo entorno en los ne+ocios.

• omentar la +estión empresarial y alcan*ar los niveles de desarrollo acorde a las e0i+encias de los

mercados actuales, a través de la uditor(a De /estión.

EL AUTOR

3


4/22


AUDITORÍA DE GESTIÓN

(. S)$*+e#t"

'a uditor(a de +estión nació por la necesidad que de ella ten(a la lta Dirección.

!l trabajo de los directivos ejecutivos fue traslad)ndose desde las actividades nofinancieras de las que proven(an hacia sectores concretos de los re+istros contables, puesnecesitan estar de acuerdo tanto con la adecuación y valide* de los informes de +estióncomo de los informes financieros.

'a auditor(a inicial 2"e ocupaba principalmente de asuntos contables y financieros, peroque también era necesario que tratara sobre asuntos de naturale*a de /estión2.

Paralelamente sur+en ciertas discusiones sobre la auditor(a de /estión en cuanto aterminolo+(a. 'a auditor(a de /estión también al+unos la denominan auditor(a +erencial,de eficiencia o efectividad, de pro+ramas o rendimientos y auditor(a de responsabilidad o

de función. "in embar+o, cada una de estas denominaciones pueden involucrar numerosas variaciones de acuerdo a metodolo+(a o enfoque, pero finalmente est)ncomprendidas dentro de la uditor(a De /estión.

2. E,t$)-t)$% C"#-et)%&Una definición apropiada de la uditor(a De /estión comprender) una valori*aciónindependiente de todas las operaciones y procesos de un !nte !conómico.

Puede ser tan amplia como sea su alcance- no tiene una definición aceptada- sin embar+o,podemos definirla como 2una técnica o metodolo+(a que consiste en evaluar la eficiencia yeconom(a con que se administra o consume recursos en una empresa en marcha2.

#omo alcance se puede conceptuar1

2'a uditor(a De /estión es el e0amen y evaluación del proceso de /estión de unaempresa y3o institución con el objeto de emitir recomendaciones constructivas queoptimicen la obtención de la información financiera4administrativa, promuevan econom(a,eficiencia y efectividad en las operaciones y contribuyan al cumplimiento de sus metas yobjetivos2.

/. Objet!",

!l objetivo de la auditor(a de /estión se cumple al presentar recomendaciones quetiendan a incrementar de manera m)s eficiente, económica y efectiva el operar de laentidad o actividad bajo e0amen.

"in embar+o, los objetivos b)sicos podemos sinteti*arlos en1

a. !valuar el cumplimiento de objetivos y metas previstas

b. Determinar la efectividad, eficiencia y econom(a en las operaciones.

c. !valuar la efectividad del control en la administración de los recursos.

d. Identificar )reas cr(ticas en la or+ani*ación y funciones de la empresa.

e. ormular recomendaciones para superar las desviaciones si+nificativas.

4


5/22


f. Determinar el +rado de utilidad y confiabilidad de la información proporcionada a laDirección y3o /erencia

. C"#t$%,te -"# &% A)1t"$% 3#%#-e$%

!0iste una cierta controversia en los medios profesionales sobre los diferentes puntos devista acerca de lo que es una auditor(a De /estión, se+re+ada de la auditor(a de los!stados inancieros- y los que luchan por la idea de que la auditor(a inanciera se reali*aa partir de las verificaciones de las $P!5#I$N!", y con esto ser(a también De /estión.

n m)s teniendo presente que la contabilidad esta donde las transacciones de las )reasoperacionales se re+istran, #UND$ "! 5!/I"65N y compete al uditor verificar si lasmismas est)n siendo verificadas o no.

Dentro de esta discusión, se pretende diferenciar la auditor(a De /estión de la de los!stados inancieros, en la cual se dice que la uditor(a inanciera 2ocurre2 dentro del )reacontable de la entidad, y la uditor(a De /estión acontece fuera de la contabilidad.Diferencias innecesarias, puesto que la uditor(a inanciera, N$ se circunscribe sólo auna verificación de documentos en la contabilidad, y la debida 7'ID#I%N de saldos

e0presados en los !stados inancieros, sino va mucho m)s all), abarca m)s- y tiene queverificar si los documentos que lle+an a la contabilidad para ser re+istrada y sinteti*adosen los !! representan finalmente las operaciones efectuadas en todas las )reas de la!ntidad, como1 #ompras, Producción, 7entas, 6esorer(a, 5ecursos 8umanos, etc,determinando y evaluando los sistemas inte+rados de información, ejemplo 2#ompras 4#uentas. por pa+ar2, 27entas 4 #uentas por cobrar2 etc.

6eniendo en cuenta que los !stados inancieros, e0presa la posición financiera ypatrimonial de la empresa 9!ntidad:, del resultado de sus operaciones, en un determinadoperiodo de tiempo y de los or(+enes y aplicaciones de sus recursos, la uditor(a de losmismos 9uditor(a inanciera: debe de preocuparse en determinar que dichos estadosreflejen todos y cada uno de dichas operaciones ocurridas en las diferentes )reas de/estións se+n los principios establecidos.

"e+n lo mencionado, no se encuentra todav(a una diferencia entre la uditor(a De/estión y financiera, y an m)s si se ve desde el punto de vista del "I"6!& D!P!N"&I!N6$, donde la uditor(a De /estión es esencialmente una forma de pensar, unmétodo de enfoque. #on este concepto no e0iste una diferenciación entre la uditor(a De/estión y inanciera estrictamente hablando.

"in embar+o, "I !;I"6! DI!5!N#I entre la uditor(a De /estión y inanciera aunquese trate de un mismo tema.

'a uditor(a De /estión se caracteri*a por su !N$


6/22


!n suma se puede decir, que la uditor(a De /estión se interesa b)sicamente en loscontroles de /estións 9"istemas dministrativos:- puede aplicarse a todas las )reas de laempresa. Interpreta tanto los usos de /estións como la información financiera- anali*a elhistorial cercano de la información como medio para encontrar caminos que condu*can a

mejorar las operaciones futuras de la empresa. Por lo tanto e0isten también diferenciasentre los métodos y procedimientos con la uditor(a inanciera.

4. A&*)#%, 15e$e#-%, b6,-%, e#t$e &% A)1t"$% 3#%#-e$% 7 De Ge,t8#

a: ntecedentes 8istóricos

uditor(a inanciera1. $ri+en en la auditor(a e0terna privada. !0periencia basada en el ejercicio profesional de muchos a>os. 6radición a través de normatividad emanada de $r+anismos Profesionales

uditor(a De /estión1. $ri+en en la uditor(a Interna y /ubernamental

. !volución en la auditor(a tradicional hacia la evaluación de sistemas. Iniciativa individual y de $r+anismos oficiales

b: Propósito y !nfoque

uditor(a inanciera. !0presar opinión sobre la ra*onabilidad de los !stados inancieros. !0amen basado en los !0)menes inancieros. 5estrospectivo desde el punto de vista financiero

uditor(a De /estión. ormulación de conclusiones y recomendaciones sobre asuntos

+erenciales y de /estión.. !valuación de la eficiencia, efectividad y econom(a en la administración de

los recursos.. 8acia operaciones presentes, proyectando hacia el futuro cercano.

5etrospectiva sólo al pasado cercano.

c: lcance

uditor(a inanciera. !0amen de las operaciones relacionadas con la presentación de los

!stados inancieros en un ejercicio determinado.

uditor(a De /estión. $peraciones financieras y administrativas, o una actividad espec(fica en

cualquier per(odo.

d: Normas, 6écnicas y Procedimientos

uditor(a inanciera

. plicación de Normas de uditor(a +eneralmente aceptadas y NormasInternacionales de uditor(a.

. plicación de los principios de #ontabilidad +eneralmente aceptados.

. &etodolo+(a e0perimentada.

. 6écnicas y procedimientos de uditor(a establecidos por el auditor

. Independencia imprescindible.

6


7/22


uditor(a De /estión. n no e0isten normas espec(ficas, e0cepto los 2Pronunciamientos dados

en los #on+resos y #onvenciones Nacionales de #ontadores Pblicos del

Per2.. plicación de principios +erenciales.. &etodolo+(a en evaluación, criterio del auditor . 6écnicas y procedimientos de auditor(a establecidas por la profesión de

#ontador Pblico.. Independencia necesaria.

e: Informe de uditor(a

uditor(a inanciera. Diri+ido a los accionistas, Directorio, funcionarios, inversionistas y

or+anismos prestatarios. #ontiene dictamen de !stados inancieros y observaciones relacionadas.. 5ecomendaciones tendientes a mejorar el #ontrol Interno, "istema

inanciero y presentación de los !stados inancieros. uditor(a De /estión. Diri+ido hacia la /erencia, Directorio y ccionistas.. $bservaciones 9desviaciones: relacionadas con la situación financiera,

proceso de /estión y la dministración o +estión.. 5ecomendaciones destinadas a superar las observaciones 9desviaciones:.

f: Importancia

uditor(a inanciera. bsolutamente necesaria para ase+urar un ra*onable sistema.. $bli+ada por disposiciones le+ales o estatutarias o de ima+en e0terna en

forma anual.

uditor(a De /estión. Necesaria para lo+rar mantener una óptima +erencia.. "olicitada por la propia empresa para incrementar la eficiencia, efectividad

y econom(a, en cualquier oportunidad.

+: !0)menes 1 !jemplo #? #8I#

uditor(a inanciera1

$bjetivos14 Determinar si la caja chica que aparece en los re+istros est)

conforme.4 Determinar si la caja se encuentra totalmente contabili*ada.

Procedimientos14 rqueo sorpresivo.4 !0amine las transacciones.4 5astree los documentos de caja o documentos de reembolso e inspección

de las aprobaciones.

uditor(a De /estión1

$bjetivos14 Determinar la necesidad de un fondo de caja chica.

7


8/22


4 Determine la ra*onabilidad de su monto.4 Determine si se saca el mayor provecho de las peque>as compras,

etc.Procedimientos1

4 5elacione el uso con la frecuencia de reembolso y evale la necesidad delfondo, as( como del monto.4 !0amine otras compras para determinar si se le a dado completo

uso.4 #oncluya cu)les son los beneficios y si la protección del fondo es

adecuada.

s( como e0isten diferencias sustanciales entre las uditor(as inanciera y De /estión,también e0isten compatibilidades, tales como1 técnicas de recopilación de información,normas +enerales personales del auditor, usos de marcas de auditor(a, el propósito de losinformes que en ambos casos es de dar a conocer al m)s alto nivel de la entidade0aminada de los resultados de las auditor(as aplicadas, entre otras.

9. T"+% 1e De-,"#e, 7 A)1t"$% De Ge,t8#

'a uditor(a De /estión es considerada como un medio efectivo mediante el cu)l los directivos o+erentes pueden obtener una opinión independiente e imparcial sobre la veracidad de los informesy re+istros financieros y sobre la suficiencia de los procedimientos de control interno y sobre laefectividad de los procesos operacionales y administrativos.

9.(. I+%-t" e# &%, De-,"#e, Ge$e#-%&e,

. 'a uditor(a De /estión sirve de ayuda a los +erentes y directores de todos losniveles de la empresa.

. siste a los directivos en cuatro funciones primordiales1 planificación,or+ani*ación, dirección y control.

. !s muy til al proporcionar a la +erencia una evaluación independiente de las

operaciones, procesos y puede ser utili*ada para medir, aumentar o disminuir laproductividad.

9.2. A,,te#-% % &% D$e--8#.

!l objetivo principal de la uditor(a De /estión 4 auditor(a orientada a la dirección 4 es elayudar a los +erentes y directores de todos los niveles de la empresa. !s menosimportante la cr(tica a la dirección que la ayuda para mejorarla.

Para ayudar a los directores a reali*ar su trabajo, los auditores deben entender lasfunciones de dirección. Deben estar versados en los principios de dirección como lospropios directores. menudo tendr)n que conocerlos mejor que ellos. &uchos directoreshan ascendido a sus puestos porque son técnicos e0celentes, pero ahora deber)n cumplir

sus objetivos con la colaboración de otros, y no con su esfuer*o personal. !sto es lo quedebe tener en cuenta el auditor orientado hacia la dirección.

!n la auditor(a de las operaciones de la dirección a menudo se observan condicionesdeficientes. 'a mayor(a de las veces son inevitables, debido a la violación del principiofundamental de dirección. #oncentr)ndose sólo en el s(ntoma no se cura verdaderamenteel defecto. Pero mostrando la ra*ón de la condición defectuosa y la manera para ase+urar la adherencia al principio violado, se obtendr)n efectos beneficiosos de lar+a duración.

8


9/22


Por ejemplo, un director que haya descuidado sus tareas primordiales o que no hayareali*ado un se+uimiento til, no puede lle+ar al fondo del problema debido a la ausenciade uno o varios re+istros sobre las tareas reali*adas por el departamento. I+ualmente, esimportante considerar que un nmero elevado de tareas no se completaron como se hab(a

planificado, pero debe hacerse notar que la ausencia de un sistema de se+uimiento real detodas las tareas es un dato si+nificativo.

!l auditor orientado hacia la dirección debe estar preparado para asistir a los directores,como ya se mencionó, en sus cuatro funciones primordiales1 planificación, or+ani*ación,dirección y control.

9.2.(. P&%#5-%-8#.: 'a planificación es la principal función de la dirección, la selección de lasl(neas de acción entre las distintas opciones posibles. #omprende todas las acciones queorientadas al futuro deben tomar los directores1 objetivos, metas, principios, pol(ticas,procedimientos, re+las, métodos, normas, pro+ramas y presupuestos.

'os auditores no deben esperar a que la reali*ación de los planes sea ur+ente paradeterminar si son o no positivos. Pueden ayudar a los directores a determinar si la

información utili*ada para elaborar la planificación es actual, racional, adecuada y consi+nificado. &uchas veces los directores planifican a partir de la informaciónproporcionada por sus subordinados. Pero éstos no siempre son objetivos y pueden tener sus intereses particulares, o pueden dar a sus directores la clase de información que creaque éstos desean o(r. Pueden estar cerrados a alternativas a sus propuestas.

#uando se requieren sus servicios, los auditores pueden proporcionar a los directores unaevaluación objetiva de la información para que desarrollen sus pol(ticas, objetivos,procedimientos y otros planes. 6ambién pueden evaluar los planes vi+entes. Puedendeterminar si1

4 "e comunicaron las premisas de la planificación.4 "i las normas y metas se han establecido y puesto al d(a.

4 !0isten sistemas de revisión y autori*ación.4 "e han establecido controles centrales.4 'os planes son compatibles con los objetivos.4 "i se coordinan los objetivos a través d la empresa.4 'os planes est)n justificados con los recursos adecuados.4 'os planes son reali*ables y ra*onables.

9.2.2. O$*%#;%-8#.: 'a $r+ani*ación es el establecimiento de las relaciones entre el personalasi+nado para reali*ar las tareas que conducir)n al lo+ro de los objetivos de la empresa.Implica el establecimiento de medidas ra*onables de control que ase+uren lacompatibilidad entre autoridad y responsabilidad, instituyendo sistemas que posibiliten laresponsabili*ación, creando demarcaciones de criterio ló+ico entre el personal de l(nea y elresto, y ase+urando una unidad de mando.

&uy a menudo los defectos que los auditores encuentran se derivan de una or+ani*aciónpobre 9con fallos al mantener medidas de control que ase+uren la adecuada división deltrabajo o proporcionen equilibrio y fle0ibilidad:.

'os auditores de /estións pueden constatar defectos de la or+ani*ación determinando si1

4 'a relación entre el personal es clara.4 'a dele+ación es efectiva debido a que se hace en personal competente, a quien

se ha dado las instrucciones adecuadas, y que comunicar) lo que se haya lo+rado.4 'as l(neas de autoridad son claras.

9


10/22


4 'os conflictos entre directivos y personal son los m(nimos.4 !l personal clave no tiene tareas poco importantes.4 'os or+ani+ramas est)n al d(a.4 !0iste un equilibrio entre el nmero de especialistas y el de +eneralistas.

4 !0iste un se+uimiento del personal clave.

9.2./. D$e--8#.: 'a dirección debe motivar a sus subordinados para que contribuyan efectiva yefica*mente al lo+ro de los objetivos de la empresa. Diri+ir comprende el lidera*+o, lacomunicación y la motivación.

!l lidera*+o es el arte de +uiar al personal para que trabaje con entusiasmo y confian*a.'os l(deres lo lo+ran satisfaciendo las necesidades del personal y entren)ndolos para quese sientan se+uros de sus habilidades. 'a comunicación es el arte de transmitir ideas aotros de tal manera que se cree un entendimiento y se promueva la acción. 'a motivaciónes la habilidad de inducir al personal a reali*ar m)s acciones de las que creen que puedenhacer.

!valuar la dirección es probablemente la función m)s dif(cil para el auditor de /estión. No

obstante, los auditores pueden contribuir determinando si1

4 'os directores est)n utili*ando sus recursos apropiadamente.4 'os directores est)n reali*ando todas sus funciones y no sólo controlando.4 !l personal est) reali*ando las funciones espec(ficas de trabajo.4 !l beneficio est) en un ratio ra*onable.4 "e reali*an pro+ramas de entrenamiento adecuado.4 'as comunicaciones son claras y comprensibles.

9.2.. C"#t$"&.: !l control es el proceso de vi+ilar que la acción directa sea llevada a cabo se+nlo planificado para completar los objetivos y metas deseados. 'os controles son lasmedidas establecidas para determinar el lo+ro de los objetivos y metas.

!l control y la planificación est)n estrechamente relacionados. Un control no tiene nin+n

valor si no est) dise>ado para reali*ar un plan. !stablecerlos simplemente porque s(,supone una pérdida de tiempo. l+unas funciones incluyen ambos1 controles y planes. 'ospresupuestos, por ejemplo, son planes cuando se desarrollan, y controles cuando seutili*an para determinar si las actividades presupuestadas se han reali*ado se+n loplaneado.

!l control comprende1 normas, comparaciones y acción. Un control v)lido no puedelo+rarse si falta al+uno de estos tres elementos. Por ejemplo, las comparaciones puedenhacerse meticulosamente entre las normas y los informes de rendimiento. Pero estascomparaciones no tienen nin+n si+nificado si no dan como resultado al+una accióncorrectiva cuando sea necesaria.

Un auditor de /estión puede evaluar un sistema de control determinando si los controlesson1

4 A$"%1",. Deben ser relevantes de la actividad que se controla. !l controlsobre el tesorero difiere del efectuado sobre el cajero, debido a que sus objetivosson distintos.

4 O"$t)#",. 'os controles deben ser r)pidos cuando es necesario, pero tambiénpueden ser a posteriori cuando se puede permitir que los hechos se realicen paraejercer el control.

4 P$e!e#t!",. 'os controles deben anticipar defectos, no sólo detectarlos.

10


11/22


4 S*#5-%t!",. 'os controles deben cubrir solamente los elementos si+nificativosde un sistema1 de otra manera, el director estar) desinformado aunque ten+amucha información.

4 3&e


12/22


in+enier(a y del de marBetin+ y mejorar su habilidad de trato con todo el personal en suterreno.

C"#,t$)-t!". No hay que considerar los errores o deficiencias como el final de su

estudio. Debe comprobar que se evitan las repeticiones en lu+ar de enfati*ar los errores.#onsiderar la deficiencia como una +u(a de mejora para el futuro.

Se#t1" 1e& Ne*"-". Debe observarlo todo desde la perspectiva del efecto sobre laeficacia y el beneficio de la operación del ne+ocio. #uando evala un )rea en particular,debe tener en mente la interfase de la operación con otras y su relación con el conjunto delne+ocio.

C""e$%-8#. Debe considerarse a s( mismo como un asesor del ne+ocio, no como unrival o cr(tico de aquellos con los que trata. 6rabaja con ellos, los consulta, y revisa susrecomendaciones. "u interés es mejorar la operatividad del ne+ocio en lu+ar de recibir felicitaciones por descubrir errores.

=. NORMAS DE AUDITORÍA DE GESTIÓN

=.(. N"$+%, %$% e& A)1t"$

Normas +enerales o personales

a: !l profesional que se desempe>a como uditor De /estión debe ser #ompetentecon sólida formación ética, moral y capacidad profesional para ejercer la uditor(aDe /estión.

b: !n todos los asuntos relacionados con su trabajo debe mantener una actitud deindependencia a fin de +aranti*ar la imparcialidad de sus juicios.

c: Debe reali*ar un trabajo, preparar un informe, con el debido cuidado y dili+enciaprofesional.

d: !l uditor de /estión debe mantener una adecuada y permanente capacitacióntécnica.

=.2. N"$+%, %$% &% Eje-)-8# 1e& E


13/22


a: 'a formulación de los informes deben reunir las caracter(sticas de oportunidad,materialidad, objetividad, prudencia, precisión, veracidad, claridad, inte+ridad,concisión y convincencia.

b: Deber) precisarse el objetivo de la uditor(a, fijando sus alcances, el motivo de suejecución y limitaciones si las hubiera.

d: Indicar los hechos, situaciones y circunstancias anali*adas, que ori+inaron fallasde la +estión.

e: Indicar todo elemento que, a juicio del uditor, mejore su comprensión.

f: Indicar, en orden de importancia, las recomendaciones y3o alternativas su+eridas.

Debe ser formulado por escrito previa revisión y discusión con el personal de la entidadauditada, salvo en casos en que por su naturale*a amerite efectuar un avance en formaverbal.

>. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA ? SU APLICACIÓN E@TENSIVA

'as Normas Internacionales de uditor(a 9NI: son emitidas oficialmente por la ederaciónInternacional de #ontadores Pblicos 9I#: o International ederation of ccountants 9I#:, quees el or+anismo representativo de la profesión contable a nivel mundial, para que sean aplicados acabalidad en los e0)menes de estados financieros que realicen los #ontadores Pblicos cuandoten+an que emitir una opinión independiente.

'a ederación de #ontadores Pblicos del Per como entidad representativa de la profesióncontable en el Per, es miembro de la I# desde CEF, y por lo tanto sujeta a divul+ar en nuestropa(s las normas y procedimientos técnicos que se emitan, a efecto de que se apliquen en lamedida que afectan a nuestra realidad económica, contable y financiera.

'as Normas de uditor(a /eneralmente ceptadas 9N/: que se encuentran en vi+encia enmuchos pa(ses, difieren en forma y contenido de las normas Internacionales de uditor(a, por loque I# considera que estas ltimas pretenden una aceptación Internacional.

'a uditor(a De /estión puede abarcar el e0amen de los !stados inancieros- ser efectuado enforma coordinada con los mismos o como una e0tensión de ellos- pero no puede hacer uso totalde las Normas Internacionales de uditor(a para su accionar porque difiere en términos deobjetivos espec(ficos. !s decir, cuando el uditor inanciero efecta una auditor(a de los !!hace uso de las NI porque éstas est)n orientadas a este tipo de auditor(a y pueden presentar como resultado de su e0amen, una estimación sobre la ra*onabilidad de los !!.

No ocurre los mismo con la uditor(a De /estión en cuanto no ha sido establecida la emisión de laopinión formal sobre la eficiencia o efectividad con que la dministración conduce las operacionesde la entidad y sobre el +rado de economicidad con que se administra los recursos.

Para este e0amen, el uditor emplear) todas las técnicas que estén a su alcance y que resultenlas m)s apropiadas para obtener la evidencia necesaria para emitir conclusiones yrecomendaciones y es aqu( donde puede considerarse al+unas NI o parte de ellas.

. PROCESO DE AUDITORÍA DE GESTIÓN

'a uditor(a De /estión b)sicamente atraviesa por las fases si+uientes1

13


14/22


4 Planeamiento y !studio4 !0amen4 !laboración del Informe

Debe destacarse, que estas fases o etapas no son r(+idas y en su funcionamiento est)n(ntimamente relacionadas unas con otras, tanto que no es f)cil su separación.

#on fines did)cticos y para permitir una mejor comprensión, de lo que es el proceso de la uditor(a De /estión hablaremos de fases y etapas.

.(. 3ASE I PLANEAMIENTO ? ESTUDIO

'a +ran diferencia entre la uditor(a De /estión y inanciera est) en la aplicación del proceso deplaneamiento y pro+ramación, como se ver) m)s adelante no e0iste una fase o etapa nicadedicada al planeamiento y pro+ramación porque este es un proceso inte+ral que se desarrolla

durante todo el transcurso del e0amen y es necesario planear y pro+ramar en forma separadacada fase del e0amen.

Normalmente se efecta en el trabajo de campo y es necesario efectuar los planes elaborar elpro+rama de cada fase del e0amen después de haber terminado la etapa anterior.

'a norma sobre el trabajo en el campo previamente presentada en el aspecto de planeamiento esel si+uiente1

2!l !0amen ser) adecuadamente planeado, supervisado y controlado2.

$bviamente cualquier e0amen profesional adem)s de ser adecuadamente planeado ysupervisado, debe ser debidamente controlado. !l control es de especial importancia en la

uditor(a.

.(.(. ETAPA ( E,t)1" P$e&+#%$

#onsiste en una revisión previa de las operaciones, actividades, objetivos, pol(ticas, etc.de la entidad o empresa bajo e0amen, con la finalidad de familiari*ar al auditor con susoperaciones.

!l propósito del estudio preliminar, es obtener información +eneral sobre todos losaspectos importantes de la empresa o entidad a ser e0aminada, en el menor tiempoposible. Dicha información sirve como instrumento de trabajo en las futuras etapas dele0amen.

!sta etapa es principalmente de recopilación de información, tanto verbal como por escrito, pero no incluye el an)lisis detallado de la misma.

Durante esta etapa puede e0istir indicios de la e0istencia de )reas cr(ticas o deficienciasimportantes, sin embar+o el propósito de esta fase no es de identificarlos ni acumular evidencia con respecto al e0amen, sin embar+o el auditor debe tomar nota de estasdeficiencias o )reas cr(ticas.

!n términos +enerales el !studio Preliminar consiste en la ejecución de1

14


15/22


a: !ntrevistas con los funcionarios importantes, con fines de obtener información+eneral sobre las actividades y funciones llevadas a cabo.

b: 5ecopilación de los documentos b)sicos de la entidad que pueden proporcionar información sobre sus actividades, objetivos, pol(ticas, normas, procedimientos,etc.

c: 5ecorrido o visitas de familiari*ación a las instalaciones y oficinas de la entidad oempresa para conocer su ubicación f(sica, tomando relación con otras unidades ypara conocer brevemente a los funcionarios encar+ados.

.(.2. ETAPA 2 A#6&,, 1e C$te$" 1e E!%&)%-8#

!n esta etapa el uditor e0amina la información recopilada en la etapa anterior con lafinalidad de anali*ar los objetivos, pol(ticas o normas de la empresa o entidad a ser e0aminada.

!l uditor debe determinar porque se creó la empresa o entidad, cu)l fue la necesidad desu ori+en y los propósitos y objetivos que ori+inó su creación como ente. 6ambién tieneque averi+uar si estos objetivos han cambiado con el tiempo desde su ori+en.

Debe definir en los papeles de trabajo claramente cu)l es la misión principal de la empresao entidad y cuales son los objetivos principales de la entidad.

!l trabajo del auditor en esta etapa se simplifica cuando e0iste adecuada documentaciónsobre los objetivos, pol(ticas y normas.

!s pertinente recalcar, que en esta etapa no se debe revisar detenidamente los manualesde procedimientos, directivas u otra documentación que haya sido recibida. Gnicamente sedebe revisar la documentación que contiene disposiciones +enerales con respecto a las

operaciones de la entidad. 'os manuales de procedimientos y directivas ser)n revisadasse+n el descubrimiento de )reas cr(ticas, ya que ser(a una pérdida de tiempo revisar enesta etapa un manual de procedimientos sobre administración de personal, siposteriormente se determina que no es un )rea cr(tica y no se e0tiende el e0amen a esta)rea.

E# $e,)+e# ,e )e1e 1e-$ )e e& "bjet!" 1e e,t% et%% e,

a: !studio de la le+islación y otros documentos b)sicos que +u(an las actividades yfunciones de la entidad.

b: Permitir una comprensión ra*onable de la misión, naturale*a y )mbito de acción.

.(./. ETAPA / E,t)1"' E!%&)%-8# 7 Re*,t$" 1e& C"#t$"& I#te$#"

!sta es una de las etapas m)s importantes, porque en esta etapa no sólo el auditor revisay evala el "istema de #ontrol Interno vi+ente en la empresa o entidad, sino también alfinal de la !tapa identifica las )reas cr(ticas que merecen el e0amen detallado y profundoen las subsi+uientes fases.

!l propósito de esta etapa es evaluar la efectividad del #ontrol Interno +erencial eidentificar las posibles debilidades importantes en el sistema administrativo que puedenrequerir un e0amen m)s detallado.

15


16/22


!n esta !tapa el equipo de auditor(a pude ser ampliado se+n se considere necesariodespués de elaborar el pro+rama de trabajo. !sta etapa es la m)s lar+a del Planeamientoy !studio 9"! I:.

!ntre los aspectos importantes por e0aminar se puede mencionar1

a: !valuación del mbiente de #ontrol

b: #onsistencia de la normatividad b)sica con la misión y objetivos de la empresa.

b: !valuación de la efectividad o eficiencia y econom(as de los procedimientos decontrol +erencial en las unidades de /estión.

c: 5elación del #ontrol dministrativo en función de los costos reales y presupuestosde +astos.

d: Determinación del +rado de protección de los intereses de la empresa por ende de

los accionistas.

e: !valuación de los lo+ros alcan*ados con los planes, pro+ramas o presupuestosprevistos y objetivos.

f: 5evisión detallada de la suficiencia y efectividad de la #ontabilidad e informaciónque proporciona a la +erencia.

+: !valuación de las unidades de poyo dministrativo y de "ervicios.

h: !0amen de la estructura or+ani*ativa.

i: !0amen de controles /enerales y de controles Directos

.2. 3ASE II E@AMEN PRO3UNDO

.2.(. ETAPA Eado directamente conforma a lasnecesidades de las )reas cr(ticas e0aminadas no puede e0istir nin+n tipo de modelo parael pro+rama.

!sta ase es la m)s lar+a y detenida del e0amen, de i+ual modo en esta fase es necesarioincorporar al equipo de auditor(a los auditores y asistentes considerados necesarios se+nel pro+rama de auditor(a preparado para esta fase.

16


17/22


simismo, conforme se va desarrollando esta etapa es posible que el auditor ten+a lanecesidad de obtener asesor(a técnica independiente, de una persona que no est)involucrada en las actividades bajo e0amen.

dem)s el auditor, empleando las técnicas de auditor(a debe de reunir el +rado deevidencia que él considere necesario dentro de las circunstancias- para ello debe observar las Normas de uditor(a /eneralmente ceptadas con respecto a la obtención de!videncia suficiente que es aplicable a la uditor(a De /estión con su respectivamodificación, para hacer hincapié en la documentación y la evaluación de la evidenciacomo base de los halla*+os, conclusiones recomendaciones del uditor1

2"e obtendr) y evaluar) suficiente !videncia competente para proveer una base ra*onablede los halla*+os, conclusiones, recomendaciones y opiniones del uditor2.

l+unos objetivos espec(ficos de esta ase incluyen una determinación de si la entidad oempresa dentro de las operaciones e0aminadas est) lo+rando1

a: dhesión a las pol(t icas prescritas.

b: 'o+ro de los objetivos establecidos para la unidad o función dentro de los objetivos+enerales de la empresa o entidad.

c: !ficiencia de /estión

d: !ficiencia, efectividad y econom(a en la utili*ación de los recursos humanos,materiales y financieros.

e: Precisión, confiabilidad y utilidad de los informes +erenciales.

6écnicas y Procedimientos Utili*ables

a: "elección de muestras selectivas para anali*ar las )reas e0aminadas.

b: #omparación de las situaciones reales con previstas.

c: n)lisis de las causas de las desviaciones.

d: preciar los efectos de las desviaciones reales o potenciales.

e: Inda+ación de las desviaciones del e0amen y de las situaciones de duda.

f: #onfirmación con terceros sobre aspectos importantes que respalde el punto devista del auditor.

+: sesor(a en campos espec(ficos y pro+ramas concretos a implementar.

h: $btención de la !videncia pertinente al e0amen.

./. 3ASE III IN3ORME

./.(. ETAPA 4 I#5"$+e 1e& E


18/22


!s el documento emitido por el uditor como resultado final de su e0amen y3o evaluación-incluye información suficiente sobre observaciones o desviaciones, conclusiones dehechos si+nificativos, as( como recomendaciones constructivas para superar lasdebilidades en cuanto a pol(ticas, procedimientos, cumplimiento de actividades y otras.

Debe ser redactado cuidadosamente a fin de proporcionar al lector, de manera clara eindubitable, toda la información necesaria referente a la uditor(a practicada.

b 3#%&1%1

'a finalidad del Informe es hacer de conocimiento de los funcionarios encar+ados delcontrol de /estión de la entidad, el resultado de las acciones de uditor(a, a fin de que seproceda a implementar sus recomendaciones y, en caso necesario, se aplique la accióncorrectiva pertinente.

- C%$%-te$,t-%,

- !s el producto final de cada e0amen-- !0presa la opinión profesional del uditor-- #ontiene asuntos si+nificativos del e0amen concluido-- "e sustenta en los papeles de trabajo-- Incluye recomendaciones constructivas-- !s redactado en len+uaje sencillo y comprensible-- !s terminado en el campo.

1 C"#te#1"

6odo Informe de uditor(a o e0amen especial, deber) contener b)sicamente, informaciónseparada en las si+uientes partes1 el (ndice, una información introductoria, las

observaciones o comentarios, las conclusiones y recomendaciones, y los ane0os que el uditor ju*+ue necesario.

e A--"#e, )e ,e De$!%#

'os Informes de uditor(a ori+inan acciones correctivas, que vienen a ser las medidastomadas por los 6itulares de las Instituciones o !mpresas , para corre+ir o mejorar cualquier deficiencia o irre+ularidad detectada como consecuencia de la acción de control.

Puede ser de dos clases1 5ecomendaciones y "anciones

i: 5ecomendaciones

"on su+erencias para mejorar o dar soluciones pr)cticas a los problemas odeficiencias encontradas en la +estión de la entidad auditada- lasrecomendaciones, una ve* aprobadas por el 6itular de la !ntidad, tienen car)cter de cumplimiento obli+atorio para la !ntidad. 'os uncionarios responsables deella, dictar)n las medidas correspondientes para implementarlas.

!l uditor Interno en +eneral, y cada jefe en su Hrea de responsabilidad, son losencar+ados de constatar en forma permanente el cumplimiento de estasrecomendaciones.

18


19/22


ii: "anciones

"on las penas o casti+os impuestos por los 6itulares de la !ntidad o la #ontralor(a/eneral de la 5epblica, trat)ndose de empresas estatales, a los funcionarios

privados o pblicos que han incurrido en falta en el ejercicio de sus funciones.!stas sanciones son necesarias para evitar el desv(o en el cumplimiento de susobli+aciones, o i+norar u olvidar las disposiciones le+ales, normas y re+lamentosvi+entes. !n este sentido, la sanción tiene una acción morali*adora destinada arestrin+ir al ineficiencia y el uso indebido de los recursos pblicos o privados.

'a aplicación de las sanciones, trat)ndose de las empresas estatales, seestablecen mediante Proceso de Determinación de 5esponsabilidades, salvocuando e0iste el cumplimiento de una disposición e0presa.

(0. PAPELES DE TRABAO POR 3ASES DEL E@AMEN

3ASE I. P'N!&I!N6$ = !"6UDI$

!6P C. !"6UDI$ P5!'I&IN5!6P . NH'I"I" D! #5I6!5I$" D! !7'U#I%N 95!7I"I%N D! '

'!/I"'#I%N, $J?!6I7$", P$'K6I#" = N$5&":!6P F. !"6UDI$, !7'U#I%N = 5!/I"65$ D!' "I"6!& D! #$N65$'

IN6!5N$a: Dia+ramas de lujob: #uestionarios sobre #ontrol Interno

3ASE II. !;&!N

!6P L. !;&!N P5$UND$ D! H5!" #5I6I#"

a: Pro+ramasb: Jase de Datosc: Papeles de 6rabajo 1 &65I#!"

1 "UJ4#!DU'"d: Plan de Desviaciones

19


20/22


3ASE III. IN$5&!

!6P M. IN$5&! D!' !;&!N

a: /eneralidadesDe la empresa4 $bjetivo de la !mpresa4 Normas !statutarias4 uncionarios encar+ados de la dministraciónDe la audito(a- Del contrato- ines y $bjetivos- Naturale*a y alcance- !quipo auditor

b: #omentariosc: Desviaciones 3 5ecomendaciones

d: #onclusionese: ne0os

((. MODELO DE ESTRUCTURA DEL IN3ORME DE AUDITORÍA

INTRODUCCIÓN

I. GENERALIDADES

. D! ' !&P5!"

C. #6I7IDD = $J?!6I7$ D! ' !&P5!". N$5&" !"66U65I"F. UN#I$N5I$" !N#5/D$" D! ' D&INI"65#I%N

J. D! ' UDI6$5K

C. "$J5! !' #$N656$. IN!" = $J?!6I7$"F. N6U5'! = '#N#!L. 'I&I6#I$N!" ' '#N#!

II. COMENTARIOS

20


21/22


III. OBSERVACIONES F RECOMENDACIONES

IV. CONCLUSIONES

VI. ANE@OS

BIBLIOGRA3ÍA

C. O!l &anejo de las $r+ani*aciones y su uditor(a Interna. &anuel ?uan 'a*cano "eres-!ditorial &c. /raQ 8ill- &é0ico CM.

. Odministración !straté+ica. !milio 5odr(+ue* Ponce, Pedro D(a* i+ueroa- Universidadde 6arapac), rica, #hile, mayo CR.

F. O#ontadur(a y dministración, 5evista de Investi+ación de la acultad de #ontadur(a y dministración de la Universidad Nacional utónoma de &é0ico- No. CSS- abril T junioCM.

L. !milio 5odr(+ue*, Ounciones !mpresariales, Publicación Docente U.6.., C.

M. 8enry "isB T &ario "verdlich, Odministración y /erencia de empresa, Vester Publishin+#o, CR.

R. 8oQard "tevenson, ODefinición de las fuer*as y debilidades, Jusiness Policy and!strate+y.

21


22/22


Documents

Audioria de Getion