meu.edu.joن Abstract The Role of the Accounting Standards and Ethics of the Profession as Controls...

Preview:

Citation preview

����������� �������� �������� ����� ������� ������� ��������

"������������� � �� !�" #� ���� �$���� ��"��%�� ��� �����"

The Role of the Accounting Standards and Ethics of the

Profession as Controls for Accounting Practices

“A Field Study on the Jordanian Industrial Public

Shareholding Companies”

&����� ���"'

��(�)� *��

+�� ' ��,����&�-� ��� .��� ��

/�0�/������� 12$ �34��,�� �����,� 5(�%��� �-�� !�" ���,�-��� ������� 67

������� 8�� (�"#� ����

��- 9� �����#�

2014

ب

ج

د

���>,� ��

���,��� 9�7�,�� * ?6�" @� 8�� � !�" A ����B���,�� (�� �2�� 8��>�� 67 � @�C��� D

ΙΙΙΙ@-���' !�" *�"� *� D1� ��� D@E���� D@�,�� @� BF�� *�� D8����� @�-�� �%��� *��� *� D

��,���� 2�,�#� �� ��� ��2��� G��� &�-� ��� .��� �� , I8?��, J2��K ���-C 3����

KD������� 12$ !�" +�� L� (��>� �� �L�� M%��� 8��>,�N�)-�� ��� 6�" A� 1�)-7 D.

6�����– Q�2� –*� *��,4�� �� �� ���R ��"� 6-)� * (��7#� .2,��#� �7�� !�' D

�E�$ N��"��#� 9� �� ��- 67 DS���,����!�" D����� 8��, 67 ������� 8$���- D

��� .2,��#� ���>,��� �� ��� G���.����� � ����� ��-� N��"� 8��, !�" T (��>� 8��U�F

������� 12$ � ��� ,8��7 K 3��- K���>,��� �� �� V(� �U�F, !�" D ������� 12$ .N��>� 8�

��, ��������� �U�WW>�� 8�,�X��� N���'� D.

� * Y(� �� � *� 6�,�F� 4 ��������� 12$ )�-�' 67 Z�� @� ������ D !�" .�"��

����� )�� !�' ��-���'�� D.������ �� B�- ,��� Q�2 *�� N� 6� 8��7 D*�7���� �� �� �7�� T

(�����7ρρρρ(�>� :))))���S���� ��/�\ I� ��� ]*I I@Y��� ��/�\ I� ((((.

��,�� D >,� �)� 6��-C7 ��� ^�%�� �2$ .���' !�' *��,4�� �� �� (�)- 8�� _� �� 6

) ���#� 9� �� ��-( *��,��� @����� D8���� ����E�� ��b D �W���� 8$��W�- !W�" D .

@,���� 8��� ��� 67 �������.

c����� (�)� *�� ��

N��$L�

!�'.���� 3���� 8����� !�" *�� J2�� *���L�

J����� 6��d�

!�'(�>,���� (#�� �>b�� 6�,�� 6,��� ������ &�>�� ����%

6,���� ����d��

* !�'8��� &�� 67 ����� !�" 6��-

6,�>�> � 6E�> �

N��7�#� 6E���%� !�' 12$ )�-�� 67 .�"���� 6� 8��� 6��)R * (� !�'�

�������

J�$� ��- 8���'�� �2$��-

��7�"� eN�7�� 3���3�

و

����,��� �E��

��F%�� ����WWWWWf� � ������ �� ���� ���� �� � ������� ���� �� ���� � ���� �������� � ����� ���� � ���� ���� � � ���� !�"� # ��$�%� �&'��$ ()'�� * ��+�'��� �&'��$ ()'��

(�#� (%F�� :� ��" ��>������ 2 1-1��.��

3 1-2 �'��� �.�'�01� �0���

4 1-3 3��1 �0���

5 1-4 ����1 �0���

5 1-5�0��� ���5�6

6 1-6�0��� 8���1

7 1-7������ �����%��

8 1-8�0��� ����

6��b�� (%F�� : J�X��� ���L��>����� ��������� 11 (�#� c���� :� ���L�J�X�� 11 2-1��.�� 12 2- 2 <$0���� ���%�� 13 2-2-1 =>�� ����������� ��$0���� ����%�� 14 2-2-2������ �$0���� ����%� ���� ��$01 17 2-2-3 ���.�� ���?��� <������%� @5�$ #�.������� �$0���� 19 2-2-4�$0���� ����%� <6 ���6�� ���� (��B)� ������ 20 2-2-5 �$0���� ����%�� �����1�

ز

21 2-2-6 ������ ��$0���� ����%�� !�$�� ��+� 21 2-2-7 ������ ����%�� !�$�� �D���

2

22 2-3 ��.�� ��� ")1 23 2-3-2 ��� ")1 <6 =�EF�� ���%� ��.�� 24 2-3-3*�$0���'� < ") ��'0� 26 2-3-4�%� �$0���� ��.� ��� ")1 <6 =�EF�� �� 27 2-3-5 �����'� �� ") ��0��0� 28 2-3-6 ��0�� ��6��� <6 ������ �$0���� <6 ��.�� ��� ")1 ����1 31 2-3-7 <6 ��%� ��� ")1 G�0�� ����� 31 2-3-8�$0���� ��.�� <$0���� #�'%�� 32 2-3-9��� ")1 H���� ����1 ����� ��%���� <6 ��.�� 34 c����6��b�� :�>����� �������� 34 D�1 :��$�%� ��0��� 38 ����E : ��0�����$�� 42 �E��E :��$�0� ��0��� *J ������ �0��� +��� ��

c��b�� (%F�� : ������� ��-��)��N��-L�� �>�����( 44 3-1��.�� 44 3-2� K.�� �0�� 45 3-3�.���J� �0��� @���� 47 3-4 @�� ����01 �����$� 48 3-5 =�1 �����$� @��

49 3-6=� !�B �.��$E�

50 3-7 <��B�� ��'��� ����01 �����$'�

B����� (%F�� :�����F�� ���,��� �������� (���, 52 4-1��.��

52 4-1 �0��� ���J (��B) 57 4-2�� �0��� ���&��� <�B�� ��B�� K��

64 4-3�0��� ���5�6 ��$�) K����

S���� (%F�� :���%�,��� gE�,��� 72 1-5��.��

ح

72 5-2K����� 74 5-3���B���

�E��B-���� 76 ��$�%� �&'��$ @���� 79 ��������� @ ��� 80 ��+�'��� �&'��$ @���� 82 ��!�"

ط

�(���-�� �E�

��F%�� (��-�� *���" (��-�� 8�� 45 ������ *� �0��� ���J ����� ��J )3-1( 46 ��J��B� ������ N'J O��$�0D @�+�� )3-2( 48 �0��� <6 #�)�0�� H����� )3-3( 49 <$�0�� �0�'� �$0���$ ��6��� P��0� )3-4( 50 �"��%� #� ��$E����1 Q�$���� ��$�) #�)�0�$ )3-5( 53 �0� �0��� ���J @�+����%� )4-1( 53 �0� �0��� ���J @�+�� ����� ��'%�� )4-2( 54 �0� �0��� ���J @�+��<�'%� ��F�� )4-3( 55 �0� �0��� ���J @�+�������� ���?�� )4-4( 55 �0� �0��� ���J @�+����0=�$)� � )4-5( 56 �0� �0��� ���J @�+�����.�� ���.�� )4-6(

57 ��&�� �'�0 �����%�� ��6���D� ��$�0�� ���0���� ����%��

��$0����

)4-7(

59 ��&�� �'�0 �����%�� ��6���D� ��$�0�� ���0���� ��� ")1

��.��

)4-8(

61 D� ��$�0�� ���0������&��� �'�0 �����%�� ��6��� @$���

��$0���� ��0����� )R�B6�� H����� 3��JD ()� <��.( )4-9(

63 @$��� ��&��� �'�0 �����%�� ��6���D� ��$�0�� ���0����

������ #���� �� �E�� )4-10(

65 ��$�) �'��0�� ���%�One Sample T-test J 3�%�'� #+�� N'

����%�� !�$��$ ����� ���%� ����0�� ��J��B� ������ ��$0����

)4-11(

66 �E1 N'J 3�%�'� ��0$� ����D ��$�) ��$0���� ����%��

��$0���� ��0����� N'J

)4-12(

67 �E1 N'J 3�%�'� ��0$� ����D ��$�) !�$�� ��$0���� ����%��

'J �������� �E�� N������ #���� . )4-13(

ي

�(���-�� �E�

��F%�� (��-�� *���" (��-�� 8��

68 �'��0�� ���%� ��$�)One Sample T-test #+�� N'J 3�%�'�

��.�� ��� ")1 !�$��$ ����� ���%� ����0�� ��J��B� ������ )4-14(

69 1 N'J 3�%�'� ��0$� ����D ��$�) N'J ��.�� ��� ")1 �E

��$0���� ��0����� )4-15(

70 �E1 N'J 3�%�'� ��0$� ����D ��$�)��.�� ��� ")1 !�$�� N'J

�� �E�������� #���� )4-16(

ك

(�� #� �E��

��F%�� (� �� *���" (� �� 8��

7 �0��� 8���1 � ��$0���� ����%�� ��� �$�5� ��.�� ��� ")1

��$0���� ��0����'� )1-1(

ل

�E��9����

��F%�� *���"9���� 8���9���

83 ���$�0D =��6_ ����� )1( 84 �0��� ���$�0 <���� =8��0 ���01 �0��� ���$�0_ 8��� )2( 91 �0��� ���$�0 <���� =8��0 ���01 )3(

92 �%$ *��$ <6 ������ ���%� ����0�� ��J��B� ������ ���01 �

�0��� ���J� @����� *��J �B��$ )4(

96 <��B�D ��'��� K����SPSS���5��� ��$�)� )5(

م

Y����G������ �d����

�������� ������� ������ ����� �������� �������� ������ ���

"!�" ������ ����� ���� �� ��"��%������ �$����"

'���" (�)� *�� ��

+�� '

��� .��� �� &�-� ��,����

3�.� *��$ N�_ �0��� a8� ��0����'� �$�5� ��.�� ��� ")1� ��$0���� ����%�� �����$0����b !���� <6 ����� N�_ c�6�5_ � �� �E��#��� ������ <6������ �J��B� � ����0���

����� ���%� .�� ���J d��$� *�J�� N'J �����$� *���� :���� �����$� ��.%�� #� <��� #�)�0�$ ������� �0��� �") *�1 D ��'0���$�0 b � d�� �0��� ���J N'J O��$�0D @�+�� #

�0���� *� *���� <�� b � e'��� <���� � � b ��$�0�� ! ��b � <���� ����� <6)22 ( ����*� ������ � ��J��B� ����0�� ���% ������� b*��J �B��$ <6 ����� @�+�� #� � � )176 (

O��$�0 b ����0 #�� )165 (�.�� O��$�0 b ���� f���_ �$0�$ g1)7,93(% b �����E� �����$�� b�0��'� g�?�� ���� �'��� ��$� d��$� #�)�0� <��B��� K��:) SPSS ( ���'�� <�6

�����$� ,���5��� ��$�)�.

��� ��+�$1 K����� *� ��J N�_ �0��� �'B: ����0��� ��J��B� ������ *1 ����%� ����� #+�'� ��$0���� ����%�� !�$�� <6 b D� *�$�� b��.�� ��� ")1 !�$�� <6 #+�'�- c�5�1

- ���� � ��E>� �� ����%�'��$0�� b ��$0���� ��0����'� �$�5� ��.�� ��� ")1� (�)� <��)3��JD� H����R�B6�� ( b� N'J �� �E���#��������� .

�0��� �.��_ �'B�� <�� K����� ��5 N'J� =���5�$ d���$� NB�1 ���� ���J ����B� D =���� �)� ��$0���� ����'�j *�$k0���� ��l��� ��8� �E�� <6m��$� ���� ")1

���J K������ +�+%�� b�.��$�� N'J ��%�� b��$0���� ����%��� b ���$'�����$ �������� �� ") ����� ��%���� <6.

ن

Abstract

The Role of the Accounting Standards and Ethics of the

Profession as Controls for Accounting Practices

“A Field Study on the Jordanian Industrial Public

Shareholding Companies”

Prepared By

Moohammad H. Nazzal

Supervised By

Najeeb M. Masoud

The current study aimed to identify the role of the accounting standards and the ethics

of profession as controls for accounting practices and also its role on the authenticity of the

financial statements of Jordanian industrial public shareholding companies. To achieve this

objective the researcher dealt with two types of data; the primary data which was collected

via field study and questionnaire. The questionnaire has been distributed on a study sample

consists of the accountant, auditor, financial analyst, and financial manager working at (22)

companies of Jordanian industrial companies which are listed on the stock exchange of

Amman. (176) Questionnaires were distributed and (165) recovered with a return

percentage of (93.7%), and the srcodary data which were used in the theoretical part. The

researcher used the statistical program (SPSS) for data analysis and testing hypothesis.

The study came up with the findings that the Jordanian industrial public shareholding

companies adhere the application of accounting standards and don’t adhere the application

of the ethics of profession, the study also indicate the existence of the effect of the

accounting standards and the ethics of profession as controls for accounting practices

(which are concerned with Recognition, Measurement and Disclosure), and on the

authenticity of the financial statements.

In light of these findings the study recommends to obtain a training course about the

accounting standards and the ethics of profession and to support the academic courses

concerned with the ethics of profession at the universities of Jordan.

1

ا��� ا�ول

را�� ��� � ��

1-1 ,���

1K2 ��� � ���������,�E��

1K3 +��$� �������

1K4 ��$� �������

1K5������� �����7

1K6 �������� h2��

1K7��E��-L� ��F��,��

1K8������� ����

2

(�#� (%F�� ������� ��" ��>

1K1 ���,

ng1 ������ *� o���� ��.� �J� � <6 <�.�� ��'0� #��� ��� ")1 <�� ��.�� ���+� � <���

b�.��_ ��8 ��1 *�� b b�.�����'0� �.$�p$ ���0� ��.� ��� ���.�� ���?��� �%5� ���.� ��$�%��

�$0���� q���0� �.� ��B <�� *.�� ���1 *� ��.�� ��p$ �����'0� �.) <�'J bO������ 2009(b

�� ") ����'0� �J��� a8.� #.��$�6- � ��1 ��J0F #.�����- ���.�� P��0� @6� N� g�F� b

E ��0����.��'J�6 *� ��+� ��$ @����� �� b�.�>� *� @6��� )H��&��b 2012 .(

c�J���� �$0���� ��.� ��r� ��'0 �J� �$�%� ��� ") #���� �E�� <�� m��$�� *�

<�.�� ��'0'� ����E� H����� �$�E�$ <� <���(Duska et al., 2011) b� �$0���� ����%� �$�%�

�������$0���� ��.� ���� ���0� #�1 *� j� ��������J ���� <6 ������� ����� ��8� b

<���� +���� N'J 3��?�� d�� � ���'�%� ��E>� H�� !�� ������ b ��'� ����J1 K�����

���p�� b�_ *�����0�� N�_ �.��B� b �J ��� O����1 �� 8�� ����� *� ���%� �J��0 d�� b=��

N�__ #�� ��$0��� ����%� ��B- �.�'J s���$- oH�� � ���'�%� ��E>� N�'J 3��?�� d��

<���� +���� b���J K����� b�_*�����0�'� �.��B�.

��$0���� !") *_- t� ���� *_�u$�t!k0���� �$ *� ������ <6 *�$- O�v6 *�

�%B�*1 ����B� ������%�$ !$�� ��'0� �J� ����� <6 =������� j a8� * ��8�

t� D !") u��oH�$0���� ���'� <6 . <�����$� jc�)0� !") a8� *��� *1 �%B� *� O�v6

3

����� �.��.��$ *�$0���� *��81 <6 b����� *1 �1 $t��?�� <6 �._w��0�� ���J +���#.��_ = b

���� ������ P��0�$ #�DD� g��B� <J����) 2007 Bean & Bernardi,.(

1K2 ��� � ���������,�E��

�.�#��%� b ��) ��%� <6 b x����� *���%� *��� *� c=����J b #����� <�6 ��'E��

�E1 ��� ���.� <��������- y���$ z��$� - bO'� #��%� <6 �.�� : ����� ���1 d���0 b R������

� �$0� ��l =��B$ @��1 #��%� ��� <6 �%$� �.5%$ N'J ������ !�0 ) b<��%0�2007.(

*���w�$w� @ �� ��1 N�_ _t������ ����� ���� =��E� ��'�J b �.5�%$ !�'%�� $��$ !��

��$0���� ����%�� b����.�� ��� ")>$ #+��b ���� H����� ���� #�J N�_ �6�5_ a8.� ") ���

(Duska et al., 2011).

�'�0 <6 �0��� �'��� �E�������{:

��E��� (�i���6(�#� : #+�'� �� ��������J��B� �����0� %������� �� !�$��$ ����%��

|��$0����

����,�� ��E�#� @� f�F,��:

1. ��$0���� ��0����'� �$�5� �E1 ��$0���� ����%�'� ��<6 ��J��B� ������

����� ���%� ����0��|

2. �� �'N'J �E1 ��$0���� ����%�<6 ������ #���� �� �E�� ����0�� ��J��B� ������

����� ���%�|

4

��E��� (�i���66��b�� : #+�'� �� ��������J��B� �����0� %������� �� !�$��$

|��.�� ��� ")1

#� @� f�F,������,�� ��E�:

1. ��$0���� ��0����'� �$�5� �E1 ��.�� ��� ") ����J��B� ������ <6 ����0��

����� ���%�|

2. �� N'J �E1 ��.�� ��� ")<6 ������ #���� �� �E�� ����0�� ��J��B� ������

����� ���%�|

1K3 +��$� �������

�� !���� N�_ �0��� N%0������� ��0���� 3:

1. ��.�� ��� ")1� ��$0���� ����%�� #��� <�� m��$��� #������ ��J.

2. #+�� P�� <nB����������J��B� �%� ����0������� �� ��$0���� ����%�� !�$��$

��.�� ��� ")1�.

3. ��.�� ��� ")1� ��$0���� ����%�� ��� +�$_� ��0����'� �$�5�� b b��$�0���� �

������ #���� �� �E���.

4. *� }�� ~�?� k��.��� bk��r N'J t3��%�� *������� *��''���� *�$�0���� � b <� ���

��$�0�� �� b ����� *����� <6 ���%� ����0�� ��J��B� ������ *�������� �����

�0��� ���J <6��$0���� ����%�� !�$��$ !'%�� �� <6 b� ��.�� ��� ")1.

5

1K4 ��$� �������

���.� ��0��� *� c=��� �.��� *� �0��� t����1 @$��- *����0�� N'J : <'���

<��' ��- �� N'J c�J�5�� K��%� N��� ���� *� ��$�<6 �E��� b ����%�� �E1 H��

��$0������.�� ��� ")1��.�� =����0D� b� �$5 <6 b ()� <�� ��$0���� ��0����

)R�B6�� H����� 3��JD(bw0���� ��%� ��'J�6� =���� P�� N'J ����E>�� �p��� <6 <$

���J ������ #���� �� �E�� N'J� b.

1K5������� �����7

�0��� �'��� *J �J��� <�� �'�0 ��5 <6 b#��� a8��0��� N'J *���5�6

b*���0�01 ��f�� �����'� N�_ ���5�6 <���� ���� N'J ��8� b��J�6 :

!��#� ����E��� ����F��)H01(:

4 8),�,������ ��"��%�� � ��� �$��������#� �� 9���,�������� ������.

������ ��J��� ���5��� N�� ��0���� ��5��� *� f�����:

!��#� ��"�F�� ����F��)H01.1(:

Dq�E1 ���� - ����B�_ ��D� �8- ��$0���� ����%�'� b��$0���� ��0����'� �$�5�

����� ���%� ����0�� ��J��B� ������ <6.

6

����b�� ��"�F�� ����F��)H01.2(:

D �E1 ����- ����B�_ ��D� �8- ��$0���� ����%�'������� #���� �� �E�� N'J <6

� ����������� ���%� ����0�� ��J��B.

����F������E��� ����b�� )H02(:

4 8),�,������ ��"��%�� � ��� �$��������#� �� 9���, ����� �������.

������ ��J��� ���5��� ����E� ��0���� ��5��� *� f�����:

!��#� ��"�F�� ����F��)H02.1(:

D �E1 ����- �D� �8 ����B�_ �- ��.�� ��� ") b��$0���� ��0����'� �$�5� <6

����� ���%� ����0�� ��J��B� ������.

����b�� ��"�F�� ����F��)H02.2(:

D �E1 ����- ����B�_ ��D� �8- ��.�� ��� ") ������ #���� �� �E�� N'J <6

�� ���%� ����0�� ��J��B� ���������.

1K6������� h2���

�0��� ��l !����� b=����� �.6��1 N�_ ��B��� bn5��o���0�� <���� 8����

k�� "Jk���&�� �0��� .� ���� �5��)1-1 (�� "%� a8�.

7

��>,��� ����d,�� ���,�� ����d,��

(� ��)1K1 (������� h2��� :)����� ������ ����� �������� �������� ������ �����

��������( ��%�� :c����� ���"'

1K7��E��-L� ��F��,��

�0��� f�5��$ � "%� �8 ������ �����%�� #�1 <'� ���6:

�������� ������:

<� ���� !��� #���� #0�� g8� #�%� <��� ����� � � 6 �%$�� ������� ���'�%� ��$E_ < b

������ #���� ��J_� �.'����� ���� !���b ���'�J ����01 ����$�J�$ #�)�0�� ��� =�J�0�o��

��$0���� ����'%�� b ��� ��?�1 8���� ��.0�� ���%� ����%� @� N����� ��$ �$0� b 3���?��

O��� <6 �� ����B� D. �� N'J ����%�� a8� +���� >��� !�� ��'��� *J d�$� �1 �� b H����$�

��� ����� *�$ �'$���� ���v$ ���������) bg���2009.(

���������� �����

��WWWWW����b�

�������� ������

����� �������

H01.1

H01.2

H02.1

H02.2

8

����� �������:

*�06����� b*������ b�"�%� b*�'��%� *� �� @� �.�� "J =��v$ ����� =��_ #�� H01 N'J

�%$�1 *�5 ��8� b��E� ���$� �� �B�� N'J ���� �����<� ��0��� : �$ #���� b��6��.� ���J

<6 f�)� #�J� b*��){�$ ��5� !���_ #�J� ��� <6 +���� #�J� b�"��%� g1 ��0���� g>$ #�

{ *�� 3�� ���B��) ) b��'� �$1� ������2013.(

����b���:

�$E� <�� ����'%�� ��J��)��F� ( k����'%�� �'� *1 �����) � *��� >�)� *� +���� b ��.�1�

~�%�x!�B$ �o5�J �.�'J ��� �� ����%� ����$ O����� �1 O)Hendriksen & Breda, 2001.(

1K8������� ����

�<'� ���6 �0��� ���� �'E�:

1- ������� ������ : ���%� ����0�� ��J��B� ������ ����� *���J !��0 <�6 ������

!����������) # � !��� �?�4.(

2K ��� ��� ������ : ��0����� b��$�0�� ! ��� b<���� �'���� bO$��� �1 <���� ����� <�6

������ ���%� ����0�� ��J��B� ����� !���� *��J !�0 <6 ������������ ���������

�0��� ���J <6.

3K ����)�� ������ : �.� *�$ �� �% �� ����+� =���� ��l *�����<��E 2013 ����$ N���

�.�1��� 2014.

9

ا��� ا������ر ا���ي وا را��ت ا����� ا

� (�#� c���� :J�X��� ���L� 2K1 ��.�� 2-2 <$0���� ���%�� 2-2-1 ������ ��$0���� ����%�� =>�� 2-2-2������ �$0���� ����%� ���� ��$01 2-2-3 ���.�� ���?��� <��#�.�����%� @5�$ ������ �$0����

2-2-4������ �$0���� ����%� <6 ���6�� ���� (��B)� 2-2-5 �$0���� ����%�� �����1� 2-2-6 ������ ��$0���� ����%�� !�$�� ��+� 2-2-7 ������ ����%�� !�$�� �D��� 2-3 ��.�� ��� ")1 2-3-1 � ��� ")1 <6 =�EF�� ���%����. 2-3-2 *�$0���'� < ") ��'0� 2-3-3 �$0���� ��.� ��� ")1 <6 =�EF�� ���%� 2-3-4 �����'� �� ") ��0��0� 2-3-5 ��0�� ��6��� <6 ������ �$0���� <6 ��.�� ��� ")1 ����1 2-3-6 G�0��� <6 ��%� ��� ")1 ���� 2-3-7 �$0���� ��.�� <$0���� #�'%�� 2-3-8 ����� ��%���� <6 ��.�� ��� ")1 H���� ����1

10

� c����6��b�� : �>����� ��������

34�� : ��$�%� ��0���

3����b: ��$�� ��0���

3�b��b: ��$�0� ��0��� *J ������ �0��� +��� ��

11

6��b�� (%F�� �>����� ��������� J�X��� ���L�

���(�#� c� :J�X��� ���L�

2K1���,

_ ����� 8� <6 *���.��� *���.���$ P�1 b#�J ���$ �$0���� O��.� g8� ����� *

g����_ ����$ N�1w����0x!��� x��$0��� ��'�)� jk�������D �'� �$��� <�� �%�$� �.�+�61 <��

���.� ����� ��8�� b=������ ����B� D ������� a�.� g8� =����� �D��� <6 #��%�

������ b����E� �����%� ���� ��.�� �%$ <���� g��B� D ���%��� *��� ����%$�1 3B��� <6

<5��� b ������� c�E��������B� D ����%� =���?� ����� b� ������ #�?� #�)�0 g8� �����

P�1��� �'�'�� ���%� �") a����$b��5 _��6�0�� ����� N� b ��B�)��� � b ��B� �J�0�

~���� ������ ����'%��t'�� �._{ 3��� N��) b ���%� *� ����l @� �%���� ���%� a8� ��

=���+ N�_ ��1 ����� _ N�#�)�0 ��$0���� ����'%�� #�J�� �1 ����� N'J ����B� g��

��6 b a�%� �$_0'0 N��)�� *��'��� *���.�� *� �'*��'.�0��� *���E�0�� *� *���� b ��.��

������ b����$ ����l� ���.� P�)1�) b*��)r� g���2004.(

��8�� v6H�F� *� ��+��� ��E�'� ������ ����B� D ������� ���� * =��E�0�� ���

� b�.������� ����B� D �.������ ����� <6� ������ =� �.���� ��00F�� a8� *�$ �06��

D����0������ ����E�0D *� ��+�� � j a8� �� b����B� D ��00F�� ������0 �������

c�%���� ���%� ����� ��.? N� ��1 c��$�0 �6��>� ��l =���� ��$0��� j N� �������$ P�1 ���

�$0�����$ *���.��� *���%�� #���� ����+_� N ���5�� �'� @� ���%�� =���� H01 ����$

�.�"��%�� ��$0����.

12

c�5�1 ������ ������� ��6 b ��% �� 3��?� �$��1 �.�") *� *��� =���� H01 ����J

����B� D @������ a8.� ������ ��$0���� �� "%� #�?��J� ��� b� _ N'J !���D N� ����J

����� ��$0��� ����%� b��BB)�� ����� ��00F� ����B b �.� <�� *�'$� #?%� �.$ #+�'�

�� "Jb����� ����B� 8.� j �8)1 <�� ������ �$0���� ����%� !$�� #��%� ��� �'l1 �8)1

��$�� P��0� *� �.% ������%�� a8� O$ @���� g8� #�%� j� ��8 ��00F�� ����1� �� �B��

b�.� �J���� ������ <��������� ��$0���� �� "%� ��?� b �%5�� ������ �5��%� H0

_#����� ��J� ��J����'%�� *� ���%� b������ �������� �����$���� R�B6�.�J j N������

��%��� ����0� ������ �$0���� ����%� @�) b�����$2010.(

2K2 6������ �����

$0���� ����%� *_ O�'J !��� ��$%� <� �.�'J 3��%��� �P��*�$0���� b ���N'J �� ��

��w$��� �$0���� #'J <6 ��$��a8� �%��� � � b*�%� � � <6 @ ��$0���� ����%�� ���

� <6 �"����%�� �"� <��t�w���0*�+� @� d) b<���2008.( w��%��� ��$0���� �J��� R"�B <�$ � �3.�'J *�$0���� ��J <�6 ��$%�� � b <� ���

�$0���� #'J <6 O�'J !��� �� �� �� ���� ���.�� ��$�0�� bD�$��� ��00F��� ������ *�

� N��f�5��� ����%� <6 ��'�) ��O0�� b ��%�� 3��%� *��� �����_ �1 8��� �.�>$ ���

���J b��� <6 ��'�%� �0����� ������ O���� N�_ g�F�0��$ b��$�0�� �%��� �1 !� ����b

$������ *J ����%�� 3'�)� ��8 j� ����%���6O����� �1 #�%� ����� ��B �. b ������ ����$

���%� ����$�� �D�� N'J ����%�� a8.� ��8����� �&�B� �����) b*���2006(.

13

2K2K1 .C � ���,�������� �������� ������

��J #�J �� <$0���� ���F��1904 ������ =����� ���D�� <6 g��0�� ��D� <6

�������� *�$0���� ���%�� ���� ���J�$������ =����� ���D�� <6 * b @��� H�0>� �$

#�J *������ 1917 � b ��� ���F�� ��8 <6 d�$� �� �_ *�$ ��$0���� *����� ����� ������

����. ���F�� 8� �%$ ��J � �����F�� *� ���%� . ����� ���� <�� ����F�� a8� ���01 � �

+��� ��&5������� #���� <��)�0� *� =�� b*���E�0�� *����0� *� b*����� b�$���� ������ �

����� ���?��� ������ b ���%��������� =+.�1� ������ b���?�� =�J ����� *J �6�.�0

����%�� a8� !�$��� #+"� Q���� ���.�� ������ ����%�� @5�) b*���� b<5���2008.(

*1 d��$� P�������'� ����� �$l�� @$�� N'J ������ �����$� ������� =����� ����� *�

b<���� �1 <���� f���� P��0� N'J �1 ��')�� �1 �����)� ������� P��0� ��.0�� ��8�

������ ����� 8�)�� ��% ��� ���_.

�D #� *�$0���'� <���� ����)IFAC" ( #�J H0>� �$0���� ��.�� �����J ��?�� ���

1977 " ������ ����%�� @5�$) b*���2006(:

1. ���>�� ����)� �%���'� ������ ����%�� .

2. =���� �$� �� ������ ����%��.

3. �J� ��.�� ��� ") ����� .

4. ������ ���>�� ����%� .

5. #�%� f���� <6 ������ �$0���� ����%�.

14

#�%� ���$ 8��2005 �$0���� ����%� H'�� *J =���B� ��$0���� ����%�� ��$B1 b

b������ <��� *� ����l� ��$��D �J����� ��� �'l1 �$ *� =���%�� ��$0���� ����%�� �

b#��%�!�$�� ������_ @ �� ����1 ���$ ��� *��=���� ��$0�������%� b#�"���J �'�)� � *�

����B� D ��00F�� ) b�����$2009.(

2K2K2������� ������� ���� N� � &����

#��� <�� ��%������ *����� N'J �$0���� ����%� �����_� b������ #���� ��J �$�%�

J�$�E�$ ����%�� @5� ��'�� H���� � *��� b����%�� ���� <�� ��'�%� �1 <��?��� ���

P�)1 ���� <6 �0����� *J 3'�)� �����$ ���� <6 �$0���� b N'J ��$�E N�$� m��$�� *>$ c��'J

#��%���8� b j b��%��� =86��� ��$0���� ����%�� *J <'�%� !�$��� 3���� ��6%�� a8� ��

D N�_ ��6"�)��$0 ������ �%$� ) b*��)r� g���2004(:

1. *� ���%� <6 �.����%6 #�J �1 ��$0���� ����%�'� #�'0� !�$��� #�%$ ��'%��� ��$��%� 3%5

����.

2. c"B1 �.����� ��'�� ��l ����'%�� ������)D �6�5��$ ����B� D ����� �%$ #�� .

3. � �%$ <6� ��0� �D������B� D ����' bk *�w$��o� ��� ����%�� *J ��)��$ �.

b��$0����_� 8� *�� 8 g�F� ���_�.���J1 K����� ���B ��E�� N�.

4. � N'J �$0���� ����%� !$����00F�'� �'��0�� ������ #��� b ������ #���� N'J H���

b���� �%$ <6 =������� ���)� O�'J001 ���� a8c����'� P�)1 ����%�� ����$ �$0

_ ��J ������=����� #���� ��J .

15

d��$� P��1��$0��� ����%� @5� * b���%� �'���c���E� c��J���� ��J���� *�$ #�%� *

�'$� <6 �'��%� (�)�� bw�"�� *�� ?16"�) ���� *c��5� c���� ��E>� <6 a8� *� ��

��J����� ���� *� �$0���� ����%� @5� <6 1 N�_ � � bP�)� ��8 ����%_ �$�� *J ��5�

1 ��$0#��%� *�'$ *�$ ����%�� 3"�).

*�� <6 ������ ������� ��J� ������ ��$0���� ����%���$ #����� N�_ ��1 <�� ��$0

��5��� �E"E� ���%�) b��'��2000(:

1. �"��%�� 3J�5� ������ a8� ���� ��8� b������ ���J ����� *�$ �������

������ �$0���� <6 �.���_ ��'�J <6 ������� ��$0���� ���?��� ��.?� b�.J����.

2. � D 3J�5 �.�J�5� �������� ��$�0� ����� �") ��$�� ���� 3'�)� *�$ ����E�0

���� *�$ ���"� ����� <6 .

3. ��%�� N�_ ����D #�� ��0�01 *���� ������ ���������� ���'�%� <6 O$ �����0.

#�.� #��%� ��� *� ��E� <6 ���.�� ���?��� �'%� !� ���� �$0���� ����%� ����1 *_

*� �%�� b������%� @5�$����� 8� <6 ���?��� a8� #�1 : ���D�� <6 *�������� *�$0���� @���

� ������ =����American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) g8�

#�J 8�� !� ��'� ����%� @5� N�_ ���$1939 ������ �$0���� ����%� H'�� �1 ���� ����� #� ���

Financial Accounting Standards Board (FASB) #�J 8�� ������ =����� ���D�� <6

1973 � c����J ���$��� ��$0���� m��$�� �����Generally Accepted Accounting

Principles (GAAP) #�J 8�� �.$ ��%� 1�$ <��1932) b*���2006.(

16

��� 1 ���?��� a8� ��.� �6�5� *��01 �.$���� ����� ��$0��� ����%� ����v$ ��$� *J

��'�B��� *���5�� ���� 8_ b�'E����� �$0���$ �� ��8�� b��$0���� #������� � #���� N�_

�E� ������ ������ :�����%� ���+��� b�)�� ���� � b������ ���6��� ���� � b !��� ���� �

�0��0 N�_ c����0� b#+"� <$0���� R�B6�� #���� a8� ��J ����1 ���� ��� b*����0��

���0�� *�0���(Continuous Improvements) #� ��6_B =��J ��$0���� ����%�� �l��

������ b N�_ =���0� ���'J �������0 �0�_g�?� ������?��� a8� ���� *� O�'J !��� b

��$0��� ����%� ����� <6 H�0 ��� �E�� �� ��� b�$0���� #'J <6 <6�%� #��� !���� 3�.$

�����) b#'��0� b!�6��2011.(

P���) b<l���2002( b64(*1 ��$0���� ����%�� N�_ ����������� *� <�>� :

1. =>���'� ������ d�� H�� � ����� .

2. ������ #���� <��)�0� N�_ H���� K���� ��B�_.

3. H���'� �$0���� ������ �����.

4. �0���� ���� 8�)�.

1 ���N�_ g�F�0 ��$0���� ����%�� ���l *) b<l���2002( b64(:

1. � �$0��� ��l !�� #�)�0������ d�� H�� <6 ���'0 ��l.

2. ������ d�� H�� ��'�%$ *������ �$l� �0� ����� #�� ��J_.

3. ��%B�0*�����0�� �$ *� ����� 8�)�#1 ��')� ��� ���� ��0 b�����) .

4. 3"�)�� H0 � d���� ����%��$0���� ����� b =���� ����� *�5 ���'�%��

��'�)�� �������.

17

2K2K3 ������ ��X��� 6,������ B��� 8,�,������� �������

1. *������>�� *������� 6���#� B-�� (AICPA) :

@���� � <���� *�������� *�$0���' � *����%�����%�� �$�1 <6 ��E�� #��%� ���.�

b�$0���� *� ���� �� @� 370000 <6 �5J 128 c�'$. @5� N'J �.%�� ��%�� ��J����

�� ") ����%�� *� ��$�0� �%���� ����%�� b��.�'� ������ ���l ����?���� ��B�)�

������� ���?���� b���$�� n���� ��� b��'��� ��������n�B��� � ��� *����D � CPA

����� ����� ) b���2010(

2. ������ ������� ���� S�-) FASB(:

#�J ���11973 b �$0���� m��$� H'�� *� cD�$ O�"�_ #� d��)APB( j�.$ 3

������ �$0���� ����%� ����� b 3�.� D <�� ����?��� �1 ���J �p���� �$0���$ ��0

�$�� !�����. � ��5J1 �%$0 *� H'��� *���� *�l���) *����� *� ��$� ��%� �6�5��$

*��J�0��� .(�%$�1� �������� �%����� �$0���� ��.� *�'E�� ��5J *� #� *�$0���� *�

*1 *�� <6 ��.�� <��+� *���������E"E� <'�%�� <�'%� ���>�� g�8 *� #�����) #�� *�� �$�

������� ������ �$0���� ���� <6<���� ) b*��'0� 2012(.

���0�$ =�$)�� =����� �1 g���� #J���$ H'��� =���0� #�� ) b*��'0�2012(:

1 . ������ �$0���� �00F� (FAF): ��5J1 *��%�$ (�)� <��� FASBO����1 ����� N����� .

� . ����%�� ������0D ���'� ������ �$0����(FASAC) : <6 =����� #��� <�������� <����

��0�$ =��B�� ���0��� N'J ����'%���FASB .

18

3. *������� N����� 6����� ���,4� (IFAC):

�=��$J ��� :)*�$0���� ��$)� <���� ����D( H��� <�� �$0���� ��.�� �����%� ��?��� N�_

<6 ����0��� ��.�� +�+%� �") *� ���%� ��'B�� ���)� ����.������%� �����B� D ����� .

4. ������� ������� ���� ��-�) IASC(:

�J_ N�_ 3�.� �'��0� ��?��.��)�0 *��� <�� ����%�� � �k *�w$�� ��00F��� ������

��J_���1 � � b#��%� ����1 @��� <6 ������ #���� ��J� #�J <6 �1973�E_ w�x!��� ���?��� *�$

�$0����� ���� �0��6 *� �� <6 =����� �1 ���D��� ��0���� ������ *�$���� ������1� �����0

������ =����� ��'���� ������ =����� . #�J 8���1983c"� ���'� ���5J �'�� *�

���?���D <6 ��5J ���.�� ��$0���� *�$0���'� <���� ����)IFAC( b *� s���$�1996

��$B1 #5� ���'� 85�5J *� ���� b *� s���$�1999 ��$B1#5� 104��5J1 *�

143�'$ <���'� #5� � �1 ���?��� �'� *� N�� ������ ����%�� #�)�0 f�� � � b�0��

�%$ ���'� #5�� #� <�� ����) b*���� b<5���2008.(

���� ������� ���� ��-�� ���,�� ��E���� ���)IASC:(

������ �$0���� ����%� ���'� �%$��� *��'� ����)IASC (������ *��'� ) b<���2006(:

1. ������� ������� ���� ��-� S�-)IASB:(

�������� �$0���� ����%� @5�$ #� b�.��0��� �����'� ������ ������� ����%��.

19

2. 4� �"�-������ ,�:

'� =����� #��� ���5��� �.������1� ��J����� =���1 ��� ������ �$0���� ����%� ���

����%�� @5� <6 �����F0� �.� H��� b�����.

3. 4� S�-��J�� ,�:

���'� H'�� �������0 @�����)�Oj *� ��>�'�#�� H'��� �$O���+��.

4. �-�,�� �E���� ��-���:

*� *����12y��� c�5J �!� #.�� $ #���� b���B�� ������ �$0���� ����%� �����

D *� ������J �$ ���'� H'��.

5. 6-�,��,�L� (�� �"�-:

��0 �%���$ #���D <'� <�� =���'� ���'� �����<���� ��%� *� ��.�� b �%��� ��8��

���'� ���� b��%� ����_� b����%�� <%5� @� O�� "J�.

2K2K4 GE�%���������� ������� ���� 67 �$�7��, &-����

��6��� *��� N�� ��$0���� ����%�� �.�'J +���� *1 ��� <�� �������� (��B)� *�

�.5%$ @�)bg����� 2011(:

1. *��� *1B� ����%����l������ �$0���� 3��1 ��5 <6 b ����'%�� ��6�� �B�) ��B$�

$0���� ��$0����� j���)� �$D ��8� b#.��J�� 3"�) N'J *�����0��� *���)�0�� 3��1

t� *1�$��o����%�� ND @ � *� z���v$ �����0�$0���'� ������ g��6 .

20

2. �.�'J <�5� ��$ c����J �.$ *��E>���� *���.��� *���)�0�� ���� *� �.��$ � �.�.6 ���.0

���� �") *� ��8 !���� *���� b��J��� ��B ��J ����%�� a8.$ *���.�� @��� ��

_����B.

3. @5� ��J <&$�� d�� b�.�6 !$��0 <�� ���$'� ���"� ����%�� *��� *1 �.�J�� ����%��

D f�5�������$�� ��J���� ������j ��0����� *�$ �� ��6� +��� !')� D N�� ��8�

������ ����%��� ��'���.

4. ��� ����%�� !0��� #�� <�� ���_ *���� b�%$� �.5%$ @� ��'�)� G���� <6 ����B

�� H�01 N'J +���� <�� ����%�� ���$� �'����� ��) #0� �") *� ��8 !���� ����� ��

�$0���'� g���� ����� b #��0 <�� ����%�� ��J��� ������_*�'� <6 ����B : ��B��

���)� ��F��$ #��0 <��� b������������� ��'��� 3�� .

2‐2‐5 �������� ������ �W�$�

��E� +�+%� N'J ��%� <�� ����%�� *� �J���� ����_ =���5 N�_ ������ ���5�� �%6�

��J� �.'�J ���r �$5 N'J ��%�� b������ �.���� <�� ����'%��� �����$� <6 �� �B���

*� ��8 !���� #��� b������ !�0 ����� <�� m��$��� �J��� *� �J���� �") �6�� *�

?6���� b���'0� ��0����'� �� ") #��� ����� b=��� �.$ #��� � <�� ������ ��0�����

������ !�0 ��1 <6 ��E� =���+ N'J ��%�� b#.��$ ���6 ���%� !����� *����0�� !��� N'J

��1 ����%��o�kO�B�� �.�"��%� <6 �)*0��b 2005.(

*���E�0�'� ������ ������ <�� ������ �����$� ��J�� N'J ������ !�0 ��+� ���%� .

��+ ��'�� b<���� !�0� =���� !����� c�����5 b�5��� #�'0� R�B6� �$�%��� ����

21

���%�� =��0���$ ��E� ���+ b����'%�� <6 ��6������E�0�� ���%� <��� !�0� <6 ������$ *

<���� b���+� – ��8� �%$� -������� ������ !�� <6 #.����E�0 . ���� <J�� c�?�

b�.�6 ��%� <�� ������ R���� !�0 ����0D ������ ������� ��J_ ����>$ ������� ����.��

������ ����_ 8����$ ��� ��6 b��'�J #?�� <�� ����?��� ���'�� ��$0���� ����%�� ���B1 �

����� � �� <6 ����'%�� ���)*��)r� *�� *������0 b2003.(

2K2K6 ������� �������� ������ 9���, ���)

*���$0���� ����%�� !�$�� ��+� (Kieso et al., 2010):

1. ��)��N�_ ���� !�01 )��B��$� (��$�%�� �����%� .

2. �?�� �.���� <�� ����'%�� =��� *�0�������� ����%�� !6� <$0���� # @6�� g8� �� b

����� 8�)�D ���"� ����'%� N�_ ��B���$ =��� ��1 =���� *�.

3. !�0 < ��%� N'J *���� *�$0��� ���>�.

4. ��0� ����� ����%� �6����Jv$� #�� ���0��� =��%��� �����'� =���� ����b@��� ���

���� !�01 R���� N'J b ������ ����E�0D =���+���������.

2K2K7 ������ 9���, �4�-�������� �������

!�$�� #������%�� <6 ������ ��$0���� �D����.�� b=���J :) (Hawkins, 1997, p:68 1. �$���� ���� �� :t�o@��� ������ ��$0���� ����%�� !�$��$ #+' ���%� ����0�� ������

�.�.01 ���� #�� <�� ���� !�01 ����� <6)��B��$�(.

22

2. �$���� ��t ���� ��: ����%�� !$�� *1 ����0�� ��l (�)� f���� ����� �B��

��$0���� j�� *� O����0 ���� g��� P��0�� N'J @6�<')� b ��00F�� @� �.'��%� <6�

������� ������ ������.

3. ����,��� .��d%�� ����i��: ��B1 �$0���� ����%� H'�������� ���%�cB�) c�

b#��� ��0����� =��&B� ��00F���$ u0$� ����%� <�� �'� ������� N'J +��� ��

��00F�� . 8��� �$B1J ������_ ��$�%� *�'$'���$0���� ����%�� !�$��� ���� ������

P�$�� ��00F�'� ���%� b��0$� ����%�� ��00F�'� ��0����� =��&B�.

2K3 ������������

<� ��� ") :�%$�1 ��� ���� m��$�� *� �J���� w������ <� ��0�� : �$ #���� ���J

f�)� #�J� b*��){�$ ��5� !���_ #�J� b�6��.�<6 g>$ #���� <6 +���� #�J� b�"��%� g1

g1 +��� 8v6 b�) *�� 3�� ���B� ��0���� a8� <6 *��� (��B)� a8.$ @����� <6 ����

8� ��� ")>$ #��� ����� ����� ) b<J��� ��+ �$12004.(

�u#�E *� b< ") ��'0� ���� *v6 b���J ��� ")>$ ��%� =���5� b*�k w$��

O.��� c��.� c����� c�J�5�� ��$B1 �.�_ �$ =���� ��%����$ �$��� D b���J ���?��

������� ������� ���� <6 ���J ���?��.

���� ���6 ��1 ������ <�6 ��� ") � m��$��� #��� N'J =�B�%�� ���?��� +�

��� *� ���� �561 *{ ��$B1 *�8� b*�'��%� b<�6�%� g��6 ��� H1� *�'E��� ��?��� �

#.�'J +����� #�� ������ ���.��� 3��%���$ #����+� �") *� c����6� c����� c���$ #����$�

23

?��� O��� �$B1 O�6 g8�� b��?��� �6��E ���_ <6 ��'0����%� ��� ")1 ��� ������ ��� b

$ (�)� ��'0�� g���� ��'0� �") *� �B�� g8� ���&�� �$��� �.�� �'��� 8�� b��?����

�����)� ���$� <6 .(Duska et al., 2011)

t8� O��1 O�����F0��� �0���'� < ") ��'0� ����%� *J c�5�1 ��- #�)��0 ���J

����� �$0���� ����'%� ��l �$� �� b #������� - *�� ��&5� �0���� ��%�� �

��=� ��.?� k0���� ���%� ����� 3 ���� b�.����� ��&$ K����� �&5�� a8�� @� � N�'J �

< ") O������ O����%� b ����B� D =���� <6 =���0� �%�� ����$ a�E>� P�� N'J ��8��b ��6

o�w��oO k0���� *�'��%� �%$ *� ��'0$ ��1 6���� �������� ������ *� cD�$�� *� b��� ���l O�

t)� ������ *� ��$��t'��� b b��$�� O�>$ �%�� � ����� a8� <68v6 O�����%�$ c��J�� ���� *�� #�

��� � �� ") O�� ���&5� �'� �.��� <6 �$�%B .8� b ��0���� !���J N�'J @�� O�v6

O$ *������� O0�� a��� �� ")1 ����F0�)� ��� b*��)2005.(

2K3K1��� ����� ������� 67 .�bi�� (�

N�_ g�F� <��� b��.�� <6 �� ") ��0����� N'J �EF� *1 *��� <�� ���%� *�

�����)��� ���) �����) b!+�$� ������2006:(

1. ��8 @�� ��.�� ��� ")1 *J ����� <6 *���F0���1 =���� ��6�B� ��%�$ ��'� *��?���

��� #�J N'J�.$ #+.

2. �.$ #+��D P�� ����� <6 ��o�E1 ��� ") a8.� *����)�� N'J �5����� ��$��%'�.

24

3. ����� <6 �%���� ��6�B�'� N'J @��� � �1 b�.��$E�� ���J ��� ")1 #J� <6 ��o�E1

����)� ��0�����.

4. @����� <6 < ") ����'�)O%$�$ <J���� *�0�� *1 ��$�J N'J ( <6 O��0��%�� ao�E1

���J �.��� =���� ���� @���.

5. #+��D P�� ����� <6 ���$� w�E ������ �������"� *_��.�� ��� ")>$ �? <�6 b

���) ��+�0 b�%5���� ���� ��0��0� �$��� b��6�� =��+��� �������D

���B H�%�� b�����)���.

2K3K2 Q����� *������� 6���#�

��.�� �����.�� ��� ")1 3��%� <6 ��$�0� ���$� bt��00F�� �%5��k�� �.t���

001 �����%�c�x����0�� w����%�� ��� ") =8.� .u�J� �.6(Arens et al., 2013)�.�1 N'J :

�1 �") ��J����� ��6 �.$ #+�'� <�� #���� m��$�� *� �J������k�����F0� #.#.��$��� #. .

c"��J ��.�� ��� ")1 �$�%�8 O����� a����0� @����� #���� �.����5 �$0$ P�$� ����1

����)�� f�)�� �&� #�%�� b ��'B�� N'J ��B)�� ��'B�� ��5�� #�� D N�� ��8��

*��){ ��'B�� ���%� .

0 N'J w�E *�$0���� ��� ") *_ b#.���J1 ��� N'J ��8 H�%��0 bu#�E *�� b#.�����'

�E>��0 ��$0���� ����'%���6- ���$� ���$� - b��� 8� ��J �� 3�� D� b�����'0� a8.$

b�.� ���� �=���� �.��� j����'%�� a8� �? <6 8)�t�� N�$t� �����)�� ��')�� ����� 3'�)�6

) ��'0'� *v6 jO�'J� �)� <6 ��J����� ��6 ��'0 <6 ���$�� w�E *�$0���'� < "

25

b�� *� P��0� N'J1 N�_ ��B�� ���&$ jO'�%��� ��'0� 8.$ ��.�'�� b�.���)� =>����

<�� �0���'� ������ �� ") #��� !���� �����) b�%��2000( b384-385(:

1. �>b��: �0���'� <&$�� 1c� �E�� *��� *O$ b 1 <6 ����1���.��� ����?�� O����)� O��$��� O��b

O$ ��E� �'����1!�B�� ��+���$ O��'0 3B�� * b ������0D� ����b N'J �?6�����

O�>��� <6 ����'%�� ���0.

2. ��"�� ��: �0���� N'J 1O'�%$ !'%�� �� �� ��J���� �$E� * b�1 O����)� O��$�� ��

� ����?�� ��5 <6 ���.��1� ��J��� m��$�� #������"0.

3. � ������ .N�F���'(�� *�>,: �0���'� <&$�� 1 *��� *1#�.� *� O$ #��� �� ��� c"� b�1 *

O��� N'J ���.��� ����?�� O����)� O��$�� g�F�� ����%� *� ����*��� bu�� D� �)

O�����F0�$ O��6� ��$0 <6 c�.�a���O$� bO��.�� O%�����b O��0F�� bO0��� O'��J�.

4. ��"�����: �0���'� <&$�� 1n���� cD��J *��� *+���� ��l c������ � b�1 @5� ����� *

� 3 �� <6 O0��� O��'B� ���% O�6���)� #.� #��� *� ���B� @�.

5. L� Q������6��: ��� 1�0���� �����'0 !0�� *O��6�B�� � #��� @� �� *� =���0�� ����

1� �%���� #������"0�.���$� � .

6. ���F�� ������� 6���� Q�����: �0���� N'J ��� 1 ��'0� �J� O��6�B� <6 <J�� *

<�.��1� b�1 <6 #+�'� *O�k��$�� ����.�� O���.� ����%�$ .

26

2K3K3 ������� ��� ������� 67 .�bi�� (����

>�)� *� �*1 ��$�J��'B ���� H�� ���E>���6 b���J ��� ")1 @� �$0���� ��.��

�����$��D ������ �? <6 c�B�) �?�"� *���� b���J ���� <6 �J��0��� ������� ����B�

���%� #�1��.�� a8� ��� ")1 <6 =�EF�� ) b!+�$� ������2006(:

1. ��E�� <6 �$0���� =�� #�J���� ���� ����� �1p !'%�� ���6 c�B�) ��� � =��B$ �

������ �D�����$.

2. $'��� @� ��$0���� ����%�� !$��� #�%� ������ !�0 �)(�B)� O�� N'J �.�� ������ (

��$0���� ����'%�� <6 �J"�� ��� =���� �J+� ��.?.

��8� j��.�� ���%��� ���%���� ���?��� �'l1 *v6 8��� @5� N�_ c=���� N%0� �

*��� *1 ��� ��� g���%����.�� ��� ") O�'J j���{ ��$0�� ��8� ) b�%��2006(:

1. ��% ��� =��6.

2. ��$0���� ����'%�� <��)�0�� !���� ��� 3%5.

3. ������ ���B�� ���%�.

4. ����� ������ ��$��� ���%�.

5. ��$0���� #������ ���%�.

6. ���$0���� ����'%�� (��B) ���% .

7. � ��&������%�� <6 ���0�� �����.

8. *����� <6 ���0�� ������ ��&�������.

9. � ")1 ���0� <6 ���0�� ������ ��&�����.�� �.

10. ��06���� ���$�� ����%� ����� �$���� �$0���� ����%� <6 ���0�� ������ ��&��.

27

2K3K4 ��������� �� �����#� ���

x��0��0 ������ *� ���%� �%5�c��')� *�'��%'� < ") ��'0��$ !'%�� *� �+��

!") � #+��"� �'��� K��$ .���J �&� <6 b���0$ ?J�� ��0��0� a8� *��� *1 *���b =��J�

N�0� �� :) !") *��$$������'(x��0��0 *��� *1 *��� �1 bw�E�1 �� ���� N'J g���� b"�B

��������'0 = b �� =��Jt�N�0 :)������ ��'0 �J� ������(b 3�.� 8_ ��% �� 3��%� N�_

� <�� �J��� �E� �� ") ������ �%$ ����%� *>�$ =����� #����� b���%� *� �����

������� ���J �0���� !��0 <6 >���b�� *�� @ ��8� �E� ���� *1 N�_ g�F� 3�0 �0��0� a

�� ") d���� ����� b!�$��� <6 !�0�D� b< ") <J�� *� ��+� ) b����2007(.

���%� *1 d��$� P��� ������ *� *� �'����?�� �. *>�$ ��0�� ���'� ��5�

0��� b����� ��0��0 �� ��� *�5�� �� �$��l <��� bg����� ��'0�� b=���� ���� ��$'�����

��������b N�� _ ��� @� ��$ �.��?�� ����� ������ �%$ *� N'J (�� ��#.�+��_ �J��$

����� ��'0H���� ��� b ��)� N�_ g�F� *1 *��� <�� ����$� ���%� ������ *� ��E�

��'0� <6 *��?��� ��l< ")b �.��� :������� ���J ���$b ��6�� *� �$B1 <6 �8�� @ ��

�D���������� �D���� �.�� =���J .

k��0��0� @���� ��F� D � ") ����'0� #��� <�� d�� b _ ���%� �561 *� �����'

(�)� #����� �%$� *��?��� �$ *� *��� �� ") b ��� ")1 ��0��0 *1 �){ �%$� ���%��

<� ������- �� #���� <6- �'��.�1� b�%�� o��%5 �������� ����F0�� *� ��'� � �1 b����'

��.��� !'��� b �") *���.?_<�?�� ����� � #.w0��1�����*����B *.

28

w���%� ������ <6 ��� ") �0��0 R���� *_�.�� ������� *� )b���� 2007(:

1. *��� *1�'E� � #"���$ b��'%� =��� ��0�$ ���J��.

2. *��� *1g���� +�+%�� @� b������ �$��� ��5�� .

3. *��� *18����'� �'$� d��$ .�.6 *��?��'� *��� ��8����� �.

4. *��� *1.��0��� �������� ������ ���'�%� ��E��D @� b��'%� =��� ��0�$ �$ �� �.

5. *��B%� ���� <6 � �%� R�5�.

6. *1H��� =+���� ��l� =����� N�$�.

2K3K5 ���F�� ��7�� 67 �$���� ������� 67 ����� ������� ��$�

3�B� �E��� =��) ���%� <6 c��E� ������ ������ ���5�� *J �$�1 ���� <��

�E� #��%� ����� : *���_)��� ���D����� ( �D����$ �1)������� (�1 ����lb ��� ��8

5���B� ���� *� ���%� ��%����� *��� � j ���'�%� *� ���� ��l #��� � <�� �� ")

�0���� �.$ : *��� �E�"<'0��1 +�$��0"a��l �1 .

$0���� ��'�%� N'J <%������ <$� �� ���� *_�� b ���.� ���?�� ��0�$ ��.�� #�?���

++%�- $ �1 ���$p �)- O0��$ �0���� ��E *� b� *>$ a��%� ++%����&� *� O���� �.� �����

���� )Schreoder et al., 2011.(

*�t� N�� ���%� #�1 P�� +�$����.�� !")�� ���� - ��� ���1)��Jb 2000(- :

1. 1 *c�E��E c�6�� #�)� �$0���� ��.� b3")�0���� O%� � �%�� P8� ���%� b ���� ��0

*����0�� �1 �.$ ��%� N�� �����b����� ��$�0� #.� @��� *�8� <6 *�'��%� �E�

29

f����� b*������� �"�%�� b�����<*����D b������� ��.���b *�8� *���E�0���

*�$0���� ����'%� ��J_ <6 *�$0���� ��J�5�� N'J *����%��.�%���� .

2. 1w���� *w�J� x�� ")1 c��+'� #.���J1 ��1 <6 *�$0���'� b�5�� ���� ��0 ����%� <6 ��

�%����� �$0���� bN�.�� ��'0� �J� <6 �1 b� �%$ �)�� *� ��� *1 �.�>� *� ��.�

$0���� ��%� <6 ��6 �< b�E� #.���B� #�)� ��$ :�0���� P�� ����� =��_ �)�� b �1

������ ��l ���'�J ��$E� @���� j��1 #.�1 �.?��o��� 3") N'J �'� �1 b������_ ���)

�.?� ����'%� ����0� 3�0 O�v6 �0���� �.$ #+�'� �� ")1 �J� ���� *��$� b#.6���

'��P�)1 3��1 ���B�$ �5� ��� #.��$ b P�F��u#�E *�b ��6 N�_k� *�$0���� <6 ��E�

��$0���� ����'%���.

3. 1�$0���� * ����� b����� �"��%�$ ��'%�� �����)�0���� �.�'0� =���J b #�)�0��

� �� �.�� �%��� !����� �����$�o� 8_ N ")1 O�>$ 3B�� *1 *��kJ�w< *+��� N'J ��%� O�6

b���B�� *�$o� 8_ N ")1 ��l �� �� �.��� J�w< d��� bO���0� ��� ��+1 @�� !���� O�6 _ *

� <6 ��$0���� ����'%�� N'J ���%� @���� N'J 3�%�O���+��� O ��� b8� j *��� *1 ���

��l c���'0 �'0� D *1 ��� O��.�� O��1 <6 O�1 ��� bcD��J� c����1 ��8 ���� P8� �0����

")1� �1 *��$+� N'J ��B�� <6 N ~��5��.�� �"�+$ .

4. �� 8_m��$� ���� N'J #��� �$0���� �� bB <6 ��8 �%$ ��B� �J� �1 ����%� =��

���$0�� b*�� b�����$� ��J_ <6 �.�'J ���%�=���� �����$� a8� *��� *1 ��1 b"6 *1 �$

6 �6������� � ���%�� !�B� #� �.� b �'��� P8� �� - �$0���� ����%� ��J_ ��J

�%�����- �� ") #��� =�J�� b�$0���� ���?�� N ") �)��� a�6�� �� ���.

30

5. 8_o� ��$0���� ����%�� ���� w%u�c= �0���� ��'0 <6 =�� ����� N�$� O�v6 bN ")1 H�01 N'J

����%�� a8.� *��� D- �.�"�'B��� �.� � ���� ��.�- *1 b�.��_ �B������ �� N�$�� c�

��8 ��E�� b�0���� ��� ")>$ :���� ���� *1 #'%� P8� �0����P@�� b����� �.�%6�

�1 �D��J �.�1 N'J ���6�� <6 �.'�0� ��8_ <6 #�� N�� ����B� ��%�$�� ��8�� ������

*� ��8 ��l� b��%�$� ������ N���� #�%� ���$ <6 ��0� #E �$�� =���+ ��1 *� #�%� �)1

��% �� �'E� ���E�= <��D�$ D_ �.�6"� N�_ ��$0 D� #+� N�8� �$ �0����=����� !").

6. D =���5 N'J ��F� *{ #��%� ���.�� N�� ���"��� ������ N ") ������$ #����

�$0���'� bN'� �� ��8 ��E�:

1 . ����*{ #��%� �.��%� N�� ����%� b~#�?� ��� O���� *� �.%� O'��� ��� !�0� �����01�

=��� b� !��� =���+��"��%� f�0�� b���.�b !��� f�0� N�_ P�1 b#��%� P��0� N'J

��$0���� ����'%�� N'J ����JD b a8� *�� =���5 *� ��8 O$'��� ��� ����� 8�)�D

c� ��B ����'%����J�5��� .

� . ������ �.���� <6 O'��� ��� ��6��E� ���$� �0��� D �� ")1 #� *� bo�'��� ����� =���5

")1 !�E��<�� #.'�0� k�����'��� �6��E� *� O.

� . ���0 �� ")1 #� ������ ��.?3�B� b��B� D ��0�� �'�B� <6 bg��� ��$'��� *�� �.

��6�����$ 3�%� �� ��0�� 8� b1g: �1� �'��� ����'%� #������ ��6�B��� *�J � ���B� �

����B� D0���� ��B�� �E�� ��$0����� b<����'%�� a8.� .

d . � �? <6��%� N'J ��'���� ���.�� ���?���� ����� ��'0 ��� �_ ��J����$ *�$0���� #+�

o�� *���� b���.�� �� ") ����'0�w%u����0���'� ���8� !") ��� O�'J .

31

2K3K6 � 67 (�� ������� _���,��� �

*_ ��� ��1 �� !") f�$�()� �� O�'J (��� *1 b =��_ *��� ���%� *� �00F��

P�� N'J��%� ��� ")>$ *�'��%� #+�� bs���$��B)�� #.��J�� N'J b * ����$ <� �$

��%� ��$'��o� *� �+�� ��8$ #.w�+'t�b 8__D #�J * ")>$ #+�� ��1 N'J �EF� ��%� ���

�00F�� b� bu#�E *��.��$�� N'J (��� *� �.� �$"6b��8� jO�v6 *� �� �� ����� g���5�

�� < ")1�00F�� 3�oJ <6 < ")1 ��l �� � j@���� O$ #+�'� <��b ���8 ���l <6 b �� *v6

�){ ()� *� 3'�)� <��� ��B)�� O0����� O� *��� 3?��) b����2007(.

d��$� P��� *1g��_� <���� < ")1 q��1 �� ��%� ��� ")1 N'J (�k��b � ������_

� ") *����%�� D *�'��%� �%�� ��%� ��b�.5%$ <6 !E� D ������� b *?� ��0$ 1�$� ����

��5%$ ��$) *� =����0D ������ D�. *1 �������'� =���5 ��%� ��� ")18_ b *��� *1 �$D

����o�� ����?�� *�$ �$�1 �����1 ��%� ��� ") ��.

2K3K7 �� ���� 6������ 8��,�������

���� #�'%�� <$0���� ����1 =��$� c�?� ��B�B)� =�?�� N�_ �$0���� ������ =���0��

������ ��%� N�_ <$0���� <6 g1 @���� *� ��%�����b 6�$" *� #����D ��'�%$ #�'%��

<$0����b ��6�'� ��������$ @����� *� �$0������8� *� �") ���.� ����� � ������ ���.���

=����� N'J �0 �'�� ������� ��+��� N'J �$0����b 8__��� * �J���� @����� 8� ����

=��%��� bw��w+' #� *�!�B�� ��J�5��� <J�� *1 �.��� b� ��+��� ���� ���6���� b��J #����

0 �� N'J *�����)�� *��')�� *���)�0�'� ��$0���� ����'%����.

32

�%���� <� ����%��� <6 �$0���� H����� ����'��� ������ �+� Db��� d�� H

�$0������ ��$0���� ��J�5��� b�5�� !� ��������l� #?��� �� b�.��$ ���6 �$�� *��b

�1 <�� ��0��� �%$ *� ��8 *�$� ���� <6 ����'%�� K��$� ��� #����� ���� ���.�� ���$

���$0���� ���.� b�t�0 � �'~.w��� ������ �$0���� ��%�� �.$ ��� <�� �������� d��$ *�

������ ���� <6 <$0���� #�'%�� #�����b ������ �$0���� ��%�� ��0�� P��_ ���E1 ��6

c�����<$0���� #�'%�� ����01 ��� b"� P����� ��$0���� ��0����'� �.��1)�.��� " b �J��

#���� =���5 N�_OE����� #�'%�� ����0>$ ��%���� b ���.��� ����� N'J +����� =���+�

�?��� @� !�B� *��%�$ D_ �%���� ��� ������ D� b���.����$0���� ���.�� ����?���� �� b

�.� 3���� ��� ���.�� �0����� ��$'��� +�$_ N'J =���� �.� d�� ����'%�� K��$� ���J *�

�%����� b����0�- �BB)�� �������1 ���� ����$�J�$ - �.� K��$� @5� N'J =����

������� b ��F�� ����� K��)����+"� ���.�� O�6 �6��� g8� b ���J *� *��� ��6

3%5� <6�$0���� - �����J <6- ��0����� K��$� <� <6� ��%���� !����$ �0��� <��

����'���).(Nassar et al., 2013

2K3K8 �����#� ���-�� 67 ����� ������� S���, ��$�

��0� f����� *J ����'%� ��6�� N'J ��� <$0��� #�?� ���� *_ ������ <6 ��'J��$ #

����B� D bN'E� =��B$ ����� @�+���bB�J !� ���� �$0���� ��.��$�%�� �c0��� �c� <6

*�����B� D ��'�J j *� <$0���� #�?�� ����)� �$�%� d�� ����� �")�� #�1

�����E�0D bR�5�� ��6��� ��$ f����'� <���� @5�'� �0��J ����$�J�$b *��� *1 �'��� 8��

}�� *�$ ����� ����<$0���� #�'%��� !� ���� �$0���� ��.� *� .��� *1 ����?�� * #�'%�� #�

33

��5� 3��1 <$0���� b *�BB)��� *� ��%� !�0 ������� <$'� =���� ����'%� ����)��

<���� �B%� ��$'��� !6� !� ���� �$0���� ��.� �0���� ���� <6.

c���� <�"0D #��%� ��� �E�1 *� =��� *�� �$�%� <%���� #�'%���$ !'%�� ���6 ��$

��8 <6�� � ����� �0� !��� �����6 (Al-Shikh et al., 2012; Mah'd, 2010)b d��

� �'����?� *��c���'%� c��%��� c�����E�0 c� ����%� !����� <'����� ���.� ����� *� ���$ �6��

=������ ���� <6 ���6�� �%B� *� =����)Mah'd & Buckland, 2009 .(� ��� #l���$

!$0 b 6��g�?�� #�'%�� N'J ���$� �+�� <��� <%���� #�'%�b �� �$�� O�6 #�%�� ���� d��

g�?��� <'�%� ����� *�$b��$0���� ��0����� #�'%� ��8 *�5�� ��%���� <6 �� ")

����� b<���)� !�0�� <'�%� @ �� @� �$�� #�%�� )Al-Akra et al., 2009;

Hutaibat, 2005 .(

34

6��b�� c����: �>����� ��������

��8� �0��� f�5��$ �'B� �8 d��$ � ��0��� #� +��� ��J <'� ���6�

�.� <)����� �0'0�� �0�:

34�� :������ ��������:

K �0��) b��J2000 (*��%$ :"�������� ����L� 9��#�".

�5�� N�_ �0��� a8� 3�.��$0����� ���"0� !") *�$ � "%� � . d���_ *

!") t�u�%.�>$ 3 � ��0� *� ������)D ����� ��%6 �.�J ��B� H��� <6 �)0� ����

���$ � �'��� b���0� . N'J ��8 �E1� ��� *J �.$ �%$�� ��0� *�0�� ��%61 *��� *1 ���� �

o� b����0�� =���� ����~�w�o#'J !") � �5�� g8� <6 *��� <�� �� ") #��� �1 ����%�

<��0�� ��'0� N'J 3�%�� �1 #��� �.��5.

6,�� gE�,�������' ��,��������� :

1. R"B�� ���� *J �%$�� ��)� ��� ���J <��0�� ��'0� ������ �����5 !") *1

����$�� *�0��.

2. �0�� ���� ���� *1<$0���� ��%� <6 < ") ����� =�J�� =���5 N�_.

3. �� ") #��'� K.�� �56>$ ��� g8� #"0� �%� *� ��0��� �$%� �E�� !") *1.

4. �$0�����$ #"0� #���� *1������ #����D 8� ���?� *�� b��$� - <��F� g �$�0����

�����$ �����- !�E�� �$�� �� ��� *�$�$0����� ���"0� �� ") #.

35

- �0�� ) b<���2008 (*��%$: " 67 ������� ������� ���� 9���,� 6��, �b�

� ���� 6��-4� ��b,�4� &��>,�� !�" �����#� ���� ��".

�8� 3�.a� �0�� N'J ������ �$0���� ����%� !�$��$ #+��D ����0� P�� �6�%� N�_

D �����0$�� ���E�0���6 d"E �?� �.�� *� ���$�� < :)*�� *���E�0��� *�� ��� #.�

���E�0D�$ ��E�$ �������( b"�� ���B��� �%$ R�� � �$0��� K����$ ��)� N�_ �6�5_���.

�B') � ��.�� K����� *� ��J N�_ �0��� :���� �$���� ��{ @��� *1N'J *1

���E�0D� @ � O� O����1 N��$ <$��<'��� ��B� D N'J <$���_� �EF b *��� *1 ���$ *���

�1 � ����B� D ���$���J�#�"� ���$ �.�'��� b*�� <6 c����� d��� �� ��� .o�� *1 c�5�1 ��

����� ������- <���� !�0��$ ������ �B�B)�- ����� �$0���� ����%� !�$��$ ��+�'� b�

�����0�$ #��0� ������ ��$0���� ����%� !�$��$ #+��D *1 N'J ���� �0��� ���J @��� *1�

���$�� <$�� ���E�0D.

#+�� (�B)$ #������� <6 ���0�� #�J N'J *�� ��� d� N'J d��$� <B�1�

� ��� ������!������ �$0���� ����%�$ �.��� N'J .E�0�� d�� @ � N'J f"�D N'J *���

���$ ����� ������1J!� j �$0���� ����%� @� !6���� <$0���� �.��?� N'J �%'�� <�

���E�0D N'J #.%���� <�����$� ������.

36

K �0��)b���)� 2011 (*��%$: " ����� (�F, 67 �$�b�� (�"#� �������

����� �����,�� (X 67 ����i���.�%��� �".

*��� ����1 8� d�$� <6 �6�%� ��� ��� ")1 ���J <6 ��J_ ������� #����� ������ b

����E>�� N'J P�� =���� ��'J�6� ��%� <$0���� <6 �p��� ���J bH���� ��1 *������ <6

a8� �p����.

� � ������ �'��� �0��� ��� ������_ ��J�� �0���� a8.� ��� ") O�+�_� b�.$

��� �.� *� ����1 <6 =��� ����'%�� ��$0���� b����Er� N'J ����� ����� �8)���b= �����

��5�6 d�$� (�� N'J ������_ !�$�� a8� ��� ") *� �") ��'01 ��E� ���%��

��J���� R�5��� P�� �0���� a���� <6 ��%�� ��� �$0��� F0������ <6 �$� �� #������.

*��� *� #�1 �������0 d��$� O�1 *��� ����J_ �$0��� ����F0�� <6 �$� �� #�����

b�� *1� ��� ")1 ���J P�� �0���� ��� ")1 ���.� bP�)1� ���8 �E���� O��'0$ O'��%��

@� ��la b*1� O����� ������� o�w%u�x= !6� a8� ��� ") ��O�� *� f� �� <6 ������ b�� ")

���� NB�1 d��$� ��%$ ���� *�$0���'� �)� =>���� ����B� D.

37

K �0��) b*��)r� �����2011 (*��%$: " &����� �����#� ������ �b�

������ ����>,�� ���� .��- 67 J���L�".

�6�� N�_ �0��� a8� O$%'� g8� ���� �0�� =���� <�6 g��� �0���� ��� ")1

�$0���� ����'%�� ������ ������� �.��5�� <�� � b �������� ��'� =��� !���� <6 �.0��%��b

O�� ���1 N'J �.���?�$ =��� #�� <�����$�.

������ ������$ �0��� K���� (�)'� *����:

1. ��"0 *�5� ��� ")�� c��6� ������� ��J_ *_g��� �0���� ��J.

2. �0���� ���J1 ��� ")1 ����%� ��� *�$0���� �?� �.�� *� ����%� �� ��6 ����.

3. 6� ��%� @� c����� c����%� c�$0��� ������ ������� ����'%� =��� �0���� ���� ")1 ����%� !

�0���� ���J1 b���J =��� ���&�� *� ��&�� g1 @��.

�0��� <B��� �����>$ �� ") ���+��"� H01 @5� �� b �J� � ����%� ����_�

��'01 ����J� b�.$ �0���� #+�_ N'J ��%� =>��� �� �)� �$0���� ��.�$ �B�) �� ")1

*.�� ��� ")>$ #+��D #J� <6 ���%�� ��E�.

38

K �0��) bg�����2011 (*��%$: "����� 9���,� ���,�� ��bu� ������� �

������ ���� 67 6���� 9���� ���>,�� !�" ������ ����>,�� ���"L" .

������� ��J� ������ ����%�� !�$��� �% ���� ��E{ N'J 3�%�� N�_ �0��� a8� 3�.�

N'J ������ ��E1 ����� O�1 N�_ �0��� a8� �'B��� b����� ���� <6 <���� !�0� ����0

<$���_ N'J ������ ����%�� !�$��� ����� ���� <6 <���� !�0� ����0.

#� � �.��1 ���B��� *� c��J d��$� : ����%�� N'J +����� =���+ *� ������ ��$0����

������ �$ j ��$� =��� N'J ����1 *� �.� ��� �.�� �E�� � ������ ��� b <�����$ � ����0 !�0�

� <������0 D ����0 NB�1� b��$�� ����E- c�5�1 - $ ����� ��0�� ��%j N'J 3�%�'�

��$��� ������ ��$0���� ����%�� <6 =���� 3%5� ����.

3����bK ����-#� ��������:

- 0���Smith, 2003)(*��%$ : "Fresh Look at Accounting Ethics"

N�_ �0��� a8� �6�� �+�� 1�$� +�$ �$0���� <6 � D ���E1� �.����1� b��B� N'J g

#�J ���$ ����� � @����� b(�) ���$ O0�� �0����� ������.

�'B��� �0��� *1 N�_ ����� ����E�1� b���� N�l1 <� =����� ���D�� � b ���.�

��� �$%� �$0����c �.� c� J ?6���� N��� b������ =����� ���D�� R��� �B <6 ��� N�'

8_ b��+�� ����� N'J>$ #.���J>$ #���� *�$0���� N'J ��� O� �'B�_ ��� ��.�� H���� *

< ")1 ���$ #��� N'J c��� *��� *1.

39

�����'� �$0���$ ��1 b8_ D_ <�>� *� =�.��� ���� *v6 �� ") �J��� ������ �%$�

����B� b����B� *�� ��.� b��+�� ��$��t�0 ��6 �.��� b�.�"��%� @��� <6 ��n�o* �����

�%�0���0�� b�"�%� *�$� �.��$ ��E� <�$�0� b�E *��u# N'J �B��=�.��� ����.

�0��� <B����� ") ����%�� H����$ b ����1���+�� j.� ���� ��� <6 ��� *�

�$�0 *�8� �"$�� *�$0���� *� ���%� *J *�E=��E� �$ =���� �%�0� b ��� ���0�0 <�����$�

�� H�01 O��� <6 �$0��������� ����� #.

K �0�� (Amot & Gowthorpe, 2004) *��%$:

"Creative Accounting: Nature, Incidence, and Ethical Issues"

oJ � �'� � �$0���� <6 d�$'� �0��� a8 �.�%�$�� ��J�$ b �0 � !���� ���)�0�� ���

�.� *�F�'� *�$0���� �%�� <�� ��$0 �.

� �$0���� 3�%� ����� *� �E�>$ ��J�$ b �%$� *��� b�.���%�$ #� d��$ �� �0� ��8�

�� Mershant & Rocknis�.�>$ 3��%� :Fo� �%6 g1eE *1 *���$ ����'� <'%�� ��)��� N'J �

����� ��E>�� 8� *���c� �'%6 � c� D� 6 g g�F� ����B� ��� b *���� *� O����- P���� N'J�

��%$�- � *1 F����� N'J�$'0 �E .�� �)r N�%�$ :.�6 ������ ����� #��� *1 ���l �����'%� �

��)��� *J ������ b���%� ����l !����� ��8�.

40

�'�0�� a8.� >�'� ������ �%�� <�� @6��� *�:

1. � ���5� *� ��.��t� <������'� g��0� ��)��� N'J s���$ ���.

2. ��.� ������ ���B �8�� b��� *��� �� @ ���� �)�� *�$ ��$� !��6 �<'%�� �� .

3. ����� #.0 �%0 =���+�.

c��)1 b �0��� ����O�1 N�_o��$�_ ��� ����%�� !�$�� N'J *�$0����� ������

���� =���5 N'J ��F�� b�� ") �J�5��� *������ *� =���6 "6 b������ a8� N'J �$� �

�$� �� ���� #� 8_.

K �0��Smith et al., 2005) (*��%$:

"Application and Assessment of an Ethics Presentation for Accounting

and Business Classes"

*���6�� �0��� a8.� *1 b�.�� :_") #'%�� @6� ���J! b.���E��� : ���0�� #�)�0 ��

=��%���=��� �J�0 O��� <����� ��J R��� b �$0���� �$'�� !") #����$ #��� g8��

$ ���J �>+��� ��'0 b��� ���0�� #�)�0 �E1 <6 d�$� N'J �0��� a8� #��� 8_ <6 =��%

�� ") m��$�� G�0�� b�.$ �"�� <J� =���+� .�� d������ *� N�_ ��0�� �J�0 ���Jv$ =

*��0 b�.�") #�� *��J����� �"��������� � ��$�E ��B� N��0�� ��J b 3�%� *1 �%$�

���� =��B��$ �.�$� #.�� �'�� ���l �"��� �$0�') H�%� �����$ <��c���%� c� . #�)�0 *_

B��$ O�$�$ !')� ��8� ����� N'J �.0� *� �%�� ��B� N��0��'� �6�5��$ ������ <�� =��

���"��. K����� �����- <��.�� ������ N'J s���$ - N'J <$���_ �E1 O� *�� <������ ��%� *1

< ") ��?��� .

41

- �0��)Bean & Bernardi, 2007 (*��%$:

"Ethics Education in our Colleges and Universities A Positive Role

for Accounting Practitioners"

���J � �$0���� ���'� <6 !") H���� ����1 +�$_ N�_ �0��� a8� 3�.� . *�$��

��?�� ���(AACSB) b ��.� b�$0����� ���J ���'� <6 �0��� �����$ N�%� ��?�� <��

�$ ��%6 ��� �"�'� !") H���� =���5 ���> b *��� O�1 �0��� R����� ����J ����'��

� D�$ =���� ��) ��� _ �$0����� =���0� ������ ��)� *� j c�?� *�0��� <�6 !") ����

���J b� ����� �����'� g��B� � ����� b c�?�� =+���� ���0 <� ") ��'0� *��� b

���J � �$0���� ��.� <6 ��'� =���5�.

�0��� a8� R���� ���- c�5�1- #����� ��'���� =�$)� ���B1 b��.�� <0���� N'J

����'� <�6 !") #�'%� ���� ��$ �?�� ��.�� ���$� <6 *������� ������$ @����'� �%���

���J � �$0���� bn0�� ����� *1���%� !�0 <6 =�$) �E�1� #� 1 #.��� ��.�'� *��.

K �0��perry, 2005) (*��%$:

"Managing Moral Distress: A Strategy for Resolving Ethical Dilemmas"

N�_ �0��� a8� �6�� �� ") �"5%�� ��� #����c����0 ��� g� � zf� ��'�� N�_

N'J������ b'�����.�� H����� #��� ������� �� b �'�0 *� �J���� R�� !��� *J ��8�

'J"� �0��� ���J N *J ��0��0�� ") ���%� b �� ") ��0����� �%�$� �6�%� <�����$�

��'�%�. ���%� ���� ����� �0���� O��� <�� �������� �"5%�� N�_ �0��� ����� ���

N�_ g�F� ��� b�.$ ����� ��%� #�J� =������ !") *�$���� 8�)�����)� �. ���

42

�0��� <B���5� *� O�1 ��.�� H���� 3��%�� ��+"� ��$����� ����� ��J c�� g���

�.%� ���%�� ������ ��5��%�� a8.$.

3�b��b: �>����� �������� *" ������� ������� )�� �

=���� N'J ���E1� !") � ��$0���� ����%�� *�$ �$�� N'J ��0��� *� ���%� ���

=���� <$0���� ��%�� ��$0���� ����%�� �E1 <6 P�)1 ��0�� �E�$� ��� b�� !")

���� N'JD @5��#�J ���$ ����'� g��B� b(�) ���$ ������.

� ��� �.�>$ ��0��� < �$ *J +���� �.�v6 �0��� a8.� �$0���$ ��1 ��$0���� ����%�� ���

��$0���� ��0����'� �$�5� ��.�� ��� ")1� ()� <��)DR�B6�� H����� 3��J( b �E1�

D �� �E�� N'J �.$ #+�������$������� .

�0��� a8� � ���� ������ <6 ��B�� O��1 �%$ � K�������0��� b ���'� <6

������� ��%���'� �%$��� �$0�� b H����$ �.����� d�� *�� ") ���.�� �� *J =���B�

���?������.�� .

43

ا��� ا��'

ا را�ـ)*+��)� )�0اءاتا.�ق وا

3K1���,

3K2 ������� g��

3K3 ��,��"� ������� B,-

3K4 B- &����� ��������

3K5 .��� �������� B-

3K6.��#� 9�% ��,��b�

3K7 6E�%�L� (���,�� &����� ��������

c��b�� (%F��

44

�W������ ��-��) 9������N��-L��(

3K1 ���,

a8� <6 d��$� N&�$� N�_ ��B�'� ���)�0�� ���0��� !��� #�1 �B�� 8� �5��0

#�.� <��� b�0���" ��$0���� ��0����'� �$�5� ��.�� ��� ")1� ��$0���� ����%�� ���$" b

������ �0��� ���%� c��B� �B�� 8� *�5��� �. �B� �.��1� b�0��� ���&��� b������)

N�'J ��B��� b�0��� 8����� �.J�$��$ d��$� #� <�� ����� ��J N�_ �6�5_ b�.��$E�

b�����$� a8� ��'�� <6 ���)�0�� ����B�� ����%��� b��+"� �����$� d��� N%0�� a8��

�0��� N�_ ��$�) ���6 d�$�b �� ���� P�� ��$ a8� ����� �.56� �1.

q��J <'� ���6� B��  ��� !��� #� �8)��� �����0��� a8� <6 =:

3K2 ������� g��

�'���� �l��B H�01 N'J #���� <�'%� d�$� ���.�� N'J �0��� a8� ����Jb *��$�

�.6��1� �0��� ����1b>��� ���5��� *� �J����� d��$� @5�� �� b�.��B *� �� @$� d

�0��� a8� <6 d��$��B�� ��'0<<'�'��� b $3�. N'J 3�%�� ��$0���� ����%�� ���

��$0���� ��0����'� �$�5� ��.�� ��� ")1�) ����0�� ��J��B� ������ <6 ������ �0��

# � !�'�� �?� ������ !���� *��J !�0 <6 ������ ���%�2( �?� �.�� *�� b �����

�0����� b��$�0�� ! ��� b<���� �'���� bO$��� �1 <����<6 ������ ����0�� ��J��B�

�0��� ���J <6 ������� ����� ���%� �����$ ��'��� <��B�� K����$� #�)�0 #� #E *�� b

�0���) K����$SPSS (<'�'��� <'�%� ����� <6.

45

3K3 ������ ������� B,-

��J��B� ������ *� �0��� @���� *��������� ���%� ����0�� !�0 <6 ������

<���� *��Jb ����J ���$�� *����E� @$0 b���� ) ����0��� ��J��B�� ������ ���0>$ *��$

������ !���� *��J !�0 <6 ������ ���%�� <��E *���� �.� #�J2014 !�'�� �?�4(.

1 ��������� ���"���� �.��� ���J <.6 *���J� *���E ���� @���� *� ��J��B

�0��� b ������) #����'0>$ <����� <���J ����0�� �J��B� f�� <6 �'��%� ������ *�$ *�

�$0�$ *��J �B��$ <6 ������ ����� ���%�)25.29(% b �.������ ���"� �E� !�$��

�0��� f�5��b��$�0D @�+�� #� � � �<� ���6 @$�1 @ �$ �6�.�0�� ���%� N'J : <���� �����

������ b�0����� b��$�0�� ! ��� b<���� �'���� bO$��� �1)3-1 (��8 �5��.

(��-��)3K1(

���� �� * ������� ���" ����F ��"

��%��: *� _�0��� @���� N'J s���$ d��$� ��J.

@ �$ �0��� ���J N'J O��$�0D @�+�� #� � �)8c�$���� ����$�0 ( ��J �'$ d�� ���� ���

�J+��� ����$�0D)176 ( �&'$ � � �.�� �%�����)165 (���$�0b ������ )3-2 (��8 *�$�.

(��-)3K2(

����� B�)�,% ����� ����F ��"* ���� ��

B,-�� ����F ��" ���� �� *

�� ��� f��

25.29 22 87 6"��%�� f��>��

46

���,�4� B�)�,���"��%�� ���� �� !�" 8���� ��� �� 8�� �����,�4� ��"

�")��� �����,�4� ��"

�-,��� ������%

1 *�$� ����� 8 7 87.5 2 ��0��.� ��J��B'� �0� !��� @���

� ��������D� �'��E� 8 8 100

3 ��$�%� H���$� 8 8 100

4 ������ ��J��B'� =���� 10 8 80 5 ���0��� #���� ����� 8 6 75 6 ����� ���0D @��B� 8 8 100 7 <�B� !��� �J��B� =F�F'� 8 7 87.5 8 ��$�%� ��J��B'��$�.����� 8 8 100 9 �E���� ����� �"$��� 8 7 87.5 10 !����0� ��������� ������ ��J��B'�

��$�� ���+'�0��� 8 8 100

11 =������ ���%� ����0�� *�� ���� 8 7 87.5 12 ������ ��J��B'� <$�%� +���� 9 8 88.8 13 *��� �"J #���0��.� ��J��B'� 8 8 100 14 *���$��� �������� +���� ����� 8 5 62.5 15 ���%� ����0�� ���� ���� ����� 8 8 100

16 ���E�0"� ��$ � 8 8 100

17 ����� ��J��B� ����� 8 7 87.5 18 @��B� ����D ���� �$�� ����0�� 8 8 87.5 19 �8&� �� 8 8 100

20 =+���� �0$� �J��B� g+� 8 8 100

21 �B������ Q��{ @� 8 8 100 22 ����$�.�� �"0 � �$��� �J��B� ������ 8 7 87.5 6���� ���� 176 165 93.7

����� *� ?�"�)3-2 (��J��B� ������ N'J �J+��� ����$�0D ��%$ !'%����b

�&'$ �0��� ���J ��J��B� ������ N'J �J+� <�� ����$�0D ��J *1) 176 ( ���$�0

47

�.�� @���0)165 (���$�0b ����� O�$0� �� �%���0�� ����$�0D)93.7(%b �&'$ d��

�$0� N'J1)100(%b �$0� � 1 �&'$� )62.65(% .

3K4 B- &����� ��������

�0��� a8� <6 ����JD #�*� *�J�� N'J��� �����$� : �����$� ���� �����$��

�����E�b� <'� ���:

����#� �������� : �B�) ���$�0 ��J_ �") *� �.�'J ��B�� #� <�� �����$� �'� <��

�DF�0��� g�?�� ���� �.����� <�� ����� �6�� ��l d�� b�0��� a8� f�5���

� �0��� @���� N'J ����$�0D @�+�� #�� b������ �0��� �.�'J ����0 <�� ���5���� *

c��B)� d��$� �") .

�����b�� �������� : �%����� ��$���� ���B�� *� �.�'J ��B�� #� <�� �����$� <��

<'� �� ����� b�0��� a8.� g�?�� ���� @5�� b��$�0� ��0��'� ��$� :

1- d��$ � �������� ������$0���� f�5�� <6 d�$� <�� �B�)� b $�0���� ����%�� ��

��.�� ��� ")1�.

2- f�5�� ��� �$�� <�� ������ �BB)��� ������� ���� ")1� ��$�0���� ����%��

��.��.

3- a������ ������1� ���0���� ���0� f��5�� <�6 d�$� <�� ��$�0���� �����%��

��.�� ��� ")1�.

3K5 .��� �������� B-

48

�0��� 3��1 !���� ��1 *� b �6 ��$�)� ��$�0 #��B� #� �.���5� *�� ���%� *�5��

(��B�) ������ <�� �'�0 *� ��J N�_ �6�5��$ b�.���5�6� �0��� �'�0>$ ��'%��� �'�0

# � !�'��� b�0��� ���J)2 (� *��$�0D 8��� �5� . D ��J #�� <�6 =8��01 N'J ���$�0

��B��� ������� �$0���� ����) �'�� �?�1 !3( ��5 <�6 ���+"� �"��%�� ���_� b �

#.��?�"� .d��$� #�)�0 � ���� *�0��� *�1+� *� ����� ���$�0 :

(�#� N)-�� :t)� ���� ���%� N'J 3�%�'� (B� �$���0�'� ��6�l* *� <���� �����

�0����� b��$�0�� ! ��� b<���� �'���� bO$��� �1b �E�) '%� ����� b��%� b���� ���F��

<�'%����.�� ���.��� b=�$)� ���0 b������ ���?�� b.(

6��b�� N)-�� :t)� ���&�� <�&� <�� ���$%'� (B ��E��� <���� b�0��� <�6 ���

��$0���� ��0����'� �$�5� ��.�� ��� ")1� ��$0���� ����%��b H����� N'J ����JD #� � �

���� H���� <0��)� ��0��� ���&�� b<'� ���� �0��� H����� ������ *+� ���J_ #� d��:

(��-)3K3( ������� 67 8��,��� S��>��

.� � 97�� 97�� ���� 97�� ��t .� � 97�� ��t 5 4 3 2 1

O��$�0D ���6 *� =��6 �� N'J ��6��� P��0� ������ <���� H����� ����J #� � �<'� ���:

49

������ ����%�� #�)�0 �") *� H����� ��0��) = H����'� N'J ���)5 (- N�� ���

H����'�)1/ (�$�'��� ����� ��J)3 = ((1.33��6 �� ���.� N�_ ���� �6�5_� b # � ������

)3-4 (��8 �5�� .

8�� (��-)3K4( 6������ ����� ������� �>7���� y�,�

��WWWWEWWWFWWW� y�,��� 1 – 2.33 ��)��

2.33 - 3.66 �0��� 3.67- 5 @����

3K6 .��#� 9�%��,��b�

H���� =�1 ��$E ���� *� !���'�)���$�0D (<'� �� ����� b���$�) =�%� ���$�0D f�5)_ #�:

1K J�$�X�� 9�%�� ���,��

��$�0"� g���?� !�B� ��$�) #� ����b� *J ��$�0D ��J !��� *� ��J N'J

*������) # � !�'�3 ( #� � � b�0��� ���5�6 ��$�)D #�)�0�� H����� ��� #.��r 8)

��$�0D ���%� <6 #.��?��'� *� =����0D�b������ ����.�� �.���B N'J �.$ ��)�� .

2K.��#� ���b ���,��

��$�) #�)�0 #� ���)��� Q��$��� (H���� =�1 ��$E P�� H����� �� �E�� P�� *� ��>�'�

�����$� @��� =�>� ���$�0D ���"B� K������0��'� ��+"� ��� �&'$ d�� α= )0.853(

50

���$��� �$0�� *� N'J1 �.��� =+���� �$0� <��)0.60(b ��� *1 *�$�� ��� α ��&�� ��� �$0���$

� N'J1 �0��� ���&�� *� ���$��� �$0�� *)0.60( ����� <6 �5�� �� ��� )3-5(.

(��-��)3K5( ��� 8�����b���F�� z������ ���,�� 8���,���

������� ����d, ���b�� (� ���) α(

������ ��$0���� ����%�� 0.816

��.�� ��� ")1 0.682

��$0���� ��0����� 0.803

�� �E��� 0.676

���b�� 8��� (��� 0.853

3K7 6E�%�L� (���,�� &����� ��������

#�)�0 #� <��B�� K����$�)SPSS( ���� ���5�6 ��$�)D �0���� ��'���

���� N'J ��8� �0���<�{:

1. ��$�0�� ���0����b *J �$��� 3�.$ �����%�� ��6���D� �'�01�0��� b �6�%��

� *� =��6 ��� ��$0�� ���1�0��� ��%$.

2. �'��0�� ���%� ��$�)(One Sample T-test).

3. ��$�) ��0$� ����D) Simple Regression Test(�0��� ���5�6 ��$�)D .

51

ا��� ا�ا�3

�89(� ا5(���ت وا�567ر ا��4(�ت

4K1���,

4K2 ������� ���" GE�%�

4K3�L� gE�,� ������� ����d,� 6F%��� N�%

4K4������� �����7 ���,�� gE�,�

52

B����� (%F�� �����F�� ���,��� �������� (���,

4K1���,

�0��� ���5�6 ��$�)D <��B�� ��'��� K���� �B�� 8� ������b �DD��0D�

����B�� !��� #�)�0�$ �.�� ��$ �B�)� ����B�� b�'�����0$� ����� �)Simple

Regression Test(���5��� *� ��5�6 �� �0� � �'��0�� ���%� ��$�)(One Sample

T-test).

4K2 ������� ���" GE�%�

�$���0��'� ����?��� ��B)�� ���&��� *� �J���� ����) #� ���* ������� <�6

�E� ��J��B� :) b���'%� ����� b��%� � ��F��<�'% b=��$)� ����0 b������� ����?�� b

���.�� ���.���( ��� a8.$ ��'%��� !����� �%$ *��$ ��1 *� ��8� b� *� �1 <����� ������

�0����� b��$�0�� ! ��� b<���� �'���� bO$��������� �'� <6 <�� K����� (�)'� *���� b

<���� ���� N'J �.��_ �B��� #�:

1. ���:

(��-��)4K1 ( M����0� �0��� ���J @�+�� ��%�.

53

(��-)4K1( ��� &�� ������� ���" B�)�,

��d,�� ����,�� ���E�� ������ % *� � 125��0 21 12.7 25-34��0 60 36.4 35- 44��0 53 32.2 45-54��0 18 10.9

���

55!�6 ��6 ��0 5 3 f�-�� 165 100%

?�"� =���� �����$� �") *� *�$ #����J1 R���� ���%� *� �$� �$0�� *1)25-

34 (��0b *� �$� �$0�� *1 <�%� 8�� �$��� ����%� ���� *� ���%� b N�_ ������ a8� �����

� =�����$ ����$�0D #���� �$0��� #����J1 �����0� d�� *� �0��� ���J ��61 *1�$�'��.

2. �-�������� �:

�����)4-2 ( �5�� �0� �0��� ���J @�+���������'%� �.

(��-)4K2( &�� ������� ���" B�)�, �-���� �����

��d,�� ����,�� ���E�� ������% #�'$� 5 3 ������$H 111 67.3

���0��� 42 25.4

����� �-����

a����� 7 4.3 f�-�� 165 100%

54

?�"� ����� <6 =���� �����$� �") *� )4-2( 1* 97 % #.'�F� ���%� ��61 *�

�������$� ���� <�'%�H� N'J . ��B��� P��0� f���� ?�"� ���v6 ��B�)� a8� �0��$�

N'J ��F� 8�� b�0��� ���J P�� <�'%�1N'J �$���� ���'J ��F� �0��� @���� * �'�01

������ �0���.

3. ($i��� 6��:

�����)4-3 ( �5�� �0� �0��� ���J @�+��<�'%� ��F��. (��-)4K3(

&�� ������� ���" B�)�,6��� ($i��

��d,�� ����,�� ���E�� ������% �$0��� 148 89.7

���J1 =��_ 8 4.8 ��6�B�� ����� #�'J 9 5.5

($i��

6���

��8 ��l 0 0 f�-�� 165 100%

?�"� ����� <6 =���� �����$� �") *� )4-3( (B)� *� ���%� ��61 ��$��l *1

N'J ��� 8�� b�$0���� =������61 ���%� N'J �$��� *J��� ���$ �'�0 .

4. ������� �F�X���:

�����)4-4 ( �5�� �0� �0��� ���J @�+�� ���?��������.

55

(��-)4K4( ������� �F�X��� &�� ������� ���" B�)�,

��d,�� ����,�� ���E�� ������% ��$�0� ! �� 34 20.6 <��� �'�� 13 7.9

��$�0� H��� �1 <��� ���� 38 23

������� �F�X���

<��� �0��� 21 48.5 f�-�� 165 100%

?�"����� �����$� �") *� ����� <6 =)4-4( *� ���%� ��6 *� �$� �$0�� *1

N� ���� ��� <��� �0��� (B)�#.6 N'J ���%� ��61 =���� ���&�� �'�01 ��%��0�

�0��� b���B ���$ �.�'J �$���� .

5. .����� �����:

�����)4-5 ( �5�� �0� �0��� ���J @�+��=�$)� ���0. (��-)4K5(

B�)�,.����� ����� &�� ������� ���"

��d,�� ����,�� ���E�� ������% *� � 5���0 21 12.7

5- *� � 1 10���0 60 36.4 10- *� � 1 15��0 53 32.2 15- *� � 1 20��0 18 10.9 20- *� � 1 25��0 8 4.8 .��

��� �����

*� �E�125��0 5 3 f�-�� 165 100%

56

?�"� ����� <6 =���� �����$� �") *� )4-5(1 *���%� *� �$� �$0�� R����

*�$ #.��$))5-10 (���0 b� ��'�%� =�$)� ���)� <�%� a8� �$�%� d�� �0��� ���J ��6

�$��� ����%� ���� *� ���%� *� �$� �$0��.

6. ������ ����� ��:

�����)4-6 ( �5��@�+�� �0� �0��� ���J ���.�� ���.��. (��-)4K6(

������ ����� �� &�� ������� ���" B�)�,

��d,�� ����,�� ���E�� ������% CPA 4 2.4 JCPA 25 15.2 CMA 23 13.9 CMF 17 10.3 P�)1 8 4.9 ���

��� �

���� ��

���.� =��.� *�'��� D 88 53.3 f�-�� 165 100%

����� ����)4-6( N�_*1 46.7 ���.� ���.� *�'��� ���%� ��6 *� #.'�J ���� <6 �$�%��

�%���� �$0�� a8� �0��� �'�01 N'J �$���� ���'J ��F� �0��� @���� *1 N'J ��F� 8��

������.

57

4K3������� ����d,� 6F%��� N�%�L� gE�,�

d��$� #�)�0 ����01 *� ��J ����� *�$�� bK����� ��'��� <�B�� ��B�� *� )4-7 (

N�_) 4-10(�.��_ �B��� #� <�� K����� .

4�� : �������� �����,�� D ��d, ��E�# ������� ��7����4�� ���W����� ������D ������

)4-7 (�.��_ �B��� #� <�� K����� *�$�.

(��-��)4K7( ������� �����,���������� ������ ��d, ��E�# ������� ��7����4�� �

8���� .�>F�� ���,��6������

+����4�J�����

&�,�,�� ��,�>��

1 ����J ����$ �J�5��� ��$0���� ����%�� #0�� <�6 ����� 8�)�� O������ g8� ��B��� *�

����� =��� �����0� 4.02 0.34

3

@����

2 ��J ����%� ��%� <6 ���� 3 �� �.��� N�'J ������ ��$0���� ����%���.'� <6 �.$ 3��%��. 3.32 1.06

6

�0���

3 � =�%�� ������ #���� ������ ��$0���� ����%�� !6���) *� ����) �.$ 3��%�� 2.48 0.87

8

�0���

4 3��� #�"� <$� � #�?� ��6�� ��$�� *� ��>�'� !���B� �.'��$ ������ �$0���� ����%� 4.34 0.78

1

@����

5 D ���E��$ �"�%� �%�� ��$0���� ����%���$ #+��#. ��� *��5�

4.10 0.30 2

@����

6 �����%�� !6� =�%�� ��$0���� ����'%�� *��� D *���� !����� �%���'� �'$� ��$0���� ����J

�.�'J 3.39 0.64

5

�0���

7 ��'��� ���� *���� ��$�0���� ����%�� !�)����F0��

3.96 0.96

4

@����

8 �����%�� !�6� =�%�� ��$0���� ����'%�� #����0���� � �� <6 ��$0���� 2.98 0.92

7

�0���

6������ 8��� ���,�� 3.57 0.73 �0���

58

����� *� �5��)4-7 (� ���0���� *1 �� ��$�0�)��$0���� ����%��( *�$ �� ����� b

)4.34 �2.48( <����_ <$�0� �0��� N'J ����� +�� d�� b)3.57(b g���%� 3����

_ <����)0.73( b # � =���� �+�� � � b�0���� P��0�� *� ���)4 ( <$�0� �0��� N'J1 N'J

�'$ d��)4.34( g���%� 3����$� b)0.78(0�� *� ��� b N'J =���� �B� � � b@����� P��

*1)x3��� #�"� <$� � #�?� ��6�����B� �.'��$ ������ �$0���� ����%� !�$�� *� ��>�'� (b <6�

�$���� ����E� ���� =���� # �) 5 (�0���$ <$�0�) 4.10 (3���� g���%�) 0.30 (��� *�

P��0�� b@����� d�� �B� =���� N'J *1)D+��o� ��$0���� ����%���$ # ��E��$ �"�%� �%�

#. ��� *��5�.( # � =���� ���� =��) �$���� <6�)3 ( <$�0� �0���$)2.48 ( 3����$�

g���%�)0.87(b *1 N'J =���� �B� d�� �0���� P��0�� *� ���) !6� =�%�� ������ #����

�) �.$ 3��%�� ������ ��$0���� ����%�����) *� ���.(

�0�� 8�*1 !�$�� P��0� ��$0���� ����%�� ����� ���%� ����0�� ��J��B� ������ <6

�0��� ���J ��61 �?� �.�� *� P��0�� �0���.

59

����b : �������� �����,��D ��d, ��E�# ������� ��7����4�� �W���� �������D ������

)4-8 (*�$��.��_ �B��� #� <�� K����� .

(��-��)4K8( ��d, ��E�# ������� ��7����4�� �������� �����,������� �������

8���� .�>F�� ���,��6������

+����4�J�����

&�,�,�� ���>,��

9 ��� ")1 H�01 N'J ���$� ������ ��$0���� ����%���.�$5�� �.����

1.86 1.07 6 ��)��

10 ��.�� ��� ")1 !�$��$ =>���� <6 *��?��� #+�'� 1.8 0.85 7 ��)�� 11 H�01 N�'J <��$� =>���� <6 �6���� �$� �� #�?�

�� ")1 1.86 1.02 9 ��)��

12 ��.�� ��� ")1 !6� =�%�� ��$0���� ����'%�� #0���.���)�0� ���� +���� #�J� ������$

3.07 1.01 2 ���0�

13 *� �0���� @��� <')� �$�5 <� ��.�� ��� ")1�����D� �&��� =��B��� ���) �����

2.65 0.52 5 �0���

14 ����1� ��+�$ =>���� <6 *��?��� ����1� ��+� �$���#.��0F�

2.7 0.93 4 �0���

15 ��.�� ��� ")>$ ������ �%�0 N'J <$���_ ���$ �EF =>����!�0� <6

3.12 0.41 1 �0���

16 �� =>���� <6 ��.�� ��� ")>$ #+��D <���� #+��<�8 O�� �E�1

1.5 0.71 8 ��)��

17 <�6 �$�0���� ��BB)�� ��0��� ��)� *�5����.�� ��� ")>$ !'%�� �'��0� ��� ����� ��%���� 1.06 0.84 10

��)�� 18 ��� ")1 H���� #�J <�6 �$�0���� ��$'�� ��.��

<���� *�� O?�'� ��� c���� c�B�J �$�%� ��%������.�� �0���� <6 �� ") ��� �$ �$'�� �6�%�

3.03 0.99 3 �0���

6������ 8��� ���,�� 2.244 0.839 ��)��

60

����� *� �5��)4-8 ( �� ��$�0�� ���0���� *1) ��.�� ��� ")1( ���� b *�$ �� �)3.12

�1.06( b <����_ <$�0� �0��� N'J ����� +�� d��)2.244( P��0�� *� ��� b��)��� b

# � =���� �+�� � �)15 ( �'$ d�� <$�0� �0��� N'J1 N'J)3.12( g����%� 3�����$� b

)0.41( P��0�� *� ��� b�0���� N'J =���� �B� � � b *1) ��.�� ��� ")>$ �������EF ���$

!�0� <6 =>���� �%�0 N'J <$���_(b <6� �$���� ����E� ���� =���� # �) 12 (�0���$ <$�0�

)3.07 (3���� g���%�) 1.01 (��� *� P��0�� �0����b d�� �B� =���� N'J *1) #0��

.���)�0�� ���� +���� #�J� ������$ ��.�� ��� ")1 !6� =�%�� ��$0���� ����'%���.( <�6�

# � =���� ���� =��) �$����)17 ( <$�0� �0���$)1.06 ( g���%� 3����$�)0.84(b ���

*1 N'J =���� �B� d�� �0���� P��0�� *�) �$0���� ��BB)�� ��0��� ��)� *�5��

��.�� ��� ")>$ !'%�� �'��0� ��� ����� ��%���� <6.(

�0�� 8��*1 !�$�� ")1 ��.�� ��� ������ ����%� ����0��� ��J��B� ������ <6

�5�)���0��� ���J ��61 �?� �.�� *� P��0��.

�b��b :�������� �����,��D ��E�# ������� ��7����4�� ����d, B��,���������� �������

)^�%7L�� S��>��� +��,"4� G�, 6,��( D �����)4-9 (����� *�$��.��_ �B��� #� <�� K.

61

(��-��)4K9( ��d,�� ��E�# ������� ��7����4�� �������� �����,�� B��,���������� �������) 6,��

^�%7L�� S��>��� +��,"4� G�,( 8���� .�>F�� ���,��

6������ +����4�J�����

&�,�,�� ���>,��

19 �� #�� 3��JD !�$��$ ��� �� H����� R�B6$0����< ������� ��$�0���� �����%�'� c��6�

�.$ 3��%��� 3.97 0.47 6

@����

20 =>����� <�6 ��$�0���� ����J ����� �����%�� N'J #�� <�� �"��%��� ������

D��$ !�'%�� ���6 c�B�B) ��$0���� 3��J�� H�����<$0���� R�B6

3.90 0.46 7 @����

21 ����� ��$0���� ����%���$ #+��D ()� <�� ��� H����� 3��JD �J�0� =>���� <6 R�B6

����� ����� 8�)� <6 3.99 0.33 4

@����

22 �� H����� 3��JD c���6� <$0���� R�B6 !���� <���� ������� ��$�0���� ����%�'�

=>���� @� #.�"��%�� *����0�� 4.38 0.60 2

@����

23 J f"��D *����0�'� !�� �����_ N�' �� H������ 3��JD <$�0���� R�B�6

=>���� <6 ��$��� 3.98 0.42 5

@����

24 ������ ��$�0���� ����%�� (�)� <��� ��� H����� 3��JD ���$� ����%� <� bR�B6

H01 N'J1�� ") 2.59 1.04 8

�0���

25 !�$�� �$0���� ����%�'� =>���� (�)� <�� � �� H����� 3��JD #+��� ��� bR�B�6< ")1 O�� �E�1 <����

4.58 0.77 1

@����

26 <�6 �J�0�� <')� @6� <� ��.�� ��� ")1 !�$��$ =>���� <6 *�$0���� #+��_ �����%��

D (�)� <�� ��$0���� H������ 3���JR�B6��

4.33 0.66 3 @����

6������ 8��� ���,�� 3.97 0.59 @����

62

����� *� �5��)4-9 ( �� ��$�0�� ���0���� *1)��$0���� ��0�����( ����� b

*�$ ��)4.58 � 2.59( <����_ <$�0� �0��� N'J ����� +�� d�� b)3.97( *� ��� b

# � =���� �+�� � � b@����� P��0��)25 (N'J1 N'J �'$ d�� <$�0� �0��� )4.58( b

g���%� 3����$�)0.77( N'J =���� �B� � � b@����� P��0�� *� ��� b *1) =>���� !�$��

�$0���� ����%�'��� H����� 3��JD ()� <�� �< ")1 O�� �E�1 <���� #+�� �� bR�B6(b

<6� �$���� ����E� ���� =���� # �) 22 (�0���$ $�0�<) 4.38 (3���� g���%�) 0.60 (

��� *� P��0�� b@����� d�� �B� =���� N'J *1)�� H����� 3��JD <$0���� R�B6

=>���� @� #.�"��%�� *����0�� !��� <��� ������ ��$0���� ����%�'� c��6�.( �$���� <6�

# � =���� ���� =��) )24 ( <$�0� �0���$)2.59 (���$� g���%� 3�)1.04(b *� ���

*1 N'J =���� �B� d�� �0���� P��0��)����� ��$0���� ����%�� 3��JD ()� <�� �

�� H����� H01 N'J ���$� ����%� <� bR�B61�� ").(

�0�� 8��*1 !�$����$0���� ��0����� )R�B6�� H����� 3��JD ()� <��( <6

��B� �������0��� ���J ��61 �?� �.�� *� P��0�� �%���� ����� ���%� ����0�� ��J.

63

���� :�������� �����,��D ��E�# ������� ��7����4�� ����d, ����b� B��,�� 8E��>��

������ D �����)4-10 (�.��_ �B��� #� <�� K����� *�$�.

(��-��)4K10( y�����b�� �������� ������ 97� .��� ������ 8E��>� �$���� ��"��%�� ���� �� 67

�����#� ���� 8���� .�>F�� ���,��

6������ +����4�J�����

&�,�,�� ���>,��

27 ��6�����$ ��$0���� ����%�� !6� =�%�� ������ #���� @������ �B���

3.59 0.64 7 �0���

28 $�� �"&��0 *�� ��� <6 �J�0� ��$0���� ����%�� !� ��5�� !���� #�J� ���%� ��'B�� ��l <6 ��'0�

*��){�$ 4.00 0.47 4

@����

29 ��$0���� ����%�� !6� =�%�� ��$0���� ����'%�� �J�0� �1 ��'�)�� d���� �% ���� K������$ F$��� <6 �.���)�0�

�.���B� 4.04 0.29 2

@����

30 �� �B����$ 3B��� =>����� <�6 =�%�� ������ #������ �E����

3.90 0.46 5 @����

31 ����0 N�'J �?6���� *�5� ��.�� ��� ")>$ #+��D=>���'� ������ ����'%��

4.35 0.62 1 @����

32 *��?���� �"�%� �5� N'J �EF� ��.�� ��� ")1 !�$��>���� <6=

3.75 0.62 6 @����

33 �� H����� 3��JD f�$� �EF� b#�'0� <$0���� R�B6c��$��� =>���� ��1 <6 b������ ��$0���� ����%�� �0�

4.01 0.39 3 @����

6������ 8��� ���,�� 3.95 0.50 @����

����� *� �5��)4-10 ( �� ��$�0�� ���0���� *1)�� �E���(b *��$ �� ����� )4.35

�3.59( <����_ <$�0� �0��� N'J ����� +�� d�� b)3.95( � � b@����� P��0�� *� ��� b

# � =���� �+��)31 ( ��'$ d��� <$�0� �0��� N'J1 N'J)4.35( g����%� 3�����$� b

)0.62( N'J =���� �B� � � b@����� P��0�� *� ��� b *1) �.�� ��� ")>$ #+��D *�5� �

64

=>���'� ������ ����'%�� ���0 N'J �?6����.(b <6� �$���� ����E� ���� =����� #� �) 29 (

�0���$ <$�0�) 4.04 (3���� g���%�) 0.29 (��� *� P��0�� b@����� d�� �B� =����

N'J *1 ) �� <6 �.���)�0� ��$0���� ����%�� !6� =�%�� ��$0���� ����'%�� �J�0� K������$ F$�

�.���B� �1 ��'�)�� d���� �% ����.( # � =���� ���� =��) �$���� <6�)27 ( �0���$

<$�0�)3.59 ( g���%� 3����$�)0.64( N'J =���� �B� d�� �0���� P��0�� *� ��� b

*1)�� �B��� ��6�����$ ��$0���� ����%�� !6� =�%�� ������ #���� @����(.

�0�� 8��*1 �� �E�� =�%�� ������ #���� - ��$0���� ����%�� !6� ��J��B� ������ <6

����� ���%� ����0�� - �0��� ���J ��61 �?� �.�� *� P��0�� �%����.

4K4������� �����7 ���,�� gE�,�

d��$� #�)�0 D ��B�� ����01 *� ��J �'��� <�D��0 � �K���� b ����5��� ��$�)�

���$�) <6 �.��_ �B��� #� <�� K����� ������ ����� *�$�� b������ �0��� �.�'J ����0 <��

���5���.

4K4K1 ����F�� ���,�� !��#� ����E���)H01(:

O�1 N'J ��5��� (��� :

4�����#� ���� �$���� ��"��%�� ���� �� 8),�, 9���,��������� ������.

� ��5��� ��$�)D ��0��� �'��0�� ���%� ��$�) #�)�0 #� N�� (One Sample

T-test) ���J <6 ������� ����� ���%� ����0�� ��J��B� ������ #+�� N'J 3�%�'�

������ b��$0���� ����%�� !�$��$ �0���)4-11 (��8 �5��.

65

(��-��)4K11( ���,�� ��>,��� �����One Sample T-test ��"��%�� ���� �� 8�),�� !�" +�,��

�������� ������ 9���,� �����#� ���� �$����.

���,�� 6������

+����4� J�����

���T �����-��

���T �������

��-�� ������

��4��� ��E�%�L�

3.57 0.731 1.96 4.678 164 0.000*

�X�� :* y�,� ��" 3��E�%�� ����)0.05 ((�C7.

����� K���� *� ?�"�)4-11 (!$�0� *>$ ��� T �$�0��� �$�1 �.��� *�

������� ��J c����B� �� ���)0.05(b *1� <$�0�� �0����N'J1 <5��6D �0���� *�

)3.00(�'$ d�� ) 3.57(b ���� =�J��� �%$�� : ��5��� �$��)H0 ( �$�0��� ����� ���� 8_

������� ����� *� � 1��� � ��D�� P��0� )Sig. ( *� � 1)0.05(b �6��� ��5���)H0 (

�$�0��� ����� ���� 8_�$�1������� ����� *� ��� � ��D�� P��0� )Sig. (N'J1 *�

)0.05( b$�8 N'J s��� ���6����5��� ����B� H01b 6�� �2$� *� ��"��%�� ���� ��

�������� ������ 9���,� 8),�, �����#� ���� �$����.

K !��#� ��"�F�� ����F��)H01-1(:

O�1 N'J ��5��� (��� :

4 ��E�%�' ��4� �2 �b� �-����������� ����� �������� �������� ������ 67

� �$���� ��"��%�� ���� �������#� ���.

��5��� ��$�)D ��J��� ����%�� �E1 N'J 3�%�'� ��0$� ����D ��$�) #�)�0 #� N��

������ b��$0���� ��0����� N'J ��$0����)4-12 (��8 �5��.

66

(��-)4K12( ����� ������� !�" �������� ������ �b� !�" +�,�� ������ �����4� ���,����� R (� ���,�4�

Beta

����� 1�-,� R

2 ����,�� (�

)��bC,��(

���(F) L� ��4�����E�%�

0.552 0.552 0.304 111.410 0.000* �X�� :* y�,� ��" 3��E�%�� ����)0.05 ((�C7.

����� *� �5��)4-12 ( ��� *1 ��'��� ��$�) <��B�D(F) �&'$ )111.410(b

��$��D ���%� ��� �&'$�)R ( *���&��� *��� *�$)0.552 ( P��0� ��J ��D�)α ≥ 0.05( .

������ ���%� ��2R O�$0� �� �0�� )0.304 (@$��� ��&��� <6 *��$�� *� bN�_ ���� �������

�E1 !�$��� ���%� ����0�� ��J��B� ������ <6 ��$0���� ��0����� N'J ��$0���� ����%��

�$ ����� )30.4(% N�_ ���� ��� b�6� ��5��� ����B� H01-1 D@�� 6�� �2$� �b� �-��

�2��E�%�' ��4� 9���,� � ��"��%�� ���� �� 67 �������� ������� !�" �������� �����

�����#� ���� �$����.

- �b�� ��"�F�� ����F����� )H01-2(:

O�1 N'J ��5��� (��� :

4������ 8E��>�� ����b� !�" �������� ������ ��E�%�' ��4� �2 �b� �-�� ���� �� 67

�������#� ���� �$���� ��"��%.

�E� ��J��� ��5��� ��$�)D�� ��E1 N'J 3�%�'� ��0$� ����D ��$�) #�)�0 #� �

!�$���� �E�� N'J ������ ��$0���� ����%�� #���� ������ ������ b)4-13 (��8 �5��.

67

(��-)4K13( �b� !�" +�,�� ������ �����4� ���,�����, 9!�" ������� �������� ������ ����b� ������ 8E��>��

R (����,�4�

Beta

����� 1�-,� R

2

����,�� (�)��bC,��(

���(F) L� ��4�����E�%�

0.751 0.751 0.564 166.440 0.000* �X�� :* y�,� ��" 3��E�%�� ����)0.05 ((�C7.

����� *� �5��)4-13 ( ��� *1 ��'��� ��$�) <��B�D(F) �&'$ )166.440(b

��$��D ���%� ��� �&'$�)R ( *���&��� *��� *�$)0.751 ( P��0� ��J� ��D)α ≥

0.05( . ������ ���%� ��2R O�$0� �� �0�� )0.564 (b@$��� ��&��� <6 *��$�� *� ���

N�_ �������� !�$��� �E1�� �E�� N'J ������ ��$0���� ����%�� ������ #���� <6 ������

�$ ����� ���%� ����0�� ��J��B�)56.4(%� bN�_ ���� ���6� ����B� ��5��� H01-

2 b@�� 6�� �2$���E�%�' ��4� �2 �b� �-�� 9���,� � !�" ������� �������� �����

����b�8E��>�� ������ �����#� ���� �$���� ��"��%�� ���� �� 67 .

4-4-2 ����E��� ����F�� ���,�� ����b�� )H02(:

O�1 N'J ��5��� (��� :

4,�,�$���� ��"��%�� ���� �� 8) �����#� ���� ����� ������� 9���,�.

� ��5��� ��$�)D��0��� �'��0�� ���%� ��$�) #�)�0 #� ����E� (One Sample T-

test) ����� ���%� ����0�� ��J��B� ������ #+�� N'J 3�%�'���� ")1 !�$��$ ������ b

)4-14 (��8 �5��.

68

(��-��)4K14( ��>,��� ����� ���,��One Sample TKtest ��"��%�� ���� �� 8�),�� !�" +�,��

����� ������� 9���,� �����#� ���� �$����

���,�� 6������

+����4� J�����

���T �����-��

���T �������

��-�� ������

��4��� ��E�%�L�

2.244 0.839 1.96 0.872 164 0.421*

����� K���� *� ?�"�)4-14 (*>$ ��� T������� �.��� *� � 1 �$�0��� ���

��J c����B� �� ��l)0.05( *1� b <5��6D �0���� *� � 1 <$�0�� �0����)3.00(

�'$ d��) 2.244(b���� =�J��� �%$�� : ��5��� �$��)H0 (� ����� ���� 8_ � 1 �$�0��

������� ����� *���� � ��D�� P��0� )Sig. ( *� � 1)0.05(b �6��� ��5���)H0 ( 8_

�$�0��� ����� �����$�1������� ����� *� ��� � ��D�� P��0� )Sig. (N'J1 *� )0.05(b

� ��8 N'J s���$�$����5��� ����B� H02 b 6�� �2$��* �� ��"��%�� ���� �� �$��

����� ������� 9���,� 8),�, 4 �����#� ����.

- ����F�� ���,����"�F�� !��#� )H02-1(:

O�1 N'J ��5��� (��� :

4# ��E�%�' ��4� �2 �b� �-������� �������������� �������� ������ 67

�����#� ���� �$���� ��"��%�� ���� ��

��5��� ��$�)D N�� ��J��� �E1 N'J 3�%�'� ��0$� ����D ��$�) #�)�0 #�

������ b��$0���� ��0����� N'J ��.�� ��� ")1)4-15 ( ��8 �5��

69

(��-)4K15( �������� ������� !�" ����� ������� �b� !�" +�,�� ������ �����4� ���,��

R (� ���,�4�

Beta

���� 1�-,�� R

2 ����,�� (�

)��bC,��(

���(F) L� ��4�����E�%�

0.443 0.443 0.196 39.689 0.000* �X�� :* y�,� ��" 3��E�%�� ����)0.05 ((�C7.

����� *� �5��)4-15 ( ��� *1 ��'��� ��$�) <��B�D(F) �&'$ )39.689(b

��$��D ���%� ��� �&'$�)R ( *���&��� *��� *�$)0.443 ( P��0� ��J ��D�)α ≥ 0.05( .

������ ���%� ��2R O�$0� �� �0�� )0.196 (��$�� *� b@$��� ��&��� <6 * N�_ ���� �������

E1 � !�$��� ���%� ����0�� ��J��B� ������ <6 ��$0���� ��0����� N'J ��.�� ��� ")1

�$ ����� )19.6(% N�_ ���� ��� b�6�����B� ��5��� H02-1 b@�� 6�� �2$� �2 �b� �-��

��E�%�' ��4�9���,��� !�" ����� ������� ��"��%�� ���� �� 67 �������� �����

�$�������������#� .

- ��"�F�� ����F������b�� )H02-2(:

O�1 N'J ��5��� (���:

4������ 8E��>�� ����b� !�" ����� ������# ��E�%�' ��4� �2 �b� �-�� 67

�����#� ���� �$���� ��"��%�� ���� ��

� ��5��� ��$�)D�E1 N'J 3�%�'� ��0$� ����D ��$�) #�)�0 #� �%$�� ��J��

$���!N'J ��.�� ��� ")1 �� �E�� ������ #���� ������ b)4-16 (��8 �5��.

70

(��-)4K16(

!�" +�,�� ������ �����4� ���,�� 9���, �b� !�" ����� ������� ����b� ������ 8E��>��

R (�4� ���,�

Beta

����� 1�-,� R

2 ����,�� (�

)��bC,��(

���(F) L� ��4�����E�%�

0.670 0.670 0.448 132.421 0.000* �X�� :* y�,� ��" 3��E�%�� ����)0.05 ((�C7.

����� *� �5��)4-16 ( ��� *1 ��'��� ��$�) <��B�D(F) �&'$ )132.421 ( ��� �&'$�

��$��D ���%�)R ( *���&��� *��� *�$)0.670 ( P��0� ��J ��D�)α ≥ 0.05( . ���%� ��

������2R0�� O�$0� �� �)0.448 (b@$��� ��&��� <6 *��$�� *� N�_ ���� ���!�$��� �E1 ����

�� �E�� N'J ��.�� ��� ")1 ������ #���� ������ ����%� ����0�� ��J��B� ������ <6

�$)44.8(% N�_ ���� ��� b�6� ����B� ��5��� H02-2 b @�� 6�� �2$� ��4� �2 �b� �-��

�E�%�' ����b� !�" ����� ������# � ������ 8E��>�� ���� �$���� ��"��%�� ���� �� 67

�����#�.

71

ا� �� ا�����

ا������ وا������ت

5K1���,

5K2 gE�,���

5K3���%�,��

72

S���� (%F�� ���%�,��� gE�,���

5K1���,

� g8� �0��'� <0���� 3�.� ��5 <6 N'J +��� ��.�� ��� ")1� ��$0���� ����%�� ���

��$0���� ��0����'� �$�5�b s���$�����$�0D ��$��_ ��'�� N'J b *��� ���5��� ��$�)�

<�� K����� (�)'�� �B��.��_ ���� N'J d��$� <�{:

5-2 gE�,���

1. ���� N�_ �0��� K���� ����1 �$ *� #+��J��B� ������ ����� ���%� ����0�� ��

$ ��$0���� ����%�� !�$��$�0��� P��0�.

2. N�_ �0��� K���� ����1#+�� #�J ����� ���%� ����0�� ��J��B� ������ $ !�$��

���.�� ��� ") .

3. �0��� K���� ����1 N�_*1 !�$����$0���� ��0����� ����0�� ��J��B� ������ <6

����� ���%�)R�B6�� H����� 3��JD ()� <�� ( �?� �.�� *� P��0�� �%����

�0��� ���J ��61.

4. �0��� K���� ����1N�_ !�$�� *1 ��$0���� ����%�� !��� ��� �E�������� #���� <6 <6

����� ���%� ����0�� ��J��B� ������.

73

5. �0��� K���� ����1N�_ ���� �E1 <$���8g ����B�_ ��D� !�$��� N'J ��.�� ��� ")1

�B� ������ <6 ��$0���� ��0�������J� ����0�� ���%������ .

6. �0��� K���� ����1N�_ *1!�$�� ��.�� ��� ")1 �!�� ��� �E�� <6#���������� <6

����0�� ��J��B� ������ ���%������ .

7. 1 �0��� K���� ���� N�_ *11 �$0���� <6 ��.�� ��� ")t� Du�� H� ��6� #�'%�� ��$'���

<���� <$0���� b*1 ���� ��0��� ��)� ��%���� <6 ��$0���� ��BB)� D �����

$ !'%�� �'��0� ��� *�5��>��.�� ��� ").

74

5K3 ���%�,��

�0��� �'��� ����%� ��� *1 �%$ b�*����_ *�5 �.���5�6 ��$�) : <6 b<'�'��� g�?�

b������ �0��� �") *� �.��_ �B��� #� <�� K����� ��5���$ d��$� <B� <'�:

1. !�$�� ����1 N'J ���>�� ��$0���� ����%�� ����� =��_ H'�� #�� =���5 @� b ��5��$

����%�� a8� b �.��$��$ *�$0���� #+�_�j ��� ��8� �.� ��$0���� ��0����� N'J �E1 *� b

#���� �� �E��������� .

2. 5��*�$0���'� ���.�� ��� ") �� b� ���� ��J�#.���.�� ��� ") G�0��� b

D =���5��.� ��� �.$ #+����$0���� ��0����� N'J �E1 *� b#���� �� �E��������� b

N�_ �6�5��$����� P��0� @6� �.

3. ��� ")1 +�+%��5� b���J ��J��B� ������ #��� *1 =�� ��0��0� �����$ �����

�� ") b �.���� #.��� +�+%� N'J �.�6 *�'��%� ������ b����� �$J �.%�+���

�$%B� �� ") ������.

4. �� ��00F�� ��� ��%����$� b!�$ �J�� ��$��J ��6�����$ #+�'� D *� � !�$ #�'0

������ ��$0���� ����%�'� b1 c��6 *�� ��0#1 �00F� #����B� =��� .

5. #�)�0 =���51 ��� ")1 #�J�� <6 ����%��� ������ +6���� ���%�� ��E� ��'0

����B� D =���� <6 �0���� P�� ���J .

75

6. #+�� (�B)$ #������� <6 ���0�� #�J N'J *�� ��� d� �.��� N'J ! ��� ������

������ �$0���� ����%�$.

7. �%� K���� ����� N'J �)��� ")1 ( H��� <�� �B�)�� ���0�� ��%���� <6 ���J

(B)��$0����b P��0� N� ����'%�'� <6�%�� ���� P��0� *� �.0���� <6 �����D�

�$0���� ���� P�� �����'0�� ���.�� ���.

76

B-���� �E��

34�� :������ B-����

� &,���

- <�� �$J ���J b<J��� ���') ���� b��+ �$b) 2004 .( �b����� �����L� ������� ���� .

������0D:��%���� ��� .

- b������6 bg��� b����� b�0��6 *�� g��� b����D) 2004.( ������� ������� ����� b

��+ *��� #�BJ ����*��J b��� ���� ���1 �%���� :���'� G���� ��.

- <'J *0� b#'��0� b3��� ���� b!�6��)2011 .( �W������ ����W�� 9�7�, ���-�,��,��

������� �������� ������ ���" B 97��,,� �������!�+� +� b :��%���� ���.

- <�'� ��� b�%��)2000( .����� 9���,� c����� (�������.� 1*��J b: ����'� ���B ��

@�+����.

K � b*�� b*������0*�� b+���� bK�'�$'� b���0�� b3��������� b*��E�� b)2003 .( ����

*�� ��� J����� *�>�� 67 ���� �� b#��� ���0 ����� b*���� : ��J����� +���

�B�)� ������.

- <�.6 bg���)2009 .(�������� .���' 8- .*��J: �� ���01@�+���� ���'� .

- ���� ���� b��'��)2000 .(8��F��� .C ��� ������� ������� ���� *���J b : �������

��6�B��� ������ #�'%'� ��$�%�.

- b<'J �B� ������$J b ��0� O���� b������)2009 .( �W�� ������W�� ������� �"���

)#� ��-�� 67 �-����� ������������� ��b������0� :��%���� ��� .

77

- b*��� b*��>�� *�0� b<5���)2008 .( �W$����� ������� ������� .�1 ���B� b

*��J b�� :@�+���� ���'� �6��E� ��.

- b���1 ��0� *��1 b<���)2006 .(6����� 97��,�� ��X� D������� ���X� .������0� : ���

��%����.

- ��*0b g��5)� ���1b) 2005.( ���� �� ����. �1b=����� :��$�%� ���� �J����.

- b��0� ����� b<l���)2002 .(�������� ������� ������� ���X� 67 ������ .�1 b

=����� :���B�� �$����.

- ���1 b���b��0� ����� b������ b!+� <��6 bg��6�0�� b) 2005 .(67 �%� (��

�����L� ������� ���� .=�����:����� �J�$�'� ��%���� ��� .

� ���-�� (E�����

- ���� ��� b�����$)2009 .( ������� ������� 9���,� !��4� �������� b) a������ ���0�

=����� ��l(������� <6 ��$�%� �%���� b�$0���� #0 b.

- ���� ��� b�����$)2010 .( ���� ������� �������� ������ �)4� �W�����b) ����0�

=����� ��l a�����(������� <6 ��$�%� �%���� b�$0���� #0 b

- ���) b���)�b) 2011 .( (WX 67 ����i��� ����� (�F, 67 �$�b�� (�"4� �������

.�%��� ������ �����,��.) =����� ��l ���0��� ���0�(b�$� �%��� ��bb*��J *��D .

- ��$ bg�����b) 2011 .( !�" ������ ����>,�� ���"L ������� ������ 9���,� ���,�� ��bu�

������ ���� 67 6���� 9���� ���>,�') . =����� ��l ���0��� ���0�( !���� ��%��� b

*�� b*��J b�0� .

78

� ���,i��� ����� ��-��

- !+�$� b�5� b������ bN'�� b)2006" .( �$0���� <6 ���J ��� ")1) ������ �B�) ������_

��+��"( bS����� 6��� �,i��*��J b�����+� �%��� b����� #�'%�� ��B� � ��'� b.

- <�'� ��� b�%��)2006 .(" �$�0���� ����$ <�6 �����%�� ���.�� �� ") ���+���

��$�%�" b�� �,i��S����� 6�*��J b�����+� �%��� b����� #�'%�� ��B� � ��'� b.

- *��� *��>� b)2006" .( ������ �$0���� ����%� *J ����� " b ��W������ *�� , ��- ��-

����� c������ :������>��� ����%,�L� 8���� ����� �'��� b)28( ��%� b4 ( ( b74-83.

K ¦��J ���) b������ b��B�� ���� b��'� �$1� b)2013" .( ����F0��� ���JD ��� ")1

��06���� =+��� !���� <6 ��J����D ." *��W�� (�W"#� .���� ����� 6��b�� 6����� �,i��

" ���X�,�� (�"#� �E�� 67 ����%,�4�� �����L� G�F��" *W .�,F�� 23K 25 *��W�� .

*�� b��F� �%���.

- b��J ������$J ���� )2000 .(" �$�0����� ���"0� !")1." �W����#� 8�W>�� .��W�

.�,F�� (�� D��%,�4�� ����L�15 – 16 (���� . ��B�� "� ���� O�'� �$J ���B +���

��+ �%��� b<�"0�bb=����� ��$�%� �B� ����.�� .

- ���? b<���)2008 " .( ����%� !�$��� <�$� �E1 ������D ������ <6 ������ �$0����

���$�� <$��D ���E�0D �����0 N'J" b .����� ������ ��-�� b���$�%� ����� �%��� b

b=����� �'��� b��$�%� �B� ����.��25 ( ( b<��E� ��%� b36-81.

- � ���� #�B b���� � ���� ���� b���1 � #���$ <'J b*�0� )2011 .(" ��E1 �����%��

������ ������� ����'%� =��� <6 g��� �0���'� �� ") " . b������ b!��%� �W�-

�����4�� ����%,�4� 8���� ����4� ��- . �'���4b ��B� 7b ( ( 403- 430 .

79

� ����>,��� ���#�

- b*��'0 P��1b) 2012.( "������ ������� !�" .�bi�� �X�#�� *����>��� ���X�,��b

(on-line), available: http://faculty.ksu.edu.sa/arwa-alsultan/22/19/ ����?��

������ �$0���� ����%�.doc

- b�������0 b)2007.(" .���� (�� ������� �����'"D ����19 b)line-on(b :available

/170507a/19/05/2007/com.wordpress.samehar://http

- <����� *�$0���� ���� *J =���B� ������ �$0���� ����%�)IFAC( b)2000 .( @�����

*��J b*�������� *�$0���'� <$�%�.

- ��� bH��&�� )2012(D ����� �$0���� ��.� ��� � H�)� ������5� ?����� <6 �%

�.�'J ..��)-�� .���-D b�� )19( +���.

K bH��$ b���)2010 .( " ������� ������� ���� ����>,� ��$�-,� : *W" ���% ���- &�,�

������ 12�� ��" ��� �E ���� 8���,�� ��F�� (�� *�����>�� *������� 6���#� ����" b

���$612b )line-on(b :availablear/1409/news/ar/net .newswire-me://http

� �����,��L� B�����

- *�$0���� ��$)� <���� ����D Dwww.ifac.org/ar/about-ifac/organization-

overview/faq b2014

80

����-#� B-����:

Al-Akra, M., Ali, M. & Marashdeh, O. (2009). Development of Accounting

Regulation in Jordan. The International Journal of Accounting, Vol, 44,

pp 163-186.

Amot, O., & Gowthorpe, C. (2004). Creative Accounting: Nature, Incidence and

Ethical Issues. Journal of Economic Literature classification, M41, pp 1-

19.

Arens, A.A., Elder, R. J., & Beasley, M.S. (2013). Auditing and Assurance

Services: An Integrated Approach. (15th

ed.), Pearson, New York.

Bean, D.F., & Bernardi, R.A., (2007). Ethics Education in Our

Colleges and Universities: A Positive Role for Accounting Practitioners.

Journal of Academic Ethics, Vol.5 (1), pp 59-75.

Duska, R., Duska, B. S., & Ragatz, J. A., (2011). Accounting Ethics. (2nd

ed.),

United Kingdom: Wiley Blackwell.

Hawkins, D. F., (1997). Corporate Financial Reporting and Analysis, Text and

Cases. (4th ed.), Homewood, IL: Irwin/McGraw-Hill.

Hendriksen, E. S., & Breda, M. F. (2001). Accounting theory. (5th

ed.),Burr

Ridge, IL: Irwin/ McGraw hill.

Hutaibat, K. (2005). Management Accounting Practices in Jordan - A

Contingency Approach, (Unpublished Doctoral Dissertation), Bristol

University: UK.

Kieso, D. E., Wygandt, J. J., & Warfield, T. D., (2010). International Accounting.

(13th ed.), New York: Wiley & sons.

81

Mah’d, O., (2010). The Budgetary Process in Private Jordanian Universities

(PJUs) and the Role of Budget Participation, (Unpublished Doctoral

Dissertation), School of Accounting and Finance. Aberdeen, University of

Aberdeen.

Mah'd, O., & Buckland, R., (2009). The Budget Process in Jordanian Private

Universities (JPUs). Research in Accounting in Emerging Economies, Vol.

9, pp. 193 - 228.

Nassar, M., Al-Khadash, H., & Mah'd, O. (2013). Accounting Education and

Accountancy Profession in Jordan: The Current Status and the Processes of

Improvement. Research Journal of Finance and Accounting, Vol.4 (11),

pp. 107-119.

Perry, J. E., (2005). Managing Moral Distress: A Strategy for Resolving Ethical

Dilemmas. Business Horizons Forthcoming, Vol.54 (5), pp 393-394.

Al-Sheikh, E., Mah’d, O., Nassar, M., & Al-Khadash, H. (2012). Financing and

Management of Higher Education: Evidence from Jordan. International

Business Research, Vol 5 (5), pp 71-87.

Smith, L. M., (2003). Fresh Look at Accounting Ethics (or Dr. Smith Goes to

Washington). Accounting Horizons, Vol.17 (1), pp. 47-49.

Smith, L. M. Smith, K. T., & Mulig, E. V. (2005). Application and Assessment of

an Ethics Presentation for Accounting and Business Classes. Journal of

Business Ethics, Vol.61, pp 153–164.

Schroeder, R., Clark, M., & Cathey, J., (2011). Financial Accounting: Theory

and Analysis, (10th Ed.), Wiley, Danvers.

82

?<ــــــــــــــــــ=ـــا>

�����$�0D =��6_ ���

8����0��� ���$�0

)1(

)2(

�0��� ���$�0 <���� =8��0 ���01

)3(

�B��$ <6 ������ ���%� ����0�� ��J��B� ������ ���01 ��%$ *��$�0��� ���J� @����� *��J

)4(

)5( � ��'��� K���� <��B�SPSSD ���5��� ��$�)

83

�� 9�� 8)1( ����,�4� .��7' ���F,

84

8�� 9��)2(

h2���������� ����,�

(��,��� ������� 8��

(�"4� .���� ���� ���4� 9� �� ��-–*��4� _���,�� /

c���� ����,�� (��F�� z#� /8�,��� &�-�� ����F�� ��#� DDDD

@,����� A� ���� 8���" 8���� DDD �� ����,�4� ��-�� �-�� �����, (��,�L ������� ����� y��' 6$ Q��� *�� 6,, (��,��� ������� 67 ��

*���� ���4� 9� �� ��- *: �������� ������� ������ ����� �������� �������� ������ ���

"�����4� ���� �$���� ��"��%�� ���� �� !�" ������ ����� " *' +��$� W>7��� ����,W�4� N( 67 *���u� *���-�� *��,� Q���, ������ �>7 ��>�>�, *�� c�����

���,�4� 12$ 67 ��E�#�� (�"#� �������� �������� ������ 8��F M���,� �>�, ������ B-� �% �� !W�" �$�b� �7�� ��E��� _���,� ��>���, 67 �"��, 6,�� (���� *���� 6W7 ���W����� ��W���

���� ��; 6� (�%,4� 67 ���,�� 8�" N�-��� D����,�4� ���� * J# ��7��' ������, J� !�' �-,�� �2'� �-���� 9�����1����.

c���' ����,�4� �E�, 67 8�,��� *� >7��� � 8�,��W� *W ��W� D�W������ 12$ ^�-�' 67 N��b' �� �,�4� 12$ N��"�� *���� N)- ���� � ��" D8�>�� 8�,�� * C (�,W� ����,W�4� 67 1������ ������ *

6��� c���� ���t# 4' 8��,�, *�� ��, �����. 4� 9E�7 ������� 8����, 9�% ��F�� 8�� *���� ���>,��� 8��,�

c����� Name: ��(�)� *��

Mobil: 0799265680 Ref. No: 401210029 EKmail: mnazzal_1989@hotmail.com

85

(�4� N)-��–��7��t����� ����d,�� : ��" B�� N�-���)√ (����,�� ������� * (�� &����� (����� (��:

1- |��%� ����� *� <���� ��J����� g *� � 125��0 *�25 N�_ ��0 34

*�35 N�_ ��0 44��0 *�45 N�_ ��0 54��0

55��0 !�6 ��6

2-|c����� �.'��� <�� ���'%� ����� <� ��

#�'$�. H�������$.

���0���.

a�����.

3- �� ��<�'%� �'�F�|

�$0���. ���J1 =��_.

��6�B�� ����� #�'J.

*� a��8 ��8 ��l�'56......

4-|������ ����?� <� ��

! ����$�0� �'��<���

H��� �1 <��� ������$�0�.

<��� �0���

5 - |<���� �'�J <6 �.��5 <�� ���0� ��J #�

*� � 15���0 . *�5 – *� � 1 10 ���0.

*�10 – *� � 1 15 ��0.

*�15 – *� � 1 20 ��0.

*�20 –*� � 1 25 ��0.

*� �E�125��0 .

86

6- ��.�� <� ���.'��� <�� ���.�� �|

CPA JCPA

CMA

*� ����81 P�)1�'56......

CMF

���.� ���.� ����D

87

6��b�� N)-�� K������� ����d,� ��E�� : !�" Q,>7�� y� *�� *��, 6,��� ����,�� ��E�#� !�" (�"#� �������� �������� ������ �b�

����� ����������� �� 67 ��� ��" B���)√ (������� ������ ��,.

�>7���� �-�� 8����

1�>F�� 97��

.� � 97�� ���� ��t

97�� ��t 97��.� �

������� �������� ������. 1 �������� ������ 8�,,�"����� ����" �-���

� J2�� (�%F,�� * 67 ���>�� 2�, @-�,�� ����,�L������ .���.

2 �� (�� 67 ���- +�� ��-�� ��" !�" �,��� +�,��� ������� �������� ������ 67

����.

3 �������� ������ 97� .��� ������ 8E��>�� ��� +�,��� �������* ����� N���#� .

4 7�,�+��� 8E� 6���� 8�X� ����, * ��C,�� 9����� �����M��%�� ���� � ������� �.

5 8�),�L� � �������� ������N��� � � �>b���8���>� *���.

6 .��� �������� ������ *��, ������ 97� 9>�,��� �-���� ����� ��������� *��

4�����" ��,".

7 *��� �������� ������ 9�� ��E�� ��, ����i���.

8 .��� �������� ������ 8�>, ������ 97�&����� ����� 67 ��������.

88

����� �������. 9 ������ ���� ������� ��������!�" S��

�����,� ����, ������.

10 ,�� 8) 67 *�FX��� ���C 9���,� . ������������.

11 S�� !�" 6�� .C ��� 67 �7�,�� ������� 8�X�������.

12 .��� �������� ������ 8�,, ������� 97������ (��� )��,�� 8�"� ������������,�.

13 &����� B�� 6���� ���� 6$ ����� ������� *.��%>�� N���#� &��,�� �� �d��4�(��,�.

14 ��,�,����� �$�)�D.C ��� 67 *�FX��� ����� �$�)��8�E��i� .

15 � ��>,������� ������C (� � �bi, ' !�" 6��-�.C ��� ��9���� 67 .

16 4� �$ .C ��� 67 ����� ������C� 8�),�� 8�),�6,�2 @� �b�� 6�����.

17 �������� ����� *�,, ������� ��%%�,�#� ���-�� 67 9�,, ��>,� ��� �����

�C����� ������

18 S���, 8�"� 67 ������� ����� ����� ������ 6��, * @X��� �� ��$ 3��%�" ��,� ���-��

������ �7�#�� #� �� ���� 67 ����������.

�������� �������)��,"L�S��>��� + ^�%7L��.( 19 ��>,�� 8,� 9���,�4�� ^�%7L�� S��>��� +��,"

������� �������� ������ ��>7� 6��������� +�,���.

20 �������� (�"#� &���,.C ��� 67 �����,�� ������ !�" 8,, 6,�� ����,��� ��������

4�� 9�,� ��7 3�%�%���>��� +��," S6������ ^�%7L�� .

89

21 4�8�),� � ������� �������� ������G�, 6,�� 4�� +��,"��S��>L�� ^�%7.C ��� 67 �"��� 67������L� �����>�� 2��,.

22 4�6������ ^�%7L�� S��>��� +��," 3�>7� ��������� �������� ���� 6�� 9�>�

*�$����� 8�,��,.C ��� B.

23 ��N��-' !�" f��4� *�$���� 9��4� +��," 67 �>���� 6������ ^�%7L�� S��>���

.C ���.

24 +��,"L� G�, 6,�� ������� �������� ������ D^�%7L�� S��>��� ���� 6$ S�� !�" ����

������ .

25 .C ��� 9���,������� ������ G�, 6,�� �4� �$ D^�%7L�� S��>��� +��,"� 6����� 8�),�

6���� @� �b�� .

26 B7�� 6$ ����� �������6���� � 8�),�' 67 �"�� .C ��� 67 *��������9���, ������ 4� G�, 6,�� �������� S��>��� +��,"

^�%7L��.

��>�� ����b�E������ 8

27 �>�� B,,, .��� ������ 8E� ������ 97������%��� ��7�F ��� ��������.

28 ������ 9���, �������� * ���� 67 �"��,���� ���%�� ��t 67 ������ (�d,��� 8�"

*���u�� ����� 9���'.

29 .��� �������� ������ �"��, ������ 97�7 �����,� �������� ���,�� gE�,���� i��,�� 6

�����%, �� �F�,��� c�����.

30 ������ 8E��>��67 .����� .C � +%,,� �����%�������b���.

31 4�8�),� ������ ������C !�" �X7���� *�� ����������.C ��� ������ .

90

32 9���,����� ���������� !�" �bi� N��� .C ��� 67 *�FX���� .

33 f��,' �bi�4� ^�%7L�� S��>��� +��,"6������8����� D �������� ������ &�� �������D 67.C ��� N��� 3����-�' .

@���,�4� 12$ �E�, 67 Q,�"�� !�" ��� . 67 &t�, ����,�� �� ��X�� J� ��>� *��

' (�� ��b��b�� J/2 ���@���,�4� 12$ 67 ��� . �� 1���� G%��� N)-�� 8��,�, *� *��� ��7��' ��F% 8���,������ @���,�4� B ��-�C.�$��F� �� .

91

9����)3( 4� 6�� N��� �E�� ����,�

�.� 8���� 8�' (�� ��-

1 � . <����� #���� �$J �0� !��� �%���

2 � .��� �B��� �$J �0� !��� �%���

3 � .�5�3��'� �$J �0� !��� �%���

4 � .<��%�� ���� �0� !��� �%���

5 � .��"� <'J �0� !��� �%���

6 � .*��� �$1 ���l ����� �%����

7 � .������� ���� ����$��� ���'$� �%���

8 � .�+%� <��� �������$��� ���'$� �%

92

9����)4( *�" �%��� 67 �-���� ���� �$���� ��"��%�� ���� �� N��� ��� *���

(���,�� ���� �� N��� 1 6WWWWWWWWWWWW������ �WWWWWWWWWWWW����1�4���

2 .��WWWWWWW�,�� ��"��%WWWWWWW�� ��WWWWWWW�,4�

3 �WWWWWWWWWWWWW��� ����b,WWWWWWWWWWWWW�4�

4 N�WWWWWWWWWWWWW�������WWWWWWWWWWWWW����#�

5 �WWWWWWWWWWWW����,���� &�WWWWWWWWWWWW�-���

6 .��%WWWWWWW,��(�WWWWWWW"��B��� WWWWWWW���

7 �WWWWWWWW����#� (��WWWWWWWW,��� .�F%WWWWWWWW

8 �WWWWWWW������� ��"��%WWWWWWW���WWWWWWW����#�

9 *�,�WWWWWWWWWWWWW7��,�� ���WWWWWWWWWWWWW

10 �WWWWWWWW��� �WWWWWWWWX7�� N�WWWWWWWW����

11 �WWWWWWW������� ��"��%WWWWWWW�� �WWWWWWW�����

12 &�%WWWWWWWW�� �"��%WWWWWWWW� �WWWWWWWW������

13 �WWWW����#� �WWWW������� ��"��%WWWW��/ �WWWW��-

14 �������h�,�L �� 6W,�)�� ��%W�� *W �W�E������� ������� �F�

15 J��%WWWW�� +�%WWWW�� ��"��%WWWW� �WWWW����#�

16 ��b,WWWWWWWW��� QWWWWWWWW,7�� �WWWWWWWW"�-

17 ����b,WWWWWWW�4� B��� WWWWWWW�� �WWWWWWW�����

18 ������WWWWWWWW�� ��"��%WWWWWWWW� �WWWWWWWW������

19 �WWWWWWWWWWWWW��$#�B��� WWWWWWWWWWWWW��

20 N�2WWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWd�� ���

21 *��WWWWWWWWWWWWWW,�� �WWWWWWWWWWWWWW���

93

22 .��WWWWWWWW-,�� ���WWWWWWWW����b,WWWWWWWW�4��

23 6�%WWWWW�� 9��WWWWW�� �"��%WWWWW� .iWWWWW�i���

24 B��� WWWWWWWW��� �WWWWWWWW��,�� �WWWWWWWW�#�

25 �WWWWWWW���-,�� �����WWWWWWW,���WWWWWWW����#�

26 (�WWWWWWWW��L�+WWWWWWWW��d,��� �WWWWWWWW"�����

27 ����WWWWWWW����� ��"��%WWWWWWW�� S�WWWWWWW>��

28 9��WWWWWWWW�#� .�WWWWWWWW��� �WWWWWWWW����#�

29 *-���WWWWWWWWWWWWWW�� �WWWWWWWWWWWWWW������

30 �WWWWW����� ��WWWWW����� �"��%WWWWW� �WWWWW�����

31 WWWW-�� *���WWWW��� ���WWWW���,��� )$���E� WWWW�L�

32 ��b,WWW�4�� �WWW�2t�� �WWW������ �WWW����� B��%WWW��

33 9���WWW,� �"��%WWW� �WWW������WWW����� �WWWF�F���

34 �%WWWWWW%�,�� ����b,WWWWWW��� �WWWWWW����#�

35 *�WWWWW,����� 9��WWWWW�� B��%WWWWW �WWWWW����#�

36 ��WWWWW������ ��"��%WWWWW�� *��WWWWW�� N�WWWWW" 8�

37 � �WWWW�"��)�� ����b,WWWW��� �WWWW�����"��%WWWW��

38 (���WWW,�� ���WWW��� &�WWW��� �"��%WWW� *���WWW�

39 ��� WWWW��� ��"��%WWWW�� �WWWW����#� /WWWW����-�

40 .��WWWWWWW,�� B��� WWWWWWW�� �WWWWWWW���,��

41 �WWWWWWWWWWWW����� �WWWWWWWWWWWW�7�"K*��#�

42 �WWWWWWWW����#�&WWWWWWWW����#� �"��%WWWWWWWW�

43 ��WWWWWWWWWWWW����#� ��������F��WWWWWWWWWWWW�

44 *��#� �WWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWW���

45 �WWWWWWWW����#� +)WWWWWWWW��� B��%WWWWWWWW

94

46 �WWWWWWW��� ����b,WWWWWWW��� (WWWWWWW�-��

47 �WWWWWWWW���#� h�WWWWWWWW,�L �WWWWWWWW����#�

49 �WWWWWWW�E������� ��"��%WWWWWWW�� �WWWWWWW�����

50 ��b,WWWWWWWW�4�� .��WWWWWWWW-,�� ��WWWWWWWW���

51 �WWWWW�,����� ��WWWWW�)�� �WWWWWb����� �WWWWW�����

52 .�WWWWWWWW�,�� ����WWWWWWWW��� B��%WWWWWWWW

53 ��b,WWWWWWW�4�� �WWWWWWW��,�� N���WWWWWWW�� ���

54 )WWWWW����6WWWWW���#� WWWWW������ .��WWWWW-,�� �

55 �WWWWWWWW,�F�� �"��%WWWWWWWW� &�WWWWWWWW�-��

56 �WWW�,�-,�� *-���WWW�� 9���WWW,� )WWW��-,� �WWW����#�

57 �WW�,����� ��WW�)�� �WW���,� �"��%WW� !WW��#� �WW������

58 �WWWWW����#� �WWWWW�,����� ��WWWWW�)�� B��%WWWWW

59 9� �����#� ������ ��)�,���� ��������� ��E����� ��"��%��

60 z��WWWWWWWW-u� B��%WWWWWWWW�WWWWWWWW����#�

61 9� �� B-���#� �W��>b��� �����,��4�� �������� ��"��%��

62 �WWWWWWWW�E����� ��"��%WWWWWWWW�� .�WWWWWWWW����

63 *�WWWWWWWWWWWWWW��#��WWWWWWWWWWWWWW����#�

64 �WWWWWWWWb����� �WWWWWWWW����#� ����WWWWWWWW���

65 ��b,WWWWWWW��� �%WWWWWWW�� �WWWWWWW"�-

66 (�WWWWWWWWWWWWW��L���b,WWWWWWWWWWWWWW���

67 .)$�WWWWW-�� ��WWWWW��#� �"��%WWWWW� J)WWWWW��

68 ��#� ��"��%WWWWWWWW�� ����WWWWWWWW���WWWWWWWW��

69 �WWWWWWWWWWWWWW����� S�WWWWWWWWWWWWWW,����

70 �WWWWWWWWWWWWW����#��WWWWWWWWWWWWW�)����

95

71 �WWW������� �WWW���#�� ���WWW���� �"��%WWW� �WWW�����

72 ��WWWW�,4� B��%WWWWh�WWWW,�L�E�-�WWWW��� �WWWW�,��

73 �WWWWW�E����� ��"��%WWWWW�� 6WWWWW���� )WWWWW����

74 *���WWWWWWWW���� �"��%WWWWWWWW� �WWWWWWWW������

75 ��FWWWWWWWW��F�� 8-�WWWWWWWW��WWWWWWWW����#�

76 ��WWWWWWWWWWWWWW��#� �WWWWWWWWWWWWWW����#�

77 ��"��%WWWWWWW� �WWWWWWW������8�WWWWWWW���#�

78 �WWWWWWWW����#� ��WWWWWWWW�4� B��%WWWWWWWW

79 �WWWWWWWWWWWWWWt������WWWWWWWWWWWWWW����#�

80 ����b,WWWWWW�4�� .��WWWWWW-,�� �%WWWWWW%�,��

81 6,�WWW���� ��WWW�)��� �WWW�E�2d�� ��"��%WWW�� �WWW��>��

82 �WWW�E������� Q�WWW�#�� (WWW������ �"��%WWW� �WWW������

83 �WWWW�"��)�� �WWWW���-,�� ��"��%WWWW�� /h�WWWW,�L�

84 WWWWWW�� ���WWWWWW���� �WWWWWW�������,��� ��"��%

85 .��WWWWW,�� B��� WWWWW��� �WWWWW��,�� )�WWWWW-��

86 �WWWW���>�� ����b,WWWW�4�� ��"��%WWWW�� J��WWWW>"

87 �WWWWWWWW�7)��� ��"��%WWWWWWWW�� �WWWWWWWW������

96

8�� 9����)5(

L� (���,�� gE�,� 6E�%�SPSS4 �����F�� ���,�

Frequencies

Statistics

age edu1 edu2 job exp cert

Valid 165 165 165 165 165 165 N

Missing 0 0 0 0 0 0

Frequency Table

age

Frequency Percent Valid Percent Cumulative

Percent

1 21 12.7 12.7 12.7

2 60 36.4 36.4 49.1

3 53 32.2 32.2 81.3

4 18 10.9 10.9 92.2

5 5 3.0 3.0 100.0

Valid

Total 165 165 165

Edu 1

Frequency Percent Valid Percent Cumulative

Percent

1 5 3.0 3.0 3.0

2 111 67.3 67.3 70.3

3 42 25.4 25.4 95.7

4 7 4.3 4.3 100.0

Valid

Total 165 100.0 100.0

97

Edu 1

Frequency Percent Valid Percent Cumulative

Percent

1 5 3.0 3.0 3.0

2 111 67.3 67.3 70.3

3 42 25.4 25.4 95.7

4 7 4.3 4.3 100.0

Edu 2

Frequency Percent Valid Percent Cumulative

Percent

1 148 89.7 89.7 89.7

2 8 4.8 4.8 94.5

3 9 5.5 5.5 100.0

4 0 0 0 100.0

Valid

Total 165 100.0 100.0

job

Frequency Percent Valid Percent Cumulative

Percent

1 34 20.6 20.6 20.6

2 13 7.9 7.9 28.5

3 38 23 23 51.5

4 21 48.5 48.5 100.0

Valid

Total 165 100 165

exp

Frequency Percent Valid Percent Cumulative

Percent

1 21 12.7 12.7 12.7

2 60 36.4 36.4 49.1

3 53 32.2 32.2 81.3

4 18 10.9 10.9 92.2

5 8 4.8 4.8 97.0

6 5 3.0 3.0 100.0

0Valid

Total 165 100.0 100.0

98

cert

Frequency Percent Valid Percent Cumulative

Percent

1 4 2.4 2.4 2.4

2 32 19.4 19.4 21.8

3 23 13.9 13.9 35.7

4 17 10.3 10.3 46.0

5 8 4.8 4.8 50.8

6 81 49.2 49.2 100.0

Valid

Total 165 100.0 100.0

Descriptives

Descriptive Statistics

N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

q1 165 2.00 5.00 4.02 0.47

q2 165 2.00 5.00 3.32 0.46

q3 165 3.00 5.00 2.48 0.33

q4 165 2.00 5.00 4.34 0.60

q5 165 2.00 5.00 4.10 0.42

q6 165 2.00 5.00 3.39 1.04

q7 165 3.00 5.00 3.96 0.77

q8 165 2.00 5.00 2.98 0.66

Valid N (listwise) 165

Descriptive Statistics

N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

q9 165 1.00 5.00 1.86 1.07

q10 165 1.00 5.00 1.80 0.85

q11 165 1.00 5.00 1.86 1.02

q12 165 2.00 5.00 3.07 1.01

q13 165 2.00 5.00 2.65 0.52

q14 165 2.00 5.00 2.70 0.93

q15 165 2.00 5.00 3.12 0.41

q16 165 1.00 5.00 1.50 0.71

99

q17 165 1.00 5.00 1.06 0.84

q18 165 2.00 5.00 3.03 0.99

Valid N (listwise) 165

Descriptive Statistics

N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

q19 165 2.00 5.00 3.97 0.47

q20 165 2.00 5.00 3.90 0.46

q21 165 2.00 5.00 3.99 0.33

q22 165 3.00 5.00 4.38 0.60

q23 165 2.00 5.00 3.98 0.42

q24 165 2.00 5.00 2.59 1.04

q25 165 3.00 5.00 4.58 0.77

q26 165 3.00 5.00 4.33 0.66

Valid N (listwise) 165

Descriptive Statistics

N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

q27 165 2.00 5.00 3.59 0.64

q28 165 3.00 5.00 4.00 0.47

q29 165 3.00 5.00 4.04 0.29

Q30 165 2.00 5.00 3.90 0.46

Q31 165 3.00 5.00 4.35 0.62

Q32 165 2.00 5.00 3.75 0.62

Q33 165 3.00 5.00 4.01 0.39

Valid N (listwise) 165

Regression

Variable Entered/ Removed

Model Variables Entered Variables Removed Methods

1 Sum2 a Enter

100

Variable Entered/ Removed

Model Variables Entered Variables Removed Methods

1 Sum2 a Enter

a. All requeted variables entered. b. Dependent variable: sum4.

Model Summary

Model R R Square Adjusted R

Square

Std. Error of the

Estimate

1 0.670a 0.448 0.445 0.22344

a. predictors: (Constant), sum2.

ANOVA

Model Sum of

squares df Mean Square f Sig.

Regression

Resedual

6.611

8.138

1

163

6.611

0.05

132.421 0..000a 1

Total 14.749 164

a. predictors: (Constant), sum2.

b. Dependent variable: sum4.

Coefficient

Model Unstandardized Coefficient

Unstandardized

Coefficient

t

Sig.

101

B Std. Error Beta

constant

sum2

2.372

0.456

0.138

0.04

0.67

17.203

11.507

0.000

0.000

1

b. Dependent variable: sum3.

Variable Entered/ Removed

Model Variables Entered Variables Removed Methods

1 Sum2 a Enter

a. All requeted variables entered. b. Dependent variable: sum3.

Model Summary

Model R R Square Adjusted R

Square

Std. Error of the

Estimate

0.443 0.196 0.191 0.26843 1

a. predictors: (Constant), sum2.

ANOVA

Model Sum of

squares df Mean Square f Sig.

Regression

Resedual

2.860

11.745

1

163

2.860

0.072

39.689 0.000a 1

Total 14.605 164

a. predictors: (Constant), sum2.

b. Dependent variable: sum3.

102

Coefficient

Unstandardized Coefficient

Unstandardized

Coefficient

Model

B Std. Error Beta

t

Sig.

constant

sum2

2.931

0.300

0.166

0.48

0.443

17.960

6.300

0.000

0.000

1

b. Dependent variable: sum3.

Variable Entered/ Removed

Model Variables Entered Variables Removed Methods

1 Sum1 a Enter

a. All requeted variables entered. b. Dependent variable: sum4.

Model Summary

Model R R Square Adjusted R

Square

Std. Error of the

Estimate

0.552 0.304 0.304 0.29203 1

a. predictors: (Constant), sum1.

ANOVA

Model Sum of

squares df Mean Square f Sig.

103

Regression

Resedual

0.848

13.901

1

163

0.848

0.85

111.410 0.000a

Total 14.749 164

a. predictors: (Constant), sum1.

b. Dependent variable: sum4.

Coefficient

Unstandardized Coefficient

Unstandardized

Coefficient

Model

B Std. Error Beta

t

Sig.

constant

sum2

3.448

0.122

0.160

0.039

0.552

21.592

3.153

0.000

0.000

1

b. Dependent variable: sum4.

Variable Entered/ Removed

Model Variables Entered Variables Removed Methods

1 Sum1 a Enter

a. All requeted variables entered. b. Dependent variable: sum3.

Model Summary

Model R R Square Adjusted R

Square

Std. Error of the

Estimate

0.751 0.564 0.29910 1

a. predictors: (Constant), sum1.

104

ANOVA

Model Sum of

squares df Mean Square

f

Sig.

Regression

Resedual

0.023

14.583

1

163

0.023

0.089

166.440 0.000

Total 14.605 164

a. predictors: (Constant), sum1.

b. Dependent variable: sum3.

Coefficient

Unstandardized Coefficient

Unstandardized

Coefficient

Model

B Std. Error Beta

t

Sig.

constant

sum2

3.885

0.02

0.164

0.04

0.751

23.752

0.502

0.000

0.000

1

b. Dependent variable: sum3.

Recommended