ANURAK THONGSUKHOWONG

1

ANURAK THONGSUKHOWONG

Faculty of Management Science

Khon Kean UniversityTel. 043-202-401 ตอ 164

Fax. 043-202-402

E-mail: [email protected]

Website: http://home.kku.ac.th/anuton

mailto:[email protected]

2

Strategic

Cost Management

3

Cost Recording

Allocation & Just-in-Time

4

Cost Recording

Material

LaborFactory overhead

Work in process

Normal cost system

Standard cost system

Material


Work in process

Material


Work in process

Actuall cost

Actual cost

Normal cost

Standard cost

Actual cost system

Job order costing

Process costing

Uses actual costs incurred for all product cost including direct materials, direct labor, and factory overhead.

Uses actual cost for direct materials and direct labor and normal costs for factory overhead.

Uses standard costs and quantities for all three types of

manufacturing costs: direct materials, direct labor, and factory overhead.

Job costing is a product costing system that

accumulates costs and assigns them to specific jobs, customers, projects, or contracts.

Job cost Sheet records and summarizes the

costs of direct materials, direct labor, and factory overhead for a particular job.

Process costing is a product costing system

that accumulates cost according to process or

departments and assigns them to a large number of nearly identical products.

Product costingProduct costing is the process of

accumulating, classifying, and

assigning direct materials, direct

labor, and factory overhead costs to products or service.

5

Process Costing

Sequential processing

Process 1 Process 2 Finish Goods

DM, DL, FO

Parallel processing

Process 3 Process 4

Finish GoodsDM, DL, FO

Process 1 Process 2

Process 5

Firms having homogeneous products that pass through a series of similar

processes or departments use process costing. The firms usually engage in

continuous mass production of a few similar products. Manufacturing costs are

accumulated in each process. The management accountant uses a “production cost report” to track production quantity and cost information for each department.

Cost Recording

6

Selective processing

Process 2 Process 5

Finish Goods

Process 1 Process 4

Process 6

Process 3

Process 1

Process 2

Process 5

Process 4

Process 3

Finish Goods 1

Finish Goods 2

Finish Goods 3

Finish Goods 4

Cost Recording

7

Materials Inventory

Accrued Payroll

Factory Overhead Applied

Work-in-Process Inventory-Dept. A

Finished Goods Inventory

Work-in-Process Inventory-Dept. B

XX XXDirect Materials

XX XX

Dir

ect M

ate

rials

Transferred-in-costs

XX

XX

XX

XX

XX XX

XX

XX

Dir

ect La

bor

Direct Labor

XX

XXXX

XX

Facto

ry O

verh

ead

Factory Overhead

Transferred-in-costs

Cost Recording

8

Cost Recording

Material

Labor

Factory overhead

Work in process Finish Goods

Dr. Materials InventoryCr. Cash/AP Dr. Work-in-Process

Cr. Materials Inventory

Dr. Labor exp./Payroll exp.Cr. Accrued Labor/Payroll

Dr. Work-in-ProcessCr. Labor exp./Payroll exp.

Dr. Factory overheadCr. Cash/Expenses

Factory overhead Applied

Dr. Finish GoodsCr. Work-in-Process

Dr. Work-in-ProcessCr. Factory overhead Applied

Cost of Goods Sold

Dr. Cost of Goods soldCr. Finished Goods

Dr. Factory overhead Applied

Cost of goods sold (Under Applied)

Cr. Factory overheadCost of goods sold (Over applied)

9

Step in Process costing >> A Production cost report

Step 1: Analyze the Physical Flow of Production Units

Step 2: Calculate Equivalent Units for Each Manufacturing Cost Element

Step 3: Determine Total Costs for Each Manufacturing Cost Element

Step 4: Compute Cost per Equivalent Unit for Each Manufacturing Cost Element

Step 5: Assign Total Manufacturing Costs to Units Completed and Ending WIP

Weighted-Average vs. FIFO in Equivalent Units

% complete

% complete

Beginning WIP

Unit

Started

and Finished

Ending WIP

Units Completed

W/A Equivalent Units

FIFO Equivalent Units

-If have not BeginningW/A Eq. = FIFO Eq.

-If have BeginningW/A Eq. ≠ FIFO Eq.

Production Cost Report

10


Examples : บรษท น ำชยอตสำหกรรม จ ำกด ใชวธคดตนทนชวงกำรผลตโดยม 2 แผนก คอ แผนกเตรยม และแผนกประกอบ โดยชวงแรกผลตในแผนกเตรยม เพอสงไปยงแผนกประกอบวตถดบสงเขำแผนกเตรยมตอนตนชวงกำรผลต และใชเพมเตมในปลำยชวงแผนกประกอบ ขอมลระหวำงเดอนมนำคม 2557 ปรำกฏดงน :

แผนกเตรยม แผนกประกอบงำนระหวำงท ำตนงวด 60,000 หนวย 72,000 หนวย

- ขนควำมส ำเรจ 2/5 2/3- ตนทนโอนมำ - 58,320 บำท- ตนทนวตถดบ 36,000 บำท -- ตนทนแปรสภำพ 9,600 บำท 66,000 บำท

หนวยทท ำเสรจและโอนออก 288,000 หนวย 264,000 หนวยหนวยทเรมผลต 240,000 หนวย ?งำนระหวำงท ำปลำยงวดมข นควำมส ำเรจ 1/2 3/8ตนทนวตถสงเขำผลต 132,000 บำท 79,200 บำทตนทนแปรสภำพ 108,000 บำท 378,000 บำท


แผนกเตรยมStep1 Production Quantity InformationWIP, Mar 1 60,000

Total to account for 300,000Number completed 288,000

Total accounted for 300,000Step 2 Equivalent Units DM CC

Number completed 288,000 288,000WIP, Mar 31 12,000 6,000WIP, Mar 1 ----- -----

300,000 294,000

W/A FIFO

Number started 240,000

WIP, Mar 31 12,000

Step 3 Determine Total Cost DM CC TCCost added during period

Step 4 Cost per Equivalent Unit 0.56 0.40Step 5 Assign Manufacturing costGoods completed & transferred out 276,480

(288,000 x 0.96)

WIP, Mar 31 (12,000)DM 6,720(12,000 x 0.56)CC 2,400(6,000 x 0.40) 9,120

Total costs accounted for 285,600

36,000 9,600 45,600Current cost 132,000 108,000 240,000Total costs to account for 168,000 117,600 285,600

0.96

Step1 Production Quantity InformationWIP, Mar 1 60,000


Total accounted for 300,000Step 2 Equivalent Units DM CC

Number completed 288,000 288,000WIP, Mar 31 12,000 6,000WIP, Mar 1 (60,000) (24,000)

240,000 270,000


WIP, Mar 31 12,000

Step 3 Determine Total Cost DM CC TCCost added during period

Step 4 Cost per Equivalent Unit 0.55 0.40Step 5 Assign Manufacturing costGoods completed & transferred out

276,600WIP, Mar 31 (12,000)

DM 6,600(12,000 x 0.55)CC 2,400(6,000 x 0.40) 9,000


--- -- 45,600Current cost 132,000 108,000 240,000Total costs to account for 132,000 108,000 285,600

0.95

WIP, Mar 1 (60,000)TC from beginning 45,600Cost to incurred completing 14,400 60,000

Unit Started & Completed this period 216,600

Production Cost ReportแผนกประกอบW/A FIFO



Total accounted for 360,000Step 2 Equivalent Units TrC DM CC

Number completed 264,000 264,000WIP, Mar 31 96,000 ----WIP, Mar 1 ----- -----

360,000 264,000


WIP, Mar 31 96,000

Step 3 Determine Total Cost Trc DM CC TCCost added during period

Step 4 Cost per EVU 0.93 0.30

Step 5 Assign Manufacturing costGoods completed & transferred out 715,440

(264,000 x 2.71)

WIP, Mar 31 (96,000)TrC 89,280(96,000 x 0.93)CC 53,280(36,000 x 1.48) 142,560


58,320 --- 66,000Current cost 276,480 79,200 378,000Total costs to account for 334,800 79,200 444,000

1.48

264,00036,000

-----300,000

124,320733,680858,000

2.71



Total accounted for 360,000Step 2 Equivalent Units TrC DM CC

Number completed 264,000 264,000WIP, Mar 31 96,000 ----WIP, Mar 1 (72,000) -----

288,000 264,000


WIP, Mar 31 96,000

Step 3 Determine Total Cost Trc DM CC TCCost added during period

Step 4 Cost per EVU 0.936042 0.30

--- --- ---Current cost 276,600 79,200 378,000Total costs to account for 276,600 79,200 378,000

1.50

264,00036,000

(48,000)252,000

124,320733,800858,1202.76042

Step 5 Assign Manufacturing costGoods completed & transferred out

711,920WIP, Mar 31 (96000)

DM 92,200(96,000 x 0.96042)CC 54,000(36,000 x 1.50) 146,200

WIP, Mar 1 (72,000)TC from beginning 124,320Cost to incurred completing

181,920Unit Started & Completed this period 530,000

DM 21,600(72,000 x 0.30)CC 36,400(24,000 x 1.50)


13


แผนกประกอบW/A FIFO

Dr. WIP-เตรยม 132,000Cr. DM 132,000

Dr. WIP-เตรยม 108,000Cr. Lobor exp./Factory O. App.108,000

Dr. WIP-ประกอบ 276,480Cr. WIP-เตรยม 276,480

Dr. WIP-ประกอบ 79,200Cr. DM 79,200

Dr. WIP-ประกอบ 378,000Cr. Lobor exp./Factory O. App. 378,000

Dr. Finished goods 715,440Cr. WIP-ประกอบ 715,440

Dr. WIP-เตรยม 132,000Cr. DM 132,000

Dr. WIP-เตรยม 108,000Cr. Lobor exp./Factory O. App.108,000

Dr. WIP-ประกอบ 276,600Cr. WIP-เตรยม 276,600

Dr. WIP-ประกอบ 79,200Cr. DM 79,200

Dr. WIP-ประกอบ 378,000Cr. Lobor exp./Factory O. App. 378,000

Dr. Finished goods 711,920Cr. WIP-ประกอบ 711,920

14


Spoiled Unit

หนวยผลตหนวยด

ของเสย ของเสยเกนปกต

ของเสยปกต

ขำดทนจำกของเสยเกนปกต

รวมเปนตนทนของหนวยด

Examples : บรษทขอนอตสำหกรรม จ ำกด ท ำกำรผลตสนคำโดยใชวธตนทนชวงกำรผลต วตถดบใชในตอนตนชวงกำรผลต แรงงำนและคำใชจำยในกำรผลตเกดขนอยำงสม ำเสมอ กำรผลตมหนวยเสยเนองจำกมขอบกพรองโดยปกต 1/10 ของหนวยดทผำนจดตรวจสอบ ในระหวำงเดอนมนำคม 2555 มรำยกำรเกยวกบกำรผลตดงน1 มนาคม 55 งำนระหวำงท ำ 177,660 บำท ประกอบดวย

- วตถดบ จ ำนวน 12,000 หนวย มลคำ 86,400 บำท- ตนทนแปรสภำพ 91,260 บำท (ท ำเสรจแลว 4/5)

ในระหวางเดอนมนาคม 55- วตถดบ จ ำนวน 48,000 หนวยมลคำ 369,600 บำทถกสงเขำกระบวนกำรผลต- แรงงำนทำงตรง 239,370 บำท- คำใชจำยในกำรผลตคดเขำงำนในอตรำ 100% ของตนทนแรงงำนทำงตรง

งานระหวางท า 31 มนาคม 55 มจ ำนวน 9,000 หนวย (ท ำเสรจแลว 2/3) จำกกำรตรวจสอบพบวำ มหนวยด 43,200 หนวย ท ำเสรจและโอนไปคลงสนคำ

15


ของเสยกบระบบตนทนชวงการผลตกำรตรวจพบหนวยเสยเมอผลตเสรจ(100%)

เรมกระบวนกำรผลต สนสดกระบวนกำรผลต

จดตรวจสอบ(100%)

วตถดบใสตอนตนชวงกำรผลต

คำแรงงำนคำใชจำยในกำรผลต

กำรตรวจพบหนวยเสยระหวำงผลต (50%)

เรมกระบวนกำรผลต สนสดกระบวนกำรผลต

จดตรวจสอบ(50%)

วตถดบใสตอนตนชวงกำรผลต

คำแรงงำนคำใชจำยในกำรผลต

ตนทนของเสย- วตถดบทงหมด- คำแรงงำน 50%- คำใชจำยในกำรผลต 50%

ตนทนของเสย- วตถดบทงหมด- คำแรงงำน 100%- คำใชจำยในกำรผลต 100%

16


WIP (Be)12,000 U

เสรจ 4/5

Start on period48,000 U

ตรวจ ณ ปลำยชวง

ตรวจ ณ 50%

ตรวจ

ไมตรวจ

ตรวจ

ไมตรวจ

ตรวจ

Be & Finish12,000 U

Start & Finish31,200 U

WIP (En)9,000 U

Spoiled Unit7,800 U

เสรจ 2/3ตรวจ

43,200 U 40,200 U


Step1 Production Quantity InformationWIP, Mar 1

Total to account forNumber completed

Total accounted forStep 2 Equivalent Units Number completed 43,200WIP, Mar 31 9,000WIP, Mar 1 ) (12,000)

48,000

Number started

WIP, Mar 31

Step 3 Determine Total CostCost added during period

Step 4 Cost per EVU 7.70

--- ---Current cost 369,600 478,740Total costs to account for 369,600 478,740

10.10

43,2006,000

(9,600)

47,400

177,660843,340

1,026,00017.80

Check point 100% Check point 50%

12,000

60,00043,200

48,000

9,000

60,000DM CC

DM CC TC

Normal SpoilageAbnormal Spoilage

4,3203,480

12,000

60,00043,200

48,000

9,000

60,000

4,3003,780

FIFO

Normal SpoilageAbnormal Spoilage

4,3203,480

4,3203,480

43,2009,000

(12,000)

48,000

43,2006,000

(9,600)

43,500

DM CC

4,0203,780

2,0101,890

7.70

--- ---369,600 478,740369,600 478,740

10.100551

177,660843,340

1,026,00018.7055

DM CC TC

Production Cost ReportCheck point 100% Check point 50%

FIFO

Step 5 Assign Manufacturing cost

Goods completed & transferred out

834,156WIP, Mar 31 (9,000)

DM 69,300(9,000 x 7.70CC

-------(6,000 x 10.10)

129,900

WIP, Mar 1 (12,000)TC from beginning 177,660Cost to incurred completing

Unit Started & Completed this period 555,360

CC 24,240(2,400 x 10.10)

Total costs accounted for 1,026,000

Normal Spoilage

Abnormal Spoilage

DMCC

DMCC

Add Normal Spoilage

Add Normal Spoilage

Add Normal Spoilage

223,26021,360

55,536 610,896

60,600

26,79661,94435,148

33,26476,89643,632

Normal spoilage:-WIP, Mar 1 = 76,896 x (12,000/43,200)= 31,360-Unit started & Completed this period = 76,896 x (31,200/43,200)= 55,536-WIP, Mar 31 = -

Total = 76,896

Normal spoilage:= ---

= 53,075 x (31,200/40,200)= 41,193= 53,075 x (9,000/40,200) = 11,882

= 53,075

(4,320 x 7.70)(4,320 x 10.10)

(3,480 x 7.70)(3,480 x 10.10)

828,879

69,300

11,882 147,215

177,660

583,612

26,414(2,400 x 11.0055)

1,026,000

204,074

41,193 624,805

66,033

29,10649,90620,800

30,95453,07522,121

(4,020 x 7.70)(2,010 x 10.10)

(3,780 x 7.70)(1,890 x 10.10)

----

(9,000 x 7.70(6,000 x 11.0055)

19


FIFOCheck point 100%

FIFOCheck point 50%

Dr. WIP 848,340Cr. DM 369,600

DL 239,370F/O App. 239,370

Dr. Cost of spoilage units 138,840Cr. WIP 138,840

Dr. F/G 757,260Cr. WIP 757,260

Dr. F/G 76,896Cr. Cost of spoilage units 76,896

Dr. Loss of spoilage units 61,944Cr. Cost of spoilage units 61,944

Dr. WIP 848,340Cr. DM 369,600

DL 239,370F/O App. 239,370

Dr. Cost of spoilage units 102,981Cr. WIP 102,981

Dr. F/G 787,686Cr. WIP 787,686

Dr. F/G 41,193Cr. Cost of spoilage units 41,193

Dr. Loss of spoilage units 49,906Cr. Cost of spoilage units 49,906

20

Economic order quantity

21


Costs Associated with Goods for Sale


Balance ordering costs with carrying costs using the economic order

quantity (EOQ) Decision model.

•Purchasing costs include transportation costs

•Ordering costs include receiving and inspecting the items in the

orders.

•Carrying costs include the opportunity cost of the investment tied

up in inventory and the cost associated with storage

•Stock out costs occur when an organization runs out of a particular

item for which there is a customer demand.

•Quality costs of a product or service is its lack of conformance with

a per specified standard.

22

EOQกระบวนกำรในกำรจดซอ

กระบวนกำรในกำรจดหำสนคำ

กระบวนกำรในกำรจดเกบสนคำ/วตถดบ

กำรซอกำรจดหำ กำรจดเกบ

คำใชจำยในกำรจดหำ (Cost to buy: CB)

คำใชจำยในกำรเกบรกษำ (Cost to hold: CH)

จ ำนวนสงซอทประหยด(Economic order quantity: EOQ)

น ำไปใช

น ำไปขำย

CB = P x DQ CH = (Q/2) x C

TC=(P x (D/Q)) + (C x (Q/2))

Total Cost

2DPCต ำสด

D = Demand in units for a specified time periodP = Relevant ordering costs per purchase orderC = Relevant carrying cost of one unit in stock for the time period used for Demand


TC = DP + QCQ 2

= 2DPQ2C

Q =C

DP2

23

Reorder point

RP= Lead Time of purchase x Units demand per day

R = L x r

R= Reorder pointL = Lead time of purchaser = Units demand per day

Example: บรษท พรนรกษ จ ำกด มควำมตองกำรสนคำ 13,000 หนวย ตอป รำคำหนวยละ 14 บำท ผลตอบแทนขนต ำรอยละ 15 และมคำใชจำยอนไดแก คำประกนภย คำจำงพนกงำนดแล และอน ๆ รวม 3.10 บำทตอหนวย โดยมกำรขำยสนคำ 250 หนวยตอสปดำห (13,000/52) สนคำจะไดรบหลงกำรสงซอ 2 สปดำห โดยมคำใชจำยในกำรสงซอ 200 บำทตอครง คาใชจายในการเกบรกษาตอหนวย ประกอบดวยตนทนเสยโอกำสจำกกำรเกบรกษำสนคำ (14 x 15%) = 2.10 บำทคำประกนภย คำจำงพนกงำนดแล และอน ๆ = 3.10 บำทรวมคำใชจำยในกำรเกบรกษำตอหนวย = 5.20 บำท


24

EOQ = 2 x 13,000 x 2005.2

= 1,000 units

RP = 250 x 2 = 500 unitsUnit purchase/Batch Cost of buy Cost to hold Total cost

250 10,400 650 11,050500 5,200 1,300 6,500750 3,467 1,950 5,417

1,000 2,600 2,600 5,2001,250 2,080 3,250 5,3301,500 1,733 3,900 5,6331,750 1,486 4,550 6,0362,000 1,300 5,200 6,500

Total cost = 13,000 x 200 + 1,000 x 5.2 = 5,200 Baht 1,000 2


25


0

จ ำนวนกำรสงซอ (หนวย)

2,000

4,000

6,000

8,000

10,000

400 800 1,200 1,600 2,000

ตนทน

รวม

(Tota

l Cos

t)

1,000

5,200

คำใชจำยรวม

คำใชจำยในกำรสงซอ

คำใชจำยในกำรเกบรกษำ

EOQ

26


0ระยะเวลำ (สปดำห)

200

400

600

800

1,000จ ำนว

นวตถ

ดบ (ห

นวย)

1 2 3 4 5 6 7 8

500

จดสงซอทประหยด

27

Cost allocation

28

Cost Allocation

1. Theoretical capacity

4. Basic capacity

3. Normal capacity

2. Attainable good performance capacity

Capacity of Production

Example: แผนกผลตของบรษทนำรำยณ จ ำกด สำมำรถผลตผลตภณฑส ำเรจรปได 2 หนวยตอชวโมงเครองจกร แผนกผลตท ำงำนตำมปกต 5 วนตอสปดำหโดยท ำงำน 2 ผลด ผลดละ 8 ชวโมง โรงงำนแหงนหยดท ำงำน 16 วนตอป ส ำหรบวนนกขตฤกษและพกผอนหนำรอน เครองจกรหยดท ำควำมสะอำด 320 ชวโมง กำรขำยตำมปกตมจ ำนวนถวเฉลย หรบงวดเวลำ 5 ป 6,000 หนวยตอป จ ำนวนขำยทคำดไวส ำหรบปหนำ เทำกบ 5,600 หนวย ก ำลงกำรผลต (ชวโมงเครองจกร)

1. Theoretical capacity (356 x 2 x 8) 5,840

4. Basic capacity (5,600 x ½) 2,800

3. Normal capacity (6,000 x ½) 3,000

2. Attainable good performance capacity

Maximize capacity 5,840Less Empty capacity:

- Weekend (52 x 2 x 2 x 8) 1,664

- Special weekend (16 x 2 x 8) 256

- Maintained 320

3,600

29

Cost Allocation

Seasonal factor

เดอน คาใชจายในการผลตรวมทงบประมาณ

(50,000 บาท/เดอน +1 บาท/หนวย)

จ านวนหนวยทผลต

ม.ค. 70,000 20,000

ก.พ. 80,000 30,000

ม.ค. 90,000 40,000

เม.ย. 100,000 50,000

พ.ค. 65,000 15,000

ม.ย. 60,000 10,000

ก.ค. 55,000 5,000

ส.ค. 51,000 1,000

ก.ย. 55,000 5,000

ต.ค. 60,000 10,000

พ.ย. 65,000 15,000

ธ.ค. 70,000 20,000

รวม 821,000 221,000

อตราคาใชจายในการผลตรายเดอนตอหนวย (บาท)

3.50

2.67

2.25

2.00

4.33

6.00

11.00

51.00

11.00

6.00

4.33

3.50

อตราคาใชจายในการผลตรายปตอหนวย (บาท)

3.715

3.715

3.715

3.715

3.715

3.715

3.715

3.715

3.715

3.715

3.715

3.715

Seasonal factor

30

Cost Allocation

Allocation Based

Production volume

Direct labor hours

Direct labor cost

Machine hours

Number of purchase orders or parts

Machine setups

Material handling time

Others

31

Cost Allocation

Cost Allocation to Service and Production DepartmentsThree Types of Overhead Allocation

Overhead Allocated

Directly to ProductsDirect approach

Overhead Allocated to

Department, and then

from Departments to

products

Departmental

approach

Overhead Allocated to

production Activities, and

then from Activities to

Products

Activity-Based

approach

Overhead

Products

Overhead

Products Department

Products

Overhead

Products Activities

Products

32

Cost allocationDirect approach

Example: บรษท พรนรกษ จ ำกด มคำใชจำยกำรผลต งบประมำณแผนกท ำดวยเครองจกร 300,000 บำท แผนกประกอบ 24,000 บำท โดยประมำณชวโมงแรงงำนทำงตรงแผนกละ 30,000 ชวโมง สวนชวโมงเครองจกรแผนกท ำดวยเครองจกร 30,000 ชวโมง แผนกประกอบ 3,000 ชวโมง และมงำนในกำรผลต 2 งำน มขอมลดงน

แผนก

งานเลขท CD110 งานเลขท CD122

ชวโมงแรงงานทางตรง

ชวโมงเครองจกร

ชวโมงแรงงานทางตรง

ชวโมงเครองจกร

แผนกท าดวยเครองจกร 5 5 25 25แผนกประกอบ 30 15 10 15

รวม 35 20 35 40

กำรปนสวนใชอตรำเดยว –> ใชชวโมงแรงงำนทำงตรงปนสวนรำยแผนก แผนกท ำดวยเครองจกรใชชวโมงเครองจกรแผนกประกอบใชชวโมงแรงงำนทำงตรงใชอตรำเดยวส ำหรบโรงงำน ใชอตรำประจ ำแผนก

ท ำดวยเครองจกร ประกอบ ท ำดวยเครองจกร ประกอบรำยกำร

คำใชจำยในกำรผลต งบประมำณรำยปชวโมงแรงงำนทำงตรงชวโมงเครองจกรใชอตรำเดยวตำมชวโมงแรงงำนทำงตรงใชอตรำประจ ำแผนก

คำใชจำยในกำรผลตคดเขำงำนงำน CD110 ชวโมงแรงงำน (35 x 5.40)

แผนกท ำดวยเครองจกร (5 x 10.00)แผนกประกอบ (30 x 0.80)

งำน CD112 ชวโมงแรงงำน (35 x 5.40)แผนกท ำดวยเครองจกร (25 x 10.00)แผนกประกอบ (10 x 0.80)

รวม

รวม

300,000 24,000 300,000 24,00030,000 30,000 ----- 30,000

----- ----- 30,000 -----(324,000/60,000)5.40

(300,000/30,000)10.00(24,000/30,000)

0.80189.00

189.00

50.0024.0074.00

250.008.00

258.00

33

Cost allocation

Departmental approach

Trace Direct costs and allocate overhead costs to Departments

Direct Costs

and Indirect

Costs

Service Dept.1

Service Dept.2

Production

Dept.1

Production

Dept.2

Production

Dept.1

Production

Dept.2

Product 1

Product 2

First phase

Trace direct costs, and allocate indirect costs tall departments

Second phase

Allocate service dept. costs in production departments

Third phase

Allocate production department costs to products

34

Cost allocation

Service Dep.1

Service Dep.2

Pro. Dep.1

Pro.Dep.2

Pro. Dep.3

Service Dep.1

Service Dep.2

Pro.Dep.1

Pro.Dep.2

Pro.Dep.3

The Direct method of

departmental cost allocation is

accomplished by using the

service flows only to production

departments and determining

each production department’s

share of the service.

Service Dep.1

Service Dep.2

Pro.Dep.1

Pro.Dep.2

Pro.Dep.3

The Step method uses a

sequence of steps in the

allocating service department

costs to production departments.

The Reciprocal method

considers all reciprocal flows

between service departments

through simultaneous equations

35

Cost allocation

Example: บรษท พรรณำรำยณ จ ำกด แยกแผนกออกเปน 5 แผนก โดยมแผนกบรกำร 2 แผนก คอ แผนกควบคมโรงงำน (ใชชวโมงแรงงำนทำงตรงเปนเกณฑในกำรปนสวน) และแผนกวศวกรรม (ใชชวโมงวศวกรรมเปนเกณฑในกำรปนสวน) มรำยละเอยดขอมลทเกยวของ ดงน

แผนกตนทนทเกดขนในแผนก (บำท)

ชวโมงแรงงำนทำงตรง (ชวโมง)

ชวโมงวศวกรรม (ชวโมง)

ชวโมงกำรท ำงำนเครองจกร (ชวโมง)

แผนกควบคมโรงงำน 350,000 1,000 500 -แผนกวศวกรรม 300,000 3,000 2,000 -แผนกเตรยมงำน (ใชเครองจกร)

100,000 1,000 3,000 2,000

แผนกประกอบ 450,000 2,000 2,400 600แผนกตกแตง 250,000 4,000 4,600 1,400

กำรปนสวนตนทนของแผนกบรกำร และค ำนวณอตรำคำใชจำยกำรผลตลวงหนำของแผนกทท ำกำรผลต โดยใชชวโมงแรงงำนทำงตรง ยกเวนแผนกเตรยมงำนใชชวโมงเครองจกร

36

Cost allocation

รำยกำรแผนกบรกำร แผนกผลต

รวม

คำใชจำยในกำรผลตกอนกำรปนสวน 350,000 300,000 100,000 450,000 250,000 1,450,000กำรปนสวนแผนกบรกำร : แผนกควบคมโรงงำน (1 : 2 : 4) (350,000) 50,000 100,000 200,000แผนกวศวกรรม (30 : 24 : 46) (300,000) 90,000 72,000 138,000

อตรำคำใชจำยในกำรผลตลวงหนำ ชวโมงเครองจกร 2,000ชวโมงแรงงำนทำงตรง 2,000 4,000

อตรำคำใชจำยฯประจ ำแผนก 120 311 147

แผนกควบคมโรงงำน

แผนกวศวกรรม

แผนกเตรยมงำน

แผนกประกอบ

แผนกตกแตง

การปนสวนโดยตรง

240,000 622,000 588,000 1,450,000

37

Cost allocation


รวม

คำใชจำยในกำรผลตกอนกำรปนสวน 350,000 300,000 100,000 450,000 250,000 1,450,000กำรปนสวนแผนกบรกำร : แผนกควบคมโรงงำน (3:1:2:4) (350,000) 105,000 35,000 70,000 140,000แผนกวศวกรรม (30 : 24 : 46) (405,000) 121,500 97,200 186,300คำใชจำยในกำรผลตหลงกำรปนสวน 256,500 617,200 576,300 1,450,000อตรำคำใชจำยในกำรผลตลวงหนำ ชวโมงเครองจกร 2,000ชวโมงแรงงำนทำงตรง 2,000 4,000

อตรำคำใชจำยฯประจ ำแผนก 128.25 308.60 144.075






การปนสวนเปนขน

38

Cost allocation

การปนสวนซงกนและกนตนทนแผนกควบคมโรงงำน= (x) ปนสวนตำมเกณฑชวโมงแรงงำน

ทำงตรง โดยปนสวนใหแผนกวศวกรรม 3,000/10,000 ดงนน ตนทนของแผนกวศวกรรมคอ 300,000 + (3,000/10,000)x หรอ 300,000 + 0.3x

ตนทนแผนกวศวกรรม (y) ปนสวนตำมเกณฑชวโมงวศวกรรม โดยจะปนสวนใหแผนกควบคมโรงงำน 500/10,500 ดงนน ตนทนของแผนกควบคมโรงงำน คอ 350,000 + (500/10,500)y หรอ 350,000 + 0.047619y

X = 350,000 + 0.047619y……(1)Y = 300,000 + 0.3x….(2)Y = 300,000 + 0.3(350,000 + 0.047619y)Y = 300,000 + 105,000 + 0.0142857yY = 410,870แทนคา ใน (1)X = 350,000 + 0.047619(410,870)X = 350,000 + 19,565X = 369,565


รวม

คำใชจำยในกำรผลตกอนกำรปนสวน 350,000 300,000 100,000 450,000 250,000 1,450,000กำรปนสวนแผนกบรกำร : แผนกควบคมโรงงำน (3:1:2:4) (369,565) 110,870 36,956 73,913 147,826แผนกวศวกรรม (5 : 30 : 24 : 46) 19,565 (410,870) 117,392 93,913 180,000คำใชจำยในกำรผลตหลงกำรปนสวน 254,348 617,826 577,826 1,450,000อตรำคำใชจำยในกำรผลตลวงหนำ ชวโมงเครองจกร 2,000ชวโมงแรงงำนทำงตรง 2,000 4,000

อตรำคำใชจำยฯประจ ำแผนก 127.17 308.91 144.457






39

Cost allocation

Death SpiralSingle Rate vs. Dual Rate

การใชอตราเดยวท าใหตนทนต า ไมตองไปจ าแนกตนทนคงทหรอผนแปรการใชอตราเดยวท าใหตนทนคงทของแผนกบรการดเสมอนเปนตนทนผนแปรในแผนกผรบบรการ

อาจน าไปส “Death spiral”

การใช Dual rate ท าใหการตดสนใจท าไดยงขน เชน ในกรณ outsourcing decisions

• Death spiral occurs when large

fixed costs of a common resource

are allocated to users who could

decline to use the resource. As

the allocated costs increase,

some users choose to decrease

use. Then the fixed costs are

allocated to the remaining users,

more of whom use less. This

process repeats until no users are

willing to pay the fixed costs.

• Possible solutions to death spiral

• When excess capacity exists,

charge users only for variable

costs.

• Reduce the total amount of fixed

costs allocated.

40

Cost allocation

Example: แผนก IT มตนทน 100,000 บาทตอเดอน โดยม 5 แผนกทเขาถงบรการ IT ไดเทาๆ กน ซงปนสวนได 20,000 บาทเทากน

แผนกท ตนทนภายนอก ปนสวน 1

1 18,000 20,000

2 22,000 20,000

3 30,000 20,000

4 30,000 20,000

5 30,000 20,000

รวม 130,000 100,000

ความรสก

ไมพอใจ

พอใจ

พอใจ

พอใจ

พอใจ

ปนสวน 2

--

25,000

25,000

25,000

25,000

100,000


---

ไมพอใจ

พอใจ

พอใจ

พอใจ

ปนสวน 3

--

--

33,333

33,333

33,333

100,000


---

---

ไมพอใจ

ไมพอใจ

ไมพอใจ

Death Spiral

41

Cost allocation

Insulating vs. Noninsulating

Noninsulating

Insulating ปนสวนใหแผนกหนงโดยองกบผลการปฏบตงานของแผนกอนปนสวนใหแผนกหนงโดยไมองกบผลการปฏบตงานของแผนกอน

• Noninsulating allocation มสวนชวยสราง incentive ใหแตละแผนกพยายามเพมก าไรของแผนอนเพอใหแผนกอนไดรบการปนสวนตนทนเพมขน ดงนน แตละแผนกจะท าการตรวจตราซงกนและกนและประสานกนระหวางแผนก ซงสามารถน าไปใชเพอวตถประสงคเชงควบคม

• ผลการปฏบตงานแผนกหนงไปผกตดกบแผนกอน• Noninsulating allocation ชวยลดความแปรปรวนของตว

วดผลการปฏบตงานของแตละแผนก

42

Cost allocation

Example: กจการม 2 แผนกคอแผนก A และแผนก B โดยม Common cost ของอาคารทใชควบคมรวมกน 1,000,000 บาท โดยแผนก A ใชพนทประมาณ 60% แผนก A แสดงผลประกอบการก าไรเดอนละ 8,000,000 บาทในเดอนมกราคม และกมภาพนธ แผนก B มก าไร 8,000,000 บาทเดอนมกราคม และ 2,000,000 บาทในเดอน กมภาพนธ

รายการ มกราคม กมภาพนธ

A B A B

ก ำไรกอนปนสวน 8,000,000 8,000,000 8,000,000 2,000,000

สดสวนกำรปนสวน 50% 50% 80% 20%

ตนทนรวมปนสวน 500,000 500,000 800,000 200,000

ก ำไรของแผนก 7,500,000 7,500,000 7,200,000 1,800,000

No

nin

su

lati

ng

Ins

ula

tin

g

รายการ มกราคม กมภาพนธ

A B A B

ก ำไรกอนปนสวน 8,000,000 8,000,000 8,000,000 2,000,000

สดสวนกำรปนสวน 60% 40% 60% 40%

ตนทนรวมปนสวน 600,000 400,000 600,000 400,000

ก ำไรของแผนก 7,400,000 7,600,000 7,400,000 1,600,000

43

Just-in-Time

44

Just-in-Time

ความสญเปลาในการผลต (Eliminate 7 Types of Waste)

1. Overproduction2. Waiting3. Transportation4. Processing itself5. Stocks6. Motion7. Making defect

45

Example: บรษท พรนรกษ จ ำกด มข นตอนกำรผลตสนคำจนกระทงจ ำหนำยรวมเวลำ 14 วน

กำรสงซอวตถดบ 0.5 กำรตรวจสอบวตถดบ 1กำรขนยำยวตถดบเขำคลง 1กำรจดเกบวตถดบ 5กำรขนยำยวตถดบรอกำรผลต 1กำรเตรยมเครองจกร 1.5กำรผลตสนคำ 2กำรตรวจสอบคณภำพสนคำ 0.4กำรขนยำยเขำคลงรอสง 0.6กำรบรรจและขนสง 1รวมเวลำทงสน 14

กำรสงซอวตถดบ 0.3 กำรขนยำยวตถดบรอกำรผลต 1กำรเตรยมเครองจกร 1กำรผลตสนคำ 1.8กำรบรรจและขนสง 0.6รวมเวลำทงสน 4.7

เม อท าการ ว เคราะหก จ ก ร ร ม แ ล ะ ม ก า รป ร บ ป ร ง ค ณ ภ า พโดยรวม และพฒนาการปฏบตงานอยางตอเนอง โ ดย ใ ช ร ะบบบ รหา รสนคาแบบทนเวลา ท าใ ห ร ะ ย ะ เ ว ล า ข อ งกระบวนการบางสวนลดลง หรอหายไป

ขนตอน ระยะเวลาทใช (วน)

ขนตอน ระยะเวลาทใช (วน)

Just-in-Time

46

NVA

VA

กจกรรมทไมเพมคา

กจกรรมทเพมคา

สงซอวตถดบ

ตรวจสอบวตถดบ

ขนยำยเขำคลง

จดเกบวตถดบ

ขนยำยรอกำรผลต

เตรยมเครองจกร

ผลตสนคำ

ตรวจสอบคณภำพ

ขนยำยเขำคลง

บรรจและขนสง

0.5ระยะเวลา (วน) 1 1 5 1 1.5 2 0.4 0.6 1

NVA NVA NVA NVA NVA NVA VA NVA NVA VA

0.3 0 0 0 1 1 1.8 0 0 0.6ระยะเวลา (วน)

เมอท าการวเคราะหและปรบปรงคณภาพโดยใช JIT เขามาชวย

14

4.7

Just-in-Time

47

การบรหารสนคาแบบทนเวลาExample: บรษทพรนรกษ จ ำกด มขอมลคำใชจำยเกยวกบกำรจดซอวตถดบทตองกำรใชทงป 13,000 หนวย รำคำหนวยละ 14 บำท ผลตอบแทนขนต ำรอยละ 15 และมคำใชจำยอนในกำรสงซอครงละ 2 บำท คำประกนภย คำจำงพนกงำนดแล และอน ๆ รวม 3.10 บำทตอหนวย

หำกซอจ ำนวนไมลดลงจำกเดม รำคำสนคำทจดซอจะเพมขนจำกเดมหนวยละ 14 บำทเปน 14.02 บำท/หนวย และคำดวำจะมสนคำขำดมอไมเกน 150 หนวย/ป และตองหำชดเชยจำกภำยนอกในรำคำสงกวำปกตหนวยละ 4 บำท

เมอท ำกำรเปรยบเทยบตนทนรวมจำกกำรจดซอเดม 13 ครง/ป กบกำรจดซอตำมระบบบรหำรแบบทนเวลำแยกเปน 130 ครง/ป

Just-in-Time

48

ตนทนสนคำ14.00 บำท/หนวย x 13,000 หนวย 182,000.0014.02 บำท/หนวย x 13,000 หนวย 182,260.00

คำใชจำยในกำรสงซอ2 บำท/ครง x 13 ครง 26.002 บำท/ครง x 130 ครง 260.00

ตนทนเสยโอกำส14.00 บำท/หนวย x 500 หนวย x ผลตอบแทน 15% 1,050.0014.02 บำท/หนวย x 50 หนวย x ผลตอบแทน 15% 105.15

คำใชจำยในกำรเกบรกษำอน500 หนวย x 3.10 บำท/หนวย 1,550.0050 หนวย x 3.10 บำท/หนวย 155.00

คำใชจำยจำกสนคำขำดมอไมม 04 บำท/หนวย x 150 หนวยตอป 600.00

ตนทนรวม 184,626.00 183,380.15ตนทนสวนแตกตำงในทำงเลอก 1,245.85

รายการ การจดซอเดม Just-in-Time

Just-in-Time

49

ประโยชน

1. เปนการยกระดบคณภาพสนคาใหสงขนและลดของเสยจากการผลตใหนอยลง

2. ตอบสนองความตองการของตลาดไดเรว

3. คนงานจะมความรบผดชอบตองานของตนเองและงานของสวนรวมสงมาก

Just-in-Time

50

Backflush Costing

JIT ไมมการแบงเปนแผนกงานการผลต แตจะมการจดผงการผลตภายในโรงงานในลกษณะของกลมเซลการผลตหรอกลมเซลผลตภณฑ ภายในกลมเซลการผลตนน ๆ จะท าการตดตามตนทนจากสถานการผลตหนงไปยงสถานการผลตตอ ๆ ไป ซงจะท าใหชวงเวลาในการผลตและสนคาส าเรจรปจะถกสงมอบใหลกคาไดในทนท ตนทนการผลตทงหมดทเกดขนในแตละวนจะโอนเขาสตนทนสนคาทขาย วธการทท าใหดงายขนนนถกเรยกวา Backflush Costing โดยใชจดรบรตนทนเพอการประเมนมลคาตนทนการผลต เมอตนทนการผลตถกโอนเขาสสนคาคงเหลอและบญชชวคราวตาง ๆ ทเกยวของ และแตกตางกนไปขนอยกบรปแบบทกจการตาง น าระบบการผลตแบบทนเวลามาประยกตใชนนว ามความสมบรณเตมรปแบบมากนอยเพยงใดดวย รปแบบการรบรตนทนการผลตทง 4 กรณ

Back flush Costing

51

Back flush Costing

กรณท 1

กรณท 2

กรณท 3

กรณท 4

Supplier SaleF/GProcessMaterial Customer

Supplier F/GMaterial Customer

Supplier SaleMaterial Customer

Supplier F/G Customer

Supplier Sale Customer

กรณท 1 รบรตนทน 2 จด คอ เมอท ำกำรซอวตถดบ และเมอสนคำส ำเรจรปผลตเสรจกรณท 2 รบรตนทน 2 จด คอ เมอท ำกำรซอวตถดบ และเมอขำยสนคำส ำเรจรปกรณท 3 รบรตนทนเพยงครงเดยว คอ เมอสนคำผลตเสรจกรณท 4 รบรตนทนเพยงครงเดยว คอ เมอขำยสนคำ

52

Example: กจกำรแหงหนงซงมกำรน ำระบบ JIT มำใชมรำยกำรคำส ำหรบเดอนมกรำคมเกดขนดงน1. ซอวตถดบเปนเงนเชอ 640,000 บำท2. วตถดบทงหมดถกน ำสงเพอน ำไปใชในกำรผลต3. ตนทนคำทำงตรงทเกดขนจรง 100,000 บำท4. ตนทนคำใชจำยในกำรผลตทเกดขนจรง 900,000 บำท5. ตนทนแปรสภำพคดเขำงำน 940,000 บำท6. งำนในกระบวนกำรทงหมดผลตเสรจเรยบรอย7. สนคำส ำเรจรปทงหมดถกจ ำหนำยออกไป8. ควำมแตกตำงระหวำงตนทนทเกดขนจรง และคดเขำงำนค ำนวณเพอโอนปดบญชตนทนสนคำทขำย

Back flush Costing

53

item แบบเดม กรณท 1

1ซอ

วตถดบ 640,000เจาหนการคา 640,000

วตถดบและงานในกระบวนการ 640,000เจาหนการคา 640,000

2ผลต

งานระหวางท า 640,000วตถดบ 640,000

-

3คาแรง

งานระหวางท า 100,000คาแรงงานคางจาย 100,000

บนทกรวมกบรายการถดไป

4FO

คาใชจายการผลต 900,000บญช ฯลฯ 900,000

ตนทนแปรสภาพ 1,000,000คาแรงงานคางจาย 100,000บญช ฯลฯ 900,000

5FOA

งานระหวางท า 840,000คาใชจายการผลตคดเขางาน840,000

-

6เสรจ

สนคาส าเรจรป 1,580,000งานระหวางท า 1,580,000

สนคาส าเรจรป 1,580,000วตถดบและงานในกระบวนการ 640,000ตนทนแปรสภาพ 940,000

7ขาย

ตนทนสนคาทขาย 1,580,000สนคาส าเรจรป 1,580,000


8โอนตาง

คาใชจายการผลตคดเขางาน840,000ตนทนสนคาทขาย 60,000

คาใชจายการผลต 900,000

ตนทนสนคาทขาย 60,000ตนทนแปรสภาพ 60,000


Supplier F/GMaterial Customer

54


1ซอ



2ผลต


-

3คาแรง



4FO



5FOA


-

6เสรจ


-

7ขาย


ตนทนสนคาทขาย 1,580,000วตถดบและงานใน

กระบวนการ 640,000ตนทนแปรสภาพ 940,000

8โอนตาง





Supplier SaleMaterial Customer

55


1ซอ


-

2ผลต


-

3คาแรง



4FO



5FOA


-

6เสรจ


สนคาส าเรจรป 1,580,000เจาหนการคา 640,000ตนทนแปรสภาพ 940,000

7ขาย



8โอนตาง





Supplier F/G Customer

56


1ซอ


-

2ผลต


-

3คาแรง



4FO



5FOA


-

6เสรจ


-

7ขาย


ตนทนสนคาทขาย 1,580,000เจาหนการคา 640,000ตนทนแปรสภาพ 940,000

8โอนตาง





Supplier Sale Customer

57

item แบบเดม กรณท 1 กรณท 2 กรณท 3 กรณท 4

1ซอ




- -

2ผลต


- - - -

3คาแรง


บนทกรวมกบรายการถดไป บนทกรวมกบรายการถดไป บนทกรวมกบรายการถดไป บนทกรวมกบรายการถดไป

4FO






5FOA


- - - -

6เสรจ


สนคาส าเรจรป 1,580,000วตถดบและงานในกระบวนการ 640,000ตนทนแปรสภาพ 940,000

- สนคาส าเรจรป 1,580,000เจาหนการคา 640,000ตนทนแปรสภาพ 940,000

-

7ขาย



ตนทนสนคาทขาย 1,580,000วตถดบและงานใน

กระบวนการ 640,000ตนทนแปรสภาพ 940,000


ตนทนสนคาทขาย 1,580,000เจาหนการคา 640,000ตนทนแปรสภาพ 940,000

8โอนตาง







1. รบรเมอซอ2. รบรเมอสนคาผลตเสรจ

1. รบรเมอซอ2. รบรเมอขายสนคา

รบรเมอสนคาผลตเสรจ รบรเมอขายสนคา

Back flush Costing

58

Question?

Documents

ANURAK THONGSUKHOWONG