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FACULTAD DE ECONOMIACONTABILIDAD BASICAESTADOS FINANCIEROS

INDICE

1. INTRODUCCION........................................................................................................................4

2. LOS ESTADOS FINANCIEROS..............................................................................................5

2.1. DEFINICION.........................................................................................................................5

2.2. REQUISITOS A SATISFACER POR LOS ESTADOS FINANCIEROS........................5

A.COMPRENSIBILIDAD........................................................................................................5

B.RELEVANCIA......................................................................................................................6

C.IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD............................................................7

D.FIABILIDAD.........................................................................................................................8

E.REPRESENTACIÓN FIEL.................................................................................................8

F.LA ESENCIA SOBRE LA FORMA...................................................................................9

G.NEUTRALIDAD...................................................................................................................9

H.PRUDENCIA......................................................................................................................10

I.INTEGRIDAD.......................................................................................................................10

J.COMPARABILIDAD..........................................................................................................10

2.3. OBJETIVOS GENERALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS...............................11

SITUACIÓN FINANCIERA, DESEMPEÑO Y CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA.........................................................................................................................12

2.4. VENTAJAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS..........................................................14

2.5. LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS...................................................14

2.6. USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA.......................................................15

A. INVERSIONISTAS...........................................................................................................15

B. EMPLEADOS...................................................................................................................16

C. PRESTAMISTAS..............................................................................................................16

D. PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES COMERCIALES................................16

E. CLIENTES.........................................................................................................................16

F. GOBIERNO Y SUS ORGANISMOS PUBLICOS.........................................................16

G. PUBLICO EN GENERAL................................................................................................16

2.7. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS......................................................17

1


A.ELEMENTOS RELACIONADOS DIRECTAMENTE CON LA MEDIDA DE LA SITUACIÓN FINANCIERA EN EL BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL..............................................................................................................................17

B.ELEMENTOS RELACIONADOS DIRECTAMENTE CON LA MEDIDA DEL DESEMPEÑO EN EL ESTADO DE RESULTADOS.......................................................18

3. ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS............................................................................19

3.1. DEFINICION.......................................................................................................................19

3.2. CARACTERISTICAS DEL ESTADO DE RESULTADOS............................................19

3.3. ASPECTOS CONCEPTUALES ATRIBUIDOS AL ESTADO DE RESULTADOS.....19

3.4. FORMAS DE PREPARACION Y PRESENTACION DEL ESTADO DE RESULTADOS...........................................................................................................................20

4. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR NATURALEZA......................................20

4.1. DEFINICION.......................................................................................................................20

4.2. IMPORTANCIA..................................................................................................................21

4.3. MODELO A EMPLEARSE EN LA REPRESENTACION DEL ESTADO DE GANACIAS Y PERDIDAS POR NATURALEZA...................................................................21

4.4. CONCEPTUALIZACION DE LAS PARTIDAS QUE CONFORMAN EL ESTADO DE GANACIAS Y PERDIDAS POR SU NATURALEZA.............................................................22

4.5.EJERCICIO PRACTICO....................................................................................................25

5. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR FUNCION...............................................26

5.1.DEFINICION........................................................................................................................26

5.2.CONCEPTUALIZACION DE LOS RUBROS DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERIDAS POR FUNCION.......................................................................................................26

5.3. ESQUEMA GENERAL DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR FUNCION...................................................................................................................................29

5.4. EJERCICIO PRÁCTICO...................................................................................................30

6. BALANCE GENERAL.............................................................................................................31

6.1. DEFINICION.......................................................................................................................31

6.2. ECUACIONES DEL BALANCE GENERAL....................................................................31

6.3. ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL...................................................................31

A.FONDO...............................................................................................................................31

B.FORMA...............................................................................................................................33

6.4. PRESENTACION DEL BALANCE GENERAL...............................................................34

A. EN FORMA DE REPORTE.............................................................................................34

2


B. EN FORMA DE CUENTA.....................................................................35


7. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.......................................................35

7.1. DEFINICION.......................................................................................................................35

7.2. IMPORTANCIA..................................................................................................................36

7.3. PARTES QUE COMPRENDE EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO..........................................................................................................................................36

A.ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS...........................................37

B.ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO..................................37

7.4. FORMA DE PRESENTACION.........................................................................................38

A.FORMA NORMAL.............................................................................................................39

B.FORMA ABREVIADA.......................................................................................................41


8. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO..................................................................................52

8.1. DEFINICION.......................................................................................................................52

A. ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN..............................................................................52

B.ACTIVIDADES DE INVERSIÓN......................................................................................53

C. ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN.............................................................................54

8.2. IMPORTANCIA DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO......................................55

8.3. ELEMENTOS DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.........................................56

A. ORIGEN DE RECUROS..................................................................................................56

B. APLICACIÓN DE RECURSOS......................................................................................56

8.4. CONCEPTUALIZACION DE RUBROS QUE APARECEN EN EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO...........................................................................................................57

A. EFECTIVO: Compuesto por los saldos disponibles en caja y bancos...............57

B. EFECTIVO EQUIVALENTE: Constituido por aquellas inversiones de corto plazo que se efectúan como parte de la administración habitual de los excedentes de caja y que cumplen, copulativamente, las siguientes condiciones:................................57

C. FLUJO DE EFECTIVO BRUTOS NETOS.............................................................57

8.5. ELABORACION DEL ESTADO FLUJOS DE EFECTIVO............................................60

8.6. BASES PARA PREPARAR EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO........................70


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1. INTRODUCCION

Los dueños y gerentes de negocios necesitan tener información financiera

actualizada para tomar las decisiones correspondientes sobre sus

futuras operaciones. La información financiera de un negocio se encuentra

registrada en las cuentas del libro mayor. Sin embargo, las transacciones que

ocurren durante el período fiscal alteran los saldos de estas cuentas; los cambios

deben reportarse periódicamente en los estados financieros.

En el complejo mundo de los negocios, hoy en día caracterizado por

el proceso de globalización en las empresas, la información financiera cumple un

rol muy importante al producir datos indispensables para la administración y

el desarrollo del sistema económico.

La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite preparar

información de carácter general sobre la entidad económica. Esta información es

mostrada por los estados financieros, la expresión "estados financieros"

comprende: Balance general, estado de ganancias y pérdidas, estado de cambios

en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo (EFE), notas, otros estados y

material explicativo, que se identifica como parte de los estados financieros.

Las características fundamentales que debe tener la información financiera

son utilidad y confiabilidad. La utilidad es la cualidad de adecuar ésta al propósito

de los usuarios, entre los que se encuentran los accionistas, los inversionistas, los

trabajadores, los proveedores, los acreedores, el gobierno y, en general,

la sociedad. La confiabilidad de los estados financieros refleja la veracidad de lo

que sucede en la empresa.

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http://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtml

http://www.monografias.com/trabajos35/sociedad/sociedad.shtml

http://www.monografias.com/trabajos4/derpub/derpub.shtml

http://www.monografias.com/trabajos6/lacali/lacali.shtml#influencia

http://www.monografias.com/trabajos4/costo/costo.shtml

http://www.monografias.com/trabajos14/patrimonio/patrimonio.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/elorigest/elorigest.shtml

http://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtml

http://www.monografias.com/trabajos34/el-caracter/el-caracter.shtml

http://www.monografias.com/trabajos/epistemologia2/epistemologia2.shtml

http://www.monografias.com/trabajos14/disciplina/disciplina.shtml

http://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/Contabilidad/

http://www.monografias.com/trabajos11/teosis/teosis.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/desorgan/desorgan.shtml

http://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/index.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/basda/basda.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/bafux/bafux.shtml

http://www.monografias.com/trabajos14/administ-procesos/administ-procesos.shtml#PROCE

http://www.monografias.com/trabajos14/control-fiscal/control-fiscal.shtml

http://www.monografias.com/trabajos5/cuentas/cuentas.shtml

http://www.monografias.com/trabajos6/diop/diop.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/sisinf/sisinf.shtml

http://www.monografias.com/trabajos15/plan-negocio/plan-negocio.shtml


2. LOS ESTADOS FINANCIEROS

2.1. DEFINICION

Los estados financieros son informes elaborados de acuerdo con los Principios de

la Contabilidad generalmente aceptados que muestran, cuantitativamente, ya sea

total o parciamente: el origen y aplicación de los recursos empleados para realizar

un negocio o cumplir determinado objetivo, el resultado obtenido de la empresa,

su desarrollo y la situación financiera- económica que guarda el negocio.

Sin embargo, hay algunos factores que por no ser cuantificables en dinero, no

figuran en los estados financieros, como sucede con:

Las condiciones de mercado

La capacidad de los administradores

La eficiencia de las mano de obra

Las fuentes de abastecimiento de materias primas

Por todo lo anterior, los estados financieros no pretenden ni pueden mostrar con

exactitud matemática la posición financiera, los resultados obtenidos o cualquier

otro aspecto del negocio pues, como hemos visto en gran parte es necesario

tomar juicios y opiniones.

2.2. REQUISITOS A SATISFACER POR LOS ESTADOS FINANCIEROS

A.COMPRENSIBILIDAD

Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados

financieros es que sea fácilmente comprensible para los usuarios. Para

este propósito se supone que los usuarios tienen un conocimiento

razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios,

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así como de su contabilidad y voluntad de estudiar la

información con razonable diligencia. No obstante, la información acerca

de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a

causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de

decisiones económicas por parte de los usuarios, no debe quedar

excluida sólo por la mera razón de que puede ser muy difícil de

comprender para ciertos usuarios.

B.RELEVANCIA

Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las

necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La

información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia

sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a

evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o

corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

Las dimensiones predictiva y confirmativa de la información están

interrelacionadas. Por ejemplo, la información acerca del nivel actual y la

estructura de los activos poseídos tiene valor para los usuarios cuando

se esfuerzan al predecir la capacidad de la empresa para aprovechar

sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones

adversas. La misma información juega un papel confirmatorio respecto a

predicciones anteriores sobre, por ejemplo, la manera en que la

empresa se estructuraría o sobre el resultado de las actividades

planificadas.

Frecuentemente, la información acerca de la situación financiera y la

actividad pasada se usa como base para predecir la situación financiera

y la actividad futura, así como otros asuntos en los que los usuarios

están directamente interesados, tales como pago de dividendos y

salarios, evolución de las cotizaciones o capacidad de la empresa para

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satisfacer las deudas al vencimiento. La información no

necesita, para tener valor predictivo, estar explícitamente en forma de

datos prospectivos. Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a

partir de los estados financieros puede acrecentarse por la manera

como es presentada la información sobre las transacciones y otros

sucesos pasados. Por ejemplo, el valor predictivo del estado de

resultados se refuerza si se presentan separadamente los gastos o

ingresos no usuales, anormales e infrecuentes.

C.IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD

La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e

importancia relativa. En algunos casos la naturaleza de la información,

por sí misma, es capaz de determinar su relevancia. Por ejemplo, la

presentación de información sobre un nuevo segmento, puede afectar a

la evaluación de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la

empresa, con independencia de la importancia relativa de los resultados

alcanzados por ese nuevo segmento en el periodo contable. En otros

casos, tanto la naturaleza como la importancia relativa son significativas,

por ejemplo los saldos de inventarios, mantenidos en cada una de las

categorías principales, que son apropiados para la actividad

empresarial.

La información tiene importancia relativa, o es material, cuando su

omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones

económicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros.

La materialidad depende de la cuantía de la partida omitida, o del error

de evaluación en su caso, juzgados siempre dentro de las

circunstancias particulares de la omisión o el error. De esta manera, el

papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de

corte, más que ser una característica cualitativa primordial que la

información ha de tener para ser útil.

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D.FIABILIDAD

Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información

posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y de

sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel

de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse

razonablemente que represente.

La información puede ser relevante, pero tan poco confiable en su

naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente

de equívocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la

legitimidad e importe de una reclamación por daños, puede no ser

apropiado para la empresa reconocer el importe total de la reclamación

en el balance de situación general, aunque pudiera no ser apropiado;

para la empresa reconocer el importe total de la reclamación en el

balance de situación general, puede resultar apropiado, sin embargo,

revelar el importe y circunstancias de la reclamación.

E.REPRESENTACIÓN FIEL

Para ser confiable, la información debe representar fielmente las

transacciones y demás sucesos que pretende representar, o que se

puede esperar razonablemente que represente. Así, por ejemplo, un

balance de situación general debe representar fielmente las

transacciones y demás sucesos que han dado como resultado los

activos, pasivos y patrimonio neto de la empresa en la fecha de la

información, siempre que cumplan los requisitos para su

reconocimiento.

Buena parte de la información financiera está sujeta a cierto riesgo de

no ser el reflejo fiel de lo que pretende representar. Esto no es debido al

sesgo o prejuicio, sino más bien a las dificultades inherentes, ya sea a la

identificación de las transacciones y demás sucesos que deben

captarse, ya sea al proyectar y aplicar las técnicas de medida y

presentación que pueden producir los mensajes que se relacionan con

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esas transacciones y sucesos. En ciertos casos, la medida

de los efectos financieros de las partidas puede tener tanta

incertidumbre que las empresas, por lo general, no los reconocen en los

estados financieros. Por ejemplo, aunque muchas empresas generan

con el tiempo una plusvalía, es usualmente difícil identificar o medir

fiablemente tal activo intangible. En otros casos, sin embargo, puede ser

relevante reconocer ciertas partidas y revelar el riesgo de error que

rodea su reconocimiento y medida.

F.LA ESENCIA SOBRE LA FORMA

Si la información sirve para representar fielmente las transacciones y

demás sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que éstos se

contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad

económica, y no meramente según su forma legal. La esencia de las

transacciones y demás sucesos no siempre es consistente con lo que

aparenta su forma legal o trama externa. Por ejemplo, una empresa

puede vender un activo a un tercero de tal manera que la

documentación aportada de a entender que la propiedad ha pasado a

este tercero. Sin embargo, pueden existir simultáneamente acuerdos

que aseguren a la empresa el continuar disfrutando de los beneficios

económicos incorporados al activo en cuestión. En tales circunstancias,

presentar información sobre la existencia de una venta, podría no

representar fielmente la transacción efectuada (en el caso de que

verdaderamente haya habido tal transacción).

G.NEUTRALIDAD

Para ser fiable, la información contenida en los estados financieros debe

ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros

no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la información,

influyen en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, a fin

de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.

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H.PRUDENCIA

No obstante, los elaboradores de estados financieros tienen que

enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos

acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperabilidad de los

saldos dudosos, la vida útil probable de las propiedades, planta y equipo

o el número de reclamaciones por garantía post-venta que pueda recibir

la empresa. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la

presentación de información acerca de su naturaleza y extensión, así

como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los estados

financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución,

al realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas

bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los

ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se

infravaloren. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por

ejemplo, la creación de reservas ocultas o provisiones excesivas, la

minusvaloración deliberada de activos o ingresos ni la sobrevaloración

consciente de obligaciones o gastos, porque de lo contrario los estados

financieros no resultarían neutrales y, por tanto, no tendrían la cualidad

de fiabilidad

I.INTEGRIDAD

Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser

completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una

omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por

tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia.

J.COMPARABILIDAD

Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de

una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias

de la situación financiera y del desempeño. También deben ser capaces

los usuarios de comparar los estados financieros de empresas

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diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera,

desempeño y cambios en la posición financiera en términos relativos.

Por tanto, la medida y presentación del efecto financiero de similares

transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una

manera coherente por toda la empresa, a través del tiempo para tal

empresa y también de una manera coherente para diferentes empresas.

Una implicación importante, de la característica cualitativa de la

comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de las

políticas contables empleadas en la preparación de los estados

financieros, de cualquier cambio habido en tales políticas y de los

efectos de tales cambios. Los usuarios necesitan ser capaces de

identificar las diferencias entre las políticas contables usadas, para

similares transacciones y otros sucesos, por la misma empresa de un

periodo a otro, y también por diferentes empresas. La conformidad con

las Normas Internacionales de Contabilidad, incluyendo la revelación de

las políticas contables usadas por la empresa, es una ayuda para

alcanzar la deseada comparabilidad.

La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la mera

uniformidad, y tampoco debe permitirse que llegue a ser un

impedimento para la introducción de normas contables mejoradas. No

es apropiado, para una empresa, continuar contabilizando de la misma

forma una transacción u otro suceso si el método adoptado no guarda

las características cualitativas de relevancia y fiabilidad. También es

inapropiado para una empresa conservar sin cambios sus políticas

contables cuando existan otras más relevantes o fiables.

Puesto que los usuarios desean comparar la situación financiera,

desempeño y flujos de fondos de una empresa a lo largo del tiempo, es

importante que los estados financieros muestren la información

correspondiente a los periodos precedentes.

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2.3. OBJETIVOS GENERALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y

cambios en la posición financiera; de esta manera cubren las necesidades

comunes de muchos usuarios. Sin embargo, no suministran toda la

información que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones

económicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos

financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente

información distinta de la financiera.

Muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia,

o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados

a la misma. Aquellos usuarios que desean evaluar la administración o

responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones económicas

como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su inversión en la

empresa, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de

la gestión de la entidad.

Permite evaluar el comportamiento económico-financiero de la entidad, su

estabilidad y vulnerabilidad, así como, su efectividad y eficiencia en el

cumplimiento de objetos. Del mismo modo, la capacidad de la entidad para

mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecuados,

retribuir a sus fuentes de financiamiento y en consecuencia, determinar la

viabilidad de la entidad como negocio en marcha.

SITUACIÓN FINANCIERA, DESEMPEÑO Y CAMBIOS EN LA POSICIÓN

FINANCIERA

Las decisiones económicas, que toman los usuarios, requieren una

evaluación de la capacidad que la empresa tiene de generar efectivo u

otros recursos equivalentes al efectivo, así como la proyección temporal y la

certeza de tal generación de liquidez. En último extremo, es esta capacidad

la que determina, por ejemplo, la posibilidad que tiene la empresa para

pagar a sus empleados y proveedores, satisfacer los pagos de intereses,

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reembolsar los préstamos y proceder a distribuir ganancias a

los propietarios.

La situación financiera de una empresa se ve afectada por los recursos

económicos que controla, su estructura financiera, liquidez y solvencia, así

como por la capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el entorno

en el que opera.

La información acerca de los recursos económicos controlados por la

empresa, y de su capacidad en el pasado para modificar tales recursos, es

útil al evaluar la posibilidad que la empresa tiene para generar efectivo y

demás equivalentes al efectivo en el futuro.

La información acerca de la estructura financiera es útil al predecir las

necesidades futuras de préstamos, así como para entender cómo las

ganancias y flujos de efectivo futuros serán objeto de reparto entre los que

tienen intereses en la propiedad; también lo es al predecir si la empresa

tendrá éxito para obtener nuevas fuentes de financiación.

La información acerca de la liquidez y solvencia es útil al predecir la

capacidad de la empresa para cumplir sus compromisos financieros según

vayan venciendo. El término liquidez hace referencia a la disponibilidad de

efectivo en un futuro próximo, después de haber tenido en cuenta el pago

de los compromisos financieros del periodo. El término solvencia hace

referencia a la disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo plazo,

para cumplir con los compromisos financieros según vayan venciendo las

deudas.

La información acerca del desempeño de una empresa, y en particular

sobre su rendimiento, se necesita para evaluar cambios potenciales en los

recursos económicos, que es probable puedan ser controlados en el futuro.

A este respecto, la información sobre la variabilidad de los resultados es

importante.

La información acerca de la actuación predice la capacidad de la misma

para generar flujos de efectivo a partir de la composición actual de sus

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recursos. También lo es al formar juicios acerca de la eficacia

con que la empresa puede emplear recursos adicionales.

La información acerca de los cambios en la posición financiera es útil para

evaluar sus actividades de financiación, inversión y operación, en el periodo

que cubre la información financiera. Al construir el estado de cambios en la

posición financiera, el significado del término "fondos" puede ser definido de

varias maneras, tales como recursos financieros, fondo de maniobra, activo

líquido o efectivo.

La información acerca de la situación financiera es suministrada

fundamentalmente por el balance de situación general. La información

acerca de la actividad es suministrada fundamentalmente por el estado de

resultados. La información acerca de los flujos de fondos es suministrada

fundamentalmente por el estado de cambios en la posición financiera.

2.4. VENTAJAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Informa a los entes de la empresa sobre la rentabilidad y solvencia de la

misma.

A los administradores y dirigentes: el resultado de sus transacciones.

A propietarios y accionistas, el grado de seguridad de inversiones y

productividad.

A los acreedores, la naturaleza y suficiencia del capital de trabajo (liquidez).

Al gobierno, el correcto cumplimiento de obligaciones fiscales.

Son útiles al usuario general para:

Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos.

Evaluar la liquidez de la empresa, así como su capacidad para generar

fondos e ingresos por sus actividades operativas.

Distinguir el origen y características de los recursos financieros.

2.5. LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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Se puede decir que los estados financieros son informes

provisionales, por tanto no son definitivos en vista que la ganancia o

pérdida real de un negocio solo se determina cuando revende el líquido.

Muestra valores cuantificables ya que los hechos cualitativos con incidencia

no son expresados, como la eficiencia del personal, calidad de la

maquinaria, etc.

Muestra valores históricos, es decir, la información se refiere a hechos que

no pueden ser medidos exactamente sino que lo hace en base a juicios y

estimaciones.

No proporcionan información acerca de flujos futuros de efectivo.

Las partes que componen los estados financieros están interrelacionadas

porque reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros

sucesos acaecidos a la empresa. Aunque cada uno de los estados

suministra información que es diferente de los demás, no es probable que

ninguno sea suficiente para un propósito en particular o contenga toda la

información necesaria para alguna necesidad de los usuarios en particular.

Por ejemplo, un estado o cuenta de resultados suministra un cuadro

incompleto de la actuación de la empresa, a menos que se use en

conjunción con el balance de situación general o con el estado de cambios

en la posición financiera.

2.6. USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA

A. INVERSIONISTAS

Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores están preocupados

por el riesgo inherente y el rendimiento que van a proporcionar sus

inversiones.

Necesitan información que les ayude a determinar si deben comprar,

mantener o vender las participaciones.

Los accionistas están también interesados en la información que les

permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar dividendos.

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B. EMPLEADOS

Junto con los sindicatos están interesados en la información acerca de

la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Del mismo modo la

capacidad para afrontar las remuneraciones, beneficios tras el retiro.

C. PRESTAMISTAS

Interesados en la información que les permita determinar si sus

préstamos, así como el interés asociado a los mismos, serán pagados al

vencimiento.

D. PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES COMERCIALES

Interesados en determinar si las cantidades que se les adeudan serán

pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores

comerciales están interesados por periodos más cortos que los

prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la entidad por

ser esta un cliente importante.

E. CLIENTES

Interesados de la continuidad de la entidad, especialmente cuando

tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella.

F. GOBIERNO Y SUS ORGANISMOS PUBLICOS

Interesados en la distribución de recursos y, por tanto, en la actuación

de las entidades. También recaban información para regular la actividad,

fijar políticas fiscales y utilizarla como base para la construcción de las

estadísticas de la renta nacional y otras similares.

G. PUBLICO EN GENERAL

Cada ciudadano está afectado de muchas formas por la existencia y

actividad de las entidades. Por ejemplo, estas pueden contribuir al

desarrollo de la economía local a través del número de personas que

emplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los

estados financieros pueden ayudar al público suministrando información

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sobre el desarrollo reciente y la tendencia que sigue la

entidad, así como el alcance de sus actividades

2.7. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y

otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus

características económicas; estas grandes categorías son los elementos de los

estados financieros.

A.ELEMENTOS RELACIONADOS DIRECTAMENTE CON LA MEDIDA DE LA

SITUACIÓN FINANCIERA EN EL BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL

Son los activos, pasivos y el patrimonio neto. Se definen como sigue:

Activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de

sucesos pasados, del que la empresa espera obtener beneficios

económicos.

Pasivo es una obligación actual de la empresa, surgida a raíz de

sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la

empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios

económicos.

Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una

vez deducidos todos sus pasivos.

Al evaluar si una partida cumple la definición de activo, pasivo o patrimonio neto,

debe prestarse atención a las condiciones esenciales y a la realidad económica

que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal. Así, por ejemplo, en

el caso de arrendamientos financieros, la esencia y realidad económica es que el

arrendatario adquiere los beneficios económicos futuros por el uso del activo

alquilado, durante la mayor parte de su vida útil, aceptando como contrapartida de

tal derecho una obligación de pago por un importe aproximado al valor razonable

del activo más una carga financiera, correspondiente a los aplazamientos en el

pago. Por lo tanto, el arrendamiento financiero da lugar a partidas que satisfacen

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la definición de un activo y un pasivo, y se reconocerán como tales

en el balance de situación general del arrendatario.

B.ELEMENTOS RELACIONADOS DIRECTAMENTE CON LA MEDIDA DEL

DESEMPEÑO EN EL ESTADO DE RESULTADOS

Son los ingresos y los gastos. Se definen como sigue:

INGRESOS son los incrementos en los beneficios económicos, producidos

a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de

valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan

como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con

las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

GASTOS son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a

lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor

de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como

resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con

las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

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3. ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

3.1. DEFINICION

Estado que tiene por objeto dar a conocer el resultado económico del ejercicio,

determinando el producto neto de la actividad, esto es, el conjunto de riquezas que

se ha obtenido por el empleo del trabajo o del trabajo y el capital combinados.

También se le denomina estado de resultados, resumen de ingresos y gastos, etc.

3.2. CARACTERISTICAS DEL ESTADO DE RESULTADOS

Muestra la utilidad o pérdida neta y procedimiento para obtenerla.

La información que proporciona corresponde a un ejercicio determinado

(dinámico).

Se elabora a base del movimiento de las cuentas de resultados.

3.3. ASPECTOS CONCEPTUALES ATRIBUIDOS AL ESTADO DE

RESULTADOS

INGRESOS: Son el resultado de las actividades ordinarias de una empresa,

es la entrada bruta de beneficios económicos durante el periodo sin

considerar las aportaciones de los propietarios del patrimonio.

COSTOS: Es el sacrificio económico por la adquisición de un bien o

servicio como por ejemplo la compra de mercadería o maquinarias para la

19


fabricación de camisas; estos bienes conservan su costo

hasta que salgan de la empresa ya sea como ventas, obsolescencia o

depreciación en caso de maquinarias

GASTOS: Es un valor que se da en forma intencional con el fin de generar

un ingreso, deben cumplir con el principio de causalidad, es decir, que sean

necesarios para producir la renta y mantener su fuente. Concluyendo todo

gasto debe ser deducible del ingreso en tanto no este expresamente

prohibida por la ley.

PERDIDAS: Es la reducción del valor de un activo ya sea por el trascurso

del tiempo o por otros factores ajenos a la empresa o por decisiones

administrativas. Desde el punto de vista contable, pérdida es cuando los

egresos superan a los ingresos.

3.4. FORMAS DE PREPARACION Y PRESENTACION DEL ESTADO DE

RESULTADOS

No existe una forma típica para presentar este estado financiero, pero el más

aceptado es el de forma de reporte en sus dos modalidades: por naturaleza o por

función, ambas según el gasto realizado por la empresa.

4. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR NATURALEZA

4.1. DEFINICION

Considerado como anexo para efectos de presentación de la información

complementaria, muestra las cuentas de ingresos y gastos por naturaleza

(compras, servicios prestados por terceros, gastos de personal, etc.) siguiendo la

codificación del Plan General revisado hasta determinar la utilidad del ejercicio. El

resultado final sea este en utilidad o pérdidas se traslada a una cuenta de

patrimonio del balance general.

20


INGRESOS: Son elementos contables que representan la

entrada de activos como resultado de las operaciones principales de una

entidad, estas son la recompensa por hacer negocios.

EGRESOS: Es un elemento contable que representa la salida de activos

como resultado de las operaciones principales de una empresa, son los

sacrificios que se requieren para obtener recompensas por hacer negocios.

La diferencia entre las recompensas (ingresos) y los sacrificios (perdidas)

durante su periodo determinado de la actividad es la recompensa neta de

hacer negocios, se representa en la siguiente ecuación:

4.2. IMPORTANCIA

Este estado financiero permite que el empresario, luego de un periodo de

funcionamiento de su empresa, pueda determinar si obtuvo utilidad o pérdida.

Con esa información el dueño de la empresa podrá analizar su situación

financiera, su estructura de ingresos, costos y tomar decisiones acertadas sobre el

futuro de su empresa.

4.3. MODELO A EMPLEARSE EN LA REPRESENTACION DEL ESTADO DE

GANACIAS Y PERDIDAS POR NATURALEZA

No existe una forma única para representar este estado financiero pero la más

aceptada y aplicada en nuestro medio es la denominada forma de reporte, veamos

su diseño:

ENCABEZAMIENTO: En la parte superior se anota el estado de resultado

integral por su naturaleza, en la parte superior izquierda se anota el

21


ejercicio contable correspondiente, número de RUC y nombre

o razón social de la empresa.

CUERPO: Se inscribe todos los rubros que denotan ingresos y egresos

culminando en la utilidad o pérdida neta del ejercicio.

4.4. CONCEPTUALIZACION DE LAS PARTIDAS QUE CONFORMAN EL

ESTADO DE GANACIAS Y PERDIDAS POR SU NATURALEZA

Conceptualizaremos cada una de las cuentas del elemento 8 que se relacionan

con dicho estado financiero.

MARGEN COMERCIAL (80)

Es el parámetro de gestión fundamental de las empresas comerciales,

representa la utilidad bruta, es decir la diferencia entre el valor de las ventas

brutas y el costo de la mercadería, su fórmula responde al siguiente

esquema.

PRODUCCION DEL EJERCICIO (81)

Está representado por el valor de los bienes y servicios que la empresa ha

producido independientemente de que se haya vendido, almacenado o

inmovilizado (activos construidos para el uso de la propia empresa). En la

producción se excluye el margen comercial como vemos a continuación.

22


VALOR AGREGADO (82)

Nos da a conocer la verdadera producción económica de la empresa y

como ella contribuye al circuito económico nacional.

EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACION (83)

Nos indica la capacidad de autofinanciamiento de la empresa por eso se

dice que es un CASH FLOW de explotación.

23


RESULTADO DE EXPLOTACION (84)

Permite efectuar comparaciones en el tiempo y espacio entre empresas

dejando de lado los efectos del financiamiento, lo cual hace posible el

análisis crítico de los resultados de la empresa. Así se pone en evidencia el

paso de las cargas financieras en las empresas por la comparación con el

resultado antes de participaciones e impuestos a la renta.

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACION E IMPUESTOS (85)

Nos permite conocer la influencia de las cargas, así como los productos

excepcionales y financieros sobre el resultado de explotación.

RESULTADO DEL EJERCICIO (89)

La cuenta 89 representa la diferencia algebraica de los ingresos y las

cargas. Si su saldo es deudor se dice que existe perdida y si es acreedor,

utilidad.

24


4.5.EJERCICIO PRACTICO

Del balance de comprobacion correspndiente a la empresa comercial Los Andes

S.A. extraemos los datos expuestos en la clolumna Estado de resultados por

naturaleza en cuanto a los importes pertienentes a perdiadas y ganacias.

Con los datos expuestos procedemos a elaborar el Estado de resultado integral

por su nauraleza tomando como base el modelo.

25


5. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR FUNCION

5.1.DEFINICION

Considerado como estado financiero basico. Tiene una presentacion netamente

economica-administativa, muestra los ingresos con sus respectivos costos con la

finalidad de exponer los resultados operacionales y no operacionales para

determinar la utilidad o perdida del ejercicio.

5.2.CONCEPTUALIZACION DE LOS RUBROS DEL ESTADO DE GANANCIAS Y

PERIDAS POR FUNCION

COSTO DE VENTAS O GASTO DURANTE EL PERIODO

Representa erogaciones y cargos asociados directamente con la

adquisición o la producción de los bienes vendidos o la prestación de

servicios, tales como el costo de la materia prima, mano de obra, gastos de

fabricación que se hubieren incurrido para producir los bienes vendidos o

los costos incurridos para proporcionar los servicios que generen los

ingresos.

26

http://www.monografias.com/trabajos14/costosbanc/costosbanc.shtml#MATER

http://www.monografias.com/trabajos16/estrategia-produccion/estrategia-produccion.shtml


GASTO DE VENTAS

Incluye los gastos directamente relacionados con las operaciones

de distribución, comercialización o venta.

GASTO DE ADMINISTRACIÓN

Incluye los gastos directamente relacionados con la gestión administrativa.

GANANCIAS (PÉRDIDAS) POR VENTA DE ACTIVOS

Incluye la enajenación o disposición por otra vía de activos no corrientes,

como inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros activos,

que no corresponden a operaciones discontinuadas.

27

http://www.monografias.com/trabajos912/enajenacion-y-neurosis/enajenacion-y-neurosis.shtml

http://www.monografias.com/trabajos15/sistemas-control/sistemas-control.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/travent/travent.shtml


OTROS INGRESOS

Incluye los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal

del negocio de la empresa, referido a ingresos distintos a los anteriormente

mencionados, como subvenciones gubernamentales.

OTROS GASTOS

Incluye los gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio de la

empresa, referido a los gastos distintos de ventas, administración y

financieros.

INGRESOS FINANCIEROS

28



Incluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de

los rendimientos o retornos (intereses o dividendos), diferencias

de cambio neto, ganancias por variaciones en los valores razonables o por

las transacciones de venta de las inversiones e instrumentos financieros e

inversiones inmobiliarias.

No incluiremos aquí la 77.1 Ganancia por instrumento financiero derivada.

GASTOS FINANCIEROS

Incluye los gastos incurridos por la empresa como costos en la obtención

de capital (intereses y otros costos relacionados), diferencias de cambio

neto, las pérdidas por variaciones en los valores razonables o por las

transacciones de venta de las inversiones en instrumentos financieros e

inversiones inmobiliarias.

No se incluye la 67.2 Perdidas por instrumentos financieros derivados.

5.3. ESQUEMA GENERAL DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR

FUNCION

29

http://www.monografias.com/trabajos14/nuevmicro/nuevmicro.shtml

http://www.monografias.com/trabajos14/nuevmicro/nuevmicro.shtml

http://www.monografias.com/trabajos2/mercambiario/mercambiario.shtml


5.4. EJERCICIO PRÁCTICO

30


6. BALANCE GENERAL

6.1. DEFINICION

Es un estado financiero que permite conocer la situación financiera de un negocio,

ya que muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y

obligaciones, así como el valor del capital.

6.2. ECUACIONES DEL BALANCE GENERAL

6.3. ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL

A.FONDO

Es el estado financiero principal que muestra la situación o estructura financiera de

una empresa a una fecha dada. Se estructura con todas aquellas partidas (saldos

de cuentas o conjunto de cuentas) de:

ACTIVO

Las cuentas de activo se clasifican y ordenan de acuerdo con su grado de

liquidez, de mayor a menor, constituyéndose tres grupos de cuentas:

Activo circulante (o a corto plazo)

Son aquellas cuentas que tienen un grado de liquidez inferior o igual

a un año. Es lo que la empresa “mueve” regularmente, es decir, lo

31

BALANCED GENERAL = ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

PASIVO = ACTIVO - CAPITAL

CAPITAL = ACTIVO - PASIVO


que cotidianamente está previsto sea realizable en

términos financieros.

Activo fijo (o a largo plazo)

Son aquellas cuentas que tienen un grado de liquidez superior a un

año, No está prevista su realización dentro de las actividades

regulares de la empresa al ser esencialmente la infraestructura para

producir bienes y/o servicios.

Activo diferido

Constituido por aquellas cuentas cuyo grado de liquidez es tan bajo

que prácticamente se consideran gastos al no poder ser realizables

en la operación regular de la empresa.

PASIVO

Las cuentas de pasivo se clasifican y ordenan de acuerdo con su grado de

exigibilidad, de mayor a menor, por terceros, siendo dos los grupos de

cuentas:

Pasivo circulante (o a corto plazo)

Son aquellas cuentas cuyo grado de exigibilidad es inferior o igual a

un año.

Pasivo fijo (o a largo plazo)

Son aquellas cuentas cuyo grado de exigibilidad es superior a un

año.

CAPITAL.

Las cuentas de capital se ordenan en orden cronológico, de la más antigua

a la más reciente. No tiene una clasificación formal y básicamente son tres

conceptos los importantes:

el capital con que inició.

los resultados que ha acumulado en su historia.

el resultado más reciente.

32


B.FORMA

La forma general es la siguiente:

33

ENCABEZADO

NOMBRE DE LA EMPRESA O NOMBRE DE PROPETARIO.

INDICACION DE QUE SE TRATA DE UN BALANCE.


6.4. PRESENTACION DEL BALANCE GENERAL

A. EN FORMA DE REPORTE

34

FECHA DE FORMULACION.

FIRMAS

CUERPO

NOMBRE Y VALOR DETALLADO DE CADA UNA DE LAS CUENTAS QUE FORMEN EL ACTIVO.

NOMBRE Y VALOR DETALLADO DE CADA UNA DE LAS CUENTAS QUE FORMAN EL PASIVO.

IMPORTE DEL CAPITAL CONTABLE.

DEL CONTADOR QUE LO HIZO Y AUTORIZO.

DEL PROPIETARIO DEL NEGOCIO.


B. EN FORMA DE CUENTA


7. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

7.1. DEFINICION

Es un estado financiero que muestra las variaciones ocurridas en las distintas

partidas patrimoniales, durante un periodo determinado. Junto con el balance, la

cta. de pérdidas y ganancias, la memoria y el estado de flujos de efectivo

conforman las anuales. Se debe mostrar separadamente lo siguientes:

35


Saldo de las partidas patrimoniales al inicio del periodo.

Ajustes de ejercicios anteriores.

Variaciones en las partidas patrimoniales antes de la utilidad o pérdida del

ejercicio.

Utilidad o pérdida del ejercicio.

Distribuciones o asignaciones efectuadas en el periodo.

Saldo de las partidas patrimoniales al final del periodo.

7.2. IMPORTANCIA

El estado de cambios en el patrimonio neto informa los cambios, en composición y

cuantía, habidos dentro del patrimonio neto, causados por ejemplo:

Se han cambiado los criterios contables, de un año para otro, y eso afecta a

las partidas del patrimonio neto.

Se han subsanado errores que afectan a alguna de las partidas del

patrimonio neto.

Se ha realizado durante el ejercicio una ampliación del capital social.

Se ha aplicado el resultado obtenido a reservas, por ejemplo.

OBSERVACION: No se anotan los cambios que resultan de las transacciones con

accionistas tales como aportes de capital o distribución de dividendos.

7.3. PARTES QUE COMPRENDE EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL

PATRIMONIO NETO

A.ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

Refleja los cambios en el patrimonio neto derivados de:

Resultado del ejercicio. (Pérdidas y ganancias)

36


Ingresos y gastos que de acuerdo con el Plan General

Contable deban imputarse directamente al patrimonio neto: subvenciones,

donaciones, etc.

Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según lo

dispuesto en el Plan General Contable.

B.ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:

El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos.

Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los

socios.

Ajustes debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.

Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.

7.4. FORMA DE PRESENTACION

37


A.FORMA NORMAL

38


39


B.FORMA ABREVIADA

40



La sociedad «GRAMA» compra un activo financiero clasificado como disponible

para la venta cuyo precio de adquisición en abril del año X-1 es de 1000 u.m. Al

cierre del año X-1 el valor razonable de este activo es de 1.200 u.m. El asiento

contable a realizar en el momento de la compra es el siguiente:

ABRIL DE X-1

Concepto Deb

e

Habe

r

Inversiones financieras 1.000

Tesorería 1.000

Al cierre del ejercicio se ajusta el activo a su valor razonable con cambios en

patrimonio neto, ya que se trata de un activo que ha sido calificado como

disponible para la venta.

31 DE DICIEMBRE DE X-1

Concepto Debe Haber

Inversiones financieras 200

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

(cta. 900) 200

41


En este momento hay un activo con un valor contable de 1.200 y un

valor fiscal de 1.000. Suponiendo un tipo de gravamen del IS de un 30% la

diferencia temporaria imponible será de 60 u.m. (30% ´ 200).El apunte contable a

realizar como consecuencia de esta diferencia será:


Concepto Debe Haber

Impuesto diferido (8301) 60

Diferencias temporarias imponibles (479) 60

En este momento se traspasan las cuentas de los grupos 8 y 9 a una cuenta del

subgrupo 13 que figurará en el balance dentro del patrimonio neto.


Concepto Debe Haber


(cta. 900)200


Ajustes por valoración en instrumentos financieros (133) 140

En el balance a 31 de diciembre del año X-1 tendremos las cuentas relacionadas

con las anteriores operaciones:

42


ACTIVO CORRIENTE PATRIMONIO NETO 140

Activo financiero 1.200 Ajustes por valoración de

instrumentos financieros

PASIVO NO CORRIENTE

Pasivos por impuesto diferido 60

En la cuenta de Pérdidas y ganancias no hay ningún resultado derivado de la

operación descrita, ya que el ajuste del activo financiero se ha llevado a patrimonio

neto y no a resultados, lo mismo que ocurre con el impuesto correspondiente. El

estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X-1 en lo que

respecta a la parte de ingresos y gastos reconocidos sería el siguiente:

X-1 X-2

A) Resultado de la cuenta de Pérdidas y ganancias 0 –

B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio

neto

Por valoración de activos 200 –

43


Efecto impositivo – 60

Total ingresos y gastos imputados directamente en

el patrimonio neto

140 –

C) Transferencias a la cuenta de Pérdidas y

ganancias

0 –

Total transferencias a la cuenta de Pérdidas y

ganancias

0 –

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS

RECONOCIDOS A+/– B +/– C

140 –

A continuación vamos a plantear una serie de operaciones que se realizan en el

año siguiente:

En el año X se venden las inversiones financieras por un importe de 1.250

u.m.

En primer lugar hacemos un apunte contable para ajustar a su valor

razonable el activo financiero.

Concepto Debe Haber



(cta. 900) 50

44


ConceptoDe

be

Hab

er


Beneficios en activos financieros disponibles para

la venta (cta. 900) 50

Teniendo en cuenta el tipo impositivo del 30% contabilizamos el apunte siguiente:

Concepto Debe Haber



El apunte relativo a la venta será:

Concepto Debe Haber

Tesorería 1.250

Inversiones financieras 1.250

Al haberse producido la venta el beneficio ya está realizado por lo que habrá que

registrar el apunte siguiente:

Concepto Debe Haber

45


Transferencia de beneficios en activos financieros

disponibles para la venta (802)250

Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632) 250

Se produce la reversión de la diferencia temporaria, por lo que haremos el asiento:

Concepto Debe Haber



Al llegar el cierre del ejercicio todas las cuentas de los grupos 8 y 9 se traspasan a

las cuenta 133 mediante los apuntes siguientes:

Concepto Debe Haber



46


ConceptoDe

be

Hab

er

Beneficios en activos financieros disponibles para

la venta (cta. 900)50

Ajustes por valoración en instrumentos financieros

(133) 50

Concepto Debe Haber


Transferencia de beneficios en activos financieros

disponibles para la venta (802) 250

Concepto Haber

Impuesto corriente (6300) 75

47


Hacienda Pública acreedora por conceptos

fiscales (475) 75

Concepto Debe Haber

Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632) 250

Impuesto corriente (6300) 75

Pérdidas y ganancias (129) 175

El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X,

incluyendo también la columna del año anterior, en lo que respecta a la parte de

ingresos y gastos reconocidos sería el siguiente:

X X-1

A) Resultado de la cuenta de Pérdidas y ganancias 175 0

48


B) Ingresos y gastos imputados directamente al

patrimonio neto

Por valoración de activo Efecto impositivo 50–

15

200

–

60

Total ingresos y gastos imputados directamente en

el patrimonio neto

35 140

C) Transferencias a la cuenta de Pérdidas y

ganancias

Por valoración de activos Efecto impositivo –

2507

5

00

Total transferencias a la cuenta de Pérdidas y

ganancias

–

175

0

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

A+/– B +/– C

35 140

El resultado imputado a Pérdidas y ganancias asciende a 175, que se han

imputado en su totalidad al ejercicio X en el que se ha realizado la venta de los

activos financieros. Sin embargo, el aumento en el patrimonio se ha producido en

parte en el ejercicio X-1 por un importe de 140 u.m. y otra parte en el ejercicio X

por importe de 35 u.m.

49


OBSERVACION

Se parte de un saldo final del año X-2, para llegar a un saldo final del año X

al que se refiere el estado. El saldo final del año X debe de cuadrar con lo

que aparece como patrimonio neto en el balance de situación.

8. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

8.1. DEFINICION

El estado de flujos de efectivo es un estado que indica información acerca de los

cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el

periodo, clasificados por actividades de operación, de inversión y de

financiamiento.

A. ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN

Deben ser la fuente principal de los flujos de efectivo con el objetivo de generar los

fondos líquidos necesarios para reembolsar los préstamos, mantener la capacidad

de explotación de la empresa, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin

recurrir a fuentes externas de financiación. Los flujos de efectivo procedentes de

las actividades de explotación determinan las pérdidas o ganancias netas. Algunos

ejemplos de flujos de efectivo por actividades de explotación son los siguientes:

Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios.

Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos

ordinarios.

Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios.

Pagos a empleados y por cuenta de los mismos.

50


Cobros y pagos de las empresas de seguros por primas y

prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas

suscritas.

Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que

éstos puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de

inversión o financiación.

Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o

para negociar con ellos.

OBSERVACION

La empresa que posea títulos o conceda préstamos manejará estas

operaciones como procedentes de actividades de explotación. De forma

similar, los anticipos de efectivo y préstamos realizados por entidades

financieras se clasificarán habitualmente entre las actividades de

explotación, puesto que están relacionados con las actividades que

constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa.

B.ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

La presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades

de inversión es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida

en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos económicos que

van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Ejemplos de flujos de

efectivo por actividades de inversión son los siguientes:

Pagos por la adquisición de inmovilizado material, inmaterial y otros activos

a largo plazo, incluyendo los pagos relativos a los costes de desarrollo

capitalizados y a trabajos realizados por la empresa para su inmovilizado

material.

Cobros por ventas de inmovilizado material, inmaterial y otros activos a

largo plazo.

Pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de capital, emitidos

por otras empresas, así como participaciones en negocios conjuntos.

51


Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de

capital emitidos por otras empresas, así como inversiones en negocios

conjuntos.

Anticipos de efectivo y préstamos a terceros.

Cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros.

Pagos derivados de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta

financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de

intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los

anteriores pagos se clasifican como actividades de financiación.

Cobros procedentes de contratos a plazo, de futuros, de opciones y de

permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por

motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien

cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de financiación.

OBSERVACION

Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura de una posición

comercial o financiera determinada, los flujos de efectivo del mismo se

clasifican de la misma forma que los procedentes de la posición que se está

cubriendo.

C. ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

Son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición del capital

en acciones y de los préstamos tomados por parte de la empresa. Es importante la

presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de

financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de

efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad.

Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación son los siguientes:

cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de

capital.

pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.

52


cobros procedentes de la emisión de obligaciones,

préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en

préstamo, ya sea a largo o a corto plazo.

reembolsos de los fondos tomados en préstamo.

pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente

procedente de un arrendamiento financiero.

Transacciones relacionadas con el aporte de recursos por parte de sus

propietarios y de proporcionar tales recursos a cambio de un pago sobre

una inversión.

Obtención de dinero y otros recursos de acreedores y el pago de las

cantidades tomadas en préstamo.

OBSERVACION

Las entradas de efectivo de las actividades de financiamiento incluyen los

ingresos de dinero que se derivan de la emisión de acciones comunes y

preferentes, de bonos, hipotecas, de pagarés y de otras formas de

préstamos de corto y largo plazo.

Las salidas de efectivo por actividades de financiamiento incluyen el pago

de dividendos, la compra de valores de capital de la compañía y de pago de

las cantidades que se deben.

La mayoría de los préstamos y los pagos de éstos son actividades de

financiamiento; sin embargo, como ya se hizo notar, la liquidación de

pasivos como las cuentas por pagar, que se han incurrido para la

adquisición de inventarios y los sueldos por pagar, son todas actividades de

operación

8.2. IMPORTANCIA DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

53


Proporciona información apropiada a la gerencia, para que

ésta pueda medir sus políticas de contabilidad y tomar decisiones que

ayuden al desenvolvimiento.

Facilita información financiera a los administradores, lo cual le permite

mejorar sus políticas de operación y financiamiento.

Proyecta en donde se ha estado gastando el efectivo disponible, que dará

como resultado la descapitalización de la empresa.

Muestra la relación que existe entre la utilidad neta y los cambios en los

saldos de efectivo. Estos saldos de efectivo pueden disminuir a pesar de

que haya utilidad neta positiva y viceversa.

Reporta los flujos pasados para facilitar la predicción de flujos de efectivo

futuros.

Evalúa la manera en que la administración genera y utiliza el efectivo

Determina la capacidad que tiene una compañía para pagar intereses y

dividendos y para pagar sus deudas cuando éstas vencen.

Identifica los cambios en la mezcla de activos productivos.

8.3. ELEMENTOS DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

A. ORIGEN DE RECUROS

Son aumentos del efectivo provocados por la disminución de cualquier otro activo

distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos al capital contable

o patrimonio contable por parte de los propietarios o en su caso, patrocinadores de

la entidad. Pueden distinguirse esencialmente los siguientes tipos de origen de

recursos:

De operación, que se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las

actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.

De inversión, que se obtienen por la disposición de activos de larga

duración y representan la recuperación del valor económico de los mismos.

54


http://www.monografias.com/trabajos4/costo/costo.shtml

http://www.monografias.com/trabajos10/poli/poli.shtml


De financiamiento, que se obtienen de los acreedores

financieros o, en su caso, de los propietarios de la entidad, para sufragar

las actividades de operación e inversión.

B. APLICACIÓN DE RECURSOS

Son disminuciones del efectivo provocadas por el incremento de cualquier otro

activo distinto al efectivo, la disminución de pasivos, o por la disposición del capital

contable, por parte de los propietarios de una entidad lucrativa. Pueden

distinguirse esencialmente, los siguientes tipos de aplicación de recursos:

De operación, que se destinan a las actividades que representan la

principal fuente de ingresos para la entidad.

De inversión, que se destinan a la adquisición de activos de larga

duración.

De financiamiento, que se destinan a restituir a los acreedores financieros

y a los propietarios de la entidad, los recursos que canalizaron en su

momento hacia la entidad.

8.4. CONCEPTUALIZACION DE RUBROS QUE APARECEN EN EL ESTADO DE

FLUJOS DE EFECTIVO

A. EFECTIVO: Compuesto por los saldos disponibles en caja y bancos.

B. EFECTIVO EQUIVALENTE: Constituido por aquellas inversiones de corto

plazo que se efectúan como parte de la administración habitual de los

excedentes de caja y que cumplen, copulativamente, las siguientes

condiciones:

Se pueden convertir rápidamente en montos de efectivo conocidos.

Existe la intención de efectuarla en un plazo no superior a 90 días.

Existe un riesgo mínimo de pérdida significativa de valor, como

resultado.

Ejemplos de estas inversiones pueden ser:

Pagarés de Tesorería General de la República.

55


Pagarés del Banco Central.

Depósitos en instituciones financieras, a plazos no superiores a 90

días.

Ejemplos de inversiones que no cumplan copulativamente los requisitos

definidos:

Inversión temporal en acciones

Inversión en fondos mutuos accionarios

C. FLUJO DE EFECTIVO BRUTOS NETOS

Según la NIC 7 todo flujo de efectivo proveniente de actividades de

operación, inversión y financiación pueden ser presentado en términos

netos, incluye:

Cobro y pagos a cuenta de clientes

cobro y pagos procedentes de partidas en que la rotación es

elevada. Ejemplo de éstos son la aceptación y reembolso de

depósitos a la vista por parte de un banco, compra y venta de

inversiones financieras

Para los activos y pasivos de rotación rápida, de importe elevado y de

vencimiento a corto plazo pueden revelarse los cambios netos obtenidos

durante el ejercicio. Como ejemplo están las cobranzas y pagos

correspondientes a:

Inversiones, en documentos que no son equivalentes al efectivo.

Préstamos por cobrar.

Deuda, siempre y cuando el plazo original del vencimiento del activo

del pasivo no exceda los tres meses.

OBSERVACIONES

56


Las compras y ventas en efectivo de inversiones son parte de

la administración de los recursos de caja. En consecuencia, los ingresos y

egresos que se deriven de dichas transacciones no requieren ser

revelados, excepto el monto correspondiente al resultado neto obtenido, el

que se incluirá como flujo de actividades operacionales. Si se produce un

cambio en el criterio adoptado para definir qué inversiones se consideran

efectivo equivalentes, u otra modificación que afecte la comparabilidad de

los estados financieros, su efecto deberá revelarse en la nota explicativa

Cambios Contables.

Los Flujos de efectivo de transacciones en moneda extranjera deben

convertirse a la moneda que utiliza la empresa, utilizando la tasa de cambio

que esté vigente al momento de haberse realizado cada flujo. De igual

forma los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera deben ser

convertidos, utilizando la tasa de cambio vigente al momento de haberse

realizado cada flujo; se puede utilizar una tasa de cambio que se aproxime

al cambio que se ha dado en las transacciones de un periodo, si se puede,

a través de una media ponderada.

Si se dan pérdidas o ganancias por las diferencias en el cambio no se

producen flujos de efectivo para conciliar el efectivo al principio y al final del

periodo, este importe se presentará por separado de los flujos de

actividades de inversión, operación y financiación.

57


8.5. ELABORACION DEL ESTADO FLUJOS DE EFECTIVO

Para poder empezar la elaboración del estado es necesario repasar conceptos

contables que serán de utilidad durante el procedimiento.

REGLAS DEL CARGO Y EL ABONO

Una partida del activo cuando se carga aumenta.

Una partida del activo cuando se ahorra disminuye.

Una partida del pasiva cuando se abona aumenta.

Una partida del pasivo cuando se caga disminuye.

Una partida del patrimonio cuando se abona aumenta.

Una partida del patrimonio cuando se carga disminuye.

ASIENTOS DE AJUSTES EXTRACONTABLES

58


Estos asientos son realizados en hojas de trabajo por lo que

no se deben ingresar a los libros contables. Estos asientos son realizados

con el objetivo de eliminar de la hoja de trabajo del EFE las partidas que no

repr4senen flujo de efectivos o identificar de un grupo de partidas el flujo de

efectivo que deriva de estas.

Por ejemplo:

La depreciación del ejercicio es una partida que no refleja un flujo de

efectivo, por lo que debe eliminarse de la hoja de trabajo del EFE.

Asiento contable: provisión de la depreciación del ejercicio

Dado que esta transacción registrada no refleja flujo de efectivo y además

que esta aparece en la hoja de trabajo del EFE, debe ser eliminada

realizando un asiento extracontable, es decir, en una hoja de trabajo con el

propósito de mostrar en la hoja única y exclusivamente las transacciones

que implican flujos de efectivo. El asiento extracontable tendría la siguiente

estructura:

Otro ejemplo frecuente en el que se debe realizar un asiento extracontable

es la venta de activo fijo. En este caso, al momento de elaborar el EFE solo

se aprecia a nivel tanto del balance general como del estado de resultados

los rubros caja, otras cuentas por cobrar y ganancia o pérdida en venta de

activos fijos.

59


Por ejemplo, supongamos que una empresa ha registrado

una ganancia en venta de activo fijo por $652 000, la que proviene de los

siguientes asientos contables:

Dado que estos tres asientos contables generan un flujo de efectivo positivo

para la compañía es necesario reflejarlo en la hoja de trabajo. Para tal

efecto, realizaremos el siguiente asiento extracontable:

60


En este asiento se han eliminado los asientos que le dieron origen al flujo

positivo, incluyendo como primer rubro la denominación “cobranza por

venta de activo fijo”, la que permitirá identificar plenamente el flujo positivo

que en este caso será clasificado como actividad de inversión.

ORIGEN Y APLICACIÓN DE FONDOS

Si bien el EFE tiene como objeto reflejar el movimiento de efectivo y

equivalente de efectivo durante un periodo definido, no lo hace de manera

detallada, ya que si esto fuera así solo se clasificarían los movimientos

realizados en las cuentas del rubro caja y bancos.

Entonces, ¿Cómo es que el EFE refleja los movimientos del efectivo y

equivalente de efectivo? Este EFE se prepara bajo la lógica del origen y

aplicación de fondos, lo que involucra identificar las variaciones de las

cuentas de balance entre un periodo y otro subsiguiente e identificar bajo

las siguientes reglas si se trata de una entrada de efectivo (origen) o una

salida de efectivo (aplicación).

Aumento de activo aplicación (AAA)

Disminución de activo origen (DAO)

61


Aumento de pasivo y patrimonio origen (APPO)

Disminución de pasivo y patrimonio aplicación (DPPA)

Los términos “origen” y “aplicación” tienen sinónimos, entre los que

destacan:

Para clarificar estas reglas mostraremos algunos ejemplos:

AUMENTO DE ACTIVO

Como se puede apreciar el rubro intangible, integrante del activo, ha

aumentado en $100 000 de un año a otro, lo que de acuerdo a las

reglas del origen y aplicación de fondos se trata de una aplicación.

Se llega a esta conclusión ya que la lógica para la preparación del

EFE asume que se ha adquirido intangibles en el año 2009 por $100

000 para lo cual se ha realizado una salida de efectivo de la empresa

al proveedor de intangibles.

DISMINUCIÓN DE ACTIVO

En este caso el rubro del activo “cuentas por cobrar” ha disminuido

en $150 000 entre los periodos 2008 y 2009. De acuerdo con las

reglas del uso y aplicación de fondos se trata de un origen de

62


efectivo, puesto que se habría tenido que cobrar

(ingreso a caja) los $150 000.

AUMENTO DE PASIVO Y PATRIMONIO

Podemos apreciar que tanto en el rubro del pasivo “cuentas por

pagar diversas” así como en el rubro del patrimonio “capital” se ha

producido un aumento entre los años 2008 y 2009, por lo que de

acuerdo con las reglas de uso y aplicación de fondos esta variación

se clasifica como origen. Se llega a esta conclusión ya que se asume

que el aumento del pasivo es por un nuevo financiamiento (ingreso

de efectivo) y el aumento de capital es por un nuevo aporte en

efectivo (ingreso de efectivo).

DISMINUCION DE PASIVO Y PATRIMONIO

En este caso la variación tanto en el rubro del pasivo como del

patrimonio ha sido una disminución entre los periodos 2008 y 2009,

lo que involucra que de acuerdo con las reglas de usos y aplicación

de fondos se clasifique esta variación como aplicación. Bajo la

lógica para la elaboración del EFE la disminución de estas partidas

involucra salida de efectivo, ya que se han realizado pagos a los

proveedores por lo que se ha disminuido el saldo y también se han

63


realizado una disminución de capital quizá por salida de un

accionista, devolviéndosele su participación en efectivo.

RECONSTRUCCION DEL FLUJO DE EFECTIVO

Por ejemplo, las variaciones de cuentas por cobrar nos van a dar el detalle

de lo cobrado en el año. Para esto tenemos que incluir al análisis las ventas

devengadas en el periodo por el cual estamos preparando el EFE. Para un

mejor entendimiento proponemos las siguientes cifras:

Con estos datos y teniendo en cuenta la doctrina contable, identificamos el

flujo de efectivo del periodo con mayor exactitud.

Como podemos apreciar del análisis entre las variaciones entre los saldos

al inicio y al cierre del periodo, así como las ventas del periodo 2009 hemos

identificado que el flujo de efectivo positivo ha sido de $1 340 000. Este tipo

de flujo de efectivo es clasificado como de operación y se presentara bajo la

denominación “cobranza a clientes”. El esquema para poder identificar el

flujo de efectivo de las transacciones es el siguiente:

64


A. MÉTODO DIRECTO

Consiste en presentar los principales componentes de los ingresos y egresos

brutos de efectivo operacional, tales como el efectivo recibido de clientes o pagado

a proveedores y personal, cuyo resultado constituye el flujo neto de efectivo

proveniente de actividades operacionales. Esta información puede obtenerse de

dos formas:

Desde los registros contables de la empresa relacionados con las cuentas

de efectivo y de efectivo equivalente.

Correlacionando las ventas, costo de ventas y otras partidas del Estado de

Resultados (en el caso de instituciones financieras se deben considerar los

intereses recibidos o ingresos similares e intereses pagados o cargos

similares), con las variaciones ocurridas en el período en las existencias,

cuentas por cobrar y por pagar operacionales. Además, deberán eliminarse

aquellas partidas que no representan movimientos de efectivo y aquellas

que se originan por actividades de inversión o financiamiento.

65


B.MÉTODO INDIRECTO

No revela la naturaleza u origen de los ingresos y egresos de efectivo

operacionales, consiste en determinar el flujo neto de efectivo proveniente de

actividades operacionales a partir del resultado neto del período. Para ello, a dicho

resultado neto se le deducirán o agregarán, respectivamente, los montos de

ingresos y gastos que no representan flujos operacionales de efectivo, tales como

depreciación de activo fijo, provisiones, etc., así como las variaciones netas de los

rubros circulantes que no constituyen efectivo (clientes, existencias, proveedores,

etc.), previa depuración de los ajustes y castigos del período.

Por lo tanto, se parte de cifras que deben ser ajustadas exponiéndose en el estado

partidas que nada tienen que ver con el fluir de recursos financieros. Es por eso

que este método también se llama "de la conciliación".

66


La exposición por el método indirecto consiste básicamente en

presentar:

El resultado del período

Partidas de conciliación

A su vez, estas son de dos tipos: las que nunca afectarán al efectivo y sus

equivalentes y las que afectan al resultado y al efectivo en períodos

distintos, que pueden ser reemplazadas por las variaciones producidas en

los rubros patrimoniales relacionados, donde podemos encontrar.

Aumento / Disminución en Créditos por Ventas

Aumento / Disminución en Otros Créditos

Aumento / Disminución en Bienes de Cambio

Aumento / Disminución en Cuentas por Pagar

OBSERVACIONES

Comparando los métodos puede decirse que en ambos, al tener que

informarse las actividades de operación en su impacto sobre el efectivo y

sus equivalentes, deberán efectuarse modificaciones sobre la información

proporcionada por el Estado de Resultados, diferenciándose en la forma de

realizar tales ajustes. En el método directo los ajustes se hacen en los

papeles de trabajo y no se trasladan al cuerpo del estado, por lo que no

aparecen aquellas cuentas que no hayan generado un movimiento

financiero. En el método indirecto los ajustes sí pasan por el estado, ya sea

en el cuerpo principal o abriéndose la información en las notas.

Los ajustes del método indirecto se expondrán en el cuerpo del estado o en

la información complementaria. En esto juegan los criterios de síntesis y

flexibilidad contenidos en la misma norma. En base a todo lo anterior la

información compuesta por las partidas de conciliación puede sacarse del

cuerpo del estado y derivarse a la Información Complementaria mediante

una nota. Con ello el estado puede mejorar en claridad.

67

http://www.monografias.com/trabajos11/metods/metods.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/expo/expo.shtml


Para determinar los movimientos de efectivo y sus

equivalentes causados por las actividades de operación deberán vincularse

las cuentas de resultados con los saldos iniciales y finales del ejercicio

correspondientes a los rubros patrimoniales relacionados. Existirán

diferencias para el caso de optarse por el método directo o el método

indirecto. A continuación se ejemplifica:

En el caso de aplicar el método directo, además de la demostración de la

variación del efectivo, el Estado de Flujo de Efectivo deberá incluir una

conciliación entre la utilidad o pérdida neta del período según la

contabilidad y el flujo de efectivo neto.

Las transacciones que no requirieron el uso de efectivo deben ser excluidas

del estado de flujo de efectivo. Tales transacciones deben revelarse al final

de este estado o en las notas a los estados financieros, de manera tal que

se provea toda la información relevante sobre estas actividades.

Tanto el flujo de efectivo, como los movimientos de no efectivo descritos

anteriormente, deben quedar expresados en moneda de igual poder

adquisitivo al cierre del período y mostrar separadamente el efecto de la

inflación sobre el efectivo y efectivo equivalente en el estado

correspondiente.

68


8.6. BASES PARA PREPARAR EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Dos Estados de Situación o Balances Generales (balance comparativo)

referidos al inicio y al fin del período al que corresponde el Estado de Flujo

de Efectivo.

Un Estado de Resultados correspondiente al mismo período.

Notas complementarias a las partidas contenidas en dichos estados

financieros.

69



El proceso de la preparación consiste fundamentalmente en analizar las

variaciones resultantes del balance comparativo para identificar los

incrementos y disminuciones en cada una de las partidas del Balance de

Situación culminando con el incremento o disminución neta en efectivo.

Es importante identificar el flujo de efectivo generado por o destinado a las

actividades de operación, que consiste esencialmente en traducir la utilidad

70

http://www.monografias.com/trabajos14/administ-procesos/administ-procesos.shtml#PROCE


neta reflejada en el Estado de Resultados, al flujo de efectivo,

separando las partidas incluidas en dicho resultado que no implicaron

recepción o desembolso del efectivo.

Asimismo, es importante analizar los incrementos o disminuciones en cada

una de las demás partidas comprendidas en el Balance General para

determinar el flujo de efectivo proveniente o destinado a las actividades de

financiamiento y a la inversión, tomando en cuenta que los movimientos

contables que sólo presenten traspasos y no impliquen movimiento de

fondos se deben compensar para efectos de la preparación de este estado.


La empresa Residencial Qosco S.A, que ha iniciado operaciones en el ejercicio

2009, desea elaborar el estado de flujos de efectivo de dicho efectivo, para ello el

contador general cuenta tanto con el balance general y el estado de resultados al

cierre de los periodos 2009 y 2008, siendo estos los siguientes:

71



Además se sabe que la compañía ha obtenido dividendos por $56 000.

SOLUCIÓN:

72


Con los datos proporcionados se procede a empezar a llenar la hoja

de trabajo e identificar las variaciones de las cuenta de balance.

73


En la parte superior de la hoja de trabajo hemos colocado el balance

general de los periodos 2008 y 2009, y en la parte inferior el estado de ganacnias

y periddas. Luego de ello se han identificado las variaciones de las cuentas del

balance genral, teniendo en cuenta las reglas del cargo y el ahorro. Considerando

que este caso se trata de una empresa que recien ha iniciado operaciones en el

periodo 2009, las variaciones corresponden al saldo de cierro del ejericio. Y

finalmente, solo como refrencia, hemos colocado tanto en el debe como en el

haber las cuentas de resultados, teniendo en cuenta que los gastos se cargan y

los ingresos se ahorran.

Procedemos a realizar los asientos extracontables para eliminar los saldos de

resultados y reflejar unicamente los flujos de efectivos del periodo. Los asientos

extracontables propuestos son los siguientes:

74


Con estos asientos extracontables se procede a elaborar la hoja de trabajo tanto

para el metodo directo como para el indirrecto, la cual es la siguiente:

75


76


Finalmente se procede a elaborar el estado de flujos de efectivo de

la siguiente manera:

77


9.CONCLUSIONES

http://es.slideshare.net/oscarlopezregalado/estados-financieros-13599576

https://books.google.com.pe/books?

id=lHqqjoR0b1YC&pg=PA29&lpg=PA29&dq=un+comite+de+12+personas+sera+el

egido+entre+10+hombres+y+10+mujeres&source=bl&ots=gSn0jtTdXp&sig=Ooylfi-

ZTJ6nht-

tZt8kV1GtqA0&hl=es&sa=X&sqi=2&ved=0CC0Q6AEwA2oVChMIxom2k6DtxgIVC

RseCh0vmQst#v=onepage&q=un%20comite%20de%2012%20personas%20sera

%20elegido%20entre%2010%20hombres%20y%2010%20mujeres&f=false

78


1. La elaboración de los Estados Financieros, no constituyen un fin

en si mismos; todo lo contrario, marca el comienzo de la etapa analítica, el análisis

de dichos estados, que permite conocer la realidad que subyace tras esa

información. Los directivos de cualquier empresa deben enjuiciar periódicamente

los resultados de su gestión, punto de partida para tomar numerosas decisiones

en el proceso de administrar los eventos de la entidad.

2. El análisis en los Estados Financieros en la actualidad se ve afectado por

múltiples causas que van desde sus propias limitaciones como soporte

informativo, hasta la falta de entrenamiento y cultura de análisis de muchos

directivos e incluso del propio personal de las áreas contables.

3. Para lograr ser exitoso en la tarea de análisis, debe por sobre todas las cosas

ser un profundo conocedor de todas las interioridades de su empresa, debe

dominar las distintas técnicas de análisis y saber transmitir con arte la información

obtenida de estos, los receptores de su trabajo pueden perder el interés si no se

es un buen comunicador.

79

http://www.monografias.com/trabajos7/tain/tain.shtml


10.BIBLIOGRAFIA

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80

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81

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