Analiza Comparativa IFRS Si US GAAP-Uri

UNIVERSITATEA PETROL-GAZE DIN PLOIESTI

CUPRINS

I. Notiuni introductive....................................................................................................2

II. Analiza comparativa a Standardelor Internationale de Raportare Financiara (IFRS)

si a Principiilor Contabile General Acceptate din SUA (US GAAP)............................4

2.1 Analiza cadrului conceptual...........................................................................4

2.2 Analiza situatiilor financiare..........................................................................6

2.3 Analiza altor aspecte relevante......................................................................9

III. Concluzii si preconizari.........................................................................................19

Bibliografie............................................................................................................21

Anexe.....................................................................................................................22

1

I. Notiuni introductive

Standardele Internationale de Raportare Financiara (International Financial Reporting

Standards - IFRS) reprezinta un set de standarde contabile. In prezent, ele sunt emise de Consiliul

Standardelor Internationale de Contabilitate (International Accounting Standards Board - IASB).

Multe dintre standardele care fac parte din IFRS sunt cunoscute sub vechea denumire de Standarde

Internationale de Contabilitate (International Accounting Standards - IAS).

IAS au fost emise intre anii 1973 - 2001 de catre Comitetul Standardelor Internationale

de Contabilitate (International Accounting Standards Committee - IASC). In aprilie 2001, IASB a

adoptat toate standardele IAS, ulterior continuand dezvoltarea lor. Noile standarde poarta insa

denumirea de IFRS.

Desi in prezent nu se mai emit standarde IAS, cele deja existente sunt in continuare in

vigoare pana la inlocuirea sau modificarea lor prin emiterea de noi standarde IFRS.

IFRS sunt folosite in multe state ale lumii, atat in statele membre ale Uniunii Europene (UE)

cat si in state precum: Rusia, Africa de Sud, Australia, Singapore s.a. In momentul de fata,

aproximativ 100 de state impun sau permit utilizarea IFRS sau au o politica de convergenta spre

acestea. Toate societatile comerciale cotate din UE sunt obligate sa intocmeasca situatii financiare

consolidate in conformitate cu prevederile IFRS.

In vederea aprobarii pentru utilizarea in UE, standardele trebuie sa fie avizate de catre

Comitetul de Reglementare Contabila (Accounting Regulatory Committee - ARC), comitet care

este format din reprezentanti ai guvernelor din statele membre, fiind consiliat de un grup de experti denumit Grupul Consultativ European pentru Raportarea Financiara (European Financial

Reporting Advisory Group - EFRAG).

Intrucat standardele IFRS fac in prezent parte din legislatia europeana, toate standardele

aprobate si modificarile lor aprobate ulterior trebuie publicate in Jurnalul Oficial al Uniunii

Europene. Pe 13 octombrie 2003, prima publicare a standardelor a fost inclusa in PB L 261.

Modificarile standardelor IAS si IFRS publicate in trecut pot fi monitorizate folosind pagina de web

a Directiei Piata Interna a Uniunii Europene privind implementarea IAS in Uniunea Europeana.

IFRS sunt considerate a fi un set de standarde „bazate pe principii”, deoarece stabilesc reguli

generale, impunand in acelasi timp si anumite tratamente contabile specifice.

Standardele Internationale de Raportare Financiara cuprind:

2

Standardele Internationale de Raportare Financiara (IFRS) Standardele Internationale de Contabilitate (IAS) Interpretari ale Comitetului International pentru Interpretari privind Raportarea

Financiara (International Financial Reporting Interpretations Committee - IFRIC) Interpretari ale Comitetului Permanent pentru Interpretari (Standing Interpretations

Committee - SIC)

Exista, de asemenea, si un Cadru General pentru Intocmirea si Prezentarea Situatiilor

Financiare (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements), care descrie

unele dintre principiile care stau la baza IFRS.

In ceea ce priveste aparitia si dezvoltarea organismelor de reglemetare contabila in SUA,

mentionam cateva date de referinta:

- in anul 1887 ia fiinta Institutul American al expertilor contabili autorizati (American Institute

of Certified Public Accountants - AICPA)

- in anul 1936 AICPA creeaza Comitetul privind Procedurile Contabile ( Committee on

Accounting Procedures - CAP)

- in anul 1959 comitetul precedent este inlocuit cu Consiliul Principiilor Contabile ( Accounting

Principles Board - APB)

- in anul 1971 AICPA creeaza Wheat Committee, iar in anul urmator - Trueblood Committee

- anul 1973 marcheaza infiintarea unui nou organism de reglementare si anume Comitetul

Normelor de Contabilitate Financiara (Financial Accounting Standard Board - FASB)

FASB-ul reprezinta organismul principal de normalizare si reglementare american, in

sprijinul caruia vin: Fundatia Contabilitatii Financiare (Financial Accounting Foundation - FAF)

si Consiliul de Sprijin al Normalizarii Contabilitatii Financiare (Financial Accounting Standards

Advisory Council - FASAC).

Asa cum IASB-ului i-a revenit rolul de realizare a cadrului conceptual contabil pe plan

international, FASB-ului i-a revenit rolul de realizare a cadrului conceptual contabil amercian si este

autotul a 168 de norme contabile pana in momentul de fata.

3

II. Analiza comparativa a Standardelor Internationale de Raportare Financiara

(IFRS) si a Principiilor Contabile General Acceptate din SUA (US GAAP)

2.1 Analiza cadrului conceptual

Cadrul general a fost creeat pentru a putea fi aplicat unor serii de modele contabile si

concepte de capital si mentinere a capitalului. Acesta stabileste conceptele ce stau la baza intocmirii

si prezentarii situatiilor financiare pentru utilizatorii externi.

Asemanari intre IFRS si US GAAP:

Contabilitatea de angajament, respectiv conventia de a reflecta tranzactiile economice la

momentul aparitiei lor, si nu in momentul generarii de fluxuri financiare;

Continutul economic primeaza asupra formei juridice a tranzactiilor;

Prezumtia continuitatii activitatii , respectiv inregistrarea tuturor bunurilor, obligatiilor si

tranzactiilor , ca si cum intreprinderea isi va continua in mod normal activitatea in viitorul

previzibil;

Ambele seturi de standard informeaza investitorii asupra situatiei si performantelor

financiare ale intreprinderii;

Posibilitatea compararii indicatorilor in timp si intre industrii ;

Posibilitatea de anticipare a capacitatii de generare a fluxurilor de numerar si a necesitatilor

de finantare ale intreprinderii;

IFRS si US GAAP sunt instrumente ale pietei de capital , prin a caror aplicare se urmareste

valorizarea corecta a instrumentelor de credit si capital emise de intreprinderi, avand ca scop

posibilitatea producerii unei cotatii pentru fiecare titlu financiar emis de intreprinderi.

In ceea ce priveste cadrul contabil general, intre IFRS SI US GAAP apar urmatoarele

diferente:

US GAAP se bazeaza pe reguli complexe si detaliate, in timp ce IFRS este unitar si se

bazeaza pe principii ;

IFRS este un set de principii de abordare a contabilitatii , cu scopul de a oferi o imagine

fidela pozitiei financiare si performantelor intreprinderii, imagine care va fi utila unui grup

larg de utilizatori in luarea deciziilor economice. US GAAP este un set de reguli procedurale

4

de urmat pentru inregistrarile contabile, iar scopul redarii imaginii fidele nu este expres

declarat

Aria de aplicabilitate a IFRS o constituie : obiectivul situatiilor financiare, caracateristicile

calitative ale informatiilor contabile, definirea, recunoasterea si evaluarea structurilor pe

baza carora sunt intocmite situatiile financiare si conceptele de capital si de mentinere a

capitalului. US GAAP trateaza : obiectivele informarii contabile realizate de firma,

caracteristicile calitative ale informatiilor contabile, modul de recunoastere a elementelor in

contabilitate si modul lor de evaluare.

In referentialul IFRS caracteristicile calitative ale informatiilor contabile sunt:

inteligibilitatea, relevanta, credibilitatea si comparabilitatea. Conform US GAAP acestea

sunt asemanatoare, accentul punandu-se pe consecventa;

Elementele raportarii sunt asemanatoare: active, datorii, capitaluri, venituri, cheltuieli. US

GAAP contin elemente aditionale;

In timp ce pentru IFRS costul istoric constituie un principiu de baza , US GAAP interzic

reevaluarea(exceptand anumite instrumente financiare);

Adoptarea pentru prima data a Cadrului Contabil General: Conform IFRS-aplicarea se face

integral retrospectiv, acordandu-se exceptii si exista un standard specific referitor la

aplicarea pentru prima data a IFRS. Conform US GAAP, nu exista instructiuni

specifice,aplicarea se face retrospectiv, dar fara exceptii;

“Nu este stabilita nicio ierarhie intre IFRS-uri, dar se va impune o ierarhie limitata.” 1Avand

in vedere US GAAP-urile , acestea au definita o ierarhie oficiala.

2.2 Analiza situatiilor financiare

1 Barry J. Epstein, Abbas Ali Mirza, traducere si interpretare Mirela Paunescu, „IFRS Interpretarea si aplicarea Standardelor Internationale de Contabilitate si Raportare Financiara”, editura BMT Publishing House, Bucuresti, 2005, pag. 1124.

5

Cu referire la structura situatiilor financiare, avem în vedere urmatoarele aspecte:

criteriul prezentarii elementelor de activ (lichiditate crescatoare/descrescatoare);

structura (forma) situatiilor financiare (varianta lista sau cont);

criteriul de prezentare a cheltuielilor (după natura/după functie).

Componentele situatiilor financiare se prezinta conform tabelului urmator:

COMPONENTA IFRS US GAAPBilant Obligatoriu ObligatoriuCont de Profit si Pierdere Obligatoriu ObligatoriuSituatia veniturilor si pierderilor realizate

Obligatoriu Obligatoriu

Situatia modificarii capitalurilor proprii Obligatoriu Obligatoriu (daca nu se prezinta situatia veniturilor)

Situatia fluxurilor de trezorerie Obligatoriu ObligatoriuPolitici contabile Obligatoriu ObligatoriuNote la situatiile financiare Obligatoriu Obligatoriu

Bilantul

Conform standardelor IFRS nu este prevazut obligatoriu un format special de bilant. Acesta

este prezentat ca total active si datorii pe termen scurt versus total active si datorii pe termen lung.

Elementele bilantului sunt prezentate in functie de lichiditatea lor , daca aceasta este relevanta. IFRS

impune cerinte minime de prezentare a componentelor.

In conformitate cu standardele US GAAP bilantul ocupa un loc important in cadrul situatiilor

financiare si nu este standardizat. Este prezentat in general ca total active versus total datorii plus

capitaluri proprii( egalitatea bilantiera fundamentala). Componentele sunt prezentate asemanator cu

IFRS. Elementele de activ sunt prezentate in ordinea descrescatoare a lichiditatii, iar pasivele in

ordinea crescatoare a exigibilitatii.

Contul de profit si pierdere

6

Conform IFRS , pentru aceasta parte a situatiilor financiare, exista doua formate

recomandate si anume: formatul dupa functiesi formatul dupa natura.

Rezultatul aferent intereselor minoritare si entitatii – mama este prezentat separat in contul de profit

si pierdere.

“Conform IAS 1, situatia castigurilor si pierderilor totale recunoscute poate fi prezentata fie

ca situatie a performantei sau ca o anexa in cadrul situatiei tuturor modificarilor capitalurilor

proprii(incluzand tranzactiile de capital cu proprietarii si distributii catre proprietari).” 2

Venitul total general poate fi raportat, dar nu este stipulat obigatoriu in standardele IFRS,iar

rezulatatele reale din exploatarea activitatilor intrerupte sunt raportate ca fiind angajate.

Conform US GAAP , contul de profit si pierdere trebuie sa ia una din urmatoarele forme:

Single step care presupune clasificarea cheltuielilor pe functii, fiind deduse din totalul

veniturilor;

Multiple step – din vanzari se scade costul bunurilor vandute si serviciilor prestate ,

determinandu-se marja bruta asupra vanzarilor, iar mai apoi sunt prezentate alte venituri si

cheltuieli pentru a se determina profitul brut inainte de impozitare.

Rezultatele estimate din exploatarea activitatilor intrerupte sunt incluse in evaluarea

castigului sau pierderii din cedare.

Situatia modificarii capitalurilor proprii

Conform IFRS , aceasta situatie este prezentata ca o situatie primara, in cazul in care nu este

prezentata situatia veniturilor si cheltuielilor realizate.

In US GAAP , situatia se prezinta asemanator cu IFRS , dispozitiile SEC prevad o prezentare

ulterioara a anumitor elemente in notele explicative.

Situatia fluxurilor de trezorerie


7

Avand in vedere exceptiile , conform IFRS nu exista exceptii, iar in US GAAP acestea sunt

limitate.

Cu privire la metoda de prezentare : IFRS admit atat metoda directa cat si cea indirecta, cea

mai utilizata fiind metoda indirecta. US GAAP incurajeaza metoda directa.

In cadrul IFRS se permite alegerea pentru clasificarea : dividendelor si a dobanzii platite sau

primite ca fluxuri de numerar din activitati de exploatare, a dividendelor si dobanzilor platite ca

fluxuri de numerar de finantare si dobanzilor sau dividendelor primate ca fluxuri de numerar de

investitii.In numerar pot fi incluse si imprumuturile pe termen scurt.

Conform IFRS numerarul si a echivalentele de numerar sunt investitii financiare pe termen

scurt, extrem de lichide, care sunt usor convertibile in sume cunoscute de numerar, si care sunt

supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

Conform US GAAP este permisa clasificarea elementelor extraordinare.

“Dobanda platita si dividendele primite trebuie clasificate ca find fluxuri de numerar din

exploatare , iar dividendele platite trebuie clasificate ca fiind fluxuri de numerar de finantare.” 3

In numerar nu se includ imprumuturile pe termen scurt (pot fi sursa de finantare in numerar).

2.3 Analiza altor aspecte relevante


8

• Contractele de leasing

Contabilitatea generala pentru contractele de leasing in US GAAP si IFRS (ASC 840 -

Contracte de leasing si, respectiv, IAS 17 - Contracte de leasing) este similara, desi US GAAP are

indrumari de aplicabilitate mai specifice decat IFRS. Ambele se concentreze pe clasificarea

contractelor de leasing fie de capital (IAS 17 foloseste termenul de „finante”), fie de operare, si

ambele discuta separat, atat despre contabilitatea locatarului, cat si despre contabilitatea locatorului.

Contabilitatea locatarului (excluzand bunurile imobiliare)

Atat GAAP din SUA cat si IFRS cer partii care suporta substantial toate riscurile si

beneficiile aferente dreptul de proprietate asupra bunului sa recunoasca un activ de leasing si

obligatiile corespunzatoare, dar si sa furnizeze criterii (Accounting Standards Codification - marca

pentru Financial Accounting Standards Board - ASC 840) sau indicatori (IAS 17) pentru a

determina daca un contract de leasing este de capital sau de operare. Criteriile sau indicatorii unui

contract de leasing de capital sunt similare in ceea ce ambele standarde includ transferul de

proprietate locatarului la sfarsitul contractului de leasing si o optiune de achizitie care, la inceput,

este rezonabil de asteptat sa fie exercitata. ASC 840 solicita tratamentul de leasing de capital in

cazul in care contractul de inchiriere are termenul egal cu sau mai mare decat 75% din durata

economica de viata a activului, in timp ce IAS 17 impune un astfel de tratament in cazul in care

durata contractului de leasing se intinde pe o „parte majora” a duratei economice de viata a

respectivului activ). ASC 840 specifica tratamentul de leasing de capital in cazul in care valoarea

actuala de leasing a minimului platilor de leasing depaseste 90% din valoarea justa a activului, in

timp ce IAS 17 foloseste termenul de „substantial toata” a valorii juste. In practica, in timp ce ASC

840 specifica linii clare in anumite cazuri, principiile generale IAS 17 sunt interpretate in mod

similar cu testele bright-line. 4 Ca urmare, clasificarea de leasing-uri este adesea aceeasi in optica

ASC 840 si IAS 17.

Din puctul de vedere al US GAAP si IFRS, un locatar ar inregistra un leasing de capital

(financiar) prin recunoasterea unui activ si a unei datorii, evaluate la cea mai mica dintre valoarea

actualizata a minimului platilor de leasing si valoarea justa a activului. Un locatar ar inregistra un

contract de leasing operational recunoscand cheltuiala, pe o baza liniara pe durata contractului de

4 Regula sau testul bright-line este o regula clar definita sau standard, folosita in general in lege, compusa din factori obiectivi care lasa putin sau niciun loc pentru diferite interpretari. Scopul unei reguli bright-line este de a produce rezultate previzibile si consecvente in aplicarea acesteia.

9

leasing. Orice stimulente sub un contract de leasing operational sunt amortizate intr-o baza liniara

pe durata acestuia.

Contabilitatea locatorului (excluzand bunurile imobiliare)

Contabilitatea locatorului, in baza ASC 840 si IAS 17 este similara si foloseste testele mai

sus mentionate pentru a determina daca un contract de leasing este un tip de vanzari sau un leasing

financiar direct (mentionata ca un leasing financiar in IAS 17) sau un contract de leasing perational.

ASC 840 specifica două criterii suplimentare (de exemplu, colectarea platilor de leasing este de

asteptat, in mod rezonabil si nu exista incertitudini importante care inconjura suma costurilor

nerambursabile suportate de catre locator) pentru locator de a se califica in privinta tipului de

vanzari sau contabilitatea leasing-ului financiar direct, lucru care IAS 17 nu specifica. Desi nu este

specificat in IAS 17, este rezonabil sa ne asteptam ca, in cazul in care aceste conditii exista, aceeasi

concluzie ar putea ajune in ambele standarde. In cazul in care un contract de leasing este un tip de

vanzari sau unul financiar, bunului inchiriat este inlocuit cu un contract de leasing de incasat. In

cazul in care un contract de leasing este clasificat drept operational, atunci veniturile din chirii sunt

recunoscute intr-o baza liniara pe durata contractului de leasing, iar activul luat in leasing este

amortizat de catre locator de-a lungul duratei sale de utile de viata.Alte diferente includ:

- tratamentul efectul de levier a unui contract de leasing a locatorului in baza ASC 840 (IAS 17 nu

are o astfel de clasificare)

- contractele de vanzare-leasing de inapoiere a imobiliarelor

- contractele de leasing a imobiliarelor de tip vanzari

- contracte de leasing a terenurilor

- rata utilizata pentru actualizarea platilor minime de leasing cu valoarea actuala in scopul

determinarii clasificarii leasing-ului si recunoasterea ulterioara a unui contract de leasing de capital,

inclusiv in eventualitatea unei reinnoiri

Convergen ta

10

Ca parte a eforturilor lor de convergenta, consiliile sunt intr-un proces de redeliberare a

expunerii lor comune a proiectul de contabilitate de leasing, care ar crea un standard comun pentru

aceasta si cere ca activele si pasivele care decurg din cele mai multe contracte de leasing trebuie

recunoscute in bilanbul contabil. Atat IASB-ul, cat si FASB-ul planuiesc sa reexpuna propunerile

lor, din cauza schimbărilor semnificative aduse modelului in timpul redeliberarilor.

• Impozitul pe profit

ASC 740 - Impozitul pe profit, si IAS 12 - Impozitul pe profit, solicitta entitatii sa ia in

considerare atat efectele impozitului curent cat si a consecintelor fiscale viitoare asteptate ale

evenimentelor care au fost recunoscute (de exemplu, impozitele amanate), folosind un activ

si abordarea rsspunderii. Impozitelor amanate pentru diferentele temporare rezultate din fondul

comercial nedeductibil nu sunt inregistrate atat in baza US GAAP cat si IFRS, precum si efectele

fiscale ale elementelor care sunt constituite direct in capitalurile proprii in timpul anul curent sunt

alocate direct in capitalurile proprii. Nici GAAP din SUA si nici IFRS nu permit actualizarea

impozitelor amanate.

Una dintre principalele diferente se manifesta in privinta bazei d eimpozitare. Potrivit

prevederilor normelor americane, baza de impozitare este o chestiune de fapt in conformitate cu

legislatia fiscala. Pentru majoritatea activelor si pasivelor, nu exista un litigiu in privinta acestei

valori, cu toate acestea, in cazul in care exista incertitudine, se stabileste in conformitate cu ASC

740-10-25. In cazul normelor internationale, baza de impozitare este, in general, suma de

deductibilea sau impozabila in scopuri fiscale.Modul in care conducerea intentioneaza sa se

stabileasca sau sa recupereze, valoarea contabila afecteaza determinarea bazei de impozitare.

O alta diferenta se constata in privinta pozitiilor fiscale incerte. ASC 740-10-25 solicita un

proces in doua etape, separand recunoasterea de masurare. Un beneficiu este recunoscut

atunci cand este, mai mult decat probabil sa fie sustinut in functie de meritele tehnice ale pozitiei.

Riscul de nedetectare este interzis de a fi luat in considerare in analiza. Cuantumul presttitei sa fie

recunoscut se bazeaza pe cel mai mare avantaj fiscal care este mai mare de 50% probabil de a fi

realizat la decontarea finala. IFRS nu include indrumari specifice. IAS 12 indica faptul ca activele si

pasivele fiscale ar trebui sa fie evaluate la valoarea care se asteapta sa se plateasca. Unele adopta o

11

abordare formata dintr-o singura etapa, care recunoaste toate pozitiile fiscale incerte, la o valoare

estimata. Altii insa, adopta o abordare in doua etape, care recunoaste numai acele pozitii fiscale

incerte, care sunt considerate mult mai probabil decat sa nu conduca la o iesire de numerar. Practica

variaza in ceea ce priveste luarea in considerare a riscului de detectare in analiza.

Un alt aspect care difera se refera la recunoasterea creantelor privind impozitul amanat.

Potrivit US GAAP, aceasta creanta este recunoscuta in intregime (cu exceptia anumitor diferente de

baza externe), dar cotele de evaluare reduc activul la cuantumul care este mai mult decat probabil sa

fie realizat. Sumele sunt recunoscute numai in masura in care este probabil (similar cu - mai mult

decat probabil nu, in baza US GAAP), ca acestea sa fie realizate.

Rferitor la clasificarea activelor si pasivelor in bilant privind impozitul amanat, se poate

spune ca in cadrul prevederilor US GAAP se impune o clasificaree curenta sau non-curenta, in

functie de natura activului sau pasivului. In cazul prevederilor IFRS, se precizeaza ca toate sumele

clasificate ca non-curente sunt incluse in bilant.

Alte diferente sunt reprezentate de:

- alocarea de modificari ulterioare la impozitele amanate la componentele de venit sau de capital

- calculul impozitelor amanate privind activele si pasivele nemonetare externe atunci cand moneda

locala a unei entitati difera de moneda sa functionala

- masurarea impozitelor amanate la diferite rate de impozitare se aplica pentru profiturile distribuite

sau nedistribuite

- recunoasterea activelor privind impozitul amanat din diferente de baza in filialele nationale si

asociatii in participaiiune interne, care sunt permanent in durata

Convergen ta

In timp ce consiliile au abandonat planurile de proiect comun de convergenta, IASB poate

lua in considerare o revizuire fundamentala a contabilitatii pentru impozitul pe venit, ca parte a

agendei procesului sau de consultare in cursul anului 2012.

• Instrumente financiare

12

Atat GAAP cat si IFRS necesita ca instrumentele financiare sa fie clasificate in categorii

specifice pentru a determina masurarea acestor instrumente, sa clarifice cand instrumentele

financiare trebuie sa fie recunoscute sau nerecunoscute in situatiile financiare, impune recunoasterea

tuturor instrumentelor derivate in bilant si necesita informatii detaliate in notele la situatiile

financiare pentru instrumentele financiare raportate in bilant. Ambele seturi de standarde permit, de

asemenea, acoperirea contabilitatii si utilizarea valorii juste.

Datorie vs capital

Clasificare

US GAAP: Identifica in mod special anumite instrumente cu caracteristici de datorie si de capital

care trebuie sa fie clasificate ca pasiv. Stocurile proprii unei companii pot fi clasificate drept

capitaluri proprii in cazul in care fie cere decontarea fizica sau net-cota de decontare, fie da

emitentului o alegere de numerar net de decontare sau de decontare in propriile actiuni.

IFRS: Clasificarea anumitor instrumente cu caracteristici de datorii si de capital se concentreaza pe

obligatia contractuala de a plati în numerar, bunuri sau actiuni proprii ale unei entitati.

Constrangerea economica nu constituie o obligatie contractuala. Stocurile proprii ale companiei

sunt clasificate drept capitaluri proprii in cazul in care s-a stabilit livrarea unui numar fix de actiuni

pentru o suma fixa de bani.

Instrumente financiare compuse

US GAAP: Instrumentele financiare compuse (de exemplu, obligatiuni convertibile) nu sunt

împartite in componente de datorii si capital decat daca anumite conditii specifice sunt indeplinite,

dar ele pot fi bifurcate in datorii si componente derivate, cu componenta derivata supusa

contabilitatii la valoarea justa.

IFRS: Instrumentele financiare compuse sunt necesare pentru a fi impartite intr-o datorie si o

componenta de capital propriu si, daca este cazul, o componenta derivata. Componenta derivata

poate fi supusa contabilitatii la valoarea justa.

Recunoastere si evaluare

13

Recunoasterea de depreciere – titluri de creanta disponibile pentru vanzare

US GAAP: Declinul valorii juste sub nivelul costurilor poate duce la o pierdere din

depreciere recunoscuta in declaratia de venit din instrumentul de datorie ONAN AFS datorat

exclusive unei schimbari a ratei dobanzii (risc sau in alt mod), in cazul in care entitatea are intentia

de a vinde dreptul de creanta sau este mai mult decat probabil ca va fi necesara vanzarea de

creanta inainte de recuperarea acesteia anticipat. In acest caz, pierderea din depreciere este masurata

ca diferenta intre baza costului amortizat al titlului de creanta si valoarea sa justa.

Atunci cand exista o pierdere de credit, dar : entitatea nu intentioneaza sa vanda instrumentul

de datorie sau nu este mai mult decat probabil ca entitatea va trebui sa vanda instrumentul de datorie

inainte de recuperarea costului de baza ramas, deprecierea este separata in suma reprezentand

pierderea de credit si valoarea legata de toti ceilalti factori.

Valoarea deprecierii totale legata de pierderea creditului este recunoscuta in contul de profit

si suma legata de toti ceilalti factori este recunoscuta in alte elemente ale rezultatului global, net de

taxe aplicabile.

Cand o pierdere din depreciere este recunoscuta in contul de profit, un nou cost de baza in

instrument este stabilit egal cu precedentele costuri de baza mai mici,depreciere recunoscuta în

venituri.Pierderile din depreciere recunoscute în contul de profit nu pot fi inversate pentru orice

recuperari viitoare.

IFRS: In general, doar o dovada implicita a rezultatelor de credit într-o depreciere sunt

recunoscute in contul de profit pentru un titlu de creanta AFS.

Pierderea din depreciere este masurata ca diferenta intre costul de baza amortizat al creantei

si valoarea sa justa.

Pierderile din depreciere pentru titlurile de creanta disponibile pentru vanzare pot fi anulate

prin contul de profit in cazul in care valoarea justa a instrumentului creste într-o perioada ulterioara,

crestere care poate fi legata de un eveniment care are loc dupa recunoasterea pierderii din

depreciere.

Recunoasterea de depreciere - instrumente de capitaluri proprii disponibile pentru vanzare

(AFS)

14

US GAAP: Deprecierea unui instrument de capitaluri proprii AFS este recunoscuta in

contul de profit in cazul in care valoarea justa a instrumentului de capitaluri proprii nu este de

asteptat a se recupera suficient pe termen scurt pentru a permite o recuperare complete a costului de

baza al entitatii.

O entitate trebuie să aibă intentia si capacitatea de a pastra un instrument de capitaluri proprii

depreciat pana la recuperarea pe termen scurt, altfel o pierdere din depreciere trebuie recunoscuta in

contul de profit.

IFRS: Deprecierea unui instrument de capitaluri proprii AFS este recunoscuta in contul de

profit atunci cand exista dovezi obiective ca instrumentul de capitaluri proprii AFS este afectat si

costul investitiei in instrumentul de capitaluri proprii nu poate fi recuperat.

O scadere semnificativa sau prelungita a valorii juste a unui instrument de capitaluri proprii

sub costul sau este considerata o dovada de o depreciere.

Recunoasterea Deprecierea - titluri de creanta detinute pana la scadenta ( HTM – hold to

maturity)

US GAAP: Pierderea din depreciere a unui instrument HTM este masurata ca diferenta

dintre valoarea sa justa si costul de baza amortizat.

Valoarea deprecierii totale legate de pierderea creditului este recunoscuta în contul de profit,

precum si suma aferenta tuturor celorlalti factori este recunoscuta in alte elemente ale rezultatului

global.

Valoarea contabila a unei investitii HTM după recunoasterea de depreciere este valoarea

justa a intrumentului de creanta la data deprecierii.

Noul cost de baza al titlului de creantă este egal cu costul de baza anterior mai putin din

deprecierea recunoscuta in contul de profit.

Deprecierea recunoscuta in alte elemente ale rezultatului global este atrasa la valoarea

contabila a HTM a instrumentului prin alte elemente ale rezultatului global asupra duratei sale de

viata ramase.

15

IFRS: Pierderea din depreciere a unui instrument HTM este masurată ca diferenta dintre

valoarea contabila a instrumentului si valoarea actualizata a fluxurilor de trezorerie preconizate,

actualizata cu rata initială a dobanzii efective a instrumentului.

Valoarea contabila a instrumentului este redusa, fie direct, fie prin utilizarea unui cont de

provizion.Valoarea pierderii din depreciere este recunoscuta in contul de profit.

Instrumentele financiare derivate si de acoperire

Definitia unui instrument derivat si exceptii privind domeniul de aplicare

US GAAP: Pentru a corespunde definitiei unui instrument derivat, un instrument trebuie sa

aiba una sau mai multe subiacente, una sau mai multe valori fictive sau dispozitii de plata sau

ambele, trebuie sa solicite nicio investitie neta initiala, astfel cum sunt definite, si trebuie sa poata fi

decontat net, astfel cum sunt definite.

Exista anumite exceptii in domeniul de aplicare pentru instrumente care ar putea altminteri

indeplini aceste criterii.

IFRS: Definitia IFRS a unui derivat nu include cerinta ca o suma notionala sa fie indicata,

nici nu este o cerinta de decontare pe baza neta.

Anumite exceptii de aplicare în conformitate cu IFRS difera de cele în conformitate cu US GAAP.

Hedging-ul o componenta de risc a unui instrument financiar

US GAAP: Componentele de risc care pot fi acoperite sunt definite in mod specific de

literatura, cu nicio flexibilitate suplimentara.

IFRS: Permite riscurile asociate cu doar o portiune ale instrumentului fluxurilor de numerar

sau valoarea justa (cum ar fi unul sau mai multe fluxuri selectate de numerar contractual sau parti

ale acestora sau un procentaj din valoarea justa), cu conditia ca eficacitatea poate fi masurata: care

este, portiunea este identificabila si evaluata separat.

16

Eficacitatea hedging-ului

US GAAP: Metoda de comenzi rapide pentru operatiunile swap pe rata dobanzii de

acoperire a titlurilor de creanta recunoscute este permisa.

Metoda pe distante lungi de evaluare si masurare a eficacitătii hedging-ului pentru o

acoperire a valorii juste a componentei de referinta rata dobanzii de o rata fixa a datoriei cere ca

toate fluxurile de numerar contractuale sa fie luate in considerare în calculul variatia valorii

elementului acoperit, chiar daca doar o componenta a platii cuponului contractual este elementul

acoperit.

IFRS: Metoda de comenzi rapide pentru operatiunile swap pe rata dobanzii de acoperire a

datoriei recunoscute nu este permisa.In conformitate cu IFRS, evaluarea si masurarea eficacitătii

speculative considera doar modificarea valorii reale a portiunii acoperite desemnate a

instrumentului pe fluxurile de numerar, cat timp partea este identificabila si masurabila separat.

Eficacitatea hedging-ului -includerea valorii optiune pe timp

Conform US GAAP: este permisa.

In conformitate cu IFRS: nu este permisa.

Valoarea justă

Masurarea

US GAAP: Un model de masurare ori de cate ori este folosita valoarea justa (cu exceptii

limitate). Valoarea justa este pretul care ar fi primit la vinzarea unui activ sau de platit pentru

transferul unei datorii intr-o tranzactie normala intre participantii la piata la data evaluarii.Valoarea

justa este un pret de iesire, care poate diferi de pretul tranzactiei.

IFRS: Diverse standarde IFRS utilizeaza diferite formulare pentru a defini valoarea justa.

In conformitate cu IAS 39, valoarea justa este definita ca suma pentru care poate fi

tranzactionat un activ sau decontata o datorie,intre parti aflate în cunostinta de cauza, in cadrul unei

tranzactii desfasurate .La început, pretul de tranzactie este in general considerat valoarea justa.

17

Castiguri si pierderi zilnice

US GAAP: Entitatile nu sunt excluse de la recunoasterea zilnica a câstigurilor si pierderilor

din instrumentele financiare raportate la valoarea justa, chiar si atunci cand toate intrarile la modelul

de masurare nu sunt observabile.

De exemplu, zilnic un castig sau o pierdere poate aparea atunci când tranzactia are loc intr-o

piată care difera de piatta de iesire a entitatii raportoare.

IFRS: Castigurile si pierderile zilnice sunt recunoscute numai atunci cand toate intrarile la

modelul de masurare sunt observabile.

Oferta - cere raspandirea

US GAAP: Pretul in cadrul ofertei - cere raspandirea ca este cel mai reprezentativ al

valorii juste fiind utilizat pentru a masura valoarea reala.

Totusi, entitatile nu sunt excluse de la utilizarea preturilor medii de piata ca o solutie

practica pentru masurarea valorii juste.

IFRS: Valoarea justa a activelor detinute (sau datorii sa fie emise) este in general

determinata folosind pretul curent de oferta, in timp ce pasivele detinute (sau active care urmeaza sa

fie achizitionate) sunt masurate utilizand pretul curent de solicitare.

Atunci cand o entitate are active si pasive cu compensarea riscurilor de piată, se pot folosi

preturi de piată medii pentru a determina valoarea justa a pozitiilor de compensare si se aplica

ofertei sau pretului de cerere la pozitia neta.

18

III. Concluzii si preconizari

Prezenta societatilor americane in varful ierarhiei intreprinderilor multinationale, din ce in ce

mai numeroase si din ce în ce mai puternice, determina ca standardele americane sa reprezinte un

vector principal al influentei acestui sistem contabil, in întreaga lume. Cum cele mai multe

multinationale de dimensiune mare apartin SUA si intrucat pietele americane de capitaluri detin

aproximativ 40% din resursele financiare disponibile pentru societatile comerciale, este de la sine

inteles faptul ca dominatia americana este din ce in ce mai viguroasa si se bazeaza pe elemente

tangibile.

In ciuda faptului ca normalizarea contabila internationala este rezultatul unei cercetari a unui

conglomerat de culturi, prin prezenta organismului american de normalizare contabila (FASB), in

calitate de observator la reuniunile Consiliului IASC, produsele acestui proces, sunt puternic

marcate de spiritul american.

In cadrul unei reuniuni desfașurate in 2002 la Norwalk (Connecticut, SUA), IASB si FASB

au convenit sa isi armonizeze agendele si sa coopereze in scopul reducerii diferentelor dintre IFRS si

US GAAP. In februarie 2006, FASB si IASB au semnat un Memorandum de Intelegere (The

Norwalk Agreement), in sfera caruia era inclus un program al aspectelor asupra carora celor doua

organisme intenționeaza sa obtina convergenta pana in 2008.

FASB si IASB au inceput analiza diferentelor si rezolvarea acestora intr-un proiect pe

termen scurt, iar in 2005 s-a ajuns intr-un stadiu final in ceea ce priveste: costul stocurilor, schimbul

de active, lasificarea bilantiera, castigul pe actiune, modificarile politicilor contabile, corectarea

erorilor.

In mod evident, se impune existenta unor standarde contabile globale, care sa fie aplicabile

atat de FASB si de IASB, cat si de organismele nationale de normalizare, iar efortul de convergenta

trebuie sa cuprinda, pe langa elaborarea unor standarde comune, si elaborarea unor interpretari

comune, cu scopul de a da solutii asemanatoare pentru cazuri particulare similare.

Convergenta dintre IASB si FASB a continuat si in 2009, stabilindu-se anul 2011 ca fiind

punctul de finalizare al procesului. De asemenea, se propune ca anul 2013 sa fie anul in care IFRS-

urile sa se aplice si in intreprinderile americane.

Din analiza comparativa a IFRS si US GAPP, se observa ca, in pofida elaborării de catre

IASB de IFRS-uri, considerate ca fiind rezultatul direct al proiectului de convergenta, totusi

exista unele diferente. La randul sau, IASB-ul, a demarat un proces de modernizare a IFRS-

19

http://ro.wikipedia.org/w/index.php?title=US_GAAP&action=edit&redlink=1

http://ro.wikipedia.org/w/index.php?title=Norwalk,_Connecticut&action=edit&redlink=1

urilor, obiectivul fiind acela de a reduce sau diminua alternativele, redundantele si conflictele

existente in continutul IFRS-urilor, rezolvarea unor probleme de convergenta, dar si elaborarea unor

IFRS-uri pentru IMM-uri, lucru infaptuit deja in anul 2009.

Succesul unui set uniform de standardele de contabilitate la nivel mondial, va

depinde de disponibilitatea autoritatilor de reglementare si de grupurile industriale pentru a coopera.

Interpretările locale ale IFRS-urilor si indrumarea care ofera exceptii de la principiile IFRS

ar ameninta realizarea armonizarii internationale. Consecventa in ceea ce priveste interpretarea,

aplicarea si Regulamentul IFRS, este esentiala pentru realizarea unui set unic de standarde globale

de inalta calitate.

FASB si IASB au facut pasi semnificativi spre scopul comun declarat, de convergenta US

GAAP si IFRS, dar acestea nu au finalizat inca trei dintre proiectele prioritare care au fost

identificate in cadrul Memorandumului de Intelegere si anume: instrumente financiare,

recunoasterea veniturilor si contractele de leasing. De asemenea, cele doua organisme lucreaza la

alte proiecte comune majore, inclusiv unul care implica contractele de asigurare.

Cu toate acestea, eforturile de convergenta nu vor elimina toate diferentele intre GAAP din

SUA si IFRS. De fapt, continua sa existe diferente in standardele pentru care eforturile de

convergenta au fost deja finalizate, si pentru care nicio lucrare suplimentara de convergenta nu este

planificata.

Calea spre realizarea convergentei intre IFRS si US GAPP nu este deloc facila, de reusita

acesteia depinzand recunoasterea standardelor IFRS la nivel mondial.

20

BIBLIOGRAFIE

Barry J. Epstein, Abbas Ali Mirza, traducere si interpretare Mirela Paunescu, „IFRS Interpretarea si aplicarea Standardelor Internationale de Contabilitate si Raportare Financiara”, editura BMT Publishing House, Bucuresti, 2005

Burada Corneliu, suport de curs al disciplinei „Sisteme contabile comparate”, anul III, sem. II, specializarea Contabilitate si Informatica de Gestiune, Universitatea Petrol-Gaze, Ploiesti, an universitar 2012-2013

Straoanu Boni Mihaela, „Normalizarea contabilitatii din Romania, intre national si international”, ed. Universitatii Petrol-Gaze, Ploiesti, 2012

Pagini web: ro.wikipedia.org/

www.ey.com/

www.fasb.org/

www.iasplus.com/

www.ifrs.org/

www.ifrsaccounting.com/

21

http://www.ifrsaccounting.com/

http://www.iasplus.com/

http://www.fasb.org/

http://www.ey.com/

ANEXE

In prezent sunt in vigoare urmatoarele standarde:

IFRS 1 Adoptarea pentru prima data a Standardelor Internationale de Raportare Financiara(First-time Adoption of International Financial Standard) - 2008

IFRS 2 Plata pe baza de actiuni (Share-based Payment) - 2004 IFRS 3 Combinari de intreprinderi (Business Combinations) - 2008 IFRS 4 Contracte de asigurare (Insurance Contracts) - 2004 IFRS 5 Active imobilizate detinute pentru vanzare si activitati intrerupte (Non-current

Assets Held for Sale and Discontinued Operations) -2004 IFRS 6 Explorarea si evaluarea resurselor minerale (Exploration for and Evaluation of

Mineral Assets) - 2004 IFRS 7 Instrumente financiare: informatii de furnizat (Financial Instruments: Disclosures) -

2005 IFRS 8 Segmente operationale (Operating Segments) - 2006 IFRS 9 Instrumente financiare (Financial Instruments) - 2010 IFRS 10 Situatii financiare consolidate (Consolidated Financial Statements) - 2011 IFRS 11 Acorduri commune (Joint Arrangements) - 2011 IFRS 12 Prezentarea informatiilor privind interesele in alte entitati (Disclosure of Interests

in Other Entities) - 2011 IFRS 13 Evaluarea la valoarea justa (Fair Value Measurement) - 2011

IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare (Presentation of Financial Statements) - 2007 IAS 2 Stocuri (Inventories) - 2005 IAS 3 Situatiile financiare consolidate (Consolidated Financial Statements) - Superseded in

1989 by IAS 27 and IAS 28 - 1976 IAS 4 Contabilitatea amortizarilor (Depreciation Accounting) - Withdrawn in 1999 IAS 5 Informatii ce trebuie prezentate in situatiile financiare (Information to Be Disclosed in

Financial Statements) -Superseded by IAS 1 effective 1 July 1998 - 1976 IAS 6 Raspunsurile contabile la schimbarea preturilor (Accounting Responses to Changing

Prices) - Superseded by IAS 15, which was withdrawn December 2003 IAS 7 Situatia fluxurilor de trezorerie (Statement of Cash Flows) - 1992 IAS 8 Politici contabile, modificari ale estimarilor contabile si erori (Accounting Policies,

Changes in Accounting Estimates and Errors) - 2003 IAS 9 Contabilitatea pentru activitatile de cercetare si dezvoltare (Accounting for Research

and Development Activities) -Superseded by IAS 39 effective 1 July 1999 IAS 10 Evenimente ulterioare perioadei de raportare (Events After the Reporting Period) -

2003 IAS 11 Contracte de constructii (Construction Contracts) - 1993 IAS 12 Impozitul pe profit (Income Taxes) - 1996 IAS 13 Prezentarea activelor si datoriilor curente (Presentation of Current Assets and

Current Liabilities) - Superseded by IAS 39 effective 1 July 1998 IAS 14 Raportarea pe segmente (Segment Reporting) - Superseded by IFRS 8 effective 1

January 2009 - 1997 IAS 15 Informatii reflectand efectele schimbarii preturilor (Information Reflecting the

Effects of Changing Prices) - Withdrawn December 2003 - 2003

22

IAS 16 Imobilizări corporale (Property, Plant and Equipment) - 2003 IAS 17 Contracte de leasing (Leases) - 2003 IAS 18 Venituri (Revenue) -2003 IAS 19 Beneficiile angajaților (Employee Benefits) - Superseded by IAS 19 (2011) effective

1 January 2013 - 1998 IAS 20 Contabilitatea subventiilor guvernamentale si prezentarea informatiilor legate de

asistenta guvernamentala (Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance) - 1983

IAS 21 Efectele variatiei cursurilor de schimb valutar (The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates) - 2003

IAS 22 Combinari de intreprinderi (Business Combinations) - Superseded by IFRS 3 effective 31 March 2004) - 1998

IAS 23 Costurile indatorarii (Borrowing Costs) - 2007 IAS 24 Prezentarea informațiilor privind partile afiliate (Related Party Disclosures) - 2009 IAS 25 Contabilitatea pentru investitii (Accounting for Investments) - Superseded by IAS 39

and IAS 40 effective 2001 IAS 26 Contabilizarea si raportarea planurilor de pensii (Accounting and Reporting by

Retirement Benefit Plans) - 1987 IAS 27 Situatii financiare consolidate si individuale (Separate Financial Statements) -

Superseded by IFRS 10, IFRS 12 and IAS 27 (2011) effective 1 January 2013 - 2003 IAS 28 Investitii in entitatile asociate (Investments in Associates and Joint Ventures) -

Superseded by IAS 28 (2011) and IFRS 12 effective 1 January 2013 - 2003 IAS 29 Raportarea financiara in economiile hiperinflationiste (Financial Reporting in

Hyperinflationary Economies) - 1998 IAS 30 Informatii prezentate in situatiile financiare ale bancilor si ale institutiilor similare

(Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions) - Superseded by IFRS 7 effective 1 January 2007 - 1990

IAS 31 Interese in asocierile in participatie (Interests In Joint Ventures) - Superseded by IFRS 11 and IFRS 12 effective 1 January 2013 - 2003

IAS 32 Instrumente financiare: prezentare (Financial Instruments: Presentation) - 2003 IAS 33 Rezultatul pe actiune (Earnings Per Share) - 2003 IAS 34 Raportarea financiara interimara (Interim Financial Reporting) - 1998 IAS 35 Activitati intrerupte (Discontinuing Operations) - Superseded by IFRS 5 effective 1

January 2005 - 1998 IAS 36 Deprecierea activelor (Impairment of Assets) - 2004 IAS 37 Provizioane, datorii contingente si active contingente (Provisions, Contingent

Liabilities and Contingent Assets) - 1998 IAS 38 Imobilizări necorporale (Intangible Assets) - 2004 IAS 39 Instrumente financiare: recunoastere si evaluare (Financial Instruments: Recognition

and Measurement) - Superseded by IFRS 9 effective 1 January 2015 - 2003 IAS 40 Investitii imobiliare (Investment Property) - 2003 IAS 41 Agricultura (Agriculture) - 2001

23

Enunturile standardelor de contabilitate financiara

Statements of Financial Accounting Standards

Nr./

No.

Titlu/

Title

Data emiterii/

Issue Date

Schimbari/

Changes

1 Disclosure of Foreign Currency Translation InformationDecember

1973Superseded by FAS 8

& FAS 52

2 Accounting for Research and Development CostsOctober

1974

3Reporting Accounting Changes in Interim Financial

StatementsMarch 1975

Replaced by SFAS No. 154

4 Reporting Gains and Losses from Extinguishment of DebtMarch 1975

Rescinded by SFAS No. 145

5 Accounting for ContingenciesMarch 1975

Amended by SFAS No. 11, 112 and 114

6Classification of Short-Term Obligations Expected to Be

RefinancedMay 1975

7Accounting and Reporting by Development Stage

EnterprisesJune 1975

8Accounting for the Translation of Foreign Currency

Transactions and Foreign Currency Financial StatementOctober

1975Superseded by FAS

52

9Accounting for Income Taxes: Oil and Gas Producing

CompaniesOctober


19

10Extension of "Grandfather" Provisions for Business

CombinationsOctober


141

11Accounting for Contingencies: Transition Method—an

amendment of FASB Statement No. 5December

1975

12 Accounting for Certain Marketable SecuritiesDecember


115

24

http://en.wikipedia.org/wiki/Mark-to-market_accounting

http://en.wikipedia.org/wiki/Security_(finance)

http://en.wikipedia.org/wiki/Extinguishment

http://en.wikipedia.org/wiki/Research_and_Development

13 Accounting for LeasesNovember

1976

Amended by SFAS No. 17, 22, 23, 26,

27, 28, 29, 91, 98 and 145

14 Financial Reporting for Segments of a Business EnterpriseDecember

1976Supserseded by FAS

131

15Accounting by Debtors and Creditors for Troubled Debt

RestructuringsJune 1977

Amended by SFAS No. 114

16 Prior Period Adjustments June 1977

17Accounting for Leases: Initial Direct Costs—an

amendment of FASB Statement No. 13November

1977Rescinded by SFAS

No. 91

18Financial Reporting for Segments of a Business Enterprise:

Interim Financial Statements—an amendment of FASB Statement No. 14

November 1977

Superseded by FAS 131

19Financial Accounting and Reporting by Oil and Gas

Producing CompaniesDecember

1977Amended by SFAS

No. 25 and 69

20Accounting for Forward Exchange Contracts—an

amendment of FASB Statement No. 8December


52

21

Suspension of the Reporting of Earnings per Share and Segment Information by Nonpublic Enterprises—an

amendment of APB Opinion No. 15 and FASB Statement No. 14

April 1978Superseded by FAS

131

22Changes in the Provisions of Lease Agreements Resulting from Refundings of Tax-Exempt Debt—an amendment of

FASB Statement No. 13June 1978

23Inception of the Lease—an amendment of FASB Statement

No. 13August 1978

24Reporting Segment Information in Financial Statements

That Are Presented in Another Enterprise's Financial Report—an amendment of FASB Statement No. 14

December 1978


25

http://en.wikipedia.org/wiki/Earnings_per_share

http://en.wikipedia.org/wiki/Debt_restructuring

http://en.wikipedia.org/wiki/Debt_restructuring

http://en.wikipedia.org/wiki/Leasing

25Suspension of Certain Accounting Requirements for Oil

and Gas Producing Companies—an amendment of FASB Statement No. 19

February 1979


26Profit Recognition on Sales-Type Leases of Real Estate—

an amendment of FASB Statement No. 13April 1979


27Classification of Renewals or Extensions of Existing Sales-Type or Direct Financing Leases—an amendment of FASB

Statement No. 13May 1979

28Accounting for Sales with Leasebacks—an amendment of

FASB Statement No. 13May 1979

29Determining Contingent Rentals—an amendment of FASB

Statement No. 13June 1979

30Disclosure of Information about Major Customers—an

amendment of FASB Statement No. 14August 1979


31Accounting for Tax Benefits Related to U.K. Tax

Legislation Concerning Stock ReliefSeptember


96

32

Specialized Accounting and Reporting Principles and Practices in AICPA Statements of Position and Guides on Accounting and Auditing Matters—an amendment of APB

Opinion No. 20

September 1979


33 Financial Reporting and Changing PricesSeptember


89

34 Capitalization of Interest CostOctober

1979Amended by SFAS No. 42, 58 and 62

35Accounting and Reporting by Defined Benefit Pension

PlansMarch 1980

Amended by SFAS No. 59, 75 and 110

36Disclosure of Pension Information—an amendment of

APB Opinion No. 8May 1980


37Balance Sheet Classification of Deferred Income Taxes—

an amendment of APB Opinion No. 11July 1980

38Accounting for Preacquisition Contingencies of Purchased

Enterprises—an amendment of APB Opinion No. 16September


141

26

39Financial Reporting and Changing Prices: Specialized

Assets-Mining and Oil and Gas—a supplement to FASB Statement No. 33

October 1980



Assets-Timberlands and Growing Timber—a supplement to FASB Statement No. 33

November 1980



Assets-Income-Producing Real Estate—a supplement to FASB Statement No. 33

November 1980


42Determining Materiality for Capitalization of Interest Cost

—an amendment of FASB Statement No. 34November

1980

43 Accounting for Compensated AbsencesNovember

1980

44Accounting for Intangible Assets of Motor Carriers—an

amendment of Chapter 5 of ARB No. 43 and an interpretation of APB Opinions 17 and 30

December 1980


45 Accounting for Franchise Fee RevenueMarch 1981


46Financial Reporting and Changing Prices: Motion Picture

FilmsMarch 1981


47 Disclosure of Long-Term Obligations

48 Revenue Recognition When Right of Return Exists June 1981

49 Accounting for Product Financing Arrangements June 1981

50 Financial Reporting in the Record and Music IndustryNovember

1981

51 Financial Reporting by Cable Television CompaniesNovember

1981

52 Foreign Currency TranslationDecember

1981

53Financial Reporting by Producers and Distributors of

Motion Picture FilmsDecember


No. 139

27

54Financial Reporting and Changing Prices: Investment

Companies—an amendment of FASB Statement No. 33January


89

55Determining whether a Convertible Security is a Common Stock Equivalent—an amendment of APB Opinion No. 15

February 1982


56

Designation of AICPA Guide and Statement of Position (SOP) 81-1 on Contractor Accounting and SOP 81-2

concerning Hospital-Related Organizations as Preferable for Purposes of Applying APB Opinion 20—an

amendment of FASB Statement No. 32

February 1982


57 Related Party DisclosuresMarch 1982

58Capitalization of Interest Cost in Financial Statements That Include Investments Accounted for by the Equity Method

—an amendment of FASB Statement No. 34April 1982

59

Deferral of the Effective Date of Certain Accounting Requirements for Pension Plans of State and Local

Governmental Units—an amendment of FASB Statement No. 35

April 1982Superseded by FAS

75

60 Accounting and Reporting by Insurance Enterprises June 1982Amended by SFAS

No. 91 and 120

61 Accounting for Title Plant June 1982

62Capitalization of Interest Cost in Situations Involving

Certain Tax-Exempt Borrowings and Certain Gifts and Grants—an amendment of FASB Statement No. 34

June 1982

63 Financial Reporting by Broadcasters June 1982Amended by SFAS

No. 139

64Extinguishments of Debt Made to Satisfy Sinking-Fund

Requirements—an amendment of FASB Statement No. 4September


No. 145

65 Accounting for Certain Mortgage Banking ActivitiesSeptember

1982Amended by SFAS

No. 91, 122, and 134

66 Accounting for Sales of Real EstateOctober

1982Amended by SFAS

No. 98 and 152

28


67Accounting for Costs and Initial Rental Operations of Real

Estate ProjectsOctober

1982Amended by SFAS

No. 152

68 Research and Development ArrangementsOctober

1982

69Disclosures about Oil and Gas Producing Activities—an

amendment of FASB Statements 19, 25, 33, and 39November

1982

70Financial Reporting and Changing Prices: Foreign

Currency Translation—an amendment of FASB Statement No. 33

December 1982


71 Accounting for the Effects of Certain Types of RegulationDecember

1982Amended by SFAS

No. 90 and 92

72

Accounting for Certain Acquisitions of Banking or Thrift Institutions—an amendment of APB Opinion No. 17, an

interpretation of APB Opinions 16 and 17, and an amendment of FASB Interpretation No. 9

February 1983


73Reporting a Change in Accounting for Railroad Track Structures—an amendment of APB Opinion No. 20

August 1983


74Accounting for Special Termination Benefits Paid to

EmployeesAugust 1983


75

Deferral of the Effective Date of Certain Accounting Requirements for Pension Plans of State and Local

Governmental Units—an amendment of FASB Statement No. 35

November 1983


76Extinguishment of Debt-an amendment of APB Opinion

No. 26November


125

77Reporting by Transferors for Transfers of Receivables with

RecourseDecember


125

78Classification of Obligations That Are Callable by the Creditor—an amendment of ARB No. 43, Chapter 3A

December 1983

79Elimination of Certain Disclosures for Business

Combinations by Nonpublic Enterprises—an amendment of APB Opinion No. 16

February 1984


29


80 Accounting for Futures ContractsAugust 1984


81Disclosure of Postretirement Health Care and Life

Insurance BenefitsNovember


106

82Financial Reporting and Changing Prices: Elimination of Certain Disclosures—an amendment of FASB Statement

No. 33

November 1984


83

Designation of AICPA Guides and Statement of Position on Accounting by Brokers and Dealers in Securities, by Employee Benefit Plans, and by Banks as Preferable for Purposes of Applying APB Opinion 20—an amendment FASB Statement No. 32 and APB Opinion No. 30 and a

rescission of FASB Interpretation No. 10

March 1985


84Induced Conversions of Convertible Debt—an amendment

of APB Opinion No. 26March 1985

85Yield Test for Determining whether a Convertible Security

is a Common Stock Equivalent—an amendment of APB Opinion No. 15

March 1985


86Accounting for the Costs of Computer Software to Be

Sold, Leased, or Otherwise MarketedAugust 1985

87 Employers' Accounting for PensionsDecember

1985

Amended by SFAS No. 132R and No.

158

88Employers' Accounting for Settlements and Curtailments

of Defined Benefit Pension Plans and for Termination Benefits

December 1985


158

89 Financial Reporting and Changing PricesDecember

1986Amended by SFAS

No. 139

90Regulated Enterprises-Accounting for Abandonments and Disallowances of Plant Costs—an amendment of FASB

Statement No. 71

December 1986

91 Accounting for Nonrefundable Fees and Costs Associated with Originating or Acquiring Loans and Initial Direct

Costs of Leases—an amendment of FASB Statements No.

December 1986


30

http://en.wikipedia.org/wiki/FAS_133


13, 60, and 65 and a rescission of FASB Statement No. 17

92Regulated Enterprises-Accounting for Phase-in Plans—an

amendment of FASB Statement No. 71August 1987

93Recognition of Depreciation by Not-for-Profit

OrganizationsAugust 1987


94Consolidation of All Majority-owned Subsidiaries—an

amendment of ARB No. 51, with related amendments of APB Opinion No. 18 and ARB No. 43, Chapter 12

October 1987

95 Statement of Cash FlowsNovember

1987Amended by SFAS

No. 102 and 104

96 Accounting for Income TaxesDecember


109

97Accounting and Reporting by Insurance Enterprises for

Certain Long-Duration Contracts and for Realized Gains and Losses from the Sale of Investments

December 1987


98

Accounting for Leases: Sale-Leaseback Transactions Involving Real Estate, Sales-Type Leases of Real Estate, Definition of the Lease Term, and Initial Direct Costs of

Direct Financing Leases—an amendment of FASB Statements No. 13, 66, and 91 and a rescission of FASB

Statement No. 26 and Technical Bulletin No. 79-11

May 1988

99Deferral of the Effective Date of Recognition of

Depreciation by Not-for-Profit Organizations—an amendment of FASB Statement No. 93

September 1988

100Accounting for Income Taxes-Deferral of the Effective

Date of FASB Statement No. 96—an amendment of FASB Statement No. 96

December 1988


101Regulated Enterprises-Accounting for the Discontinuation

of Application of FASB Statement No. 71December

1988

102

Statement of Cash Flows-Exemption of Certain Enterprises and Classification of Cash Flows from Certain Securities Acquired for Resale—an amendment of FASB Statement

No. 95

February 1989

31

http://en.wikipedia.org/wiki/Statement_of_Cash_Flows



December 1989


104

Statement of Cash Flows-Net Reporting of Certain Cash Receipts and Cash Payments and Classification of Cash Flows from Hedging Transactions—an amendment of

FASB Statement No. 95

December 1989

105Disclosure of Information about Financial Instruments with

Off-Balance-Sheet Risk and Financial Instruments with Concentrations of Credit Risk

March 1990


106Employers' Accounting for Postretirement Benefits Other

Than PensionsDecember

1990


158

107 Disclosures about Fair Value of Financial InstrumentsDecember

1991Amended by SFAS

No. 126



December 1991


109 Accounting for Income TaxesFebruary

1992

110Reporting by Defined Benefit Pension Plans of Investment

Contracts—an amendment of FASB Statement No. 35August 1992

111Rescission of FASB Statement No. 32 and Technical

CorrectionsNovember

1992

112Employers' Accounting for Postemployment Benefits—an

amendment of FASB Statements No. 5 and 43November

1992

113Accounting and Reporting for Reinsurance of Short-

Duration and Long-Duration ContractsDecember

1992Amended by SFAS

No. 120

114Accounting by Creditors for Impairment of a Loan—an

amendment of FASB Statements No. 5 and 15May 1993


115Accounting for Certain Investments in Debt and Equity

SecuritiesMay 1993


32




116Accounting for Contributions Received and Contributions

MadeJune 1993

117 Financial Statements of Not-for-Profit Organizations June 1993

118Accounting by Creditors for Impairment of a Loan-Income

Recognition and Disclosures—an amendment of FASB Statement No. 114

October 1994

119Disclosure about Derivative Financial Instruments and Fair

Value of Financial InstrumentsOctober


133

120

Accounting and Reporting by Mutual Life Insurance Enterprises and by Insurance Enterprises for Certain Long-Duration Participating Contracts—an amendment of FASB

Statements 60, 97, and 113 and Interpretation No. 40

January 1995

121Accounting for the Impairment of Long-Lived Assets and

for Long-Lived Assets to Be Disposed OfMarch 1995


122Accounting for Mortgage Servicing Rights—an

amendment of FASB Statement No. 65May 1995


123 Accounting for Stock-Based CompensationOctober

1995

Revised and re-issued in December

2004

123R Share-Based PaymentDecember

2004

124Accounting for Certain Investments Held by Not-for-Profit

OrganizationsNovember

1995

125Accounting for Transfers and Servicing of Financial Assets

and Extinguishments of LiabilitiesJune 1996

Replaced by SFAS No. 140

126Exemption from Certain Required Disclosures about

Financial Instruments for Certain Nonpublic Entities—an amendment to FASB Statement No. 107

December 1996

127Deferral of the Effective Date of Certain Provisions of FASB Statement No. 125—an amendment to FASB

Statement No. 125

December 1996


128 Earnings per Share February Amended by SFAS

33




1997 150 and SFAS 160

129 Disclosure of Information about Capital StructureFebruary

1997

130 Reporting Comprehensive Income June 1997

131Disclosures about Segments of an Enterprise and Related

InformationJune 1997

132Employers' Disclosures about Pensions and Other Postretirement Benefits—an amendment of FASB

Statements No. 87, 88, and 106

February 1998

Revised and re-issued in December

2003

132REmployers' Disclosures about Pensions and Other Postretirement Benefits—an amendment of FASB

Statements No. 87, 88, and 106

December 2003


133Accounting for Derivative Instruments and Hedging

ActivitiesJune 1998

Amended by SFAS No. 137, 138, 155, 161 and FSP FAS 133-1 & FIN 45-4

134

Accounting for Mortgage-Backed Securities Retained after the Securitization of Mortgage Loans Held for Sale by a Mortgage Banking Enterprise—an amendment of FASB

Statement No. 65

October 1998

135Rescission of FASB Statement No. 75 and Technical

CorrectionsFebruary

1999

136Transfers of Assets to a Not-for-Profit Organization or Charitable Trust That Raises or Holds Contributions for

OthersJune 1999

137

Accounting for Derivative Instruments and Hedging Activities—Deferral of the Effective Date of FASB

Statement No. 133—an amendment of FASB Statement No. 133

June 1999

138Accounting for Certain Derivative Instruments and Certain Hedging Activities-an amendment of FASB Statement No.

133June 2000

34



http://en.wikipedia.org/wiki/FASB_133



139Rescission of FASB Statement No. 53 and amendments to

FASB Statements No. 63, 89, and 121June 2000

140[1]Accounting for Transfers and Servicing of Financial Assets and Extinguishments of Liabilities-a replacement of FASB

Statement No. 125

September 2000

Amended by SFAS No. 155 and No. 156

141 Business Combinations June 2001

141R Business Combinations (Acquisition Method)December

2007

142 Goodwill and Other Intangible Assets June 2001

143 Accounting for Asset Retirement Obligations June 2001

144Accounting for the Impairment or Disposal of Long-Lived

AssetsAugust 2001

145Rescission of FASB Statements No. 4, 44, and 64,

Amendment of FASB Statement No. 13, and Technical Corrections

April 2002

146Accounting for Costs Associated with Exit or Disposal

ActivitiesJune 2002

147Acquisitions of Certain Financial Institutions—an

amendment of FASB Statements No. 72 and 144 and FASB Interpretation No. 9

October 2002

148Accounting for Stock-Based Compensation—Transition and Disclosure—an amendment of FASB Statement No.

123

December 2002

Superseded by FAS 123(R)

149Amendment of Statement 133 on Derivative Instruments

and Hedging ActivitiesApril 2003

150Accounting for Certain Financial Instruments with

Characteristics of both Liabilities and EquityMay 2003

151Inventory Costs—an amendment of ARB No. 43, Chapter

4November

2004

152Accounting for Real Estate Time-Sharing Transactions—

an amendment of FASB Statements No. 66 and 67December

2004

35

http://en.wikipedia.org/wiki/Asset_retirement_obligation


http://www.fasb.org/pdf/fas140.pdf

153Exchanges of Non-monetary Assets—an amendment of

APB Opinion No. 29December

2004

154Accounting Changes and Error Corrections—a

replacement of APB Opinion No. 20 and FASB Statement No. 3

May 2005

155Accounting for Certain Hybrid Financial Instruments—an

amendment of FASB Statements No. 133 and 140February

2006

156Accounting for Servicing of Financial Assets—an

amendment of FASB Statement No. 140March 2006

157 Fair Value MeasurementsSeptember

2006

158Employers’ Accounting for Defined Benefit Pension and

Other Postretirement Plans—an amendment of FASB Statements No. 87, 88, 106, and 132(R)

September 2006

159The Fair Value Option for Financial Assets and Financial Liabilities—Including an amendment of FASB Statement

No. 115

February 2007

160Noncontrolling Interests in Consolidated Financial

Statements—an amendment of ARB No. 51December

2007

161Disclosures about Derivative Instruments and Hedging Activities—an amendment of FASB Statement No. 133

March 2008

162The Hierarchy of Generally Accepted Accounting

PrinciplesMay 2008

Superseded by SFAS No. 168

163 Accounting for Financial Guarantee Insurance Contracts May 2008

164Not-for-Profit Entities: Mergers and Acquisitions—

Including an amendment of FASB Statement No. 142May 2009

165 Subsequent Events May 2009

166Accounting for Transfers of Financial Assets—an

amendment of FASB Statement No. 140June 2009

167 Amendments to FASB Interpretation No. 46(R) June 2009

36



168The FASB Accounting Standards CodificationTM and the Hierarchy of Generally Accepted Accounting Principles—

a replacement of FASB Statement No. 162June 2009

37

Documents

Analiza Comparativa IFRS Si US GAAP-Uri