Aplicatii Ceccar Set 2

8/16/2019 Aplicatii Ceccar Set 2

1/35

CORPUL EXPERŢILOR CONTABILI ŞICONTABILILOR AUTORIZAŢI DIN ROMÂNIA

APLICATII

BUCURE TI,Ș

2015

1) STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCALAL CHELTUIELILOR SOCIALE


2/35

Cu ocazia zilei de 8 martie, SC INOVATION SRL decide să acorde tuturor salariatelor sale tichete cadou. Societatea are 10 salariate, iar iecăreia di!tre ele I seacordă u! tichet "aloric de 1#0 lei.

Potrivit art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, "cheltuielile sociale suntdeductibile în limita unei cote de pân la 2!, aplicat asupra valorii cheltuielilor cusalariile personalului, potrivit e#ii nr. $3%2&&3 ' Codul muncii, cu modificrile ișcompletrile ulterioare. ntr sub inciden a acestei limite, cu prioritate, autoarele pentruțna tere, autoarele pentru înmormantare, autoarele pentru boli #rave sau incurabile iș ș prote*ele, precum i cheltuielile pentru func ionarea corespun*toare a unor activit i oriș ț țunit i aflate în administrarea contribuabililor+ #radini e, cre e, servicii de sntateț ț șacordate în ca*ul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pân la internarea într'șo unitate sanitar, mu*ee, biblioteci, cantine, ba*e sportive, cluburi, cmine denefamili ti, pentru colile pe care le au sub patrona, precum i alteș ș ș cheltuieli efectuate

în ba*a contractului colectiv de munc.n cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile repre*entând+ tichete de cre ș ș

acordate de an#aator în conformitate cu le#isla ia în vi#oare, cadouri în bani sau înțnatur oferite copiilor minori i salaria ilor, cadouri în bani sau în natur acordateș țsalariatelor, costul presta iilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentruț șsalaria ii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, autoare pentru salaria ii careț ș țau suferit pierderi în #ospodrie i contribu ia la fondurile de interven ie ale asocia ieiș ț ț ț profesionale a minerilor, autorarea copiilor din coli i centre de plasament."ș ș

- adar, cota de 2! se aplic la rulaul debitor al contului /1 "Cheltuieli cuș

salariile personalului".

6458 = 423 - 1500 lei

"Alte cheltuieli privind asigurările "Personal - autoare !ateriale

i protec ia socială datorate"ș ț

2) Conform prevederilor art.$$ alin /) lit. a) din Codul fiscal nu sunt incluse în

veniturile salariale i nu sunt impo*abile, în în elesul impo*itului pe venit, cadourileș ț

oferite de an#aatori în beneficiul copiilor minori ai an#aa ilor, cu oca*ia Pa telui, *ileiț ș

de 1 iunie, Crciunului i a srbatorilor similare ale altor culte reli#ioase, precum iș ș

cadourile oferite an#aatelor cu oca*ia *ilei de 0 martie sunt neimpo*abile, în msura încare valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice oca*ie din cele de mai sus, nu

dep este 1$& lei.ș

Cadouri în bani si%sau în bunuri nu se cuprind în ba*a lunar de calcul al

contribu iilor sociale obli#atorii potrivit prevederilor art. 21$ lit. b) din Codul iscalț

2

http://contabilul.manager.ro/codul_fiscal_actualizat_la_zi.htmlhttp://www.cheltuielideductibile.fisc.ro/?cs=138307http://www.cheltuielideductibile.fisc.ro/?cs=138307http://contabilul.manager.ro/codul_fiscal_actualizat_la_zi.htmlhttp://contabilul.manager.ro/codul_fiscal_actualizat_la_zi.htmlhttp://www.cheltuielideductibile.fisc.ro/?cs=138307http://www.cheltuielideductibile.fisc.ro/?cs=138307http://contabilul.manager.ro/codul_fiscal_actualizat_la_zi.htmlhttp://contabilul.manager.ro/codul_fiscal_actualizat_la_zi.html


3/35

Cadourile în bani i în natur acordate cu oca*iile de mai sus care dep esc 1$& lei,ș ș

precum i cadourile oferite cu alte oca*ii sunt impo*abile din punctul de vedere alș

impo*itului pe venit i al contributiilor sociale obli#atorii.ș

$% STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL CHELTUIELILOR DECERCETARE

S.C. INOVATION S.R.L. &'i desă'oară acti"itatea &! i!dustria co!ec iilor te(tileț 'i are ca o)iect de acti"itate cercetarea*dez"oltarea, realizată +ri! la)oratorul +ro+riu.

F! "# $#%$#&%#

n luna ianuarie 2&1$, în propriul laborator de cerecetare, în încercarea de a inovaîn domentiul esturilor, entitatea a efectuat urmtoarele consumuri+ț

• materii prime+ 2&.&&& lei,

• materiale au4iliare+ 1$.&&& lei,

• manoper+ $&&& lei,

• amorti*are imobili*ri corporale+ && lei.

Prin cercetare se urmre te ob inerea de noi cuno tin e sau adevruri tiin ifice, iar ș ț ș ț ș țe4isten a unor beneficii economice viitoare nu repre*int o certitudine. n acest sens,ț

cheltuielile oca*ionate au fost considerate costuri de cercetare 5i au afectat profitulcontabil al perioadei.

Pentru a reflecta consumul, s'au efectuat urmtoarele înre#istrri+

601 #$heltuieli cu !ateriile pri!e = 301 #%aterii pri!e - 20&000 lei

602 #$heltuieli cu !aterialele consu!a'ile = 302 #%ateriale consu!a'ile -15&000 lei

641 #$heltuieli cu salariile personalului = 421 #Personal ( salarii datorate

5000 lei

6811 #$heltuieli de e)ploatare privind a!orti*area i!o'ili*ărilor = 281

#A!orti*ări privind i!o'ili*ările corporale - +00 lei

F! "# "#!'(&%#

6C 789-:87 6; are ca scop de*voltarea unui material te4til care s î ișschimbe culoarea în func ie de dispo*i ia celui care o poart. n acest sens, are nevoie deț țachi*i ia unei lucrri elaborate de 6C


4/35

203 #$heltuieli de de*voltare = 404# ,urni*ori de i!o'ili*ări - 30&000 lei

-ctivitatea de cercetare s'a finali*at cu ob inerea produsului finit i se decideț șînre#istrarea imediat a acestuia la 8ficiul de 6tat pentru nven>ii 5i ?rci (86?),:a4ele pltite pentru brevetarea acestei inven>ii se ridic la suma de $.&&& lei, produsulfiind proteat pe o perioad de doi ani.

ine dreptul de a vinde licen>a asupra fabricrii acestei esturi pe oț perioad de doi ani. nre#istrarea licen>ei la o valoare de 3$.&&& lei (cheltuiala dede*voltare este de 3&.&&& lei, la care se adau# cheltuielile aferente brevetrii în sum de$.&&& lei)+

205 = - 35 000

$oncesiuni. 'revete. licen/e !ărci

co!erciale. drepturi i active si!ilar 203 - 30 000

$heltuieli de de*voltare

404 - 5 000 ,urni*ori de i!o'ili*ări.

*) STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL INDEMNIZATIEI DEDEPLASARE+DETASARE

6ociet ile comerciale pltitoare de impo*it pe profit i re#iile autonome la careț șdrepturile salariale se acord pe ba* de ne#ociere, pot deduce din ba*a impo*abilindemni*a iile de dele#are%detasare pentru deplasrile efectuate de proprii salaria i, înț ț

limita a 2,$ ori nivelul indemni*atiilor stabilit prin @.A. nr. 1.0&%2&&.

SC INOVATION SRL dore te să ie +reze!tă, +ri! i!termediul u!ui salariat, la o șco!eri! ă ora!izată &! Ia i, sediul irmei sus !umite ii!d la -răila. A adar, seț ș șhotără te ca Ioa!a o+escu să re+rezi!te sociatatea i să ie +reze!tă la Ia i tim+ de # ș ș ș zile. e!tru iecare zi a delea iei, Ioa!a o+escu )e!eiciază de oț diur!ă de #0 de lei, +rimi!d &! total o sumă de $#0 lei di! +artea a!a/atorului. ! ultima zi a delea iei, Ioa!a re"i!e la locul său de mu!că mai de"reme de ora 1$,00ț a a cum rezultă di! ordi!ul de de+lasare "izat de co!ducătorul său ierarhic. ș

Baca oana ar fi fost salariat al unei institu ii publice, ar fi avut dreptul la oț diurn dedeplasare în cuantum de $2 lei, din urmatoarele motive+

' pentru primele / *ile ale dele#a iei, oana Popescu ar fi beneficiat de oțindemni*a ie de deplasare în cuantum de 13 lei%*i 4 / *ile calendaristice $2 lei.ț

' pentru ultima *i a dele#a iei, oana nu ar fi fost îndrept it s beneficie*e deț țindemni*a ie, având în vedere dispo*i iile @.A. nr. 1.0&%2&&, care stabilesc ca pentruț ț

/

http://diurna.codulmuncii.eu/?cs=360406http://diurna.codulmuncii.eu/?cs=360406http://diurna.codulmuncii.eu/?cs=360406http://diurna.codulmuncii.eu/?cs=360406


5/35

ultima *i a dele#a iei, indemni*a ia se poate acorda numai în ca*ul în care durataț țdele#rii a fost de cel pu in 12 ore.ț

Pe cale de consecin , an#aatorul oanei va putea deduce din plafonul impo*abil oțcel mult 2,$ 4 $2 lei 13& lei.6uma de 12& lei, re*ultat din diferen a dintre indemni*a ia de deplasare de 2$& lei platitț ț

de societate i suma de 13& lei care este deductibil din ba*a impo*abil a societ ii, va fiș țimpo*itat la nivelul societ ii an#aatoare.ț

7u sunt supuse unui plafon de deductibilitate, cheltuielile de transport i ca*areșsuportate de an#aatori pentru salaria ii afla i în dele#a ie.ț ț ț-stfel, societ ile din sectorul privat nu sunt inute din punct de vedere fiscal de tarifeleț țde deplasare ori ca*are acordate prin @.A. nr. 1.0&%2&& an#aa ilor institu iilor publice.ț ț

6umele primite de an#aatii societ ilor comerciale pltitoare de impo*it pe profitț pentru acoperirea cheltuielilor de transport i ca*are, respectiv indemni*a iile deș țdeplasare primite pe perioada dele#rii%deta rii în alt localitate, nu sunt incluse înșveniturile salariale ale acestora i nu sunt impo*abile, n sensul impo*itului pe venitș ș

re#lementat prin e#ea nr. $D1%2&&3 E Codul fiscal. 7eimpo*itarea indemni*a iilor de dele#are%deta are acordate salaria ilor acestor unit i seț ș ț țmentine i în ca*ul în care an#aatorul dep e te limita a de 2,$ ori indemni*a ia acordatș ș ș țsalaria ilor din institu iile publice.ț ț

) STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL PERISABILIT- ILOR Ț

SC ructis SRL a +rocedat la i!"e!tarierea stocul de ructe +e care le

comercializează. ! urma a!alizării stocului a+tic cu stocul scri+tic au rezultat u!elediere! e +e!tru care co!ducerea a hotăr2t a+licarea de +erisa)ilită i &! limitele leal ț ț admise.

:ratamentul fiscal al perisabilit ilor deductibile fiscal la calculul impo*itului peț profit este re#lementat în ?onitorul 8ficial nr. $22 din data de 1& iunie 2&&/ prin @.A.nr. 031 % 2&&/, pentru aprobarea 7ormelor privind limitele admisibile de perisabilitate lamrfuri în procesul de comerciali*are.

Prin perisabilit i, se întele# sc*mintele care se produc în timpul transportului,țmanipulrii, depo*itrii i desfacerii mrfurilor, determinate de procese naturale cumșsunt+ uscare, evaporare, volatili*are, pulveri*are, hidroli*a, rcire, în#hetare, topire,

o4idare, aderare la pere ii va#oanelor sau ai vaselor în care sunt transportate,țdescompunere, scur#ere, îmbibare, în#rosare, împr tiere, frâmi are, spar#ere, inclusivș ț procese de fermentare sau alte procese biofi*ice, în procesul de comerciali*are în re eauațde distribu ie (depo*ite cu ridicata, unit i comerciale cu amanuntul i de alimenta ieț ț ș ț public).

imitele ma4ime de perisabilitate admise la depo*itare si desfacere se stabilesc lanivelul între#ii activit i a persoanei uridice platitoare deț impo*it pe profit, prin aplicareacoeficientului stabilit pentru #rupa de marfuri la pre ul de înre#istrare al mrfurilor intrateț

$

http://angajatortransporturi.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://angajatortransporturi.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://angajatortransporturi.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://calculimpozit.fisc.ro/?cs=713311http://angajatortransporturi.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://angajatortransporturi.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://calculimpozit.fisc.ro/?cs=713311


6/35

sau la pre ul de livrare pentru mrfurile vândute în perioada cuprins între dou inventare.ț

-celea i limite ma4ime de perisabilitate se acord i pentru mrfurile din stoc.ș șimitele ma4ime de perisabilitate în timpul transportului se aplic o sin#ur data pentrucantit ile de marf efectiv intrate sau, dup ca*, livrate, în func ie de condi ia de livrareț ț ț

stabilit între furni*or i beneficiar.ș

Situa ia SC ructis SRL se +rezi!tă &! elul următor3ț

lusuri3 4ere3 506$8000780 000

4i!usuri3 ere #06$9000 7 1 500 000

com+e!săm 50 )uc 4ere cu 50 )uc ere

• 9om avea un plus valoric în contabilitate re*ultat în urma compensrii 0/&&&& 'D0&&&& & &&&

345 = 11 ( 60 000

• Biferen a cantitativ neacoperit $& E 3& compensat 2&ț

• necompensat valoric 2&F2&&& $2&&&& care trebuie acoperit cu perisabilit i, dac avem.ț

• Calculm perisabilit ile luând mai întai produsele cu lipsuri, apoi dac nuțse acoper lipsa se trece la urmtoarele produse+

Pere+ 1&&&&F&.2!2& u.m. e4act cat ne trebuie sa acoperim lipsa

Calcul perisab.+Pere +2&u.m.F2&&&$2&&&&

9om înre#istra perisabilit ile în contabilitate+ț

11 = 345 - 520000


7/35

?ere+ minus inventar /& buc F2$&&& 1&&&&&&

6e calculea*a mai intai perisabilitatea+ 12&&&um F&.1$! 10 bucF 2$&&&

/$&&&&

'perisabilit.lui G se face si inre#istr.in contab+ a perisab.lui ?ere+

11 = 345 - 450000

#% ST:;I: ;< CA= RIVIN; RI4:L ISCAL AL TIC?


8/35

e)ecutate de ter iț

4426 11.28 lei

#&&A& deducti'ilă

b) achitarea facturii repre*entând contravaloarea tichetelor de mas achi*i ionate+ț

401 #,urni*ori = 5121 #$onturi la 'anci in lei - 1+828.28 lei

c) includerea pe cheltuieli a contravalorii tichetelor de mas acordate salaria ilor+ț

642 #$heltuieli cu tichetele de !asă = 5328 #Alte valori 1683 lei

d) returnarea ctre emitent a tichetelor de mas nefolosite+

461 #e'itori diver i = 5328 #Alte valori 18 leiș

Concomitent se încasea* contravaloarea tichetelor de mas de la emitent+

5121 #$onturi la 'ănci n lei = 461 #e'itori diver i 450 leiș

.) STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL PROVIZIOANELOR DEDUCTIBILE FISCAL

SC INOVATIN SRL, la 51.1$.$01 &!reistrează u! sold al crea! elor de 800 000ț lei, co!stituit di!3

#0.000 lei

crea!te care !u a/u!s &!că la scade! ăț

1#0 000 lei cre! e al căror terme! de &!casare a ost de+osit cu B0 zileț și +e!tru care se admite că e(istă u! risc de !erecu+erare de $0,rezult2!d u! +ro"izio! de 50.000 leiD

E0.000 lei cre! e al căror terme! de &!casare a ost de+ă it cu 180 de zile i ț ș ș +e!tru care se a+reciaz+ e(iste! a u!ui risc de !ei!casare de 90, rezult2!d ț u! +ro"izio! &! sumă de $.000 leiD

50.000 lei al căror terme! de &!casare a ost de+ă it cu $E0 de zile i +e!tru care se ș ș

0

http://recuperarecreante.fisc.ro/?cs=713311http://recuperarecreante.fisc.ro/?cs=713311


9/35

a+reciază e(iste! a u!ui risc de !e&!casare de B0, rezult2!d u! +ro"izio! &! suma deț $E.000 lei.

Bin punct de vedere al impo*itului pe profit pentru crean ele incerte se pot constituiț provi*ioane deductibile fiscal, în urmtoarele procente deductibile fiscal+

Conform art.22 (1) lit.c +

3&! ' daca crean ele indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii+ț

• 6unt înre#istrate dupa 1 ianuarie 2&&/

• 6unt neîncasate de mai mult de 2D& *ile

• 6unt datorate de o persoan neafiliat creditorului

• 7u sunt #arantate de o alt persoan

• -u fost incluse în veniturile impo*abile ale creditorului.

Conform art.22 (2) lit. +

1&&! ' dac crean ele îndeplinesc cumulativ urmtoarele condi ii+ț ț

• 6unt înre#istrate dup data de 1 ianuarie 2&&DH

• 6unt de inute fa de debitori pentru care este declarat procedura de deschidere aț țfalimentului (pe ba*a unei hotrâri udectore ti)ș

•

ndeplinesc conditiile mentionate la pct. 3, / si $ de mai sus

Ca provi*ioane deductibile, e#ea nr. $D1%2&&3 privind Codul fiscal admite în pre*ent urmatoarele+

• provi*ioanele pentru #arantii de buna e4ecutie acordate clientilorH

• provi*ioanele pentru acoperirea riscului de nerecuperare a crean elor de lațclien iHț

• provi*ioanele specifice i re*ervele tehnice, constituite potrivit le#ilor deșor#ani*are i functionare de ctre+ societ ile comerciale bancareH alteș ț

institu ii de credit autori*ateH societ ile de servicii financiareH societ ile deț ț țasi#urare i reasi#urareHș

• provi*ioanele constituite de fondurile de #arantare, potrivit normelor Gncii 7a ionale a ;omânieiHț

• provi*ioanele de risc pentru opera iunile pe pie ele financiare, constituiteț ț potrivit re#lementarilor Comisiei 7ationale a 9alorilor ?obiliareH


10/35

• provi*ioanele pentru închiderea i urmrirea postînchidere a depo*itelor deșde euri, constituite de contribuabilii care desf oar activi ti de depo*itareș ș ța de eurilor, potrivit le#ii, în limita sumei stabilite prin proiectul pentrușînchiderea i urmrirea postînchidere a depo*itului, corespun*toare cotei'ș pr i din tarifele de depo*itare percepute.ț

Provi*ioanele constituite pentru acoperirea riscului de neîncasare a crean elor de lațclien i sunt deductibile numai în anumite procente calculate la valoarea crean elor, cuț țîndeplinirea anumitor condi ii prev*ute de Codul fiscal.ț

Bin punct de vedere fiscal, creantele asupra clientilor pentru care se poate constitui provi*ion repre*inta sumele datorate de clientii interni si e4terni pentru produse,semifabricate, materiale, marfuri etc. vandute, lucrari e4ecutate si servicii prestate, pe ba*a de facturi, si neincasate intr'o perioada ce depaseste 2D& de *ile de la data scadentei.

Ca urmare, re*ult un provi*ion pentru deprecierea crean elor în suma de .&&&țlei, din care numai 2D.&&& lei intr în calcul pentru stabilirea sumei deductibile a provi*ionului la calculul profitului impo*abil, în conformitate cu prevederile Coduluifiscal.

nre#istrarea contabil a provi*ionului pentru deprecierea crean elor'clien i esteț țurmtoarea+

6814 = 4+1 - ++&000 lei

/) STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL PROVIZIOANELOR NEDEDUCTIBILE FISCAL

•


11/35

6814 deducti'il = 30&000 lei

6814 nededucti'il = 0&000 lei

• n ca*ul încasarii clientului incert +

5121 = 4118 100.000 ei4+1 = 8147 100.000 ei

F Biminuarea sau anularea provi*ioanelor se efectuea* prin trecerea acestora pevenituri în ca*ul încasrii crean ei, propor ional cu valoarea încasat.+ț ț

814 i!po*a'il = 30&000 lei814 nei!po*a'il = 0&000 lei

• 6e decide conform @otarârii -A- trecerea pe pierdere a crean ei incerte +ț

65477 = 4118 100.000 ei

4+1 = 8147 100.000 ei

F Biminuarea sau anularea provi*ioanelor se efectuea* prin trecerea acestora pe venituriîn ca*ul în care crean a a fost înre#istrat pe cheltuieli.+ț

814 i!po*a'il = 30&000 lei

814 nei!po*a'il = 0&000 lei

FF Cheltuielile repre*entând pierderile din crean ele incerte sau în liti#iu neîncasate,țînre#istrate cu oca*ia scoaterii din eviden a a acestora, sunt deductibile pentru parteaț

acoperit de provi*ionul constituit.+

654 deducti'il = 30&000 lei

654 nededucti'il = 0&000 lei

• Conform hotrârii udecatore ti definitive se declarar falimentul clientului potrivitșl#.0$%2&& i se emite factura de austare cu semnul minus+ș

65477 = 4118 80.645 ei4118 = 442 -1+.355 ei

4+1 = 8147 100.000 ei

FFCheltuielile repre*entand pierderile din creantele incerte inre#istrate cu oca*ia scoateriidin evidenta a acestora, sunt deductibile 1&&!

11


12/35

7 814 i!po*a'il = 30&000 lei. 814 nei!po*a'il = 0&000 lei

) STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL REZERVELOR

SC INOVATION SRL &!reistrează urmatoarele date3

ca+italul social al u!ei &!tre+ri!deri este de 1$0.000 lei

mărimea rezer"elor leale e(iste!te 10.000 leiD

+e +arcursul e(erci iului i!a!ciar $01 s*au &!reistrat "e!ituri totale deț 800.000 lei, di! care "e!ituri !eim+oza)ile $0.000 lei

+e +arcursul e(erci iului i!a!ciar $01 s*au &!reistrat cheltuielileț totale Faltele decat cele cu im+ozitul +e +roit% su!t &! suma de #00.000 lei,di! care cheltuieli !ededucti)ile iscal 10.000 lei.

n ba*a art. 22 alin. (1) lit. a) re*erva le#al este deductibil în limita unei cote de

$! aplicat asupra profitului contabil, înainte de determinarea impo*itului pe profit, dincare se scad veniturile neimpo*abile i se adau# cheltuielile aferente acestor veniturișneimpo*abile, pân ce aceasta va atin#e a cincea parte din capitalul social subscris ișvrsat sau din patrimoniu, dup ca*, potrivit le#ilor de or#ani*are i func ionare.ș ț

6 se afle+

• marimea re*ervelor le#ale care se constituie pentru anul 2&1/H

• calculul re*ultatului impo*abil, impo*itului pe profit i a re*ultatului net în situ iaș țconstituirii numai re*ervelor le#ale determinate la punctul precedent.

Cota de impo*it pe profit care se aplic asupra profitului impo*abil este de 1!, cue4cep iile preva*ute la art. 30 din Codul fiscal .ț

Conform art. 1 alin. (1) profitul impo*abil se calculea* ca diferen între veniturilețreali*ate din orice surs i cheltuielile efectuate în scopul reali*rii de venituri, dintr'unșan fiscal, din care se scad veniturile neimpo*abile i la care se adau# cheltuielileșnedeductibile. a stabilirea profitului impo*abil se iau în calcul i alte elemente similareșveniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.ș

n ca*ul pre*entat situa ia este urmtoarea+ț

• 9enituri totale+ 0&&.&&& lei

• 9enituri neimpo*abile+ 2& &&& lei

12

http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=506008http://calculimpozit.fisc.ro/?cs=506008http://calculimpozit.fisc.ro/?cs=506008http://calculimpozit.fisc.ro/?cs=506008http://www.anfiscal2011.fisc.ro/?cs=506008http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=506008http://calculimpozit.fisc.ro/?cs=506008http://www.anfiscal2011.fisc.ro/?cs=506008


13/35

• Cheltuieli totale+ $&&.&&& lei

• Cheltuieli nedeductibile+ 1&.&&& lei

• Profit brut+ 0&&.&&& E $&& &&& 3&&.&&& lei

• 2& ! din capitalul social 12&.&&& 4 2&! 2/.&&& lei

• ;e*erva le#al deductibil+ $! 4 (3&&.&&& ' 2&.&&& I 1&.&&&) 1/.$&& lei

• ;e*erva le#al total+ 1/.$&& I 1&.&&& 2/.$&& lei

• Profit impo*abil+ total venituri - total cheltuieli - venituri neimpo*abile I cheltuieli

nedeductibile E re*erva le#al deductibil 0&& &&& E $&& &&& E 2& &&& I 1&.&&& -1/.$&& 2D$.$&& lei

• mpo*it pe profit + 2D$.$&& 4 1! //.&0& lei

• Profit net+ profit brut - impo*it pe profit 3&&.&&& - //.&0& 2$$ 2& lei

) STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL PENSIILOR FACULTATIVE

4icu A!drei este a!a/at S.C. INOVATION S.R.L., i &!ce+2!d cu data de ș01.01.$01, adera la u! o!d de +e!sii acultati"e. Co!orm +rotocolului i!cheiat i!trea!a/ator si re+reze!ta!tii salariatilor, co!tri)utiile la schemele acultati"e de +e!sii sesu+orta i! mod eal de catre a!a/at si a!a/ator. La data de 01.01.$01, A!drei areu! "e!it salarial )rut lu!ar de $#00 lei. Co!orm actului de aderare i!cheiat,co!tri)utia totala "a i de $#0 lei, di! care 1$# lei se "a su+orta de catre +artici+a!t, iar 1$# lei se "a su+orta de catre a!a/ator.

J6uma repre*entând contribu>iile la fondurile de pensii facultative, prev*ut laalin. (2), este deductibil pentru fiecare participant din venitul salarial brut lunar sau dinvenitul asimilat acestuia, în limita unei sume repre*entând echivalentul în lei a 2&& euro,într'un an fiscal.K

-lineatul 2+

JContribu>ia la un fond de pensii facultative poate fi de pân la 1$! din venitulsalarial brut lunar sau din venitul asimilat acestuia al persoanei care ader la un fond de pensii facultative.K

SR#3!

CAS42)10,5

CAS4*)

F(6"7(89

V#63&6#&

C(6&%3:

D#";#%7

V#63&:!

I8;(!3&4)1.

R#&36#% S 6#&411)45)

13

http://calculimpozit.fisc.ro/?cs=506008http://calculimpozit.fisc.ro/?cs=506008


14/35

& 41) < = 41) 5,5<= 41)

4)0,5< =41)

45)41)+42)+4*)+4)

>(6">$?& "#;#67334.)

:!4/)

$$?4)45)+4.)+4/)

< = 4) 3 410) +4)+410)

2$&& 22,$& 13D,$ 12,$& 2&0D,$& 12$ 2$& 1D12,$& 2D/ 12$ 100,$&

Plafonul ma4im pentru deductibilitatea cheltuielii cu contribu ia la fondul facultativțde pensii+ /&& euro 4 /,/0/D (cursul din data 31.12.2&13) 1D/ lei.

Plafonul atins de societate 12$ 4 12 luni 1$&& lei, suma care este inte#raldeductibil, întrucat aceasta nu dep e te valoarea 1.D/ lei.ș ș

Cheltuieli cu salariile3

641 = 421 2500#$heltuielile cu salariile personalului „ Personal salarii datorate

Reti!eri salariat3

421 = 686.50#Personal salarii datorate 444 24.00

„ 9!po*it pe venituri de natura salariilor ”

432 12.50

„$ontri'u ia personalului la :ondul de o!aț ș ”

4312 262.50„$ontri'u ia personalului la asigurarile socialeț ”

4314 13.50 „$ontri'u ia personalului pentru asigurările sociale de sănătateț ”

Co!tri)utii societate

• Contribu ia pentru asi#urare accidente munc+ț

6451 = 4311&2 2500 ) procent ;in :unctie de codul $A

„$ontri'u ia unitatii laț „$ontri'u ia unită ii laț ț

asigurările sociale” asigurările sociale”

Co!tri)u ia socială la o!dul de oma/3ț ș

6452 = 431 2500 ) 0.5

„$ontri'u ia unită iiț ț „$ontri'utia unitatii la :ondul de o!aș ”

la asigurarile de so!a” o!d ara!tare crea! eț salariale3

6452 = 44&1 2500 ) 0.25

„$ontri'utia unitatii „ ,onduri special. ta)e si varsa!inte assi!ilate”

la asigurarile de so!a”

o!d sa!atate datorat de societate3

1/

http://recuperarecreante.fisc.ro/?cs=713311http://recuperarecreante.fisc.ro/?cs=713311http://recuperarecreante.fisc.ro/?cs=713311


15/35

6453 = 4313 2500 ) 5.2

„$ontri'utia unitatii la asigurarile „$ontri'utia unitatii la asigurarile sociale sociale

de sanatate” de sanatate”

CAS calculat societate3

6451 = 4311&1 2500 ) 15.8 ? 125„$ontri'utia unitatii la „$ontri'utia unitatii la asigurarile

asigurarile sociale” sociale”

Pe declaratia catre bu#etul asi#urarilor sociale de stat se va declara si se va platidoar suma de 2$&& 4 1$,0!, iar diferenta de 12$ se va vira catre fondul de pensiifacultativ.

Co!tri)u ia +e!tru co!cedii i i!dem!iza ii3ț ș ț

6451 = 4311&2 2500 ) 0.85„$ontri'u ia unită ii laț ț „$ontri'u ia unită ii la $$9 ț ț ”

asigurarile sociale”

lata co!tri)utiei catre o!dul de +e!sii acultati" F+artea care ii re"i!esocietatii%3

4311&1 = 5121 125 „$ontri'u ia unită ii la asigurările socialeț ț ” „$onturi la 'ănci n lei”

10) STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL PRIMELOR DEASIGURARE

SC INOVATION SRL decide să &i +lătească salariatului A!drei 4icu +rimele deasiurare aere!te +olitei de asiurare de "ia ă i se &!cheie astel, o a!e(ă laț șco!tractual de mu!că +ri"i!d această modiicare. rima este trimestrială i este &! ș"aloare de $5$,91 lei, iar salariul )rut este de $#00 lei.

Primele de asi#urare pltite de ctre suportator pentru salaria ii proprii sau altț beneficiar de venituri din salarii, la momentul platii primei respective, altele decat celeobli#atorii. -stfel, Codul fiscal e4clude din ba*a de calcul al contributiilor sociale primele de asi#urare platite de catre suportator pentru salariatii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul platii primei respective, altele decat cele obli#atorii.

n conditiile in care aceste cheltuieli sunt incluse in salariul brut si impo*itate caatare , sunt deductibile la determinarea profitului impo*abil in temeiul art. 21 alin. (/) lit.L) din :itlul al Codului fiscal.

Primele de asi#urare incluse în veniturile salariale ale an#aa ilor se vor înre#istrațîn contabilitate astfel+

1. 9aloarea primelor achitate de societate incluse in veniturile salariale+

1$

http://www.cheltuielideductibile.fisc.ro/?cs=138307http://www.procedurisocietati.contabilul.ro/?cs=138307http://www.procedurisocietati.contabilul.ro/?cs=138307http://www.cheltuielideductibile.fisc.ro/?cs=138307http://www.procedurisocietati.contabilul.ro/?cs=138307


16/35

641 = 421 - 232.61 lei

#$heltuieli cu salariile #Personal - salarii datorate"

personalului"

2. Plata primelor ctre societatea de asi#urri+

/1 $121 E 232.1 lei"Bebitori diver i" "Conturi la bnci in lei"ș

3. ;e inerea sumelor achitate+ț

/21 /1 ' 232,1 lei"Personal ' salarii datorate" "Bebitori diver i"ș

Primele de asi#urare de via achitate conform contractelor de asi#urare, neinclusețîn veniturile salariale ale an#aatilor se înre#istrea* cu autorul contului 13 "Cheltuielicu primele de asi#urare".

11) STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL FUNCTIONARII SIINTRETINERII LOCUINTELOR DE SERVICIU

SC INOVATION SRL are &!chiriate a+artame!te &! localitatea u!de are sediul social +e!tru a!a/a ii săi di! alte localită i. Su!t deducti)ile iscal cheltuielile cuț ț chiria i &!treti!erea acestor a+artame!teG ș

Cheltuielile +e!tru u!ctio!area, i!treti!erea si re+ararea locui!telor de ser"iciusu!t i! suma de #.000 lei. Su+raa a +usa la dis+ozi ia a!a/atului este de 100 m$.ț ț

Potrivit -ne4ei nr. 1 la e#ea locuintei nr. 11/%1, pentru o sin#ur persoansuprafa a construibil ma4im admis este de $0 m2.ț

ocuin e închiriate de a#entul economic pot fi+ț

• este declarat sediu secundar (punct de lucru) ' în acest ca* nu mai poate ficonsiderat locuin Hț

• avanta în natur E în ca*ul în care locuin este folosit de ctre salaria i 'ț țîn scop personalH

• cheltuial deductibil în ca*ul în care este folosit de ctre salaria i înțscopul societ ii E dovedit cu documenta ia pentru deplasare n altaț ț țlocalitate decât sediul principal sau secundar unde lucrea* salariatul.

• cheltuial nedeductibila ' în ca*ul în care este folosit de alte persoane decâsalaria ii Epermanent (nu accidental)Hț

• cheltuiala de protocol E în ca*ul în care este folosit în mod accidental de

1


17/35

alte persoane decât salaria ii care au le#atur cu societatea.ț

n ca*ul locuin ei de serviciu date în folosin a unui salariat sau administrator,ț țcheltuielile pentru functionarea, între inerea i repararea acesteia sunt deductibile înț șlimita corespun*atoare raportului dintre suprafa a construit preva*ut de e#ea locuin eiț țnr. 11/%1, maorat cu 1&!, i totalul suprafe ei construite a locuin ei de serviciuș ț ț

respective.6uprafata recunoscuta din punct de vedere fiscal+

($0 I 1&! 4 $0) % 1&& 3,0&!

Cheltuiala deductibila fiscal+

3,0&! 4 $.&&& 3.1& lei

Cheltuielile pentru func ionarea, între inerea i repararea locuin elor de serviciu,ț ț ș țsituate în localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare,sunt deductibile la calculul profitului impo*abil în limita corespun*atoare suprafe elor țconstruite prev*ute de e#ea locuin ei nr. 11/%1, care se maorea*, din punct deț

vedere fiscal, cu 1&!.Contravaloarea folosin ei locuin ei de serviciu nu este inclus în veniturile deț ț

natura salarial.

12) STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL FUNC ION-RII IȚ Ș@NTRE INERII UNUI SEDIU AFLAT @N LOCUIN A PROPRIETATEȚ ȚPERSONAL-

Sa!du 4ihail, +ersoa!a izică este ac io!ar la două SRL*uri SC I4


18/35

" n ca*ul în care sediul unui contribuabil se afla în locuin a proprietate a unei persoanețfi*ice, cheltuielile de func ionare, între inere i repara ii aferente sediului sunt deductibileț ț ș țîîn limita determinat pe ba*a raportului dintre suprafa a pus la dispo*i iaț țcontribuabilului, men ionat în contractul încheiat între pr i, i suprafa a total aț ț ș ț

locuin ei. Contribuabilul va ustifica cheltuielile de func ionare, între inere i repara iiț ț ț ș țaferente sediului cu documente le#ale, cum sunt contractele încheiate cu furni*orii deutilitati si alte documente."

Cheltuielile "or i su+ortate i! mod eal de am)ele irme. A adar, i! co!ta)ilitatea ș iecaruia "or i i!reistrate3

&$ /2 E 1$& lei

&$ /2 E 1$& lei

&$ /2 E 1&& lei

' decontarea prin decontul de cheltuieli+/2 $/2 E /&& lei

' plata prin re#istrul de casa+$/2 $311 E /&& lei

15% STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL CHELTUIELILOR CUCOMBUSTIBILUL

Admi!istratorul irmei SC INOVATIONS SRL a achizi io!at &! data de $9 iu!ieț $01 +e )ază de actură )e!zi!ă &! "aloare de 00 lei J TVA. Com)usti)ilul desti!at

autoturismului +ro+rietate a com+a!iei Feste utilizat doar i! i!teres de ser"iciu% &!"ederea u!ei de+lasări la u! clie!t di! Oradea. La i!toarcere admi!istratorul a&!tocmit o oaie de +arcurs i ordi!ul de de+lasare a"2!d trecută sem!atura i tam+ila ș ș șclie!tului.

Care este tratame!tul iscal al cheltuielii cu com)usti)ilulG

n acest ca* societatea îsi va putea deduce 36% cheltuiala cu combustibilul ișrepara iile deoarece autoturismul este utili*at e4clusiv în scopul desf urarii uneiț șactivit i economice i concomitent va #enera i venituri impo*abile din desf urareaț ș ș șacestei activitati.

= 401 484

6022

#$heltuieli privind co!'usti'ilii # ,urni*ori400

10


19/35

4426 A deducti'ila 84

n ca*ul în care se achi*i ionea* combustibil sau alte cheltuieli pentru autovehiculț pe ba*a bonului fiscal trebuie preci*at c întrea#a suma achitat se va trece pe cheltuieli

deoarece societatea nu'si poate deduce :9-'ul daca+• nu are trecut C= beneficiarului sau

• valoarea este mai mare de 1&& de euro la cursul valabil din data achi*i iei.ț

• Beductibil limitat la $& !

Potrivit art. 21, alin. /, lit. t) din Codul iscal cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motori*ate sunt deductibile in limita a $& ! in situatia in care acestea nu suntutili*ate e4clusiv în scopul activit>ii economice, iar masa total ma4im autori*at nudep5este 3.$&& L# 5i care s nu are mai mult de scaune de pasa#eri, inclu*ând 5iscaunul 5oferului, aflate în proprietatea sau în folosin>a contribuabilului.

Conform normelor metodolo#ice de la art. 1/$1 in situatia in care contribuabilulisi deduce doar $& ! din cuantumul cheltuielii acesta nu este obli#at s fac dovadautili*rii vehiculului în scopul activit>ii economice sau pentru u* personal prinintermediul foii de parcurs.

imitarea la $& ! a deductibilitatii cheltuielilor cu vehiculele se efectuea* dupaaplicarea limitrii aferente ta4ei pe valoarea adu#at, prin urmare se aplic 5i asuprata4ei pe valoarea adu#at pentru care nu s'a acordat drept de deducere din punctul devedere al ta4ei pe valoarea adu#at.

1) STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL DOBÂNZILOR

a data de 31 martie 2&1/, entitatea 6C 789-:876 6; a cumprat 1&.&&& deobli#a iuni cu valoarea nominal de 1& lei la pre ul de cumprare unitar de 12 lei. a dataț țde 31 decembrie 2&1/, societatea încasea* cuponul anual de dobând, în condi iile înțcare rata dobân*ii este de 2&!.

a achi*i ia obli#a iunilor, entitatea 789-:876 a efectuat urmtoareaț țînre#istrare contabil+

506 = 5121„@'ligatiuni” „$onturi la 'anci in lei”

120&000

lei

9enit din dobân*i pe perioada &1.&/ - 31.12 +

1&.&&& obli# 4 1& lei 4 2&! 4 % 12 1$.&&& lei

Bobanda aferent perioadei &1.&1 - 31.&3 va diminua valoarea contabil aobli#a iunilor.ț

1


20/35

Bobânda aferent &1.&1 - 31.&3 1&.&&& obli# 4 1& lei 4 2&! 4 3 % 12 $.&&& lei

a încasarea dobân*ii, înre#istrarea contabil va fi+

5121 = 66

„$onturi la 'anci in lei” „enituri din do'n*i”

506

„@'liga iuniț ”

20&000 lei15&000 lei

5&000 lei

n situa ia în care dividendele pentru ac iunile de inute sunt declarate din profitulț ț ț preachi*i ie, atunci aceste dividende trebuie s fie deduse din costul titlurilor de valori.ț

15) STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL DIFERENTELOR DE CURS

n data de 2& martie 2&1$ 6C 789-:876 6; emite o factur fa de un clientțe4tern în valoare de 1.&&& euro. Be asemenea, înre#istrea* o datorie fa de un furni*or țe4tern în valoare de $&& euro.

a data de 2& martie 2&1$ cursul de schimb valutar a fost de /./3& lei%euro.a data de 11 mai 2&1$ se înre#istrea* un curs valutar de /,//00 lei % euro

Beoarece cursul valutar a crescut, vom înre#istra venituri din curs valutar aferentefacturii emise, precum si cheltuieli privind cursul valutar privind datoria fata de furni*or.

1&&& F /,/3& / /3&,&

1&&&F /,//00 / //0,0&

4111 = 65 - 18.20

„$lien iț ” „enituri din

di:eren e de cursț valutar ”

$&& F /,/3& 221$,3&

$&& F /,//00 222/,/&

665 = 401 - +.10

#$heltuieli „ ,urni*ori”

din di:erente decurs valutar ”

1.) STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL MINUSURILOR DEINVENTAR

6 se înre#istre*e în contabilitate diferen>ele constatate la inventarierea

2&


21/35

mrfurilor efectuat la sfâr5itul e4erci>iului financiar 2&1/, dac situa>ia faptic esteredat de lista de inventariere, iar situa>ia scriptic este urmtoarea+

• ?arf $& buc>i

• Cota medie de rabat calculat la sfâr5itul perioadei este de 2&!.

• ?rfurile sunt înre#istrate la pre>ul de vân*are cu amnuntul.

• 9aloarea de inventar a mrfurilor este+ ?arf $ &&& lei

• Bac valoarea de inventar este mai mare decât valoarea contabil, în listelede inventariere se înscrie valoarea contabil.

a) nre#istrarea minusului de inventar la articolul,,?arf,,

• ?inus de inventar (cantit>i faptice Ecantitati scriptice) 4 pre>ul deînre#istrare în contabilitate 1 buc 4.1&& 1&&,&& lei H

• :va nee4i#ibila aferent mrfurilor lips+ 1&& F 2/ + 12/ 1,3$ leiH• -daosul comercial aferent mrfurilor lips+ (1&& E 1,3$) 4 2&! 1,13

lei

• Costul de achi*i>ie al mrfurilor lips la inventar+ 1&& E 1,3$ E 1,13 /,$2 leiH

90E 7 5E1 * 9,#$

Cheltuieli +ri"i!d mărurile 4ăruri

5E8 7 5E1 19,15

;iere!Ke de +reK la măruri 4ăruri

$8 7 5E1 1B,5#TVA !ee(ii)ila 4ăruri

b) mputarea ctre vân*tor a minusului de inventar+

4282 = 581 80.65 lei

Alte crean/e n legătură enituri din despăgu'iri. cu personalul a!en*i i penalită/i

4282 = 442 1+.35 lei

Alte crean/e n legătură A colectată

21


22/35

cu personalul

c) ;e>inerea debitului pe statul de salarii +

421 = 4282 100.00lei

Personal ( salarii datorate Alte crean/e n legătură

cu personalul

1/) STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL TVA AFERENTABUNURILOR ACORDATE SALARIATILOR

O societate achizitio!ează o +ereche de cizme +e!tru salaria ii ce lucrează +eț a!tier. Costul de achizi ie este de $00 lei J TVA $ 7 $8 lei. ș ț

Se acordă salariatului ce su+ortă 100 lei J TVA $ 7 1$ lei.-vantaele în natur pot fi definite ca fiind cheltuieli efectuate de ctre an#aator,

materiali*ate în bunuri sau servicii, suportate inte#ral sau par ial de ctre acesta pentruțnevoi personale ale salariatului. Bin motive de simplificare, anumite avantae fac obiectulunei evaluari forfetare, in timp ce altele sunt estimate in functie de valoarea lor pe piata.

Bin punct de vedere fiscal, Codul fiscal consider avantaele în bani i în naturșvenituri impo*abile la nivelul persoanelor fi*ice care le primesc. Pentru c un avantaacordat s fie impo*abil la nivelul an#aatului în cate#oria veniturilor din salarii, trebuieca acesta s reflecte folosin a în scop personal a bunului sau serviciului acordatțsalariatului, ca urmare a unei rela ii contractuale.ț

-vantaele în bani i în natur nu se impo*itea* la nivelul salariatului dac acesteașsunt suportate de salariat.

-n#aatorul poate acorda avantae pentru fideli*area an#aatilor, care vor fiimpo*abile prin cumulare cu salariul, îmbrcând diferite forme.

• -chi*itie de la furni*or+

303 „ %ateriale de natura o'iectelor de inventor = 401 „ ,urni*ori - 200 lei

4426 „A deducti'ilă = 401 „ ,urni*ori - 48 lei

• Predare la salariat+

461 „ e'itori diversi = 588 „ Alte venituri din e)ploatare - 100 lei

461 „ e'itori diversi = 442 „A colectata - 24 lei

22

http://www.contributii.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://www.contributii.legislatiamuncii.ro/?cs=360406


23/35

• si concomitent scaderea din #estiune

603 „$heltuieli cu !ateriale de natura o'iectelor de inventor = 303 „ %ateriale

de natura o'iectelor de inventor - 200 lei

1) STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL PL- ILOR REALIZATE @NȚFAVOAREA AC IONARILOR Ț

Societatea +rimeste o actură emisă de SC M si +lateste co!tra"aloarea u!ei acturi de re+ara ie a u!ui autoturism care a+arti!e ac io!arilor i! "aloare de $000 lei.ț ț Cum este tratată această cheltuialăG

Cheltuielile fcute în favoarea ac>ionarilor sau asocia>ilor, altele decât cele #enerate

de pl>i pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pre>ul de pia> pentru aceste bunuri sau servicii, sunt considerate cheltuieli nedeductibile conform prevederilor art 21, alin 1 lit e.

6unt considerate cheltuieli fcute în favoarea participan>ilor urmtoarele+• cheltuielile cu amorti*area, între>inerea 5i repararea miloacelor de transport

utili*ate de ctre participan>i, în favoareaacestoraH• bunurile, mrfurile 5i serviciile acordate participan>ilor, precum 5i lucrrile

e4ecutate în favoarea acestoraH• cheltuielile cu chiria 5i între>inerea spa>iilor puse la dispo*i>ie acestoraH• alte cheltuieli în favoarea acestora

Be asemenea, pe lân# faptul c aceste cheltuieli nu sunt deductibile, suma esteconsiderat dividend cf art D alin 1 pct12 din Codul iscal+

M6e consider dividend din punct de vedere fiscal 5i se supune aceluia5i re#im fiscalca veniturile din dividende+

• suma pltit de o persoan uridic pentru bunurile sau serviciileachi*i>ionate de la un participant la persoana uridic peste pre>ul pie>ei pentruastfel de bunuri 5i%sau servicii, dac suma respectiv nu a fcut obiectul impuneriila primitor cu impo*itul pe venit sau pe profitH

• suma pltit de o persoan uridic pentru bunurile sau serviciile furni*ateîn favoarea unui participant la persoana uridic, dac plata este fcut de ctre persoana uridic în folosul personal al acestuia.K

nre#istrarea acestei cheltuieli în contabilitate este urmtoarea+611 ned = 401 2000 lei

-ceast cheltuial este considerat nedeductibil la calculul impo*itului pe profit.Be asemenea, conform celor mentionate mai sus, suma este tratat drept dividend iș

în consecin trebuie re inut, declarat i virat impo*itul pe dividende.ț ț ș9aloarea dividendului brut este de 2&&&F1&&%0/2301 lei, iar suma re inut dreptț

impo*it este de 301 lei.

23


24/35

1) STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL TRANZACTIILOR CARENU AU LA BAZA UN DOCUMENT USTIIFCATIV

Conform modificrilor fiscale din 2&1&, urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile+f) cheltuielile înre#istrate în contabilitate, care nu au la ba* un document

ustificativ, potrivit le#ii, prin care s se fac dovada efecturii opera>iunii sau intrrii în#estiune, dup ca*, potrivit normelorHK nu sunt considerate cheltuieli deductibile

n ca*ul efectuarii unei tran*ac ii cu un viitor partener de afaceri, este deosebit dețimportant consultarea pa#inii de internet NNN.anaf.ro pentru a afla daca acel partener deafaceri este sau nu cuprins în lista contribuabililor declarati inactivi. Besi pare o sarcinacomplicata, ea ne scuteste de consecintele ne#ative pe care le'am suporta in ca*ul in careacesta a fost declarat inactiv, respectiv+

O nu am avea dreptul sa deducem cheltuiala la calculul profitului impo*abilH

O nu am avea dreptul sa deducem :9- din factura emisa de acesta.

20) STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL CHELTUIELILOR AFERENTE VENITURILOR NEIMPOZABILE

SC INOVATIONS SRL la i!ele +rimului trimestru al a!ului curre!t, &!reistraurmătoarea situa ie3ț

Ve!ituri totale co!stituite e(clusi"e di! +restările de ser"icii * $#.000 leiD

Cheltuieli totale3 1#.000, cheltuieli cu im+ozitul +e +roit3 1.900

cheltuieli de +rotocol #00D

cheltuieli cu "a!zarea marurilor 1000.

;etermi!area limitei cheltuielilor deducti)ile cu +rotocolul3

Cheltuieli protocol admise 9enit total E 9enit neimpo*abil E (Cheltuieli totale E

Cheltuieli protocol E Cheltuieli cu impo*it pe profit E Cheltuieli aferent venitneimpo*abil)

sau

Cheltuieli protocol admise 9enit :otal E 9enit neimpo*abil E Cheltuieli totale I

Cheltuieli protocol I Cheltuieli cu impo*it pe profit I Cheltuieli aferente venitneimpo*abil

-stfel avem+

Cheltuieli protocol admise 2! 4(2$.&&& E 1$.&&& I $&&I1.&&) 2! 4 3.&& 2/2 lei

2/


25/35

Cheltuieli protocol nedeductibile 2$0 lei

21)STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL CHELTUIELILOR DE

CONSULTAN - I MANAGEMENTȚ Ș

SC INOVATIONS SRL a+elează la o irmă de co!sulta! ă i ma!aeme!t +e!truț șeicie!tizarea acti"ită ii desă urate. ! urma i!cheierii co!tractului, SC ALA,ț ș +restatoare de ser"icii ela)orarează u! +roiect care să eicie!tizeze acti"itateama!aerială i cea a salaria ilor, care "alorează $#00 lei, TVA $. ș ț

Su!t deducti)ile i!teral aceste cheltuieliG

Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de mana#ement, consultan>, asisten> sau

alte prestri de servicii trebuie s se îndeplineasc cumulativ urmtoarele condi>ii+• serviciile trebuie s fie efectiv prestate,

• s fie e4ecutate în ba*a unui contract încheiat între pr>i sau în ba*aoricrei forme contractuale prev*ute de le#eH

• ustificarea prestrii efective a serviciilor se efectuea* prin+ situa>ii delucrri, procese'verbale de recep>ie, rapoarte de lucru, studii de fe*abilitate,de pia> sau orice alte materiale corespun*toareH

• contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturii cheltuielilor prin specificul activit>ilor desf5urate.

7u intr sub inciden>a condi>iei privitoare la încheierea contractelor de prestri deservicii, prev*ut la art. 21 alin. (/) lit. m) din Codul fiscal, serviciile cu caracter oca*ional prestate de persoane fi*ice autori*ate 5i de persoane uridice, cum sunt+ cele deîntre>inere 5i reparare a activelor, serviciile po5tale, serviciile de comunica>ii 5i demultiplicare, parcare, transport 5i altele asemenea. Pentru servicii de mana#ement,consultan> 5i asisten> tehnic prestate de nere*iden>ii afilia>i contribuabilului, la anali*atran*ac>iilor pentru determinarea deductibilit>ii cheltuielilor trebuie s se aib în vedere5i principiile privind impunerea întreprinderilor asociate din Conven>ia'model cu privirela impo*itele pe venit 5i impo*itele pe capital. -nali*a trebuie s aib în vedere+ (i) pr>ileimplicateH (ii) natura serviciilor prestateH (iii) elementele de recunoa5tere a cheltuielilor 5i

veniturilor pe ba*a documentelor ustificative care s ateste prestarea acestor servicii. ;Ba*a legalăC art& 21 alin& ;4> lit& !> din egea nr& 51D2003 privind $odul :iscal. cu !odi:icările i co!pletările ulterioare>

Asadar, cheltuielile &!reistrate su!t deducti)ile i!teral.

= 401 3100

628 2500

2$


26/35

4426 600

22)STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL CHELTUIELILOR CU

CREANTELE NEICASATE

6C 789-:876 6; emite o factur ctre 6C G


27/35

• ncasarea sumei de 13&& lei prin banc

5121 $onturi curente la 'ănci = 4111 $lienti - 1300 lei

nre#istrarea trecerii valorii neincasate la clien i incer i sau în liti#iuț ț

4118 $lienti incerti sau in litigiu = 4111 $lienti 00 lei

Concomitent se înre#istrea* i cheltuiala pentru deprecierea crean elor astfel+ș ț

6814 $heltuieli de e)ploatare privind austarile pentru deprecierea activelor

circulante = 4+1 Austari pentru deprecierea creantelor clienti 00 lei

Baca in cele din urma s'au epui*at mioacele pentru recuperarea creantei si s'aobtinut hotararea udecatoreasca definitive, valoarea nerecuperata se scoate din#estiune, astfel +

a) ;eversarea austarii pentru depreciere +

4+1 Austari pentru deprecierea creantelor clienti= 814 enituri din austari pentru deprecierea activelor circulante 00 lei

b) :recerea pe pierdere a creantei+

= 4118 $lienti incerti sau in litigiu 00

654 Pierderi din creante si de'itori diversi 532 lei

442 A colectata 168 lei

2*)STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL CHELTUIELILOR CUSPONSORIZAREA

6C 789-:876 6;, pltitor de impo*it pe profit hotr te încheierea unuișcontract de sponsori*are conform le#ii, în calitate de sponsor, în valoare de 2$&& lei.Contractul de sponsori*are se încheie în data de 1$ martie 2&1$. a calculul profitului

impo*abil pentru trimestrul 2&1$, contribuabilul pre*int urmtoarele date financiare+

• 9enituri din vân*area mrfurilor 1&&.&&& lei

• 9enituri din prestri de servicii 2&.&&& lei

2D

http://business.contzilla.ro/http://business.contzilla.ro/


28/35

:otal cifr de afaceri 12&.&&& lei

• Cheltuieli privind mrfurile D3.&&& lei

• Cheltuieli cu personalul 1D.&&& lei

• -lte cheltuieli de e4ploatare 1&.&&& lei

din care+

• 2$&& lei sponsori*are

:otal cheltuieli & &&& lei

Calculul profitului impo*abil pentru trimestrul 2&&$+

Profitul impo*abil 12& &&& E & &&& I 2$&& 32$&& lei.

mpo*itul pe profit înainte de scderea cheltuielii cu sponsori*area+ 32$&& 4 1! $2&& lei.

-vându'se în vedere condi>iile de deducere prev*ute la art. 21 alin. (/) lit. p) dinCodul fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt+

• 3&! din cifra de afaceri repre*int 3& leiH

• 2&! din impo*itul pe profit înainte de deducerea cheltuielilor de sponsori*arerepre*int 1&/& lei.

6uma de sc*ut din impo*itul pe profit este 3& lei.Pentru trimestrul 2&&$ impo*itul pe profit datorat este de+ $2&& ' 3& /0/& lei.

2) S&?"3? "# $! ;%3'36" %#38? >37$ $#&?3#3(% $%# ;%('36 "36 "($?8#6 "# %&3 36$&3'3 >37$

SC INOVATIONS SRL +rimeste o actură &! "aloare de #00 lei de la SC L


29/35

25) STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL COTIZATIILOR C-TREORGANIZATIILE PROFESIONALE

Societatea -:SIN


30/35

D36 ;?6$& "# '#"#%# $(6&:3+

=tilaul achi*itionat repre*int imobili*are corporal i se înre#istrea* în cadrulș#rupei 21 a Planului de conturi, în cate#oria instala iilor tehnice (echipamentețtehnolo#ice).

nre#istrarea în contabilitate a utilaului = 404 248&000

2131 ,urni*ori de i!o'ili*ări 200&000

ș ș ț

4426 48000

&&A& deducti'ilă

6811 = 2813 1666.6

$heltuieli de e)ploatare A!orti*area instalatiilor. !iloacelor

privind a!orti*area de transport. ani!alelor si plantatiilor

i!o'ili*arilor

D36 ;?6$& "# '#"#%# >37$

=tilaul achi*i ionat repre*int miloc fi4, iar amorti*area fiscal lunar a acestuiațse determin în func ie de durata normal de utili*are, care se stabile te conformț șCatalo#ului privind clasificarea i duratele normale de func ionare a miloacelor fi4e,ș țaprobat prin @otararea Auvernului nr. 2.13%2&&/.

-stfel, potrivit Catalo#ului, utilaul se re#aseste în cadrul+

#rupei 2 nstala ii tehnice, miloace de transport, animale i planta iiț ș ț

sub#rupa 2.1


31/35

GARANTII DE BUNA EXECUTIE ACORDATE CLIENTILOR

6ocietatea 789-:876 6.;. înre#istrea* veniturile reali*ate din valoarea bunurilor, lucrrilor e4ecutate i serviciilor prestate pentru care s'au acordat #aran ii deș ț$! din valoarea contractului. Perioada de #arantie este de 2/ luni. 9aloarea contactuluieste de $&& &&& lei. 6uma se re ine din factur i se va achita la finali*area perioadei.ț ș

9aloarea #arantiei $&&.&&& F $! 2$&&& lei.

4111 = 04 - 500 000

442 ' 12& &&&&

;e inerea #aran iei+ț ț

268 = 41111 - 25 000

n acest ca*, se poate constitui un provision pentru #arantie+

6812 = 1512 ( 25000.

9ar la :inalul contractului poate des:iin a provi*ionulCț

1512 = 812 - 25 000

2) STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL PROVIZIOANELOR PENTRU DEPRECIEREA CLIEN ILOR+INSOLVEN -Ț Ț

SC INOVATIONS SRL a emis o actura către clie!tul A;Ri incer>i sau in liti#iu" sau înconturi analitice ale conturilor de crean>e, pentru alte crean>e decat clien>ii). (2) în scopul pre*entrii în situa>iile financiare anuale, crean>ele se evaluea* lavaloarea probabil de încasat.

31

http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311


32/35

-tunci cand se estimea* c o crean> nu se va incasa inte#ral, in contabilitate seinre#istrea* austri pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.Bin punct de vedere contabil, în momentul în care apare incertitudinea incasrii crean eiț(momentul notificarii insolventei), societatea va proceda la inre#istrarea crean eițrespective în contul de clienti incer i+ț

4118 $lienti incerti sau in litigiu = 4111 $lienti 5&000 lei

n acela i timp, societatea ar trebui s estime*e pe ba*a informa iilor ob inuteș ț țdespre societatea insolventa (din discutiile cu repre*entantii societ ii, din discu iile cuț țavoca ii societ ii, etc.) probabilitatea de neincasare a crean ei i s înre#istre*e înț ț ț școntabilitate o austare a valorii crean ei ca urmare a riscului de neîncasare, astfel+ț

6814 $heltuieli de e)ploatare = 4+1 Austari pentru deprecierea creantelor

privind austarile pentru

deprecierea activelor circulante

4111 $lienti = 4118 $lienti incerti sau in litigiu 5&000 lei

5121 $onturi la 'anci = 4111 $lienti 5&000 lei

4+1 Austari pentru deprecierea creantelor = 814 enituri din e)ploatare

privind austarile pentru deprecierea activelor circulante

654 Pierderi din creante = 4118 $lienti incerti sau in litigiu 4&201.68 lei;valoare neta :actura>

442 A colectata = 4118 $lienti incerti sau in litigiu 88.32 lei;A>

n ceea ce prive te valoarea :9-'ului colectat, potrivit prevederilor art. 130 lit. d)șse procedea* la austarea ba*ei impo*abile i stornarea :9-'ului colectat a a cu s'aș ș pre*entat în înre#istrarea contabil de mai sus.

2) STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL PROVIZIOANELOR PENTRU DEPRECIEREA CLIENTILOR+VECHIME

Considerm urmatoarea situatie+ 6.C. M-lfaJ 6.;.. facturea*a unui client mrfuriîn valoare de 1/&.&&& lei. :.9.-. calculata este de 33.&& lei. :ermenul de încasare preva*ut in contract este 12 februarie 2&1/.

.6e înre#istrea* vân*area mrfii

32

http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311


33/35

4111 #$lienti = 13&600 lei

0 #enituri din van*area !ar:urilor 140&000 lei

442 #&&A& colectat 33&660 lei

a începutul lunii noiembrie (0 noiembrie), când se implinesc cele 2D& de *ile de ladata preva*ut în contract pentru încasarea crean>ei, se înre#istrea* provi*ionul pentruclien ii incer i, pe ba*a hotrârii udectore ti de deschidere a falimentului.ț ț ș

Provi*ioane constituite asupra crean>elor în limita unui procent de 1&&! dac seîndeplinesc cumulativ condi iile+ț

6unt înre#istrate dup data de &1 ianuarie 2&&DH

Crean>a este de>inut la o persoane uridic asupra creia a fost declarat

procedura de deschidere a falimentului conform @otarârii udectorestiH

7u sunt #arantate de alte persoaneH

-u fost înre#istrate în veniturile contribuabiluluiH

Crean>ele apar>in unei persoane ce nu este afiliat contribuabilului

• 8rice anulare % reducere de provi*ion care a constituit cheltuial deductibilrepre*int venit impo*abil.

4118 #$lienti incerti sau in litigiuE = 4111 #$lienti 13&600 lei

6814 = 4+1 13&600$heltuieli de e)ploatare privind Provi*ioane pentru

deprecierea creantelor - provi*ioane pentru deprecierea

clienti activelor circulante

Bin punct de vedere fiscal, din suma de 1D3.&& lei sunt deductibile numai /3./&&lei, care repre*int 2$! din valoarea provi*ionului constituit.

Bac pân la finele anului nu se încasea* crean>a, în anul 2&1$ valoareadeductibil a provi*ionului nu se mreste cu înc $! pân la 3&!, cât recunoa5te le#eafiscal pentru acest an.

n momentul în care falimentul a fost declarat, se înre#istrea* provi*ionul lavenituri+

4+1 = 814 13&600

Provi*ioane pentru deprecierea enituri din provi*ioane

33


34/35

creantelor -clienti pentru deprecierea activelor circulante

Bin venitul de 1D3.&& lei, suma de 13& 2&& este venit neimpo*abil, in timp cesuma de /3 /&& lei este venit impo*abil, intrucât cheltuiala a fost deductibil.

*0) STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL CONTRACTULUI DEFIDUCIE

n ca*ul contractelor de fiducie, încheiate conform dispo*i iilor Codului civil, înțcare constituitorul are i calitatea de beneficiar, se aplic urmtoarele re#uli+ș

• transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor ctre fiduciar nu este transfer impo*abil în întelesul pre*entului titluH

• fiduciarul va conduce o eviden contabil separat pentru masa patrimonial fiduciar iț șva transmite trimestrial ctre constituitor, pe ba*a de decont, veniturile i cheltuielileșre*ultate din administrarea patrimoniului conform contractuluiH

• valoarea fiscal a activelor cuprinse în masa patrimonial fiduciar, preluat de fiduciar,este e#al cu valoarea fiscal pe care acestea au avut'o la constituitorH

• amorti*area fiscal pentru orice activ amorti*abil preva*ut în masa patrimonial fiduciarse determin în continuare în conformitate cu re#ulile preva*ute la art. 2/, care s'ar fiaplicat la persoana care a transferat activul, daca transferul nu ar fi avut loc.

n schimb, în ca*ul contractelor de fiducie, încheiate conform dispo*i iilor Coduluițcivil, în care calitatea de beneficiar o are fiduciarul sau o ter persoan, cheltuielilețînre#istrate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor ctre fiduciar sunt considerate cheltuieli nedeductibile.

6ocietatea constituitoare E -lfa înre#istrea* la &1.&1.2&1/ transferul crean elor cu titluțde #aran ie în fiducie+ț

6585 = 4111 5&000 lei

Alte cheltuieli din $lient e)ploatare-operatiide constituire a :iduciei

:ransferul elementelor26 = 585 5&000 lei

repturi a:erente enituri din e)ploatare&

activelor nete @peratii legate de constituirea

a:late in :iducie :iduciei - trans:erul ele!entelor

3/


35/35

n ca*ul contractelor de fiducie, încheiate conform dispo*i iilor Codului civil, înțcare calitatea de beneficiar o are fiduciarul sau o ter persoan, cheltuielile înre#istratețdin transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor ctre fiduciar suntconsiderate cheltuieli nedeductibile.

$reante = ,onduri :iduciare 5&000 lei

a beneficiarul #aran iei opera ia se înre#istrea* în afaraț ț bilan uluiț e'it 802 Angaa!ente pri!ite 5&000

n contabilitatea fiduciei se înre#istrea* încasarea crean elor ț

$onturi la 'anci = $reante 5&000 lei

a 31.12.2&1/Contractul de fiducie încetea*.

ichidarea fiduciei ,onduri :iduciare = $onturi la 'anci in lei 5&000 leia constitutor ' în ca*ul în care #aran ia nu este utili*atțichidarea fiduciei

5121 = 58) 5&000

$onturi la 'anci enituri din e)ploatare&

8peratii le#ate de lichidarea fiduciei

658) = 26 5&000

Alte cheltuieli repturi a:erente

din e)ploatare& Activelor nete @peratii legate de a:late n :iducie

lichidarea :iduciei

a beneficiarul #arantiei Feducerea ele!entului in a:ara 'ilantului $redit 802 Angaa!ente pri!ite 5&000

Documents

Aplicatii Ceccar Set 2