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PLANEACIÓN ADUANERA Y CAMBIARIA
Erwin Blanco Nagleeblanco@blancodecastro.comwww.blancodecastrobarreto.com
2020
Associated worldwide with CPA Associates International, Inc.
Agenda
Escenario normativo del comercio exterior
Principios del derecho aduanero
Enfoque de gestión del riesgo
Elementos a considerar en importaciones y exportaciones
Eliminación de UAP y ALTEX del ordenamiento legal aduanero
Operador Económico Autorizado - OEA
Zonas Francas
Modificación de IVA en Zonas Francas
Sociedades de Comercialización Internacional - SCI
Régimen Cambiario
Associated worldwide with CPA Associates International, Inc.2
Escenario normativo del comercio exterior
Associated worldwide with CPA Associates International, Inc.
Dualidad legislativa domestica
Constitución Nacional
ARTICULO 150. Corresponde al Congreso hacer
las leyes. Por medio de ellas
ejerce las siguientes funciones:
19. Dictar las normas generales, y señalar en ellas
los objetivos y criterios a los cuales debe sujetarse el
Gobierno para los siguientes efectos:
b) Regular el comercio exterior y señalar el régimen
de cambio internacional, en
concordancia con las funciones que la
Constitución consagra para la
Junta Directiva del Banco de la República;
c) Modificar, por razones de política
comercial los aranceles, tarifas y
demás disposiciones
concernientes al régimen de
aduanas;
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Dualidad legislativa domestica
Ley 9ª de 1991 (Art.1 Literal g, Art.18)
Ley Marco de Cambios
Ley 7ª de 1991 (Art.2 Numeral 7, Art.8)
Ley Marco de Comercio Exterior
Ley 1609 de 2013 (Art.3 Literal b)
Ley Marco de Aduanas
Ley 1004 de 2005
Ley Marco de Zona Franca
El presidente de la Republica de Colombia, en uso de las facultades que le confiere el numeral 25 de artículo 189 de la Constitución Política…..
Leyes Marco
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Normograma
Decreto 2685 de 1999 (Estatuto Aduanero)
Resolución 4240 del 2000 (Reglamenta
Estatuto Aduanero)
Decreto 390 de 2016 (Nueva Regulación
Aduanera – Entrada en vigencia escalonada)
Decreto 2147 de 2016 (Decreto de Política ZF - Entrada en vigencia
escalonada)
Resolución 1649 de 2016 (Regula
Programas Plan Vallejo)
Decreto 380 de 2012 (Sociedades de
Comercialización Internacional)
Decreto 1165 de 2019 (Nueva Normativa
Aduanera)
Resolución 46 de 2019 (Reglamenta Nueva
Normativa Aduanera)
Resolución 1 de 2018 y Circular DCIN 83
(Régimen Cambiario)
Decreto 624 de 1989 (Estatuto Tributario
Nacional)
Ley 599 de 2000 (Código Penal)
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Principios del derecho aduanero
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Principios generales del derecho aduanero
Mínimos consensos acerca de los conceptos básicos que deben observarse para el desarrollo jurídico en un Estado social de derecho.
Con la Constitución de 1991 se dio paso al Estado social de derecho, caracterizado por la búsqueda de la verdad real sobre la procesal o formal.
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Principio de prevalencia de lo sustancial
Al interpretar las normas aduaneras, el funcionario deberá tener en cuenta que el objeto de los procedimientos administrativos aduaneros es la efectividad del derecho sustancial contenido en este Decreto.
El régimen sancionatorio en materia aduanera paulatinamente ha permitido la existencia de causales de atenuación, incluso de ausencia de responsabilidad, como es el caso de los errores formales no sancionables. (Responsabilidad objetiva)
Decreto 1165 de 2109 - Artículo 2, Numeral 8.
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Principio de tipicidad
En virtud de este principio, para que un hecho u omisión constituya infracción administrativa aduanera, de lugar a la aprehensión y decomiso de las mercancías o, en general, de lugar a cualquier tipo de sanción administrativa, dicha infracción, hecho u omisión deberá estar descrita de manera completa, clara e inequívoca en el presente Decreto, en la ley, o en los demás decretos que los establezcan expresamente.
Se debe tener presente que el derecho administrativo sancionador permite a la Administración imponer sanciones pecuniarias o de tipo administrativo, mas no de penas privativas de la libertad por ser exclusivas de la rama judicial, previo proceso con fallo condenatorio.
Decreto 1165 de 2109 - Artículo 2, Numeral 6.
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Principio de favorabilidad
Si antes de la firmeza del acto que decide de fondo la imposición de una sanción o el decomiso entra a regir una norma que favorezca al
interesado, la autoridad aduanera la aplicara de oficiosamente.
Que ocurrirá con las normas que resultaban mas favorables
contenidas en el Decreto 390 de 2016, entre otros, que no entraron
en vigencia?
Decreto 1165 de 2109 - Artículo 2, Numeral 2.
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Enfoque de gestión del riesgo
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Elementos de la gestión del riesgo
El sistema de gestión de riesgo identifica, entre otros, los riesgos relacionados con:
2. El estado de las obligaciones de pago exigibles en materia tributaria, aduanera o cambiaria, sanciones y demás acreencias a favor de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
3.Los derivados del incumplimiento de las obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias.
El sistema de gestión del riesgo servirá como uno de los instrumentos para definir el alcance del control respecto de las operaciones de comercio exterior, en cualquiera de sus etapas.
Decreto 1165 de 2109 - Artículo 584.
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Base de datos
Para efectos de control, la Unidad Administrativa Especial Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) dispondrá de una base de datos que le
permita medir el riesgo en el cumplimiento de los trámites aduaneros y obligaciones aduaneras, tributarias y cambiarias, por
parte de los usuarios aduaneros.
Habeas data?
“Con base en el sistema de gestión de riesgo se calificará con riesgo bajo, medio o
alto. Esta calificación servirá para emitir concepto favorable o desfavorable de los
usuarios aduaneros. En ningún caso se emitirá concepto favorable con base en una
calificación de riesgo alto.”
Decreto 1165 de 2109 - Artículo 585.
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Elementos a considerar en importaciones y exportaciones
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Hecho generador de una importación
La introducción de mercancías procedenciaextranjera al territorio aduanero nacionalcumpliendo con los términos y condicionesprevistos en el presente Decreto.
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Hecho generador de una exportación
Es la salida de mercancías delterritorio aduanero nacionalcon destino a otro país.
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Sujetos
Sujeto activo
Estado - DIAN
Sujeto pasivo
Declarante y terceros
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Naturaleza de la obligación aduanera
La obligación aduanera es de carácterpersonal, sin perjuicio de que puedahacerse efectivo su cumplimiento sobrela mercancía mediante el abandono o eldecomiso, con preferencia sobrecualquier otra garantía u obligación querecaiga sobre ella.
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Obligados aduaneros
Directos: Los usuarios aduaneros
Indirectos: Toda persona que en desarrollo de su
actividad haya intervenido de manera
indirecta en el cumplimiento de
cualquier trámite u operación aduanera.
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Obligaciones a cargo del sujeto pasivo
Formales: Cumplir con las obligaciones aduanerasen forma previa y posterior a la llegada demercancías al territorio aduanero nacional.
Sustanciales: Pago de los derechos e impuestos a laimportación. (Arancel e IVA)
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Declarante
Es la persona que suscribe y presenta una declaración aduanera a nombre propio o por encargo de terceros. El declarante debe realizar los trámites
inherentes a su despacho.
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Agencias de Aduanas
Decreto 2685 de 1999 – Art. 12
Son auxiliares de la funciónaduanera.
Son declarantes
Tienen como objeto social principal el agenciamiento aduanero, excepto en los casos de los almacenes generales de deposito. Art.14
Decreto 390 de 2016 – Art. 54
Son operadores de comercioexterior.
No son declarantes
Tienen como objeto social principal el agenciamiento aduanero, excepto en los casos de los almacenes generales de deposito. (Las agencias de aduana no podrán representar a una persona, natural o jurídica, dentro de un proceso de fiscalización aduanera. Art. 55)
Decreto 1165 de 2019 – Art. 34
Son auxiliares de la funciónaduanera.
Son declarantes
Tienen como objeto social principal el agenciamiento aduanero, excepto en los casos de los almacenes generales de deposito. Numeral 2 del Art.36
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Base gravable
Base gravable
Valor en aduanas
Tarifa
Arancel - IVA
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Eliminación de UAP y ALTEX del ordenamiento legal aduanero
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Transición para UAP y ALTEX
El artículo 766 del Decreto 1165 de 2019 dispone que los
reconocimientos, inscripciones, obligaciones y prerrogativas derivadas de la
condición de Usuario Aduanero Permanente (UAP) y Usuario Altamente Exportador (ALTEX) continuarán vigentes hasta el 22 de marzo de 2020.
Entre estas disposiciones transitorias, el parágrafo 2 del mismo artículo, prevé que el
pago consolidado de los tributos aduaneros
correspondientes a las mercancías importadas por un Usuario Aduanero Permanente (UAP) o un Usuario Altamente
Exportador (ALTEX) deberá efectuarse dentro de los 5
primeros días del mes de abril de 2020.
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Operador Económico Autorizado -OEA
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Importancia del OEA
El OEA es una figura mundial creada en el Marco SAFE de la Organización Mundial Aduanas año 2005
El OEA se basa en uno de los pilares del Marco SAFE que es Aduana- Empresas y lo que busca es que las partes que participan en el Movimiento Internacional de Mercaderías tengan cadenas de suministro seguras
En Marzo de 2020 termina la transitoriedad de las actuales empresas que poseen la calidad de UAP y ALTEX.
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Programas OEA en el mundo
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Adopción del Operador Económico Autorizado –OEA en Colombia
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Definición de Operador Económico Autorizado –OEA
Se entiende por Operador Económico autorizado, la persona natural o jurídica establecida en Colombia, que siendo parte de la cadena de suministro internacional, realiza actividades reguladas por la legislación aduanera o vigiladas y controladas por la Superintendencia de Puertos y Transporte, la Dirección General Marítima o la Aeronáutica Civil, que mediante el cumplimiento de las condiciones y los requisitos mínimos establecidos en el presente decreto, garantiza operaciones de comercio exterior seguras y confiables y, por lo tanto, es autorizada como tal por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
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Que es cadena de suministro
Cadena de Suministro Segura. Es aquella en la cual cada uno de los operadores de comercio que hacen parte del proceso logístico, cumple con las condiciones y requisitos exigidos en el presente decreto y adopta e implementa de manera continua mejores prácticas, garantizando con ello de modo integral procesos confiables de comercio exterior.
Decreto 3568 de 2011 – Artículo 2. Definiciones
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Cadena de suministro en importaciones
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Enfoque del riesgo transversal corporativa
OEA
Gerencia General
Asociados internos
Asociados externos
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Requisitos que se deben observar – OEA
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Etapas para obtener la autorización – OEA
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Zonas Francas
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Noción de Zona Franca
Son áreas geográficas dentro del territorio nacional paradesarrollar actividades
Industriales de bienes yServicios
Comerciales
Conserva una ficción de extraterritorialidad para las mercancías allí introducidas, para efectos de los
impuestos a las importaciones y a las exportaciones
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Principio de exclusividad
El servicio ofrecido por el Usuario Industrial de Servicios deberá ser
prestado exclusivamente dentro o desde el área declarada como ZF
siempre y cuando no exista desplazamiento físico fuera de la ZFP de quien
presta el servicio.
El Usuario Operador no podrá ostentar simultáneamente otra calificación ni podrá tener ninguna vinculación económica o societaria con los demás usuarios de la
Zona Franca
Principio de Exclusividad
Las personas jurídicas que soliciten la
calificación como Usuario Industrial de Bienes
y Usuario Industrial de Servicios, deberán
estar instalados exclusivamente en las áreas
declaradas como Zona Franca y podrán
ostentar simultáneamente las dos calidades.
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Beneficios otorgados
Los usuarios operadorese industriales pagarán el 20% como tarifa única
del impuesto de renta sobre los ingresos obtenidos en zona franca. (Articulo 240-1 ET)
Los usuarios comerciales pagaran la tarifa general de renta establecida en el artículo 240. (Parágrafo 1 Articulo 240-1)
Renta
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Beneficios otorgados
Ventas Exentas de IVA
Las ventas que se realicen desde el resto del país a usuarios industriales de materias primas, insumos y
bienes terminados, siempre que estos sean necesarios para el desarrollo del objeto social del
usuario. ( literal e) articulo 481 del E.T.)
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Modificación de IVA en Zonas Francas
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Ley 1943 de 2018 – Ley de Financiamiento
ARTÍCULO 8°. Modifíquese el parágrafo del artículo 459 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:
PARÁGRAFO. Cuando se trate de mercancías cuyo valor involucre la prestación de un servicio o resulte incrementado por la inclusión del valor de un bien intangible, la base gravable será determinada aplicando las normas sobre valoración aduanera, de conformidad con lo establecido por el Acuerdo de Valoración de la Organización Mundial de Comercio -OMA.
La base gravable sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas -IVA en la importación de productos terminados producidos en el exterior o en zona franca con componentes nacionales exportados, será la establecida en el inciso primero de este artículo adicionado el valor de los costos de producción y sin descontar el valor del componente nacional exportado.
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Circular 6 del 31 Diciembre 2018
Cuando los productos finales que salgan en forma definitivade zona franca hacia el territorio aduanero nacional, seanelaborados 100% con componentes nacionales onacionalizados, el correspondiente formulario de movimientode mercancías que ampara su salida deberá estardebidamente autorizado antes de la salida efectiva de zonafranca, y no requerirá la presentación de una declaración deimportación.
El IVA para los bienes gravados se liquidará en lacorrespondiente factura de venta.
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Resolución 46 del 26 Julio 2019
Artículo 526...
Parágrafo. La salida de productos finales de zona franca al Territorio Aduanero Nacional elaborados en un ciento por ciento (100%) con materias primas o insumos nacionales o nacionalizados, sólo requerirá el diligenciamiento del formulario de movimiento de mercancías, siempre y cuando no haya lugar al pago de tributo aduanero alguno.
Cuando haya lugar a la liquidación y pago de algún tributo aduanero, además, deberá presentarse y tramitarse la correspondiente declaración de importación.
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Decreto 1370 del 1 Agosto 2019
Artículo 526...
Define componente nacional exportado
Prórroga hasta el 1 de octubre de 2019 la
presentación de declaración de importación especial
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Oficio DIAN 951 del 5 Septiembre 2019
Mediante doctrina la jurídica de la DIAN señaló losaspectos que se deben tener en cuenta paraconformar la base gravable de IVA enimportaciones desde zona franca al resto del TAN.
1. Se considera componente nacional exportadotanto las ventas al amparo del literal a) como e)del artículo 481 del ET.
2. No se puede renunciar a vender exento porparte de los proveedores de UIZF.
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Resolución 59 del 20 Septiembre 2019
Establece Declaración deImportación Especial (500)para la importación de bienesdesde zona franca al resto delterritorio aduanero nacional.
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Ley 2010 del 27 Diciembre 2019 – Ley de Crecimiento Económico
Artículo 8°. Modifíquese el parágrafo del artículo 459 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:
Parágrafo. Cuando se trate de mercancías cuyo valor involucre la prestación de un servicio oresulte incrementado por la inclusión del valor de un bien intangible, la base gravable serádeterminada aplicando las normas sobre valoración aduanera, de conformidad con loestablecido por el Acuerdo de Valoración de la Organización Mundial de Comercio -OMC.
La base gravable sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas IVA en la importación deproductos terminados producidos en el exterior o en zona franca con componentes nacionalesexportados de manera definitiva o introducidos de manera definitiva, o con materia primaimportada, será la establecida en el inciso primero de este artículo adicionando o incluyendo elvalor de todos los costos y gastos de producción y descontando el valor de las materias prima yservicios sobre los que ya se haya pagado el IVA, de conformidad con el certificado deintegración. Cuando el importador sea el comprador o cliente en territorio aduanero nacional,la base gravable de la declaración de importación será el valor de la factura más los aranceles.
Cuando los bienes producidos sean exentos o excluidos de IVA, la salida de zona franca alterritorio aduanero nacional se perfeccionará con el Formulario de Movimiento de Mercancíasy el certificado de integración. Lo anterior sin perjuicio de presentar declaración de importacióncuando haya lugar a pagar derechos de aduana.
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Resolución 007 del 28 de Enero 2020 – Establece DEI
Establece Declaración deImportación Especial (500)para la importación de bienesdesde zona franca al resto delterritorio aduanero nacional.
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Sociedades de Comercialización Internacional - SCI
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Que se entiende por SCI
CO
MER
CIA
LIZA
DO
RA
IN
TER
NA
CIO
NA
L
Son aquellas personas jurídicas que tienen por objeto social principal la comercialización y venta de productos colombianos al exterior, adquiridos en el mercado interno o fabricados por productores socios de las mismas.
Definición – Artículo 65 del Decreto 1165 de 2019
En todo caso las demás actividades que desarrollela empresa deberán estar siempre relacionadas con la ejecución del objeto social principal y la sostenibilidad económica y financiera de la empresa., tendrán la obligación de utilizar en su razón social la expresión Sociedad de comercialización o la sigla C.I.
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Beneficios de las SCI
Cuando el gobierno lo determine podrán obtener elcertificado de reembolso tributario CERT por lasexportaciones realizadas. La distribución del Certificado deReembolso Tributario deberá ser acordada con el productor;
Comprar o adquirir bienes en el mercado nacional exentosdel pago de IVA en los términos previstos en los artículos479 y 481 del Estatuto Tributario, siempre y cuandoestos sean exportados dentro de los seis (6) mesessiguientes a la fecha de expedición del correspondientecertificado al proveedor.
Las compras que hagan las S.C.I. no están sujetas a Retenciónen la Fuente, en los términos establecidos por el artículo1.2.4.6.2. del Decreto 1625 de 2016.
BENEFICIOS
Artículo 68 - Decreto 1165 de 2019
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En que momento se entiende que se llevo a cabo la exportación por parte del proveedor de la SCI
Desde el momento en que la Sociedad de Comercialización recibe lasmercancías y expide el Certificado al proveedor -CP-
Si hay devolución de la mercancía el proveedor deberá cancelar los impuestos
internos exonerados y reintegrar los beneficios obtenidos por la venta a la
S.C.I.
Artículo 70 del Decreto 1165 de 2019
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Régimen Cambiario
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Marco Legal
Consitución Política
Artículos 150, 189, 371, 372 y
373
Ley 9 de 1991
Ley Marco
de Cambios
Decreto 1735 de 1993 y Decreto 2080 de
2000/ Compilado en el Decreto 1068 de 2015,
modificado por el Decreto 119 de 2017.
Definición de
residente e Inversiones Extranjeras
Resolución Externa 1 de 2000
Compendio del régimen cambiario
Circular Reglamentaria
Externa DCIN-83
Reglamentaria.
Decreto Ley 2245 de 2011
Régimen sancionatorio
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Estructura Cambiaria
Consitución Política
CongresoBanco de la República
Ejecutivo
Dirección de Impuestos y
AduanasNacionales
Superintendenciade Sociedades
Superintendenciafinanciera
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Operaciones internas
Salvo autorización expresa en contrario, ningún contrato, convenio u operación que se celebre entre residentes se considerará operación de cambio. En
consecuencia, las obligaciones que se deriven de tales contratos, convenios u operaciones, deberán cumplirse
en moneda legal colombiana.
Artículo 2.17.1.3. - Decreto 1068 de 2015 (Art. 3 Decreto 1735 de 1993)
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Estipulaciones en moneda extranjera (Código de Comercio)
Cuando no se exprese otra cosa, las cantidades que se estipulen en los negocios
jurídicos serán en moneda legal Colombiana. La moneda nacional que
tenga poder liberatorio al momento de hacer el pago
se tendrá como equivalente de la pactada, cuando ésta no se halle en circulación al tiempo del
pago.
Las obligaciones que se contraigan en monedas o
divisas extranjeras, se cubrirán en la moneda o divisa estipulada, si fuere
legalmente posible; en caso contrario, se cubrirán
en moneda nacional colombiana, conforme a las prescripciones legales vigentes al momento de
hacer el pago.
Artículo 874 – Código de Comercio
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Mercado cambiario y mercado libre
Mercado Cambiario
Comprende las divisas provenientes de operaciones
consideradas como de obligatoria canalización.
Mercado Libre
Compuesto por las divisas que no deben obligatoriamente
canalizarse por los intermediarios o mecanismos autorizados.
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Operaciones de obligatoria canalización
Importaciones y exportaciones de bienes;
Operaciones de endeudamiento celebradas por residentes en el
país, así como los costos financieros inherentes a las
mismas;
Inversiones de capital del exterior en el país, así como los
rendimientos asociados a las mismas;
Inversiones de capital colombiano en el exterior, así
como los rendimientos asociados a las mismas;
Inversiones financieras en títulos emitidos o en activos radicados en el exterior así como los rendimientos
asociados a las mismas, salvo cuando las inversiones se efectúen con divisas provenientes de operaciones que no
deban canalizarse a través del mercado cambiario;
Avales y garantías en moneda extranjera;
Operaciones de derivados.
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Que es canalización
La denominada canalización consiste en que los ingresos y egresos de divisas de las operaciones obligatoriamente
canalizables deben hacerse utilizando las entidades financieras autorizadas, denominadas intermediarios del
mercado cambiario, y de manera excepcional, las denominadas cuentas de compensación.
Gerardo Hernández Correa - “Regulación de cambios internacionales”
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Obligaciones de residentes y no residentes
Los residentes o no residentes que realicen una operación de cambio deberán:
•Suministrar la información veraz y completa de los datos mínimos de las operaciones de cambio que canalicen por conducto del mercado cambiario (Declaración de Cambio).
•Conservar los documentos que acrediten el monto, características y demás condiciones de la operación y el origen o destino de las divisas, según el caso, por un período igual al de caducidad o prescripción de la acción sancionatoria por infracciones al régimen cambiario.
Tales documentos deberán presentarse a las entidades
encargadas del control y vigilancia del cumplimiento
del régimen cambiario que los requieran, o dentro de las
actuaciones administrativas que se inicien para determinar
la comisión de infracciones cambiarias.
Punto 1.2.1 – Circular DCIN 83
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Principio de coincidencia
TAN
EXTERIOR
IMPORTADOR EXPORTADOR
COMPRADOR
Reembolso Reintegro
TERCERO TERCERO
PROVEEDOR
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Prohibición de compensación
La compensación de obligaciones no es admisible en operaciones de comercio
exterior.
Circular DCIN 83
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Cuentas de compensación
Los residentes que manejen ingresos y/o egresos por concepto de operaciones sujetas al requisito de canalización por conducto del mercado cambiario o
del cumplimiento de obligaciones derivadas de operaciones internas, podrán hacerlo a través de
cuentas bancarias en moneda extranjera en entidades financieras del exterior, las cuales
deberán ser registradas en el Banco de la República (en adelante BR) bajo el mecanismo de
compensación con el Formulario No. 10 “Registro, Informe de Movimientos y/o Cancelación Cuenta de Compensación”, a través del cual, adicionalmente, se podrán reportar los movimientos y/o cancelar el
registro de las mismas.
Punto 8.1 – Circular DCIN 83
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GRACIAS
66
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