Anal is Compar a Tivo

7/25/2019 Anal is Compar a Tivo

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SEMINARIO:

ELABORACINDEESTADOSFINANCIEROSDICTAMINADOSDEACUERDOALASNORMASDEINFORMACIONFINANCIERA

TEMA:

ANALISISCOMPARATIVODELACONVERGENCIACONTABLE

INFORMEFINALQUEPARAOBTENERELTITULODECONTADORPBLICO

PRESENTAN:

ALTAGRACIAJIMENASALAZARGARCA

GEMALIZBETHCRUZGARCS

JULIOERNESTOLANDEROSMANRIQUEZ

ROSAANDREAMARCELOARMENTA

WUENDYYURIDIAAGUSTINVARGAS

CONDUCTORDELSEMINARIO:

C.P.C.CARLOSALARCNFLORES

INSTITUTOPOLITECNICO

NACIONAL

ESCUELASUPERIORDECOMERCIO YADMINISTRACINUNIDADTEPEPAN


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3.1.1.1.3.NECESIDADESDELOSUSUARIOSYOBJETIVOSDELOSESTADOSFINANCIEROS.................................... 59

3.1.1.1.4. CONCILIACIN ENTRE LAS CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS A NIVEL

NACIONALEINTERNACIONAL............................................................................................... 73

3.1.1.1.5.ELEMENTOSBSICOSDELOSESTADOSFINANCIEROS.................................................................... 81

3.1.1.1.6.RENOMBRAMIENTOYVALUACINDELOSESTADOSFINANCIEROS................................................... 94

3.1.1.1.7.PRESENTACINYREVELACINDELOSESTADOSFINANCIEROS...................................................... 108

3.1.1.1.8.BASESPARALAAPLICACINDESUPLETORIEDAD........................................................................ 118

3.1.1.2.SERIEBNORMASAPLICABLESALOSESTADOSFINANCIEROSENSUCONJUNTO.................................... 123

3.1.1.2.1.CAMBIOSCONTABLESYCORRECCINDEERRORES...................................................................... 123

3.1.1.2.2.APARICINDELESTADODEFLUJODEEFECTIVO......................................................................... 128

3.1.1.2.3.CAMBIOENLAESTRUCTURADEPRESENTACINDELESTADODERESULTADOS................................. 140

3.1.1.2.4.SURGIMIENTODELCONCEPTODEADQUISICINDENEGOCIOSYSUAPLICABILIDAD.......................... 149

3.1.1.2.5.MODIFICACINALAPRESENTACINDEESTAOSFINANCIEROSCONSOLIDADOSOCOMBINADOS.........165

3.1.1.2.6.NUEVANORMATIVIDADPARAELRECONOCIMIENTODELOSEFECTOSDELAINFLACIN 176

3.1.1.2.7.HECHOSPOSTERIORESALAFECHADELOSESTADOSFINANCIEROS................................................. 189

3.1.1.2.8.LINEAMIENTOSPARALACONVERSINDEMONEDASEXTRANJERAS............................................... 193

3.1.1.3.SERIECNORMASAPLICABLESACONCEPTOSESPECFICOSDELOS

ESTADOSFINANCIEROS.......................................................................................................... 200

3.1.1.3.1.INVERSIONESENASOCIADASYOTRASINVERSIONESPERMANENTES............................................... 200

3.1.1.3.2.ACTIVOSINTANGIBLES........................................................................................................... 211

3.1.1.3.3.NORMATIVIDADPARALASPARTESRELACIONADAS..................................................................... 237

3.1.1.4.SERIEDNORMASAPLICABLESAPROBLEMASDEDETERMINACINDERESULTADOS.............................. 242

3.1.1.4.1.SURGIMIENTODELANUEVAAPLICACINPARALOSBENEFICIOSALOSEMPLEADOS.......................... 243

3.1.1.4.2.IMPUESTOSALUTILIDADYSUENFOQUEACTUAL....................................................................... 249

3.1.1.4.3.CAPITALIZACINDELRESULTADOINTEGRALDEFINANCIAMIENTO................................................. 252

3.1.1.4.4.APARICINDEPAGOSBASADOSENACCIONES........................................................................... 255


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3.1.1.5.SERIEENORMASAPLICABLESALASACTIVIDADESESPECIALIZADASDEDISTINTOSSECTORES..................259

3.1.1.5.1.AGRICULTURAYSUEVOLUCIN.............................................................................................. 259

3.1.1.5.2.TRATAMIENTODELOSINGRESOSYCONTRIBUCIONESOTORGADASYRECIBIDAS

PORENTIDADESCONPROPSITOSNOLUCRATIVOS.................................................................. 268

CAPITULOIVPRINCIPALESACONTECIMIENTOSQUEORIGINARONLACONVERGENCIACONTABLE

4.1.GLOBALIZACIN ........................................................................................................................... 275

4.1.1.CARACTERSTICAS ....................................................................................................................... 277

4.1.2.VENTAJASYDESVENTAJAS............................................................................................................ 278

4.1.3.COMENTARIOS........................................................................................................................... 281

CASOPRCTICO................................................................................................................................... 283

CONCLUSIN ...................................................................................................................................... 284

FUENTESBIBLIOGRAFICAS..................................................................................................................... 286


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ABREVIATURAS

MC MARCOCONCEPTUAL

NIF NORMASDEINFORMACINFINANCIERA

NIIF NORMASINTERNACIONALESDEINFORMACINFINANCIERA

IFRS INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARS (NORMAS INTERNACIONALES DEINFORMACINFINANCIERA)

NIC NORMASINTERNACIONALESDECONTABILIDADVIGENTES

IMCP INSTITUTOMEXICANODECONTADORESPUBLICOS

PCGA PRINCIPIOSDECONTABILIDADGENERALMENTEACEPTADOS

CINIF CONSEJOMEXICANOPARALAINVESTIGACINYDESARROLLODENIF

IASB INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARS BOARD (CONSEJO DE NORMASINTERNACIONALESDECONTABILIDAD)

IAS INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS (NORMAS INTERNACIONALES DECONTABILIDADANTERIORES)

IASC INTERNATIONAL ACCOUNTING STADARDS COMMITTEE (COMITE DE NORMASINTERNACIONALESDECOTABILIDAD)

IFRIC INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING INTERPRETATIONS COMMITTEE (COMITINTERNACIONALDEINTERPRETACIONES)

SIC STANDINGINTERPRETATIONSCOMMITTEE(COMITEDEINTERPRETACIONES)

FASB FINANCIAL ACCOUNTING SYANDARS BOARD (CONSEJO DE NORMAS DE CONTABILIDADFINANCIERA)

MIPyMEs MICRO,PEQUEAYMEDIANAEMPRESA

CPC COMISINDEPRINCIPIOSDECONTABILIDAD

INIF INTERPRETACIONES ALASNIF

SEC SECURITIESANDEXCHANGECOMMISSION(COMISINDEVALORESYBOLSA)

CNBV COMISIONNACIONALBANCARIAYDEVALORES

UE UNIONEUROPEA

PYMES PEQUEASYMEDIANASEMPRESAS

USGAAP UNITED STATES GENERALLY ACCEPTED ACCOUNTING TRINSITLES (PRINCIPIOS DECONTABILIDADGENERALMENTEACEPTADOSDEESTADOSUNIDOS)


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ONIF ORIENTACIONESALASNORMASDEINFORMACINFINANCIERA

INIF

INTERPRETACIONESALASNORMASDEINFORMACINFINANCIERA

E.U.A. ESTADOSUNIDOSDEAMERICA

DOF DIARIOOFICIALDELAFEDERACIN

CONSAR COMISIONNACIONALDELSISTEMADEAHORROPARAELRETIRO

CONDUSEF COMISIONNACIONALDESEGUROSYFIANZAS

BMV BOLSAMEXICANADEVALORES

NIAS NORMASINTERNACIONALESDEAUDITORIA

EUROS

SFAS DECLARACINDELASNORMASDECONTABILIDADFINANCIERA

FAS NORMASDECONTABILIDADFINANCIERA

OMC ORGANIZACINMUNDIALDELCOMERCIO

ANFECA ASOCIACINNACIONALDEFACULTADESYESCUELASDECONTADURIAYADMINISTRACIN


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INTRODUCCIN

Enelpresente informe final sehadecidido realizarunanlisis comparativode lanormatividad

contableenloquefueronensupocalosPrincipiosdeContabilidadGeneralmenteAceptadosyla

entraenvigormundialmente lasNIFyaquehoyesuntemaprioritarioparatodoelmundoysu

aplicacin influye en la economa global. El hecho de que se est aplicando una convergencia

gradual permite a todas las empresas nacionales e internacionales adecuarse e ir llevando su

procesocontableconformealanuevanormatividadyelimpactoquehatenidoensueconoma.

La alta presencia de sucesos tales como la globalizacin, las crisis econmicas y el cambio de

procedimientosquebuscan facilitarel proceso contablea incitado a lasempresasa tenerms

atencin por lo que nos interesa preponderantemente su reaccin y fue el motivo por el cual

realizamosunestudiogeneralya suvezuncomparativode la formadeadopcinde lanueva

normatividad.

Enelcapitulo Isemuestra lahistoriaporelcualexisteelprocesocontableycomoatravsdel

tiemposetuvoqueregulardebidoalasnecesidadesdeesaspocas;posteriormenteenelcapitulo

II se presenta un panorama actual de la formas de aplicacin y el impacto de la actual

normatividadyconsecuentementecomo loafrontaron lasempresasdeacuerdoasuactividado

sector econmico, dimensin, finalidad y a su constitucin como entidades involucradas en la

convergenciacontable

EnelcapituloIIIsedaunabrevereseadelosprincipalescambios yelsurgimientodelasnuevas

reglasnormativasqueseoriginarondebidoalaevolucindelastransaccionesytransformaciones

internas

y

externas

de

las

empresas

a

nivel

nacional

e

internacional

de

la

informacin

financiera.

Cabesealarqueelcapitulo IVycomenta losprincipalesacontecimientosqueseexponecomo

enfoqueprincipal laglobalizacin,susventajasydesventajasycomentariosquemotivarona la

comunidadcontableaestablecernuevasreglasconelfindeunificarcriteriosyprocedimientosy

regular el proceso contable que a travs de los aos ha ido de forma natural y razonable

acoplndosealasnecesidadesdelosusuariosdelainformacinfinanciera


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CAPITULOIANTECEDENTESHISTORICOSDELANORMATIVIDADCONTABLE

1.1.ORIGENDELANORMATIVIDADCONTABLE

Desde pocas antiguas se tiene la certeza de que se utilizo un registro contable en Egipto y

MesopotamiaseismilaosantesdeCristoydeactividadesbancariasentrelosaos5400y3200

AC.EnelTemploRojodeBabilonia.

EnelsigloXIVenlasciudadesdeFlorencia,GnovayVeneciaseencontraronvarioslibrosperoes

hastaelaode1494dondeenestaltimaciudadFrayLucaDaBorgoPacioliescribeelprimer

librodematemticasquecontieneconceptosrelacionadosconlacontabilidad,esporestoquese

leconocecomoelpadredelacontabilidad.

Las grandes transformaciones econmicas, sociales y polticas motivadas por la revolucin

industrial determinan el cambio hacia una sociedad industrializada, as mismo la revolucin

industrialmotivoaqueenEstadosUnidossedieralapublicacindelosPrincipiosdeContabilidad

GeneralmenteAceptadosqueenadelantesepresentasconlassiglasPCGA,quesonunaseriede

boletines sobre el tratamiento que se debe dar a los conceptos que integran los estados

financieros, con la finalidaddeevitarhastadonde seaposible lasdiscrepanciasen los criterios

aplicadosparasupresentacinyfacilitandoalosdistintosusuariossuinterpretacin,ennuestro

passonaplicadosdesde1974.

1.1.1. PRINCIPIOSDECONTABILIDADGENERALMENTEACEPTADOS

Los PCGA son un cuerpo de doctrinas y normas asociado con la contabilidad, que sirven de

explicacin de las actividades corrientes o actuales y as como gua en la seleccin de

convencionalismosoprocedimientosaplicadosporlosprofesionalesdelacontadurapblicaenel

ejerciciodesusactividades.

En su mayor parte, los principios contables generalmente aceptados son resultado de las

actividadesdeloscontadoresdurantelaltimamitaddesiglo.Hastaaproximadamente1930era

poco lo que se haba logrado hacia el establecimiento de principios y prcticas. La cada del

mercadodevaloresyladepresinqueloacompaohacialafechahizonecesariaslasmejorasen

las prcticas de medicin de las actividades financieras y preparacin de los informes

correspondientes.


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Enmuchoscasos,losestadosfinancierosdeaquellapocanorevelabanlaposicinfinancierayla

rentabilidadcorrectade lasentidades;muchasdestassobrestimabansusutilidadesnetasysu

bienestar financiero. A causadeello, se hicieronesfuerzos para protegera los inversionistas y

establecerunconjuntogeneralizadodeprincipioscontables.

LosPCGAconstituyenparmetrosparaque laconfeccinde losestadosfinancierosseasobre la

basedemtodosuniformesdetcnicacontable.

Se aprobaron durante la 7. Conferencia Interamericana de Contabilidad y la 7. Asamblea

NacionaldeGraduadosencienciaseconmicas,quesecelebraronenMardelPlataen1965.

La elaboracin de los principios contables es trabajo de un comit especial. La elaboracin de

principiosgeneralessurgidebidoaquelosreportesqueserealizabaneranvariablesyreportaban

diferentes mtodos de registros. Por lo tanto el comit sugiri que se formularan principios

generalesquepudieranadoptarlasdiferentesentidadeseconmicas.

Laelaboracindelosprincipiosnofueunatareafcilyaqueestadisciplinaademsdeserprctica

est sujeta a rigurosos anlisis de los conceptos que se estn manejando en la informacin

financieradelaentidad.

Losprincipioscontablestenancomopropsitoeldecrearunaestructuracontableestandarizada

que fueratilpara la clasificacinde losmovimientoseconmicos,paraelmejoramientode la

informacincontableyparaque fueranentendibles los informes financierosparaelpblicoen

general.

EnelcasodeMxico, losPCGAesun libroelaboradoporel IMCPjuntocon laANFECA,conel

propsitodecontarconnormasqueguenalosprofesionistasdelacontaduraparalaadecuada

realizacindesuactividadyaselcontadorcuentaconnormasgeneralesparaeltratamientode

losmovimientoseconmicosquerealizaunaentidad,conestasnormassepretendeminimizarlas

diferenciasquepuedanexistirenlarealizacindelainformacinfinanciera.


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LosPCGAestacompuestopordiferentesboletinesclasificados,queson:

SerieAPrincipioscontablesbsicos

SerieBPrincipiosrelativosaestadosfinancierosengeneral

SerieCPrincipiosaplicablesapartidasoconceptosespecficos

SerieDProblemasespecialesdedeterminacinderesultados

Cadaserieconstadeboletinesquedescribenlasguassobrediferentesconceptosqueelcontador

tomaencuentapara larealizacinde la informacinfinanciera.Losboletinesdefinenelalcance

del mismo, muestra las definiciones para cada concepto y nos da las reglas de presentacin y

valuacin.

1.1.2. NORMASDEINFORMACINFINANCIERA

Durantemsde30aoslaCPCdelIMCPfuelaencargadadeemitirlanormatividadcontableen

nuestropas,enboletinesycircularesdelosPCGA.Enesteconjuntodeboletinesseestablecieron

losfundamentosdelacontabilidadfinancieraenlosquesebasnosloeldesarrollodenormas

particulares,sinotambinlarespuestaacontroversiasoproblemticasderivadasdelaemisinde

estados financieros de las entidades econmicas. Indiscutiblemente, la CPC desempe esta

funcinconunaltogradodededicacin,responsabilidadyprofesionalismo.

Apartirdel1dejuniode2004,eselCINIFelorganismoindependienteque,encongruenciaconla

tendencia mundial, asume la funcin y la responsabilidad de la emisin de la normatividad

contableenMxico.

ElCINIFesunorganismoindependienteensupatrimonioyoperacin,constituidoenelao2002

porentidades lderesde lossectorespblicoyprivado,conobjetodedesarrollar lasNIF conun

altogradodetransparencia,objetividadyconfiabilidad,queseandeutilidadtantoparaemisores

comoparausuariosdelainformacinfinanciera.

Para lograr lo anterior, se conform un Consejo Emisor del CINIF, al que se han integrado

investigadores de tiempo completo provenientes de diferentes campos de experiencia y

competencia profesional, resaltando su independencia de criterio objetividad e integridad,

quienes trabajanjuntocon reconocidosprofesionistasyacadmicosvoluntarios,a finde lograr


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puntosdevistapluraleseindependientes.Asimismo,elprocesodeemisindenormatividadest

en

todo

momento

bajo

la

observacin

de

cualquier

interesado,

al

publicarse

en

la

pgina

electrnicadelCINIF,el inventariodeproyectos, losavancesadichosproyectos, lasnormasen

procesodeauscultacin, lasrespuestas recibidasenesteprocesoy finalmente, losdocumentos

denominadosbasesparaconclusiones,quedanrespuestaaloscomentariosrecibidosdurantela

auscultacin.

Desde luego, el propio IMCP ha sido promotor de la constitucin del CINIF, por lo que ha

establecidoya,enelCaptuloIdesusEstatutos,apartado1.03,incisom,queelIMCPtienecomo

objetivo,entreotros:

Adoptar como disposicionesfundamentales, consecuentemente de observancia obligatoriapara

lossociosdelInstituto,lasNIFqueemitaelConsejoMexicanoparalaInvestigacinyDesarrollode

NIF

El CINIF es el encargado directo de desarrollar dicha normatividad; para lograrlo, lleva a cabo

procesos de investigacin y auscultacin entre la comunidad financiera y de negocios, y otros

sectores interesados, dando como resultado, la emisin de documentos llamados NIF o, en su

caso, Interpretacionesa lasNIFyOrientacionesa lasNIF,siendo lasdosltimas,aclaracionesy

guasdeimplementacindelasNIF.

LafilosofadelasNIFeslograr,porunaparte,laarmonizacindelasnormaslocalesutilizadaspor

losdiversossectoresdenuestraeconoma;y,porotrolado,convergerenelmayorgradoposible,

conlasNIIFemitidasporelConsejodeNormasInternacionalesdeContabilidad.

Cuandosehagareferenciagenricaa lasNIF,deberentendersequestascomprendentantoa

las normas emitidas por el CINIF como a los boletines emitidos por la CPC que le fueron

transferidosalCINIFel31demayode2004.

Sinembargo,cuandosehagareferenciaespecficaaalgunode losdocumentosque integran las

NIF,stossellamarnporsunombreoriginal,estoesNIFoBoletn,segnseaelcaso.

Derivadodeloanterior,laestructuradelasNIFseplanteadeunaformasistemtica demodoque

se plantea en tres rubros de los cuales se estructuras la parte de la normatividad pasada, la

normatividadvigenteylanormatividadsupletoria.


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DeformamsprecisadeprrafoanteriorlaestructuradelasNIFeslasiguiente:

a) LasNIFylasINIFemitidasporelCINIF;

b) LosBoletinesemitidosporlaCPC,quenohayansidomodificados,sustituidosoderogados

porlasnuevasNIF;y

c) LasNIIFaplicablesdemanerasupletoria.

Cabesealarque lasCircularessonrecomendacionesoaclaracionesemitidasensumomento

por la CPC, pero que no asumen la forma de unanorma, pues no pasaron por unproceso de

auscultacin. Empero, debido a su importancia como guas, seguirn formando parte de esta

publicacinhastaentantopierdansufuncin.

Estelibrotienecomoobjetivocongregarenunsolovolumentodaslasnormasycriteriosemitidos

porelCINIFo transferidosalmismopor laCPCdel IMCP,que seencuentranvigentesal1de

enerode2008,paradeestaformafacilitareltrabajodeanlisisyconsultaporlasdistintaspartes

involucradas e interesadas en la formulacin e interpretacin de las NIF. Ocasionalmente, se

incluirnalgunasnormasdeetapadeauscultacin,promoviendoasunadivulgacinmsamplia

delasmismas.

LasNIFhansidoclasificadasen:

a) Normasconceptuales,queconformanelllamadoMarcoConceptual;

b) Normasparticulares;e

c)

Interpretacionesalasnormasparticulares.

Los pronunciamientos del CINIF son producto de un largo proceso que se inicia con la

identificacindedudasoreasdeoportunidadenmateriadeinformacinfinancieraqueameritan

laexposicindeunasolucinconcretaodeuna interpretacinporpartedelCINIF.Despusdel

anlisisyevaluacindelasdistintasalternativasporpartedelosmiembrosdelConsejoEmisordel

CINIF, se formulaundocumentocomounborradorparadiscusin,elcualunavezquehasido

aprobadoporlosvotosdelamenoslasdosterceraspartesdelosmiembrosdelConsejo,seenva


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alComitTcnicoConsultivodelCINIFparaquerealicerecomendacionesovalidelanormatividad

propuestas

para

su

divulgacin.

Si el contenido del proyecto tiene el carcter de norma, se somete, durante un perodo

suficientementeamplio,aunprocesodeauscultacin,normalmentetresmeses,entretodas las

personasinteresadasenlainformacinfinanciera.

Todos lospuntosdevistaqueserecogen,seanalizanyevalancuidadosamentey,conbaseen

ellos, se modifica en lo procedente el documento respectivo, el cual nuevamente debe ser

aprobadoporlosvotosdealmenoslastrescuartaspartesdelosmiembrosdelConsejoEmisordel

CINIF.

LaversinaprobadaseenvanuevamentealCTCjuntoconunanlisisde lospuntosobservados

durante la auscultacin ms el sustento tcnico por el cual fueron aceptadas o rechazadas las

sugerenciasomodificacionespropuestasduranteeseproceso;adems,encasodeproceder,debe

enviarse el voto razonado de miembros del Consejo Emisor que hubiesen objetado parcial o

totalmenteelpronunciamientoqueseestproponiendocomodefinitivoparaqueseapruebesu

publicacincomounanormaobligatoriaparalasentidadesqueemitaninformacinfinancierade

acuerdoconNIF.

AldocumentoaprobadoquecontienelanormaseleconocecomoNIF.

AdemselCINIFemiteInterpretacionesalasNIFquetienenporobjeto:

a) AclararoampliartemasyacontempladosdentrodealgunaNIF;

b) Proporcionaroportunamenteguassobrenuevosproblemasdetectadosenlainformacin

financiera que no estn tratados especficamente en las NIF, o bien sobre aquellos

problemassobre losquesehayandesarrollado,oquesedesarrollen,tratamientospoco

satisfactoriosocontradictorios.

LasInterpretacionesaquesehacereferenciaenelincisoa)anterior,nosonauscultadas,dadoque

nocontravienenelcontenidode laNIFde laquesederivan,envirtuddequeestaltimayafue

sometidaaeseproceso. Las Interpretacionesaque sehace referenciaenel incisob)anterior,

estnsujetasaauscultacin,quenormalmenteesporunplazodeunmes.


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mismos se fueron aplicando hasta llegar a la inversin directa de otros pases extranjeros

promoviendo

as

el

cambio

fundamental

hacia

la

practica

internacional

de

los

negocios.

Envistadeesto,sedeterminalaaplicacindelprocesodelaArmonizacinContableconelafnde

contribuir a la construccin de parmetros normativos, que pretenden regular las actividades

econmicas de las naciones, estas normas intervienen dentro del sector social, educativo,

empresarial,ambiental,entreotros,conelpropsitodedaraconocerelgradodeafectacinde

estosaspectosdentrodelaglobalizacinquesevienendesarrollandoylaarmonizacinconotros

miembrosreguladoresdelaspectocontable.

AlgunosdelosobjetivosprimordialesdelaNIFInternacionalesson:

Las NIIF favorecern una informacin financiera de mayor calidad y transparencia, su

mayor flexibilidad,quedarunmayorprotagonismoalenjuiciamientoparadarsolucina

losproblemascontables,esdecir laaplicacindelvalorrazonable,oelposible incremento

delaactividadlitigiosa.

La calidad de las NIIF es una condicin necesaria para cumplir con los objetivos de la

adecuada aplicacin, solo de este modo tiene sentido su condicin de bien pblico

susceptibledeproteccinjurdica.

Imponerelcumplimientoefectivode lanormaygarantizar lacalidaddeltrabajode los

auditores,cuyopapelesesencialparalacredibilidaddelainformacinfinanciera.

Hacerusoadecuadodelametodologaylaaplicacinenlapraxisdiaria.

LosorgenesdelasNIIFdatande1966,cuandovariosgruposdecontadoresdeEU,elReinoUnido

yCanadestablecieronungrupocomndeestudio.

Enunprincipio,elorganismosededicabaapublicardocumentossobretpicosimportantes,pero

a corto plazo, fue creando el apetito por el cambio. Finalmente, en marzo de 1973 se decidi

formalizarlacreacindeuncuerpointernacional,elIASCqueformularaloqueenunprincipiose

conocicomoNICysededicaraapromoversuaceptacinyadopcinmundial.

LaIASCsobrevivihastael2001,cuandofuerenombradaIASB.Esemismoao,lasnormasfueron

renombradasIFRS.}


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Adopcinde lasnormas internacionalesde informacin financieraenMxico se llevoacaboen

Noviembre de 2008; la CNBV comunic el plan para la adopcin de IFRS para las compaas

pblicasenlaBMV.Loscambiosenlasrespectivasdisposicionescorrespondientesalasempresas

emisoras fueronpublicadosenelDOFdel27deenerode2009ystasobligana lasentidades

pblicasenMxicoaprepararsusprimerosestados financierosbajo IFRSamstardarpara los

ejerciciosiniciadosal1deenerode2012.Laadopcinanticipadaespermitidasiempreycuando

se notifique con oportunidad a la CNBV. Dichos estados financieros debern ser auditados de

acuerdoconlasNIAS.

Elrequisitoesparaquelascompaaspblicas(esdeciremisorasdeaccionesottulosdecrdito

en Mxico), excepto aquellas que sean financieras, adopten las IFRS. Las emisoras financieras

debernseguirreportandosusestadosfinancierosdeacuerdoconlasnormascontablesdictadas

por las autoridades mexicanas competentes, es decir, los criterios especficos emitidos por la

CNBV, laCNSFy laCONSAR.Porelmomentonoexisteunplanparaque lascompaasprivadas

adopten IFRS, por lo que se entiende que stas debern seguir aplicando las NIF en Mxico

emitidasporelConsejoMexicanoparalaInvestigacinyDesarrollodeNIF.

La CNBV permite a las emisoras pblicas extranjeras (excepto entidades financieras) presentar

informacin bajo los US GAAP, o los principios locales de la emisora relativa (s stos son

diferentes) siempre y cuando se incluya un documento detallando las diferencias entre dichos

principiosy lasIFRS.Adicionalmente,cuandoseusen losprincipios localesqueseandiferentesa

USGAAPsedeberincluirenformaadicionalunaconciliacindelascuentasmsrelevantesque

permitacuantificarlasdiferencias.Porloanterior, laadopcindeIFRSresultaserlamedidams

prcticaymenosonerosa.

Las entidades financieras (emisoras, fideicomitentes o garantes) extranjeras podrn presentar

informacinbajoIFRS,USGAAPyotrosprincipioscontablesoloscriteriosespecficosemitidospor

la CNBV. En caso de no utilizar los criterios especficos, se deber presentar un documento

detallandolasdiferenciasentredichoscriteriosylasIFRS,USGAAPuotros,segnseaelcaso.


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Porltimo,si estasinstitucionespresentaraninformacinconbaseenotrosprincipioscontables,

se

deber

incluir

adicionalmente

la

conciliacin

cuantificando

las

diferencias

con

los

criterios

especficosemitidosporlaCNBV.

LadecisindeadoptarlasIFRSporlaCNBVfuetomadaprincipalmentepara:

1.LograrlacomparabilidaddelasentidadespblicasenMxicoconlasdelrestodelmundo

alutilizarbasesdepreparacinconsistentes.

2.Ubicara lasempresasmexicanasa laalturadeaquellaspblicasanivel internacionalal

emitirestadosfinancierosconinformacinmstransparente.

3. Facilitar el proceso de consolidacin de grupos multinacionales con actividades

internacionales, as como simplificar los requisitos a inversionistas extranjeros en el

mercadodecapitalesdeMxico.

Estadecisintambinfuesoportadapor loscambiospropuestosporelreguladoren laSECpara

lasemisorasextranjerasquecotizanenlabolsadeNuevaYork.En2008seeliminlaconciliacina

US GAAP para dichas entidades siempre y cuando los estados financieros bsicos y sus notas

hubieransidopreparadosdeconformidadconIFRS,emitidasporelIASB.

Por el momento la SEC se encuentra evaluando el proyecto de adopcin de las IFRS para los

registrantes domsticos y, por lo tanto, se considera que la medida tomada por la CNBV es

acertadaenelentornoglobal.

Actualmenteexistenmsde100pasesquehanadoptadoIFRSyenlalistaestnotrospasesenla

mismadireccinincluyendo:

Canad,

Japn,

India,

Coreay

China;cadaunodeellosjugadoresimportantesenlaeconomamundial.


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Por lo anterior, las IFRS estn cobrando mayor importancia da con da. Se espera que las

industrias

extractiva,

de

telecomunicaciones,

detallistas,

farmacuticas,

y

manufactureras,

entre

otras,tenganvariosretosparalaconversin,aunquetodaslasindustriastendrnqueevaluarlos

impactosrelativosytomarlasaccionespertinentesparalaconversin.

AunquelasNIFhanestadoconvergiendoconUSGAAPoIFRSdurantelosltimosaosanexisten

variasdiferenciasquedebernanalizarsecondetalle.

Lasdiferenciasprincipalesexistenen:

Instrumentosfinancieros.

Reconocimientodelosajustesdeinflacin.

Determinacindelamonedafuncionalyconversindemonedaextranjera.

Beneficioslaborales.

Impuestosdiferidosenciertaspartidas.

Deteriorodeactivosdelargaduracinenciertosconceptos.

Seesperaqueexistandiferenciasenotrasreasendonde IFRSseconsiderabacomosupletoria

segn el marco conceptual, por ejemplo: el reconocimiento de ingresos, en donde la gua

internacionalnofuetomadaensutotalidaddebidoalainteraccinconlasNIF.Asimismo,porel

momento existen varios proyectos de convergencia entre IFRS y US GAAP, por lo que podrn

existirmayoresdiferenciasconlasnormasactualesy,porlotanto,serequieredarunseguimiento

oportunoalosposiblescambiosfuturos,yaquelasIFRSquedeberndeadoptarsesernaquellas

vigentesoefectivasal31dediciembrede2012oalafechadecierrerelativasilaadopcines

anticipada ynonecesariamentelosvigentesactualmente.


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Clasificacindelasactividadeseconmicas

Actividadeseconmicasprimariassonaquellasquesededicanpuramentealaextraccin

de los recursos naturales, ya sea para el consumo o para la comercializacin. Estn

clasificadascomoprimarias: laagricultura, laganadera, laproduccindemaderaypesca

comercial, la minera, etc. Agropecuarias: tierras bajas, altiplanicies, oasis de riego y

plantacionesmodernas.Noagropecuarias:explotacinforestal,mineraypesca

Actividadeseconmicas secundariasestesector se refierea lasactividades industriales,

aquellasquetransformanlosrecursosdelsectorprimario.Dentrodelmismo,lasindustrias

ligerasproducenbienesdeconsumoinmediatocomoalimentos,zapatos,bolsas,juguetes,

las pesadas maquinaria y otros insumos para otros sectores. Las manufactureras se

encargande laelaboracindeproductosmscomplejosatravsde latransformacinde

lasmateriasprimas.

Sonlasquetransformanlasmateriasprimasenproductoselaborados,muchasdeellassellevana

cabo en industrias como por ejemplo para fabricar zapatos. Actividades econmicas terciarias

estas actividades son las que ms producen la comodidad y la satisfaccin de una necesidad

humana.

Su trabajo es la prestacin de algn servicio, la comunicacin o el turismo. Se encuentran

comerciantes, maestros, mdicos, banqueros, ferrocarrileros, restauranteros y dems en esta

rama. Tan solo en Mxico, el 54% de la poblacin se dedica a las actividades econmicas

terciarias.

Pero,existeporimportancia,enelsenadodeestesector,unadivisinimportantelasactividades

econmicassonmuyvariadasperopodemosclasificarlasentresgrandessectoresdeactividad:

Sector primario: comprende las actividades destinadas a obtener alimentos y materias

primasdelmedionatural.

Sector secundario: engloba las actividades econmicas industriales,o sea, que trabajan

sobreloobtenidoenlaprimeraactividad

Sectorterciario:agrupaalosserviciosdelasociedad.


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21

2.1.2.SUDIMENSIN

Elavancetecnolgicoyeconmicohaoriginadolaexistenciadeunagrandiversidaddeempresas.

Estaspuedenclasificarsedesdediversospuntosdevistadependiendodelaspectodesdeelcualse

leconsidere;porlotantoesteesunodeloscriteriosmsutilizadosparaclasificaralasempresas.

Nohayunanimidadentre loseconomistasa lahoradeestablecerquesunaempresagrandeo

pequea, puesto que no existe un criterio nico para medir el tamao de la empresa. Los

principales indicadores son: el volumen de ventas, el capital propio, nmero de trabajadores,

beneficios,etc.Elmsutilizadosuelesersegnelnmerodetrabajadores.Estecriteriodelimitala

magnituddelasempresasdelaformamostradaacontinuacin:

Microempresa:siposee10omenostrabajadores.

Pequeaempresa:sitieneunnmeroentre11y50trabajadores.

Medianaempresa:sitieneunnmeroentre51y250trabajadores.

Granempresa:siposeemsde250trabajadores.

Otroaspectoimportantees:

Grande: Son aquellas empresas que estn dotadas de una gran capacidad tecnolgica,

potencial humano y una mayor cantidad de capital, as como tambin requieren de un

riguroso, estricto y cabal cumplimiento de las actividades de planeacin, organizacin,

ejecucinycontrol,paraasalcanzarlosobjetivostrazados.

Pequea:Sonaquellasempresasquenorequierendetantacapacidadtecnolgica,potencial

humanoeinversindecapital,parallevaracabosusactividadeseconmicas.

Mediana: Son aquellas empresas que requieren de una mediana capacidad tecnolgica,

potencialhumanoeinversindecapitalparacumplirconsusactividades.

La distincin entre empresas pequeas, medianas y grandes no es una cuestin de escasa

importancia.


22/311

22

De hecho, la mayora de los gobiernos de pases y regiones, al igual que las organizaciones

supranacionales

como

la

UE,

desarrollan

polticas

de

apoyo

a

la

creacin

y

el

desarrollo

de

las

pequeasymedianasempresas.

Conobjetivodeadoptarunaterminologacomnyevitarquecadapasrealice interpretaciones

distintas,laUEhadefinidolasempresas,atendiendoasudimensin,delosiguienteseconsideran

PYMES a aquellas empresas independientes que tienen menos de 250 empleados y cuya

facturacinanualnoexcedede40millonesde.

Cuando es necesario distinguir entre las empresas pequeas y medianas, decimos que una

empresaespequeasirenelassiguientescaractersticas:

Tenermenosde50empleados.

Sufacturacinanualnoexcedede7millonesdepesos.

Cuando es necesario precisar an ms, a las empresas ms pequeas las llamamos

microempresas,definindolascomoaquellasquetienenalmenosunempleadoymenosdediez.

Aquellas empresas independientes que no tienen empleados pertenecen a la categora de

autoempleo.

Paraapoyarestaformadeclasificarlasempresas,laUEestablecelossiguientesescalones:

0empleados(autoempleo)

1a9empleados(microempresa)

10a49empleados(empresaspequeas)

50a249empleados(empresamediana)

250a499empleados(empresagrande)

500omsempleados(empresamuygrande)

Existenvarioselementosquepermitenclasificaralaempresadeacuerdoasutamao,entrestos

destacan:


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23

*Financiero:Eltamaosedeterminaporelmontodesucapital.

*PersonalOcupado:Estecriterioestablecequeunaempresapequeaesaquellaenlaque

laboranmenosde250empleados,unamedianaaquellaquetieneentre250y1000,yuna

grandeaquellaquetienemsde1000empleados

*Ventas: Estableceel tamao de laempresa en relacin conelmercadoque laempresa

abasteceyconelmontodesusventas.Segnestecriteriounaempresaespequeacuando

susventassonlocales,medianacuandosonnacionalesygrandecuandosoninternacionales.

*Produccin:Estecriterioserefierealgradodemaquinizacinqueexisteenelprocesode

produccin; as que una empresa pequea es aquella en la que el trabajo del hombre

decisivo,esdecir,quesuproduccinesartesanalaunquepuedeestarmecanizada;perosi

es as generalmente la maquinaria es obsoleta y requiere de mucha mano de obra. Una

empresamedianapuedeestarmecanizadacomoenelcasoanterior,perocuentaconms

maquinaria y menos mano de obra. Por ltimo, la gran empresa es aquella que esta

altamentemecanizaday/osistematizada.

*Criterios de Nacional Financiera: Para esta institucin una empresa grande es la ms

importantedentrodesugiro.

Algunascaractersticasgeneralesquecompartenlasmicroempresasson:

Suorganizacinesdetipofamiliar.

ElDueoesquienproporcionaelcapital.

Esdirigidayorganizadaporelpropiodueo.

Generalmentesuadministracinesemprica.

Elmercadoquedominayabasteceespequeoyasealocalocuandomuchoregional.

Suproduccinnoesmuymaquinada.

Su nmero de trabajadores es muy bajo y muchas veces est integrado por los propios

familiaresdeldueo.


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24

Paraelpagodeimpuestossonconsideradoscomocausantesmenores.

Algunascaractersticasimportantesdelaspequeasymedianasempresasson:

Elcapitalesproporcionadoporunaodospersonasqueestablecenunasociedad.

Lospropiosdueosdirigenlamarchadelaempresa,suadministracinesemprica.

Sunmerodetrabajadoresempleadosenelnegociocreceyvade16hasta250personas.

Dominan yabastecenunmercado msamplio, aunqueno necesariamente tiene que ser

localoregional,yaquemuchasveces lleganaproducirparaelmercadonacionale incluso

paraelinternacional.

Estenprocesodecrecimiento,lapequeatiendeasermedianaystaaspiraasergrande.

ObtienealgunasventajasfiscalesporpartedelEstadoquealgunasveceslasconsideracomo

causantesmenoresdependiendodesusventasyutilidades.

Su tamao es pequeo o mediano en relacin con las otras empresas que operan en el

ramo.

Utilizamaquinariayequipo,aunquesesiganbasandomseneltrabajoqueenelcapital.

LasGrandesEmpresascomosunombreloindicaparticipandemximascaractersticasenrelacin

con lasempresasdesuramoogiro,algunasde lasprincipalescaractersticasdeestasempresas

son:

Elcapitalesaportadoporvariossociosqueorganizanensociedaddediversotipo.

Formanpartedegrandesconsorcioseconmicosquemonopolizanoparticipanen forma

mayoritariadelaproduccinocomercializacindedeterminadosproductos.

Dominanalmercadoconamplitud,algunasvecessloelinternoyotrasparticipantambin

enelmercadointernacional.

Cuentan con grandes recursos de capital que les permite estar a la vanguardia en la

tecnologa,mecanizacinyautomatizacindesusprocesosproductivos.


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25

Relativamentecuentanconmuchopersonalquepasade250trabajadoresyalgunasveces

se

llegan

a

contar

por

miles.

Llevan una administracin cientfica, es decir encargan a profesionales egresados de las

universidades,laorganizacinydireccindelaempresa.

Tienenmayoresfacilidadesparaaccederalasdiversasfuentesyformasdefinanciamiento,

tantonacionalcomointernacional.

Todos losestudios sobre lasMicro,PequeasyMedianasempresashablandeque losgrandes

retos

que

enfrentan

son

baja

productividad

y

altos

costos

de

produccin.

Que

no

tienen

acceso

a

recursosfinancierosporquelamayoradelasempresassefinancianconsusproveedores,quesus

procesosadministrativosestndesestructurados.Eldueodelaempresaseconvierteenunsolo

administrador por la falta de recursos o en los casos de empresas medianas los recursos que

forman parte de su equipo de trabajo son gente con menos preparacin que los que se

encuentranen lasempresasgrandes.Larotacindeempleadosesmuyaltaysevancuandoya

tienenexperiencia.

AgreguemoselhechodequelasMIPyMEstienenunrolmuyimportanteenlaeconomaglobal.El

impacto que producen no solo es porque emplean directamente a miles de personas que

representanel50%delempleoenMxico,sinotambinporqueson losproveedoresdepartes

crticaspara losgrandesmanufacturerosencadenasde suministroplanasojustoa tiempopor

ejemplo.AsesqueunacomunidaddeMIPyMEssana seconsideraclaveparaelxitode los

gobiernosnacionalesenloquerespectaaldesarrollo.

Existeuncmulode iniciativasorientadasaapoyareldesarrollodeempresasmscompetitivas,

instituciones ms eficientes y transparentes, ms informacin y comunicacin social, y enlaces

msdirectosconelrestodelmundoloquehaconvencidoaintensificarla incorporacindeluso

intensivo de las tecnologas de informacin y comunicacin para as crear Sociedades de

Informacin.

ConsiderandoelrolquehoyjueganysilasempresasMIPyMEsquierentenerxitoenunmercado

global, invitamos a que desde hoy inicien su proceso de incorporacin a las Sociedades de

Informacinreduciendo labrechadigitalquehoytienen.Paraloquenecesitanteneraccesoala


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26

informacin,capacitarse,tenermanodeobracapacitada,accesoa latecnologaya losservicios

de

consultora,

elementos

esenciales

para

incrementar

su

competitividad.

El acceso a la infraestructura de Tecnologas de Informacin y Comunicaciones, es condicin

necesaria para el aprovechamiento de la informacin y del conocimiento en las sociedades

contemporneas.

Lasituacinrealporlaqueseenfrentanestetipodeempresasesquedebidoa launanimidady

adopcindeciertoscriteriosinternacionalesestassevenobligadasarealizaralconvergenciade

un modo rebelde, ya que en el caso de las micro y pequeas empresas en nuestro pas

escasamentesostienenunregistrodesusoperacionesenlibrodiarioloquellevalaadecuacinde

conceptosqueestasnisiquieratienenalgnregistrodelainformacinconlaquesepuedatener

un control sobre las operaciones diarias y anuales que sostiene estas entidades; as como las

pequeasempresasmuestranciertaaccesibilidadaltenerqueadecuarsealanuevanormatividad

en laquesetienequesermscautelosoyobservadorde lasoperacionesyaspoder tenerun

control adecuado, caso contrario a las grandes empresas que aun a la magnitud de sus

operaciones han tratado de la manera ms amistosa aplicarse al pie de la letra ala nueva

normatividad que en realidad no significa nueva del todo sino en algunas situaciones solo

acoplamientodeprocedimientosquerecientementesepredispusieron.

2.1.3.SUFINALIDAD

Elcambiodeenfoqueenlafinalidaddelaempresafacilitaqueelempresarioestencapacidadde

trascender no slo respecto en su personal labor de directivo sino respecto al logro de los

objetivos institucionales y personales del resto de miembros de su empresa. A pesar de las

influenciasnocivasdel individualismoydelcapitalismoeconmico, losempresarioscomprenden

cadavezmejorquesutareatieneunafinalidadenlaqueelbeneficiosedaenlamedidaenquese

consiguenlosobjetivossocialesquelocondicionan.

Undirectivoempresarialpuedeserunexcelenteadministradordelosprocesostemporalesdela

produccinyde lasproyecciones financierasodelcontrolpresupuestal,pero,almismotiempo,

serincapazdeordenarsutrabajodiario,suvidadiaria,quesevearrastradaporuntrfagoquese

convierteenvrtigoincesante,quesueleconducirleaunadeformacindelautnticotrabajoque

eselactivismo:moversemucho,hacermuchascosas,perocondesordeny ligereza,confaltade


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28

2.1.4.SUCONSTITUCIN

NIIFparaPequeasyMedianasEmpresas

En julio de 2009, la IASB public la versin de las Normas Internacionales de Informacin

FinancieraparalasPequeasyMedianasEmpresasIFRSforSMEs,porsussiglaseningls).LasNIIF

paraPyMEssonunaversinsimplificadadelasNIIF.Lasprincipalessimplificacionesson:

Algunostemasen lasNIIFTotalessonomitidosyaquenosonrelevantesparalasPyMEs

tpicas

AlgunasalternativasapolticascontablesenlasNIIFTotalesnosonpermitidasyaqueuna

metodologasimpleestdisponibleparalasPyMEs.

Simplificacindemuchosprincipiosdereconocimientoymedicindeaquellosqueestn

enlasNIIFTotales

Sustancialmentemenosrevelaciones

SimplificacindeExposicindemotivos

LaIASBnoclasificaalasPYMESsiguiendocriterioslocalescomosunmerodeempleados,elvalor

desusactivosoelniveldesusingresos,sinoquedenominacomotalesalasempresasconnimo

delucroquenotienenobligacinpblicaderendircuentas,estoes,cuandolaentidadnocumple

lassiguientescondiciones:

(a)Notienenobligacinpblicaderendircuentas,y

(b)

Publican

estados

financieros

con

propsito

de

informacin

general

para

usuarios

externos

(...)

Enesesentido,aclaraqueunaentidadtieneobligacinpblicaderendircuentassi:

(a)Susinstrumentosdedeudaodepatrimoniosenegocianenunmercadopblicooestn

enprocesodeemitirestosinstrumentosparanegociarseenunmercadopblico(yaseauna

bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores,

incluyendomercadoslocalesoregionales),o


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29

(b)Unadesusprincipalesactividadesesmanteneractivosencalidaddefiduciariaparaun

amplio

grupo

de

terceros

(...)

As, muchas de las empresas de distintos pases, que se encuentrandentro de las condiciones

transcritas,noestaransometidasalasactualesNormasInternacionalesdeContabilidad(NIC)nia

lasNormasInternacionalesdeInformacinFinanciera(NIIF),sinoalaNIIFparaPYME,porlocual,

los actuales esfuerzos armonizadores locales podran requerir algunas redefiniciones y serios

replanteamientos en cuanto a las necesidades de reconocimiento y revelacin de informacin

contablerelacionadacontalesempresas.

Alrespecto,IASBdice:

Que

dado

que

las

NIIF

completas

fueron

diseadas

para

satisfacer

las

necesidades

de

los

inversores

de capital en las empresas [presentes] en mercadospblicos de capital () Los usuarios de los

estados financieros de las empresas que no cotizan en mercados pblicos no tienen esas

necesidades

().

Adems,muchasdeestasempresascomentanqueaplicar lasNIIFcompletas les impondrauna

alta carga operativa. Muchos de los principios de las NIIF completas para el reconocimiento,

valoracin y revelacin deactivos,pasivos, ingresosygastos se han simplificado, los temasde

inters para las PYME no se han omitido, y el nmero de las revelaciones requeridas se ha

reducidosignificativamente.


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30

CAPITULOIIIPRINCIPALESCAMBIOSENLANORMATIVIDADCONTABLEENMXICO

3.1. COMPARACION ENTRE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Y

LASNORMASDEINFORMACIONFINANCIERA

Para poder ver claramente las diferencias existentes entre los Principios de contabilidad

generalmenteacepadosylasNIFpodemosrecurriralcuadro1.

NIF Ttulo Objetivo Equivalencia

Boletinesanteriores

NIFA1

EstructuradelasNIF

Esta norma tiene por objeto definir laestructura de las NIF y establecer elenfoquesobreelquesedesarrollanelMCylasNIFparticulares.

A1

NIFA2

PostuladosBsicos

Definir los postulados bsicos sobre loscuales debe operar el sistema deinformacincontable.

A1

A2

A3

NIFA3

Necesidadesdelosusuariosy

objetivosdelosestados

financieros

Identificar lasnecesidadesde losusuariosyestablecer,conbaseen lasmismas, losobjetivos de los estados financieros; ascomo,suscaractersticasylimitaciones.

B1

B2

NIFA4

Caractersticascualitativasdelos

estadosfinancieros

Establecer las caractersticas cualitativasquedebereunir la informacin financieracontenidaenlosestadosfinancieros,parasatisfacerapropiadamentelasnecesidadescomunes de los usuarios generales de la

misma y con ello, asegurar elcumplimiento de los objetivos de losestadosfinancieros.

A1

A5

A6

NIFA5

Elementosbsicosdelosestados

financieros

Definir los elementos bsicos queconforman los estados financieros paralograr uniformidad de criterios en suelaboracin, anlisis e interpretacin,entrelosusuariosgenerales.

A7

A11

Reconocimientoy Establecer los criterios generales, que


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31

NIFA6 valuacin debenutilizarseen lavaluacin, tantoenel reconocimiento inicial como en elposterior, de transacciones,transformacionesinternasyotroseventos,quehanafectadoeconmicamenteaunaentidad. Asimismo, definir y estandarizarlos conceptos bsicos de valuacin queforman parte de las normas particularesaplicables a los distintos elementosintegrantesdelosestadosfinancieros.

NIFA

7

Presentacinyrevelacin

Establecerlasnormasgeneralesaplicablesa la presentacin y revelacin de lainformacin financiera contenida en losestadosfinancierosysusnotas.

A5

NIFA8

Supletoriedad Establecer las bases para aplicar elconcepto de supletoriedad a las NIF,considerando que al hacerlo, se preparainformacinfinancieraconbaseenellas.

A8

NIFB1

Cambioscontablesy

correccinde

errores

Es establecer normas particulares depresentacin y revelacin de cambioscontablesycorreccionesdeerrores.

NIFB2

EstadodeFlujodeEfectivo

EstaNIFtienecomoobjetivoestablecerlasnormas generales para la presentacin,estructura y elaboracin del estado deflujos de efectivo as como para lasrevelaciones que complementan a dichoestadofinancierobsico.

NIFB

3

EstadodeResultados

Tiene como finalidad establecer lasnormas generales para la presentacin y

estructura del estado de resultados,requerimientosmnimosdesucontenidoynormasgeneralesderevelacin.

B

3

NIFB4

UtilidadIntegral Definir el concepto de utilidad integrar,establecerlasreglasparalapresentacinylarevelacindelautilidadintegralydesuscomponentes.

B4

B5

Informacinfinancierapor

Establecer las normas para distinguir yrevelar la informacin financiera por


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33

NIFB16 entidadesconpropsitono

lucrativos

bsica de cada uno de los estadosfinancierosconpropsitonolucrativo.

B16

C1Efectivo Establece las reglas de valoracin y

presentacinde laspartidasque integranel rengln de efectivo en el balancegeneraldeunaentidad.

C1

C2Instrumentos

FinancierosEstablece las reglas generales devaluacin,presentacinyrevelacinen lainformacin, que deban seguir losemisores de inversionistas eninstrumentosfinancieros.

C2

C3Cuentaspor

CobrarEstablece las reglas particulares deaplicacin de los principios decontabilidad, relativos a los cuentas porcobrar de empresas industriales ycomerciales.

C3

C4Inventarios Lasreglasparticularesdeaplicacindelos

principios de contabilidad que semencionan en este boletn se refieren aempresas industriales y comerciales, conexcepcindelosdeservicios.

C4

C5Pagos

Anticipados

Establece las reglas particulares deaplicacindelosprincipiosdecontabilidadrelativos a los pagos anticipados deentidadeseconmicas.

C5

C6Inmuebles,

MaquinariayEquipo

Establecer reglas particulares deaplicacindelosprincipiosdecontabilidadrelativos a los inmuebles, maquinaria yequipo de las empresas comerciales eindustrialesynoincluyenenlasindustriasextractivas, empresas de serviciospblicos,agrcolasyganaderas.

C6

C7Inversiones

en

asociadasyotrasinversiones

permanentes

Establecer las normas para elreconocimiento contable de lasinversionesenasociadas,ascomode lasotras inversionespermanentesen lasqueno se tiene control, control conjunto niinfluenciasignificativa.

C8Activos

IntangiblesEstablecer las normas de valuacinpresentacin y revelacin para elreconocimiento inicial y posterior de losactivos intangibles que se adquieren enforma individual es atreves de una

C8


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34

C11CapitalContable Establece las reglas particulares de

aplicacindelosprincipiosdecontabilidad

relativos

al

capital

contable

de

entidades

establecidas con fines de lucro,principalmente sociedades mercantiles,as como tambin de otro tipo deentidadescuyocapitalcontableseintegreenformasimilaraldeestas.

C11

C12Instrumentos

Financierosconcaractersticasde

Pasivos,deCapitalode

ambos

Indicar las diferencias bsicas entre elpasivoycapitalcontable.Establecerreglaspara clasificar y valuar en elreconocimientoinicialloscomponentesdepasivo y de capital de los instrumentoscombinados. Establecer reglas devaluacinde los instrumentos financieroscombinados.

C12

C13Partes

RelacionadasEstablece las normas particulares derevelacinaplicablesalasoperacionesconpartes relacionadas. Lo anterior paraponerdemanifiesto laposibilidaddequelos estados financieros pudieron estarafectados o afectarse en el futuro por laexistencia de partes relacionadas, ascomoporlasoperacionescelebradasypor

C13

adquisicindenegocios,oquesegeneranenformainternaenelcursonormaldelasoperacionesdelaentidad.

C9Pasivo,

Provisiones,ActivosyPasivos

ContingentesyCompromisos

Establecer reglas particulares devaluacin,presentacinyrevelacindelospasivos as como de las provisiones. Determinarreglasparticularesparavaluacinas como revelacin de los activos ypasivos contingentes. Proporcionar reglaspararevelacindecompromisocontradospor la entidad como parte de susoperacionescotidianas.

C9

C10Instrumentos

financierosderivadosy

Operacionesdecobertura

Establecer las caractersticas que debentener un instrumento financiero para serconsiderado como derivado. Definir yclasificar los modelos de contabilizacinde operaciones con fines de cobertura.Establecer las condiciones que debancumplir un instrumento financieroderivado para considerarse comoinstrumentodecobertura.

C10


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35

lossaldospendientesconestas.

C15 Deterioro

del

valordelosActivosdelarga

DuracinyDisposicin

Proporcionar

criterios

que

permitan

la

identificacin de situaciones quepresenten evidencias respecto a unposibledeterioroenelvalordelosactivosde largaduracin,tangiblese intangibles.Definir la regla para el clculo yreconocimientodeprdidaspordeteriorode activos y su reversin. Establecer lasreglasdepresentacinyrevelacinde losactivoscuyovalorsehadeterioradoosudeterioro se ha revertido. Establecer lasreglas de presentacin y revelacin

aplicablesaladiscontinuacin.

C15

D3Beneficiosalos

EmpleadosEstablecer las normas para elreconocimientocontabledelosbeneficiosque la entidad otorga a sus empleados yotrasprovisionesrelativas.

D3

D4Impuestosala

UtilidadEs establecer las normas particulares devaluacin, presentacin y revelacinparael reconocimiento contable de losimpuestosalautilidad,causadoydiferido,devengadosduranteelperiodocontable.

D4

D5 Arrendamientos

Establecer

las

reglas

de

valuacin,

reconocimiento,presentacinyrevelacindeinformacinenlosestadosfinancieros,de cada una de las clases dearrendamientos.

D5

D6CapitalizacindelResultadoIntegraldeFinanciamiento

Establecer las normas que debenobservarse en la capitalizacin delresultado integralde financiamiento (RIF)atribuible a ciertos activos cuyaadquisicin requiere de un largo plazoantesdesuusointencional.LaNIFD6fueaprobadaporunanimidadparasuemisinpor el Consejo Emisor del CINIF ennoviembrede2006parasupublicacinendiciembre de 2006, estableciendo suentrada en vigor para activos calificablescuyo periodo de adquisicin inicie el odespusdel1deenerode2007.

D7Contratosde

ConstruccinydeFabricacinde

Sealar el tratamiento contable de lastransacciones derivadas de los contratosdeconstruccinydefabricacindeciertos

D7


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36

CiertosBienesdeCapital

bienes de capital, as como supresentacinenlosestadosfinancieros.

D8PagosBasadosen

AccionesEstablecer las normas que debenobservarse en el reconocimiento de lospagos basados en acciones en lainformacin financiera. La NIF D8 fueaprobadaporunanimidadparasuemisinpor el Consejo Emisor del CINIF, ennoviembrede2008,parasupublicacinyentrada en vigor a partir de enero de2009.

E1Agricultura

(ActividadesAgropecuarias)

Establecer el tratamiento contable de latransformacindeactivosbiolgicosen laadministracin de actividadesagropecuarias (actividad agrcola), ascomo su correspondiente presentacin yrevelacinenlosestadosfinancieros.

E1

E2Ingresosy

Contribucionesrecibidaspor

EntidadesconPropsitos

no

Lucrativos,ascomo

ContribucionesOtorgadasporlas

Mismas

Establecer las reglas de reconocimiento,valuacin,clasificacinyrevelacinde losingresosy las contribucionesque recibenlasentidadesconpropsitosnolucrativos.Establecer las reglas de reconocimiento,valuacin y revelacin de lascontribuciones otorgadas por lasentidadesconpropsitosnolucrativos.

E2

Cuadro1.Cuadrocomparativoentrelosprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptadosylasnormasdeinformacin

financiera.

3.1.1.PRINCIPALESCAMBIOSENRELACINCONLOSPRONUNCIAMIENTOSANTERIORES

Lacomunidadcontableconscientedelasnecesidadesdelosusuariosdelainformacinfinanciera,

e interesa en ser competitiva en los mercados internacionales, se ha adaptado al entorno

econmicomundialen loqueamateriadenormatividadcontable refiere.Enjuniode2004,el

CINIFasumi lafuncinyresponsabilidadde laemisinde lanormatividadcontableenMxico.

Anteriormente,

durante

ms

de

30

aos,

esta

actividad

fue

desarrollada

con

un

gran

nivel

de


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37

compromisoyprofesionalismo,porlaCPCdelIMCP,queactualmenteparticipademodoactivoen

la

auscultacin

de

las

NIF.

Las NIF evolucionan continuamente por cambios en el entorno y surgen como respuesta a las

necesidadesdelosusuariosdelainformacinfinancieracontenidaenlosestadosfinancierosya

las condicionesexistentes. La globalizacin enel mundode los negociosyde los mercados de

capitalestpropiciandoquelanormatividadcontablealrededordelmundosearmonice,teniendo

comoprincipalobjetivo lageneracinde informacin financiera comparable, transparenteyde

alta calidad, sobreeldesempeode lasentidadeseconmicas,que sirvaa losobjetivosde los

usuariosgeneralesdedichainformacin.

3.1.1.1.SERIEAMARCOCONCEPTUAL

ElCINIFestablecicomoprioritariorealizarunarevisindelMCmexicanoparaconvergircon la

normatividadinternacionalemitidaporelIASB.

El CINIF se dio a la tarea de revisar y ampliar los fundamentos conceptuales que rigen la

elaboracindeinformacinfinanciera,adecundolosalMCparalaPreparacinyPresentacinde

losEstadosFinancieros,emitidoporIASB.Elresultadodeesteesfuerzoculminenlaemisindel

MC, conformadoporochonormasque integran la serieNIFA.Dichasnormas fueron sujetasa

auscultacinendistintosperodos, recibiendoungranvolumendecomentarios.Acontinuacin

presentamosunresumendelasbasesparaconclusionesmsrelevantesalasquellegelCINIFen

la elaboracin de la serie NIF A, tomando como referencia los comentarios recibidos de las

auscultacionesefectuadas.

Apoyado en los comentarios recibidos por escrito y a travs de foros pblicos, durante la

auscultacindelaNIFA1,elCINIFdecidirenombraralosPCGAcomoNIF,dadoqueeltrmino

NIFenfatizaelcarcternormativodelospronunciamientoscontablesenMxico,yconsiderando

queeltrminoNIFesdeusocadavezmsgeneralizadoenlasnormatividadescontablesdeotros

pases lderes en esta temtica; en contraposicin, el vocablo "principios" sugiere grados de

rigidez,permanenciayuniversalidadquenodenotanlanaturalezadinmicaynormativaquedebe

tenerunaNIF.

LasNIFnosloseconformande lanormatividadaprobadayemitidaporelConsejoEmisordel

CINIFapartirdel1deenerode2006;tambinabarcanlosBoletines,antescontenidosdentrode


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38

los PCGA, emitidos por el IMCP y transferidos por dicha institucin al CINIF; dichos Boletines

fueron

transferidos

el

31

de

mayo

de

2004.

En laedicinde la serieNIFA,elCINIFdecidimantenerelcarcterobligatoriode lasnormas

conceptuales,dadoquesirvencomosoporteesencialparaderivarnormasparticulares;incluso,la

mayora de las normas particulares vigentes han incorporado dentro de su contenido varios

conceptosdelMCparaderivartratamientoscontables.

Seenfatizaqueelcarcternormativodeuncriterioseencuentrasujeto,enformapreponderante,

alaaceptacinampliaygeneralizadadetodoslosusuariosdelainformacinfinanciera,derivado

delosprocesosdeauscultacin.

Las Circulares fueron emitidas sin un carcter normativo, dado que no se sometieron a dicho

proceso.EnlarevisindelosBoletines,elCINIFevaluarlaposibleincorporacindelcontenidode

algunasdeesasCircularesaltextodeNIFparticulares.

Despusdevariasdeliberaciones,enopinindelCINIFladenominacinde"postuladosbsicos"es

ms adecuada pues stos constituyen juicios o proposiciones que no se pueden negar

racionalmenteyquesirvendebasepararazonamientosanteriorespor locualsonunreflejodel

entornoactualenelquesedesenvuelvelaprcticacontable.Seconsideraatinadomencionarque

los estados financieros deben proporcionar informacin relevante para evaluar la solvencia, la

liquidez, la eficiencia operativa, el riesgo financiero y la rentabilidad; pero, no se considera

necesariodefiniresosconceptosymuchomenosanexarunapndicederazonesfinancieras,que

solamentesonaplicablesaciertotipodeentidadesyno incluyenotrasrazonesquepuedenser

importantes.

Adems, semencionquepodra tenerseel riesgodequeestas razones se conviertanen una

obligacininformativaalestarestablecidasenunaNIF.

ElCINIFcambielenfoqueenlaNIF,sealandoparaqusirvenalusuariogeneralcadaunodelos

conceptoscitados(solvencia, liquidez,eficienciaoperativa,riesgofinancieroyrentabilidad)en la

obtencindeelementosdejuicioparalatomadedecisiones.Esinapropiadotratareltemadela

informacin no financiera en este documento, puesto que solamente genera distracciones y

confusionessobrelasfinalidadesdelmismo.


39/311

39

El CINIF acord evitar extenderse en la explicacin de los distintos tipos de informacin no

financiera,

centralizndose

en

sealar

los

tipos

de

informacin

financiera

que

pueden

generarse

porunaentidadydelimitarelcampodeaccinde lasNIF,el cualesatendera la informacin

financieraqueseelaboraenlosestadosfinancierosysusnotas.ElCINIFtomencuentaalgunas

delassugerenciasrecibidas,yseinclinporconvergirconelMCdelIASB;porestarazn,laNIFA

4presentaunajerarquayclasificacindecaractersticascualitativasenconcordanciaconlasdel

IASB.

3.1.1.1.1.ESTRUCTURADELANORMATIVIDADACTUAL

Desdesusinicios,lanormatividadcontablehatratadodeencontrarunadecuadosoporteterico

para sustentar la prctica contable y para guiar conceptualmente la emisin de normas

particulares,desechandoconelloplanteamientosapoyadosmeramenteen laexperiencia,usoo

costumbre.

El CINIF ha establecido como prioridad alcanzar el objetivo antes comentado, revisando los

conceptostericoscontenidosenelMCmexicano,paraadecuarloalentornoactualenqueserige

la normatividad a nivel internacional, con el fin de alcanzar la trascendente convergencia

internacional.

El CINIF ha establecido como uno de sus objetivos fundamentales avanzar hacia una mayor

convergenciacon lasNIFanivel internacional,ascomomantenernormasdelamsaltacalidad

posible; por ello, eligi iniciar con la revisin del MC, a efecto de determinar las bases

fundamentalesmsafinesconlanormatividadinternacional.

LaNIFA1,EstructuradelasNIF,constituyelaprimerafaseenelestablecimientodedichosoporte

terico, en la cual se presenta un marco integral de conceptos bsicos estructurado en forma

lgicaydeductiva,el cual tiene comoobjetivoesencialdotarde sustento racionala lasNIF;el

CINIFeselorganismoresponsabledeemitirlasNIFenMxico.

LasNIF comprendenun conjuntode conceptos generalesynormasparticularesque regulan la

elaboracin y presentacin de la informacin contenida en los estados financieros y que son

aceptadasdemanerageneralizadaenunlugaryaunafechadeterminada.Suaceptacinsurgede

unprocesoformaldeauscultacinrealizadoporelCINIF,abiertoalaobservacinyparticipacin

activadetodoslosinteresadosenlainformacinfinanciera.


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40

LaimportanciadelasNIFradicaenqueestructuranlateoracontable,estableciendoloslmitesy

condiciones

de

operacin

del

sistema

de

informacin

contable.

Sirvendemarcoreguladorpara laemisinde losestados financieros,haciendomseficienteel

proceso de elaboracin y presentacin de la informacin financiera sobre las entidades

econmicas, evitando o reduciendo con ello, en lo posible, las discrepancias de criterio que

puedenresultarendiferenciassustancialesenlosdatosquemuestranlosestadosfinancieros.

La contabilidad es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan

econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuradamente informacin

financiera.Lasoperacionesqueafectaneconmicamenteaunaentidadincluyenlastransacciones,

transformacionesinternasyotroseventos.

Lainformacinfinancieraqueemanadelacontabilidad,esinformacincuantitativa,expresadaen

unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posicin y desempeo financiero de una

entidad,ycuyoobjetivoesencialeseldesertilalusuariogeneralenlatomadesusdecisiones

econmicas.

Su manifestacin fundamental son los estados financieros; se enfoca esencialmente a proveer

informacin que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, as como en proporcionar

elementosdejuicioparaestimarelcomportamientofuturode losflujosdeefectivo,entreotros

aspectos.

La multiplicidad de participantes en la actividad econmica y su diversidad de intereses,

determinanquelainformacinfinancieraseadeusoyaplicacingeneraly,porlotanto,debeser

tilparalosdiferentesinteresados.Desdeestepuntodevista,elCINIFemitelasNIFquesirvende

base para que las entidades elaboren informacin financiera que satisfaga las necesidades

comunesdeunagranvariedaddeusuarios.

El trmino de NIF se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y

particulares,emitidosporelCINIFotransferidosalCINIF,queregulanlainformacincontenidaen

los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de

maneraampliaygeneralizadaportodoslosusuariosdelainformacinfinanciera.


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41

Las NIF deben someterse a un proceso formal de auscultacin que permita su aceptacin

generalizada.

Para

ello,

es

necesario

que

este

proceso

est

abierto

a

la

observacin

y

participacin

activadelosusuarioseinvolucradosenlainformacinfinanciera.

LasNIFseconformande:

a)LasNIFy lasINIF,aprobadasporelConsejoEmisordelCINIFyemitidasporelCINIF;

b)LosBoletinesemitidosporlaCPCdelIMCPytransferidosalCINIFel31demayode2004,

quenohayansidomodificados,sustituidosoderogadospornuevasNIF;y

c)LasNormasInternacionalesdeInformacinFinancieraaplicablesdemanerasupletoria.

Cuando se haga referencia genrica a las NIF, debe entenderse que stas abarcan las normas

emitidasporelCINIF,ascomolatotalidaddelosBoletinestransferidosalCINIFporelIMCPel31

de mayo de 2004. En los casos en los que se haga referencia especfica a alguno de los

documentosque integran lasNIF,stosse identificarnporsunombreoriginal;estoes,"Norma

deInformacinFinanciera","InterpretacinalasNIF"o"Boletn",segnseaelcaso.

LasNIFseconformandetresgrandesapartados:

a)NIFconceptualeso"MarcoConceptual";

b)NIFparticulareso"NIFparticulares";e

c)InterpretacionesalasNIFo"INIF".

El MC establece conceptos fundamentales que sirven de sustento para la elaboracin de NIF

particulares.

LasNIFparticularesestablecenlasbasesespecficasdevaluacin,presentacinyrevelacindelas

transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a la

entidad,quesonsujetosdereconocimientocontableenlainformacinfinanciera.

LasInterpretacionesalasNIFtienenporobjeto:

a) AclararoampliartemasyacontempladosdentrodealgunaNIF;o


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42

b) Proporcionaroportunamenteguassobrenuevosproblemasdetectadosenlainformacin

financiera

que

no

estn

tratados

especficamente

en

las

NIF,

o

bien

sobre

aquellos

problemassobre losquesehayandesarrollado,oquesedesarrollen,tratamientospoco

satisfactoriosocontradictorios.

LasInterpretacionesaquesehacereferenciaenelincisoa)anterior,nosonauscultadas,dadoque

nocontravienenelcontenidode laNIFde laquesederivan,envirtuddequeestaltimayafue

sometidaaeseproceso.

LasInterpretacionesaquesehacereferenciaenelincisob)anterior,estnsujetasaauscultacin.

Eventualmente, el CINIF puede emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que vayan

surgiendoyquerequierandeatencinrpida, lascualesnosonsometidasaauscultacin,porlo

quenosonobligatorias.

LasCircularestransferidasalCINIFporel IMCPel31demayode2004,semantendrnvigentes

comoorientacionesalusuariogeneralhastaentantonosederoguenporunaNIFoINIFemitida

porelCINIF.

ElMCesunsistemacoherentedeobjetivosy fundamentos interrelacionados,agrupadosenun

ordenlgicodeductivo,destinadoaservircomosustentoracionalparaeldesarrollodeNIFycomo

referenciaenlasolucindelosproblemasquesurgenenlaprcticacontable.

ElMCsirvealusuariogeneraldelainformacinfinancieraal:

a)Permitirun mayorentendimientoacerca de lanaturaleza, funciny limitacionesde la

informacinfinanciera;

b)DarsustentotericoparalaemisindelasNIFparticulares,evitandoconello,laemisin

denormasarbitrariasquenoseanconsistentesentres;

c)Constituirunmarcodereferenciaparaaclararosustentartratamientoscontables;

d) Proporcionar una terminologa y un punto de referencia comn entre los usuarios

generalesdelainformacinfinanciera,promoviendounamejorcomunicacinentreellos.

ElMCse integradeunaseriedenormas interrelacionadasyordenadasen formasecuencial,de

proposiciones

generales

a

proposiciones

particulares,

como

sigue:


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43

a)Establecimientodelospostuladosbsicosdelsistemadeinformacincontable(NIFA2);

b) Identificacinde lasnecesidadesde losusuariosyobjetivosde losestados financieros

(NIFA3);

c)Establecimientodelascaractersticascualitativasdelosestadosfinancierosparacumplir

consusobjetivos(NIFA4);

d)Definicindeloselementosbsicosdelosestadosfinancieros(NIFA5);

e)Establecimientodeloscriteriosgeneralesdereconocimientoyvaluacindeloselementos

delosestadosfinancieros (NIFA6);

f)Establecimientodeloscriteriosgeneralesdepresentacinyrevelacindelainformacin

financieracontenidaenlosestadosfinancieros(NIFA7);y

g)EstablecimientodelasbasesparalaaplicacindenormassupletoriasenausenciadeNIF

particulares(NIFA8).

Unapresentacinrazonablede la informacinfinancieradeunaentidad,esaqullaquecumple

conlodispuestoporlasNIF.

LasdisposicionescontenidasenestaNormade InformacinFinancieraentranenvigorpara los

ejerciciosqueseinicienapartirdel1deenerode2006.

Esta Norma deja sin efecto al Boletn A1, Esquema de la teora bsica de la contabilidad

financiera,yasuAddendum.

3.1.1.1.2.RENOMBRAMIENTODEPOSTULADOSBSICOSYACLARACIONESIMPORTANTES

Lospostuladosbsicosocupanun lugarpreponderanteen lajerarquadeconceptosestablecida

en laNIFA1,Estructurade lasNIF.Noslovinculanalsistemade informacincontableconel

entorno en el que opera la entidad, sino que se presentan como los conceptos tericos

fundamentales que relacionan medios y fines, es decir, normas particulares y objetivos de la

informacin financiera.Asimismo,proporcionanun importantemarcode referenciaparaemitir

normas particulares, dndoles significado y dotndolas de una estructura integradora de

conceptos tericos bsicos; sin esta estructura, las normas particulares constituyen normas de

reconocimiento

contable

sin

sentido,

razn

o

sustancia.


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44

Los postulados bsicos ayudan tambin a explicar las razones por las cuales algunos

procedimientos

son

apropiados

y

proporcionan

las

bases

para

establecer

criterios

para

aquellas

situacionesoreasannoexploradaspor lasnormasparticulares.Elobjetivode laNIFA2es

describirelprimereslabnen lajerarquadeconceptosplasmadaen laNIFA1,estableciendo

paraestefinochopostuladosbsicos.

El postulado de sustancia econmica obliga a la captacin de la esencia econmica en la

delimitacin y operacin del sistema de informacin contable; el de entidad econmica se

incorporaparadelimitareidentificaralenteeconmicoyeldenegocioenmarchaparaasumirsu

continuidad;porsuparte,lospostuladosdedevengacincontable,asociacindecostosygastos

coningresos,valuacin,dualidadeconmicayconsistencia,constituyen losfundamentosbsicos

parareconocerlosefectosderivadosdelastransaccionesytransformacionesinternasquellevaa

cabounaentidad,ascomodeotroseventosquelaafectaneconmicamente.

Dichos postulados bsicos no fueron seleccionados en forma arbitraria, pues provienen del

consensoalcanzadoporlasdistintascorrientestericasdesarrolladasdesdehacevariasdcadas,

as como, en un sentido amplio, de la prctica de los negocios. Sin embargo, los postulados

podranmodificarsesicambiaelentornoenelqueelsistemadeinformacincontableopera;en

casodequedichospostuladosfuerancambiadosdaranlugarasistemasdeinformacincontable

distintos.

LasdisposicionesdeestaNormadeInformacinFinancierasonaplicablesparatodaslasentidades

queemitanestados financieros,en lostrminosestablecidospor laNIFA3,Necesidadesde los

usuariosyobjetivosde losestadosfinancieros.UnodelosprincipalescambiosqueplantealaNIF

A1,eslasustitucindeltrmino"principiodecontabilidad"referidoporprimeravezenelBoletn

A1, por el de "postulado bsico", debido a que esta denominacin se adecua mejor a los

planteamientosactualesenelentornocontableinternacional,dondelarealidadenlaqueoperala

prcticacontableseexplicamediantedeterminadospostuladosbsicos.

Otra razn eselempleo de terminologa ms precisa y tiene quever con el significado de los

trminos"postulado"y"principio".Deacuerdoaldiccionariode laRealAcademiade laLengua

Espaola,"postulado"sedefinecomo"unaproposicincuyaverdadseadmitesinpruebasyque

esnecesariaparaservirdebaseenulterioresrazonamientos",locualescongruenteconelfinque

sepersigueenlanuevalgicanormativa,dadoqueunpostuladobsicobuscaservir,juntoconlos


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45

dems conceptos en el itinerario lgico, como marco de referencia en la emisin de normas

particulares.

Encontraste,eltrmino"principio",sedefineeneldiccionariomencionado,entremuchasotras

acepciones,como:"base,origen,raznfundamentalsobrelacualseprocede"ycomola"normao

ideafundamentalquerigeelpensamientoolaconducta",lascualessonahoradifcilesdeubicar

enelitinerariolgicodeductivopropuestoenelnuevomarcoconceptual.

Encongruenciacon loqueestablece laNIFA1,EstructuradelasNIF, lospostuladosbsicosson

fundamentosquerigenelambienteenelquedebeoperarelsistemadeinformacincontabley:

a) Surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno econmico en el que se

desenvuelveelsistemadeinformacincontable;

b) Se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y polticas o criterios

impuestosporlaprcticadelosnegocios,enunsentidoamplio;

c) Se aplican en congruencia con los objetivos de la informacin financiera y sus

caractersticascualitativas.

Lospostuladosbsicos:

a) Vinculan al sistema de informacin contable con el entorno en el que ste opera,

permitiendo al emisor de la normatividad contable, al preparador y al usuario de la

informacinfinanciera,unamejorcomprensindelambienteenelquesedesenvuelvela

prcticacontable;y

b) Guan la accin normativa conjuntamente con el resto de los conceptos bsicos que

integran el marco conceptual, dado que deben emplearse como fundamento para

elaborarnormasparticularesdeinformacinfinanciera.

Lospostuladosbsicosdanpautaparaexplicar"enqumomento"y"cmo"debenreconocerse

losefectosderivadosdelastransacciones,transformacionesinternasyotroseventos,queafectan

econmicamenteaunaentidad,por loqueson,enconsecuencia,esenciamismade lasnormas

particulares.


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Aplicados en conjunto con los objetivos de los estados financieros sealados en la NIF A3

Necesidades

de

los

usuarios

y

objetivos

de

los

estados

financiero

junto

con

los

requisitos

de

calidadestablecidosporlaNIFA4,Caractersticascualitativasdelosestadosfinancieros,yconlas

normasrestantesquecomprenden laserieNIFA, lospostuladoscontribuyena lageneracinde

informacinfinancieratilparalatomadedecisiones.

3.1.1.1.2.1. CONCILIACIN ENTRE POSTULADOS BASICOS DE LA NIF A2 Y LOS PRINCIPIOS DE

CONTABILIDADDELBOLETINA1

Enelcuadro2sepuedeobservarlarelacinqueguardan lasactualesNIFA1yA2conelanterior

boletnA1.

PostuladosBsicosNifA2

BoletnA1EquivalenciaEnElMarcoConceptualDeLaNifA1

SustanciaEconmicaSustanciasobreForma

(CaractersticadelaInformacinContable)

PostuladoBsico

EntidadEconmica Entidad PostuladoBsico

NegocioenMarcha NegocioenMarcha PostuladoBsico

DevengacinContable Realizacin

ConceptoIncorporadoalPostuladodeDevengacinContable

AsociacindeCostosyGastosConIngresos

Valuacin ValorHistricoOriginalSeredefinecomoPostuladode

Valuacin

DualidadEconmica DualidadEconmica PostuladoBsico

Consistencia Consistencia PostuladoBsico

PerodoContableConceptoincorporadoalpostulado

deDevengacinContable

RevelacinSuficienteAsociadoalacaracterstica

cualitativadeConfiabilidadcomoInformacinSuficiente(NifA4)

ImportanciaRelativaAsociadoalacaracterstica

cualitativadeRelevancia(NifA4)

Cuadro2.ConciliacinentrelaNIFA2yelanteriorboletnA1.


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47

Lasustanciaeconmicadebeprevalecerenladelimitacinyoperacindelsistemadeinformacin

contable,

as

como

en

el

reconocimiento

contable

de

las

transacciones,

transformaciones

internas

yotroseventos,queafectaneconmicamenteaunaentidad.

El sistema de informacin contable debe ser delimitado en forma tal que pueda ser capaz de

captar laesenciaeconmicadelenteemisorde informacinfinanciera,elreflejode lasustancia

econmica debe prevalecer en el reconocimiento contable con el fin de incorporar los efectos

derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan

econmicamenteaunaentidad,deacuerdoconsurealidadeconmicaynosloenatencinasu

formajurdica, cuando una y otra no coincidan. Debe otorgarse, en consecuencia, prioridad al

fondoosustanciaeconmicasobrelaformalegal.

Ello es debido a que la forma legal de una operacin puede tener una apariencia diferente al

autntico fondo econmico de la misma y, en consecuencia, no reflejar adecuadamente su

incidenciaenlasituacineconmicofinanciera.

Por ende, las formalidadesjurdicas deben analizarse en un contexto adecuado, a la luz de la

sustancia econmica, a fin de que no la tergiversen y con ello distorsionen el reconocimiento

contable.

La entidad econmica es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas,

constituidaporcombinacionesderecursoshumanos,materialesyfinancieros(conjuntointegrado

deactividadeseconmicasyrecursos),conducidosyadministradosporunnicocentrodecontrol

que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines especficos para los que fue

creada; la personalidad de la entidad econmica es independiente de la de sus accionistas,

propietariosopatrocinadores.

Una entidad que persigue fines econmicos particulares y que es independiente de otras

entidadesesunaunidadidentificablecuando:

a) Existe un conjunto de recursos disponibles, con estructura y operacin propios,

encaminadosalcumplimientodefinesespecficos;y

b)Seasociaconunnicocentrodecontrolquetomadecisionesconrespectoal logrode

finesespecficos.Laentidadeconmicanocoincidenecesariamenteconlaentidadjurdica.


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48

Estaltimaesaqullaconpersonalidadjurdicapropia,sujetadederechosyobligacionesde

conformidad

con

lo

establecido

en

las

leyes,

pudiendo

ser

una

persona

fsica

o

moral.

Para la emisin de informacin financiera, la entidad econmica debe prevalecer sobre los

componentesindividuales,queensucaso,laintegran.Elpostuladodeentidadeconmicapermite

delimitarlasoperacionesquedebecaptarelsistemadeinformacincontable.

Las actividades econmicas de la entidad combinadas con sus recursos, determinan el valor

econmico de la misma, independientemente del valor individual de dichos elementos. El

conjunto integradopuedeestarconformadopor losactivostangiblese intangibles,elcapitalde

trabajo,elcapitalintelectualylafuerzadetrabajo,elconocimientodelnegocio,loscontratosque

aseguren la obtencin de recursos y la generacin de beneficios econmicos, y los procesos

gerencialesestratgicos,operacionalesydeadministracinderecursos,entreotros.

Controleselpoderque tieneunrgano centralizado tomadordedecisionesparagobernar las

polticasdeoperacinyfinancierasdelosrecursosyfuentesdeunaentidadeconmica,afinde

obtenerunbeneficio.Laentidadeconmicapuedeserunsujetojurdicamente independienteo

unconjuntodeellos,siempreycuandostosseencuentrencontroladosbajounnicocentrode

decisiones.

Enatencinasufinalidadexistendostiposdeentidadeseconmicas:

a) Entidadlucrativa cuandosuprincipalpropsitoesresarciryretribuiralosinversionistas

suinversin,atravsdereembolsosorendimientos.

b) Entidadconpropsitosno lucrativo cuando suobjetivoes la consecucinde los fines

para loscualesfuecreada,principalmentedebeneficiosocial,sinquesebusqueresarcir

econmicamente las contribuciones a sus patrocinadores. Las caractersticas de ambos

tiposdeentidadesseexplicanenlaNIFA3.

Laentidadeconmicasepresumecomounaunidadidentificableconpersonalidadindependiente

de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores, por lo que slo deben incluirse en la

informacinfinanciera losactivos,pasivosycapitalcontableopatrimoniocontabledeesteente

econmicoindependiente.


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49

Laentidadpersonafsicaseasumecomounaunidaddenegociosindependientedesupropietario,

con

personalidad

y

capital

contable

propios,

por

lo

que

slo

deben

incluirse

en

la

informacin

financiera,losactivos,pasivosyelcapitalcontabledetodoslosnegociosqueestnbajoelcontrol

delapersonafsica, laentidadpersonamoraltienepersonalidadycapitalcontableopatrimonio

contablepropiosdistintosdelosqueostentanlaspersonasquelaconstituyenyadministran.Por

talrazn,debepresentarinformacinfinancieraenlaqueslodebenincluirselosactivos,pasivos

yelcapitalcontableopatrimoniocontablededichaentidad.

Laentidadeconmicasepresumeenexistenciapermanente,dentrodeunhorizontedetiempo

ilimitado,salvopruebaencontrario,por loque lascifrasenelsistemade informacincontable,

representanvaloressistemticamenteobtenidos,conbaseenlasNIF.Entantoprevalezcandichas

condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposicin o

liquidacindelconjuntodelosactivosnetosdelaentidad.

Seasumequelamarchadelaactividaddelaentidadeconmicacontinuarprevisiblementeenel

futuro. Al evaluar si la presuncin de negocio en marcha resulta apropiada, la administracin

tendr en cuenta toda la informacin que est disponible para el futuro, que deber cubrir al

menos,peronolimitarsea,losdocemesessiguientesapartirdelafechadelbalancegeneral.

El gradodedetallede las consideracionesdepender de loshechos que se presentenen cada

caso. Cuando la entidad tenga un historial de rentabilidad, as como facilidades de acceso a

fuentesderecursosfinancieros,puedeconcluirsequelabasedenegocioenmarchaesadecuada,

sinhacerunanlisisdetallado.Enotros casos,puede sernecesarioque laadministracin,para

satisfacersedequeesabaseesadecuada,considereunaampliagamade factores relacionados

con la rentabilidad actual y esperada, la programacin de pagos de la deuda, y las fuentes

potencialesderecursosparareemplazaralasactualesfuentesdefinanciamiento.

Enunasituacintpica, laausenciademencinexpresadenegocioenmarchaenlainformacin

financiera,implicaqueseasumelacontinuidaddelaentidad.Cuandoellonoseaas,esdecir,en

situacionesatpicasenlasquedebaconsiderarseunhorizontetemporallimitado(porejemplo,a

causadeladisolucin,suspensindeactividades,quiebraoliquidacin),dichainformacindebe

sujetarsealoscriteriosestablecidosporlasNIFqueencasodadoleseanaplicables.

DevengacinContablesedefinecomolosefectosderivadosdelastransaccionesquellevaacabo

una

entidad

econmica

con

otras

entidades,

de

las

transformaciones

internas

y

de

otros

eventos,


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50

que lahanafectadoeconmicamente,deben reconocersecontablementeensutotalidad,enel

momento

en

el

que

ocurren,

independientemente

de

la

fecha

en

que

se

consideren

realizados

parafinescontables.

Unatransaccinesuntipoparticulardeeventoenelquemedia latransferenciadeunbeneficio

econmicoentredosomsentidades.Latransaccinpuedeserrecprocacuandocadaentidad

recibeytransfiererecursoseconmicos,onorecproca,cuandoslounade lasentidadesrecibe

recursoseconmicosyotra transfieredichosrecursos;porejemplo,enelcasodedonacioneso

contribucionesotorgadasorecibidas.

Lastransaccionessereconocencontablementecuandoenunacuerdodevoluntadesseadquiere

underechoporunadelaspartesinvolucradaendichatransaccinysurgeunaobligacinparala

otraparteinvolucrada,independientementedecuandoserealicen,lastransformacionesinternas

soncambiosen laestructurafinancierade laentidad,aconsecuenciadedecisiones internas, los

cualesleocasionanefectoseconmicosquemodificansusrecursososusfuentes.

Lastransformaciones internasse reconocencontablementeenelmomentoenquemodifican la

estructura de sus recursos y sus fuentes. Por ejemplo, la transformacin de materia prima en

produccinenprocesoydeeseestadoaproductoterminado,oelabandonodeunaplantaode

unaporcindelamisma,entreotros.

Loseventossonsucesosdeconsecuenciaqueafectaneconmicamentea laentidadmisma, los

cualessonajenosalasdecisionesdel

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