45

القوائم املاليةالفصل 3(Financial Statements)

: )Intended Learning Outcomes( النتائج التعليمية المستهدفة للفصل

بعد إتمامدراسة هذا الفصل يجب أن يكون الطالب قادراً على:

شرح طبيعة ودور القوائم المالية.أواًل:تحديد أنواع القوائم المالية.ثانيًا:تحديد طبيعة وهدف كل قائمة.ثالثًا:التعرف على األنشطة الرئيسة ضمن المشروع.رابعًا:

التعرف على العالقة التي تربط بين القوائم المالية.خامسًا:التعمق أكثر في معرفة حدود وأبعاد المعادلة المحاسبية.سادسًا:

مقدمة:

يتنــاول هــذا الفصــل المعلومــات المحاســبية األساســية والضروريــة التخــاذ القــرارات، مــن خــالل التطــرق بشــيء من التفصيل إلى أنواع القوائم المالية وطبيعة وهدف كل قائمة.

بعــد أن يتــم تســجيل وتلخيــص األحــداث الماليــة، يجــري إعــداد القوائــم الماليــة، والتــي تشــكل المصــدر الرئيــس للمعلومــات والــذي تعتمــد عليــه األطــراف المهتمــة بالمشــروع فــي اتخــاذ القــرارات.

وســوف يتــم فــي هــذا الفصــل التعــرف علــى الشــكل المبســط للقوائــم الماليــة األساســية والهــدف مــن كل منهــا، إلــى جانــب توضيــح للعالقــة المتبادلــة فيمــا بينهــا.

46

3 .1 .:)Financial statements( 3-1 مدخل إلى القوائم الماليةلقــد نــص معيــار المحاســبة الدولــي رقــم )IAS 1) (1( علــى ضــرورة أن تقــوم الشــركات بإعــداد أربــع قوائــم

ماليــة أساســية هــي:

.)The Income Statement( قائمة الدخل

.)Statement of Changes in Owners’ Equity( قائمة التغير في حقوق المالكين

.)The Balance Sheet (قائمة الميزانية العمومية

.)The Cash Flow Statement( قائمة التدفق النقدي

وفيما يلي شرح لكل قائمة من هذه القوائم.

3 .2 .:)Income Statement( قائمة الدخلتظهــر قائمــة الدخــل بشــكلها المبســط اإليــرادات التــي حققهــا المشــروع خــالل فتــرة زمنيــة معينــة مخصومــاً منهــا النفقــات )المصاريــف( التــي تكبدهــا فــي ســبيل تحقيــق هــذه االيــرادات، وبالتالــي صافــي الدخــل )أو الخســارة( عــن هــذه الفتــرة. وتعــد قائمــة الدخــل علــى أســاس مبــدأ المقابلــة )Matching(، والــذي يقــوم علــى مقابلــة اإليــرادات التــي حققتهــا الوحــدة المحاســبية خــالل فتــرة زمنيــة معينــة، بالمصاريــف التــي تكبدتهــا فــي ســبيل الحصــول علــى هــذه اإليــرادات. ويطلــق علــى زيــادة اإليــرادات علــى المصاريــف اســم الدخــل الصافــي أو الربــح الصافــي، أمــا إذا كانــت المصاريــف أكبــر مــن اإليــرادات فيكــون الفــرق عبــارة عــن صافــي الخســارة. ويــؤدي الربــح الصافــي عــن فتــرة زمنيــة معينــة إلــى زيــادة حقــوق الملكيــة )رأس المــال( فــي نهايــة هــذه الفتــرة، بينمــا تــؤدي صافــي

الخســارة إلــى إنقــاص حقــوق الملكيــة.

وبالتالي فقائمة الدخل تعمل على تبيان قدرة الشركة على تحقيق إيرادات مالية خالل فترة محاسبية معينة.

ولتوضيح كيفية إعداد قائمة الدخل بشكلها المبسط نأخذ المثال التالي:

مثال عملي:

ــة ــة الســنة الحالي ــي 2010/12/31 نهاي ــك ف ــي األصــول وااللتزامــات لشــركة شــام لخدمــات الســفر وذل ــا يل فيمإضافةإلــى إيراداتهــا ومصاريفهــا، علمــاً أن رأس مــال المالــك ســامر كان 8000000 ل.س فــي 1/1/ 2010 وهــي

بدايــة الســنة الحاليــة، وقــد قــام المالــك بإضافــة مبلــغ 5000000 كاســتثمار إضافــي خــالل الســنة الحاليــة:

47

المبلغالبيان1220000حسابات دائنة

1295000مصاريف مختلفة3135000حسابات مدينة

6300000مصاريف مكتبية5305000نقدية

335000لوازم ومعدات26320000أتعاب خدمات

13170000مصاريف أجور8000000أرض

3000000مسحوبات شخصية

والمطلوب: إعداد قائمة الدخل عن السنة المالية المنتهية في 12/31/ 2010الحل:

اسم الشركة: مؤسسة شام لخدمات السفرالفترة الزمنية: عن الفترة من 1/1/ 2010 ولغاية 2010/12/31، المبالغ بالليرات السورية

قائمة الدخل

البيانالمبلغ

كليجزئي26320000اإليرادات

26320000أتعاب خدماتناقصًا: المصاريف:

13170000مصاريف أجور6300000مصاريف مكتبية1295000مصاريف مختلفة

)20765000(مجموع المصاريف5555000صافي الدخل

48

3 .3 .:)Statement of Changes in Owners’ Equity( قائمة التغير في حقوق الملكيةتبيــن هــذه القائمــة التغيــرات فــي حقــوق الملكيــة خــالل فتــرة مــن الزمــن حيــث يضــاف إلــى حقــوق المالكيــن أول المــدة اإلســتثمارات اإلضافيــة للمالكيــن خــالل العــام )زيــادات رأس المــال( واألربــاح الصافيــة المحققــة عــن العــام ، فــي حيــن تطــرح المســحوبات الشــخصية وتوزيعــات األربــاح والخســائر )فــي حــال وجودهــا( للوصــول إلــى حقــوق المالكيــن آخــر المــدة. ويجــري اعــداد قائمــة التغيــرات فــي حقــوق الملكيــة بعــد إعــداد قائمــة الدخــل ألن صافــي الدخــل أو صافــي الخســارة للفتــرة الماليــة يجــب أن يظهــر فــي هــذه القائمــة. وبالمثــل ــي ــر ف ــب أن يظه ــرة يج ــة الفت ــة لنهاي ــوق الملكي ــغ حق ــار أن مبل ــة باعتب ــة العمومي ــل الميزاني ــد قب ــا تع فإنهالميزانيــة العموميــة، وبســبب ذلــك فــإن قائمــة التغيــر فــي حقــوق الملكيــة تعــرض غالبــاً كصلــة الوصــل بيــن

قائمــة الدخــل والميزانيــة العموميــة.

ــوق ــى حق ــر عل ــي تؤث ــة الت ــن األحــداث المالي ــواع م ــالث أن ــاك ث ــم نجــد أن هن ــى مؤسســة كري ــودة إل وبالعــي: ــة خــالل شــهر تشــرين الثان الملكي

• االستثمار الذي بدأ به نشاطه التجاري )رأس المال( كان بقيمة 2500000 ل.س.

• اإليراد والمصروف الذي نجم عنه صافي الدخل للشهر بقيمة 305000 ل.س.

• المسحوبات الشخصية من قبل المالك بقيمة 200000 ل.س.

هذه هي المعلومات التي يجب أن تلخص في قائمة حقوق الملكية.

مثال عملي:

باســتخدام بيانــات شــركة شــام لخدمــة الســفر المعروضــة فــي مثالســابق، المطلوب:إعــداد قائمــة التغيــر فــي حقــوق الملكيــة للســنة الماليــة. علمــاً أن ســامر قــد اســتثمر 5000000 ل.س إضافيــة فــي العمــل خــالل الســنة، وســحب

مبلغــاً بقيمــة 3000000 ل.س لالســتخدام الشــخصي.

الحل:

اسم الشركة: مؤسسة شام لخدمات السفر

الفترة الزمنية: عن الفترة من 1/1/ 2010 ولغاية 2010/12/31، المبالغ بالليرات السورية

قائمة التغير في حقوق الملكية

المبلغالبيانكليجزئي

8000000رأس مال المالك سامر في 2010/1/15000000+ استثمار إضافي من قبل المالك خالل السنة

49

5555000+ الدخل الصافي للعام3000000-المسحوبات الشخصية7555000قيمة التغير خالل العام

15555000رأس مال المالك سامر في 2010/12/31

نالحظ أن الزيادة التي طرأت على رأسمال سامر قد أتت من مصدرين:

األول: من الفرق بين ما أودعه المالك في االستثمار وما سحبه من مسحوبات شخصية.

الثاني: من صافي الدخل الذي تحقق خالل الدورة المالية.

3 .4 .:)Balance Sheet( الميزانية العمومية أو قائمة المركز الماليــة بترتيــب ــة العمومي ــم )1( تعــرض األصــول وااللتزامــات فــي الميزاني ــار المحاســبي الدولــي رق بحســب المعيمعيــن. ويقضــي ذلــك بعــرض طــرف األصــول لألصــول غيــر المتداولــة )الثابتــة كاألراضــي والمبانــي واألثــاث وغيرهــا--( أوالً ومــن ثــم االنتقــال إلــى األصــول المتداولــة أي التــي يمكــن تحويلهــا إلــى ســيولة )نقديــة( بحيــث نبــدأ بحســابات البضاعــة ومــن ثــم ننتقــل إلــى حســابات المدينيــن وأوراق القبــض وغيرهــا وبعدهــا إلــى األمــوال

الجاهــزة كالصنــدوق والمصــرف.

أمــا بالنســبة لطــرف الخصــوم، تعــرض حقــوق الملكيــة أوالً )رأس مــال المالــك والمســحوبات الشــخصية وصافــي الربــح أو الخســارة.......( ومــن ثــم يتــم عــرض االلتزامــات غيــر المتداولــة )القــروض طويلــة ومتوســطة األجــل(

ومــن بعدهــا االلتزامــات المتداولــة )مثــل الدائنــون وأوراق الدفــع(.

ــي ــا هــي ف ــة كم ــوق الملكي ــات وحق ــغ األصــول وااللتزام ــة مبال ــة العمومي ــي الميزاني ــال يســجل ف وبحســب المث30 تشــرين الثانــي 2013. إن رأس مــال ســامر مأخــوذ مــن قائمــة حقــوق الملكيــة، وشــكل الميزانيــة العموميــة المعــروض الحقــاً والــذي يدعــى(T Form)أي الحســاب النموذجــي يمثــل الشــكل األساســي للمعادلــة المحاســبية

بوجــود األصــول فــي الطــرف األيمــن وااللتزامــات وحقــوق الملكيــة فــي الطــرف األيســر.

تســتخدم المصــارف القوائــم الماليــة للشــركات لتقــرر فيمــا إذا كانــت ســتقرض تلــك الشــركات أم ال. وفــي حــال تــّم منــح القــرض، فــإن المقرضيــن ســيطالبون بالمحافظــة علــى مســتوى معيــن مــن األصــول لمقابلــة االلتزامــات،

وعــادة مــا تســتخدم القوائــم الماليــة للشــركات مــن أجــل الحفــاظ علــى هــذا المســتوى.

فــي جانــب الخصــوم مــن الميزانيــة تعتبــر الحســابات الدائنــة فقــط التزامــاً. وعندمــا يكــون هنــاك التزامــات أخــرى )التزاميــن أو أكثــر( فيجــب أن يــدرج كل منهــا بشــكل منفصــل، ويعــرض المبلــغ الكامــل مــن االلتزامــات كمــا يلــي:

50

الميزانية العمومية كما هي في .... )األرقام افتراضية(

الخصوم أو المطاليباألصوألو الموجوداتكليجزئيالبيانالمبلغالبيان

1547000إجمالي االلتزامات1290000حسابات دائنة

275000األجور المستحقة

مثال عملي:

فيمــا يلــي بيانــات شــركة شــام لخدمــات الســفر الموجــودة فــي األمثلــة الســابقة والمطلــوب: إعــداد الميزانيــة العموميــة؟

الحل:

الخصوماألصولكليجزئيالبيانكليجزئيالبيان

15555000حقوق الملكية80000008000000األرض15555000رأس مال سامر335000335000اللوازم

1220000االلتزامات31350003135000حسابات المدينون

1220000حسابات الدائنون53050005305000نقدية

16775000المجموع16775000المجموع

3 .5 .:)Cash Flow Statement( قائمة التدفق النقديــة الخارجــة )المدفوعــات( حيــث ــات النقدي ــة )المقبوضــات( والتدفق ــة الداخل ــات النقدي وتظهــر هــذه القائمــة التدفق

تصنــف هــذه التدفقــات فــي القائمــة إلــى ثــالث مجموعــات هــي:

التدفقات من األنشطة التشغيلية

التدفقات من األنشطة االستثمارية

التدفقات من األنشطة التمويلية

وفيما يلي توضيح مبسط لكل مجموعة من هذه المجموعات:

التدفــق النقــدي مــن األنشــطة التشــغيلية: يســجل هــذا القســم تلخيصــا« للمقبوضــات النقديــة والمدفوعــات النقديــة

51

الناتجــة عــن عمليــات التشــغيل. يختلــف التدفــق النقــدي الصافــي مــن أنشــطة التشــغيل عــادة عــن المبلــغ الــذي يمثــل صافــي الدخــل للفتــرة. )الفــرق بيــن أســاس االســتحقاق واألســاس النقــدي(.

التدفــق النقــدي مــن األنشــطة االســتثمارية: يســجل فــي هــذا القســم األحــداث الماليــة )النقديــة( مــن المدفوعــات النقديــة مقابــل حيــازة الممتلــكات والمقبوضــات النقديــة مــن بيــع األصــول الدائمــة أو شــبه الدائمــة. كمثــال ــة أن المؤسســة دفعــت ــم التجاري ــدم فــي الفصــل الســابق حــول مؤسســة كري ــال المق ــا فــي المث ــى ذلــك الحظن عل2000000ل.س لشــراء أرض خــالل شــهر تشــرين الثانــي، حيــث يصنــف هــذا التدفــق النقــدي ضمــن التدفقــات

ــن األنشــطة االســتثمارية. ــة م النقدي

التدفــق النقــدي مــن األنشــطة التمويليــة: يســجل فــي هــذا القســم التدفقــات النقديــة المتعلقــة باالســتثمار النقــدي مــن قبــل المالــك، أواالقتــراض، أوالمســحوبات الشــخصية مــن قبــل المالــك. كمثــال علــى ذلــك نالحــظ أن المالــك كريــم اســتثمر 2500000 ل.س فــي المؤسســة، وســحب 200000 ل.س خــالل شــهر تشــرين الثانــي. وهــذه العمليــات

تمثــل تدفقــات نقديــة مــن األنشــطة التمويليــة.

إن إعــداد قائمــة التدفــق النقــدي يتطلــب إذاً تصنيــف كل حــدث مالــي للشــركة إلــى أنشــطة تشــغيلية أو اســتثمارية أو تمويليــة. وتطبيقــاً علــى المثــال المقــدم حــول مؤسســة كريــم التجاريــة يمكــن تصنيــف األحــداث الماليــة للمؤسســة

بهــدف إعــداد قائمــة التدفقــات النقديــة كمايلــي:

نشاط التدفق النقديالمبلغ الحدث المالي

A2500000)تّمويلي )استثمار من قبل المالك كريم

B2000000-)استثماري )شراء أرض

D750000)تشغيلي )أتعاب خدمات

E365000 -)تشغيلي )مدفوعات المصاريف

F95000 -)تشغيلي )مدفوعات الحسابات الدائنة

H200000 -)تّمويلي)مسحوبات من قبل المالك كريم

أمــا بالنســبة لألحــداث الماليــة C وG فهمــا ليســا مدرجيــن فــي القائمــة أعــاله، ألنهمــا ال يتضمنــان مدفوعــات أو مقبوضــات نقديــة. إضافةإلــى ذلكتصنــف مدفوعــات الحســابات الدائنــة فــي الحــدث المالــي F كنشــاط تشــغيلي بمــا

أن الحســاب الدائــن ازداد مــن خــالل شــراء اللــوازم، وعــادة مــا تســتخدم اللــوازم فــي العمليــات التشــغيلية.

وبعــد أن يتــم تحديــد صافــي التدفــق التقــدي خــالل الفتــرة مــن كل نــوع مــن أنــواع األنشــطة )تشــغيلية، تمويليــة، واســتثمارية( تضــاف هــذه التدفقــات مــن مختلــف األنشــطة للوصــول إلــى صافــي التدفــق النقــدي خــالل الفتــرة.

أي أن :

52

صافي التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية )المقبوضات التشغيلية – المدفوعات التشغيلية(

+

صافي التدفق النقدي من األنشطة التمويلية )المقبوضات التمويلية – المدفوعات التمويلية(

+

صافي التدفق النقدي من األنشطة االستثمارية )المقبوضات االستثمارية – المدفوعات االستثمارية(

=

صافي التدفق النقدي خالل الفترة )الزيادة أو النقص في النقدية خالل الفترة(

ثــم يضــاف صافــي التدفــق النقــدي خــالل الفتــرة إلــى رصيــد النقديــة فــي أول الفتــرة للوصــول إلــى رصيــد النقديــة فــي آخــر المــدة الــذي بــدوره يظهــر فــي الميزانيــة الختاميــة للمشــروع عــن هــذه الفتــرة.

أي أن :

صافي التدفق النقدي خالل الفترة )الزيادة أو النقص في النقدية خالل الفترة(

+

رصيد النقدية في أول المدة

=

رصيد النقدية في آخر المدة

مثال عملي:

فيمــا يلــي ملخــص للتدفــق النقــدي لشــركة شــام لخدمــات الســفر لنهايــة الســنة فــي 30 نيســان 2010: المبالــغ بالليــرات الســورية.

المبلغالبيان

مقبوضات نقدية:

25100000نقدية مستلمة من الزبائن

5000000نقدية مستلمة من استثمارات إضافية من قبل المالك

53

مدفوعات نقدية:

21000000نقدية مدفوعة كمصاريف

8000000نقدية مدفوعة لشراء أرض

3000000نقدية مدفوعة للمالك لالستخدام الشخصي

ــار لعــام 2009 كان 7205000 ل.س. ــد الصنــدوق فــي الميزانيــة ألول يــوم مــن شــهر أي وإذا علمــت أن رصيالمطلــوب: إعــداد قائمــة التدفــق النقــدي لشــركة شــام لخدمــات الســفر فــي نهايــة شــهر نيســان 2010؟

الحل:

اسم الشركة: شركة شام لخدمات السفر.

الفترة الزمنية: عن الفترة من 5/1/ 2009 ولغاية 2010/4/30، المبالغ بالليرات السورية.

قائمة التدفق النقدي

المبالغالبيان

كليجزئي

4100000التدفق النقدي الناتج عن أنشطة التشغيل:

25100000نقدية مستلمة من الزبائن

)21000000(المدفوعات النقدية المقتطعة للمصاريف

)8000000(التدفق النقدي من أنشطة االستثمار:

)8000000(مدفوعات نقدية لشراء األرض

2000000التدفق النقدي من أنشطة التّمويل

5000000نقدية مستلمة كاستثمار من المالك

)3000000(نقدية مقتطعة )مسحوبات من المالك(

)1900000(صافي النقص في النقدية خالل العام

7205000النقدية في 1 أيار 2009

5305000النقدية في 30 نيسان 2010

العالقة المتبادلة بين القوائم المالية:. 6. 3تعــدّ القوائــم الماليــة بالترتيــب التالــي: أوالً قائمــة الدخــل وثانيــاً قائمــة حقــوق الملكيــة وثالثــاً الميزانيــة العموميــة ــد ــا البعــض، وق ــة مرتبطــة ببعضه ــم المالي ــاً ألن القوائ ــر مهم ــب يعتب ــذا الترتي ــدي. ه ــق النق ــة التدف ــاً قائم ورابع

54

وضحــت هــذه العالقــات المتبادلــة بيــن القوائــم ســابقاً مــن خــالل األمثلــة، وســيتم شــرحها هنــا علــى الشــكل التالــي:

العالقة المتبادلة القوائم المالية

صافي الدخل أو الخسارة يسجل في قائمة الدخل وأيضًا في قائمة الدخل وقائمة حقوق الملكيةقائمة حقوق الملكية إما باإلضافة )صافي ربح(أو بالتخفيض

)صافي خسارة(.

رأس مال المالك في نهاية الفترة المحاسبية يسجل في قائمة قائمة حقوق الملكية والميزانية العمومية حقوق الملكية وأيضًا في الميزانية العمومية

يسجل رصيد النقدية آخر المدة في الميزانية وأيضًا كنقدية الميزانية العمومية وقائمة التدفق النقدي آخر المدة في قائمة التدفق النقدي .

ــى ــة عل ــداث المالي ــر األح ــة وتأثي ــم المالي ــل القوائ ــي تحلي ــة ف ــابقاً مهم ــورة س ــة المذك ــات المتبادل ــر العالق تعتبــم ــا إذا كانتالقوائ ــد فيم ــة بالتأك ــة رقابي ــى أداء وظيف ــة عل ــات المتبادل ــذه العالق ــاعد ه ــركات.إضافةإلى ذلكتس الشالماليــة معــدة بشــكل صحيــح. كمثــال علــى ذلــك: فــي حــال كانــت نقديــة آخــر المــدة فــي قائمــة التدفــق النقــدي ال

ــد حــدث. ــي أن خطــأ مــا ق ــة فهــذا يعن ــة العمومي ــي الميزاني ــة آخــر المــدة ف ــق مــع نقدي تتواف

التحليل والتفسير المالي: . 7. 3تعتبــر القوائــم الماليــة مفيــدة ألصحــاب المصــارف، الدائنيــن، المالكيــن، وغيرهــم مــن المســتخدمين فــي تحلــي.ات مــا يٌعــرف بالنســب الماليــة. حيــث توجــد عــدة أنــواع مــن النســب منهــا مــا يرتبــط بالهيــكل التمويلــي و منهــا ماهــو مرتبــط باالســتثمار. عــل ســبيل المثــال تفيــد بعــض النســب فــي التنبؤبقــدرة الشــركة علــى الدفــع للدائنيــن.

ويعبرعنالعالقــة بيــن االلتزامــات وحقــوق الملكيــة بنســبة معينــة تحســب كمــا يلــي:

نسبة االلتزامات إلى حقوق الملكية = كامل االلتزامات / كامل حقوق الملكية )كامل حقوق المساهمين(.

وللتوضيــح: لنفــرض أن مجمــوع حقــوق الملكيــة لشــركة كريــم التجاريــة فــي نهايــة تشــرين الثانــي 2009 بلغــت ــة ــي نهاي ــة ف ــوق الملكي ــى حق ــات إل ــبة االلتزام ــون نس ــت 40000 فتك ــات فبلغ ــا االلتزام 2605000 ل.س أم

ــي: = 40000/ 2605000 = 0.015 ــا يل ــم هــي 0.015 ومحســوبة كم ــي لمؤسســة كري تشــرين الثان

ــه يجــب أن ــك أن ــوق المســاهمين. معنىذل ــل حق ــي الشــركات المســاهمة بكام ــة ف ــوق الملكي ــل حق ــى كام يشــار إلنســتبدل تعبيــر كامــل حقــوق الملكيــة بتعبيــر كامــل حقــوق المســاهمين عندمــا نقــوم بحســاب هــذه النســبة للشــركات

المســاهمة.

ــك: كلمــا كانــت نســبة ــى حقــوق المســاهمين، لذل ــة عل ــن بالنســبة ألصــول الشــركات األولوي تأخــذ حقــوق الدائنيــة أكثــر انخفاضــا كلمــا زادت قــدرة الشــركة علــى تحمــل ظــروف العمــل الســيئة االلتزامــات إلــى حقــوق الملكي

ــن. ــع التزاماتهــا للدائني ــى دف وعل

55

مثال عملي: القوائم المالية لمؤسسة كريم:

اسم الشركة: شركة )مؤسسة( كريم.

الفترة الزمنية: عن الفترة من 11/1/ 2009 ولغاية 2010/10/31، المبالغ بالليرات السورية

قائمة الدخل لمؤسسة كريمعن المدة المنتهية في 2010/10/31

المبلغالبيان

كليجزئي

750000 اإليرادات

750000 أتعاب خدمات

المصاريف:

212500مصاريف أجور

80000 مصاريف إيجار

80000 مصروف اللوازم

45000 منافع عامة

27500 مصاريف مختلفة

)445000(مجموع المصاريف

305000صافي الدخل

اسم الشركة: شركة )مؤسسة( كريم.

الفترة الزمنية: عن الفترة من 11/1/ 2009 ولغاية 2010/10/31

المبالغ بالليرات السورية

قائمة التغير في حقوق الملكيةلمؤسسة كريمعن المدة المنتهية في 2010/10/31

البيانالمبلغ

كليجزئي

---رأس مال المالك كريم في 2009/11/1

2500000+ استثمار في تشرين الثاني

305000+ الدخل الصافي لتشرين الثاني

200000-المسحوبات الشخصية

56

2605000 قيمة التغير خالل العام )زيادة(

2605000 رأس مال المالك كريم في 2010/10/31

اسم الشركة: شركة)مؤسسة( كريم.

الفترة الزمنية: عن الفترة من 11/1/ 2009 ولغاية 2010/10/31

المبالغ بالليرات السورية

الميزانية العمومية كما هي في 2010/10/31

المطاليباألصولوالموجودات

البيانالمبلغالبيانالمبلغ

حقوق الملكيةأرض2000000

رأس مال كريم2605000لوازم55000

نقدية59000040000

االلتزاماتحسابات دائنة

المجموع2645000المجموع2645000

اسم الشركة: شركة )مؤسسة( كريم.

الفترة الزمنية: عن الفترة من 11/1/ 2009 ولغاية 2010/10/31

المبالغ بالليرات السورية.

قائمة التدفق النقدي

المبالغالبيان

كليجزئي

290000التدفق النقدي الناتج عن أنشطة التشغيل:

750000نقدية مستلمة من الزبائن

المدفوعات النقدية المقتطعة للمصاريف والمدفوعات )460000(للدائنين

57

)2000000(التدفق النقدي من أنشطة االستثمار:

)2000000(مدفوعات نقدية لشراء األرض

2300000التدفق النقدي من أنشطة التّمويل

2500000نقدية مستلمة كاستثمار من المالك

)200000(نقدية مقتطعة )مسحوبات من المالك(

590000صافي التدفق النقدي في 30 تشرين األول 2010

مثال عملي:

يقــوم الســيد كامــل، الحاصــل علــى شــهادة محامــاة فــي القانــون العــام، بتأســيس مؤسســة فرديــة للعمــل فيهــا. وقــد قــدم فــي األول مــن تّمــوز 2009 األصــول وااللتزامــات التاليــة لبــدء نشــاطه :

نقديــة 100000 ل.س، حســابات مدينــة 320000 ل.س، لــوازم ومعــدات 85000 ل.س، أرض 1000000 ل.س، حســابات دائنــة 153000 ل.س. وقدتّمــت خــالل شــهر تّمــوز األحــداث الماليــة التاليــة )المبالــغ بالليــرات

الســورية(:

نقدية مستلمة من الزبائن لقاء خدمات 392800.. 1

مدفوعات للدائنين على الحساب 105500.. 2

نقدية مستلمة من المالك كاستثمار إضافي 370000.. 3

إيجار المكتب مدفوع عن الشهر 120000.. 4

حسابات زبائن جارية لخدمات قانونية مقدمة على الحساب 202500.. 5

لوازم تّم شراؤها على الحساب 24500.. 6

نقدية مستلمة من زبائن على الحساب 300000.. 7

ــي 10آب( . 8 ــا ف ــم دفعه ــى أن يت ــوز )عل ــي تّم ــة. ف ــن شــركة المحب ــتركة م ــة مش ــتلمة ألجــل خدم ــورة مس فات.163500

تــّم دفــع مــا يلــي: مصاريــف أجــور 85000، مصاريــف خدمــات االستشــارات 25000، مصروفــات منافــع . 9عامــة 32500، مصاريــف مختلفــة 7500.

تــّم تحديــد أن تكلفــة اللــوازم فــي متنــاول اليــد كانــت 98000، ولذلــك فقــد قــدر أن مــا تــّم اســتخدامه مــن لــوازم . 10خــالل الشــهر كان 11500 .

سحب المالك 100000 نقدية من الشركة لالستخدام الشخصي. . 11

58

والمطلوب:

تحديد مبلغ حقوق الملكية )رأس مال المالك( في 1 تّموز 2009؟-

ــي - ــة المحاســبية؟ وضــع ف ــوز مــن خــالل المعادل ــي 1 تّم ــة ف ــوق الملكي حســاب األصــول وااللتزامــات وحقجــدول كافــة التغيــرات التــي تحــدث علــى هــذه المعادلــة نتيجــة لألحــداث الماليــة والموازنــة الجديــدة بعــد كل

حــدث؟

إعداد قائمة الدخل وقائمة حقوق الملكية لشهر تّموز، والميزانية العمومية في 31 تّموز 2009 ؟-

إعداد قائمة التدفق النقدي لشهر تّموز.-

الحل:

األصول – االلتزامات = حقوق الملكية )رأس مال المالك( 1-(100000 +320000 +85000 + 1000000) – 153000 = حقوق الملكية )رأس مال المالك(

1505000 – 153000 = حقوق الملكية )رأس مال المالك(

حقوق الملكية )رأس مال المالك(= 1352000 ل.س.

المعادلة المحاسبية: األصول = االلتزامات + حقوق الملكية 2-

+ حقوق الملكيةااللتزاماتاألصول =

رأس المالدائنونمدينونلوازمأرضنقدية

1000001000000850003200001530001352000وسنعمل على حل البنود بشكل نظهر فيه فقط التأثير على المعادلة المحاسبية:

.1

أتعاب مهنيةحقوق الملكيةااللتزاماتاألصول )نقدية( =

392800+392800

492800

حقوق الملكيةااللتزامات )دائنون(األصول )نقدية( =

105500105500-

38730047500

59

حقوق الملكية) رأس المال(االلتزامات )دائنون(األصول )نقدية( =

370000+370000+

7573001722000

2 .

إيجار مكتبحقوق الملكيةااللتزامات )دائنون(األصول )نقدية( =

120000-120000

637300120000

أتعاب مهنيةحقوق الملكيةااللتزامات مدينوناألصول

202500+20255+

522500595300

أتعاب مهنيةحقوق الملكيةااللتزامات اللوازماألصول

24500 +24500 +

10950072000

حقوق الملكيةااللتزامات مدينوناألصول )نقدية(

300000+300000-

937300222500

3 .

-خدمات استشاريةحقوق الملكيةااللتزامات )دائنون( األصول

163500+163500-

235500

- م. مختلفة- خدمات استشارية- م. أجور-م. منافع عامة األصول)النقدية(

150000-85000-25000-32500-7500-

787300

60

م.اللوازمحقوق الملكيةااللتزامات )دائنون( األصول )اللوازم(

11500-11500

98000

-مسحوبات شخصيةحقوق الملكيةااللتزامات )دائنون( األصول )نقدية(

100000-100000-

687300

قائمة الدخل للشركة عنالمة المنتهية بتاريخ 31 تّموز 2009

كليجزئيالبيان

أتعاب مكتسبةالمصاريف:

م. خدمات استشاريةم. إيجارم. أجور

م. منافع عامةمصاريف لوازممصاريف نثرية

مجموع المصاريف

)188500()120000()85000()32500()11500()7500(

595300

)445000(

150300صافي الدخل

قائمة التغير في حقوق الملكية للشركة عن شهر تّموز 2009

كلي جزئي البيان

1352000

4203001722300

370000150300

)100000(

رأس مال المالك في 1 تّموز استثمار إضافي من قبل المالك

صافي الدخل للشهرمسحوبات شخصية

زيادة في حقوق الملكيةرأس مال المالك في 31 تّموز

61

الميزانية العمومية للشركة عن شهر 31 تّموز 2009

المبلغالبيانالمبلغالبيان

حقوق الملكية

االلتزامات:حسابات دائنة

1722300

235500

األصول:األرضاللوازم

الحسابات المدينةالنقدية

100000098000

222500687300

20078002007800

قائمة التدفق النقدي للشركة في شهر تّموز بتاريخ 31 تّموز 2009

كلي جزئي البيان

317300

270000

587300100000387300

692800)375500(

370000)100000(

التدفق النقدي ناجم عن أنشطة تشغيلية:نقدية مستلمة من الزبائن

خصم من نقدية مدفوعة كمصاريف تشغيل صافي التدفق النقدي من أنشطة التشغيل

التدفق النقدي الناتج عن أنشطة االستثمار:---------------------------

التدفق النقدي الناتج عن أنشطة التّمويل :نقدية مستلمة من المالك كاستثمار إضافي

نقدية مقتطعة كمسحوبات شخصية من قبل المالك صافي التدفق النقدي من أنشطة التّمويل

صافي الزيادة في النقدية خالل العام النقدية في 1 تّموز 2009

النقدية في 31 تّموز 2009300000 + 392800 = 692800

150000 + 120000+ 105500 = 375500

62

أسئلة ومتارين الفصل الثالث

السؤال األول:

ما هو الغرض األساسي من إعداد القوائم المالية؟

السؤال الثاني:

ما هو الترتيب المناسب للقوائم المالية؟

السؤال الثالث:

ما البند الذي ال يظهر في قائمة التغير في حقوق الملكية:

المسحوبات الشخصية.أ.

المباني.ب.

صافي الخسارة.ج.

االستثمار اإلضافي.د.

السؤال الرابع:

كيف يتم حساب إجمالي حقوق الملكية بحسب المعادلة المحاسبية؟

السؤال الخامس:

ــة ــدأ المقابل ــى أســاس مب ــرة مــن الزمــن عل ــرادات لفت ــات )المصاريــف( واإلي ــي تعــرض النفق إن القائمــة الت)المناظــرة( تدعــى:

قائمة التدفق النقدي.أ.

قائمة الدخل.ب.

قائمة التغير في حقوق الملكية.ج.

قائمة المركز المالي.د.

السؤال السادس:

بفرض أن أرصدة حسابات الشركة السورية للخدمات في آخر المدة )2010/12/31( كانت كمايلي:

63

األرصدةالبيان

دائنمدين

12500000نقدية في الصندوق

112000000نقدية في المصرف

13600000حسابات مدينة )زبائن(

21250000اللوازم والمعدات

6900000األثاث

108000000سيارات

12500000حسابات دائنة )موردون(

28000000أوراق دفع

؟؟؟؟؟؟رأس مال المالك في 2010/1/1

11000000المسحوبات الشخصية

15000000استثمار إضافي

45000000إيرادات أتعاب مهنية

24750000إيرادات أوراق مالية

14000000رواتب وأجور

11000000اإليجار المدين

15000000دعاية واإعالن

؟؟؟؟؟؟؟325250000المجموع

والمطلوب:

إعداد القوائم المالية عن الفترة المنتهية في 2010/12/31.

64

إضافات مدرس المقرر