1

บทนำ

กจการขนาดกลางและขนาดยอม หรอ SMEs มความสำาคญตอเศรษฐกจไทย เปนอยางมาก เนองจากธรกจในประเทศไทยกวารอยละ 99 เปน SMEs นอกจากน SMEs ยงมสดสวนการจางงานรวมกวา 10.5 ลานตำาแหนง หรอรอยละ 80 ของการจางงานทงหมด และมมลคาทางเศรษฐกจรวมสงถง 5.21 ลานลานบาท หรอคดเปนรอยละ 39.6 ของ GDP ทงประเทศ (ขอมลป 2557)

ในฐานะหนวยงานทจดเกบภาษเพอพฒนาเศรษฐกจและสงคมไทยของประเทศ กรมสรรพากรไดตระหนกถงความสำาคญของ SMEs ตอเศรษฐกจไทย จงใหความสำาคญตอการใหความรแกผประกอบการ SMEs ดงนน กรมสรรพากรจงไดจดทำา “คมอภาษสำาหรบ Start-up” เพอเผยแพรความรเกยวกบภาษทเกยวของกบการประกอบธรกจ สำาหรบผประกอบการ SMEs ใชเปนแนวทางปฏบตเพอจะไดสามารถเสยภาษไดอยางถกตอง

คณะผจดทำาหวงเปนอยางยงวา คมอเลมนจะเปนประโยชนตอผทมความประสงค

จะเรมตนธรกจ ผทดำาเนนธรกจอยแลว ผทเกยวของหรอผทสนใจทวไปไดเปนอยางด

กรมสรรพากรมกราคม 2559

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

2

บทท 1

e

e

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

เรมตนธรกจ

3

ผทเรมธรกจใหมมกใชเวลาสวนมากไปกบการเตรยมความพรอมในดานเงนทน การบรหารจดการและวางแผนงานตางๆ จนหลายคนอาจมองขามเรองสำาคญอยาง “การจดการดานบญชและภาษ” ทงทจรงแลว การวางแผนภาษและการจดทำาบญชอยางถกตองตงแตเรมตนกจการ จะชวยให SMEs มรากฐานธรกจทแขงแกรง สามารถบรหารเงนทนหมนเวยนไดอยางมประสทธภาพ อกทงยงชวยลดความเสยงทจะเกดปญหากบหนวยงานราชการในอนาคตอกดวย

การจดการดานภาษของกจการอยางถกตองนนเกยวของตงแตขนตอนของการจดตงธรกจเลยทเดยว เพราะธรกจทมรปแบบตางกนกมหนาทในการชำาระภาษทแตกตางกน ดงนน ผทกำาลงรเรมธรกจจงควรทำาความเขาใจถงความแตกตางระหวางรปแบบธรกจแตละประเภท เพอจะไดเลอกรปแบบธรกจทเหมาะสมกบลกษณะกจการมากทสด

1) เลอกรปแบบกจการทใช

สำาหรบผประกอบการ SMEs มอใหม สงสำาคญทควรจะพจารณาตงแตแรกเรมกคอ “การเลอกรปแบบธรกจ” เพราะธรกจแตละรปแบบกมวธการจดตงและขอบงคบทางกฎหมายทแตกตางกน ทำาใหเกดภาระทางภาษทแตกตางกนดวย โดยทวไปแลวธรกจสามารถแบงไดเปน 4 รปแบบ คอ

เจาของคนเดยว หางหนสวนสามญ หางหนสวนจำากด บรษทจำากด

เรมตนธรกจ

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

4

รปแบบธรกจทแตกตางจะม ”สถานะทางกฎหมาย” ทตางกน เชน ธรกจทมเจาของคนเดยวมสถานะเปน “บคคลธรรมดา” หรอ ธรกจทอยในรปแบบบรษทมสถานะเปน “นตบคคล” เปนตน

บคคลธรรมดากบนตบคคลตางกนอยางไร?

ธรกจทอยในรปแบบบคคลธรรมดากบนตบคคลมสถานะทางกฎหมายทแตกตางกน สถานะบคคลธรรมดาไมจำาเปนจะตองจดทะเบยนจดตงกบหนวยงานราชการ แตเกดขนเองโดยการปฏบต

นตบคคลไมสามารถเกดขนไดเองเหมอนบคคลธรรมดา แตจะตองจดตงขนโดยการจดทะเบยน โดยธรกจทเปนนตบคคลนนถอวามสถานะและภาระหนสนแยกจากตวเจาของกจการ รปแบบนตบคคลทเปนทนยมไดแก บรษท หางหนสวนจำากด หางหนสวนสามญจดทะเบยน เปนตน

นอกจากขอแตกตางในเรองของขนตอนการจดตงแลว ยงมขอแตกตางในดานภาษและขอบงคบทางกฎหมายอกดวย โดยธรกจทเปนบคคลธรรมดามหนาทเสย “ภาษเงนไดบคคลธรรมดา” สวนนตบคคลจะตองเสย “ภาษเงนไดนตบคคล”

ตวอยางนายเอเปดเพจขายรองเทาใน Facebook ธรกจของนายเอนบวาอยในรป

แบบบคคลธรรมดา นายเอไมตองไปจดทะเบยนจดตงบคคลธรรมดาแตอยางใดแมนายเอไมตองจดทะเบยนจดตงบคคลธรรมดา แตนายเอกมหนาทตอง

จดทะเบยนพาณชย กบกรมพฒนาธรกจการคา กระทรวงพาณชย เนองจากกจการซอขายสนคาและบรการผานอนเตอรเนตเปนกจการทตองจดทะเบยนพาณชยตามกฎหมาย

5

บคคลธรรมดา เสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา

นตบคคล เสยภาษเงนไดนตบคคล

ในดานขอบงคบทางกฎหมาย ธรกจทเปนนตบคคลมหนาทจดทำารายงานทางบญชและตองจดใหมผตรวจสอบรายงานบญชดวย แตธรกจทเปนบคคลธรรมดาเพยงแคจดทำาบญชภายในกจการไมจำาเปนตองจดใหมผตรวจสอบบญช

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

6

1) เจาของคนเดยว

ธรกจเจาของคนเดยวเปนการลงทนคนเดยว การจดตงทำาไดงาย การบรหารคลองตวเพราะตดสนใจคนเดยว กำาไรจากกจการไมตองแบงใหใคร แตหากธรกจขาดทน เจาของกตองรบผดชอบผลขาดทนเพยงคนเดยวเชนกน กจการรปแบบนมขอบงคบทางกฎหมายนอย แตในขณะเดยวกนกมความเสยงสง เนองจากเจาของตองแบกรบภาระของกจการไวทงหมด

ธรกจทมเจาของคนเดยวมสถานะทางกฎหมายเปน “บคคลธรรมดา”* คอธรกจถอวาเปนหนงเดยวกบตวเจาของ ดงนน เจาของธรกจมหนาทตองยนแบบ “ภาษเงนไดบคคลธรรมดา” และหากธรกจเขาขายกจการทตองจดทะเบยนพาณชยตาม พรบ.ทะเบยนพาณชย เจาของยงตองดำาเนนการจดทะเบยนพาณชยดวย

ขอดขอดอยของการเปนเจาของคนเดยว

- ความเสยงสงเพราะรบผด ตอกจการไมจากด- ไมมคนชวยคด - ความนาเชอถอนอย

- จดตงงาย ไมตองมหนสวน - ตดสนใจไดเรว คลองตว - กาไรไมตองแบงใหใคร - ขอบงคบทางกฎหมายนอย

ขอด ขอดอย

เจาะลกรปแบบธรกจ

* ปจจบนกระทรวงพาณชยกำาลงพจารณานำาเสนอกฎหมายใหบคคลเดยว สามารถเปนนตบคคลได

7

2) หางหนสวนสามญ

เปนกจการทมคนตงแต 2 คนขนไปมารวมกนลงทน ผทมาลงทนในกจการเรยกวา “หนสวน” ทนทหนสวนนำามาลงในกจการอาจจะเปนเงน สนทรพยอน หรอแรงงานกได โดยหนสวนทกคนจะตองรบผดชอบตอหนสนของกจการโดยไมจำากดจำานวน

หางหนสวนสามญโดยเรมตนแลวมสถานะเปน “บคคลธรรมดา” ซงมหนาทตองยนแบบ “ภาษเงนไดบคคลธรรมดา” และหากธรกจเขาขายกจการทตองจดทะเบยนพาณชยตาม พรบ.ทะเบยนพาณชย ยงตองดำาเนนการจดทะเบยนพาณชยดวย

แตถาหากหางหนสวนสามญไปจดทะเบยนเปนนตบคคล หางหนสวนสามญกจะมสภาพเปนนตบคคลซงมหนาทยนแบบ “ภาษเงนไดนตบคคล”

นอกจากน ในแงของการดำาเนนคดทางกฎหมาย เชน หากเกดคดความฟองรองหางหนสวนสามญทไมไดจดทะเบยนนตบคคล ผฟองจะฟองรองหนสวนคนไหนกได แตหากหางหนสวนสามญจดทะเบยนเปนนตบคคลแลว การฟองรองจะตองฟองรองตวหางหนสวนกอน หากหางหนสวนมทรพยสนไมพอ จงคอยฟองรองหนสวน

ฟองหางกอน

ฟองหนสวน

การฟองรองหางหนสวนสามญ

บคคลธรรมดา :

นตบคคล :

หางหนสวนสามญ

ฟองหนสวน

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

8

นอกจากนหางหนสวนสามญยงมขอจำากดในเรองการโอนหน คอ การโอนความเปนหนสวนของหางหนสวนสามญตองไดรบความยนยอมจากหนสวนทกคนกอน จงจะทำาได

ในอดต ผประกอบการบางรายเลอกรปแบบหางหนสวนสามญทไมใชนตบคคลสำาหรบกจการของตนเพราะคดวาเปนการประหยดภาษ เนองจากสวนแบงกำาไรจากหางหนสวนสามญทไมใชนตบคคลไมตองนำาไปคำานวณเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาของตวหนสวนอกรอบหนง ตางจากหางหนสวนนตบคคลทผเปนหนสวนตองนำาเงนปนผลไปรวมเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาหากตองการใชเครดตภาษเงนปนผล1 อยางไรกตาม ปจจบนกรมสรรพากรไดแกไขขอกฎหมายโดยกำาหนดใหสวนแบงกำาไรจากหางหนสวนสามญตองนำาไปคำานวณเพอเสยภาษเงนไดสำาหรบผเปนหนสวนอกรอบหนง และไมสามารถใชเครดตภาษเงนปนผลไดโดยมผลตงแต 1 ม.ค.2558

3) หางหนสวนจำากด

เปนกจการทมคนตงแต 2 คนขนไปมารวมกนลงทน การจดตงหางหนสวนจำากดจะตองจดทะเบยนนตบคคล และหากธรกจเขาขายกจการทตองจดทะเบยนพาณชยตาม พรบ.ทะเบยนพาณชย เจาของยงตองดำาเนนการจดทะเบยนพาณชยดวย

ขอแตกตางระหวางหางหนสวนจำากดกบหางหนสวนสามญ คอหนสวนของหางหนสวนจำากดจะแบงไดเปน 2 ประเภท คอ “หนสวนทไมจำากดความรบผด” หมายถง

1 เครดตภาษเงนปนผลคอสวนกำาไรของหางหนสวนนตบคคลหรอบรษททถกหกภาษเงนไดนตบคคลไปแลว โดยผทไดรบสวนแบงกำาไรหรอเงนปนผลจากนตบคคลสามารถเลอกใชเครดตภาษเงนปนผลได โดยนำาเครดตภาษมารวมเปนเงนไดเพอคำานวณจำานวนภาษทตองเสย แลวจงนำาเครดตภาษมาหกออกจากภาษทตองเสย ทำาใหทายทสดแลวสวนแบงกำาไรหรอเงนปนผลทไดรบนนเสยภาษบคคลธรรมดาเพยงอยางเดยว

9

หนสวนตองรบผดชอบในหนสนของกจการไมจำากดจำานวน และ “หนสวนทจำากดความรบผด” หมายถงหนสวนตองรบผดชอบในหนสนของกจการจำากดจำานวน คอไมเกนจำานวนเงนทตนไดลงทนไปเทานน

การโอนหนของหางหนสวนจำากดทำาไดงายกวาหางหนสวนสามญ เนองจาก หนสวนประเภทจำากดความรบผดสามารถโอนหนใหผอนได โดยไมจำาเปนตองไดรบความยนยอมจากหนสวนทกคน

- หนสวนมทงประเภทจากดและไมจากดความรบผด

- เปนนตบคคล- การโอนหนของหนสวนประเภทจากดความรบผด ทาไดโดยไมจาเปนตองไดรบความยนยอมจากหนสวนทกคน

- ตองมผตรวจสอบบญช

หางหนสวนสามญ vs หางหนสวนจากด

- หนสวนทกคนไมจากดความรบผด

- เปนบคคลธรรมดาหรอนตบคคลกได

- การโอนความเปนหนสวน ตองไดรบความยนยอมจากหนสวนทกคน

สามญ จากด

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

10

4) บรษทจำากด

เปนกจการทมบคคลตงแต 3 คนขนไป นำาเงนมารวมกนลงทน ทนแบงออกเปน”หน” ซงแตละหนมมลคาเทากน แต “ผถอหน” แตละคนอาจมจำานวนหนไมเทากนกได ผถอหนแตละคนจะไดสวนแบงกำาไรของบรษทตามสดสวนหนทตนเองถออย และมสวนรบผดชอบไมเกนมลคาหนทตนเองถออย หากยงชำาระคาหนไมครบ กตองรบผดชอบเพมเตมแคสวนของมลคาหนทยงชำาระไมครบ จงเปนทมาของคำาวาบรษทจำากดนนเอง

เนองจากแหลงเงนทนของบรษทจำากดมาจากเงนลงทนของผถอหนหลายคน การบรหารและอำานาจการตดสนใจจงไมไดอยทเจาของแตเพยงผเดยว แตจะบรหารในรปแบบของ “คณะกรรมการบรษท” ซงถกแตงตงโดยผถอหน คณะกรรมการบรษทไมจำาเปนตองเปนผถอหนของบรษท แตอาจเปนบคคลภายนอกทเปนมออาชพกได

บรษทจำากดมสถานะเปน “นตบคคล” ซงตองจดทะเบยนจดตง และมขอบงคบทางกฎหมายมากกวาธรกจทเปนหางหนสวนหรอเจาของคนเดยว แตกมความนาเชอถอมากกวาเชนกน

- มขนตอนการจดตงมากกวารปแบบอน- บรหารในรปคณะกรรมการ อาจไม

คลองตวในบางสถานการณ- คาใชจายในการบรหารสงกวาบคคล

ธรรมดา ตองมผตรวจสอบบญช

ขอดขอดอยของบรษท

ขอด

- จากดความรบผด- บรหารแบบมออาชพ- มความนาเชอถอ- อตราภาษเงนไดขนสงสดตา

กวาบคคลธรรมดา

ขอดอย

11

แลวจะเลอกรปแบบธรกจไหนด?

ในการเลอกรปแบบธรกจ ผประกอบการ SMEs ควรพจารณาถงขอดขอดอยของธรกจแตละรปแบบ และพจารณาปจจยตอไปน

• ขนาดของเงนทนและขนาดธรกจ• การบรหารงาน และการรบผดตอกจการ• ความนาเชอถอ

ในกรณทผประกอบการมเงนทนเรมตนไมมาก และไมมผมารวมบรหารกจการ รปแบบ “บคคลธรรมดา” อาจเปนรปแบบทสะดวกกวา เพราะมคาใชจายในการจดทะเบยนตำากวานตบคคล และไมมขอกำาหนดใหสงรายงานบญชทมผตรวจสอบบญชรบรอง จงมภาระคาใชจายในการบรหารจดการตำา

แตหากกจการมเงนทนในการเรมตนมาก การเปนนตบคคลอาจเปนทางเลอกทเหมาะสม โดยเฉพาะการจดตงเปน “บรษท” เพราะกจการจะแยกจากตวเจาของกจการอยางชดเจน ทำาใหเจาของสามารถจำากดความรบผดตอกจการได

การจดตงบรษทยงชวยใหการบรหารงานเปนไปอยางเปนระบบ เนองจากบรษทตองจดทำารายงานบญช และจดใหมผตรวจสอบความถกตองของรายงานบญช ซงชวยใหเจาของสามารถรถงสถานะทแทจรงของกจการ และนำาขอมลมาใชในการวางแผนธรกจได

การจดทะเบยนเปนนตบคคลมความนาเชอถอมากกวาการเปนบคคลธรรมดา เนองจากมการจดทะเบยนกบภาครฐ ทำาใหหากตองการขยายกจการ การตดตอกบ คคาและการหาแหลงเงนทนสามารถทำาไดงายกวา

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

12

จำานวนผลงทน รปแบบ (สถานะ)

เจาของคนเดยว (บคคลธรรมดา)*

หางหนสวนสามญ (บคคลธรรมดา หรอ นตบคคล) หางหนสวนจำากด (นตบคคล)

หางหนสวนสามญ (บคคลธรรมดา หรอ นตบคคล) หางหนสวนจำากด (นตบคคล) บรษทจำากด (นตบคคล)

* ปจจบนกระทรวงพาณชยกำาลงพจารณานำาเสนอกฎหมายใหบคคลเดยว สามารถเปนนตบคคลได

13

เปรยบเทยบรปแบบธรกจประเภทตางๆ

เจาของตดสนใจ

คนเดยว

เตมจำานวน

ไมตองแบงใคร

นอย

กจการบางประเภท

ตองทำา

ไมจำาเปนตองม

บคคลธรรมดา

เจาของคนเดยว

หางหนสวนสามญ

หางหนสวนจำากด

บรษทจำากด

การบรหารงาน

ความรบผดในหนสน

ผลกำาไรขาดทน

ความนาเชอถอ

การจดทำารายงาน

ผตรวจสอบบญช

ประเภทภาษเงนได

ตองปรกษา

กบหนสวน

เตมจำานวน

แบงกน

ระหวางหนสวน

ปานกลาง

กจการบางประเภท

ตองทำา

ไมจำาเปนตองม

บคคลธรรมดา

ตองปรกษา

กบหนสวน

ขนอยกบ

ประเภทหนสวน

แบงกน

ระหวางหนสวน

ปานกลาง

ตองทำา

ตองม

ผตรวจสอบบญช

นตบคคล

บรหารโดย

คณะกรรมการบรษท

จำากดเฉพาะมลคาหน

ทเปนเจาของ

จายเปนเงนปนผล

ตามจำานวนหนทถอ

มาก

ตองทำา

ตองม

ผตรวจสอบบญช

นตบคคล

นตบคคล

(กรณจดทะเบยนเปนนตบคคล)

(กรณไมไดจดทะเบยน)

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

14

2) การจดทะเบยน

หลงจากทผประกอบการไดเลอกรปแบบธรกจทเหมาะสมกบกจการของตนเองแลว ขนตอนตอไป ผประกอบการกตองสรางตวตนใหแกธรกจ โดยการจดทะเบยนกบทางราชการนนเอง

ธรกจแตละรปแบบมขนตอนและขอกำาหนดการจดทะเบยนจดตงกบหนวยงานราชการทแตกตางกน ซงสามารถสรปได ดงน

การจดทะเบยนกบราชการ• จดทะเบยนพาณชย

การจดทะเบยนกบราชการ• จดทะเบยนพาณชย• ขอเลขประจำาตวผเสยภาษ

เจาของคนเดยว

ธรกจทมเจาของเพยงคนเดยวมขนตอนการจดตงงายทสด ขอกำาหนดในการจดทะเบยนมเพยงแค การจดทะเบยนพาณชย ในกรณทธรกจเขาขายกจการทตองจดทะเบยนตาม พรบ. ทะเบยนพาณชย

หางหนสวนสามญไมจดทะเบยน

หางหนสวนสามญทไมจดทะเบยนนตบคคล มหนาทตองจดทะเบยนพาณชย หากธรกจเขาขายกจการทตองจดทะเบยน

15

เนองจากหางหนสวนประเภทนเปนบคคลธรรมดาแตไมมเลขประจำาตวประชาชน จงตองยนขอเลขประจำาตวผเสยอากรกบกรมสรรพากรเพอใชในการยนแบบภาษดวย

หางหนสวนสามญนตบคคล หางหนสวนจำากด และ บรษท

หางหนสวนท เปนนตบคคล และ บรษทตองทำาการจดทะเบยนจดตง กบหนวยงานในสงกดของกรมพฒนาธรกจการคา ซงเมอจดทะเบยนแลวจะไดรบ “เลขทะเบยนนตบคคล” 13 หลก ซงใชเปนเลขประจำาตวผเสยภาษในการยนแบบภาษเงนไดนตบคคล

การจดทะเบยนกบราชการ• จดทะเบยนจดตงหางหนสวน หรอ บรษท• จดทะเบยนพาณชย

และในกรณทธรกจเขาขายกจการทตองจดทะเบยนพาณชย หางหนสวนนตบคคลและบรษท กตองทำาการจดทะเบยนพาณชย ดวย (โปรดดรายละเอยดในตารางจดทะเบยนหนาถดไป)

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

16

ตารางสรปการจดทะเบยนเรมตนธรกจ

เจาของคนเดยว

หางหนสวนสามญ

ทไมใชนตบคคล

หางหนสวนสามญ

นตบคคล

หางหนสวนจำากด

บรษทจำากด

หนวยงานทรบผดชอบ

Website

ขอเลขประจำาตวผเสยภาษ

จดทะเบยนพาณชย *

จดทะเบยนนตบคคล

กรมพฒนาธรกจการคากระทรวงพาณชย

กรมสรรพากรกระทรวงการคลง

www.dbd.go.th www.rd.go.th

* ดรายละเอยดประเภทกจการทตองจดทะเบยนพาณชย ไดในหวขอถดไป

17

ทะเบยนพาณชยเปนสงหนงทชวยสรางความนาเชอถอใหกจการวา กจการมตวตนและมสถานประกอบการเปนหลกแหลง กฎหมายกำาหนดใหกจการบางประเภทตองดำาเนนการจดทะเบยนพาณชย บคคลธรรมดาและนตบคคลมขอบงคบประเภทกจการทตองจดทะเบยนพาณชยทแตกตางกน เชน บคคลธรรมดาทประกอบกจการคาขายทวไปตองจดทะเบยนพาณชย แตสำาหรบนตบคคล เนองจากไดมการกำาหนดวตถประสงคของนตบคคลอยแลว หากไดระบการคาขายไวในวตถประสงคของนตบคคล กไมตองจดทะเบยนพาณชยแตอยางใด

ตวอยางกจการทตองจดทะเบยนพาณชยสำาหรบบคคลธรรมดา

• กจการขายสนคา ซงคดรวมทงสนในวนหนงขายไดเปนเงนตงแต 20 บาทขนไป หรอมสนคาไวเพอขายมมลคารวมทงสนเปนเงนตงแต 500 บาทขนไป

• กจการหตถกรรมหรออตสาหกรรม และขายสนคาทผลตได คดราคารวมทงสนในวนหนงวนใดเปนเงนตงแต 20 บาทขนไป หรอในวนหนงวนใดมสนคาทผลตไดมราคารวมทงสนตงแต 500 บาทขนไป

• กจการทซอขายสนคาหรอบรการโดยวธการใชสออเลกทรอนกสผานระบบเครอขายอนเตอรเนต

การจดทะเบยนพาณชย

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

18

ตวอยางกจการทตองจดทะเบยนพาณชยสำาหรบนตบคคล

• กจการทขาย ใหเชา ผลต หรอรบจางผลต แผนซด แถบบนทก วดทศน แผนวดทศน ดวด หรอแผนวดทศนระบบดจทล เฉพาะทเกยวกบการบนเทง

• กจการทขายอญมณ หรอเครองประดบซงประดบดวยอญมณ • กจการทซอขายสนคาหรอบรการโดยวธการใชสออเลกทรอนกสผานระบบ

เครองขายอนเตอรเนต • การใหบรการฟงเพลงและรองเพลงโดยคาราโอเกะ • การใหบรการเครองเลนเกมส

ประเภทกจการใดทตองจดทะเบยนพาณชยสามารถตรวจสอบไดทเวบไซตกรมพฒนาธรกจการคา http://www.dbd.go.th ภายใตหวขอ “บรการขอมล > จดทะเบยนธรกจ > ทะเบยนพาณชย”

กำาหนดเวลา กจการตองจดทะเบยนพาณชยภายใน 30 วน นบตงแตเรมประกอบกจการหนวยงานทรบผดชอบ กรมพฒนาธรกจการคา กระทรวงพาณชย

หากไมจดทะเบยนพาณชยตามกำาหนด มความผดตองระวางโทษปรบไมเกน 2,000

บาท และปรบวนละไมเกน 100 บาท จนกวาจะปฏบตใหถกตอง

19

นตบคคล อาท บรษทจำากด หางหนสวนจำากด และ หางหนสวนสามญนตบคคล จะตองทำาการจดทะเบยนนตบคคลกบกรมพฒนาธรกจการคา กระทรวงพาณชย

การจดทะเบยนจดตงนตบคคลสามารถทำาไดผานระบบอนเตอรเนต โดยผประกอบ การสามารถเขาไปทำาการจองชอนตบคคล และยนคำาขอจดทะเบยนไดทเวบไซตกรมพฒนาธรกจการคา http://www.dbd.go.th ภายใตหวขอ

“บรการออนไลน > จองชอ/จดทะเบยนนตบคคล”

หนวยงานทรบผดชอบ กรมพฒนาธรกจการคา กระทรวงพาณชย

การจดทะเบยนนตบคคล

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

20

เลขประจำาตวผเสยภาษอากรมความจำาเปนสำาหรบการยนรายการภาษเงนได โดยทวไปแลวเลขประจำาตวผเสยภาษอากรของบคคลธรรมดากคอเลขประจำาตวประชาชนนนเอง

แตบคคลธรรมดาทเปน “หางหนสวนสามญ” ทไมไดจดทะเบยนนตบคคล ไมมเลขประจำาตวประชาชน และไมมเลขทะเบยนนตบคคลทสามารถใชเปนเลขประจำาตวผเสยภาษอากรได หางหนสวนสามญนนจะตองทำาการยนขอเลขประจำาตวผเสยภาษอากรจากกรมสรรพากร

นอกจากน บคคลธรรมดาทตองการจดทะเบยนเปนผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพมหรอภาษธรกจเฉพาะ ยงคงตองขอมเลขประจำาตวผเสยภาษอากรดวย เพอใชเลขประจำาตวผเสยภาษอากรในการออกใบกำากบภาษ

กำาหนดเวลา ภายใน 60 วน นบแตวนทมเงนไดพงประเมน

หนวยงานทรบผดชอบ กรมสรรพากร

Website http://www.rd.go.th

การขอเลขประจำาตวผเสยภาษอากร

21

ผประกอบธรกจ Online ตองจดทะเบยนอะไรบาง?

เทคโนโลยดานการสอสารทกาวหนาในปจจบนชวยใหการเรมตนธรกจเปนเรองงายขนสำาหรบผประกอบการหนาใหม ชองทางการขายสนคาผานอนเตอรเนตทง website และ social media เชน Facebook, Instagram เปนชองทางทลงทนตำา และเขาถงลกคาไดในวงกวาง ทำาใหคนจำานวนมากหนมาประกอบกจการผานชองทางออนไลน

สำาหรบผททำาธรกจออนไลน การเลอกรปแบบธรกจกมความสำาคญไมตางจากผททำาธรกจแบบมหนารานปกต เพราะผททำาธรกจออนไลนกมสทธเชนเดยวกนกบผประกอบการทมหนารานทวไป และมหนาทตองเสยภาษเชนกน ดงนนผประกอบธรกจ online จงตองเลอกรปแบบธรกจทเหมาะสมกบขนาดของธรกจของตน หากตองการจดตงเปนนตบคคลกตองดำาเนนการจดทะเบยนจดตงใหเรยบรอย และหากทำาธรกจคนเดยว กตองนำารายไดจากการทำาธรกจผานอนเตอรเนต มาคำานวณรวมในการยนแบบแสดงรายการภาษเงนไดบคคลธรรมดาตอนสนปดวย

นอกจากน ผประกอบการผานอนเตอรเนตยงมหนาทตองจดทะเบยนทะเบยนพาณชยอเลกทรอนกส เมอจดทะเบยนแลวผประกอบการจะไดรบเลขทะเบยนพาณชยอเลกทรอนกส และสามารถนำาเครองหมาย Registered แสดงไวบน Web Site หรอ Home Page เพอแสดงวาไดจดทะเบยนกบกรมพฒนาธรกจการคาแลว

การจดทะเบยนจะชวยใหกจการมความนาเชอถอมากขน เมอผซอเหนเครองหมาย Registered แลว จะเกดความมนใจในการทำาธรกรรมเพมมากขน

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

22

3) ผประกอบการตองเสยภาษอะไรบาง?

เมอเรมดำาเนนกจการและมรายไดจากการประกอบกจการแลว ผประกอบการมหนาทนำารายไดทเกดจากการประกอบกจการมารวมกบรายไดอนทมอย และนำาไปคำานวณเพอยนแบบแสดงรายการภาษเงนไดบคคลธรรมดาหรอภาษเงนไดนตบคคล

และหากกจการมรายรบจากการขายสนคาหรอใหบรการเกนกวา 1,800,000 บาทตอป ผประกอบการมหนาทตองยนคำาขอจดทะเบยน“ภาษมลคาเพม” (VAT)

ซงหลงจากจดแลว ผประกอบการมหนาทตองเรยกเกบภาษมลคาเพมจากผซอสนคาหรอผรบบรการและนำาสงภาษมลคาเพมทกเดอน

สำ า ห ร บ ธ ร ก จ บ า งป ระ เภทท ไ มส า ม า ร ถ เ ก บภ าษ ม ล ค า เ พ ม อ ย า ง มประสทธภาพได รฐบาลไดกำาหนดใหมการจดเกบ “ภาษธรกจเฉพาะ” โดยธรกจทตองเสยภาษธรกจเฉพาะจะตองทำาการจดทะเบยนภาษธรกจเฉพาะ โดยมตวอยางธรกจ ดงน 2

• ภาษเงนได

• ภาษมลคาเพม

• ภาษธรกจเฉพาะ

• ภาษหก ณ ทจาย

• ภาษทจดเกบโดยทองถน เชน ภาษโรงเรอนและทดน ภาษปาย ภาษบำารงทองท

- การรบจำานำา- การขายอสงหารมทรพยเปนทางคาหรอหากำาไร

2 ดรายละเอยดเพมเตมไดท www.rd.go.th ภายใตหวขอ “ความรเรองภาษ” > “ภาษธรกจเฉพาะ”

23

- ใหเชาอสงหารมทรพย เปนตน

เพอเปนการบรรเทาภาระของผเสยภาษทอาจมภาระภาษจำานวนมากในตอนสนปรฐบาลไดกำาหนดใหม “ภาษหก ณ ทจาย” โดยกฎหมายกำาหนดใหผจายเงนไดในบางกรณ ทำาหนาทคำานวณหกเงนทจายใหแกผรบเงนตามทกฎหมายกำาหนด แลวนำาเงน นนสงแกรฐบาล เงนทไดหกและนำาสงดงกลาวถอเปนสวนทนำาไปหกออกจากยอดภาษเงนไดทผรบตองจาย เมอถงกำาหนดเวลายนแบบแสดงภาษ ในกรณทไมมกฎหมาย กำาหนดใหหกภาษ ณ ทจาย ผจายเงนไดกไมตองหกภาษแตอยางใด

นอกจากภาษทจดเกบโดยหนวยงานสวนกลางดงทไดกลาวไปแลว ผประกอบการยงมหนาทเสยภาษทจดเกบโดยหนวยงานทองถน เชน กรงเทพมหานคร เทศบาล อำาเภอ อกดวย โดยภาษทจดเกบโดยทองถน ไดแก

• ภาษโรงเรอนและทดน• ภาษปาย• ภาษบำารงทองท

ผประกอบการสามารถสอบถามขอมลเพมเตมเกยวกบภาษทจดเกบโดยทองถน ไดจากเจาหนาทสำานกงานเขต (สำาหรบกจการทอยในกรงเทพฯ) หรอ เจาหนาทเขตเทศบาลหรอองคกรบรหารสวนตำาบล ทกจการของทานตงอย

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

24

ภาษเงนได

บคคลธรรมดา

บทท 2

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

25

บทท 2: ภาษเงนไดบคคลธรรมดา

การเสยภาษเปนหนงในหนาทของพลเมองทด คนไทยทกคนไมวาจะประกอบอาชพใด กตาม มหนาทตองยนแบบแสดงรายการภาษเงนไดบคคลธรรมดา เมอมรายไดถงเกณฑทกฎหมายกำาหนด

การยนแบบแสดงรายการภาษเงนไดของบคคลธรรมดาทมรายไดประจำาจากการทำางานในบรษทเพยงอยางเดยวหรอทเรยกกนวามนษยเงนเดอนนน คอนขางงาย ไมซบซอน เนองจากมแหลงเงนไดเพยงประเภทเดยว และบรษทนายจางมกจะหกภาษ ณ ทจายไวอยแลว แตสำาหรบผประกอบธรกจสวนตว บางรายอาจขาดความเขาใจในเรองประเภทของเงนไดทตองรวมไวในแบบแสดงรายการภาษเงนไดบคคลธรรมดา ทำาใหอาจยนภาษไมถกตองและอาจเกดขอพพาทขนไดในอนาคต ดงนน ผทมรายไดจากการประกอบธรกจจงควรทำาความเขาใจเกยวกบประเภทของเงนได คาลดหยอน และคาใชจายทนำามาหกได เพอทจะสามารถยนแบบแสดงรายการภาษเงนไดอยางถกตองและครบถวน

มนษยเงนเดอน มรายไดเสรมจากการเปด

รานขายของในเนต กตองรวมรายไดจากการ

ขายของออนไลนเขาไปในแบบแสดงรายการ

ภาษเงนไดบคคลธรรมดาดวยนะครบ...

ภาษเงนได

บคคลธรรมดา

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

26

1) ประเภทของเงนได

ประมวลรษฎากรแบงเงนไดออกเปน 8 ประเภท ไดแก

1. เงนไดพงประเมนประเภทท 1 ไดแก เงนไดเนองจากการจางแรงงาน เชน• เงนเดอน คาจาง เบยเลยง โบนส เบยหวด บำาเหนจ บำานาญ• เงนคาเชาบานทไดรบจากนายจาง• เงนทคำานวณไดจากมลคาของการไดอยบาน ซงนายจางใหอยโดยไมเสยคาเชา• เงนทนายจางจายชำาระหนใด ๆ ซงลกจางมหนาทตองชำาระ• เงน ทรพยสน หรอประโยชนใดๆ ทไดเนองจากการจางแรงงาน เชน มลคา

ของการไดรบประทานอาหาร เปนตน

2. เงนไดพงประเมนประเภทท 2 ไดแก เงนไดเนองจากหนาทหรอตำาแหนงงานททำา หรอจากการรบทำางานให ไมวาจะเปน

• คาธรรมเนยม คานายหนา คาสวนลด• เงนอดหนนในงานททำา เบยประชม บำาเหนจ โบนส• เงนคาเชาบานทไดรบเนองจากหนาทหรอตำาแหนงงานททำา หรอจากการรบ

ทำางานให• เงนทคำานวณไดจากมลคาของการไดอยบาน ทผจายเงนไดใหอยโดยไมเสย

คาเชา• เงนทผจายเงนไดจายชำาระหนใด ๆ ซงผมเงนไดมหนาทตองชำาระ• เงน ทรพยสน หรอประโยชนใด ๆ ทไดเนองจากหนาทหรอตำาแหนงงานท

ทำาหรอ จากการรบทำางานใหนน ไมวาหนาทหรอตำาแหนงงาน หรองานทรบทำาใหนนจะเปนการประจำาหรอชวคราว

27

3. เงนไดพงประเมนประเภทท 3 ไดแก คาแหงกดวลล คาแหงลขสทธหรอสทธอยางอน หรอเงนไดทมลกษณะเปนเงนรายปอนไดมาจากพนยกรรม นตกรรมอยางอน หรอคำาพพากษาของศาล

4. เงนไดพงประเมนประเภทท 4 ไดแก ดอกเบย เงนปนผล เงนสวนแบงกำาไร เงนลดทน เงนเพมทน ผลประโยชนทไดจากการโอนหน ฯลฯ เปนตน

5. เงนไดพงประเมนประเภทท 5 เงนไดจากการใหเชาทรพยสน เงนหรอประโยชน อยางอนทได เนองจาก

• การใหเชาทรพยสน• การผดสญญาเชาซอทรพยสน• การผดสญญาซอขายเงนผอนซงผขายไดรบคนทรพยสนทซอขายนนโดยไม

ตองคนเงนหรอประโยชนทไดรบไวแลว

6. เงนไดพงประเมนประเภทท 6 ไดแก เงนไดจากวชาชพอสระ คอวชากฎหมาย การประกอบโรคศลป วศวกรรม สถาปตยกรรม การบญช ประณตศลปกรรม หรอวชาชพอนซงจะไดมพระราชกฤษฎกากำาหนดชนดไว

7. เงนไดพงประเมนประเภทท 7 ไดแก เงนไดจากการรบเหมาทผรบเหมาตองลงทนดวยการจดหาสมภาระในสวนสำาคญนอกจากเครองมอ

8. เงนไดพงประเมนประเภทท 8 ไดแก เงนไดจากการธรกจ การพาณชย การเกษตร การอตสาหกรรม การขนสง การขายอสงหารมทรพย หรอการอนนอกจากทระบไวในประเภทท 1 ถงประเภทท 7

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

28

ผทมเงนไดพงประเมนประเภทท 5-8 มหนาทตองยนแบบแสดงรายการภาษเงนไดบคคลธรรมดารอบครงป (แบบ ภ.ง.ด. 94) นอกเหนอจากการยนภาษเงนไดบคคลธรรมดาประจำาปอกดวย โดยจะตองยนแบบแสดงรายการภาษเงนไดบคคลธรรมดารอบครงปภายในเดอนกนยายนของปทมเงนได

เงนไดจากการประกอบธรกจจดเปนเงนไดประเภทใด?

ผประกอบธรกจสวนตวทไมไดมการจดตงหางหนสวนหรอบรษท อาจมขอสงสยวา รายไดทจากการประกอบอาชพของตนนนจดเปนเงนไดประเภทใด โดยทวไปแลว เงนไดจากการประกอบกจการสวนตวจะถกจดอยในเงนไดพงประเมนประเภทท 5 – 8 ซงการจำาแนกวาเปนเงนไดประเภทใดนน ขนอยกบประเภทของธรกจเปนหลก

เงนไดพงประเมนประเภทท 5

ครอบคลมถงคาเชาทรพยสนทกประเภท ทงอสงหารมทรพยและสงหารมทรพย รวมไปถงคาเชาชวงทไดรบจากการนำาทรพยสนของผอนมาใหเชาชวงตออกทดวย นอกจากน

รายไดจากการทมผผดสญญาเชาซอหรอซอขายเงนผอน เชน รบเงนคางวด กจดเปนเงนไดพงประเมนประเภทท 5 ดวยเชนกน

ตวอยาง นางสาว ก. มกระเปาแบรนดเนมสะสมไวเปนจำานวนมาก จงเรมธรกจให

เชากระเปาแบรนดเนม รายไดจากธรกจใหเชากระเปาแบรนดเนมของนางสาว ก. เปนรายไดจากการใหเชาทรพยสน ดงนนจงจดเปนเงนไดพงประเมนประเภทท 5

29

ตวอยาง นาย ข. ใหนาย ค. เชาทดนเพอทำาเปนรานอาหาร เงนคาเชาท นาย ข. ได

รบจากนาย ค. เปนรายไดจากการใหเชาอสงหารมทรพย จดเปนเงนไดประเภท ท 5 เชนกน

เงนไดพงประเมนประเภทท 6

เปนคาตอบแทนจากการประกอบวชาชพอสระ ซงคาตอบแทนมจำานวนไมแนนอนขนอยกบปรมาณหรอความยากงายของงาน คาตอบแทนจากวชาชพอสระทจดวาเปนเงนไดพงประเมนประเภทท 6 มเพยง 6 อาชพเทานน ไดแก

• การประกอบโรคศลปะ • กฎหมาย• วศวกรรม• สถาปตยกรรม• บญช• ประณตศลปกรรม

ตวอยาง นายเอเคยเปนสถาปนกในบรษทรบออกแบบชอดง เมอมชอเสยงมากแลว

จงแยกออกมารบงานของตวเอง รายไดจากการรบออกแบบของนายเอเปนเงนไดจากการประกอบวชาชพสถาปตยกรรม ซงเปนวชาชพอสระทถกกำาหนดไวในเงนไดประเภทท 6

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

30

ตวอยาง นางสาวบรบออกแบบงานพมพเชน โปสเตอร หนงสอ โดยทำางานดงกลาวเปน

อาชพหลก แมนางสาวบจะเรยกตวเองวาผประกอบอาชพอสระ หรอ “ฟรแลนซ” แตการรบออกแบบงานพมพไมจดอยในวชาชพอสระ 6 ประเภทขางตน เงนไดจากการรบออกแบบของนางสาวบจงไมใชเงนไดประเภทท 6

แตเปน “คาจาง” ซงเปนเงนไดประเภทท 2 เพราะผวาจางจะเปนเจาของสทธผลงานของนางสาวบ

เงนไดพงประเมนประเภทท 7

คอคารบเหมาทมการเหมาทงคาแรงและคาของ และตองมการจดหาแรงงาน เครองมอ และสมภาระเอง เชน

- รบเหมากอสราง- รบผลตสนคาตามแบบทลกคาตองการทไมไดทำาขายเปนปกตทวไป

รายไดจากงานรบเหมาทรบเหมาเฉพาะสวนของคาแรง แตลกคาเปนคนจดหาวสดเองไมใชเงนไดประเภทท 7 เพราะตองมการรบเหมาทงคาแรงและคาของ

31

ครอบคลมเงนไดจากการประกอบธรกจ การคา การเกษตร การผลต การขนสง การขายอสงหารมทรพย รวมเงนไดทไมสามารถจดใหเขากลมเงนไดพงประเมนประเภทท 1-7 และไมไดรบการยกเวนภาษ

ขอบเขตของเงนไดพงประเมนประเภทท 8 คอนขางกวาง ทำาใหเงนไดจากการประกอบกจการทไมใชการใหเชาและการรบเหมากอสราง สวนมากจะตกอยในเงนไดประเภทน เงนไดจากการขายของออนไลนกจดเปนเงนไดพงประเมนประเภทท 8 เชนกน

ตวอยาง นายเอเปดเพจขายรองเทาใน Facebook กำาไรจากกจการขายรองเทา

ของนายเอ ถอวาเปนเงนไดจากการประกอบธรกจ ตองนำามารวมเปนเงนไดประเภทท 8 และตองแสดงในการยนเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาดวย

กำาไรจากธรกจทจดตงเปนนตบคคล

ถากจการอยในรปแบบนตบคคล เชน หางหนสวนสามญนตบคคล หางหนสวนจำากด หรอ บรษทจำากด สวนแบงกำาไรหรอเงนปนผลทไดรบจากธรกจจดเปนเงนไดพงประเมนประเภทท 4

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

32

สำาหรบสวนแบงกำาไรทไดรบจากหางหนสวนนตบคคล และเงนปนผลทไดรบจากบรษทนน ตามกฎหมาย ผเสยภาษสามารถเลอกทจะเสยภาษโดยวธหกภาษ ณ ทจาย ใน

สำาหรบสวนแบงกำาไรจากหางหนสวนนตบคคลและเงนปนผล ผประกอบการสามารถเลอก

• เสยภาษหก ณ ทจาย 10% แลวไมตองนำาไปรวมคำานวณกบเงนไดอนตอนสนปอก

• เสยภาษหก ณ ทจาย 10% แลวใชเครดตภาษเงนปนผล

อตรารอยละ 10 แทนการนำาไปรวมคำานวณกบเงนไดอนตามหลกทวไป ซงจะทำาใหผมเงนไดทตองเสยภาษเงนไดในอตราทมากกวารอยละ 10 สามารถประหยดภาษได

เครดตภาษเงนปนผล

เครดตภาษเงนปนผลมไวเพอลดความซำาซอนของการจดเกบภาษ เนองจากกำาไรของกจการทเปนนตบคคลตองเสยภาษเงนไดนตบคคลกอนทจะมการแบงจายกำาไรหรอเงนปนผลอยแลว

วธคำานวณเครดตภาษเงนปนผลเครดตภาษเงนปนผลคอสวนกำาไรของหางหนสวนนตบคคลหรอบรษททถกหก

ภาษเงนไดนตบคคลไปแลว ซงมวธการคำานวณดงน

เครดตภาษเงนปนผล = เงนปนผล x

*อตราภาษ = อตราภาษเงนไดของนตบคคลทจายเงนปนผล

อตราภาษ* 100-อตราภาษ*

33

ตวอยางนายเอเปนพนกงานบรษทมรายไดเดอนละ 50,000 บาท นอกจากนยงไดรวม

หนกบเพอนเปดบรษทขายกลองตดรถยนตชอวา บรษท เอบซ จำากด ในปทผานมานายเอไดรบเงนปนผลจากบรษท เอบซ จำากด ซงเสยภาษเงนไดนตบคคลในอตรารอยละ 20 เปนจำานวนเงน 500,000 บาท โดยถกหกภาษ ณ ทจายไป 50,000 บาท เหลอไดรบเงนปนผลสทธจำานวน 450,000 บาท เครดตภาษเงนปนผลทนายเอนำามาใชไดคอ

500,000 × = 125,000 บาท

การใชเครดตภาษเงนปนผล

ผทไดรบสวนแบงกำาไรหรอเงนปนผลจากนตบคคลสามารถเลอกใชเครดตภาษเงนปนผลได โดยนำาเครดตภาษมารวมเปนเงนไดเพอคำานวณภาษทตองเสย แลวจงนำาเครดตภาษมาหกออกจากภาษทตองเสย ทำาใหทายทสดแลวสวนแบงกำาไรหรอเงนปนผลทไดรบนน เสยภาษบคคลธรรมดาเพยงอยางเดยว

ตวอยางเงนไดจากเงนเดอน 600,000 เงนไดจากเงนปนผล 500,000 บวก เครดตภาษเงนปนผล 125,000

20100-20

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

34

รวมเงนทกประเภท 1,225,000

หก คาใชจายสวนตว 60,000

เงนไดหลงหกคาใชจาย 1,165,000

หก คาลดหยอน 30,000

เงนไดสทธเพอเสยภาษ 1,135,000

ภาษทตองขำาระ 148,750

หก ภาษหก ณ ทจาย

- เงนเดอน 37,000

- เงนปนผล 50,000

หก เครดตภาษเงนปนผล 125,000

ภาษทตองชำาระเพม/(ชำาระเกนทขอคน) (63,250)

35

จะใชหรอไมใชเครดตภาษเงนปนผลด?การพจารณาเลอกใชเครดตภาษเงนปนผลหรอไมนน ควรเปรยบเทยบฐาน

ภาษเงนไดของเรากบอตราภาษเงนไดนตบคคลของบรษททเราไดรบเงนปนผล • ถาฐานภาษเงนไดของเรา มากกวา อตราภาษเงนไดของบรษท ไมควรใช

เครดตภาษเงนปนผล• ถาฐานภาษเงนไดของเรา นอยกวา อตราภาษเงนไดของบรษท ควรใช

เครดตภาษเงนปนผล

กำาไรจากหางหนสวนสามญทไมใชนตบคคล

สวนแบงกำาไรจากหางหนสวนสามญตองนำาไปคำานวณเพอเสยภาษเงนไดสำาหรบผเปนหนสวนอกรอบหนง โดยจดเปนเงนไดพงประเมนประเภทท 8 และไมสามารถใชเครดตภาษเงนปนผลได

อยาลมเกบหนงสอรบรองการหกภาษ ณ ทจายไวเปนหลกฐาน เผอกรมสรรพากรขอหลกฐานเพมเตมภายหลงดวยนะครบ

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

36

2) คาใชจาย

ผทมเงนไดยอมมคาใชจายทเกดขนเพอหาเงนได ดงนนกฎหมายจงอนญาตใหบคคลธรรมดาสามารถหกคาใชจายได ประมวลรษฎากรไดกำาหนดวธการหกคาใชจายไว 2 วธ คอ

1. หกคาใชจายเปนการเหมา3 เชน รอยละ 40 รอยละ 70 ของรายได เปนตน ซงอตราทกฎหมายกำาหนดใหหกไดจะแตกตางกนไปสำาหรบเงนไดแตละประเภท การหกคาใชจายวธนไมจำาเปนตองมหลกฐานคาใชจาย

• หกเหมา ไมตองใชหลกฐาน• หกตามจรง ตองมหลกฐาน คาใชจายดวย

3 ดอตราการหกคาใชจายเปนการเหมา สำาหรบเงนไดพงประเมนแตละประเภทไดในภาคผนวก

เสยชนท 1

เสยชนท 2

ตองนำาสวนแบงกำาไรไปรวมกบเงนไดพงประเมนของหนสวนแตละคน

เงนไดพงประเมน

หกคาใชจาย

หกคาลดหยอน

เสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา

เงนไดพงประเมนของหนสวนแตละคน

หกคาใชจาย

หกคาลดหยอน

เสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา*

กำาไรทเหลออย

37

2. หกคาใชจายทเกดขนจรงตามความจำาเปนและสมควร ซงจำาเปนตองมหลกฐานคาใชจายเพอเปนการยนยนวาคาใชจายดงกลาวไดเกดขนจรงเพอการหารายได

คาใชจายของกจการ

สำาหรบเงนไดพงประเมนประเภทท 5,6,7 และ 8 รายจายทจะนำามาหกเปนคาใชจาย ตองมลกษณะดงน

1. เปนคาใชจายตามปกต มความเกยวของและจำาเปนตอการประกอบธรกจแตละประเภทหรอตอเงนไดแตละชนด

2. เปนจำานวนทสมควรและเหมาะสมแกกจการ3. ไมเปนรายจายทกฎหมายหามมใหหกเปนรายจาย4. ผมเงนไดตองมหลกฐานการหกคาใชจายพรอมทจะใหพนกงานตรวจสอบได

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

38

ตารางสรปการหกคาใชจายของเงนไดแตละประเภท

การหกคาใชจาย

หมายถง สามารถหกคาใชจายได หมายถง ไมสามารถหกคาใชจายได

* ขอมล ณ วนท 31 ธนวาคม 2558

ประเภท เงนได เหมา ตามจรง

1 เงนเดอน 40% สงสดไมเกน 60,000 บาท

2 คาจาง 40% สงสดไมเกน 60,000 บาท

3 คาลขสทธและทรพยสน 0 - 40% สงสดไมเกน

ทางปญญา 60,000 บาท

4 ดอกเบย เงนปนผล

5 คาเชา 10 - 30%

6 คาวชาชพอสระ 30 - 60%

7 คารบเหมา 70%

8 เงนไดอนๆ 40 - 85%

39

3) คาลดหยอน

คาลดหยอน คอ จำานวนเงนทกฎหมายกำาหนดใหหกออกจากเงนไดพงประเมนหลง จากหกคาใชจายแลว เพอใหเปนการบรรเทาภาระภาษ ผประกอบการสามารถนำาคาลดหยอนทตนเองไดรบสทธมาหกออกจากเงนไดพงประเมนทหกคาใชจายแลว จงนำาไปคำานวณภาษ โดยคาลดหยอนทสามารถนำามาใชไดในปจจบนมหลายรายการ เชน

1. คาลดหยอนสวนตวของผมเงนได/บตร/คสมรส2. คาเบยประกนชวต3. เงนสะสมทจายเขากองทนสำารองเลยงชพ4. เงนลงทนกองทนหนระยะยาว (LTF)5. เงนลงทนกองทนรวมเพอการเลยงชพ (RMF)6. ดอกเบยเงนกยมเพอบานทอยอาศย7. เงนสมทบทจายเขากองทนประกนสงคม8. คาอปการะเลยงดบดามารดา9. เงนสนบสนนเพอการศกษา10. คาอปการะเลยงดบดามารดา สามหรอภรยา บตรชอบดวยกฎหมายหรอบตร

บญธรรมของผมเงนได บดามารดา หรอบตรชอบดวยกฎหมายของสามหรอภรยาของผมเงนไดหรอบคคลอนทผมเงนไดเปนผดแลตามกฎหมายวาดวยการสงเสรมและพฒนาคณภาพชวตคนพการ เปนตน

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

40

4) การคำานวณภาษเงนไดบคคลธรรมดา

วธคำานวณภาษเงนไดบคคลธรรมดารอบสนปสำาหรบผมเงนไดประเภท 2-8 (ภงด.90)

ผทมเงนไดพงประเมนประเภทท 2 - 8 รวมกนเกน 60,000 บาทตอปขนไป ตองคำานวณภาษ 2 วธ ดงน

วธท 1 คำานวณจากเงนไดสทธ

เงนไดพงประเมนทกประเภท ทไดรบตงแตเดอนมกราคมถงธนวาคม (1)

หก คาใชจายตามทกฎหมายกำาหนด (2)

(1) – (2) เหลอ เงนไดหลงจากหกคาใชจายแลว (3)

หก คาลดหยอนตามทกฎหมายกำาหนด (4)

(3) - (4) เหลอ เงนไดสทธ (5)

นำาเงนไดสทธตาม (5) ไปคำานวณภาษตามบญชอตราภาษเงนไดบคคลธรรมดา (6)

วธท 2 คำานวณจากเงนไดพงประเมน

ภาษ = 0.50% x เงนไดพงประเมนประเภทท 2 ถง 8 (7)

41

ภาษเงนไดทตองชำาระ

หากคำานวณวธท 2 แลว มภาษไมเกน 5,000 บาท ใหชำาระภาษจากวธท 1 หากคำานวณวธท 2 มภาษเกน 5,000 บาท ใหเปรยบเทยบวาวธใดมจำานวนภาษทตองชำาระสงกวาใหเสยภาษตามวธนน

(6) – (7) ภาษเงนไดทตองเสย (เปรยบเทยบวธท 1 และวธท 2) (8)

หก ภาษทถกหก ณ ทจายแลว (9)

ภาษเงนไดครงปทชำาระแลว (10)

ภาษเงนไดชำาระลวงหนา (11)

เครดตภาษเงนปนผล (12)

(8)-(9)-(10)-(11)-(12) ภาษเงนไดทตองชำาระ (13)

หากคำานวณแลวพบวาภาษเงนไดทตองชำาระเปนลบ แสดงวามการเสยภาษไวเกน สามารถใชสทธขอคนภาษได

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

42

แผนภาพการคำนวณภาษเง�นไดบคลธรรมดา

หกคาใชจาย

เงนไดพงประเมนตามมาตรา 40(2)-(8) คณดวย 0.5% (รอยละ 0.5)

*ถาวธท 2 ไมถง 5,000 บาท ใหเลอกวธท 1

หกคาลดหยอน คณอตราภาษ

ภ.ง.ด. 90

คานายหนา

ขายสนคา

คาเชา

รบจางทำของ

ดอกเบย/เงนปนผล

ขายสนคา

เงนไดพงประเมนรวม

เงนไดหลงหกคาใชจาย

ภาษทคำนวณได จากวธท 2*

เงนไดสทธ

เลอกจำนวนภาษทมากกวา

For Rent

คาจาง

เงนเดอน

ภ.ง.ด. 91

ภาษทคำนวณไดจากวธท 1

43

1 - 150,000 150,000 ไดรบการยกเวน 0 0

150,001 - 300,000 150,000 5 7,500 7,500

300,001 - 500,000 200,000 10 20,000 27,500

500,001 - 750,000 250,000 15 37,500 65,000

750,001 - 1,000,000 250,000 20 50,000 115,000

1,000,001 - 2,000,000 1,000,000 25 250,000 365,000

2,000,001 - 4,000,000 2,000,000 30 600,000 965,000

4,000,001 ขนไป 35

อตราภาษเงนไดบคคลธรรมดา

เงนไดสทธ ชวงเงนไดสทธ อตราภาษ ภาษแตละขน ภาษสะสม

รอยละ เงนไดสทธ สงสดของขน

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

44

วธคำานวณภาษเงนไดบคคลธรรมดาครงป (ภงด.94)

หากมรายไดทเปนเงนไดพงประเมนประเภทท 5 - 8 ในครงปแรก คอ ระหวางเดอนมกราคม – เดอนมถนายน ตงแต 30,000 บาทขนไป จะตองยนแบบแสดงรายการภาษเงนไดบคคลธรรมดารอบครงป (ภงด.94) ดวย ซงวธคำานวณภาษเงนไดบคคลธรรมดารอบครงป มขนตอนดงน

ขนท 1 คำานวณภาษครงปจากเงนไดสทธ (วธท 1)

เงนไดพงประเมนประเภทท 5 ถง 8 ทไดรบตงแตเดอนมกราคมถงมถนายน (1)

หก คาใชจายตามทกฎหมายกำาหนด (2)

(1) – (2) เหลอ เงนไดหลงจากหกคาใชจายแลว (3)

หก คาลดหยอนหกไดกงหนงตามทกฎหมายกำาหนด (4)

(3) - (4) เหลอ เงนไดสทธ (5)

นำาเงนไดสทธตาม (5) ไปคำานวณภาษตามบญชอตราภาษเงนไดบคคลธรรมดา (6)

ขนท 2 คำานวณภาษครงปจากเงนไดพงประเมน (วธท 2)

ภาษ = 0.5% x เงนไดพงประเมนประเภทท 5 ถง 8 ทไดรบตงแตเดอน (7)มกราคมถงมถนายน

45

ขนท 3 เปรยบเทยบภาษตามวธท 1 กบวธท 2

หากภาษทคำานวณไดจากวธท 2 ไมถง 5,000 บาท ใหเสยภาษตามวธท 1 แตถาหากภาษทคำานวณไดจากวธท 2 เกน 5,000 บาทใหเสยภาษจากวธทมยอดทมากกวา

เฉพาะเงนไดพงประเมนประเภทท 5-8

ตวอยางนายซมรายไดจากการรบราชการเดอนละ 15,000 บาท และปลอยบานให

เชา โดยไดคาเชาบานเดอนละ 50,000 บาท นอกจากนนายซยงไดบรจาคเงนใหสภากาชาดไทยในเดอนมนาคมเปนเงน 5,000 บาท

สามารถคำานวณภาษเงนไดตาม ภ.ง.ด.94 ไดดงน

วธท1เงนไดคาเชาบาน ม.ค – ม.ย. 300,000หก คาใชจายเปนการเหมา 30% (90,000) หก คาลดหยอนสวนตว (15,000) หก เงนบรจาคตามทจายจรง (5,000) เงนไดสทธกอนเสยภาษ 190,000 ภาษ = 2,000 บาท วธท2 ภาษ = 0.5% x 300,000 = 1,950 บาท

ภาษทตองเสย นายซตองเสยภาษตามวธท 1 คอ 2,000 บาท เพราะภาษทคำานวณไดจากวธท 2 ไมถง 5,000 บาท

หกคาลดหยอนไดแค

ครงหนงของทงป

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

46

ขนท 4 คำานวณภาษเงนไดครงปทตองชำาระ

ภาษทตองเสยทคำานวณไดจากขนตอนท 3 (8)

หก จำานวนภาษเงนได หก ณ ทจายระหวางเดอนมกราคมถงเดอนมถนายน (9)

(8) – (9) เหลอ ภาษเงนไดทตองชำาระ (10)

ภาษเงนไดครงปทไดชำาระไปน สามารถนำาไปหกจากยอดภาษรวมทตองชำาระในตอนสนปได (เครดต)

ขอสงเกต

• การหกคาใชจาย กฎหมายยอมใหหกคาใชจายไดเตมจำานวนเชนเดยวกบการคำานวณภาษเงนไดบคคลธรรมดาสนป

• การหกลดหยอน ใหหกไดเพยงกงหนงของอตราทผมเงนไดมสทธหกทงป การหกลดหยอนผมเงนไดสาม ภรยา และบตร หกไดกงหนงตามท

กฎหมายกำาหนด การหกลดหยอนหกไดกงหนงจะตองเปนการจายจรงในเดอนมกราคม ถงเดอนมถนายนของปภาษ• จำานวนภาษเงนได หก ณ ทจายระหวางเดอนมกราคมถงเดอนมถนายนทจะ นำามาหกออกจากภาษครงปทตองเสยภาษนนจะตองเปนภาษหก ณ ทจาย สำาหรบเงนไดพงประเมนประเภทท 5 ถง 8 เทานน

47

5) การยนแบบแสดงรายการ

ตองยนแบบแสดงรายการภาษเงนไดบคคลธรรมดาอยางไร และเมอใด?

การยนแบบแสดงรายการภาษเงนไดบคคลธรรมดาม 2 ระยะ คอ 1. “ภาษเงนไดบคคลธรรมดาครงป” (ภงด.94) เปนการยนแบบแสดงรายการ

เงนไดเฉพาะเงนไดพงประเมนประเภทท 5,6,7 หรอ 8 ทไดรบตงแตเดอนมกราคมถงเดอนมถนายนไมวาจะมเงนไดประเภทอนรวมอยดวยหรอไมกตาม โดยยนภายในเดอนกนยายนของปภาษนน และภาษทเสยนสามารถนำาไปหกออกจากยอดภาษทตองชำาระตอนสนปได

2. “ภาษเงนไดบคคลธรรมดาสนป” (ภงด.90 และ ภงด.91) เปนการยนแบบแสดงรายการเงนไดพงประเมนทไดรบแลวตลอดทงปภาษ โดยยนภายในเดอนมนาคมของปถดไป

• แบบแสดงรายการภาษเงนไดบคคลธรรมดา ภ.ง.ด.94 ภายในเดอนกรกฎาคม ถง เดอนกนยายน ของป

• แบบแสดงรายการ ภ.ง.ด90 และ ภงด.91 ภายในเดอนมกราคม ถงเดอนมนาคมของปถดไป

ทานสามารถยนแบบแสดงรายการ

ภาษเงนไดบคคลธรรมดาผานทาง

อนเทอรเนตไดท www.rd.go.th

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

48

ชอแบบ ใชยนกรณ กำาหนดเวลายน

ภ.ง.ด. 90 มเงนไดพงประเมนทกประเภท มกราคม - มนาคม ของปภาษถดไป

ภ.ง.ด. 91 มเฉพาะเงนไดพงประเมน มกราคม - มนาคม ของปภาษถดไป

ประเภทท 1 ประเภทเดยว

ภ.ง.ด. 93 มเงนไดขอชำาระภาษลวงหนา กอนถงกำาหนดเวลาการยนแบบ

ตามปกต

ภ.ง.ด. 94 ยนครงปสำาหรบผมเงนได

พงประเมนเฉพาะประเภท กรกฎาคม - กนยายน ของปภาษนน

ท 5,6,7 และ 8

ถาไมยนแบบภาษในกำาหนดเวลาหรอยนไมถกตองจะเกดอะไรขน? 1. กรณไมยนภายในกำาหนดเวลากรณทยนแบบแสดงรายการลาชา ไมเกน 7 วน จะตองเสยเบยปรบ 100 บาท

หากลาชาเกน 7 วน จะตองเสยเบยปรบ 200 บาท และนอกจากจะตองเสยเบยปรบแลว ยงจะตองเสยเงนเพมรอยละ 1.5 ตอเดอน (เศษของเดอนคดเปน 1 เดอน) ของเงนภาษหรอทตองชำาระนน นบแตวนพนกำาหนดเวลาการยนรายการจนถงวนชำาระภาษ เวนแตกรณทไดรบอนมตจากอธบดกรมสรรพากร ใหขยายกำาหนดเวลาชำาระภาษได จะเสยเงนเพมรอยละ 0.75

สรปแบบทตองยนและกำาหนดเวลายนแบบ

49

2. กรณเจาพนกงานตรวจสอบออกหมายเรยกหากเจาพนกงานตรวจพบวาไมไดยนแบบแสดงรายการไวหรอยนแบบแสดง

รายการไวแตไมถกตอง นอกจากจะตองรบผดชำาระเงนเพมตามขอ 1 แลว ยงจะตองรบผดเสยเบยปรบอก 1 เทา หรอ 2 เทาของเงนภาษทตองชำาระแลวแตกรณ

หากมภาษทชำาระไวเกนตองทำาอยางไร?

หากคำานวณภาษเงนไดบคคลธรรมดาทตองจายตอนสนปแลว มจำานวนนอยกวาภาษทไดชำาระไวระหวางป ทานสามารถขอคนภาษได ในกรณมเอกสารชดเจนแสดงวาไดมการเสยภาษไวเกน ผด ซำาหรอไมมหนาทตองเสย กรมสรรพากรจะดำาเนนการคนเงนภาษภายใน 3 เดอน นบแตวนทไดรบคำารองขอคนเงนภาษดวยแบบ ภ.ง.ด.90/91 ทแจงความประสงคขอคนเงนภาษ

รายงานรายไดใหถกตองครบถวน และจายภาษตามก าหนดเวลา จะไดไมตองเสยเบยปรบและเงนเพม นะครบ

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

50

ภาษเงนได

นตบคคล

บทท 3

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

51

กจการทอยในรปแบบนตบคคล เชน หางหนสวนสามญนตบคคล หางหนสวนจำากด บรษทจำากด มหนาทจดทำ�และนำ�สงร�ยง�นท�งก�รเงนหรอบญชต�มกฎหม�ยกำ�หนด และ ยนแบบแสดงร�ยก�ร “ภ�ษเงนไดนตบคคล” ปละ 2 ครง

1) การจดทำาบญช

รายการบญชทหางหนสวนนตบคคล และบรษทตองจดทำาและสงกรมสรรพากร ไดแก

• งบแสดงฐานะทางการเงน (งบดล)• งบกำาไรขาดทน• งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของเจาของ (เฉพาะบรษทจำากด)

นอกจากจดทำาบญชตามรายการขางตนแลว นตบคคลตองจดใหมผตรวจสอบบญชรบรองงบการเงนเพอใหแนใจวางบการเงนถกจดทำาอยางถกตองตามมาตรฐานการบญช โดยผตรวจสอบบญชตองเปนบคคลดงตอไปน

1) ผสอบบญชรบอนญ�ต (Certified Public Accountant: CPA) - เปนผทขนทะเบยนและไดรบใบอนญาตเปนผสอบบญชรบอนญาตจากสภาวชาชพบญช ตามพระราชบญญตวชาชพบญช พ.ศ.2547

2) ผสอบบญชภ�ษอ�กร (Tax Auditor: TA) - เปนผทขนทะเบยนและไดรบใบอนญาตเปนผสอบบญชภาษอากรจากอธบดกรมสรรพากร ตามคำาสงกรมสรรพากรท ท.ป.98/2544ฯ

ภาษเงนได

นตบคคล

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

52

บรษทตองใหผสอบบญชรบอนญ�ต (CPA) เปนผตรวจสอบและรบรองบญช แตหางหนสวนนตบคคลขนาดเลก คอ หางหนสวนทมทนจดทะเบยนชำาระแลวไมเกน 5 ลานบาท มสนทรพยรวมไมเกน 30 ลานบาท และมรายไดรวมไมเกน 30 ลานบาทตอป สามารถใหผสอบบญชภาษอากร (TA) เปนผตรวจสอบและรบรองบญชได

SMEs ใหผสอบบญชภาษอากร (TA) ตรวจสอบและรบรองบญชได ไมจาเปนตองใชผสอบบญชรบอนญาต (CPA)

53

มาตรการสงเสรมให SMEs จดทำาบญช โดยใหมบญชและงบการเงน

ใหสอดคลองกบสภาพทแทจรงของกจการ

กรมสรรพากรมนโยบายสงเสรมและสนบสนนใหผประกอบการ SMEs ปฏบตหนาททางภาษใหถกตอง มาตรการสำาคญมาตรการหนงในการสนบสนนนโยบายดงกลาว กรมสรรพากรตองสงเสรมใหผประกอบการ SMEs มการจดทำาบญชในกจการดวยตวเอง ซงเปนพนฐานสำาคญในการปฏบตหนาททางภาษอากร และเปนการสะทอนสภาพทแทจรงของการดำาเนนธรกจ อยางไรกดการดำาเนนนโยบายดงกลาวนน ตองมมาตรการสนบสนนควบคกน เพอใหการจดทำาบญชของผประกอบการมความสะดวก งาย และ ประหยดคาใชจาย

กรมสรรพากรจงไดจดทำาโปรแกรมบญชอยางงายสำาหรบ SMEs (SMEs Accounting Software) เพออำานวยความสะดวกกบผประกอบการ SMEs ทประกอบธรกจซอมาขายไป และธรกจบรการ โดยให Download โปรแกรมไดฟร บน website กรมสรรพากร www.rd.go.th ซงโปรแกรมดงกลาวรองรบการ จดทำารายงานทางการเงนตางๆ ไดทกประเภท ผประกอบการสามารถทำารายการซอ-ขายสนคา รายการรบ-จายชำาระหน มลคายอดซอ ยอดขาย แลวนำาขอมลทไดบนทกไปประมวลผลในรปของรายงานทางบญชตาง ๆ ไดแก รายงานภาษซอ-ขาย รายงานการรบ-จายชำาระหน รายงานขอมลเชค งบกำาไรขาดทน บญชแยกประเภท รายงานสนคาคงเหลอ และ งบดล พรอมสงขอมลไปบนทกในระบบภาษมลคาเพมเพอนำารายละเอยดมาแสดงเปนรายงานภาษซอ รายงานภาษขาย ใบกำากบภาษ และ แบบ ภ.พ.30 พรอมใบแนบโดยอตโนมต เพอยนแบบแสดงรายการและชำาระภาษตอกรมสรรพากรไดทนท

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

54

กรมสรรพากรเชอมนวา โปรแกรมบญชสำาหรบ SMEs จะชวยบรรเทาภาระดานคาใชจายใหกบผประกอบการ SMEs สงเสรมใหผประกอบการสามารถทำาบญชไดดวยตวเอง มรายงานทางการเงนทถกตอง สงเสรมการปฏบตหนาททางภาษอากรใหถกตอง ซงจะสงผลใหเกดการสรางความสมครใจในการเสยภาษอนจะเปนประโยชนตอการบรหารการจดเกบภาษตอไป

Software ฟร ใชงาย แถมยงชวยประหยดเวลา

กรอกแบบแสดงรายการภาษ

55

2) ฐานภาษเงนไดนตบคคล

โดยทวไปแลวฐ�นภ�ษเงนไดนตบคคลจะคำ�นวณจ�ก“กำ�ไรสทธ” แตกำ�ไรท�งบญชตามงบกำาไรขาดทนทกจการไดจดทำานน ยงไมใชกำ�ไรท�งภ�ษ เนองจากม�ตรฐ�นท�งบญชทใชในก�รจดทำ�งบก�รเงนมคว�มแตกต�งจ�กเกณฑร�ยไดและค�ใชจ�ยของกรมสรรพ�กร ดงนน จงตองมการปรบปรงรายการกำาไร (ขาดทน) ทางบญช ใหกลายเปนกำาไร (ขาดทน) ทางภาษเสยกอน แลวจงคอยนำากำาไรดงกลาวมาคำานวณภาษ

กำ�ไรท�งบญช = ร�ยได - ค�ใชจ�ย

ตวอย�งงบกำาไรขาดทนของบรษทมผลขาดทน 3 แสนบาท แตคาใชจายจำานวน 1

ลานบาทไมมเอกสารหลกฐานการจายและเปนรายจายสวนตวของเจาของธรกจ ซงรายจายสวนนถอเปน “ร�ยจ�ยตองห�ม” ไมสามารถถอเปนคาใชจายทางภาษได ดงนน ผลขาดทนทางบญชจำานวน 3 แสนบาทกจะถกบวกกลบเขาไปดวยคาใชจายจำานวนดงกลาว ทำาใหบรษทมกำาไรทางภาษ จำานวน 7 แสนบาทนนเอง

ไมใชฐานภาษ

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

56

กำาไร(ขาดทน) สทธ = กำาไร (ขาดทน) ทางบญช +/- ร�ยก�รปรบปรง

ก�รคำ�นวณภ�ษเงนไดนตบคคล

ภาษเงนไดนตบคคล = อตราภาษเงนไดนตบคคล x กำาไรสทธ

ตวอย�งบรษท เอบซ จำากด มกำาไรสทธทตองเสยภาษในรอบระยะเวลาบญชทผาน

มา จำานวน 2,400,000 บาท และไมไดอยในเกณฑไดรบการลดและยกเวนภาษเงนได จงตองเสยภาษเงนไดนตบคคลในอตรารอยละ 20

ภาษเงนไดนตบคคลของบรษท เอบซ จะคำานวณได ดงน

ภาษเงนไดนตบคคล = 20% x 2,400,000 = 480,000 บาท

57

3) อตราภาษเงนไดนตบคคล

อตราภาษเงนไดนตบคคลในปจจบนอยท รอยละ 20 ซงเปนอตราทมผลบงคบใชมาตงแตปภาษ 2556

สำาหรบธรกจขนาดกลางและขนาดยอม (Small and Medium Enterprises: SMEs) คอ บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทมทนจดทะเบยนชำ�ระแลวในวนสดท�ยของรอบระยะเวล�บญชไมเกน 5 ล�นบ�ท และ มร�ยไดจ�กก�รข�ยสนค�และใหบรก�รไมเกน 30 ล�นบ�ทในรอบระยะเวล�บญช จะไดรบยกเวนภาษในสวนกำาไรสทธ 300,000 บาทแรก และไดรบการลดอตราภาษเหลอรอยละ 10 สำาหรบกำาไรสทธสวนทเกน 300,000 บาท เปนเวลา 2 รอบระยะเวลาบญชแตไมเกนวนท 31 ธนวาคม 2559

SMEs ไดรบการลดภาษเงนได ถา• ทนจดทะเบยนไมเกน 5 ลานบาท• รายไดไมเกน 30 ลานบาทตอป

อตร�ภ�ษสำ�หรบ SMEs

กำ�ไรสทธ (บ�ท)อตร�ภ�ษ

ป 2558 - 2559 ป 2560 เปนตนไป

0 - 300,000 ไดรบก�รยกเวน ไดรบก�รยกเวน

300,001 - 3,000,000 รอยละ 10 รอยละ 15

3,000,001 ขนไป รอยละ 10 รอยละ 20

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

58

หากบรษท เอบซ จำากด ตามตวอยางกอนหนา มทนจดทะเบยน 1 ลานบาท และมรายไดในรอบบญชทผานมา 20 ลานบาท บรษทจะไดรบการลดและยกเวนภาษเงนได

กำ�ไรสทธ อตร�ภ�ษ ภ�ษ

300,000 ไดรบการยกเวน 0

300,001 - 2,400,000 รอยละ 10 0.10 x 2,100,000 = 210,000

นตบคคล โดยภาษเงนไดของบรษท เอบซ จะคำานวณได ดงน

บรษท เอบซ มภาษเงนไดทตองชำาระจำานวน 210,000 บาท

มาตรการภาษเพอ SMEs ชวยแบงเบาภาระของผประกอบ กจการขนาดเลกไดเยอะเลย

59

มาตรการภาษสำาหรบผประกอบการรายใหม (New Start-up)

ใหมการยกเวนภาษเงนไดนตบคคลเปนระยะเวลา 5 รอบระยะเวลาบญช ใหกบบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลโดยมเงอนไข ดงน

1. เปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายไทยทจดทะเบยนจดตงตงแตวนท 1 ตล�คม 2558 ถงวนท 31 ธนว�คม 2559 โดยมทนจดทะเบยนชำ�ระแลวในวนสดท�ยของรอบระยะเวล�บญชไมเกน 5 ล�นบ�ท และมร�ยรบจ�กก�รข�ยสนค�และบรก�รไมเกน 30 ล�นบ�ท

2. ประกอบธรกจในอตสาหกรรมเปาหมายหลกทมศกยภาพขบเคลอนเศรษฐกจ (New Engine of Growth) โดยอาศยการใชเทคโนโลยเปนฐานในการออกแบบและพฒนาเพอใชในกระบวนการผลตหรอใหบรการอยางเปนระบบ กอใหเกดมลคาเพมของสนคาและบรการ โดยบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลในกลมอตสาหกรรมเปาหมายตองผ�นก�รรบรองจ�กสำ�นกง�นพฒน�วทย�ศ�สตรและเทคโนโลยแหงช�ต (สวทช.)

3. ยนคำ�รองขอและไดรบอนมตจ�กกรมสรรพ�กร โดยจะไดรบสทธยกเวนภ�ษเงนไดนตบคคลเปนระยะเวล� 5 รอบระยะเวล�บญช นบจากวนทไดรบอนมตจากกรมสรรพากร สำาหรบรอบระยะเวลาบญชดงตอไปน

3.1 กรณทรอบระยะเวลาบญชเรมในหรอหลงวนทยนคำารองขอและไดรบ อนมตจากอธบดกรมสรรพากร ใหนบรอบระยะเวลาบญชนนเปนรอบระยะเวลาบญชแรก หรอ

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

60

3.2 กรณทมการยนคำารองขอและไดรบอนมตจากอธบดกรมสรรพากร ระหวางรอบระยะเวลาบญชใด ใหนบรอบระยะเวลาบญชนนเปนรอบระยะเวลาบญชแรก แมวามระยะเวลานอยกวาสบสองเดอนกตาม

รายรบทไดจากการประกอบกจการในชวงระยะเวลาทใชสทธประโยชนทางภาษ ตองเปนรายรบเฉพาะ หรอ เกยวเนองกบสนคาและบรการทเกดจากกลมอตสาหกรรมเปาหมายทมศกยภาพขบเคลอนเศรษฐกจ (New Engine of Growth) ไมนอยกวารอยละ 80 ของรายรบทไดจากการประกอบกจการทงหมด ในแตละรอบระยะเวลาบญช

ในกรณทบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลขาดคณสมบตขอใดขอหนงในรอบระยะเวลาบญชใด ใหการไดรบสทธเปนอนระงบเฉพาะรอบระยะเวลาบญชนน

จะตองไมใชสทธการยกเวนภาษเงนไดนตบคคลตามกฎหมายวาดวยการสงเสรมการลงทนไมวาทงหมดหรอบางสวน

4) รายจายตองหาม

ในการคำานวณกำาไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคล กฎหมายหามไมใหนำาคาใชจายบางรายการมาหกเปนรายจาย ซงไดกำาหนดไวในมาตรา 65 ตรแหงประมวลรษฎากร

“ร�ยจ�ยตองห�ม” แบงตามลกษณะไดดงน

1. รายจายทกนไวใชจายเพอการใดโดยเฉพาะซงมไดมการจายจรง ไดแก • เงนสำารอง • เงนกองทน

61

2. รายจายเพอประโยชนเฉพาะบคคล ไดแก

• รายจายอนมลกษณะเปนการสวนตว การใหโดยเสนหา หรอการกศลทมใชการกศลสาธารณะ

• คารบรองหรอคาบรการสวนทจายเกนสมควรหรอเกนกวาเงอนไขทกฎหมายกำาหนด

• การถอนเงนของหนสวนโดยไมมคาตอบแทนในหางหนสวนนตบคคล• เงนเดอนของผถอหนหรอผเปนหนสวนทจายเกนสมควร

ตวอย�งนายเอเปนกรรมการผจดการของบรษท เอบซ จำากด ไดพาครอบครวไป

เทยวเชยงใหมในชวงวนหยดยาว นายเอไดเกบใบเสรจหลกฐานคาใชจายตางๆ เชน คาอาหาร คาทพก และคานำามนรถ เพอนำามาหกเปนคาใชจายของบรษท

ถงแมรายจายดงกลาวจะมหลกฐานการจายเงนมาแสดงครบถวน แตจะนบเปนรายจายในการคำานวณกำาไรสทธของบรษทไมได เพราะเปนรายจายสวนตวของกรรมการ ผจดการ ไมเกยวของกบธรกจของบรษท

ตวอย�งบรษทมแผนจะซอเครองจกรสำาหรบโรงงานใหม จงไดกนเงนไวสำาหรบซอ

เครองจกร เงนทเตรยมไวสำาหรบซอเครองจกรไมนบวาเปนรายจาย เพราะจดวาเปนเงนสำารอง คอ เงนทบรษทไดกนไวเพอใชจายตามวตถประสงคของบรษท โดยไมมขอผกพนทจะตองจาย

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

62

3. รายจายเพอทรพยสนหรอคาใชทรพยสน ไดแก

• รายจายอนมลกษณะเปนการลงทน• คาตอบแทนแกทรพยสนทบรษทเปนเจาของและใชเอง• คาซอทรพยสนทเกนสมควร• คาของทรพยากรธรรมชาตทสญสนไป• คาของทรพยสนทตราคาตำาลง• รายจายทไมกอใหเกดรายได• รายจายทกำาหนดขนเองหรอพสจนไมได

ตวอย�งบรษทไดลงทนซอเครองจกรใหม จำานวนเงนทบรษทจายไปเพอซอเครองจกร

จดเปนรายจายอนมลกษณะเปนการลงทน หามนำามาหกเปนรายจายในปทจายทงจำานวน แตจะหกไดในรปของคาสกหรอและคาเสอมราคา

4. รายจายทไมกอใหเกดรายได ไดแก

• เบยปรบ เงนเพม คาปรบทางอาญา และภาษ• รายจายภาษมลคาเพม• ดอกเบยทคดใหสำาหรบเงนทน เงนสำารอง หรอเงนกองทนของตนเอง• ผลเสยหายและผลขาดทนจากรอบบญชกอน• รายจายซงมใชรายจายเพอหากำาไรหรอเพอกจการโดยเฉพาะ• รายจายซงมใชรายจายเพอกจการในประเทศไทยโดยเฉพาะ

63

5. รายจายทกำาหนดขนเองหรอพสจนไมได ไดแก

• รายจายทกำาหนดขนเองโดยไมมการจายจรง หรอรายจายซงควรจะไดจายในรอบระยะเวลาบญชอน

• รายจายซงพสจนไมไดวาใครเปนผรบ• รายจายทกำาหนดจายจากกำาไร

ตวอย�งบรษท เอบซ จำากด ไดรบรองลกคาโดยจายเปนคาอาหารใหแกรานอาหาร

เปนเงน 5,000 บาท แตทางรานไมไดออกใบเสรจรบเงนให บรษทจะหกรายจายดงกลาวไมได เพราะเปนรายจายซงพสจนผรบไมได

ตวอย�งบานของนายเอใชเปนออฟฟศของบรษท เอบซ จำากดดวย นายเอจะนำาคา

สาธารณปโภคทเกดขนในบานทงหมด อาท คานำา คาไฟ คาโทรศพท คาอนเตอรเนต มาหกเปนคาใชจายของบรษททงหมดไมได เนองจากคาสาธารณปโภคบางสวนเกดจากการพกอาศยชองนายเอ ไมใชรายจายเพอกจการ

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

64

STORE

STORE

STORE

สำนกงานสรรพากรพนทสาขา

นตบคคล

จดทะเบยนพาณชย

(หากเขาขายกจการทตองจด)

มกำไรสทธจากธรกจ จากทงภายใน/ภายนอกประเทศ

ภายใน 2 เดอน จากวนทสดทาย ของ 6 เดอนแรก

ภายใน 150 วน จากวนทสดทาย ของรอบบญช

ภ.ง.ด. 51 (ครงรอบ)

ภ.ง.ด. 50 (เตมรอบ)

(ยนผานอนเตอรเนตได)

ID.12345

65

5) ภาษเงนไดนตบคคลรอบครงป (ภ.ง.ด.51)

กจการทเปนนตบคคลมหนาทตองยนแบบแสดงรายการภาษเงนไดนตบคคลปละ 2 ครง คอ รอบครงป (ภ.ง.ด.51) และรอบสนป (ภ.ง.ด. 50)

นตบคคลจะไมตองยนภาษเงนไดรอบครงปกตอเมอเรมประกอบกจการเปนปแรก หรอ ยกเลกกจการ ซงทำาใหมรอบระยะเวลาบญชไมครบ 12 เดอน

ตวอย�งบรษท เอบซ จำากด ประมาณการวาปนทงปจะมกำาไรสทธ 4,000,000 บาท

ภาษเงนไดนตบคคลรอบครงปของ บรษท เอบซ จะคำานวณไดจาก ครงหนงของประมาณการกำาไรสทธทงป คอ 2,000,000 บาท คณกบอตราภาษทกฎหมายกำาหนด คอรอยละ 20 ดงนน บรษท เอบซ จงตองยนเสยภาษเงนไดนตบคคลรอบครงปเปนจำานวนเงน 400,000 บาท

นตบคคลตองยนภาษเงนไดปละ 2 ครง

• รอบครงป (ภ.ง.ด.51)

• รอบสนป (ภ.ง.ด. 50)

สำาหรบการคำานวณกำาไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคลรอบครงปนน มความแตกตางจากการคำานวณกำาไรสทธเพอเสยภาษรอบสนป เนองจากกำาไรสทธทนำามาคำานวณภาษรอบครงปไมใชกำาไรสทธทเกดขนจรง แตเปน “ประม�ณก�รกำ�ไรสทธ” ของกจการ โดยกจการจะตองประมาณการกำาไรสทธทงป และเสยภาษเงนไดนตบคคลรอบครงปโดยคำานวณจากครงหนงของประมาณการกำาไรสทธทงป เชน

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

66

จะเกดอะไรขนหากประมาณการกำาไรสทธไวตำาเกนไป

หากประมาณการกำาไรสทธสำาหรบรอบระยะเวลาบญชขาดไปเกนรอยละ 25 โดยไมมเหตอนสมควร ตองเสยเงนเพมอกรอยละ 20 ของจำานวนเงนภาษทชำาระขาดไปตอนรอบครงป

อยางไรกตาม กำาไรสทธอาจคลาดเคลอนไปอยางมากจากทประมาณไว ดวยเหต สภาพแวดลอมทางธรกจมการเปลยนแปลงอยตลอดเวลา ดงนน จงไดมการอนโลมใหบรษททไดยนเสยภาษรอบครงป ไมนอยกวากงหนงของภาษเงนไดนตบคคลทไดยนไวในรอบระยะเวลาบญชทแลว...ใหถอวาการประมาณการดงกลาวมเหตอนสมควร ไมตองเสยเงนเพม

ตวอย�งบรษท เอบซ ยนแบบแสดงรายการภาษเงนไดนตบคคล (ภ.ง.ด.51) โดย

ประมาณการกำาไรสทธทงปไว จำานวน 4,000,000 บาท แตปรากฏวาเมอสนรอบระยะเวลาบญช บรษทมกำาไรสทธเพอเสยภาษเงนได จำานวน 6,000,000 บาท

บรษทแสดงประมาณการกำาไรสทธทงปตามแบบ ภ.ง.ด. 51 ตำากวากำาไรสทธจรงทได ยนแบบ ภ.ง.ด.50 เมอสนรอบระยะเวลาบญชไปจำานวน 2,000,000 บาท หรอคดเปน รอยละ 50 ซงถอวาบรษทไดประมาณการขาดไปเกนกวารอยละ 25 ของกำาไรสทธตามแบบ ภ.ง.ด.50

67

ดงนนบรษท เอบซ จะตองเสยเงนเพมรอยละ 20 ของภาษทไดชำาระไวขาดไป ซงคำานวณไดดงน

1. กำาไรสทธตาม ภ.ง.ด.50 = 6,000,000 บาท กงหนงของกำาไรสทธของบรษท = 3,000,000 บาท

2. คำานวณภาษเงนได นตบคคลตามอตราทกฎหมายกำาหนด รวมภาษทคำานวณได = 3,000,000 x 20% = 600,000 บาท

3. ดงนนภาษทยนขาดไปจำานวน (600,000 – 400,000) = 200,000 บาท มผลใหบรษทตองเสยเงนเพม 20 % ของภาษทชำาระขาดไป = (200,000 x 20%) คอ = 40,000 บาท

อยางไรกตาม หากรอบบญชกอนหนา บรษท เอบซ มกำาไรสทธ 3,000,000 บาท กงหนงของประมาณการกำาไรสทธในปนคอ 2,000,000 บาท กจะมากกวากงหนงของกำาไรสทธในรอบบญชกอนหนา ดงนนบรษท เอบซ จงไมตองเสย คาปรบ

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

68

6) การยนแบบแสดงรายการภาษเงนไดนตบคคล

นตบคคลตองทำาการยนแบบแสดงรายการภาษเงนไดนตบคคล ปละ 2 รอบคอ • ภ�ษเงนไดนตบคคลรอบครงป (ภ.ง.ด.51) ตองยนภายใน 60 วนนบจากวน

สดทายของทก 6 เดอนแรกของรอบระยะเวลาบญช • ภ�ษเงนไดจ�กกำ�ไรสทธรอบสนป (ภ.ง.ด.50) ตองยนภายใน 150 วนนบ

จากวนสดทายของรอบระยะเวลาบญชในปนน

ชองท�งก�รยนแบบภ�ษเงนได• สำานกงานสรรพากรพนทสาขา• ผานอนเตอรเนต ทเวบไซตของกรมสรรพากร http://www.rd.go.th

ชอแบบ ใชยนกรณ กำ�หนดเวล�ยน

ภ.ง.ด. 51 ภาษเงนไดนตบคคลรอบครงป ภายใน 60 วนนบจากวนสดทายของ

ทก 6 เดอนแรกของรอบระยะเวลาบญช

ภ.ง.ด. 50 ภาษเงนไดนตบคคลรอบสนป ภายใน 150 วนนบจากวนสดทายของ

รอบระยะเวลาบญชในปนน

สรปแบบทตองยนและกำาหนดเวลายนแบบ

69

ถาไมยนแบบภาษในกำาหนดเวลาหรอยนไมถกตองจะเกดอะไรขน?

การยนแบบลาชากรณทไมไดยนแบบแสดงรายการตามกำาหนดเวลา จะตองเสยเบยปรบ ดงน

• กรณยนแบบแสดงรายการ ภายใน 7 วนนบตงแตวนพนกำาหนดยนรายการ ตองระวางโทษปรบ 1,000 บาท

• กรณยนแบบแสดงรายการหลงจาก 7 วนนบตงแตวนพนกำาหนดเวลายนรายการตองระวางโทษปรบ 2,000 บาท

ถาหากมเงนภาษตองชำาระ ยงตองรบผดชอบเสยเงนเพมตามในอตรารอยละ 1.5 ตอเดอนอกดวย

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

70

ภาษมลคาเพม

บทท 4

$50

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

71

ภาษมลคาเพม (Value Added Tax) หรอ VAT เปนการเกบภาษจากการขายสนคาหรอการใหบรการในแตละขนตอนการผลตและจำาหนายสนคาหรอบรการ ทงทผลตภายในประเทศและทนำาเขาจากตางประเทศ ในปจจบนภาษมลคาเพมจดเกบในอตรารอยละ 7 สำาหรบสนคาและบรการทถกใชภายในประเทศ

1) ใครบางทตองจดทะเบยนภาษมลคาเพม?

กจการทยงมรายรบไมถง 1.8 ลานบาทตอป สามารถยนขอจดทะเบยนภาษมลคาเพมไวกอนไดเชนกน โดยสามารถจดไดตงแต 6 เดอน กอนวนเรมประกอบกจการ เพอปองกนปญหาทอาจเกดจากการจดทะเบยนลาชา เชน เบยปรบ เงนเพม เปนตน

ผประกอบการทเปนผขายสนคาหรอใหบรการ ทมร�ยรบจ�กก�รข�ยสนค�หรอใหบรก�รเกนกว� 1.8 ล�นบ�ทตอป ทงทเปนบคคลธรรมด�และนตบคคล โดยตองยนคำาขอจดทะเบยนภาษมลคาเพม (ภ. 01) ภ�ยใน 30 วนนบแตวนทมร�ยรบเกน

บคคลธรรมด�กตองจดทะเบยนภาษมลคาเพมถามรายรบเกน 1.8 ลานบาท ตอป

• รายรบยงไมถง 1.8 ลานบาทตอปกจดได

• จดไดตงแต 6 เดอนกอนเรมประกอบกจการ

ภาษมลคาเพม

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

72

มกจการบางประเภทท ได รบการยกเวนภาษมลคาเพม ซงกจการประเภทน แมมรายรบเกน 1.8 ลานบาทตอป กไมตองไปจดทะเบยน VAT เชน

• ขายพชผลทางการเกษตร• ขายสตวทงทมชวตและไมมชวต• ขายปย• ขายอาหารสตว• ขายหนงสอพมพ

2) วธการจดทะเบยนภาษมลคาเพม

การจดทะเบยนภาษมลคาเพมตองใชแบบคำาขอจดทะเบยนภาษมลคาเพม หรอ แบบ ภพ. 01 ซงสามารถยนแบบไดผาน 2 ชองทาง คอ

• ยนแบบคำาขอผานทางอนเตอรเนตท www.rd.go.th• ยนแบบคำาขอดวยกระดาษ ณ หนวยจดทะเบยนทตงสถานประกอบการ

โดยตองยนคำาขอจดทะเบยนภายใน 30 วนนบแตวนทมรายรบเกน หรออาจจะเรมจดกอนทรายรบถงเกณฑกได โดยสามารถเรมจดไดตงแต 6 เดอนกอนเรมประกอบกจการ

สถานทจดทะเบยนภาษมลคาเพม

• สถานประกอบการใน กทม. ยน ณ สำานกงานสรรพากรพนทสาขาในเขตทองททสถานประกอบการตงอย

• สถานประกอบการนอก กทม. ยน ณ สำานกงานสรรพากรพนทสาขา ในเขตทองททสถานประกอบการตงอย

73

• หากมสถานประกอบการหลายแหงยน ณ สำานกงานสรรพากรพนทสาขาในทอง ทเปนทตงของสำานกงานใหญเพยงแหงเดยว

เมอกรมสรรพากรไดรบคำาขอจดทะเบยนภาษมลคาเพมตามแบบ ภพ.01 พรอมเอกสารทเกยวของครบถวนแลว จะมการออก “ใบทะเบยนภ�ษมลค�เพม” (แบบ ภ�พ.20) ใหแกผประกอบการ ซงจะมผลใหผประกอบการเปนผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพมตามกฎหมาย ตงแตวนทระบไวในใบทะเบยนภาษมลคาเพมเปนตนไป

3) จดทะเบยนภาษมลคาเพมแลวมหนาทอะไรบาง?

ผประกอบการทจดทะเบยนภาษมลคาเพมแลว มหนาทดงตอไปน

1. เรยกเกบภาษมลคาเพมจากผซอสนคาหรอผรบบรการและออกใบกำากบภาษเพอเปนหลกฐานในการเรยกเกบภาษมลคาเพม

2. จดทำารายงานตามทกฎหมายกำาหนด3. ยนแบบแสดงรายการภาษมลคาเพมทกเดอน

1. เรยกเกบภ�ษมลค�เพมจ�กผซอสนค�หรอผรบบรก�รและออกใบกำ�กบภ�ษ

ผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพมตองเรยกเกบภาษมลคาเพมในอตรารอยละ 7 ของราคาสนคาและบรการ และตองออกใบกำากบภาษไวเปนหลกฐานในการเรยกเกบภาษมลคาเพมดวย

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

74

2. จดทำ�ร�ยง�นต�มทกฎหม�ยกำ�หนด

รายงานทผประกอบการภาษมลคาเพมตองทำาเพมเตมจากรายงานปกต ไดแก

• รายงานภาษซอ • รายงานภาษขาย • รายงานสนคาและวตถดบ

3. ยนแบบแสดงร�ยก�รภ�ษมลค�เพม

ผประกอบการจดทะเบยนตอง ยนแบบ ภ.พ.30 พรอมชำาระภาษมลคาเพม (ถาม) เปนรายเดอน ทกเดอนภาษ ไมวาจะมการขายสนคาหรอใหบรการในเดอนภาษนนหรอไมกตาม โดยใหยนแบบภายในวนท 15 ของเดอนถดไป

• ยนแบบแสดงรายการภาษมลคาเพม (ภ.พ. 30) ทกเดอน• ยนแบบภายในวนท 15 ของเดอนถดไป• ไมมรายไดกตองยนแบบ

75

ยนแบบ ก.พ. 30(ภาษขาย-ภาษซอ)

จดทะเบยนภาษมลคาเพม ขาย

ออกใบกำกบภาษขาย

ซอ ภาษขาย ขายปกต 7%

ขายสงออก 0% ขายยกเวน -

รบใบกำกบภาษซอ

ภาษซอทเกยวของกบกจการ

จดทำรายงานภาษขาย /

รายงานภาษซอ

หนาทของผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพม

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

76

นยามภาษขาย และ ภาษซอ

ภาษขาย (Output Tax)

4) วธคำานวณภาษมลคาเพมทตองชำาระ

การคำานวณภาษมลคาเพมใหคำานวณโดยการนำาภาษขายหกดวยภาษซอในแตละเดอนภาษ ดงน

ภ�ษมลค�เพมตองชำ�ระ = ภ�ษข�ย – ภ�ษซอ

หากผลจากการคำานวณภาษพบวา ภาษขายมากกวาภาษซอ ผประกอบการมหนาทตองนำาสงเงนภาษตอกรมสรรพากรเทากบสวนตางนน แตหากภาษขายนอยกวาภาษซอ ผประกอบการมสทธไดรบคนภาษซอ โดยผประกอบการจะขอคนภาษซอเปนเงนสดหรอใหนำาเครดตภาษไปชำาระภาษมลคาเพมในเดอนถดไปกได

• ภาษมลคาเพมทผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพม เรยกเกบจากผซอสนคาหรอผรบบรการ เมอมการขายสนคาหรอรบคาบรการ รวมถงภาษมลคาเพมทผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพมมหนาทเสยภาษ ในกรณทเปนการขายสนคา เชน มสนคาขาดหายไปจากสตอกโดยไมมเหต อนควร

• ภาษขาย > ภาษซอ ชำาระภาษ

• ภาษขาย < ภาษซอ ขอคนภาษ

77

ทำาสตอกไมถกตอง หากสรรพากรตรวจพบวามสนคาขาดหายไป กนบวาเปนการขายสนคาเกดขน ตองเสยภาษขายดวยเชนกน ดงนนผประกอบการจงควรหมนตรวจสอบความถกตองของสตอกสนคาดวย

ภาษซอ (Input Tax)

หมายถง ภาษมลคาเพมทผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพมถกผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพมอนเรยกเกบจากการซอสนคาหรอรบบรการเพอใชในการประกอบกจการของตนเอง

CAUTION !

ภาษซอตองหาม

กฎหมายไมอนญาตใหนำาภาษซอบางรายการมาหกออกจากภาษขายในการ

คำานวณภาษมลคาเพมหรอนำามาขอคนภาษ เชน

• ภาษซอทไมมหลกฐานใบกำากบภาษ

• ภาษซอตามใบกำากบภาษอยางยอ

• ภาษซอทเกดจากรายจายเพอการรบรอง

• ภาษซอตามใบกำากบภาษทออกโดยผไมมสทธออกใบกำากบภาษ

• ภาษซอตามใบกำากบภาษปลอม

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

78

• ภาษซอทเกดจากการซอทรพยสนเพอใช หรอจะใชในกจการประเภททไมตองเสยภาษมลคาเพม เชน กจการขนสงสนคา สถานพยาบาล4

5) หากไมจดทะเบยนภาษมลคาเพมจะเกดอะไรขน? หากกจการมรายไดถงเกณฑทตองจดทะเบยนภาษมลคาเพม คอ มากกวา 1.8

ลานบาทตอปแตไมไดจดทะเบยนภายในเวลาทกำาหนด จะมผลดงน

• สำาหรบรายรบสวนทเกนเกณฑทไดรบการยกเวนไมตองจดทะเบยนภาษมลคาเพม (1.8 ลานบาทตอป) ผประกอบการจะตองชำาระภาษมลคาเพมดวยตนเอง โดยไมสามารถเรยกเกบคาภาษมลคาเพมจากผซอสนคาหรอผรบบรการได

• ไมสามารถออกใบกำากบภาษไดเนองจากยงไมไดเปนผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพม

• ตองเสยเบยปรบ 2 เทาของเงนภาษทตองเสยในเดอนภาษตลอดระยะเวลาทไมไดจดทะเบยนภาษมลคาเพม หรอเปนเงน 1,000 บาทตอเดอนภาษแลวแตอยางใดจะมากกวา

• เสยเงนเพมอกรอยละ 1.5 ตอเดอน• ไมมสทธนำาภาษมลคาเพมทตนเองถกผประกอบการจดทะเบยนอนเรยกเกบ

มาถอเปนภาษซอหกออกจากภาษมลคาเพมทตองเสยได

4 ดรายละเอยดเพมเตมไดท www.rd.go.th ภายใตหวขอ “ความรเรองภาษ” > “ภาษมลคาเพม”

79

ตวอย�ง

นายเอเรมเปด Page ขายรองเทาใน Facebook ตงแตป 2555 ในปแรกทนายเอเรมกจการ นายเอมรายไดจากการขายผาน Facebook เปนจำานวน 400,000 บาท ตอมาในป 2556 ยอดขายรองเทาของนายเอเพมขนเปนอยางมาก เนองจากเพอนสนทของนายเอทเปนดาราดง ไดชวยนายเอโปรโมทรานรองเทาผาน Instagram จนทำาใหยอดขายของรานรองเทาของนายเอเพมขนเปน 2,500,000 บาท ในป 2556 โดยมรายไดครบ 1,800,000 บาท เมอสนเดอนตลาคม 2556

นายเอไมไดจดทะเบยนภาษมลคาเพมจนกระทงนายเอไดรบแจงเตอนจากกรมสรรพากรในเดอน ธนวาคม 2556 โดยนายเอมรายไดจากการขายรองเทาในเดอนพฤศจกายน เปนจำานวน 300,000 บาท

• ในเดอน พฤศจกายน 2556 ภาษขายของรานรองเทาของนายเอคดไดเปนจำานวน 7% x 300,000 = 21,000 บาท

• นายเอไมสามารถนำาภาษซอมาหกไดเพราะยงไมไดเปนผประกอบการภาษมลคาเพม

• นายเอมภาระภาษมลคาเพมทคางชำาระในเดอน พ.ย. เปนจำานวน 21,000 บาท

• เบยปรบสองเทาของเงนภาษ คดไดเปน 2 x 21,000 = 42,000 บาท• เงนเพมรอยละ 1.5 ตอเดอน คดเปน 1.5% x 21,000 = 315 บาท• นายเอตองชำาระภาษ พรอมทงเบยปรบและเงนเพม เปนจำานวนเงนทง

สน 21,000 + 42,000 + 315 = 63,315 บาท

คาปรบสงเหมอนกนนะ ฉะนนควรรบไปจดทะเบยนไวกอนดกวา

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

80

6) การยนแบบแสดงรายการภาษมลคาเพม

ผประกอบการจดทะเบยนตองยนแบบ ภ.พ.30 เปนรายเดอนทกเดอนภาษ ไมวาจะมการขายสนคาหรอใหบรการในเดอนภาษนนหรอไมกตาม โดยใหยนแบบภ�ยในวนท 15 ของเดอนถดไป

ในกรณผประกอบการมสถานประกอบการหลายแหง ใหแยกยนแบบแสดงรายการภาษและชำาระภาษเปนรายสถานประกอบการ เวนแตไดยนคำารองขออนมตยนแบบแสดงรายการภาษและชำาระภาษรวมกน (ภ.พ.02) เมอไดรบอนมตจากอธบดกรมสรรพากรแลว กสามารถยนแบบ ภ.พ.30 รวมกนไดตงแตเดอนภาษทอธบดกำาหนดเปนตนไป

81

ชองท�งก�รยนแบบภ�ษมลค�เพม

ผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพมสามารถยนแบบ ภ.พ. 30 ผานชองทาง ดงน

1) การยนแบบฯ และชำาระภาษทสำานกงานสรรพากรพนทสาขา2) การยนแบบฯ และชำาระภาษผานอนเทอรเนต 3) การยนแบบฯ ผานอนเตอรเนตและชำาระภาษ ผานชองทางการชำาระ

เงนทมขอตกลงกบกรมสรรพากร เชน ธนาคารพาณชย เคานเตอรเซอรวส ไปรษณยไทย เปนตน

สรปแบบทตองยนและกำาหนดเวลายนแบบ

ชอแบบ ใชยนกรณ กำ�หนดเวล�ยน

ประกอบการจดทะเบยน

ภ.พ. 30 ภาษมลคาเพม โดยเสยภาษท ตงแตวนท 1-15 ของเดอนถดไป

คำานวณจากภาษขายหกดวยภาษ ทกเดอนไมวาเดอนภาษนนจะม

ซอในแตละเดอนภาษ รายรบหรอไม

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

82

ภาษหก ณ ทจาย

บทท 5

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

83

ผประกอบการทมการจายเงนเดอนใหกบพนกงาน หรอจายเงนคาจางใหแกผรบทำางานให มหนาทตอง “หก ภ�ษ ณ ทจ�ย” หากรายการจายเงนนนเข�เกณฑทกฎหม�ยกำ�หนดใหตองหกภาษ ณ ทจาย

1) ภาษหก ณ ทจายคออะไร?

ภาษหก ณ ทจาย คอ เงนทผจายเงน “หก” ไวกอนทจะจายใหกบผรบเงน แลวเอาเงนนนนำาสงใหกบรฐ นนทำาใหผรบเงนไมไดรบเงนเตมจำานวน แตจะไดเงนเปนจำานวนหลงหกภาษ ณ ทจายไปแลว พรอมกบเอกสารหลกฐานการหกเงนทเรยกวา “หนงสอรบรองก�รหกภ�ษ ณ ทจ�ย”

ตวอย�งบรษท เอบซ จางนาย ก. ใหทำางานวจยชนหนง โดยใหคาจางเปนเงน

10,000 บาท • คาจางทำางานวจยตองถกหกภาษ ณ ทจาย 3% คดเปนเงนจำานวน 300

บาท• บรษท เอบซ ตองจายเงนใหนาย ก. 9,700 บาท สวนอก 300 บาทท

หกภาษ ณ ทจายไว บรษทตองนำาสงกรมสรรพากรพรอมแบบแสดงรายการภาษหก ณ ทจาย

ภาษหก ณ ทจาย

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

84

2) ทำาไมจงตองมภาษหก ณ ทจาย?

การหกภาษ ณ ทจายเปนการทยอยจายภาษลวงหนา ซงจะชวยแบงเบ�ภ�ระของผมเงนได ใหไมตองเสยภาษเปนเงนกอนใหญเมอถงเวลายนภาษรอบสนป เพราะภาษทถกหก ณ ทจายไวถอเปนภาษทชำาระลวงหนาไปแลว สามารถนำามาใชเปนเครดตภาษเมอยนภาษตอนสนปได

และหากผมเงนไดถกหกภาษ ณ ทจายไวเกนกวาภาระทตองจายจรง เชน มภาระตองจายภาษตอนยนภาษ 50,000 บาท แตถกหกภาษ ณ ทจายตอนรบเงนไป 60,000 บาท ผมเงนไดกมสทธขอเงนคนภาษทจายเกนไป 10,000 บาท ไดอกดวย

ผจายเงนจายคาจางทำาวจย 10,000 บาท

หกภาษ ณ ทจาย 3%

ออกหนงสอรบรองการหกภาษ ณ ทจาย

ผรบเงนไดรบคาทำาวจย 9,700 บาท

ในดานของผจายเงนยงตองจายเงนเตมจำานวน เพยงแตจายใหกบผรบเงนโดยตรงสวนนง แลวใหสรรพากรอกสวนนงนนเอง

สำาหรบการจายเงนทกฎหมายไมไดกำาหนดใหมการหกภาษ ณ ทจาย ผจายเงนกจายเงนใหผรบเตมจำานวน โดยไมตองหกภาษ ณ ทจาย

85

3) ใครบางทมหนาท “หก” เงนได ณ ทจาย

หลายคนอาจจะคดวาเฉพาะบรษท หรอนตบคคลเทานนทตองหก ณ ทจาย แตจรงๆแลว ผทมหนาทหกเงนได ณ ทจายนนไมไดขนอยกบวากจการทจายเงนนนเปนบคคลธรรมดาหรอนตบคคล แตขนอยกบประเภทร�ยก�รทจ�ย เชน หากกจการมการจายเงนเดอน ค�จ�ง แมวากจการจะเปนบคคลธรรมดา กตองหก ณ ทจายคาจางนน และนำาสงภาษทหกไวใหแกกรมสรรพากรดวย

ตวอย�ง นายดรบงานโครงการวจยการตลาดใหกบบรษท เอบซ จำากด นายดจางนอง

ตาลใหเปนผชวยสำาหรบโครงการโดยใหคาจางเดอนละ 30,000 บาท ถงแมนายดจะไมไดมบรษท แตนายดกตองหกภาษ ณ ทจายสำาหรบคาจางทนายดจายใหแกนองตาลดวย โดยรายจายทนายดจายใหแกนองตาลในแตละเดอนจะแบงออกได ดงน

ผรบเงนทยอยจายภาษไวกอน สนปจะไดไมตองจายภาษเปนกอนใหญนะครบ

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

86

4) อตราภาษหก ณ ทจาย

อตราภาษหก ณ ทจาย แตกตางกนไปตามประเภทรายการทจาย อตราภาษของรายการทมการหก ณ ทจายทพบไดบอย สรปไดดงน

• เงนเดอน นายจางจะหกตามภาษทคำานวณไดจากแบบลดหยอน• เงนคาบรการ/ เงนจางทำาของ/ เงนสวนลด/ เงนคาสทธ 3%

• นายดจายเงนคาจาง 30,000 บาท• คาจางตองถกหกภาษ ณ ทจาย 3%• นองตาลไดรบเงน 29,100 บาท สวนอก 900 บาท นายดตองหก ภาษ

ณ ทจายไว และออก “หนงสอรบรองการหกภาษ ณ ทจาย” ใหแกนองตาล และนำาสงภาษใหกรมสรรพากร

การหกภาษ ณ ทจายตองทำาเมอมการจายเงนเกน 1,000 บาท หรอหากมการแบงจายเงนหลายๆครง แตรวมกนแลวเกน 1,000 บาทกตองหกภาษ ณ ทจายไวเชนกน เชน หากแบงจายบรการมลคา 1,600 บาท 2 ครง ครงละ 800 บาท กตองหกไวทง 2 ครงดวย แมแตละครงจะไมเกน 1,000 บาท

จะตองหกภาษ ณ ทจายหรอไม ขนอยกบ • จายคาอะไร • ผรบเงนมหนาทตองเสยภาษหรอไม

87

• จายคาเชา/ เงนรางวลจากการชงโชคจบฉลาก/ คาจางการเปนนกแสดง 5%• จายคาโฆษณา โปรโมทสนคา หก 2%• จายดอกเบยเงนก/ คาขนสง/ คาเบยประกนภย 1%• จายเงนปนผล 10%• ดอกเบยเงนฝาก 15%

ตวอย�งนองซมรายได การชวยนายดทำางานวจยเปนเวลา 10 เดอน โดยไดคา

ตอบแทนเดอนละ 30,000 บาท ตลอดป 2557 นองซมรายได 300,000 บาท โดยไมมรายไดอยางอนอก

• นองซถกหกภาษ ณ ทจายสำาหรบเงนคาจางไปทงหมด 9,000 บาท• นองซตองนำาเงนคาจางมารวมเมอยนแบบแสดงรายการภาษเงนได

ตอนสนป ดงน

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

88

เงนไดพงประเมน 300,000

หก เงนไดทรบการยกเวนและคาใชจาย 60,000

หก คาลดหยอน 30,000

เงนไดสทธ 210,000

คำานวณภาษจากเงนไดสทธ (5% x 60,000) 3,000

หก ภาษหก ณ ทจายทไดชำาระไว 9,000

ภ�ษทตองชำ�ระเพม (ไดคน) (6,000)

เนองจากภาษทนองตาลโดนหก ณ ทจายไว มากกวา ภาษเงนไดทนองตาลตองเสย นองตาลจงมสทธขอคนเงนภาษได จำานวน 6,000 บาท

89

ชงรางวลทายผลบอลโลกได10 ลาน ตองโดนหกภาษ ณ ทจาย 3% แลวตองเอาเงนรางวลทไดมารวมคานวณภาษเงนไดตอนสนปดวยนะครบ...

คนทวไปมกเขาใจผดวาตวเองมรายไดแลวถกหกภาษ ณ ทจายไปตอนรบเงน หมายความวาตวเองทำาหนาทเสยภาษตามกฎหมายครบถวนแลว เลยไมยนภาษ ซงเปนความเขาใจทไมถกตอง เพราะโดยปกตก�รหกภ�ษ ณ ทจ�ยจะยงไมถอว�เปนภ�ษสดท�ยแตเปนเพยงการจายภาษลวงหนาบางสวนเทานน

ดงนน ผยนแบบภาษเงนไดยงตองยนเงนไดทถกหกภาษ ณ ทจายไปแลว รวมในแบบแสดงรายการภาษเงนไดตอนสนปดวย

ยกเวนเงนปนผลและดอกเบยท เมอโดนหกภาษ ณ ทจายไปแลวกไมจำาเปนตองนำามายนภาษตองสนปอก

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

90

6) การยนแบบแสดงรายการภาษหก ณ ทจาย

“ผหก” ภาษ ณ ทจายไวมหนาทตองยนแบบแสดงรายการภาษหก ณ ทจาย ซงแบบแสดงรายการแบงไดเปน 2 ลกษณะ คอ

1) แบบทตองยนร�ยเดอน ซงจะตองยนภายในวนท 7 ของเดอนถดไป ไดแก - ภ.ง.ด.1 - ภ.ง.ด.3 - ภ.ง.ด.2 - ภ.ง.ด.53

2) แบบทตองยนร�ยป ซงจะตองยนภายในวนท 31 มกราคมของปถดไป ไดแก - ภ.ง.ด.1ก - ภ.ง.ด.3ก - ภ.ง.ด.2ก

ผทถกหกภ�ษ ณ ทจ�ย ไมตองยนแบบแสดงร�ยก�รภ�ษหก ณ ทจ�ยแตอยางใด เพยงแตตองเกบหลกฐ�น “หนงสอรบรองก�รหกภ�ษ ณ ทจ�ย” ไว สำาหรบการยนแบบแสดงรายการภาษเงนไดรอบสนปดวย

91

สรปแบบทตองยนและกำาหนดเวลายนแบบ

ผถกหกภ�ษ ณ ทจ�ยเปนบคคลธรรมด�

แบบ ประเภทเงนไดพง กำ�หนดยนแบบ ประเมน

ภ.ง.ด.1 ม.40(1)(2) ตงแตวนท 1-7 ของเดอนถดไปจากเดอนทจายเงนได

ภ.ง.ด.1ก ม.40(1)(2) ตงแตวนท 1-31 มกราคม ของปถดไป

ภ.ง.ด.2 ม.40(3)(4) ตงแตวนท 1-7 ของเดอนถดไปจากเดอนทจายเงนได

ภ.ง.ด.2ก ม.40(4) ตงแตวนท 1-31 มกราคม ของปถดไป

ภ.ง.ด.3 ม.40(5)(6)(7)(8) ตงแตวนท 1-7 ของเดอนถดไปจากเดอนทจายเงนได

ภ.ง.ด.3ก ม.40(5)(6)(7)(8) ตงแตวนท 1-31 มกราคม ของปถดไป

ผถกหกภ�ษ ณ ทจ�ยเปนนตบคคล

แบบ ผถกหก กำ�หนดยนแบบ

ภ�ษ ณ ทจ�ย

นตบคคลทประกอบกจการในประเทศไทยนตบคคลทตงขน ตามกฎหมายตางประเทศและมไดประกอบกจการในประเทศไทย

ตงแตวนท 1-7 ของเดอนถดไปจากเดอนทจายเงนได

ตงแตวนท 1-7 ของเดอนถดไปจากเดอนทจายเงนได

ภ.ง.ด.53

ภ.ง.ด.54

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

92

ภาคผนวก

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

93

ภ�ษเงนไดบคคลธรรมด�

ครงป

(ภ.ง.ด. 94)

ปฏทนภาษ

ภ�ษเงนได

ภ�ษเงนไดนตบคคล

เตมป

(ภ.ง.ด. 50)

ภ�ษเงนไดนตบคคล

ครงป

(ภ.ง.ด. 51)

ภ�ษเงนไดบคคลธรรมด�

เตมป

(ภ.ง.ด. 90, 91)

กรณรอบระยะเวล�

บญชเรมใน

วนท 1 มกร�คม

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

94

ประเภทเงนไดพงประเมน รอยละ

1) บาน โรงเรอน สงปลกสรางอยางอน หรอแพ ในกรณเจาของเปนผใหเชา 30

2) ทดนทใชในการเกษตรกรรม ในกรณเจาของเปนผใหเชา 20

3) ทดนทมไดใชในการเกษตรกรรม ในกรณทเจาของเปนผใหเชา 15

4) ยานพาหนะ ในกรณเจาของเปนผใหเชา 30

5) ทรพยสนอยางอน ในกรณเจาของเปนผใหเชา 10

เงนไดพงประเมนประเภทท 5 (ค�เช�)

* ในกรณใหเชาชวงใหหกคาใชจายเฉพาะคาเชาทเสยใหแกผใหเชาเดม หรอผใหเชาชวงแลวแตกรณ

ประเภทเงนไดพงประเมน รอยละ

1) เงนไดจากการประกอบวชาชพอสระ การประกอบโรคศลป 60

2) เงนไดจากการประกอบวชาชพอสระนอกจาก 1) 30

เงนไดพงประเมนประเภทท 6 (ค�วช�ชพอสระ)

ประเภทเงนไดพงประเมน รอยละ

คารบเหมา 70

เงนไดพงประเมนประเภทท 7 (ค�รบเหม�)

อตราการหกคาใชจายแบบเหมา

95

ประเภทเงนไดพงประเมน รอยละ

(1) การเกบคาตง หรอคาเกมจากการพนนการแขงขน หรอ การเลนตาง ๆ 65

(2) การถาย ลางอด หรอขยายรปภาพยนตรรวมทงการขายสวนประกอบ 70

(3) การทำากจการคานเรอ อเรอ หรอซอมเรอทมใชซอมเครองจกรเครองกล 70

(4) การทำารองเทา และเครองหนงแท หรอหนงเทยม รวมทงการขาย 70

สวนประกอบ

(5) การตด เยบ ถก ปกเสอผา หรอสงอน ๆรวมทงการขายสวนประกอบ 70

(6) การทำา ตกแตง หรอซอมแซม เครองเรอน รวมทงการขายสวนประกอบ 70

(7) การทำากจการโรงแรม หรอภตตาคารหรอการปรงอาหาร

หรอเครองดมจำาหนาย 70

เงนไดพงประเมนประเภทท 8 (เงนไดอนๆ)

(8) การดด ตด แตงผม หรอตกแตงรางกาย 70

(9) การทำาสบ แชมพ หรอเครองสำาอาง 70

(10) การทำาวรรณกรรม 75

(11) การคาเครองเงน ทอง นาก เพชร พลอย หรอ อญมณอน

รวมทงการขายสวนประกอบ 75

(12) การทำากจการสถานพยาบาลตามกฎหมายวาดวยสถานพยาบาล

เฉพาะทมเตยงรบผปวยไวคางคน รวมทงการรกษาพยาบาล 75

และการจำาหนายยา

(13) การโมหรอยอยหน 75

(14) การทำาปาไม สวนยาง หรอไมยนตน 80

(15) การขนสง หรอรบจางดวยยานพาหนะ 80

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

96

(19) การทำาเครองกระเบอง เครองเคลอบเครองซเมนต หรอดนเผา 80

(20) การทำาหรอจำาหนายกระแสไฟฟา 80

(21) การทำานำาแขง 80

(22) การทำากาว แปงเปยก หรอสงทมลกษณะทำานองเดยวกนและ

การทำาแปงชนดตาง ๆทมใชเครองสำาอาง 80

(23) การทำาลกโปง เครองแกว เครองพลาสตกหรอเครองยางสำาเรจรป 80

(24) การซกรด หรอยอมส 80

(25) การขายของนอกจากทระบไวในขออน ซงผขายมไดเปนผผลต 80

(26) รางวลทเจาของมาไดจากการสงมาเขาแขง 80

(27) การรบสนไถทรพยสนทขายฝาก หรอการไดกรรมสทธในทรพยสน

โดยเดดขาดจากการขายฝาก 85

(28) การรมยาง การทำายางแผน หรอยางอยางอนทมใชยางสำาเรจรป 85

(29) การฟอกหนง 85

(30) การทำานำาตาล หรอนำาเหลองของนำาตาล 85

ประเภทเงนไดพงประเมน รอยละ

(16) การทำาบลอกและตรา การรบพมพ หรอเยบสมด เอกสาร

รวมทงการขายสวนประกอบ 80

(17) การทำาเหมองแร 80

(18) การทำาเครองดมตามกฎหมายวาดวยภาษเครองดม

(ฉบบท 16) พ.ศ. 2502 85

97

ประเภทเงนไดพงประเมน รอยละ

(31) การจบสตวนำา 85

(32) การทำากจการโรงเลอย 85

(33) การกลน หรอหบนำามน 85

(34) การใหเชาซออสงหารมทรพยทไมเขาลกษณะตามมาตรา 40 (5)

แหงประมวลรษฎากร ซงแกไขเพมเตมโดยพระราชบญญตแกไข 85

เพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 16) พ.ศ.2502

(35) การทำากจการโรงสขาว 85

(36) การทำาเกษตรกรรมประเภท ไมลมลกและธญชาต 85

(37) การอบหรอบมใบยาสบ 85

(38) การเลยงสตวทกชนด รวมทงการขายวตถพลอยได 85

(39) การฆาสตวจำาหนาย รวมทงการขายวตถพลอยได 85

(40) การทำานาเกลอ 85

(41) การขายเรอกำาปน หรอเรอมระวาง ตงแตหกตนขนไป

เรอกลไฟหรอเรอยนตมระวางตงแตหาตนขนไป หรอแพ 85

ค ม อ ภาษ ส ำ าหร บ

Start-up

98

ประเภทเงนไดพงประเมน รอยละ

(42) การขายทดนเงนผอนหรอการใหเชาซอทดน 61

(43) การแสดงของนกแสดงละครภาพยนตร วทยหรอโทรทศน นกดนตร

นกกฬาอาชพ หรอนกแสดง เพอความบนเทงใด ๆ

(ก) สำาหรบเงนไดสวนทไมเกน 300,000 บาท 60

(ข) สำาหรบเงนไดสวนทเกน 300,000 บาท 40

การหกคาใชจายตาม (ก) และ (ข) รวมกนตองไมเกน 600,000 บาท

(44) เงนไดทมไดระบไวตงแตขอ (1) - ขอ (43) ใหหกคาใชจาย

ตามความจำาเปนและสมควรเทานน