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5/20/2018 a2) Teoria Auditoria Financiera Ivan Puerres
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CONTENIDO
1. Conceptos
2. Objetivos
3. Auditoria Financiera y el proceso contable
4. Estados financieros frente al auditor
5. Aspectos fsicos, econmicos y administrativos a considerar al evaluar los
estados financieros
6. Las auditorias no son uniformes
7. Marco conceptual de las auditorias financieras7.1. Objetivos de los estados financieros
7.2. Principios contables y auditoria
7.3. Tcnicas
7.4. Procedimientos
7.5. Normas de auditoria
7.6. Postulados
8. El proceso de la auditoria financiera8.1. Planeacin
8.1.1. Concepto
8.1.2. Errores debido a la falta de planeacin
8.1.3. Recomendaciones para una buena planeacin
8.2. Investigacin de aspectos generales y especficos
8.3. El programa de trabajo
8.3.1. Concepto
8.3.2. Objetivos
8.3.3. Pruebas del programa
8.3.3.1. Base en que se expresan los activos
8.3.3.2.Presentacin de los estados financieros
8.3.3.3.Examen de partidas
8.3.3.4.Otros aspectos
8.4 Estudio y evaluacin del control interno
8.4.1. Definicin8.4.2. Aspectos que pueden denotar un buen control interno
8.4.3. El control interno como sistema de una empresa
8.4.4. Subdivisin del control interno
8.4.5. Objetivos
8.4.6. Mtodos de estudio y evaluacin del control interno
8.4.7. Aspectos que se controlan en una organizacin
8.4.8. Auditoria interna como materializacin del control
8.4.8.1. Funcin
AUDITORIA FINANCIERAAutor:Ivn Puerres
Correo:[email protected]
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8.4.8.2. Como lograr los objetivos propuestos
8.5. Ejecucin del trabajo de revisin de cuentas de en los estados
Financieros.
8.6. Elaboracin de los papeles de trabajo
8.6.1. Concepto
8.6.2. Clasificacin
8.6.3. Claves de auditoria
8.6.4. ndices en los papeles de trabajo en auditoria financiera
8.7. El informe del auditor
8.7.1. Concepto
8.7.2. Clase de informe
8.7.3. Dictamen limpio como parte del informe
Cuestionario de anlisis.
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OBJETIVO
Presenta al lector un esquema general de la Auditora Financiera el cual puede
servir de marco de referencia para un estudio ms profundo del tema.
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1. Concepto.
1.1. Tradicional.
Grafico No. 1
1.2. MODERNO.
El concepto cambio. En el futuro la Auditoria consistir en una revisin de los
procedimientos donde los anlisis de eficiencia y control internos proporcionen la
base principal de evaluacin de esos procedimientos. Los argumentos en favor de
ese cambio se dan por:
a. El incremento en los honorarios del Contador Publico y el nfasis que se le
da a la economa y efectividad de sus servicios.
b. Las continuas exigencias por mayor informacin tanto de la gerencia como
de otro.c. La complejidad en la administracin de las empresas exigiendo cada da
nuevas y modernas tcnicas de control de sus operaciones y sus datos.
d. El desarrollo de otros sistemas de informacin comunicacin y la
introduccin del P E D como herramienta bsica del procesamiento de la
informacin contable que plantea la necesidad de preparacin adicional al
Contador Publico para prestar eficientemente sus servicios.
2. OBJETIVOS.
A medida que se complica la administracin de los negocios los objetivos cambian
debido al crecimiento en los problemas del control de datos.
Antes la Auditoria se enfocaba a:
Precisa la situacin financiera y las utilidades del negocio.
Examen delibros y
cuentas delnegocio
Estados Financieros en forma
que
El Balance
General
Exprese
correctamente elresultado de lasoperaciones delperiodo sometido arevisin
Muestre la verdaderasituacin del negocioa la fecha de cierredel ejercicio que serevisa
El Estado deResultados
Para
Presentar
Formular
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Descubrir fraudes o malversaciones.
Descubrir errores en las imputaciones contables.
Posteriormente los objetivos cambiaron:
Analizar si los procedimientos y los controles contables y administrativos
son adecuados para lograr mxima eficiencia y productividad.
Buscar eficiencia en las operaciones, eficacia en la administracin y buscar
productividad a costos razonables a travs de recomendaciones que son
los que interesan al cliente, y no slo emitir una pinin sobre los estados
financieros.
Buscar informacin adicional tanto para la administracin como para lospropietarios y otros.
Asesorar a la gerencia en los aspectos ms importantes detectados en el
proceso de su trabajo.
El cuadro adjunto da un breve idea de como han cambiado los objetivos as como
las tcnicas y la importancia del control a travs del tiempo.
Aspecto a
evaluar
PeriodoObjetivos Clase de Auditoray pruebas
Importancia del
Control Interno
Antes de 1500 Buscar fraudes.
Detallada. Dosescribas queregistrantransaccionessimilares enmomentos distintos.
Ninguno.
De 1501 a 1849 Detectar fraudes.Detallada. Laverificacindetallada, seconstituye en regla ymtodo de trabajo.
Ninguno.
De 1850 a 1904
Buscan fraudes, errores
de registro y errores de
principio.
Detallado. En gradosumo surge nuevaconcepcin porquepropietariosausentes necesitanproteccin de susrecursos.
Muestreo incipiente1895.
Se reconoce el con-trol interno existenteen el sistemacontable. Pero pocao ninguna atencin
en auditora.
De 1905 a 1932
1. Determinar lasituacin financiera realy las utilidades de laempresa.2. Detectar fraudes yerrores pero este comoobjetivo secundario.
Primer paso parauna auditora escerciorarse delsistema de lacomprobacininterna.
Pocoreconocimiento a laauditoria en USA.tiene algunaimportancia
De 1933 a 19401. Determinar laveracidad de la
situacin financiera.2. Buscar fraudes y
Verificacin parcialcon base en
pruebas de gruposde operaciones
Hay inters. Dicen"Las auditorias
consisten enmuestreos: pruebas
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errores o la posibilidadde cometerlosDiscutiblesMontgomery.
como medio dedetectar fraude.Muestreo (armaprincipal).
y comprobacionesSu valor depende delos controles ycomprobaciones in-ternas.
De 1941 a 1960
Permitir al Contador
expresar una opinin,en relacin a laverificaci6n de los EF.(AICPA).
Pruebas y muestreo Conceden granimportancia.
1960 hasta finales
de los aos
ochentas.
Emitir opinin sobrerazonabilidad deinformacin financiera.Se debe auditar elnegocio y buscareficiencia a travs de
recomendaciones quepermitan un mejor estaren las operaciones ypolticas establecidas.
Se efectan
pruebas y se
trabaja con base
en normas de
auditora teniendo
presente los diver-
sos problemas que
plantea el PED.
Ponen gran nfasisen controles en elanlisis, encontroles contables
y administrativos.
1990 en
adelante...
Analizar lascaractersticas y lametodologa de lossistemas que se debenaplicar paradiagnosticar yPresentar alternativas
de solucin a losproblemas de direcciny gestin empresarial.
Investigar y evaluara la empresa entodas sus reas connfasis en su parteadministrativa,contable, financiera,sistemas.
Realizarrecomendacionesadecuadas a lascircunstancias.Describirdeficiencias oirregularidades entoda o parte de laempresa y proponerlos posiblescorrectivos.Se utilizan mtodos
como Balance ScordCard, Coby, NTCISO 9001:2000entre otros.
Precisar cmo esty hacia donde se vacon la direccin quese le esta dando a laempresa.Sugerir cambios alas polticas y
mtodos de laadministracin quese considerenobsoletos.Determinar el gradode compromiso de lagerencia con laspolticasestablecidas, con losplanesprocedimientos,como medio de
salvaguardar losbienes del negocio.
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3. AUDITORA FINANCIERA Y PROCESO CONTABLE.
Grafico No. 2
4. ESTADOS FINANCIEROS FRENTE AL
AUDITOR.
Grafico No. 3
Proceso Contable
Valuacin
Planeacin
Procesamiento
Planeacin
Ejecucin
Evaluacin
Estudio yevaluacin del
InformacinComunicacin
Proceso deAuditoria
Dictamen einforme final
Obtencin deevidencia
Confrontacin
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5. ASPECTOS FSICOS, ECONMICOS Y ADMINISTRATIVOS A
CONSIDERAR AL EVALUAR LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Grafico No. 4
1. Criterios y hechosSucedidos
3. Responsabilidad por losEstados Financieros
2. Criterio de Principios
Aplicar un criterio prudente y sano
Evaluar si en los procedimientosde contabilizacin se aplican los
Constatar la razonabilidad de losEstados Financieros
Otras son estimaciones basadasen el criterio del informador
El que losprepara
El auditor slo responde por sutrabajo que se refleja en la
Unas partidas reflejan el valorreal
Medio Econmico
Cantidad y Calidad de losrecursos disponibles
Impacto de nuevas
disposiciones Estatales
PASIVOS
ACTIVOS
Aplicacin de tcnicasmodernas de
PATRIMONIO
Caractersticas generales
de la Empresa
Capital que posee yposibilidad de
Financiacin
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6. LAS AUDITORIA NO SON UNIFORMES.
Grafico No. 5
Ello depende de varios factores:
Naturaleza, tamao y volumen de operaciones.
Eficiencia del control interno.
Cambios en las propias actividades de la empresa.
Eficiencia del personal.
Si el proceso contable es un control, el Contador debe aplicar una disciplina
contable, para imponer un orden lgico a las diferentes transacciones. Hasta
donde sea posible debe clasificar registrar y documentar esas transacciones.
El Auditor debe verificar las partes que conforman ese proceso. No a travs de un
examen exhaustivo sino a travs de pruebas y procedimiento que permitan tener
una apreciacin general del problema profundizando en aquellas partes donde
detecte problemas.
7. MARCO DE LA AUDITORIA FINANCIERA.
Grafico No. 6
Hay procedimientosEstandar
No se aplican en igualgrado
Porque?
No se aplican en idnticaforma
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7.1. Objetivos de los Estados Financieros.
En su declaracin No 1 Objetivos en la Presentacin de Informacin Financiera
el F.A.S.B. propuso ocho (8) que se transcriben a continuacin.
Suministrar informacin til y comprensible. til para posibles
inversionistas, acreedores y otros interesados en tomar sus decisiones en
forma racional, comprensible para todos aquellos interesados en entender
la informacin de los negocios para efectos de anlisis
ObjetivosPostuladosPrincipiosTcnicasProcedimientosEtc.
PLANEACION
PROGRAMACIONAuditor
Papeles
de
trabajo
Estudio yevaluacin delcontrol interno
Dictamen
Normas de e ecucin del traba o Normas del Dictamen
Normasersonales
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Suministrar informacin que ayude a inversionistas, acreedores y otros a
evaluar los probables ingresos de la empresa, (en cuanto a su importe,
periocidad e incertidumbre) provenientes de dividendos, venta de sus
productos, rescate de sus valores para cumplir con el pago de sus
obligaciones ".
Proveer informacin acerca de los recursos econmicos del negocio y los
derechos que terceros tienen sobre esos recursos as como sobre los
efectos que causan otras transacciones sobre la posicin financiera del
negocio ".
"Suministrar informacin acerca del desempeo de la empresa en un
perodo lo cual servir de ayuda a los inversionistas para evaluar
perspectivas futuras. suministrar informacin acerca de la medicin de las ganancias y de los
componentes de stas".
"Proveer informacin en cuanto a la forma como obtiene y gasta el efectivo
(flujo de fondos), y en lo referente a los factores que afecten la liquidez de
la empresa".
"Proveer informacin acerca de cmo la gerencia ha descargado su
responsabilidad a los accionistas (propietarios) en el uso de los recursos dela empresa"
"Proveer informacin til a los gerentes y directivos para la toma de
decisiones".
7.2. Principios Contables y Auditoria.
a. Entidad.
b. Realizacin.c. Perodo contable
d. Costo Histrico.
e. Del negocio en marcha.
f. De la dualidad econmica.
g. Revelacin suficiente.
h. Importancia Relativa.
i. Consistencia.
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Formalmente no se han definido unos principios de Auditora y la persona
responsable del trabajo en su "dictamen" hace alusin a los "principios de
contabilidad generalmente aceptados" y no a "principios de auditoria de
aceptacin general"
Si usted no recuerda su enunciado, por favor consltelo.
7.3. Tcnicas de Auditoria.
a. Estudio General.
b. Anlisis y Revisin.
c. Inspeccin.
d. Confirmacin.e. Investigacin
f. Certificaciones.
g. Observacin.
h. Clculo.
i. Indagacin.
Estas ocho (8) tcnicas tienen la siguiente significacin:
a. Estudio General. Conocer de manera general la empresa que se va aauditar.
b. Anlisis y Revisin:
De la organizacin.
De los procedimientos.
De los movimientos.
De los saldos en las cuentas.
c. Anlisis. Consiste en la evaluacin de los componentes de un todo y con
base en ello sacar conclusiones.
d. Inspeccin. Verificacin fsica de los pasos materiales que sustentan las
operaciones del negocio. Aplicable al examen de documentos y activos
fijos.
e. Confirmacin. Ratificacin por parte de terceras personas sobre la
autenticidad de un saldo, la ejecucin de una operacin o hecho similar en
la que tom parte, lo cual le .da plena capacidad para informar vlidamente
sobre lo ocurrido.f. Es aplicable comnmente en la circularizacin de cuentas por cobrar.
g. Investigacin. Proceso mediante el cual el Auditor trata de descubrir una
verdad til a su trabajo. Se aplica (recopilando en formacin ya sea por
entrevista, cuestionarios o prcticas con el personal de la empresa)
especialmente para estudiar y evaluar el contra interno en su fase inicial.
h. "Certificacin. Obtencin escrita de afirmaciones y conceptos que
formalizan la investigacin. Se materializa a travs de documentos en los
que se asegura la verdad de un hecho por parte de personas responsables.
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i. Observacin. Examen atento que permite apreciar y concluir como se
realizan las operaciones en la prctica. Ejemplo. Observar la elaboracin
del inventario fsico.
j. Clculo. Verificacin de la exactitud aritmtica de operaciones que deben
ser precisas'. Ejemplo: El clculo de depreciacin mensual por el mtodo de
lnea recta.
k. Indagacin. Averiguacin sobre polticas, pasivos contingentes y otros
aspectos por entrevistas y consultas que se hagan a personas
responsables de tales actividades.
Habiendo planteado que la Auditoria es un proceso mediante el cual investiga
revisa y evala a la empresa" entonces varias tcnicas que se aplican en lainvestigaci6n cientfica pueden aplicarse en el campo de la Auditoria las cules
complementaran las tradicionalmente conocidas; esas tcnicas del mtodo
cientfico son:
Observar: Utilizando al mximo los sentidos.
Medir: Estableciendo comparaciones entre los eventos, procedimientos y
operaciones ejecutadas en la empresa. Clasificar: Agrupando datos, procedimientos operativos y problemas segn
su similitud con el propsito de plantear soluciones razonables.
Inferir: Esto es explica el porqu de un problema con base en las
observaciones, antes y despus con el objeto de comprobar y no hacer
simples suposiciones.
Comunicar: Estableciendo intercambio de ideas y conceptos, analizando
problemas con los implicados.
Experimentar: Esto es verificar las hiptesis form1adas en los problemas.
Con la experimentacin se integran las dems tcnicas.
Formular Conclusiones: Resultantes de la observacin y experimentacin,
con ello se tratar de explicar el comportamiento de los hechos evaluados y
hacer recomendaciones que dejen satisfecho al cliente.
7.4. Procedimientos de Auditoria.
Curso de accin que sirven de base para juzgar lo apegado a las normas y la
validez de aplicacin de los principios
Expresado de otra manera, los procedimientos son ese conjunto de tcnicas que
forman el examen de una partida, hecho o circunstancia
Los procedimientos de Auditoria y las pruebas est8n dirigidas a lograr los
siguientes propsitos:
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Confirmar de que el Auditor entiende los procedimientos emplea dos. por
el cliente.
Obtener evidencia de que los controles funcionan adecuadamente lo cual
otorgara un mayor grado de confianza en las operaciones de la empresa.
Validar los hechos o circunstancias ocurridos en las cuentas.
Corroborar la relacin entre cuentas como bases que soportan los
procedimientos.
Con las pruebas sustantivas se obtiene evidencia acerca de la correccin y
validez de los registros contables y permite detectar los errores y/o deficiencias.
Con las pruebas de cumplimiento se obtiene seguridad razonable de que los
procedimientos de control contable se aplican de acuerdo a su diseo. Ejemplo,para el examen de la cuenta de efectivo se emplean los siguientes
procedimientos:
Arqueos.
Confirmacin con bancos.
Pruebas de ingreso.
Pruebas de desembolsos.
Pruebas de conciliaciones bancarias. etc.
7.5. Normas de Auditora.
Pautas mnimas exigibles a quien realiza el trabajo y sobre el mismo trabajo
desarrollado. Se clasifican en:
a. Personales.
b. De ejecucin del trabajo.
c. Del dictamen.
a. Personales:
Grafico No. 7
Ejecucin del trabajo.
NORMAS PERSONALES
Entrenamiento tcnico ycapacidad profesional
Cuidado y diligenciarprofesionales
Independencia Mental
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Grafico No. 8
b. Normas Relacionadas con el Dictamen e Informe Final.
Norma No 1: Siempre que el nombre de un Auditor se vea asociarlo con la
elaboracin de estados financieros, ste deber expresar de
manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con
tales estados. Si practic un examen de ellos, el Auditor
deber expresar clara y distintamente el carcter de su
examen, su alcance y el grado de responsabilidad que asume
Norma No 2: El informe debe contener indicacin sobre si los estadosfinancieros estn presentados de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Norma No 3: El informe debe contener indicacin sobre si tales principios
han sido utilizados en forma consistente en el periodo
corriente en relacin con el perodo anterior.
Norma No 4: A no ser que se haga explicito lo contrario en el informe, las
informaciones explicativas contenidas en los estados
financieros han de considerarse razonablemente adecuadas
Norma No 5: Cuando el Auditor considere necesario expresar salvedades a
alguna de sus afirmaciones genricas de su informe u opinin
deber hacerlo de manera clara e inequvoca, indicando a cul
de tales afirmaciones se refiere, los motivos y la importancia
de la salvedad en relacin con los estados financieros
tomados en conjunto
Norma No 6. Cuando el Auditor considere no estar en condiciones deexpresar una opinin sobre los estados financieros en
conjunto, deber manifestarlo explcita y claramente, aun
cuando despus de tal declaracin decida hacer los
comentarios parciales que considere prudentes".
7.6. Postulados de Auditoria.
Para el campo de la Auditoria Financiera Mautty Sharaf en Filosofa de la Auditoria
consideran los siguientes:
NORMAS DE EJECUCINDE TRABAJO
Planeacin y supervisin Estudio y evaluacindel control interno
Obtencin de evidenciasuficiente y competente
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Los estados financieros y los datos financieros son verificables.
No necesariamente existen conflictos de inters entre el Auditor y la
gerencia de la empresa sujeta a Auditoria.
Los estados financieros y la constante informacin sujeta a verificacin
estn libres de conclusin y de otras irregularidades anormales.
La existencia de un sistema satisfactorio de control interno elimina la
probabilidad" de irregularidades.
La estable aplicacin de los principios de contabilidad generalmente
aceptados trae como consecuencia la presentacin razonable de la posicin
financiera y de los resultados de las operaciones
En ausencia de la clara evidencia en contrario, lo que se consider cierto
en el pasado de la empresa sujeta a examen, permanecer cierta en elfuturo Al examinar los estados financieros con el propsito de dar una
opinin independiente, el Auditor acta exclusivamente en la capacidad de
un Auditor.
El status profesional del Auditor independiente impone obligaciones
profesionales proporcionales.
8. EL PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA.
4.1.1. Planeacin.
8.1.1. Concepto.
Grafico No. 9
Debidos a la Falta de Planeacin.
Planear eltrabajo de
Pa eles de traba o
Procedimiento
s de auditoriaa emplear
Extensin que
debe darse alas pruebas
Oportunida
d en que seha deaplicar
Decidir
previamente
ES
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Dejar reas importantes a reconocerlas en una fecha posterior.
Gastar mucho tiempo en la identificacin de los problemas ms
significativos.
Falta de personal capacitado para la actividad requerida en tiempo
oportuno.
Dedicar ms tiempo a reas menos importantes.
Seguir aplicando procedimientos no adecuados usados en auditorias
anteriores.
8.1.2. Recomendaciones Para una Buena Planeacin:
1. Determinar las reas en las cuales se har auditora prioritariamente.
2. Enfocar los programas adaptados a las circunstancias.
3. Determinar el alcance y profundidad de la auditora en cada rea.
4. Establecer cronogramas. definir cdulas y papeles de trabajo a desarrollar.
5. Definir tiempo a emplear por rea.
4.1.2. Investigacin de Aspectos Generales y Especificas.
Hay dos tipos de investigacin:
a. Una de tipo general.
b. Una investigacin de tipo especifico.
a. General: Tiende a determinar los aspectos comunes a toda empresa:
Ubicacin.
Caractersticas Jurdicas.
Aspectos Fiscales.
Caractersticas contables y financieras.
Movimiento de mercancas.
b. Especficos: Comprender la determinacin de:
El Objeto social del negocio Envo de auditor ms experimentado.
Observaciones Cmo rehacer inventarios.
Bienes inmuebles. Propiedad sobre los mismos.
Fechas de revisin de contrato.
Otros.
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8.3. El programa de trabajo.
8.3.1. Concepto.
Grafico No. 10
Recuerde que antes de acometer el trabajo debe haber la investigacin preliminar
para:
Entender el trabajo " las pautas mnimas de realizacin.
Conocer la empresa.
Revisar comprobantes de un periodo corto con el objeto de analizar los
procedimientos.
Evaluar su control interno.
Procedimiento y principios de contabilidad aplicados por el cliente. Conocer lo relacionado a sus operaciones.
Comparar ventas entre periodos.
Presupuestos.
Tendencias de ganancias y si es posible el promedio de la industria.
Anlisis financiero.
Datos estadsticos.
8.3.2. Objetivos.
a. Dejar constancia de que el trabajo se efectu6 en forma adecuada.
b. Economizar tiempo y esfuerzo (eficiencia).
c. Allegar pautas que permitan hacer sugerencias:
Para mejorar procedimientos contables.
Para lograr eficiencia.
PROGRAMA
En que se aplican a un trabajoparticular
Relacin metdica
escrita de
Procedimientos
Alcances Oportunidad
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8.4.3. Prueba del programa.
Debe revisarse con el objeto de terminar si es adecuado. Esto es integro y
razonable. Un buen programa permitir solucionar preguntas relacionadas con
cuatro (4) aspectos:
Base en que se Expresan los Activos.
Son las provisiones adecuadas ?
Se segregaron los activos que no son de las operaciones ordinarias del
negocio ?
Se averigua el valor del mercado de inversiones? La amortizacin y depreciacin se calculan adecuadamente?
Presentacin de Estados Financieros.
Hay una clasificacin correcta de las partidas del balance?.
Se muestran todos los gravmenes que afectan los recursos
econmicos del negocio?. Se han aplicado constantemente los P.C.G.A.?
Se debe mostrar adicionalmente datos sobre compromisos de la
empresa, restricciones, opciones.
Examen de partidas.
Se ha comprobado frecuentemente el efectivo y los valores ?
Se harn pruebas de circularizaciones?
Se observarn la toma de inventarios?.
Se han previsto pruebas para las transacciones ms importantes?
Otros Aspectos.
Se obtendr informacin para preparar informes a entidades
gubernamentales.
Se entrenar al personal auxiliar adecuadamente. Se realizar el examen en el tiempo requerido?.
Se podr obtener conocimiento suficiente para hacer recomendaciones
al cliente?.
8.4. Estudio y Evaluacin del Control Interno.
8.4.1. Definicin.
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El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto de
mtodos y medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar
sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de la informacin
financiera y administrativa, promover la eficiencia en las operaciones,
estimular la observancia de las polticas prescritas y lograr el
cumplimiento de las metas y objetivos programados
8.4.2. Aspectos que Pueden Denotar un Buen Control Interno.
En un buen control interno debe existir:
1. Una estructura jerrquica definida que permita de notar lneas deautoridad responsabilidad en cada funcin.
2. Control sobre las transacciones contables (autorizacin, aprobacin,
ejecucin y registro).
3. Segregacin adecuada de funciones.
4. Documentos preenumerados.
5. Personal competente.
6. Fianzas de manejo para algunos activos.7. Planes y presupuestos que fijen metas especficas a cada
departamento.
8. Un departamento de Auditora Interna.
Adicionalmente se necesita una revisin continua del sistema implementado.
8.4.3. El Control Interno como Sistema en la Empresa.
Grafico No. 11
COMPRASPRODUCCIN
VENTASPERSONALFINANZAS
Aplicacin demtodos ymedidas
administrativasContablesFinancierasOperacionales
CONTROL
INTERNO
GENERAL DE
LA EMPRESA
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8.4.4. Subdivisin del Control Interno.
Grafico No. 12
Grafico Nro. 12
Medidas relacionadas cona eficiencia de lasoperaciones y con laobservacin de polticasestablecidas en diferentesreas de la em resa
Medidas establecidaspara proteger activos ysuministra informesconfiables
Plan de organizarmtodos yprocedimientos deproteccin de recursos.InformesSegregacin de tareas
CONTABLE
Plan de organizacin yprocedimientos paraobtener eficiencia.
Incluya:Anlisis estadsticosEstudios de tiemposControl de calidad
ADMINISTRATIVO
Control
Interno
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Grafico Nro. 13
8.4.5. Mtodos de Estudio y Evaluacin del Control
Interno.
a. Descripcin.
b. Cuestionarios.
c. Grficos.
Y para la evaluacin se usar una etapa "informativa" otra" comprobatoria". Laetapa informativa comprende entrevistas a las personas de administracin, a
aplicacin de cuestionarios de control de interno, el estudio de manuales e
instructivos generales dems informes histricos.
La etapa comprobatoria permite evaluar si la informacin suministrada
corresponde ella realidad, revisando las operaciones normales, los informes reales
Llegados colaborados y los comprobantes y dems registros de las operaciones
del negocio.
8.4.6. Aspectos que se controlen en una organizacin.
Grafica No. 14
Prevenir errores eirregularidades o el
descubrimiento
oportuno de aquellos
Procurar eficiencia enlas operaciones
Proteger activos delnegocio
Obtener informacin
financiera correcta,
segura y oportuna
CONTROL
INTERNO
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Grafica No. 15
8.4.8.1. Auditoria interna como materializacin del control.
8.4.8.2. Funcin.
Grafica No. 15
8.4.8.3. Cmo Lograr Los Objetivos Propios de la Auditora Interna?.
El Auditor Interno debe revisar y evaluar:
Forma de operar y
cmo lo rar eficiencia
Estructura orgnica
OPERACIONES
ORGANIZACION
QU SE
CONTROLA?
Para que cumpla conlos objetivos
CONTROL INTERNO
Calidad de lainformacin reportada
SISTEMA DEINFORMACION
Presentesen
AUDITORIA
INTERNA
ORGANIZACION
SISTEMATIZACION
NORMAS
PROCEDIMIENTOS
PERSONAL
Vigila elfuncionamiento de
Todas las
actividade
s de la
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a. El grado de cumplimiento de los planes, polticas y procedimientos
establecidos.
b. La efectividad, solidez, suficiencia y aplicabilidad de los controles
establecidos y la evaluacin de su costo razonable.
c. La evaluacin del desempeo del personal y de sus responsabilidades
asignadas.
d. La confiabilidad y suficiencia de los informes reportados a la gerencia.
e. La forma como se protegen los recursos de la empresa.
f. Recomendar mejoras en las diferentes operaciones de la empresa.
8.5. Ejecucin Del Trabajo de Revisin de Cuentas en los Estados Financieros.
Existen diferentes tendencias para el examen de las cuentas del balance y del
estado de prdidas y ganancias.
1. Cuenta por cuenta (estipulando unos objetivos, su control interno,
procedimientos, pruebas y otros aspectos). Tambin podra denominarse
examen por reas.
2. Por grupos interrelacionados a partir de los controles de la organizacin del
sistema de informacin, de operacin y contables.
3. Por segmentos as:
a. Segmento de ingresos. (ingresos, cuentas por cobrar y otras cuentas
relacionadas).
b. Segmento de compras. (Compras, costos, gastos, cuentas por pagar y
otras cuentas relacionadas).
c. Segmento de produccin. (inventarios, costos de ventas y cuentasrelacionadas).
d. Segmento de propiedad, planta y equipo. (Integrada por todos los
activos fijos, depreciacin, agotamiento, cargos difer dos, activos
intangibles y cuentas relacionadas).
e. Segmento de los impuestos.
f. Segmento de inversiones. (Ttulos valores, inversiones en afiliadas,
ingresos por inversiones, utilidad o prdida, valoracin, etc.)
g. Segmento de caja. (Caja y bancos ).
h. Segmento de financiacin. (Deudas a corto y a largo plazo, capital,
utilidades retenidas, reservas y cuentas relacionadas).
Si bien parecen tres (3) procedimientos diferentes todos persiguen un mismo
objetivo, y se fundamenta en los principios de contabilidad, sistemas de operacin
y control interno, procedimientos y revelacin adecuada y suficiente en los estados
financieros.
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8.6. Elaboracin de papeles de trabajo.
8.6.1. Concepto:
Medios (documentos) donde el Auditor consigna datos, informes y dems
aspectos resultantes del proceso de investigacin prctica que aplic en la
empresa.
Su importancia es fundamental porque:
Constituyen los medios de prueba de una labor desarrollada.
Indica la forma como se desarroll el trabajo. Sirven de fuente para elaborar el dictamen.
Sirven de apoyo a principios, normas y procedimientos aplicados.
Sirven de medio de prueba de los programas.
Constituyen evidencias de la labor profesional desarrollada.
Constituyen pruebas de validez de los registros del cliente.
Indican el grado de confianza que se puede depositar en el sistema de
control interno. Sirven de fuente de consulta para posteriores auditorias.
Son fuente de prueba del Auditor responsable del trabajo en casos de
negligencia o fraude.
8.6.2. Clasificacin
Grafico No. 16
Formularios
Nombre de la Compaa
Archivos temporales
Papeles
de trabajo
Por su
uso
Por sucontenido
Cdulas decomprobacin
Archivos permanentes
Cdulas descriptivas
Cdulas sumarias
Hojas de trabajo
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Nombre de los Estados Financieros
Papel detrabajo
Cuentas WSaldo
EjercicioAnterior
Segnsaldo libros
actual
Ajustes yreclasificaciones
BalanceGeneral
P y G
Efectivo...
Obligacionesbancarias
W = Tomado del informe del ao anterior
Inicia Fecha
Compaa:______________________ Prepar ______ _____
Auditoria al: _____________________ Revis ______ _____
Contenido:______________________
Detalle de fondos de caja menor
Fondo fijo: ImporteDireccin $ 5.000Compras $ 8.000
_________$ 13.000
= Correcto segn auxiliar= Correcto segn mayor
8.6.3. Claves de Auditoria.
Para indicar el desarrollo de su trabajo, el Auditor recurre a una sede de marcas
que coloca al lado de cifras grupo de cifras y anota su significado al final de la
hoja correspondiente.
Algunas de las que han logrado estandarizarse son:
Usada en registros de asientos originales; indica comparaciones con
documentos.
Va debajo de los totales verticales para indicar suma de columna. Algunos
usan T.
Indica los pases procedentes. del registro o asientos originales.
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Va frente a las cantidades de las cuentas del mayor. Algunos indican quelos datos fueron tomados de un informe de un (1) ao anterior.
Va debajo de una cantidad para indicar el ltimo concepto examinado
correspondiente al perodo. En el registro de cheques, debe colocarse al lado de cada edad, comparada
con el cheque ya pagado.
se usa en el balance de prueba para indicar que debe preparar se una
cdula.
8.6.4. ndices en los Papeles de Trabajo en Auditoria Financiera.
Con ellos, se trata de marcar y ordenar todos los papeles que se originaron en untrabajo de auditoria.
Existen mtodos, ya sea numrico o alfa-numrico.
Este es el mtodo que el profesor Pedro H. Reyes presenta en el suplemento de
su obra" Auditoria de Estados Financieros.
B/G. = Balance General.
A/A-1. = Ajustes.
A/R-1. = Reclasificacin.
B/G 1 a 2. = Carta de Representaci6n.
B/G 3-9. = Borrador del Informe.
B/G 10 = Eventos posteriores.
B/G 11. = Deficiencias del Control Interno.
A. = Efectivo.
B. = Cuentas por Cobrar.C. = Inversiones.
D. = Inventarios.
E. = Propiedad Planta y Equipo.
P. = Cargos Diferidos.
AA. = Obligaciones Bancarias.
BB. = Cuentas por Pagar.
CC. = Prestaciones Sociales.DO. = Impuesto Sobre La Renta.
EE. = Pasivo a Largo Plazo.
XX. = Capital y supervit.
G/P. = Ganancias y Prdidas.
10. = Ventas.
20. = Costos de ventas.
30. = Gastos de Administracin y Ventas.
40. = Etc.
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El orden en que deben aparecer los papeles de trabajo es el mismo que tienen las
cuentas en los estados financieros, es decir que primero estarn los de efectivo,
luego, cuentas por cobrar y por ltimo cuentas de orden.
Una letra indica cuentas de activo.
Dos letras indica cuentas de pasivo y capital.
Decenas. . . . . . . " indica cuentas Nominales transitorias.
y as sucesivamente.
4.7. El Informe del Auditor.
8.7.1. Concepto:
Es el producto terminado de un trabajo realizado. Con base en l el Auditor
evidencia su labor ante el cliente, complementa su diagnstico, hace
recomendaciones y emite un dictamen.
El informe constar de toda esa serie de documentos o papeles en los que el
Contador Pblico expresa y demuestra el alcance y naturaleza de su examen, los
estados financieros motivo de investigacin y el dictamen en el cual manifiesta su
opinin personal.
8.7.2. Clases de informe.
Grafica No. 17
INFORME DELAUDITOR
INDEPENDIENTE
Informacinfinanciera
C
O
R
T
Anlisis de cuentas
InformacinestadsticaAnlisis FinancieroCartas de controlinterno, etc.
Estados financiarosNotas explicativas
Dictamen
Estados financiarosNotas explicativas
Dictamen
L
AR
G
Comprende
Comprende
Informacinfinanciera
Informacin
bsica
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8.7.3. El Dictamen Limpio Como Parte del Informe.
Para que sea considerado como tal no debe haber ningn tipo de restricciones al
efectuar el trabajo y adems los resultados obtenidos servirn de pruebasvalederas para mostrar la razonabilidad de las cifras examinadas. Conjuntamente
con el enunciado trataremos de comentar las partes del dictamen.
CONTENIDO COMENTARIO
A QUIEN SE DIRIGE?
He examinado el balance general
de la compaa...........................al
de .............de 20 y los
correspondientes estados de
resultados y utilidades retenidas que
le son relativas por el ao quetermin
en esta fecha.....
Mi examen se efectu de acuerdo
con normas de Auditora general-
mente aceptadas.
Y, en consecuencia, hice pruebas de
la documentacin y de los libros y
registros de contabilidad y apliqu
otros procedimientos de Auditoria
que consider necesarios en las
circunstancias.
En mi opinin, el balance general
que la compaa la presente y el
estado de resultados que le es
relativo, presentan razonablemente
la situacin financiera de la
compaa al....... de.......de 20......y el
RESPECTO A PAUTASESTABLECIDAS Y
COMPROMISO DEL AUDITOR.
APLICACIN DE TECNICASESPECFICAS DE INVESTIGACION Y
CRITERIOS PERSONALES.
SUJETO DE INVESTIGACION
QUE EN LOS ESTADOS FINANCIEROSNO SE HABLA DE VERDAD O
EXACTITUD SINO DERAZONABILIDAD CON LO CUALEXPRESA SU JUICIO PERSONAL
DESPUES DE APLICAR, TECNICAS,SIN HACER REVISION EXHAUSTIVA.
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resultado de sus operaciones por el
ao terminado en esa
fecha...............
Pues han sido elaborados de
acuerdo con principios de
contabilidad generalmente
aceptados... Aplicados sobre bases
consistentes con los del ao anterior.
Fecha del dictamen.
LIMITAN]ES YA QUE NO EXISTEN
PRINCIPIOS PROPIOSDEL CAMPO DE
LA AUDITORIA QUE PERMITAN
ARGUMENTAR QUE LA
DEBE SER DIFERENTE A LA DELCIERRE DEL EJERCICIO.
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CUESTIONARIO
GRUPO A. PARA EVALUAR LA LECTURA.
A1. Despus de haber revisado todo el captulo de Auditora Financiera,
qu concepto tiene sobre sta?
A2. Lea Crticamente los objetivos que se plantean para el campo de la
Auditoria Financiera (lstelos en una columna y en otra haga su crtica). Qu
otros podra formular usted?
A3. Confronte crticamente las etapas del proceso contable v/s etapas delproceso de Auditora. Cree usted que stos se podran dar as como
aparecen formulados?
Investigue a un Contador prctico y aun Auditor pidindole que le describa
sus experiencias. Confronte los resultados de su investigacin y segn ello
establezca unas nuevas relaciones entre los procesos descritos.
A4. Analice ampliamente el tema Estados Financieros frente al Auditor
como all se dan las pautas ms importantes, en tres prrafos describa lasrelaciones entre ellos.
A5. Al evaluar los estados financieros se deben considerar diferentes aspectos
(Medio econmico, caractersticas generales de la empresa, etc.)Por qu
estos pueden incidir en la informacin financiera? Comente cada uno.
A6. En forma personal (esto es sin recurrir al esquema planteado en el capitulo)
disee un grafico en donde se identifique el marco de referencia de la
Auditoria financiera. Qu otros aspectos incluy, cules elimin. Porqu 1.
A7. Escriba y comente el enunciado de los principios generalmente aceptados.
A8. Establezca la confrontacin entre las tcnicas de Auditoria y las tcnicas de
investigacin cientfica. Cules son sus semejanzas y/o diferencias?
A9. Qu es planear una Auditoria, qu errores se cometen por falta de
planeacin?. Cuales son los objetivos de la programacin del trabajo?.
Cmo se prueba un programa de Auditoria?.
A10. Sobre control interno, escriba su propia definicin l no transcriba la que
plantean?. Qu aspectos denotan un buen control interno. Cmo seclasifica el control interno?. Y Cules son sus objetivos. Disee los
procedimientos para evaluar el control interno del negocio que usted
conozca.
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GRUPO B PREGUNTAS DE SELECCIN MULTIPLE, DE FALSO
Y VERDADERO Y' DE APAREAMIENTO.
Identifique el enunciado que corresponde a la Consistencia"
B1. a. La informacin contable presentada en los estados financieros debe
contener en forma clara y comprensible todo lo necesario.
b. Cuando existen varias soluciones de registro para operaciones
especificas, la modalidad escogida debe aplicarse sin cambio.
c. Salvo prueba en contrario la vida de la empresa se supone indefinida.
d. Las operaciones que desarrolla una empresa son continuas pero los
cambios operados en el patrimonio deben conocerse o informarse porperodos regulares.
e. Ninguna de las anteriores.
B2. Identifique el siguiente enunciado:
Las operaciones de menor importancia deben estar sujetas al trato riguroso
de los principios contables
a. Revelacin suficiente.b. Consistencia.
c. Importancia relativa.
d. Periodo contable.
e. Ninguno de los anteriores.
B3. El siguiente es el concepto de una tcnica de Auditoria. Identifquelo
marcando su letra.
Verificacin fsica de las cosas materiales en que se tradujeron las
operaciones
a. Observacin.
b. Investigacin.
c. Inspeccin.
d. Certificacin.
e. Confirmacin.
B4. Para aplicar los procedimientos de Auditora debe tenerse en cuenta:
a. El volumen de las operaciones.
b. Eficacia del Control.
c. La estructura orgnica de la empresa.
d. Consideraciones de tipo legal.
e. Ninguna de las anteriores.
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B5. Las siguientes son normas que debe tener en cuenta el Auditor. Identifique
aquella que se relacione con la ejecucin del trabajo.
a. Independencia Mental.
b. Cuidado y diligencias profesionales.
c. Obtencin de evidencia suficiente y competente.
d. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.
e. Ninguna de las anteriores.
B6. Planear el trabajo de Auditoria es:
a. Prever lo que se har en el examen.
b. Decidir previamente los procedimientos de Auditoria a emplear y los
papeles de trabajo a usar para consignar los resultados.c. Decidir previamente la oportunidad en que se han de aplicar los
procedimientos, la extensin que debe darse a las pruebas y los
papeles de trabajo a usar para consignar los resultados.
d. Prever los procedimientos a emplear en la ejecucin del trabajo.
e. Ninguno de los anteriores.
B7. Las etapas de la planeacin del trabajo de Auditoria son:a. Investigacin preliminar, estudio y evaluacin del control interno y
programacin del trabajo.
b. Estudio del control interno, evaluacin y programacin del trabajo.
c. Investigacin de aspectos genricos y especficos y evaluacin del
control interno.
d. Programacin del trabajo y estudio y evaluacin del control.
e. Ninguna de las anteriores.
B8. Uno de los principales objetivos del control interno es:
a. La obtencin de informacin sobre los activos del negocio.
b. La salvaguarda y prevencin de irregularidades.
c. La promocin de eficiencia en los aspectos contables de la empresa.
d. El descubrimiento oportuno de errores e irregularidades que puedan
cometerse.
e. Ninguno de los anteriores.
B9. Los principales mtodos de estudio y evaluacin del control interno son:
a. El mtodo de prueba y error y el de cuestionarios.
b. El mtodo de cuestionarios y el de muestreo.
c. El mtodo de prueba y error, muestreo y cuestionarios.
d. El mtodo de cuestionarios, el descriptivo y el grfico.
e. Ninguno de los anteriores.
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B10. Los papeles de trabajo por su uso se clasifican en:
a. Cdulas de comprobacin, cdulas de resumen y expedientes de la
Auditoria actual.
b. Hojas de trabajo, cdulas sumarias y cedulas de resumen.
c. Expediente continuos, hojas de trabajo y cdulas de comprobacin.
d. Cdulas analticas, expedientes continuos y expedientes de la
Auditora actual.
e. Ninguna de las anteriores.
B11. Encierre en un crculo la F o la V segn la afirmacin sea' falsa o verdadera:
a. Los documentos que use el Auditor para realizar su trabajo sirven
para demostrar que hizo un trabajo ajustado a los programasdiseados. F o V
b. Segn la Comisin de Procedimientos de Auditora del I.M.C.P. los
papeles de trabajo son unos borradores donde el Auditor anota la
informacin que requiere para luego hacer su examen. F o V
c. El desarrollo lgico y total de los papeles de trabajo depende en gran
parte de la persona que ejecuta el trabajo, de los procedimientos
seguidos y de los formatos usados. F o Vd. Los papeles de trabajo indican el grado de confianza que puede
merecer el sistema de control interno. F o V
e. Los programas de la Auditora son secundarios Si se disean
correctamente los papeles de trabajo. F o V
B12. Forme la pareja letra nmero para identificar las siguientes claves de
Auditora.
a. 1. Se usa en los registros originales
para indicar comparaciones.
b. W 2. Indica suma de columna.
c. 3. Indica que los datos se tomaron de los
Informes en un (1) ao anterior.
d. J 4. Se coloca en el balance de prueba para
Indicar que debe hacerse una cdula.
e. N 5. Debe colocarse al lado de cada
Cantidad comparando con el cheque ya
pagado.
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GRUPO "C" CASOS DE ANALISIS.
C1. La Continental es una pequea Sociedad Annima en donde las funciones
son distribuidas entre tres (3) personas: el gerente que es el dueo, la
seora del gerente que desempea la funcin de tesorera y un (1) auxiliar
de contabilidad y no emplearn ms personas.
El balance general de la compaa, al 31 de diciembre de 2003 era el
siguiente.
CIA. CONTINENTAL S.A.
Balance Gral.Dic/20__
ACTIVO.Activo Circulante.
Caja $ 4.700.00Bancos 1. 000. 00Cuentas por cobrar 4.200.00Total A. Circulante. 9.900.00Activo Fijo.
Muebles y Enseres. $ 8.600.00Total Activo 18.500.00
PASIVO V CAPITALPasivo Circulante:Cuentas por pagar $ 1. 100.00
Patrimonio.
Capital Social $ 15.000.00Supervit. 2.400.00
Total Patrimonio $ 17.400.00Total Pasivo y Patrimonio 18.500.00========
Durante el mes de enero de 20__ las transacciones de sta empresa fueron:
Enero 2. Se paga en efectivo el alquiler de la oficina por el mes de enero
$100.00, sIn comprobante de egresos N 01.
Enero 3. Se compraron muebles de oficina por $ 1.200.00. El pago se hizo
sacando el dinero directamente de caja.
Enero 4. Compromiso para gastos de publicidad del mes de enero $ 260.00
cargados en cuenta.
Enero 5. Se recibieron $ 3.500.00 de cuentas por cobrar. No se expide ningn
comprobante.
Enero 6. Se pag en efectivo el saldo de cuentas por pagar por $ 1.100. 00 al
31 de diciembre de 20__.
Enero 6. Los honorarios correspondientes a la semana fueron $ 2.450.00,
pero no han sido cobrados.
Enero 8. Se pagaron en efectivo los gastos de publicidad del 4 de enero.
Enero 8. Pago con cheque los tiles de oficina gastados a la fecha $ 40.00
Enero 10 Se cobraron $ 700.00, saldo de las cuentas por cobrar el 31 de
diciembre de 20___.
Enero 13. Los honorarios de la semana fueron $ 900.00, no cobrados.
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Enero 15. Se pagaron en efectivo, los sueldos administrativos de la primera
quincena del mes de $ 1.500.00.
Enero 16. Se pagaron con cheque gastos administrativos por $ 175.00
Enero 17. Se cobraron los honorarios de la semana que termin el 6 de enero.
Enero 20. Los honorarios de la semana fueron de $ 1.150.00 no cobrados,
Enero 23. Se acept un cargo de $ 225.00 por publicidad del mes de enero.
Enero 27. Honorarios devengados y no cobrados $ 1.200.00.
Enero 30. Se pagaron con cheque $ 40.00 por tiles de oficina adicionales del
mes de enero.
Enero 31. Se pagaron en efectivo los salarios administrativos de la segundaquincena del mes de $ 1.750.00.
Enero 31. Se pagaron con cheque gastos administrativos generales por
$150.00.
Enero 31. Se cobraron todos los honorarios de la semana que termina del 13
de enero.
Instrucciones:
1. Registre los asientos de diario por las transacciones del mes de enero y lleve
las al mayor (para ello use un comprobante de diario).
2. Obtenga los saldos de cada una de las cuentas y prepare un balance de
comprobacin (usando el libro mayor y balances).
3. Haga los asientos de cierre de las cuentas temporales en el diario y pselas al
mayor (use como fecha enero 31).
4. Prepare un estado de rentas y gastos para el mes de enero, 10 mismo que un
estado de supervit ganancias retenidas.
5. Elabore un balance general bien clasificado a enero 31 de 20__.
6. Haga una evaluacin general de esta compaa. Identifique sus puntos
fuertes y puntos dbiles.
7. Elabore un programa detallado para hacer su Auditora.
8. Elabore las hojas de trabajo y emplelas haciendo su Auditora.
9. Redacte un dictamen suponiendo que no se permiti circularizar cuentas porcobrar.
10. Haga un listado de los problemas detectados, el efecto que stos tiene en las
operaciones y las recomendaciones.
C2. En las siguientes actividades que se deben desarrollar en una Auditora
indique sobre la lnea la tcnica a emplear:
a. Comprobar que el saldo del mayor en las cuentas por cobrar estn bien
registradas.________________________________________________
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b. Comprobar que el efectivo de caja menor sobre el cual hay duda est
segn el arqueo.____________________________________________
c. Comprobar que el saldo de bancos coincide con el confirmado por el
telfono segn el Jefe de Cuentas Corrientes.
__________________________________________________________
d. Comprobar el pago de salario a los de la empresa.
__________________________________________________________
e. Verificar que la cuenta corriente en bancos tiene un saldo disponible a la
fecha del examen
__________________________________________________________
C3. Qu procedimientos usara para comprobar el saldo de efectivo?____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
C4. "Explique cmo podra un Auditor obtener informacin acerca de cada unade las siguientes transacciones:
1. Equipo $ 15.000.00
Caja. $15.000.00
2. Equipo $ 25.000.00
Acciones comunes. $ 25.000.00
3. Gastos de depreciacin. $ 21. 000.00
Depreciacin acumulada. $ 21. 000.00
4. Gastos de seguros. $2.500.00
Seguros prepagados. $ 2.500.00
C5. Cul de las dos transacciones podra ser ms fcil de probar para un
Auditor ? Por qu ?
1. Equipo de oficina. $2.000.00
Cuentas por pagar. $ 2.000.00
2. Equipo de oficina. $2.000.00Acciones comunes. $ 2.000.00
C6. Indique el procedimiento o procedimientos de Auditoria que usted utilizara
para probar cada uno de los siguientes rubros.
Explique brevemente cada procedimiento, indicando cmo podra aplicarse
en cada situacin particular.
1. Existencia de tiles de escritorio, a fin de ao.
2. Un pagar por cobrar de un cliente, a fin de ao.
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3. Gasto de seguro contra incendio para el ao comprendido por la
auditoria, suponiendo que ya se ha comprobado la existencia de un
seguro contra incendio.
4. Compras de materia prima durante el ao comprendido por la Auditora.
C7. A continuacin se dan algunos casos n en que se aplican los postulados o
conceptos bsicos de la contabilidad. Anote en el cuadro el nombre del
postulado a emplear.
CASO CORRECTO INCORRECTO POSTULADO(NOMBRE)1. Compra de un martillo
para el uso en unalmacn de compraventa de m/cias.
Registrarlo comoun gasto delperodo.
Registrarlo comoun activo fijo.
2. Se est construyendoen terrenos de unode los accionistasuna bodega por$500.000.00.
Aplicar su valor ainstalaciones.
Registrarlo comoedificios.
3. Se pag arrendamientoanticipado por$250.00.00correspondientes a tresaos futuros.
Registrarlo comoun gasto diferido.
Registrarlo comoun gasto generaldel perodo.
4. Se pag por GoodWill$ 300.000.
Registrarlo comoun activointangible.
Registrarlo comoun gasto.
5. Se tena unosinventarios que el aoanterior se valuaba porel PEPS.
Valuarlo utilizandoel mtodo PEPS
Valuarlo utilizandootro mtodo.
C8. Manuel Contreras, propietario de un negocio de mercancas denominado la
Cigea, cuenta que ha asignado las funciones a los distintos empleados;
A fin de tener claramente definida la responsabilidad de cada fase de
nuestras operaciones, he responsabilizado a un empleado por la compra,
recibo y almacenamiento de la mercanca. A otro empleado le he dado la
responsabilidad de mantener los registros contables y efectuar todos los
cobros a los clientes. A una tercera persona le he asignado la
responsabilidad de mantener los records de personal para todos nuestros
empleados, llevar el control del tiempo preparar los registros de nmina y
distribur los cheques de pago. la meta que persigo al establecer este plan
de organizacin, es la de obtener un fuerte sistema de control interno
Evaluar el plan 6e organizacin de Contreras y exponga de manera
completa las razones que fundamenta cualquier crtica suya. (Adaptado de
Contabilidad la base de las decisiones comerciales de Meigs y Johnson).
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C9. En el teatro El Cid, el cajero est situado en una cabina en la par te frontal
del edificio. El cajero recibe el dinero de los clientes y oprime el botn de
una mquina tiqueteadora que saca automticamente los tiquetes de
numeracin consecutiva. El nmero de serie aparece en cada extremo del
tiquete los tiquetes se reciben del impresor en grandes rollos que encajan
en las mquinas tiqueteadoras y se sacan al final del turno de cada cajero.
Una vez adquirido el tiquete del cajero y para poder entrar al teatro, el
cliente debe entregar el tiquete a un portero situado a unos quince (15)
metros de la cabina del cajero. El portero rompe el tiquete en dos (2) partes,
abre la puerta al cliente y le entrega uno (1) de los dos (2) pedazos. La otra
mitad la hecha por una ranura a una caja con llave.Instrucciones:
a. Describa las medidas de control interno que utiliza el teatro El Cid en el
manejo de sus ingresos de caja.
b. Qu medidas debe tomar regularmente el administrador del teatro u otro
supervisor para hacer ms efectivo el trabajo de control interno?
c. Suponga que el cajero y el portero decidieran confabularse con el objeto
de sustraerse los fondos. Qu accin tendran ellos que tomar?d. En la suposicin de que existiera acuerdo entre el cajero y el portero, tal
como se indica bajo la letra (C), cules caractersticas dentro de los
procedimientos de control ofrecen mayor probabilidad de descubrir el
desfalco?
C10 Prepare papeles de trabajo con todos los ajustes necesarios incluyendo
secciones para un estado de prdidas y ganancias y un balance general,
tomando para ello los datos del siguiente balance de comprobacin
preparado por el Contador de la compaa. A.B.C., al 31 de diciembre de
20__.
COMPAA A.B.C.Balance de comprobacin, al 31 de diciembre de 20___.
Efectivo en bancos 26.400.00Cuentas por cobrar 36.350.00Estimacin para cuentas incobrables 2.100.00Documentos por cobrar 31.800.00Inversiones 12.000.00Inventario de mercancas a 1 de enero/8 72.000.00Seguros pagados por anticipado 12.950.00Equipos de transporte 44.000.00Depreciacin acumulada de equip de transporte. 16.300.00Cuentas por pagar, proveedores 40.000.00Obligaciones bancarias 20.000.00Acciones comunes, v/r nominal $25,(3.000 acciones) 75.000.00Utilidades retenidas 46.150.00Dividendos pagados 9.000.00Ventas 350.000.00
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Compras de mercancas 193. 200.00Arrendamientos 12.000.00Servicios pblicos 3.200.00Sueldos y salarios 66.500.00Gastos de venta 10.200.00
Gastos de administracin 24.300.00Gastos de depreciacin 5.000.00Gastos de seguros 800.00Gastos por intereses 300.00Ingresos por intereses y diversos 450.00____
$550.000.00 550.000.00
Como resultado de su examen de los registros de la compaa, se decide preparar
ajustes de Auditora para los siguientes renglones:
a. Cheques por un total de $ 7.000.00 fueron fechados y enviados el 31 dediciembre de 20__ para pagar las cuentas por pagar, pero no se
anotaron como egresos de caja hasta el 3 de enero, de 20__.
b. La estimacin para cuentas incobrables deber ser el 1% de las ventas.
c. Las inversiones estn compuestas de bonos del Gobierno al 30%
intereses pagaderos en junio 15 y diciembre 15.
Al 31 de diciembre de 20__, el precio del mercado de los bonos es de
$2.500.00.
d. El inventario de mercancas al 31 de diciembre de 20__, al costo, es de
$74.100.00; al precio de mercado, $75.500.00.
e. Los seguros pagados por anticipado no han sido ajustados. Las
siguientes plizas estaban en vigor en 20__:
PlizaNo. Ca. Tipo. Cobertura
Fechadesde
Efectivahasta Prima Gastos
423 Unin M/cias $80.000.00 7-1-81 7-1-82 250 De Admo.
876 Previsora. Equipo deTransporte 40.000.00 6-1-81 6-1-82 1.800 De ventas.654 Colseguros Robo 10.000.00 1-1-81 1-1-8lf 600 De Admn.
f. De acuerdo con el mtodo de la lnea recta, el equipo de transport se
depreciar el 25% al ao. No hubo adquisiciones o retiros en 20___.
g. Se pag un documento al Banco de Bogot a la vista por $ 20.000.00, e
inters, al 4% anual, fechado el 1 de octubre de 20___.
C11. Evalu los procedimientos que utiliza la Compaa Manufacturera ABC S.A.
la cual desea llevar por separado las transacciones de la fbrica de aquellas
que efecta la oficina Central.
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1. BALANCE:
COMPAIA MANUFACTURERA ABC S.A.Balance GeneralDic. 31 de 20___
ACTIVOSCorrienteCaja y bancos $50.000.00Cta X Cobrar 100.000.00Inv.Mat.Primas. 40.000.00Inv.Prod. en Proc. 80.000.00Inv.Prod.Terminados 200.000.00Seguro Prep. 50.000.00Edf. 21.400.000.00Dep.acu. . _480.000.00__
1.920.000.00Maq.y Eq.lT. 800.000.00Dep.Acum. 360.000.00___
1 .440. 000. 00TOTAL. $ 31980.000.00
PASIVOSCorriente
Cuentas X Pagar. $480.000.00Gastos acumuladosX pagar. 200.000.00
PATRIMONIO
Cap. en acciones. 3.000.000.00
Utilidades retenidas. 300.000.00TOTAL. $311980':000.00
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2. TRANSACCIONES.
Durante el mes se efectuaron las siguientes transacciones:
1. Compra de materias primas a crdito por $ 300.000.00 sin solicitar
cotizaciones.
2. Se puso en proceso materiales directos por $180.000.00, e indirectos por
$20.000.00.
3. El costo de la nmina fu por $ 130.000.00 el cual se distribuyo tentativamente
as:
Mano de obra directa $115.000.00
Mano de obra indirecta. 15.000.00
Las fichas de tiempo no estaban clasificadas en directas e indirectas.
4. Se hace apropiacin para pago de prestaciones sociales por un 50% del costo
total de nmina.
5. Se registran los siguientes CIF:
a. Depreciacin de maquinaria por $ 15.000.00.
b. Seguros por $ 5.000.00.c. Impuestos sobre bienes por $ 10.000.00.
d. Se pagan servicios pblicos por $ 7.000.00
e. Depreciacin del edificio $ 10.000.00
6. Se aplic CIF por un 80% del costo de Mano de Obra directa.
7. El costo de productos terminados que pasa al almacn ascendi a
$400.000.00. Al recibo de los mismos no se prepara acta de recepcin, ni se
elaboran informes de salida cuando se vende.
8. Se venden articulas por $ 550.000.00 cuyo costo fue de $ 380.000.00.
9. La variacin de CIF se cancela contra el costo de ventas.
10. El importe de gastos de administracin y ventas ascendi a $ 30.000.00.
SE REQUIERE:
1. Asientos de diario en las oficinas de la fbrica.
2. Asientos de diario en las oficinas centrales.
3. Elaborar un manual de procedimientos y los formatos correspondientes que
permitan un mejor control de las operaciones de ste negocio.
C12. Descubrimiento de Fraude - Cobros de Sucursal.
La compaa vende su producto a travs de sucursales ubicadas en
diferentes partes del pas. En la sucursal se preparan todas las facturas, se
conceden los crditos y reciben todas las remesas que son depositadas en
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un banco local sujetas a retiros por la casa matriz. Los cobros en efectivo
por ventas a empleados, ingresos miscelneos y de ciertos clientes son
alrededor de $ 500.000.00 semanales.
El cajero, quien tambin es el gerente de crditos, recibe todas las
remesas, prepara la consignacin al banco, prepara el registro de cobros -
una copia del cual se transmite a la casa matriz y tambin es el custodio del
fondo para gastos menores. Las facturas y los crditos son preparados en
la sucursal pero los sub-mayores de cuentas por cobrar son registrados y
mantenidos en la casa matriz.
Los registros de cuentas por cobrar son balanceados mensualmente en lacasa matriz y un balance de comprobaci6n por edades es enviado al cajero
gerente de crdito de la sucursal para vigilar los clientes morosos. Tal
correspondencia con los clientes es manejada por el cajero.
Basado en la anterior informacin, determine:
1. Debilidades del control interno de contabilidad.2. Posibilidades de fraude.
3. Pasos especficos que los procedimientos de Auditoria deben incluir
debido a las debilidades en el control interno de contabilidad y las
posibilidades de fraude.
4. Sus recomendaciones al cliente.
(Adaptado)
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