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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERANIIF 3 – Combinación de Negocios

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Combinación de Negocios 

• 

 Alcance de la norma 

•   Aplicación del Método de Contabilización 

•   Aplicación del Método de Adquisición 

• 

Identificación del Adquirente 

•  Identificar Fecha de Adquisición 

•  Valorar la Combinación de Negocios 

• 

Caso Particular  

•  Información a revelar  

•  Vigencia 

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  Esta Norma se aplicará al contabilizar Combinaciones de Negocios. No seaplicará en:

(a) Negocios Conjuntos,

(b) Combinación entre entidades bajo control común,

(c) Combinaciones de negocios de entidades mutualistas,

(d) Combinaciones de negocios

en las que no hay toma de

participación.

Alcance : 

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Aplicación del Método de Contabilización: 

! 

Todas las combinaciones de negocios se contabilizaránaplicando el método de adquisición.

!  El método de adquisición contempla la combinación denegocios desde la perspectiva de la entidad combinada que seidentifique como entidad adquirente. La adquirente comprará losactivos netos y reconocerá los activos adquiridos, los pasivos ypasivos contingentes asumidos, incluyendo aquéllos noreconocidos previamente por la entidad adquirida. La mediciónde los activos y pasivos de la adquirente no se verá afectadapor la transacción, ni se reconocerán activos o pasivosadicionales de la adquirente como

consecuencia de la transacción,puesto que no son sujetos sobre

los que recae la misma.

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Aplicación del Método de Adquisición: 

! 

La aplicación del método de adquisición supone lossiguientes pasos:

(a) identificación de la entidad adquirente;

(b) medición del costo de la combinación de negocios; y

(c) distribución, en la fecha de adquisición, del costo de lacombinación de negocios entre los activos adquiridos, ylos pasivos y pasivos contingentes asumidos.

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Aplicación del Método de Adquisición: 

! 

Pasos para contabilizar una adquisición:

Identificar y valorar los activos adquiridos y pasivos asumidos

Identificar un adquirente

Determinar la fecha de adquisición

Valorar el costo de la combinación de negocios

 Asignar el costo de la combinación de negocios

a los activos y pasivos adquiridos

Reconocer un fondo de comercio

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Identificar el Adquirente: 

Se identificará una entidad adquirente en todas las combinaciones denegocios. La adquirente es la entidad combinada que obtiene el controlde las demás entidades o negocios que participan en la combinación.

Control es el poder para dirigir las políticas financiera y de operación deuna entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

•  Indicios para identificar el adquirente (casos en que sea difícilidentificarlo):

1. 

Entidad que tiene un valor razonable significativamente superior

2. 

Quien tiene el poder de escoger la gerencia de la nueva entidadfusionada

3. Entidad que entrega efectivo en caso de intercambio de títulos

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Identificar la Fecha de Adquisición:

Fecha de adquisición

•  La fecha en la que la entidad adquirente efectivamente asume el

control sobre la adquirida.

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Valorar la Combinación de Negocios:

El costo de adquisición incluye:

El valor razonable (“fair value”), a la fecha de intercambio de:

1. los activos entregados,

2. los pasivos incurridos, y

3. Los títulos de capital emitidos a cambio de control de la adquirida,más

Caso particular: pagos diferidos

Si la liquidación de todo o parte del costo se difiere, su “fair value” secalculará descontando las cantidades diferidas.

+ Cualquier costo directamente atribuible a la combinación de negocios

Ejemplos: honorarios profesionales pagados a expertos legales,contadores, tasadores, etc.

Costos excluidos: costos generales de tipo administrativo, costos deacuerdos y emisiones de títulos de capital o deuda para efectuar la

combinación de negocios.

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Identificar y valorar los activos adquiridos

y los pasivos asumidos:

Principio general

 Asignar, a la fecha de adquisición, el costo de combinacióna los activos y pasivos adquiridos y pasivos contingentesasumidos:

El adquirente debe, a la fecha de adquisición, asignar el costode la combinación de negocios registrando los activosidentificables, y pasivos y pasivos contingentes adquiridos quesatisfagan los criterios de reconocimiento descritos en la norma(ver más abajo), por su valor razonable a esa fecha.

Cualquier diferencia entre el costo de la combinación y laparticipación del adquirente en el valor razonable de los activosidentificables, pasivos y pasivos contingentes reconocidosrepresenta un FONDO DE COMERCIO (GOODWILL).

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Identificar y valorar los activos adquiridos

y los pasivos asumidos:

Criterios de reconocimiento:

 Activos distintos de los intangibles:

1. Cuando sea probable que fluya de ellos cualquier beneficioeconómico futuro y si su valor razonable puede medirse confiabilidad

Pasivos no contingentes

1. Cuando sea probable que generen una salida de recursoseconómicos para liquidar la obligación y si su valor razonablepuede medirse con fiabilidad

 Activos intangibles y pasivos contingentes:

1. Puedan separarse de los demás activos

2. Si su valor razonable puede medirse con fiabilidad

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Identificar y valorar los activos adquiridos

y los pasivos asumidos:

Otros principios

Estado de resultados

La adquirente debe incorporar los ingresos y gastos de laadquirida después de la fecha de adquisición incluyendo sus

ingresos y gastos basados en el costo de la combinación parala adquirente.

Por ejemplo, los gastos de amortización de los activos sereferirán a los valores razonables asignados a dichos activospor el comprador.

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Identificar y valorar los activos adquiridos

y los pasivos asumidos:

Cualquier interés minoritario en la adquirida se registra por laproporción de los minoritarios en el valor razonable de activos,pasivos y pasivos contingentes reconocidos.

Dicho de otro modo, los activos identificables adquiridos y lospasivos y pasivos contingentes incurridos o asumidos, debenmedirse inicialmente por su valor razonable, incluyendocualquier proporción de intereses minoritarios de la partidaadquirida.

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Identificar y valorar los activos adquiridos

y los pasivos asumidos:

Valor razonable:

El Apéndice B de la NIIF 3 recoge una guía para la determinación delvalor razonable de los activos identificables, pasivos y pasivoscontingentes.

•  Terrenos y edificios

• 

Planta y equipo•   Activo intangible

•  Existencias:

-  Materias primas

-  Productos en proceso

-  Productos terminados

•  Cuentas por cobrar

•  Valor de mercado

• 

Valor de mercado o valor de reposición•  Valor de mercado o valor presente de los

flujos futuros de efectivo esperados

•  Valor de reposición

•  Precio de venta – costo de vender – costo de

terminar – margen normal

•  Precio de venta – costo de vender – margen

normal

•  Valor presente a percibir calculado con la

tasa de interés actual menos provisiones

para insolvencia y costos de cobro, si fuese

necesario

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Identificar y valorar los activos adquiridos

y los pasivos asumidos:

Valor razonable:

El Apéndice B de la NIIF 3 recoge una guía para la determinación delvalor razonable de los activos identificables, pasivos y pasivoscontingentes.

•  Cuentas por pagar y deuda

•  Instrumentos financieros cotizados

•  Instrumentos financieros no cotizados

•  Valor actual a percibir calculado con la

tasa de interés actual.

•  Valor de mercado.

•  Valor estimado tomando en

consideración parámetros como tasa de

dividendos, tasas de crecimiento, etc.

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Identificar y valorar los activos adquiridos

y los pasivos asumidos:

Pasivos por pérdidas futuras (u otros costos futuros)

No se pueden registrar como consecuencia de la combinaciónde negocios.

Provisión para reestructuraciónSe puede registrar pasivos para reconocer el cese total oparcial de actividades de la sociedad adquirida como parte dela asignación del precio de compra únicamente si a la fecha decompra la sociedad adquirida tenía reconocido tal pasivo, deacuerdo con los requisitos establecidos al efecto en la NIC 37Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes.

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Caso Particular – Goodwill:

Goodwill negativoSi la participación del adquirente en el valor razonable neto delos activos netos adquiridos identificables de la entidadadquirida supera el costo de la combinación de negocios, dichocosto (conocido como fondo de comercio negativo) deberáreconocerse inmediatamente en el estado de resultados comobeneficio.

Procedimiento requerido

Volver a realizar la identificación y valoración de los activos,pasivos y pasivos contingentes de la compañía adquirida y la

valoración del costo de la combinación.

Reconocer inmediatamente en el estado de resultados comobeneficio cualquier exceso que quede después de esta nuevavaloración.

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Caso Particular – Pasivos Contingentes:

Definición (NIC 37)

una posible obligación que surja de hechos pasados y cuyaexistencia se confirme únicamente por la aparición o no apariciónde uno o más hechos futuros inciertos que no están plenamentebajo el control de la compañía; o

una obligación presente que surja de hechos pasados pero no se

reconozca porque:

1. no sea probable que, para liquidar la obligación, se requiera unasalida de recursos que incorporen beneficios económicos, o

2. El importe de la obligación no se pueda medir de forma

suficientemente fiable.

Principio para el reconocimiento a la fecha de compra

1. Se debe reconocer si su valor razonable puede medirse confiabilidad.

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Caso Particular – Activos Intangibles:

Definición (NIC 38 revisada)

 Activos identificables no monetarios que no tienen sustanciafísica.

Un activo es identificable cuando:

1. 

Es separable es decir es susceptible de ser separado de laentidad y vendido, alquilado, transferido o canjeado, ya sea deforma individual o conjuntamente con otro activo o pasivorelacionado, o

2. 

Surge de derechos legales o contractuales,independientemente de si dichos derechos son transferibles oseparables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

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Caso Particular – Activos Intangibles:

Definición (NIC 38 revisada)

Principio para el reconocimiento a la fecha de compra

Un activo intangible (incluyendo proyectos de investigación ydesarrollo) se debe reconocer como activo separado del fondode comercio (goodwill) si:

1. 

Cumple con la definición de activo intangible

2. 

Su valor razonable se puede medir con fiabilidad

Ejemplos (Anexo a la NIIF 3)

Marcas comerciales, dominios de Internet, licencias, acuerdosde franquicia, lista de clientes, etc.

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Caso Particular – Goodwill:

Definición

Beneficios económicos futuros surgidos de activos que no sonindividualmente identificables o reconocibles de formaseparada.

Reconocimiento inicial

1. 

Como un activo

2. Medido al costo, siendo este el exceso del costo de lacombinación de negocios sobre el interés del adquirente en elvalor razonable neto de los activos y pasivos identificables,

pasivos y pasivos contingentes reconocidos.

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Caso Particular – Goodwill:

Contabilización posterior

1. 

 Al costo menos cualquier pérdida por deterioro de valoracumulada

2. 

El goodwill no se amortiza.3. El deterioro se debe evaluar anualmente o de forma másfrecuente si algún suceso o cambio en las circunstancias indicaque puede haberse deteriorado, según NIC 36.

4. Las reversiones de pérdidas por deterioro en el valor delgoodwill están prohibidas.

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Ajustes Posteriores:

Valoración provisional de una combinación de negocios

Si el registro inicial sólo se puede determinar de forma provisional

sea por los valores razonables de los activos o pasivos -incluyendocontingentes- o sea por el costo de adquisición

=> se debe utilizar dichos valores provisionales.

Plazo de 12 meses a partir de la fecha de adquisición para ajustar losvalores provisionales (como resultado de obtener los datos definitivos)

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Información a revelar : !  se deberá revelar:

" 

Se debe revelar información que permita a losusuarios de los EE.FF. evaluar la naturaleza y losefectos financieros de las combinaciones de negociosefectuadas:

(a) durante el período, y

(b) después de la fecha de cierre del balance pero antesde la autorización para la emisión de los estadosfinancieros."

  La información a revelar para cada combinación (ode forma agregada para las que sean individualmenteinmateriales) es la siguiente:

1. Nombre, descripción de la actividad,

2. fecha de adquisición,

3. 

porcentaje de instrumentos de capital con derechos devoto adquiridos,4. costo de la combinación y descripción de loscomponentes de dicho costo, y si éste se ha calculadode forma provisional,

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Información a revelar : !  se deberá revelar:

" 

La información a revelar para cada combinación (o deforma agregada para las que sean individualmenteinmateriales) es la siguiente:

5. detalles de operaciones de las que la sociedad hadecidido desprenderse como consecuencia de lacombinación

6. las cantidades reconocidas para cada activo adquirido,pasivo y pasivo contingente y su valor en libros antes dela combinación,

7. factores que han contribuido a reconocer el excesocomo fondo de comercio o fondo de comercio negativo,8. El beneficio o pérdida de la adquirida incluida en elestado de resultados.

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Fecha de Vigencia: 

!  Una entidad ha de aplicar esta norma a partir del1° de enero de 2005. Se incentiva la aplicaciónanticipada de la misma y esta situación ha de serrevelada adecuadamente.

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Muchas Gracias por

su Atención!!! 

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Definiciones : Control: es el poder de dirigir las políticas financieras y de

operación de otra entidad, de tal forma que se obtenganbeneficios de sus actividades.

Entidad Económica: representa al grupo de entidades quecomprende a la entidad controladora y a las entidades controladas

a efectos de presentación de la información financiera.

(Una entidad económica puede incluir entidades que tenganobjetivos tanto de política social como de tipo comercial).

Intereses Minoritarios: constituyen aquella parte delresultado neto de las operaciones, así como de los activosnetos de la entidad subsidiaria, que no pertenecen, bien

sea directa o indirectamente a través de otras entidadescontroladas, a la entidad controladora del grupo.

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Definiciones : Entidad Controladora: es una entidad que tiene una o

más entidades controladas.

Entidad Controlada: es una entidad que está bajo elcontrol de otra entidad conocida como entidadcontroladora.

Estados financieros separados: son aquellos presentados por unaentidad controladora, una inversora en una asociada o una negociadoraen una entidad controlada conjuntamente, en las cuales

las inversiones son registradas sobre la base de la

participación directa en el patrimonio neto en vez de

la base de los resultados reportados y el activo neto

de la invertida.

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Definiciones : 

Método del costo: es un método de registro donde la inversión inicial es

reconocida al costo. El inversor reconoce ingresos de la inversión sólo enla extensión de su derecho de recibir distribuciones de excedentes

acumulados de la invertida posteriormente a la fecha de su adquisición.Derechos recibidos por encima de tales excedentes son considerados

como una recuperación de la inversión y son reconocidos como una

deducción al costo de la inversión.

Método patrimonial: es un método de registro donde la inversión iniciales reconocida al costo y ajustada posteriormente por los

cambios ocurridos luego de la adquisición en la

participación del inversor en los activos netos /

patrimonio neto de la empresa invertida.

El excedente o déficit del inversor incluye la

participación del inversor del excedente o

déficit de la empresa invertida.

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Definiciones : 

Políticas Contables: son los principios, bases, métodos, convenciones,

reglas y procedimientos adoptados por una entidad en la preparación ypresentación de sus estados financieros.