48
:

 · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

  • Upload
    others

  • View
    0

  • Download
    0

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

����

����� ��� � � �� � ����� ��� � � �� � :���� ���� ����

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �

��"� � #$ % &�'(� �

Page 2:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

����� ��� � � �� � ����� ��� � � �� � :���� ���� ����

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �

��� ���� �� ��� � ���� ��" ������" �� ������� ����� ����� ������� ����� !"��

#��$%� �&����� �'(� #���%� �� )�'� ������ ����(�� ����� *� + ���� ,--+.

/� �(�0�� ��%1� ��2�3� ����� *��4 ������ ��(.

���5� ������� ����� ����� ������� �����

6��" �- ���

�� EC4M 6XH

� ���� #�(���.

7��8 ::;�- <,;: ,-)- (;;+

) �� ::;�� <,;: ,-)- (;;+

����� *��� ?� org.ifrs@info

7��8 ����%�� :,<�- <��, ,-)- (;;+

) �� ����%�� :,<;+ <��, ,-)- (;;+

����� *��� �� org.ifrs@publications

/@��� *��� ?� org.ifrs.www

������� �����(�� *���� /�'��)ASCA(

�.B :+,,�-; ���� .���+,

7��8 :C�--+--D:D+:,+

) �� :C�--+-�D:D+:,+

���� D���"��� ����F� � ����

*��� G ����:[email protected]

/@��: org.ascasociety.www

Page 3:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the

International Accounting Standards Board (IASB). The training material is designed to assist those training others

to implement and consistently apply the IFRS for SMEs. For more information about the IFRS education initiative

visit http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Education/Education.htm .

IFRS Foundation®

30 Cannon Street | London EC4M 6XH | United Kingdom

Telephone: +44 (0)20 7246 6410 | Fax: +44 (0)20 7246 6411

Email: [email protected] Web: ww.ifrs.org

Copyright © 2010 IFRS Founda:on®

Right of use

Although the IFRS Foundation encourages you to use this training material, as a whole or in part, for educational

purposes, you must do so in accordance with the copyright terms below.

Please note that the use of this module of training material is not subject to the payment of a fee.

Copyright notice

All rights, including copyright, in the content of this module of training material are owned or controlled by the

IFRS Foundation.

Unless you are reproducing the training module in whole or in part to be used in a stand-alone document, you

must not use or reproduce, or allow anyone else to use or reproduce, any trademarks that appear on or in the

training material. For the avoidance of any doubt, you must not use or reproduce any trade mark that appears

on or in the training material if you are using all or part of the training materials to incorporate into your own

documentation. These trademarks include, but are not limited to, the IFRS Foundation and IASB names and

logos.

When you copy any extract, in whole or in part, from a module of the IFRS Foundation training material, you

must ensure that your documentation includes a copyright acknowledgement that the IFRS Foundation is the

source of your training material. You must ensure that any extract you are copying from the IFRS Foundation

training material is reproduced accurately and is not used in a misleading context. Any other proposed use of the

IFRS Foundation training materials will require a license in writing.

Please address publication and copyright matters to:

IFRS Foundation Publications Department

30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom

Telephone: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749

Email: [email protected] Web: www.ifrs.org

The IFRS Foundation, the authors and the publishers do not accept responsibility for loss caused to any person

who acts or refrains from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss is caused by

negligence or otherwise.

The Arabic translation of the Training Material for the IFRS® for SMEs contained in this publication has not been

approved by a review committee appointed by the IFRS Foundation. The Arabic translation is copyright of the

IFRS Foundation.

The IFRS Foundation logo, the IASB logo, the IFRS for SMEs logo, the ‘Hexagon Device’, ‘IFRS Foundation’, ‘eIFRS’,

‘IAS’, ‘IASB’, ‘IASC Foundation’, ‘IASCF’, ‘IFRS for SMEs’, ‘IASs’, ‘IFRS’, ‘IFRSs’, ‘International Accounting Standards’

and ‘International Financial Reporting Standards’ are Trade Marks of the IFRS Foundation.

Page 4:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

����� ��� � � �� � ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� ) �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �

��� ���� �� ��� � ���� �� " ������"�� ������� ����� ����� ������� ����� !"�� #��$%� �����&� �'(� #���%� �� )�'� ������ ����(�� ����� *� + ���� ,--+. /� �(�0�� ��%1�

��2�3� ����� *��4 ������ ��( .

���5� ������� ����� ����� ������� �����

6��" �- ���

�� EC4M 6XH

� ���� #�(���.

7��8 ::;�- <,;: ,-)- (;;+

) �� ::;�� <,;: ,-)- (;;+

����� *��� � org.ifrs@info

7��8 ����%�� :,<�- <��, ,-)- (;;+

) �� ����%�� :,<;+ <��, ,-)- (;;+

����� *��� �� org.ifrs@publications

/@��� ?�*��� org.ifrs.www

Page 5:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

�� ����G #���� �������� �� ��@ *1H�� ������ *� ���5� ������� ����� ����� ������� ����� .�� I���� ����� )�'� ������

����(�� ����� .��� ���%� #���� �������� #����� �� ������ �8��J K�� 4�1� I��&�� ������� ����� ����� ������� ����� !"�� #��$%� �&����� �'(� � "� I����. ������ �� ������� ��( #����� ������ �L"� ������� ����� ����� �������

.����� K'�� #���� /@��� *��� ?� htm.Education/Education/world+the+around+Use/org.ifrs.www://http.

���5� ������� ����� ����� ������� �����

6��" �- .��� �� EC4M 6XH. � ���� #�(���.

7��8 ::;�- <,;: ,-)- (;;+. ) �� ::;�� <,;: ,-)- (;;+

���� *��� � org.ifrs@info . /@��� *��� ?� org.ifrs.www

*" +�,��-�

�J��� �� �3 ���5� ������� ����� ����� ������� ����� "�/' ������� M48 #���� .�������� ����� � �3 ������� .N��'3 ���$�

.�������� B'�� ����� O4� ���� &��" I��( 7�L�� #����� M��3.

�'� �3 H(P� �3 ������� M48 #�(�� �� #��� B����� ? /0�� /�� Q3 ����.

*��" . /� � /��' .I��(� ��� ���� I��( L��.7� #����� *� R��(� M48 #�(�� �� #���� �������� � ���� ���5� ������� ����� ����� �������

�����.

�� � ��� #���G S��G #�(�� �������� � "� *2�' �3 ��� ��� ��������� *� ���T� .������ P� ��'� ������� �3 #���G S��G ��3

��P� ����'� ��H� ��K #���� �������� �3 ���� .B'�� ��3 .O� " B'� ��� ������� �3 #���G S��G ��3 ��P� ����'� ��H� K��

#���� �������� �3 ���� *� ��( ������� ��� #���� �������� �3 N�' ��� ��'���� *� ���T� R��3 .��"�� M48 ��P�� .����'��

K�� ���� ��T�� ? .�%(� N���3 ����"� ���5� ������� ����� ����� ������� ����� )�'�� ������ ����(�� �����.

��� U� Q3 .������ � "� ��� �3 .*2�' �� #�(� �� ���� B���� ���5� ������� ����� ����� ������� .����� *$���

���0 ���" ������ ���@� I��( 7�L� �L� ��5�� ������� ����� ����� ������� ����� �8 ��%� #���� �������� .*$���

���0 #���G Q3 ������ ��� V�� �� ���� B���� ���5� ������� ����� ����� ������� ����� � "� I�@� ?� ������ *� I���

��0�. *$��� ��%(� K�� ����� *&� QF ������� ��3 W���� ����� �������� ���5� ������� ����� ����� ������� ����� .

K'�� ����G �2���� ������� ����%��� I��(� 7�L�� K�� ����� *���:

#�2�� ����%G ���5� ������� ����� ����� ������� �����

6��" �- .��� �� EC4M 6XH. � ���� #�(���

7��8 :,<�- <��, ,-)- (;; +) �� :,<;+ <��, ,-)- (;;+

����� *��� �� org.ifrs@publications

/@��� *��� ��org.ifrs.www

? ��(�� � �� ���5� ������� ����� ����� ������� ����� � 75�� � �"�� ���5�� Q3 #���� I(�� QL� ��" ���� �3 /���

�� ����� �����?�� K�� #���� #����� *� �48 ���%�� N��� � 3 M48 #����� �'�� �� ���8G �3 ��J O4 .

� I���� �' ��'���� *�� ����� ���5� ������� ����� ����� ������� ����� K�� ��'��� ������ #��� B����� ���5� �������

����� � �"� #��$%� � �&���� �'(� #����� *� �48 ���%��.

: “IASC Foundation”, “eIFRS”, “IAS”, “IASB”, “IASC Foundation”, “IASCF”, IFRS for SMEs’, “IASs”, “IFRIC”,

“IFRS”, “IFRSs”, “International Accounting Standards”, “International Financial Reporting Standards, *8

��P� ����'� ��� ���5� ������� ����� ����� ������� �����.

Page 6:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

����"� �

����� ��� � � �� � ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� � �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

����� � #

.��23 ��� � #

��� � � �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" � �

����� 4 5 �������� �

������� � ��6�7�� $

*��� �82 �� � $

9�: &�'(� � ;

�,�<� &�'(� � ;

�,�<� =�� � ;

�,�<� >�"� � �

?�(� .��� @����� A ����� � #�

��!��� � �<��� � ��!��� �� ����6 � ##

� �. �< B(7� ���C�� � )D &�'(� � #$

. �<� � ���6��� � &� &�'(� � #E

�,�<� &�'(� � ?�( � ��'�� ���( � #;

�,�<� @����� )��' � ���"� � &� >��7� �!� �� � #F

G ��3 9�: �,�<� � >6� ��� �,�<� � ���� � ���� �H'!� �

I�"3� �� =�� #J

� ���� �,�<� � #�

K�,(�� ��: &�'(� � ��

.���-� .���< �$

��"��D�� �L

����� � ���M � �<"7�� B(7� �;

����� N� ��� � � �� � ����� ��� � � �� � ����< � �J

���(� �D�� � ��

*��� D�� �� $$

���� � �" � # $$

���!5 4�� ���� � �" � # $E

���� � �" � � $F

���!5 4�� ���� � �" � � $J

���� � �" � $ $�

���!5 4�� ���� � �" �$ L�

Page 7:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � � �� � ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� � � �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

�� ����G #���� �������� �� ��@ *1H�� ������ *� ���5� ������� ����� ����� ������� ����� .

�� I���� ����� )�'� ������ ����(�� ����� .��� ���(� ���&��� *�� I�&� K�� !"��

#��$%� �&����� �'(� *� ������� ����� ����� ������� ����� !"�� #��$%� �&����� �'(� ���%� �� ��@ )�'� ������ ����(�� *��� *� ���� ,--+.

����� �

� �� M48 #�(�� K�� ����(� ������ ����G� M������ ���� ���� ��" ������ "�� ������� ����� ����� ������� ����� !"�� #��$%� �&����� �'(� .7���� M48 #�(�� ������ K�� 6�0���

M�"��� �� �P� �� *���� ��&�� V��� ���&��� �� �P� ������� ��T�F� ��"�� KG ����

N�0�@� �� (F� ����� ���P�� *� ����(� ������ .#�P� K�� .O4 ��"� #�(�� ��2�3 ���%�

�����? ����� �������� ���&���� ������ ��(� ���&� �����@ K�� ����(� ������ ����

������� ����� ����� ������� ����� !"�� #��$%� �&����� �'(� .

.��23 ��� �

�� N���?� W�'� �� M48 .#�(�� *$�� ����� �� ���& ����G ������� ����� ������ ����

������� ����� ����� ������� ����� !"�� #��$%� �&����� �'(� .#�P� K�� .O4 �P��

���� *� ����� ��(� *�� * �(� B��' I��&�� *���� O�� .������ *$�� ���(� #N�1 �

����(� �48 ������ ���� ������� ����� ����� ������� ����� !"�� #��$%� �&����� �'(� .

*$�� K�� V'� ���(�� :

• ����� ��� ������ �� ��%3 #L"�� R��F�.

• ���(� ��(� *�� �8L�� ���� ��� ������ ��� 7����?� ��� *� ����� �����.

• )��@ ��� ������ �� 7����?� *�F� (P��I.

• ���(� ��(� *�� �8L�� ���� �� ������ ��� 7����?� 7 V� K�� V3 7��%�.

• X�� ������ W�%���� V� *� ����� �����.

• ���HG ���� �� (Y ����� ���P� *� ����(� ������.

Page 8:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� , � �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

��� � � �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �

7��� ������� ����� ����� ������� ����� !"�� #��$%� �&����� �'(� KG V���&� K��

����� ����� X��JY ����� !"�� ��J ��0��� �N���� �����) �H� ���� �" !"��

#��$%� �&����� �'(� .("

��"�� ������� ����� ����� ������� ����� �� !" #��$%� �&����� �'(� ���&�� �����G

����� R��3) ��J �����G (�� �8�" ���� .

��"�� ����� ��J ������� :

• ������ ���� ����� ���� KG ������� ����� ����� ������� ����� !"�� #��$%� �&����� �'(� W�"�� �����J ����H�� ����(P%� .

• ���"�G ��4�1 *�� ��"� ���� ���� ��(�0�� ��2�@� I�(� W�%�Z.

• )��3 �'����?� Q4� ���� ������?� ����2�� )�'� ������ ����(�� ����� *�

��%�� KG V��'����� *� ������� ����� ����� ������� ����� !"�� #��$%� �&����� �'(�.

• N��[� �0����� �0� �)�' ������ ����(�� ����� Q4� � I���� K�� �" ������� ����� ����� ������� ����� !"�� #��$%� �&����� �'(�.

����� ��2�@ �(�&%�� *� ������� ����� ����� ������� ����� !"�� #��$%� �&����� �'(� �N�' �� ���&��� �������.

�'�� �� ��( *� ���� ,�" �%%��� ����� ����(�� "����� ,," �����?� I��(� �� ��� "

����� ,�" ������ "�� ������� ����� ����� ������� ����� !"�� #��$%� �&����� �'(� .

������ M48 ��(��� ���"�G ��J �����G.

����� 4 5 ������� �

7��� ����� ����� X��JY ����� !"�� #��$%� �&����� �'(� KG ����� ������ ��(

� ��� *��� N��F�� ������� ����� *� � ��� *��� #L"�� ����� #��1� ����'� #��� ��

��������� ��� ���� *� /0� \��� �� B�&� ������ ���%� B�( ����'���(� ���������� *�

���4� ������ ����%�@?� .7���� ���� �� KG ����� �'���� �����(�� ������ ���0G KG

���&�� W�%��� .�� � ��0�� ����2�� ���� I���� ����(�� ������ *8 ���@ �1� �� *�� *$��

7����?� ��� K�� ��3 �%3 *��� *$�� ����(�� KG �3 ��� ����� M48 7�� �� *� \��� �3 #�����

) #��� ���� ��� 7����?� �������� �4 ��%� .(� ��� �48 ���� ���"��� ��( ���(� �1� ��

7����?�� I(P� ��� K�� ��3 .7��%� ��� *� O4 Q3 X�1�� K�� ��� /��� � ���� �(��&�

V� �1� � ��'�� /���� .*$�� K�� #L"�� ����� ���� �4G �� O�8 Q3 �"5� K�� �3 Q3 �� ��

������ � �� �3 �� � X1�� �����) Q3 ���'�� ����� ��'��� ��� /��� � ���� �(��&� V�

7�� � ��'�� /���� (*� � #��� ����G ������ .*� ��( �� ��'�G Q3 �� M48 . ��"5�� ���

6�0�G �� ������ O4 KG ������ X�1�� ����� .#�P� K�� .O4 ���� �48 ���� ���"�G ��(

?���� �1� �� �������� )��� 7�� �� #� � ��� *� ��%�� ������� KG V�@�� V�0��

����(�.

Page 9:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� � � �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

������� � ��6�7��

�� ���(� ���&�� ���� �� �� ������� ����� ����� ������� ����� !"�� #��$%� �&����� �'(� ���� *�� �����H�� ����� Q����� .������ ��2�@ �(�&%�� *� ������� ����� ����� ������� ����� !"�� #��$%� �&����� �'(� N�' �� ���&��� .�� �� *� #��� K�F� *��

��H� ���� *� ���� �� �(� *��A .�� ��� ���H� �H(P�� ��T�F�� *�� �� ��'���G �� ��@

*1H�� ������ *� ���5� ������� ����� ����� ������� ����� .��� X�� �H(P�� R��F�

*1H�� ������ *� ���5� ������� ����� ����� ������� ����� ��� )��@3 �(� *��A >H��� .?�

� "� ���0�� *�� ��@ ��� ��1H��� N�' �� ������� ����� ����� ������� ����� !"�� #��$%� �&����� �'(� �� ��� ������� ����� �� ��@ )�'� ������ ����(�� �����.

*��� �82 �� �

��.� ��(� �48 ���� ]����� ������� 7����?�� &�'(� �� V������ .����� ������ >��3:

� -أ ���� /��� N�T3 I��� ����F� �^Q��� �3

����� �* -ب S���� �T� �48 ^/��� �3

��K -ج � " ���� �3 ���� ��� �� P���� *� ����� S���� �3 ����� �����.

��O"P�

����� ������ ��%3 .����� �%F� ���� �&��� V��� #L"�� �'�� _��(F ����� Q4�� �� �

�� /@���� �3 �%(� #L"�� K�� /��� �%�@���� �������� V�.

��� 7�%� ����� #L"�� ��%�� *�[� :

� 3%�� – '��8# �2�0/ -أ ���� /��� N�T3 I��� ����F� ^Q���� �

��� -ب ��@ 4�1�� – ��%3 N�T3 ����� S���� �T� �48 ^/��� �

� -ج ��� �� P���� – ��%3 K�� � " ���� ��� �� P���� N�T3 ����� ^S���� �

��� -د � ��� – ��%3 K�� � " ���� ��� �� P���� N�T3 ����� S����.

�� �� �� /@���� �3 ��� OP���� ����� �� P���?� ������ ���� *� #��� #L"�� ����$"��

������.

�� �� /2�0�� #�8�'� � ���� � "� *��2� X��JF #�'����.

����� ������ ��%3 ������) �H� #��1� ;.C.(

Page 10:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� ; � �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

��6�3 – *��� *��� �

>�6� # !��� �/��� �<��� ��!�) R3 R��� �<�� ��!� .�M� �M�� G�<� S� �M�� )D

��D ��:.(

����� �� ��� ����'�� ����� �'���� �� ���� .�� ��3 ��%3 � ���� /��� N�T3 I���

����F� Q����.

�H(P� :? �� � �%F�� ���� Q���T���) �H� ���� �: (?� � ���� /�%�� �����

)�H� ���� �< (�'���� �� ����.

>�6� � !��� �/��� ?(� ���� �!7� ����� � >��� .

����� ��� ����� #�'F� ����� �'���� ���� ����� #�'F� .�� ��3 ��%3

� ���� /��� N�T3 I��� ����F� Q����.

�H(P� :? ��� ����(� ��� ����� #�'F� �� ��@ �'���� ����� ���� ���� �a

"��%F� ��J ������� ��� �� #��"�) "�H� #��1� �a.�.(

>�6� $ �� �"3 �!� 8�� � N���� 8�� � &� G�� � ���"� � &� ��'� G�� � ���( � U� V 8�

)D ��� �!���5 &� IP6 �����.

����� B�� ����� ������� �� �H( ��%(� KG �3 ��� N�$G 7����?� �'�'�� 4���

�� ��@ �'�� 4��� .�� �� �� B�� �����3 *� ����� S���� /���.

�H(P� :? ����� B� �'�� 4��� ����� KG �3 ��� ��%(� _ ��G� ����� ?�%3

��'���� ��� ������(� ���� 1�#�� �;.,.

>�6� L V���� �/��� ��' "�� � �M<PM��� &� >�: �-W �/��� � ��� �M!���5 NH�C�� .

����� ��� ��("�� ����� .�� ��3 ���� *$�� ��������� *� ����� S����.

>�6� E V���� �/��� 4��� .�M� X!/� .��7 �6 �6 ������ ) �� ��� G�< ���!�� U��

G!��� ��� �!5 )����.

? ����� K��� ����� .�� ����� ���� Q���T���) Q3 �%3 O���� B� ���'���

)�H� ���� �:" ����� Q���T��?�.("

>�6� ; OD�"� �/��� �� ��� ����� �H��< � 4�� N��� N��� � ?�( � �M� ��(���� � W

.O�� ����� ���() � ��� =��� 4�� G�� � (����!�� &� ����7� ��H�� � ��8

��� � �C,(�� � � �M<P���� &� !�� )�"� �� �� ����7�� .&�� N:��� � ��(���

� Y� � ��� � =��� 4�� G�� � &� >�: �/��� � ��� �����.

? ����� ����� ��� �� ������ .�� ��G � ��� ��� ������(� ���� ���� �<" ����� �

/�%��� ������."

? �%��� ���3 ����� R��F� K�� ���&�� ����� �%��� /%�� #L"�� .�� ����

����� ��0 I�& ���� �� – ���� ���� ��������� *� ����� S����.

Page 11:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� C � �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

��., I�&� �48 ���� K�� ������ V���' ��� ��:

��� -أ � ��@ ��'�� c��� B'��� ���� �N�� ��� *� O4 ���� ����� �4 ��%� #�"����

)�H� ���� ,�" ������.("

��� -ب F� �����) �H� ���� ��" ���F� ����� �����F� "�H�� ���� �," ���0@ ���F�

����� R��F�.("

7��< -ج � �!� �� � ������� &�"�� *����� S����� *����� @� ��%(�) H�� ����

�;" �&"F� �%%����.("

��.� ? I�&� �48 ���� K�� )��@ ������ Q4� V ��� Q3 ��:

��'� ��'* -أ � ������� ��'�(�� S����� *����� ��� ��%(� ������� �'����

.������ KG �(� Q4� ��� V�� �����@ ������ ����� �(��&� ��� 7�� � /��� P�� \���

�3 ^#����� �3

��/ ��'�� ��&�N -ب � ��4� ������ ������ ���� ��� ������ ����� �(��&� ��� 7�� �

/��� �P� \��� �3 #�����.

��O"P�

� �(� #��1� �;.C V3 *$�� K�� .#L"�� @� .��%(� �3 )��� S���� *����� ��%(�� ��

���%3 ��'����� ������ ����� �(��&� ��� 7�� � /��� #� ���� .����� �48 )���� �1� � ������

)�H� #��1� ��.�C X�$ ����(� S���� *����� ���� ���� ��) �H� #��1� ��.;.((

�'�� I�� &" X�� S���� *����� ���0G KG �&� ��20 �T��� ���� ��� �G /�� S��G

6��� �� .�4G /��� 6��� �� Q4� O���� �T� �48 S���� ����& )��@ S���� *����� ������ �����

�(��&� ��� 7�� � ./��� ���� 6��� �� ����(�� ����� S���� *����� ������ ����� �(��&�

V� 7�� � /��� /� 4�F� �����?�� �� �$�� *� ����� ����� ��0��� *� ��\ �3 #���� #��1�

*�� _�( ���� �� �$� �����) �H� #��1� ��.�) 3.((

Q��"� �3 /��� ��'�� N�&���) Q4�� I�&� ����� ���(3 #������ (/���) K�� ���� ��T�� #����

B��(�� � ��� &1�� ���� B84�� (����d �����( ���� .O���� �'��� &���� /���

����� ��� V P���� � "� *���3 X��JF /��� *� ������� B���� I��(�� W���F� �� �����

����F� �3 e��8 \�� ��'�� N�&��� .)��� ��'�� N�&��� /��� ������ � "� �� �� ������

����� �(��&� ��� 7�� � /��� O4� ) � �8�'� Q��%�@?� M4� P����� .*�� �T� M48

?�(� ����� �3 ��� )��@ ������ ������ ����� �(��&� ��� 7�� � /��� /� 4�F� �����?��

�� �$�� *� ����� ����� ��0��� *� \�� �3 #���� #��1� *�� _�(� ���� �� �$� �����.

��6�3 – *��� *��� �

>�6� F V����� �"3 �!� � =���� � N��� ;�� &� &� S�� � ��:��� N� S�� � >P( ��D

��: .9� !�� � ��� � ���� �82 &�'(� � ��� �� � ��� � �"��� �M�� . �<� N� �.

Page 12:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� : � �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

����� K�� �'��� &���� /��� ����(� ������ ������ ����� �(��&� ��� 7�� � /���

/� 4�F� �����?�� �� �$�� *� ����� ����� ���0�� *� \�� �3 #���� #��1� *�� _�(

���� �� �$� �����.

>�6� J *H��" � )2 �M�,� )D >�6� � F XP�3 .&< � 9� !�� � Z��� � )D �82 Z>�6� �

&�'(� � �,�<� ��.

� ���� ����(� ����� �'��� &���� ����� ��� �� �1� �� ���� /��� � ���� �(��&� ���

�1� � ��/�) �H� #��1� ��.;.(

>�6� � ���� �"3 )��'� '�! � &3 �� '�! � N,�� ><�� �< >P( M�7� )� � N��� ���"

>��"� � .&'( +�'� � '�! � ���"� � ��� �6P6 M�3 &� ���" � V 8� ��O���

K, ���3 4��3 .9� +�'� � &�'(� � ��� �� � ��� � �"��� �M�� �<�. N� �.

����� K�� 6����� ����(� ����� ��'� ��%(�� ������ ����� �(��&� ��� 7�� �

/��� /� 4�F� �����?�� �� �$�� *� ����� ����� *�� ��� ����" *� \�� �3 #���� #��1�

*�� _�(� ���� �� �$� �����) �H� #��1� ��.�)3.((

9�: &�'(� �

��.; �*$� K�� #L"�� )��@ ������ ������ �@F� �� �1� �� ]N!� :���, � #$.E% #$.J[

���� /��� ����� �(��&� V� 7�� � ��'�� /���� ]N!� :��, � #$.#� ���, �� �F.�%

�F.L[.

�,�<� &�'(� �

��.C *$�� K�� #L"�� �3 ��"� /��' 7�� � N��"� ]N!� :&��, � #$.; � #$.F[ 7�� ��

���(�� ]N!� ���, � #$.J – #$.#�[ 7�� ��� R��F� ]N!� :&��, � #$.## � #$.#�[

#�� ��� *� ��%�� ������� KG V�@�� V�0�� ����(� *� �1� � ������.

. �<� =�� �

��.: ��"� 7�� � N��" ������ ��� N��"� ����� ������?� ��B2��0 R��F�) ��� �� O��

������ ������P ��(? �� ��@ #L"�� �� �&��� �����0� (�1� �� ��� ���� ����� 7�� ���

R��F� ������ #�"��� KG ����� OP���� /2�0�� #�8�'� ������ ������ .��� 6�&�@�

���%�� ����'�� �0�1���� ����� R��F� �����T� �� ���(� 7�� � N��"�.

��O"P�

�1� � ������ = 7�� � N��"� + 7�� � ���(�� + 7�� �� R��F�.

7�� � N��"� = ��� N��"� + ���� ������?� + B2��0� R��F�) ��J ������ ������P

������&� +(7�� �� R��F� #�"����.

7�� � ���(�� = 7�� �� ��#�"�� + 7�� �� ��J #�"����) 7���%� S���� ��J #�"����

�%%���.(

Page 13:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� < � �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

7���%� S���� ��J #�"���� �%%���� = 7���%� S���� ��J #�"���� ����T� + 7���%� S���� ��J #�"���� #� �$���.

? � "� 7���%� S���� ��J #�"���� ��J� �%%��� �N�' �� �1� � ������ .�� ��� 7����?� ��� K�� ��3 7��%� �� ���(� \�� �3 #����) �H� #��1� ��.+ (

#��1� *�� ��� �8�� � ����.

��6�3 – . �<� =�� �

>�6� #� ����� �"3 )�H�� �H'!� � NH�C� �,�<�� ]��� #$� ��"� ����# >���� X82 �,�<� � �� ����� A ����: �����P �M��: �� ��"� ���� GH�C� =�� ����:

�����P �M��: #� ��"� ���� . � >�� ��(� ��D�<�� �<�� NH�C� � ������ � 4 5 NH�� �H'!� � 4�� ����!� &� NH�C� � &� +����� =��� .&�< NH�� �H'!� � ��'�� 4�� ND� � >���� NH�C� � ��� >�"� � .��<� NH�� �H'!� � . �<� >�� NH�C� � 4 5

!��� N� � �H'!� �� �� �� �� �M��: E ��"� ���� �D�C5 4 5 � ��"� ���� �2��<� ��� U���� NH�C� � UHP�� .��< �� ��<� �� U��: $ ��"� ���� ��� N� NH�C� �.

g��� �1� � N��"� �,C #�(� ���� .��0��� �1� � N��"� M48 7�� �� *�� �� �8�� � �� B�' /2�0�� /@��� .����� Q3 ��� N��" ����� �-- #�(� ����) Q3 ��- #�(� ���� �(��&� ��� ���� ������� ����� ,- #�(� ���� �(��&� ��� B2��0 N��" ����� �- #�(� ����(. ����� ������� ��J ����@ ������P) ,- #�(� ���� (7�� �� �� �'��� /��� �2�'���) C #�(� ����.(

�H(P� :*T��� �1� � N��"� B2��0 N��"� ������ ������P �������� K�� ����� OP���� /2�0�� �� ���� �� �� V���@ �- #�(� ���� /2�� �2�'�� .�� *T��� 7���%� /��� #�� ���) Q3 7�� � ������ *��� �����@ , #�(� ���� 7�� �� /��� R��F� *��� �����@ � #�(� ����.(

>�6� ## R�� �"3 )�H�� �H'!� � NH�C� ���� ���� E�� ��"� ���� ��"�� .&< � S�� ��� � NH�� �H'!� � �( ����� �� %4�� ����� � )� � &�<� &� #�� ��"� �3

6<3 .R�� NH�� �H'!� � #�� ��"� )D G�� �"��.

)��� /2�� �2�'�� �1� � ������ ����� g��� ;-.--- #�(� ���� ] Q3 �-- #�(� ×)C-- #�(� ���� ��� ��2��� �(��&� �� c��� ,- %�� C-- #�(� ���� �%�

���'�.[(

>�6� #� R�� �"3 )�H�� �H'!� � NH�C� ���� ���� E�� ��"� ���� ��"�� .&< � S��

��� � NH�� �H'!� � �( ����� �� %4�� ����� � )� � &�<� &� #�� ��"� �3

6<3 .��P�� 4�� ZV 8 ����� R�� NH�� �H'!� � �� >��� #.��� ��"� �3 6<3 )D

��� Z����� S�� ��� � NH�� �H'!� � �( ���! )D�C5 ����� #� %�& �� �

��"� � )D ��H�: ���7� .*��� �( ���! � )D�C�� 4�� N�! ���"� � )� � �

�M<P���� &� >�: NH�� �H'!� � >P( ��� � ����� �.

R�� NH�� �H'!� � )D # �� #�� &� ��� � #��� ��"� )D G�� �"��.

� *� �48 .��T�� *�� ��� ��T�F� R��F� *� M48 .#�(�� ��� ����� g���� ����� ��(�� �����.

Page 14:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� a � �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

)��� /2�� �2�'�� �1� � ������ ����� g��� �C-.--- (�#� ����] Q3 �.--- #�(� × )C-- #�(� ���� ��� �'�� *� ��2�@ ����F� �(��&� �� c��� �- %�� �%�

���'� g��� C-- #�(� ����.[(

>�6� #$ *H��" � )2 �M�,� )D >�6� � #� XP�3 .&< � ���� Z�/��� � )D �82 Z>�6� � J�� ��"� &� ��� � )D # �� #�� .���� &3 ����� ���� U�3 &� A S!� � &3 ��� �/��� � =��� X ��� ��"� B(3 �3 6<3 &� ��� � 9,� )D �� #��Z

���: �/��� � &�'(� � ><�� ) �3 ���� ]��� $��.��� ��"� ����) R3 J�� ��"� ×E�� ��"� >< ��"� × J�.(%

���� �/��� � ��� ��"� �D�C5 &� ��� � )D �L ���� #��.

���<� #E� ��"� &� )� � �M�<����� �/��� � &� ��� � A �����)R3 )D &�'(� � ()D $# ���� #�� &� >�: NH�� �H'!� �.

)��� /2�� �2�'�� �1� � ������ Q4� �� V P���� �� ����� �P� ��� �×,- ����� g��� �C-.--- #�(� ���� ] Q3 �.--- #�(� × )C-- #�(� ���� ��� ��2���

�(��&� ��� �-) %C-- #�(� ���� (�%� ���'�[(. O4� �F /��' ��(�� *�� �� �85��" *� ���� �%( K�� �%� ��� ���� �-.%

7���� /2�� �2�'�� 7��%���) �1� � ������ (g��� ,+<.C-- #�(� ����] Q3 aC- #�(� ����� × )C-- #�(� ���� ��� ��2��� ��(��& ��� �-) %C-- #�(� ���� (�%� ���'� [(*� \��� �3 #����� ��� ������ *� �� ������ �×,- .�� 7����� �%F��) ������ (�$��� V���@ C,.C-- #�(� ����] Q3 �C- #�(� ��J ����� × )C-- #�(� ���� �(��&� ��� �-) %C-- #�(� ���� (�%� [(*� ������� � ��� *��� *� �� ������ �×,-.

>�6� #L R�� �"3 )�H�� �H'!� � )D # ��D�� #�� &� ��� � �� ��"� &� ���C� � >���� E�� ��"� ���� >< ��"� &�� &�� ��H�D U��� ;� ���) ���D &� �

���� � .(S�� ��� � NH�� �H'!� � N!�� ���� � <�� � �( ���� <�� ����� #� % �� ���� �� >P( $� ��� &� N� NH�C� �.

ND� NH�� �H'!� � )D $� ��D�� #�� �� U��: L�.E�� ��"� ���� ���� ]��� � *"��� ND� � &� &��� � ��"� )� � � �2��� &� ��� �.

)��� /2�� �2�'�� �1� � ������ ����� g��� ;-.C-- #�(� ����] Q3 �-- #�(� × )C-- �(�# ���� ��� ��2��� �(��&� ��� �-) %C-- #�(� ���� (�%� ����

� ��.[(

>�6� #E ND� �"3 )�H�� �H'!� � #�� ��"� ���� >���� NH�C� &�C�� �� U�D� E ��"� ���� >���� ��� NH�C� � �"�� &� !��� N� � �H'!� �� ���( � U�) !�� �) 3.((

g��� ��� N��"� �-- #�(� ���� ��� *� O4 7�� � #�� �� *� B�' /2�0�� /@�� ����� Q3 �'���) 3 ((*��� g��� �����@ C #�(� ����.(

��.< � �� #L"�� �3 Q��"� ������ K�� ���� ���� ��'5� .*� X�� . ?�(� ��"� B�����

K�� �( ���� �%� ����� ��J ���� .V� K�� ���� .��T�� I�� ��� ��� �N��" ���1 ����

������ ���@� ����� �'5�� .*�� M48 . ?�(� ��� 7����?� I�1�� K�� V3 7��%� #�2�� �P�

#��� ������ �� ?� ��� V���0G KG �1� � ������ .

Page 15:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� + � �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

��O"P�

�1 � M48 #��1� �3 ? �� � ������ *�� ���� O4� ���0�� �1� � #�2�1� ���P��

���B� N��"� *� �1� � ������.

��6�3 – . �<� =�� �

>�6� #; �<����� �/��� ��� &� &�'(� � >���� �.���.��� ��"� ���� &�� &�� ��H�D U���

&���.

&�< ��� � *���� � U �"��� )D *�� � U�,� ���� ]��� #.;EL.��� ��"� ���� )D

>�" � ND� � >P( $� ��� &� `�� �� �=) R3 ���D &� � ���� �.(

g��� �1� � ������ �.:C;.--- #�(� ����) Q3 ��� N��"� ���1 ���� ������.(

>�6� #F �<����� �/��� ��� &� &�'(� � >���� �.���.��� ��"� ���� &�� &�� ��H�D U���

&���.

&�<� ���� >��� �( � G���� � #� %����.

g��� �1� � ������ �.:C,.a+� #�(� ����) Q3 ����� ���(� ����� ���������.(

������ �����(� :,.---.--- ���� �������� ÷ )�.�(,.

. �<� >�"� �

��.a ��"� 7�� � ���(� ������ 7�� �� ��%��� #�"��� ��(�� S���� �T� Q��F� ������

#�"���� .�� ��"�� ��%�� �H� ���%�7 S���� ��J #�"���� ����T� #� �$���� *�� ���

�8�� � �� ���(� ����� KG /2�0� #�8�' .�� � 7���%� S���� ��J #�"���� ����T� *8 7�� �

S���� ��J #�"���� *�� K��� ����T ���� X$� �H� �� �'( .S���� �T� OP���� ���%� *���

����� ./%�� � ���1 #���G ��H�� /%�� .�� � 7���%� S���� ��J #�"���� #� �$��� *8

7�� � S���� ��J #�"���� *�� 7���� � "� .�"��� �3 V�" .�"��� 7P���� �'( .S���� �T�

����� ��J #�"���� Q��F�� ������ ��J #�"����.

��O"P�

��� ����� ��%�� 7���%�� ��J #�"���� *� #��1� ��.+.

7�� � ���(�� = 7�� � S���� #�"���� + 7���%� S���� ��J #�"���� ����T� +

7���%� S���� ��J #�"���� #� �$���.

>�6� – . �<� >�"� �

>�6� #J N��� �/��� G�� U���(��- )D =��� ���"� Z��<� &�C�� ���� N��� � N�! =�'!3

���"� &� �� ��� �( �) R3 >�� � ��� �� ������� X�� �� ()D ���� ��( . � NC�

��( � ��� V 8 )D G ��: ����: ����� ��(��-� . � >�� G�� � G ���� � &� G ��� � ���

�O��� �6P6 �3 .���� V 8 NC( G�� � .,!�� )D �DA .,!� ��� &����3 >�:

&3 S��� �'2�! N�� . � ��� V 8 &'(� G�� � .�! � )D &'(� NH�C� � �'2�! � . �

&'(� ���� � �( � �D�! � )D �"��� ���!� ����� @����� V 8� >M�� >��� � �M .

���� ���� ��( � ���� �<��<� . �� ��(��� ��D� ��8 �M!�� ����3 � �M����

��� �D�C� ���� � �D�! �) R3 >� � ��� �� ������� (4 5 � W ��( � )� � � �M����

Page 16:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� �-

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

&� >�: >��� ?�(� .&�< ����� &���� � &,O�� ���� >��< )D Z�/��� � ��< ��

ND� 2�!3 !/� R��� ���6 . � .O�� >��� � &C� � � �'� G�� � &� G ��� � .

��< �� ND� �� ����6 4�� >< ���� &���� M� �'a�� &� G ��� � .��< V ��2� &��

���: �/��� � ��M,O��� ..� �� ����� � 4�� N��� � ���� &�< �� &��� �

����� -���� &� ����� >��� �� ����� ��.

��� �/��� � >��� �� &� )���� � �!/��� � >���� ���!5 ���� ����6 .��< >���� �/��� �

���� P����V �M���� &� >P( K: ���6 ��� � >�"��� U�� ��H�D �M���� J %����.

>��� . �<� >�"� � . �<� � ����� � .���� @����� A ����� � ����6 � .����

@����� A ����� � � ��� �.

��"� 7�� �� #�"���� *� ����� /�%� B�&� 7�� � ����� ����) Q3 ���� ������ �����

M����� (� 7�� � ����� ���0��� ��4� ������ ���m� B�&� �� B����.

��"� 7���%� S���� ��J #�"���� ����T� : ���'�G ��&� S����) ��� *� O4 �(���� *�� ���

����� ����� ���� ���'� ���� ���J� 7�1'�� � � N�T���� ���� /2�0�� �#�8�'(^ �1� ��

*�$"� �[�) K�� ���� ��T�� B���� /�����(. �1� �� ���� ������) Q3 B���� /����� (

OP����� ���� /�%��) Q3 ������ �4 ��'��� �����F� �n� &��� B�����.(

? ����� #�2�1� K�� X��� �1� � S��G .�� ����� �1� � ����� ���� 7����?� ��� K�� ��3

7��%� *� \��� �3 #�����) �H� #��1� ,C.,.(

? ����� �1� � ���� ��5"� ������� �1� � S��G – �� � �48 ����� �%��� �&"L� /��� ��5"��

������� ��J ������� /%���.

?�(� .��� @����� A ����� �

��.+��.+ *$��*$�� K��K�� #L"��#L"�� ��%����%�� 7���%�7���%� S��GS��G ��J��J #�"���#�"��� ����T����T 7�� �7�� � ���(�����(�� N��N�� K��K�� �@�&�@�& I����I����

S����S���� ������������ . .�� ��� � �@�&��@�&� ������������ *8*8 S����S���� Q4�Q4� �� ��� � ���� /@����/@���� V���(�V���(� *�*� &�����&����� �P��P� ��o�� ��o�� �3�3

���������� (� (� 7��H7��H .�����.����� /�/� 4�F�4�F� �����?�������?�� �@�&��@�&� �'����'��� ���� ���%����%� &&���&&��� �o� �o� . . �o �� �o �� �����o�� �����o��

����R���R��� *��1�*��1� S��ZS��Z *�*� ��(��( � � B����B���� �@�&��@�&� ������������ . .?? ���������� ���@���@ ����%�� ����%�� ��J��J #�"����#�"���� ����T�����T�

�%%�����%%���� � � #�(�#�(� ���� S����S���� �'�� �'�� X�1�?X�1�? S����S���� �3�3 /%o�� /%o�� �o�J �o�J �o���� �o���� . . ��o� ��o� 7��o��?� 7��o��?�

7���%���7���%��� ��J��J #�"����#�"���� ��J��J �%%����%%��� K��K�� ��3��3 7��%�7��%� *�*� #��1�#��1� *��*�� ������ ���8�� �8�� �������� . .*��*�� ��o�� ��o��

S����S���� *���*��� ��J��J .Q����.Q���� ������ X�1��X�1�� ���@���@ ����%�� ����%�� ��J��J #�"����#�"���� ����T�����T� �%%����%%��� � � #�o(� #�o(� �o� �o�

S����S���� O4�O4� ?? ������ )��@)��@ ������������ ���������� K��3K��3 ���� �1� ���1� �� . .������ ��%����%�� ����%�� ����%�� ��J��J #�"����#�"���� #��$���#��$���

� � #�(�#�(� ���� S����S���� K��K�� )��3)��3 ������?�������?� 1�1�*��*�� I����I���� S����S����..

��O"P�

��� ����(� 7���%�� ��J #�"���� ��J� ������� S����� O�� #�� ��� *� �&"F� ������� K��

��3 7���%� *� #��1� *�� �� �8�� � ����) �H� #��1� ��.��) S.((

Page 17:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� ��

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

��6�3 – ?�(� .��� � A ����� �

>�6� #� ���<� �/��� .��� @���5 A ����� ����6 ]��� �M��: ���.��� ��"� ���� >P( ��D

&� M� �"�� )2� ��, � )� � �� �� �MD �/��� � �E�.��� ��"� &� @����� .��� >��� �

�:�� �� Z���� � N ��� �/��� � �E�.��� ��"� &� @����� �M�.

�%�� #L"�� �1� � 7���%�� ��J #�"���� ���T�� ����� g��� �.: #�(� ���� � #�(� ���

��'��G �P� ��"�.

� ����� �����(� :+--.--- #�(� ���� 7���%� S��G ��J #�"��� ����T ÷ ,C-.--- #�(�

)Q3 �@�&� ������ = (�.: � #�(� ��� ��'��G.

>�6� �� *H��" � )2 �M�,� )D >�6� � #� .&< � �� �� Z�/��� � )D �82 Z>�6� � ���.��� ��"� &�

@����� >P( M� �.

�%�� #L"�� �1� � 7���%�� ��J #�"���� ����T� ����� �.: #�(� ���� � #�(� �� ��'��G

�P� ��"� .g���� ���@ 7���%� S���� ��J #�"���� ����T� �%%��� �� V���@ <,-.---

#�(� ���� Q3 ,--.--- #�(� �� ��'��G × �.: #�(� ���� ��� ��%�� N�� K�� ����

S���� Q����) �H� ��T�� � MP�3.(

����� 7����?� 7���%�� S���� ��J #�"���� ����T� ��J �%%��� *��� �����@ �a-.---

#�(� ���� K�� ��3 7��%� *� \��� �3 #����� .������ �����(� :+--.--- #�(� ����

#�� �� &��(�� ��� <,-.--- #�(� ���� �%%�� ������.

>�6� �# *H��" � )2 �M�,� )D >�6� � #� .&< � ���� Z�/��� � )D �82 Z>�6� � $��.��� ��"� >P(

M� � .��� B���� @����� �82 B���� >�� ><�� A R���.

�%�� #L"�� �1� � 7���%�� ��J #�"���� ����T� ����� g��� � #�(� ���� � #�(� ��

��'��G �P� ��"� .������ �����(� :+--.--- #�(� ���� ÷ �--.--- #�(�) S���� *��1� (

=� #�(� ���� � #�(� �� ��'��G.

�H(P� :*� ���1� *�� �� � ��� S���� ���� ���� � "� ��J .Q��� ��� X�1�� ���@ 7���%�� ��J

#�"���� ����T� ��%%�� � #�(� �� S���� O4� ? ��� )��@ ������ �1� ��� MP�3.

��!��� � �<��� � ��!��� �� ����6 �

��.�- � �� �3 Q�5� ����� S���� KG S��G �T 3 �� c�� �(�� *� @�� V�1 .�� �� M48 *8 .��(�

K�� ���� .��T�� ���� ��� S��G �'�� � ��"� �3 ���� �� � O�8 c�� *��2� c��� Q��T .���� ?

� �� ���(� 7�� � ����� ���� ���(��� � �� �'��� � "� .�%1� *$�� K�� #L"�� ��%��

7�� �� ��� �'��� K�� )��3 *�&� �2P�� .� �� �3 ���� .��%��� K�� ���� .��T�� K�� ��@

������ ����� � ��c N��� *� ��(�� ����� S���� *�� \�%� �'��� ��� ����@ ���(�� � "� �%1�

�3 �� N���?� �� ����� S���� .�� �� B�J3 �'��� .����T� .������&� ��J ���8�' .����� �� � M48

*8 .��(� *$�� K�� #L"�� �����@ ���� /��� �(��&� V� 7�� � ��'�� ��/�� �� *$��� �����

6�&�@� M48 ����� �� �1� � c��� *��2�� .�'��� .O4 ? 7���� ��� � ��!�� � c��� *��2�� � "�

Q�8�' �� V�1� �.

Page 18:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� �,

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

��6�3 – ��!��� � �<��� � ����6 ��

>�6� �� N ��� �/��� ���� � �H��< �" 3 " � �M���(��� )D +��: ���' � .G���� ���� @����� ��(

���� � �H��< � ����7� )C���� ��� V 8 ���� *��"��� � �MD @���5 c��� �" 3 "� c��� �

R���6 �" G."

]��� . �<� � � ��!�� ��� @�����) R3 ��� )D V 8 . �<� � ����� � ?�(�� .��� �

A ����� � (�� U��: #��.��� ��"� ���� .

c��� >< ��� @���5:

• E.��� � &� c��� �) 3(Z ��: ����� � = �E�.��� ��"� ����.

• #.��� � &�) c��� � R���6 �) (@(Z ��: ����� � = �.��� ��"� ����.

���� #L"�� ����(�� c��� Q��T� 6�&�@�� ��� /��� ���� ��� �� �1� � c��� *��2�� .*�

�48 .��T�� �� � � �7� ��'G /��� c��� Q��T� ����@ ? I(��� � 4� �� ���� ���8�'�.

�� � �1� � � �� �� V'��G ��) 3) (c��� (�� V���@ �+.:- .������ �����(�) :�--.--- #�(�

���� 7�� � ����'G �(��&� ��� ,.--- #�(� ���� ��� /�� c���) S (( ÷C.--- �� ��

c���) 3 (Q4� �� V'��G = �+.:- #�(� ����.

>�6� �$ *H��" � )2 �M�,� )D >�6� � �� .Z&< � )D �82 Z>�6� � -�� &� ��!� c��� R���6 �!� V ��2

c��� V���) G (c��� &� ���� *��"��-� .��P� 4�� ZV 8 ]��� . �<� � � ��!��) ��� )D

V 8 . �<� � ����� � ?�(�� .��� � A ����� � (��� @����� �� U��: $��.���

��"� ����.

c��� >< ��� @���5:

• E.��� � &� c��� �) 3(Z ��: ����� � = �E�.��� ��"� ����

• L.��� � &� c��� �) G(Z ��: ����� � = L��.��� ��"� ����

�%�� #L"�� 7�� � ������ � ��"�� �'��� *�� �� ��'��G K�� )��3 ��@ �������� �����.

g��� �1� � � �� �� V'��G �� c���) 3 (c����) B (�� V���@ ,�.-a #�(� ���� �;:.�C

#�(� ���� K�� *����.

������ �����(�) c���) 3 :((,C-.--- #�(� ���� ��� /�� c���) 3 ( ÷:-.--- #�(�

���� ��� /�� �'�� #��� ���S� × �--.--- #�(� ���� *��'m 7�� � S���� O��"��

=��C.�aC �1� � �� ����� C.--- �� �� c���) 3 .(��C.�aC #�(� ���� ÷ C.--- ��

=,�.-a #�(� ���� � �� �� c���) 3.(

������ �����(�) c���) B :((;--.--- #�(� ���� ��� /�� c���) B ( ÷:C-.--- #�(�

���� ��� /�� �'�� #��� S���� × �--.--- #�(� ���� *��'m 7�� � S���� O��"��

=�a;.:�C #�(� ���� �1� � �� ����� ;.--- �� �� c���) B .(�a;.:�C #�(� ���� ÷

;.--- �� = ;:.�C � �� �� c���) B.(

>�6� �L *H��" � )2 �M�,� )D >�6� � �� .< �& c��� ���� Z*��"���� )D �82 Z>�6� � &!��� �

)3 (�) G (� c��� � R���6 �) @.(

]��� �,�<� � � ��!��) ��� )D V 8 . �<� � ����� � ?�(�� .��� � A ����� � (���

@����� �� U��: $��.��� ��"� ����.

Page 19:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� ��

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

��� �/��� � ����"�� c��� � R���6 � +���:�� �� �N� ?�( � U� &� �,�<� ��!��� �

��H � .)D �82 Z>�6� � &�<� . �<� '�!�5 N�� c��� � R���6 � ��HC -� *"��� <8 � ��<

�� �M�2�!�.

c��� >< ��� @���5:

• E.��� � &� c��� �) 3(Z ��: ����� � = �E�.��� ��"� ����

• L.��� � &� c��� �) G(Z ��: ����� � = L��.��� ��"� ����

• #.��� � &� c��� � R���6 �) Z@ ��: ����� � = �.��� ��"� ����

g��� �1� � � �� �� c���) 3 (c����) B (�� V���@ ,,.+, #�(� ���� � ;C.aC #�(� ���� K��

*����.

������ �����(�) c���) 3:((

,C-.--- #�(� ����) ��� /��� c���) 3 (( ÷:C-.--- #�(� ����] ��� /��� S�� #���� ��'����

)N�T���� ���@ ����� c��� Q��T� = [(-.�a;:,) ���� ����� ������.(

-.�a;:,) ���� ����� ������ × ,+a.--- #�(� ���� 7�� � ����'G) �--.--- #�(� ����

�1� � ������ � ��"�� �(��&� ��� ,.--- #�(� ���� ���� ������ c��� Q��T�) S = ((��;.:�C

#�(� ����.

�1� � �� ����� C.--- �� �� c���) 3 = (��;.:�C #�(� ���� ÷ C.--- �� = ,,.+, #�(� ����

�1� � � ��.

������ �����(�) c���) B:((

;--.--- #�(� ����) ��� /��� c���) B (( ÷:C-.--- #�(� ����] ��� /��� S�� #���� ��'����

)N�T���� ���@ ����� c��� Q��T� = [(-.:�C�a) ���� ����� ������.(

-.:�C�a) ���� ����� ������ × ,+a.--- #�(� ���� 7�� � ����'G) �--.--- #�(� ����

�1� � ������ � ��"�� �(��&� ��� ,.--- #�(� ���� ���� ������ c��� Q��T�) S = ((��a.�aC

#�(� ����.

�1� � �� ����� ;.--- �� �� c���) B = (�a�.�aC #�(� ���� ÷ ;.--- �� = ;C.aC #�(� ����

�1� � � ��.

. �<� � B(7� ���C�� � )D &�'(� �

��.����.�� *$��*$�� K��K�� #L"��#L"�� �3�3 ��"���"� �� ���� ��77 R��F�R��F� *�*� �1� ��1� � ������������ ���������� Q4�Q4� ������ �8�� ��8�� � Vo�� Vo�� �o� �o�

��%����%�� �������������� V�@��V�@�� V�0��V�0�� ����(�����(�..

��6�3 – . �<� � B(7�

>�6� �E N��� �/��� P:3 �,��� ><�� R�D.

��"� �1� � ������ �1� � /�%� �P@F� �1� �� ��1��$� Q��1� Q4� ��� ��0�� /��� V��.

>�6� �; ��D�� �/��� � )D # �� #�� 4�� N��� F.��� ��2 ��!� � ��� G�" G�� � .

���� �/��� � )D $ �� #�� ���� �( >���� EE�.��� ��"� ���� V 8� � �M<PM���

)D ���� Z@����� >��� ]��� � GH�C =�� ����: �����P ]��� �M��: E�.��� ��"�

���� . � ��>� �� =�� � &� >P( >��" � 4�� K: ���� EEE.��� ��"� ����) ���

)D V 8 �� >��" � 4�� K� � �� �� �� E.��� ��"� ���� .( � &��C K� � &� >P(

&�'(� �.

Page 20:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� �;

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

���� �/��� � >P( M� �� #�� ���M � ��!� � >��� .

���� . �<� ��� �:

• �,�<� ��� )!�( = F.��� ��"� ����

• R�7� ����� � = $.��� ��"� ����

�� *D @����� ?�( � �/��� �� )D ��D #�� G���3 N��� ��< �:� �P���� �D�C5 ��'-

>�! &�'(� � ��C�( ���� ���"� � )D �:�,�-� . � ��<� . �<� � ��Y� )D ��"� ���(-�:

• Z���� � �"��� �M�� �]��� $.��� ��"� ���� R8 �� � X������ &� N� @��� � . �� � =

�#.��� ��"� ����.

• R�7� ����� � =##.��� ��"� ����

• VPM��� N��� � R8 � � U���(��� ��� �P��� �� = E.��� ��"� ����

���<� �/��� � >P( M� ��D #�� . �<� � �D�C�� ��Y� )D N��� M ���� ��!� � ���(� �:

• ���� � �<PM��-� = EE.��� ��"� ����

• R�7� ����� � =;E.��� ��"� ����

• VPM��� N��� � R8 � � U���(��� ��� �P��� �� = #E.��� ��"� ����

���< ���M � ��!� � ���(� � �'2�! N�� )D # 9�� #�� .���� ��� N���� ���M � ��!� �

I�" R3 �2 A R���.

� g��� �1� � p������ 7%�� ������ �����(� �3 B��� #�(� ���� #��"�� KG ������� ����� �����

������� ����� !"�� #��$%� �&����� �'(�

7�� � N��"� ��� N��" ����� ���� – CC-.--- #�(�

���� ��� N��"�) ��� *� O4 0B2��

N��"� ������ ������P �$���� C-.---

#�(� ����(

C--.--- ��.�:

���� ��%(� K��

X���

���"� *� )��@ ����?� D ��.�a

7�� � N��"� ��� N��" ����� �� P���?� CC.--- ��.:

7�� � ���(�� 7�� �� #�"���� – Q��F� ������ :C.--- ��.a

7���%� ��S��

��J #�"����

7�� �� ����T� – OP���?� �C.--- ��.+

7���%� S����

��J #�"����

7�� � ���%� c��� ���� ��(� �-.--- ��.+

7�� ��

R��F�

)3( �<.--- ��.��

7�� � X���@?� 7���� ��� K�� ��3 7��%� *� \��� �3

#�����

D ,C.,

�,�<� � � ��!��

(�� &�'

;J�.���

) أ( 7�� � ������ c��� ��%�� ���� ��(� ����� g��� �����@ ,�.--- #�(� ����) Q3 *��% g���� �.--- #�(� ����

#����� �� /�� S��� ����� ������ + (��.--- #�(� ���� ����� + C.--- #�(� ���� OP���� .

Page 21:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� �C

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

��.�, �� #��1� �,.�+) B (K�� �3 ��$�� *� ����� ����� #��F &�(�� *� &�(�� �&� ���

#�2�1� ��T� �3 �&� ��� /��� /��� � ����� .���� *� X�� . ?�(� ���$�� ����� ��'��� /��� .

��O"P�

*� ��( �� ����� ������ ��(��) �H� #��1� �,.�:(. � �� #L"�� ���(� �@P� &�(�� ��� ���3 �&�(�

����� �&�(�� K�� �48 �(� ��8L�� ����(� &�(�� .\��� ����(� &�(�� 7����?�� \���� �3

#����� ������� K�� ���3 &�(�� �3 ��� &�(�� *� \��� �3 #����� *� @�� V�1.

*� ��( �� ����� &��"� #����� *� #��1� �,.�:. ���� #L"�� ����(�� �8�&� &�(�� �&� ��� /���

*�� �� ��� ���� #��1� �,.�+ .��(� #��1� �,.�+ V3 *$�� K�� #L"��:

����7 -أ ?� ���L� &�(�� K�� ��3 �%3 �3 ����� 7����?�� ��$��� *� ����� ����� ���F

&�(�� *� \��� �3 .#����� �

����7 -ب ?� ��$��� *� ����� ����� ���� �&�(�� �4 ��%� �&��� &�(�� *� \��� �3

#����� 7����?�� V� K�� V3 ����� ����� ��'��� ���� �&�(��.

��� ����� ����(�� �&�(�� ��%1��� *� ���� �," ���0@ ���F� ����� R��F�."

. �<� � ��6��� � &� &�'(� �

��.�� ��� ��T�F� K�� 7�� �� �#�T��� �� �1� � ������ 7������ ��� K�� ��3 7��%� *� #��1�

*�� ��� �8�� � ���� �� *��:

�7 -أ � �� ��J ������ �'��� �� ���8G ����� Q��F�� ������ �8��J� �� 7�� � S����.

�7 -ب � � .������ �� � � � O�� 7�� �� ���? �P� ����� S���� ��@ N��� �����( S��G R��3.

�%���7 -ج � ������� ��J #�"���� *�� ? ���� ��%��� ������� V�@�� V�0�� ����(�.

�7 -د � � /���.

��6�3 – . �<� � ��6��� � &� &�'(� �

>�6� �F N��� �/��� ��A3 ���: .]��� . �<� � � ��!�� )D >< ��� �!���5 �� U��: #��.���

��"� ���� ��� )D V 8 �,�<� ���( ���� ]��� �.��� ��"� ���� .G��� .�C ���: �

����� � ����� &�< �� � V �� � )D 4,���� � ���� &� N��� � ���'� ���( � �!��� � &�

��25 ���� � �( � I"� ���� �� U��: F.��� ��"� ���� >< ��� �!���5.

? ��� ��" �1� � #����� ��J ������ �$��� C.--- #�(� ����) <.--- #�(� ���� �(��&�

��� ,.--- #�(� ���� (*� �1� � ������ � � ? ��� 7����?� ��� K�� ��3 7��%�.

>�6� �J &'(� ����� �M�H�C� �'2�! � )D +����� !/���.

? ��� ��" 7��%� ��'��� *� �1� � ������ O4� VF ? ��� %���� 7�� � ������ M48

��� S���� ������ – ? �� � 7�� � 6������ Q3 �@P� B�'� ������ /@�� ��(� /���.

>�6� �� �!/��� �/��� &���� &� 4��� .- >�� )D *��� � >�7� B�� ),O�� @����� .

>�� �,O�� ����� )D .�� *��� � )��6 � ���� >�� *D ����� � )D .�� � (Y�.

Page 22:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� �:

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

��� ��" 7��%� ��'2��� I��&� ��F� *� �1� � ������.

?� ��� ��" 7��%� ��'2��� I��&� *�T� *� �1� � ������.

��� N�T��� 7���%�� ������� ��J #�"���� 7�� �� /��� *�� ? ���� *� ��%�� �������

KG V�@�� V�0�� ����(� �� �1� � ������) �H� #��1� ��.��) S (�)�.((

>�6� $� ��<� �"3 )�H�� �H'!� � . �<� &,O�� ���� #�.��� ��"� ���� ),O�� ����� � �

E.��� ��"� ���� . �<�< ���� &P�5�.

����� B���� *1H�� ������ 7�� �� ������ �P���� 7�� � /�� .?� ��� ��" 7�� � /���

*� �1� � ������.

>�6�$# B� �"3 )�H�� �H'!� � N�3 ���� . � ��(��� ��� �) # (G�! NH�C� � &� &��� �

!��� N� � �H'!� �� ���( � U� . �(��� ��� �) � (!��< N�� �H'!� �� 4�� G��!

*� � . �(���� ��� �) $ ( ��� NH�C� � =P��� .��< �(���� ��� �) L (&� >�:

&�H�� � & �!�� � ��' =P�� � &���"� �.

��� ��" OP���� ���%� #�����) � (*� �1� � ������ Q4� ���� V��� �� Q���� #L"��

KG �'��� /��� �2�'���.

? � "� � �� OP���� ���%� ������ R��F� �N�' �� �1� � ������ .�� ��� �8������

��%�7� /��.

�,�<� &�'(� R��'� ����( �

��.�;��.�; �������� ���������� ����� ����� KGKG �(��(� Q4�Q4� �� ������ ���� V�V� ���������� ���� )����)���� Oo4 Oo4 ���o��� ���o��� 7��o �� 7��o ��

��'��G��'��G . .�� ���� �� M48M48 7�� ��7�� �� � "�� "� *��2�*��2� ���� 7�� �7�� � ���������� �8��J��8��J� ���� 7�� �7�� � ��1H�����1H��� ��&�o��� ��&�o���

������������ ����� ����� ������ *�*� O4O4 �1H���1H�� 7��"��7��"�� ����7���%�7���%� ������������ ��J��J #�"����#�"���� . .?? ������ ��"��" 7��o � 7��o �

���������� �8��J��8��J� ���� 7�� ��7�� �� �������������� ������� ������� *1H���*1H��� #�����#����� ���������� � �� � ������ 7����?�7����?� ������ K��K�� ��3��3

7���%�7���%� *�*� #��1�#��1� *��*�� ������ �8�� ��8�� � �������� . .?? ��"���"� �1� ��1� � ���������� Q����Q���� �o���� �o���� e���o8 e���o8 \��o� \��o� �3�3

7���%��7���%�� ��J��J #�"����#�"���� ��J���J� ������������ *��*�� ������ �84�3�84�3 �����?�������?�� ���� ���(����(� ����F�����F� *o�� *o�� ��o0�1� ��o0�1�

���������� ����������..

��O"P�

���� ��� !"�� .������ � �� ������ ����� ����� ��� ��@ ��'�� �� ������) K�� ���� ��T��

������ �3 ���(�� Q4� ��� V��'�� *� B��( ���� ����� .(� �� ��" F�Q�� ������ #�"���� �8��J� ��

7�� � ��1H��� ��&���� *� ����� .����� ���0G KG 7���%�� ��J #�"���� �%%��� *� ��

����� �����.

�,�<� @����� )��' � ���"� � &� >��7� �!� �� �

��.�C B�&�� ���� �; )��@ ������ Q4� �0� S���� *����� Q4� �%(V� #L"�� �� ���%3

��'����� �� 7����?� *�F� ������ ����� �(��&� ��� 7�� � /��� #����� @� ��%(� .\�%��

����� �'��� *8 �1� � ������ *� O4 ���� X��JF I��&� �48 ����.

Page 23:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� �<

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

��O"P�

*$�� K�� #L"�� ���� #��1� �;.C. @� .��%(� )��@ ��S�� *����� ��%(�� �� ���%3

��'����� ������ ����� �(��&� ��� 7�� � /��� #����� .����� �48 )���� �1� � ������

X�$ ����(� S���� *����� ���� ���� ��) �H� #��1� ��.;.(

���� 6����� 6���m� ����& )��@ S���� *����� ������ ����� �(��&� ��� 7�� � /��� /�

4�F� �����?�� �� �$�� *� ����� ����� *�� ��� ����" *� \�� �3 #���� #��1� *�� *$�� .����

���� #��1� ��.�) 3(. )��@ ���$� ����� �4� ������ *� O�� ����&�.

��6�3 – @����� )��' � >��7�� �!� �� �

>�6� $� �� �"3 �!� �8�� N���� 8�� � &� G�� � ���"� � &� ��'� G�� � ���( � U� V 8� )D

��� �!���5 &� IP6 ����� .N�� �/��� � >< ��� �� G�� �� %&� G�� � ���"� � )�H��

�H'!� � &�"� � )D *�� G�� ��H�� � .+' NH�� 8�� � +�� �"�� ��D &� G�� �.

����� 4��� ��%3 �'����� ��� ������(� ���� #��1� �;., .?� ����� B� �'�� 4��� �����

KG �3 ��� ��%(� _ ��G� ����� ��%3 ��'����) 4��� (��� ������(� ���� #��1� �;.C.

X$� �H� �� ������?� ��%���) Q3 B� 4��� �3 #�2���(. ����� B�� @� ��%(� �����

��� V����(� ���� �4� ���� .��� 7����?� *�F� ��� ��'�� B�� ������ ) Q3 �� ��%(� (

������ ����� �(��&� V� 7�� � /��� #����� .*�� M48 .��(� � �� ���(� �1� �� 6�'��� KG

I�� B� #�2��� Q4� O��"� V� #L"��.

>�6�$$ c�� �"3 )���� &�! � &�! � ��(���� "G� &� ����� ����� &�� 7� ���( � U�.

����� ����F� *�� c�� ���F� ��%3 ��'���� ��� ������(� ���� #��1� �;., .? ����� B��(�

����� KG �3 ��� ��%(�) B�(�(D �� ��� M������ �N�' �� ��%F� ��'�����) ���� (*�� ���

������(� ���� #��1� �;.,.

����� B��(� ����� �� ��%(�) B�(� (���� V����(� ���� �4� ���� .��� 7����?� *�F�

)�� ��%(� (���� ��'�� B��(� ������ ������ ����� �(��&� ��� 7�� � /��� #�����

���� #��1� �;.C .*�� M48 .��(� � �� ���(� �1� �� 6�'��� I�� B��(� Q4� /��� V�� �'��

���F� B��(� Q4� V� ���.

>�6� $L ���� �"3 )��'� '�! � &3 �� '�! � N,�� ><�� �< >P( M�7� )� � N��� ���"

>��"� � .&'( +�'� � '�! � ���"� � ��� IP6 M�3 &� ���" �.

���� #��1� �;.C. ��� )��@ ��'�) S���� *����� (��%(�� �� %F��� ��'����� #L"��

������ ����� �(��&� ��� 7�� � /��� �� ��%(�.

������� � – )��� 6����� ������ ������ ����� �(��&� ��� 7�� � /���.

�� ����(� ����� 6����� �� ��'� ��%(�� *� �48 .������� ��� 7����?� .*�F�

������ ����� �(��&� ��� 7�� � /��� /� 4�F� �����?�� ���$�� *� ����� ����� *�� ���

����" *� \�� �3 #���� #��1� *�� _�(� ���� ���$� �����.

Page 24:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� �a

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

������� , – ? )��� 6����� ������ ������ �����.

����� )��@ ����� 6����� �� ��'� ��%(�� *� �48 .������� ��� ��?�7�� .*�F� ������

�@F� �� �1� ��) Q3 ����� ����� �(��&� ��� 7�� � /��� @� ��%(� (���� /��� �(��&�

V� 7�� � /��� *� U���� ����G �������) �H� #��1� ��.; .(��� ��'�� ��'� �� 7����?�

*�F� ������ ) Q3 @� ��%(� (������ ����� �(��&� ��� 7�� � /��� #�����.

G ��3 9�: �,�<� � >6� ��� �,�<� � ���� � ���� �H'!� � I�"3� �� =��

��.�: � �� #L"�� �3 ������ B���3 �T� ����& �1� �� �������� �3 ����& �2�'�� �3 _�(3 ��� N��"

)��� �1� � ������ *� ��( ���@ ���@ c��� � ���1 .4�L� 7�� �� �������� �����?�� ������ �����

������ ������� Q��F�� ������ �����1�� �������� #���� .�� ���� ����'��� ��H��� ���� .��(��� ��

#���0� *� �H 7��H� ���(� .)��� ����& �2�'�� �1� �� �� �P� X�1�� ���@ ����� ������

���� ����� �� e��8 \��� *��'��.

��O"P�

��� W���� #L"�� )���� �1� � ������ I��&�� ����& �1� �� �������� �3 ����& �2�'�� �3

_�(3 ��� N��" � � K�� &�" �3 ? �� � I�1� ��� �1� �� ����(�� �1� �� ������ .����1�

*�� ��� �����@ ���� ���1� ��.C D ��.�C � ��.�a. �@�� ���8�'.

����� ���4( ���� �������� �2&��� ���8 *� ��( �� ��� �m� .��TL�� � "� ��1� �3 .*���'

K�� ������ ����%�@?� ��������� *��� ��� �84���� N�� K�� ����� ����� .����� ���8F�

����� K�� �'( ����&� ���4(� � ����� �2&��� *�� �� �8���%G *� �H 7��H� �&�(�� .

� �� �3 �� � �'( ��� �3 .V����& �3 .����� ����� ��(��.

��6�3 – G ��3 9�: �,�<� �

>�6� $E N��� �/��� ��-�� ���3 . �(��� �/��� � @8��� �,�<� � ���� � K�A7 ����"� �

�����.

� �� ������� �1� �� �������� ����(�� X��JF ����(�� ������� *� ����� ����� X��JY

����� #L"�� *� ��( ���@ ���@ �1� �� �������� �1� � ������ .����1� *�� ��� �����@ ����

���1� ��.C – ��.�C ���.�< ���.�a.

>�6� $; N� �"3 &���� � )D >�!� ����7� � ��� ������ � �'�� � S�� 4�� �,�<� � ]��� U����

#E�) %Z�3 ����� ZB(3 *�"�� e��2 S� ) ��!5 ]��� U���� ;�.(%

� �� /2�� ���&F� ������ �2�'��� B��( �1� � V���� X��JF ����G ������� *� �������

����� X��JY ����� �������� ����& �2�'��) K�� ���� ��T�� 6�&�@�� e��8 \��� *��'��

):- (%�� ���@ ������ �2�'��� .(*� �48 .��T�� B���� ���@ �1� � ����"�� ����$� #��(��

�������� ����& �2�'�� �1� �� #��(�� �������� ����� &����� \'��� �1� ��.

Page 25:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� �+

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

>�6� $F *H��" � )2 �M�,� )D >�6� � $; .Z&< � )D �82 Z>�6� � �O�� I��" G�C5 )���� )D

��� � R8 � 8(/ U�� NH�� �H'!� � ������ � �'�� � Z �O���� V����� NH�� ����7� ��� �

�H'!� �� )D +���7� R8 � *�� ��M� ��D ����5 ��� � ������ � �'�� � &� &��� =-��

&(W ���/� 4��3 .�: �/��� � &3 - N�� �MHP�� ���/� 4��3) R3 �M�3 S�� 4 5� �"

�< �� >� &� #E� %&� S� � *�"�� � 4�� �,�<� N� V 8 &�'(� �.(

� �� /2�� ���&F� ������ �2�'��� B��( �1� � V���� X��JF ����G ������� *� V�����

����� X��JY ����� 6�&�@�� e��8 \��� *��'��) :- (%�� ��� /���) Q3 I��&�� ����&

�2�'�� )��� �1� �� .(� � ����� ������ �1� �� ��(� ������ ���� �� �� ������� ��J

���H��� KG _�(3 ����3 .N��"� *� ��( � ���8�'.

�-���� �,�<� �

��.�< *$�� K�� #L"�� )��@ �1� � ����� ���� *�� �� � #��� J�� ����@ ������ /2�0��� ������

�'��� �%%���� /���"� #��(� �������� ���(� ���� V1�� � ����1�.

��O"P�

�%�� ���(��� ����� 7�� �� �3 7�� �� #��(�� �� � ����� KG ��� ������ #��(�� .

������ �48 �'���� ������ ���� �%%��� 6��"� ��(� X$� �H� ��� �4G �@ �� �85��"

�3 ��'��G.

� � ? ����� ���(�� ����� 7�� �� ����� ���� �� � O�8 ����3 #��� �� ��� ������ *��

�� � ��J ����@ ������ #��� .*�� �T� M48 .7��H� � �� ������� ����& ���(� O�� ����

������� *� ������ ��%(� K�� � ���TL #��(� ����� K�� \��� �3 #�����.

B�&�� ���(� �� �4G � ���� ����@ ������ �� ( .� "�� ��� ��� N��'G ����� ���(� ���� �4G ��

�� � ��� ����� ��� ������ /� ��0�� X��� ��� _��(G I��) K�� ���� ��T�� ���

���'�� �3 ��� ? � �� �8����� �� 0���� X���.(

>�6� – �-���� �,�<� �

>�6� $J 4�� �"3 )���� ��( � �(�, � ���( ���(� ��D� ��,���� �2��" >�� � .B� �/��� �

��� � 4�� N��� �6P6 ��( )D �:� � U�,� )D N��� &,� � ?�( � �M� . � N��� ���� �

�( � ����7� ><�� >����� &� N�! ��( � )� � R! �M���� )D &'(� � �� � . � &'(�

���� � ���"� � N��� �( &�� )D &'(� >�,�� ?�(� &'(� ���� � )� � � �2��"�

V 8 �( �.

��� ���(� �1� � ����� ������ ������ � ����� *� ����� ���� �������� �(�� �� ?���� �1� ��

#��(�� *� #��1� ��.�a.

��� ���(� �1� � ����� #��(�� �� ���� ������ � "� �%1� *� ���� O4 ��� ��������

����& ���(� ���� .���0G KG .O4 ��� ���(� �1� � ����� ���0�� #�8�'� �� ����

�������� ����& ���(� ����.

Page 26:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� ,-

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

��.�a *$�� K�� #L"�� )��@ �1� � .������ ��� �� O�� ��* �� ����� *� #��1� ��.�<. ��������

����� ����� ?�3 ���% ?�3 �3 ����� &����� \'��� �1� �� .*$�� K�� #L"�� ������� ����� �1� ��

���1 ��� ����� #L"�� Q4� V ����& �3 �������� ��T��� .����� ��� ������ Q4� V ����&

��������� .�1���� �� � ����� ������� ?���� �1���� .? ��� W���� �������� ����& ����� ����3

���% ?�3 �� ��@ ������� ����� ����� ������� �����.

��O"P�

���� #L"�� )��@ �1� � ������ �������� ����� ����� ?�3 ���% ?�3 �3 ������ &�����

\'��� �1� �� ������� K�� �8������ ����&� *�� Q�5� KG X�� ������� ����� � "� ����.

X��1� ����� ����� ?�3 ���% ?�3 �3 ��� ������ *�� �� �85��" �3 ��'��G ?�3 ��� �����

.?�3 *����� �� � ���� ������� *� ������ *� ���� #��1� *8 O�� *�� �� �85��" �3 ��'��G

����5.

����� ����� &����� \'��� .�1� �� ��� ���(� �1� � � �� �� &����� \'��� �1� � ����

��T���� *� ����� #��1� �1� �� ���� ��T���� *�� �� �85��" �3 ��'��G �P� #��1� .� �� B��(

&����� � "� Q��� �3 ��� ��%(� K�� �(" .����0G O4� N�� �K� 7��H #L"��.

? � �� )��@ �1� � ������ �������� ����& ����� ����3 ���% ?�3 .������ ����& ����� ����3

���% ?�3 /� ���� _�(F� K�� ��3 ���� *�� ��� ����� .?�3 *����� ��� ������ ���� �������

*� ������ �� � � *8 ���� ��@F� .M48� �����& ? ��� )��@ I�T�� ����� ������

����1�.

��6�3 – �-��� ��� � -�3 ��� -�3 ������ �,�<� �

>�6� $� N�� �/��� VP�3 �, .��< 9��� �,�<� &�'(� � ��(���� ��� ��� � -�3 ��� -�3 .

�6�" ���� � ��Y� 4�� &�'(� � )D �� E��. U����� 7%�� ��(�� �1� �� ����'��

#�(� ����

�1� �� � #�(�

#�(� ����

� ���� ��%� *(����� �.--- �-.--- �-

, ������ 6��� ),--( p p

,C ������ R��"� ;-- :.--- �C

, )��� R��"� ,-- ;.--- ,-

,C )��� 6��� )+--( p p

������ *����� C--

��������� ����� ����� ?�3 ���% ?�3 �1� �� ��� ���(� �1� � ������ 6���� *� #��1� �1� �� ������

H1�(�� V� *� ���� #��1� ����� �$��� ��.C-- #�(� ����) Q3 ,.--- #�(� ����)3 + (+.C-- #�(�

����)B ((�a.C-- #�(� ���� K�� *���� O4� �4G �0���� �3 ��(�� *�� �� �85��" ?�3 �� ����� .?�3

*�[� : U����� 7%�� ��(�� �1� �� � #�(�

#�(� ����

�1� � ������

#�(� ����

�1� � /2�0��

������

� ���� ��%� *(����� �.--- �- �-.---

Page 27:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� ,�

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

, ������ /��� ),--( ),.---( ,.--- )3(

��'��� � J�� #� J.���

,C ������ N��"� ;-- �C :.---

, )��� N��"� ,-- ,- ;.---

,C )��� /��� )+--( )+.C--( +.C-- )B(

��'��� � E�� J.E��

�� �� ���(�� *�[� :

�-- �C ;.C--

,-- ,- ;.---

�# --, ) أ((� × �- #�(� ���� � #�(�

�# --a( ) ب((� × �- #�(� ���� � #�(�) + (�-- #�(� × �C #�(� ���� � #�(�(

>�6�L� *H��" � )2 �M�,� )D >�6� � $� .&< � ?�(� Z����� � )D �82 Z>�6� � �,�<� &�'(� �

��(���� � ���� ����� � S!� � �,�<�� ����"� � ��� P��� >< ��"� �D�C5.

��� �������� ����� &����� \'��� �1� ��)����(�� ��� �� ��%(� K�� �(" �0G��� (

���(� �1� � ������ 6���� *� #��1� �1� �� ������ H1�(�� V� *� ���� #��1� ���� g���

��.C<; #�(� ����) Q3 ,.--- #�(� ����)3( + ��.C<;)S( #�(� ���� (�:.;�- #�(�

���� K�� .*���� �� �P��� � �(" .����0G *�[� :

Page 28:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� ,,

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

U����� 7%�� ��(�� �1� �� � #�(�

)#�(� ����(

�1� � ������

)#�(� ����(

�1� � /2�0�� ������

)#�(� ����(

� ���� ��%� *(����� �.--- �- �-.---

, ������ /��� ),--( ),.---( ,.--- )3(

��'��� � J�� #� J.���

,C ������ N��"� ;-- �C :.---

, )��� N��"� ,-- ,- ;.---

����� � ��,�< #.L�� #�.J;)G( #J.���

,C )��� /��� )+--( ��.C<;)S(

&�'(� (W ��� � /

�,�<� NH�C� � ����� �

E��

#�.J; ;.L$� #$.EFL

�# --, ) أ((� × �- #�(� ���� � #�(� = ,.--- #�(� ����.

�# ---.�a ) ب((� ���� ÷ �.;-- #�(� = �,.a: � #�(�.

) S (+-- #�(� × �,.a: #�(� ���� = ��.C<;.

>�6� L# *H��" � )2 �M�,� )D >�6� � $� XP�3 .&< � ?�(� Z�/��� � )D �82 Z>�6� � �,�<� &�'(� �

��(���� � ���� ����� � S!� � �,�<�� ����"� � )D ��M� ��, �) R3 ��� ���.(

��������� ����� &����� \'��� �1� ��) ����(�� ����&� ������(. g��� �1� � ������ 6����

*� #��1� �1� �� ������ H1�(�� V� *� ���� #��1� �� V���@ ��.<C-)B (�:.,C- #�(� ����

K�� .*���� *�[� :D

U����� 7%�� ��(�� �1� �� � #�(�

#�(�

����

�1� �

������

#�(� ����

�1� � /2�0��

������

#�(�

����

� ���� ��%�� *(����?� �.--- �- �-.---

,C

������

N��"� ;-- �C :.---

, )��� N��"� ,-- ,- ;.---

+��!� NH�C� � �"��� � N�� )D

��, �

#.;�� #�.E� ��.���)3(

6��'� /2�0�� ������ *� #��1� )�.�--( �,.C- )��.<C-()B(

&�'(� � )���( � E�� #�.E� ;.�E�)G(

�# ---.-, ) أ((� ���� ÷ �.:-- #�(� = �,.C #�(� ���� �1� � � #�(�.

�# --�.� ) ب((� ���� × �,.C- #�(� ���� = ��.<C- #�(� ���� �1� � /2�0�� ������ *� #��1�.

) S (C-- #�(� × �,.C- = :.,C- �1� � ������ H1�(�� V� *� ���� #��1�.

K�,(�� ��: &�'(� �

��.�+ B�&�� ���1� ,<., �� #L"�� �3 ���� *� ���� � ��D ����5 ��� ������ ���� �4G �� Q3 ��

������ X1�� .����� Q3 �� � ����� ��'��� ��J #����� ��� ��) K�� ���� ��T�� B��� ��0 �3

����� �3 X�1�� *� ����3 /��� .(*� ��( �� �(3 ��� ������) �3 ����'� �� ���� (X1�� .�����

B�&�� O�� ���1� �� #L"�� )��@ ������ ���� N��"� ���� V� �(��&� V� 7�� � ��'�� /����

�� B�&��� ��� 7����?� ���(� K�,(�� ��� �. B�&��� O�� ���1� �0�3 ��&�G X�1�� �����

Page 29:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� ,�

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

I���� *� X�� 7��H�.

��O"P�

H�� ��T�F� #����� K�3 ���1� ,<.,D,<.; �� ���� ,<" X�1�� ���@ ��%F� "��%(� K�� ��T�3

��( ��1� ����(� X�1�� ���@ ������.

.���-� .���<

��.,- *$�� K�� #L"�� �� /�� ������ 7����?� ������ ��'��� O4 ������ K�� ��3

7��%� *� #��1� *�� ��� ���� 7����?� ������� Q4 ��%�.

��O"P�

�H� ���1� ,�.�-D,�.�� ����� ���&�� 7����?� ������� Q4� �� ��%(� V��� �� /��

/2�0��.

��6�3 – .���-� .��� ��

>�6� L� +�� �"3 )���� �-Y� )D #L ���� E�� ��� &� �-Y� )� � ���: �M����� )D E��

>�� >���� �� U��: J.��� ��"� ���� ���� .���� �,�<� � Y� �� U��: E.E�� ��"� ���� .

���� >�� � &�'(� � �����.

������ K�� #L"�� *� �; ������ C×,- ���� �� �� �&��� !�� �� �� ��� KG Q��"�� �3

���� 7����?�� ������ ��'��� ������ K�� ��3 .7��%� K�� X�� �3 /��' &��"�

R��F� #����� *� #��1� ,�.�- #������.

���� ����� ������ ���[�:

`�� N� � Y�) &�'(� �(

V� ������) �%3( C.C-- #�(� ����

V ���) �%3( C.C-- #�(� ����

7����P N��"� /2�0��.

#L ���� E��

V� ���) �%3( a.--- #�(� ����

V ������) \��� �3 #�����( a.--- #�(� ����

7����P /��� /2�0��.

V� �1� � /2�0�� ������

)\��� �3 #�����(

C.C-- #�(� ����

V ������) �%3(

N�$� 7����?� ������� 6����.

>�6� L$ N��� �"3 ����� � P:3 .�:� �� *" )D �� #�� NH�C� !�'2� �M�,�<� #��.���

��"� ���� .- V���� �/��� � &�/� �C *H�" �.

Page 30:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� ,;

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

����� 7����?� #����� X�1�� ����� �$��� �--.--- #�(� .���� ���� ���� ,<" X�1��

���@ ��%F�". K�� ��3 #���� *� \��� �3 #����� *� #��1� *�� _�( ���� I��(�.

H(? V3 � ��� /�� ������ *� �48 ��T��.

��.,� � �� ��%�� X�� �� ������ ����( ��%3 .R��3 K�� ���� .��T�� ����� ���

V������� �%� �� � ����� /�%��� ������ ����� ����4 .��� ����(� ������ �%���

�%F ��n M4�� ����&� � "� I(? ���� ���� Q4 ��%� O4� 6�� �� F���% �� �������

����� ����� ������� �����.

��6�3 –?�(� &�'(� � �����" >��3 B(3

>�6� LL V��� �"3 )� ��� >��"� � ��!� � &'(� >��"�� ���8 N��� � ����� � ���() G�"

G�� � (���( �� �-Y�� ���6 � )� � �M<��) R3 - &�< V ��2 ��(��� >�� �"�� >�.(

��� 7����?� ���(��� ���%�� �%�%� � "� *�3 K�� ��3 ����) )�� ����� .(����

7����?� .*�F� ���� ��� OP���� ���(�� ���%�� �%�%� *� ����� .S���� � "� �����

��'��� ���(�� ���%�� �%�%� �N�' �� �1� � ����� ���(�� ����'��) Q3 � "� OP����

���(�� ���%�� �%�%� �N�' �� �1� � ����� ���(�� ����'�� .(*����� ��� 7����?�

���(��� ���%�� �%�%� K�� ��3 7��%� *� \��� �3 #����� ���� ��� 7����?� �������

Q4� �� ��%(� V��� �� /�� ���(�� ����'��,) �H� ���� �<" � ����� /�%���

������.(

>�6� LE N ��� �/��� *��� ��� �M��� �MHP�� .�M�< � �(��� K�� *��� � )� � �M!��� �����<

)D ���� @����� ���( � �M�.

��� 7����?� I��&��� �� %�� X�$ ������?� *� ����� /�%�� �� 7����?� *�F� K��

��3 ����) )�� ����� .(� "�� ����� ��'��� O�� I��&�� �N�' �� �1� � �����

I��&�� ���� ��� �� P���� *� ����� S����) Q3 � "� OP���� I��&�� *�� ����� ��

����� �N�' �� �1� � ����� I��&�� .(*����� ��� 7����?� I��&��� *�� ����� ��

����� K�� ��3 7��%� ���� ��� 7����?� ������� Q4� ��� ��%(� V��� �� /�� �����

I��&���.

��"��D��

��.,, *$�� K�� #L"�� W�%��� �� *�[�:

���� .أ � � ����"� � *�� ��� �������8 �� )��@ .������ ��� *� O4 ����� �1� ��

��������.

* .ب ��'G ����� ��'��� ������ ������ ��'��� *� �1�%�� ������ #L"��.

����� @��� .ج � 7����� ��� K�� ��3 7��%� �P� #��1�.

���� ��X�1 ����2 .د � *�� �� 7������ ��� �3 N�$G 7����?� ��� *� �\�� �3 #�����

K�� X�� �3 ������ �� � ��J X1�� ����� ��@ �3 ��� V��� . 2

K�� X�� �3 ������ �� � ��J X1�� ����� ��@ �3 ��� V��� . 3

Page 31:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� ,C

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

���� ���� ,<.

* .ه ��'G ����� ��'��� ������ ��8��� K�� V3 ���0 K�� N���� �����?��.

��6�3 _ ��"��D��

>�6� L; .���� &� ��O"P� � ��"�� � ����� �� � �� � �/���� ) 3 (���� �M��� � )D $# ����

���:

�O"P� # ����� � ����"� �

������

��� )��@ ������ ������ �@F� �� �1� �� ���� /��� ����� �(��&� V� 7�� � ��'�� /���� .

��� B��( �1� � S���� ����� 7��� �������� ����& ����� ?�3 ���% ?�3 .��� ������� �����

&����� \'��� �1� �� /��' ������ R��F�.

�O"P� #� &�'(� �

,×,- �×,-

#�(� ���� #�(�

����

/2�0�� #�8�'� �-.--- �C.---

���� ��@ 4�1�� �.--- C--

����� �� P���?� ,-.--- �a.---

����� ���� :-.--- :-.---

) ��!5 ��� � ��!�� � �#.��� �$.E��

g��� �1� � /2�0�� ������ �P� ��� ,×,- �� V���@ a;C.--- #�(� ����) �×,- :a--.--- #�(�

���� .(��"�� M48 �1� �� #���� X�1�� ���@ ����� ���� *�� ��0� ��1� ��0�1� *��� g��� �����@

;C.--- #�(� ����) �×,- :�1%.(

*�� �� ������ ,×,- �� �� V���@ �-.--- #�(� ����) �×,- :�-.--- #�(� ���� (�� ���� #L"��

���� 8���� ���0 K�� X�@ �� O��) 3 (����� ,-.--- #�(� ����.

Page 32:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� ,:

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

����� � ���M � �<"7�� B(7�

*0��� I��&� ���&�� ������� ����� ����� ������� ����� !"�� #��$%� �&����� �'(� K��

P����� _��(F�� ���J ���%G �� (F� .������ ������� ��( �� (F� ����� ���%��� ����2�� O� "

������� #��1� *� ����� � �� #L"�� ����� ��2��3� ��������� ����� .

�'��� .O4 ����� #��1� a.:. B'� �3 \%1� #L"�� �� �� (F� *�� ��@ ��� #����� �P� �����

I��&� ������ �����(�� #L"�� *��� �� �H�3 �TF� ��K g���� 7����� ��� *� ����� ����� .

#�P� K�� .O4 ����� #��1� a.<. B'� �3 \%1� #L"�� �� ������� ��( �0����?� ����� �������

�������� ���%��� ����2�� R��F� O� " ������� *� U���� ����G .������� *��� �� �&��� ���8

��F � �� �3 ����B ���%m� ����� ��8 K�� ���� ��'��� ��%Y �����?�� �P� ��� ����� ������ .

*0��� ���@F� R��F� �� ������� ����� ����� ������� ����� !"�� #��$%� �&����� �'(�

W�%��� �� ������ ��( �� (3 O� "� ������ ����.

.��� �

����� ������ ��%3 ��� H�1�(?� ��� ����� *� I��� ����F� Q���� �3 ��%3 *� ����� S���� �T� �48

/��� �3 ��%3 K�� � " ���� �3 ���� ��� �� P���� *� ����� S���� �3 ����� ����� .*�� X��

?�(� �� � O�8 X�� ����%� *� ���(� ���� �4G �� �%F� ��� �� ������ .� � ����� ���%G

�� ( ���8 7�%� X�� ��� ������ .K�� ���� ��T��:

• ��� 7�%� /&@ ���$� #��� K�� ��3 ����� .� � ����� /&@ ���$� ����2�� � ���� /�%��

����� ���� /@��� #L"�� ��������� *� ���� #����� .K��� �( .�T��� �4G �� �� ���� �������

/&@ �$��� &�� ���� I���� ��� �� ��� � ����� /�%��� . ������ *����� ��� �8������ � ����

/�%�� ����� .#�P�� K�� .O4 ����� ����� #���m� 7�%�� ���� ��$�� X�$� Q4� ���

H�1�(?� � ������ ����T� V�'F.

9�� �

*$�� K�� #L"�� )��@ ������ ����� ��� �� �1� �� ���� /��� ����� �(��&� ��� 7�� � ��'��

/���� .*�� X�� . ?�(� ��� ��'��� X�� ����%� �� )��@ �1� � ������ .� � ����� ���%G

�� ( ���8 )��� X�� ��� ������ .K�� ���� .��T�� � �� �3 ����� ���%G �� ( ��:

• ���(� ���� Q4� ��� V�� "�� 7���%�� ��J #�"���� 7�� ��� R��F� *� ������.

• ���(� #���� �����&� ��%�� 7���%� S���� ��J #�"���� ��T�) �H� #��1� ��.+.(

• ���(� ���@ ��� ���� �� 7���%� S���� ��J #�"���� ����T�) K�� ���� ��T�� OP���

� ����� /�%��� ������) �H� ���� �<((.

• I��1�� ��� ������ ���� Q���� ����� ��J Q����) .�H� #��1� ��.�-)3.((

• ���(� )��F� �T F� ��NP� ��%�� �1� � �'��� .� ��"�� K�� V'� ���(�� ���� ? �� �

O�8 I�� �'��� � ��"�� �� .�%1� *�� ��( �'��� � ��"�� .#������ ���� ���

S���G X�� �'��� � ��"�� �� ����� S���� � ��"�� �� �(��� �1����) �H� #��1�

��.�-.(

Page 33:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� ,<

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

����� �� �� V�"@�� *� ���� ,<. � �� �3 ��"� �� (F� ����� �� ����(� X�1�� ���@ ������:

• ����� ���� �4G �� O�8 Q3 �"5� K�� X�1�� ���@ Q3 �� �� ������.

• ���� �� � O�8 �"5� K�� X�1�� ���@ ������ D ���(� ��� /��� �(��&� V� �1� �

��'G /��� ������.

Page 34:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� ,a

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

����� N� ��� � � �� � ����� ��� � � �� � ����< �

��"� #4�� ���� R����� �@��1� ��� ���&��� *� + ���� ,--+ ����(� ������ G����� M������

���� ������� ����� ����� ������� ����� ���� �) �H� ����� ����(�� *��� ," ������ ("������� ����� ����� ������� ����� !"�� #��$%� �&����� �'(� ) �H� ���� ��" ������ :("

• �J��% ������� ����� ����� ������� ����� !"�� #��$%� �&����� �'(� �$�� ���� ��"��

���"�G �@3 #��%� ���8�' ��( ��1� I��&� ]����� .

• *0��� ����� ����(�� *��� ,�" 7�� � X���@?� "����� 7�� � X���@?� ������ � "�

�"��� KG ����� OP���?� �3 S��G �%3 �85�) ��� *� O4 X�� ������ (N�' �� �1� �

�%F� .X��JF� ��1�� ����� .7�� �� *0��� ���� ,C" 7�� � X���@?� "�� �������

����� ����G ������� ����� !"�� #��$%� �&����� �'(� �3 ��� ���0G M48 7�� �� K��

7��%��.

Page 35:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� ,+

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

���(� �D�� �

������ ������ ���&��� ����(� ������ ����G� M������ ���� ������� ����� ����� ������� �����

!"�� #��$%� �&����� �'(� �� �P� ���'�� K�� ��2�F� ����� .

��� ��� G .�����?� K'�� I�(�� �� ���'�� #�� R��3 ���� ���'Z #����� ��� �����?� .

K'�� X����� �3 ��� g���� ��#�� �� g��� ���8�' .

NC ���5 4�� N�� � G��!� ���� � �""� �

>��� � #

��� 7���� ������ K�� V3:

����� ��� �?)�H�1 ��� 3%�� -أ � *� I��� ����F� .Q���� �3 *� ����� S����

�4� /��� �3 ��%3 K�� � " ���� �3 ���� ��� �� P���� *� ����� S���� �3

����� �����. ����� ��� �?)�H�1 ��� 3%�� -ب � �%3� �3 *� ����� S���� �3 ��%3 K�� � "

���� �3 ���� ��� �� P���� *� ����� S����. ����� ��� �?)�H�1 ��� ������ 3%�� -ج � *� I��� ����F� .Q���� �3 *� �����

S���� �4� /��� �3 ��%3 K�� � " ���� �3 ���� ��� �� P���� *� �����

S���� �3 ����� �����.

>��� � �

����� )��@ ������ B:

��1 -أ ���. ���� -ب �� �@F� �� �1� �� ���� /��� ����� �(��&� V� 7�� � ��'�� /����. ���� -ج �� �@F� �� �1� �� ������ ����� �(��&� ��� 7�� � ��'�� /����.

>��� � $

�� � �1� � ������ 6��'�: �7 -أ �� � N��"� 7�� �� ���(��. �7 -ب �� �� #�"���� 7�� ��� ��J #�"���� �8��J� �� 7�� ��) 7���%�

S���� ��J #�"���� �%%����.( �7 -ج �� � ��"�N 7�� �� ���(��) K�� ���� ��T�� 7���%� S���� ��J

#�"���� �%%���� (�8��J� �� 7�� �� #�� ��� *� ��%�� ������� KG

V�@�� V�0�� ����(�.

Page 36:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� �-

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

>��� � L

? ��"� �1� � ������:D

�%/ ���� *1H��B -أ ��. ��1 -ب �� ������ ���P� *� ����� S���� ��@ N�� ��(�� S��G R��3 7�� ��

/���. ��� -ج � ��J ����� �� ����� �1��� 7�� �� /���.

>��� � E

����� K�� #L"�� ���(� �1� � ������ �� �P�: ��� -أ ����� ����� ����� ����3 ���% ?�3 �1� ��. ��� -ب ����� ���(� ���� 7�� �� ����1� ������ Q4� ? �� � P��@ ������ #���

.� ������ Q4� �� � P��@ ������ .#��� ����& ����� ?�3 ���% ?�3 �3

����� &����� \'��� �1� ��. ��� -ج ����� ���(� ���� 7�� �� ����1� ������ Q4� �� � P��@ ������ #��� .�

������ Q4� ? �� � P��@ ������ .#��� ����& ����� ?�3 ���% ?�3 �3

����� &����� \'��� ���1� .

>��� � ;

����� ����� �� P���?�) Q3 ������ *�� ���� �� P���� *� ����� S����:( ����� -أ ��. � -ب ������ /�%��� ������) �H� ���� �<.( ���� -ج �� Q���T��?�) �H� ���� �:.( ������ ��J�F%�� -د ��) �H� ���� �a.(

>��� � F

����� #L"� *� � ���� �×,- /2�0� ����� *� I��� ����F� Q���� ����� �� V���@ �--.--- #�(�

.���� ��"�� g���� B2��0 N��" ����@ ������P �����@ C.--- #�(� ���� ./��� ����� #��� /2�0�� ����

? #�2�� V��� V���� �- ���� ..� � X�� .��� �� ��@�1�� N��" M48 /2�0�� K�� �3 ��� /��� � "�

��� *� �� ������ �×,- .�� �� � ���� �� �����@ ,.--- #�(� ���� �� OP���� /2�0�� :�� � ��

����� /�� M48 ����� *� � ���� �×,-.

�� � ��� �%�� B���� �� V��� �- %����.

*$�� K�� #L"�� )��@ �1� � ������ ��� ����@: �# ---.,-� -أ �(� ����. �# ---.>+ -ب �(� ����. �# ;:�.aa -ج �(� ����. �# ---.>-� -د �(� ����.

Page 37:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� ��

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

>��� � J

*� � ���� �×,-. ����� #L"� �-- #�(� �� /2�0�� *�� ��� ����� *� I��� ����F� Q���� O4�

����� �--.--- #�(� ���� .�� OP���� ,- #�(� ���0G� *� � )��� �×,- O4� ����� ,-.;--

#�(� ���� .*�� � Bn �×,- �� /�� �- #�(� ����� ��.--- #�(� ���� . ��( #L"�� �1� � ������

�������� ����� ����� ?�3 ���% ?�3 �1� ��.

����� K�� #L"�� *� �� ������ �×,- )��@ ����� ����� �� ����� +- #�(� �� �0��/2 ������

�$���:D �# ---.--� -أ �(� ����. �# ---.-+ -ب �(� ����. �# --;.-+ -ج �(� ����. �# --a.�+ -د �(� ����.

>��� � �

K��� �(3 *�2�� �2�'�� Q4� ���� /��� �'�� ����@ 7��� KG Q��1� ������ O4� �� �P� B����

�'��� ����&� /��� ����� KG N��" ������ ��@F� ?�3 .�� � ����� �1� �� *�� ����� �T 3 ��NP�

#L"�� �����: � -أ ����� 3?� ���% ?�3. � -ب ����� ����3 ���% ?�3. ����& -ج �� \'��� �1� ��. � -د ���(�� �����.

>��� � #�

����� K�� �(3 Q��&� ������ 7�%� ������ *�� ���� � 7��� ����� *� I��� ����F� Q���� K��

��3: .����� -أ � � -ب ����� /�%�� �����. * 3%� -ج ���. ���� -د � Q���T���.

Page 38:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� �,

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

����!��

)�) :3 (�H� #��1� ��.�

),) :B (�H� #��1� ��.;

)�) :S (�H� #��1� ��.C

);) :S (�H� #��1� ��.��

)C) :B (�H� #��1� ��.�< ���.�a

):) :3 (�H� #��1� ��.�) S(

)<) :S (������ �����(�) :�--.--- #�(� ���� – C.--- #�(� ���� ( ÷�.�= a:.�:;

#�(� ���� .a:.�:; #�(� ���� + ,.--- #�(� ���� = aa.�:; #�(� ����.

)a) :S (������ �����(� :<- #�(� × �.--- #�(� ���� � #�(� = <-.--- #�(� ���� )

�1� � ��(�� ������� *�� �� �85��" *� � ����.(

<-.--- #�(� ���� + ,-.;-- #�(� ����) 1� �� ��(�� *�� �� �85��" *� � )��� = (

+-.;-- #�(� ����.

)+) :3 (�H� ���1� ��.�a

)�-) :3 (�H� #��1� ��.�) 3(

Page 39:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� ��

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

*��� �D�� �

I��&� ������ K�� ���&�� ����(� ������ ����G� M������ ���� ������� ����� ����� ������� �����

!"�� ��$%�# �&����� �'(� �� �P� �( ����� ��(� M��3.

��� ��� G .�����?� K'�� I�(�� �� ���'�� #�� R��3 ���� ���'Z #����� ��� �����?� .

���� � �" � #

3�� #L"�� #��$%� �&����� �'(�) 3 ( ����� ��'��G *� ��� �×,- .�� �� �� *� ��� �×,-

��1� ��[�� N��" ����� ���P� S��� ����'��:

• ��� N��" ����� ���� = �-.--- #�(� ����

• ���� ������� B2��0� N��" R��3 ��J ����@ ������P = a.--- #�(� ����

• B2��0 N��" ����@ ������P = �.--- #�(� ����

• 7�� � �("� B�' /2�0�� �� ����� KG ���� ����� ���� *� �/%� = �.--- #�(�

����

• 7�� � g��1� ����� *� ���� ����� ���� = ,- #�(� ����

• �2���� 7��$��� = ,.--- #�(� ����

0�@ #L"�� #��$%� �&����� �'(�) 3 (*� �� ������ �×,- �%� ���' �� ����� ����� C�-

#�(� ���� O4� ����� N��"� g���� ���� �� �C.--- #�(� ���� �� ����� �P� ����.

�� � #L"�� #��$%� �&����� �'(�) 3 (7�� �� ����0�� ���[� *� #���� ��'����:

• B���� ����� ��4� ������ ?[� *� /%�� = C.--- #�(� ����

• B��� 7�"�� K�� /%��

• ���@ OP���� K�� ����� /%�� �������� *� ����� S���� = :-- #�(� ����

• ����� �� P���?� �������� *� ����� S���� = ,-- #�(� ����

• ���@ OP���� #����� �������� *� �� /2�0�� �� ���� ����� ���� KG I��&� Q4� �'�� V��

�[� = ;-- #�(� ����

• ���� ������� N���� � *� /%�� = �-- #�(� ����

• ���'�G /%�� =�.--- #�(� ����

• ���@ OP���� ���%� #���� #L"�� �������� �� ��@ 7�"�� K�� /%��) C- %������P

*���� �C- %������P *%�"� = (,-- #�(� ���� .����� ������?� ���� #����� ��1�

��1H���.

�� � #L"�� #��$%� �&����� �'(�) 3 (�P� ��� �×,- ��%��7� ������� ���[�:

• ���@ OP���� K�� #����� = C-- #�(� ����

• ���@ OP���� ���%� ������ �������� �� ��@ ��1H��� �������� = �C- #�(� ����

• B���� *1H�� #����� = �.-C- #�(� ����

Page 40:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� �;

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

�� � �� V��� ,- %�� 7���%�� ������� ����� KG #���G /%�� .���� �� � ���� ������� ��

7���%�� .������� *� B� .������� ����� KG ������ ������� ��J ��'���� R��F�) K�� ����

��T�� ���@3 ������ ����0�� ������� �� � �"�.(

�� � #L"�� #��$%� �&����� �'(�) 3 (7���%� /��� ���[�:

• 7�� � ������ �P���� = �-- #�(� ����

• ���@ OP���� ���%� ������ �������� �� ��@ *1H�� ������ = �-- #�(� ����

• B���� *1H�� #����� = :.--- #�(� ����

: ����a� ��: ����"� >!�� �,�<� &�'(� � )D �P!� � ����"� � �/���� ��� � ������� !" �

)3.(

Page 41:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� �C

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

���!�� 4�� ���� � �" � #

>P( �� #��

V� ������ ;,.;+- #�(� ���� )3(

V ��� ;,.;+- #�(� ����

7����P �1� �� ����� ���� #���"��.

V� ������ ��.,;- #�(� ���� )B(

V ���) �1� � Q��F� ������ #�"����( C.--- #�(� ����

V � ����� /�%��� ������

)?�OP��� � ����� D ���� /%��(

:-- #�(� ����

V � ����� /�%��� ������

)OP���?� � ����� D #���� ����� ����� ����(

;-- #�(� ����

V ���) �1� � N���� � ��������( �-- #�(� ����

V � ����� /�%��� ������

)OP���?� � ����� D #���� 7�"�� K�� /%��(

,-- #�(� ����

V ���) B���� #���G /%��( �.--- #�(� ����

V ���) ���'�G /%��( �.--- #�(� ����

V ���) B���� #����� ������ KG /%��( :�- #�(� ����

V � ����� /�%��� ������)N�'� B���� ��

OP���?� � �����D K�� �����#(

�-- #�(� ����

V � ����� /�%��� ������)N�'� B���� ��

OP���?� � �����D ����� #�����(

�- #�(� ����

7����P 7�� �� ���(��.

V� ������ ,-- #�(� ����)B(

V ������) ����� �� P���?�( ,-- #�(� ����

7����P 7�� �� ����� �� P���?� � ������.

- ><�� ����� � ����" � ��O"P� �� �"C�� � X���3 �='! &� ���!�� 4�� ����

� �" � X82:

�1� �� ����'�� ������ = 7�� � N��"� = 7�� � ���(�� = C�.+�- #�(� ����) Q3

;,.;+- #�(� ���� + ��.,;- #�(� ���� + ,-- #�(� ����(

7�� � �"�N� = ;,.;+- #�(� ���� )3( ./'�� KG �����1� ��.: ���.< �� ������� ����� ����� ������� ����� !"�� #��$%� �&����� �'(�.

7�� � ���(�� = ��.;;-)B( ./'�� KG #��1� ��.a �� ������� ����� ����� ������� ����� !"�� #��$%� �&����� �'(�.

)3( 7�%� 7�� � N��"� – N��" ����� ���� ��������? *� ����� S����.

��� N��"� �-.---

���� .������?� ?��� 7�%� *�'F� a.---

7�� � �("� B�' /2�0�� KG �1��� /%�� �.---

�1� � g��1� ����� ���� *� ����� ,-

Page 42:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� �:

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

�2���� 7��$��� ,.---

�(��&� ��� : ���%�� ����(��

������ ����'��

)C�-(

�� =�� � L�.L��

)? � "� B2��0� ������ ������P �N�' ��

�1� � ������(

)B( 7�%� 7�� � ���(�� – ������ ����� KG /%�� ����� S���� ���F�.

Q��F� ������ #�"���� C.---

��%�7� S���� ��J #�"���� ����T�

OP���� ���%� ���� /%�� :--

OP���� #����� �������� �� /2�0�� ;--

OP���� #����� �������� �� ��@ ����"��

K�� /%��

,--)S(

������� N���� � *� /%�� �--

#���G /%�� �.---

���'�G /%�� �.---

,- %�� OP���� K�� #�����

,- %�� OP���� ����� #�����

,- %�� 7�� � *1H�� #�����

7���%� S���� ��J #�"���� #��$���

����� ��J #�"���� – ����� �� P���?� ,--

(=)�1� � ���(�� ��.;;-

)S( ��� ��" �1� �� ����'�� #���� 7�"�� K�� /%�� O4� �F ������� #����� �����

�N�' �� �'F� *��'�� X$� �H� �� ������?�.

Page 43:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� �<

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

���� � �" � �

/%� #L"�� #��$%� �&����� �'(�) B (�TPT �'�� – �'���) 3 (�)B (�)S .(��� S��G �'���

�TPT� @��� V�1 *� ����� S��G #�(�� .� � ��B�& ��'���) 3 (�)B (����� �� ����� /�%�� ���

������ � ��"�� ��@ �3 ��(�%� ���8�' /���:

#�(� ����

7�� �� #�� ��� �P� ����� S���� � ��"��:

����� ���� �,-.---

����� �� P���?� �-.---

7�� � Q��F� ������ #�"���� C-.---

7���%� ��S�� ��J #�"���� #� �$��� ;C.---

��E.���

7���%� S���� ��J #�"���� ����T� �%%��� K�� )��3

������� �����:

CC.---

7�� �� #�� ��� ��� ����� S���� � ��"��:

c���) 3( �-.---

c���) B( �,.---

��(�� �'���

c���) 3( ;--

c���) B( ;--

c���) S( �C-

����� ����'�� ����� ��(�� �'��� �����'

c���) 3( �,-.---

c���) B( �;-.---

c���) S( <-.---

� �" �,�<� >< ��"� &� ��!��� �) 3 (�)G (�)@.(

Page 44:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� �a

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

���!�� 4�� ���� � �" � �

�%�� #L"�� #��$%� �&����� �'(�) B (��7�� � ��"�� K�� ���@ ������ ����� �

c�� �� ���� � ����� S���� �(��&� ��� 7�� � ��'G � c�� ��� ����� S���� � ��"��;. #�(� ����

����� ���� �,-.---

����� �� P���?� �-.---

7�� � Q��F� ������ #�"���� C-.---

7���%� S���� ��J #�"���� #��$��� ;C.---

��E.��

7���%� S���� ��J #�"���� ����T� �%%��� #����

��'���� K�� )��3 ������� �����

CC.---

��!5) . �<� � �<��� � �J�.���

6��'�� c���) 3( c���) B( c���) S(

��(�� �'��� ;-- ;-- �C-

���@ /��� ��(�� �'��� ��-.--- �,-.--- �;-.--- <-.---

�(��&� ��� :�1� � /�%�� ��� �����

S���� � ��"��

),,.---( )�-.---( )�,.---( D

��: �� ���� �"��� �M�� . �<� �����

N��� � �D�C�� ��� ���� � �<��� �

$�J.��� ##�.��� #�J.��� F�.���

����� 7�� �� � ��"�� K�� ��@

������ ����� �(��&� ���

7�� � ��'�� �� �&� ����?�

,a-.--- �--.--- )3( ��:.�:; )B( :�.:�: )S(

�1� � S���� ��� ������ � ��"�� ,,.--- �-.--- �,.--- D

�1� � /2�0�� #�8�'� �'��� �-,.--- ��-.--- �,a.�:; :�.:�:

��� ��(�� �'��� ;-- ;-- �C-

�1� � � #�(� �'�� ,<C.-- �,-.+� �a�.a,

- ><�� ����� � ����" � ��O"P� �� �"C�� � �='! &� ���!�� 4�� ���� � �" � X82: )3( ,a-.--- #�(� ���� × )��-.--- #�(� ����/�-a.--- #�(� ���� = (�--.--- #�(� ���� )B( ,a-.--- #�(� ���� × )�,a.--- #�(� ���� /�-a.--- #�(� ���� = (��:.�:� #�(� ���� )S( ,a-.--- #�(� ���� × )<-.--- #�(� ����/�-a.--- #�(� ���� = (:�.:�: �(�# ����

4 �� � )�F� ���&�� R��F� ��%�� 7�� �� � ��"�� ��� �'��� ����� �0�3 �&��" �3 I�&� #L"�� )��F�

��������.

Page 45:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� �+

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

���� � �" � $

3�� #L"�� #��$%� �&����� �'(�) X (*� � ���� <×,- /��� c���) r (�2�'���.

�� � ����"� #L"�� #��$%� �&����� �'(�) X (��������� �� c���) r (�P� ���� <×,- *�[� : ����� � ����� �

��(�� �1� � � #�(� ���1�

#�(� ����

��(� /��� ������

#�(� ����

� ���� C.--- �- C-.---

� ������ ,.--- �� ,,.---

,a ������ ,.--- ,;.---

� )��� �.--- �� ��.---

� ����3 ,.C-- �, �-.---

�- ����3 C.--- <-.---

�- ���� ;.--- C,.---

� ���� :.--- �,.C <C.---

� )&�J3 ,.C-- ��.C ��.<C-

�� )&�J3 �.--- �+.---

�� ���� 3 �.---- �:.---

� ����� �.--- �; ;,.---

�� ������ C.--- �--.---

� �" �,�<� &�'(� � >< &� ����� � )� � ��� >P( �� � F�� �,�<�� >��3 &�'(� � )D $#

���� F�� G!��� >< ��"�� &� �-���� �,�<� � ��Y�:

='! �) 3 :(��� � -�3 ��� -�3

='! �) G :(����� � S!� �) ����"� �����< S!� V"��.(

Page 46:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� ;-

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

���!5 4�� ���� � �" � $ – ='! � 3

��� � -�3 ��� -�3 #���"�� /

)6����(

�1� �� �1� � � #�(� �1� � ������ 6���� ����� ���'��

������

��(�� #�(�

����

#�(� ���� #�(� ���� #�(� ����

� ���� C.--- C-.--- �- C-.---

� ������ ,.--- ,,.--- �� <,.---

,a ������ ),.---( �- )3( ,-.--- C,.---

� )��� �.--- ��.--- �� aC.---

� ����3 ,.C-- �-.--- �, ��C.---

�- ����3 )C.---( �- �� M���

�.--- #�(�

�� �� M���

,.--- #�(�

)B( C,.--- :�.---

�- ���� );.---( �� �� M���

�.--- #�(�

�, �� M���

�.--- #�(�

)S( ;C.--- �a.---

� ���� :.--- <C.--- �,.C +�.---

� )&�J3 ,.C-- ��.<C- ��.C �,:.<C-

�� )&�J3 )�.---( �, �� �M��

�.C-- #�(�

�,.C �� M���

�.C-- #�(�

)�( �:.<C- +-.---

�� ���� 3 )�.---( �,.C- )M( �,.C-- <<.C--

� ����� �.--- ;,.--- �; ��+.C--

�� ������ C.--- �,.C �� M���

�.C-- #�(�

��.C �� M���

�.C-- #�(�

)�( :;.--- CC.C--

g��� ��%� ��1@�� �� M��� ;.--- #�(� *� �� ������ <×,- �� V���@ CC.C-- #�(� ����) �.--- #�(� × ��.C

#�(� ���� � #�(� + �.--- × �; #�(� ���� � #�(� (�� )��3 ����� ?�3 ���% ?�3.

- ><�� ����� � ����" � ��"C�� �� X���3 �='! &� ���!�� 4�� ���� � �" � X82: )3( �� OP���� ,.--- #�(� �� ��(�� ������ *� � ���� �1� �� g��� �- #�(� ���� � #�(�. )B( �� OP���� �.--- #�(� �� ��(�� ������ *� � ���� �1� �� g��� �- #�(� ���� � #�(� �� ���

OP���� ��(�� R��F� ������ *��� �8��� ,.--- #�(� *� � ������ �1� �� g��� �� #�(� ����

� #�(�. )S( �� OP���� �.--- #�(� �� ��(�� ������ *� � )��� �1� �� g��� �� #�(� ���� � #�(� �� ���

OP���� ��(�� R��F� ������ *��� �8��� �.--- #�(� *� � ����3 �1� �� g��� �, #�(� ���� �

#�(�. )�( �� OP���� �.C-- #�(� �� (�� �� ������ *� � ����3 �1� �� g��� �, #�(� ���� � #�(� �� ���

OP���� ��(�� R��F� ������ *��� �8��� �.C-- #�(� *� � ���� �1� �� g��� �,.C #�(� ����

Page 47:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� ;�

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

� #�(�. )M( �� OP���� �.--- #�(� �� ��(�� ������ *� � ���� �1� �� g��� �,.C #�(� ���� � �#�(. )�( �� OP���� �.C-- #�(� �� ��(�� ������ *� � ���� �1� �� g��� �,.C #�(� ���� � #�(� ��

��� OP���� ��(�� R��F� ������ *��� �8��� �.C-- #�(� *� � )&�J3 �1� �� g��� ��.C #�(�

���� � #�(�.

���!5 4�� ���� � �" � $ – ='! � G

)��3 ���&�� \'���) &����� \'��� O�(���( R��"��)/6����( �1� �� �1� �� ��� ����

��(�� *� ������

*�����

��(��

�������

�1� ��

�&�����

��(�� *�

������

*�����

��(�� #�(� ���� #�(� ���� ��(�� #�(� ����

� ���� C.--- C-.--- C-.--- C.--- �-

� ������ ,.--- ,,.--- <,.--- <.--- �-.,aC<

,a ������ ),.---( ),-.C<�( )3( C�.;,+ C.--- �-.,aC<

� )��� �.--- ��.--- a;.;,+ a.--- �-.CC�:

� ����3 ,.C-- �-.--- ��;.;,+ �-.C-- �-.a+a

�- ����3 )C.---( )C;.;+-( )B( C+.+�+ C.C-- �-.a+a

�- ���� );.---( );�.C+,( )S( �:.�;< �.C-- �-.a+a

� ���� :.--- <C.--- +�.�;< <.C-- �,.�<+:

� )&�J3 ,.C-- ��.<C- �,C.-+< �-.--- �,.C-+<

�� )&�J3 )�.---( )�<.C,+( )�( a<.C:a <.--- �,.C-+<

�� ���� 3 )�.---( )�,.C�-( )M( <C.-Ca :.--- �,.C-+<

� ����� �.--- ;,.--- ��<.-Ca +.--- ��.--:;

�� ������ )C.---( ):C.-�,( )�( C,.-,: ;.--- ��.--:;

�� �� ��%�� *����� �� M��� ;.--- #�(� �� *� �� ������ <×,- �� V���@ C,.-,: #�(� ���� K�� )��3

&����� O�(���.

? � "� ������ �����(� �H(P��� ��(�0��� M��3 �N�' �� ���'�� K�� ����� ��(� M48: )3( ),-.C<� = (,.--- #�(� × �-.,aC< #�(� ���� � #�(�. )B( )C;.;+- = (C.--- #�(� × �-.a+a #�(� ���� � #�(�. )S( );�.C+, = (;.--- #�(� × �-.a+a #�(� ���� � #�(�. )�( )�<.C,+ = (�.--- #�(� × �,.C-+< #�(� ���� � #�(�. )M( )�,.C�- = (�.--- #�(� × �,.C-+< #�(� ���� � #�(�. )�( ):C.-�, = (C.--- #�(� × ��.--:; #�(� ���� � #�(�.

Page 48:  · 2011-09-27 · This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The

��"� � #$% &�'(� �

����� ��� � �� �� ����� ��� � � �� � :���� ���� ���� ;,

� �� � ����� ��� � � �� � ������ ��� � ������� !" �) �(�� ��#�%#(

>!� ��!�� �

��!��

��� �

��!�� ),O��

����� � ��� �

������� !" �

��!��

:�� �

)�, �

��!��

V�

*:�� �

��!��

>���7�

�!���

V�

*:�� �

��!��

=�C�3

9�!�

���

����"� �

� �� �

��!�� � �"� �

������ × × × × × × × ×

\�0��

���&���

× × × × × × × ×

�������

�����

�� (F��

× × × × × × × ×

����� /�

������� �����

����� �������

����� ���� �

× × × × × × × ×

������ ������ × × × × × × × ×

I��&� ������

– �����

��(� �

× × × × × × × ×

I��&� ������

– �����

��(� ,

× × × × × × × ×

I��&� ������

– �����

��(� �

× × × × × × × ×