View
215
Download
0
Category
Preview:
Citation preview
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
1/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
DOCUMENTAREA RAPOARTELOR (MISIUNILOR) DE
AUDIT
ASPECTE GENERALE
Referintele de baza privind documentarea auditului financiar sunt date de ISA 230
Documentatia, ISA 500 Probele de audit, ISA 501 Probe de audit - considerente
suplimentare pentru elemente specifice, ISA 505 Confirmarile externe, ISA 520
Proceduri analitice, ISA 530 Esantionarea in audit si alte proceduri de testare selective.
Trebuie de asemenea avute in vedere si Normele minimale de audit elaborate de CAFR.
Respectarea (aplicarea) celorlalte standarde (ISA) completeaza intr-un fel sau altul
documentarea si sustinerea opiniei (raportului) de audit.
PotrivitISA 230 (paragraful 3) documentarea este reprezentata de date si informatii (documente
de lucru) pregatite de catre sau puse la dispozitia auditorului, pe diferite suporturi (hartie, film,
electronice, etc.).
Potrivit paragrafului 11 alISA 230, documentele de lucru includ printre altele
date si informatii privind structura organizatorica si juridica, sectorul / mediul de activitate
(economic, legislativ);
copii/extrase ale documentelor legale relevante privind tranzactiile (operatiunile) efectuate
de entitate (procese verbale, acte constatatoare, contracte, acte de proprietate, conturi
bancare, conturi/balante contabile, situatii financiare);
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit
1
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
2/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
documente de planificare (programele de audit ale misiunii), de evaluare a sistemului de
control (audit) intern si a riscurilor existentei unor erori semnificative in situatiile
financiare, de planificare (programare) a procedurilor de audit (contracarare riscuri);
documentele de analiza a soldurilor/rulajelor si a evolutiei unor indicatori semnificativi
(proceduri analitice);
documente de comunicare/confirmare transmise catre sau primite de la terti si conducerea
entitatii;
referentieri/indexari/adnotari pe toate documentele ce compun dosarele misiunii, cu
ajutorul carora sa fie identificabile toate datele si informatiile ce le contin, precum si
persoanele responsabile cu intocmirea/avizarea acestora.
Managementul entitatii auditate este responsabil de prezentarea corecta a datelor si
informatiilor dinsituatiile financiare.
Pentru exprimarea unei opinii asupra situatiilor financiare ale clientului, auditorul colecteaza
probe efectuand (aplicand) proceduri de audit, pentru a testa asertiunile managementului
(reprezentaii explicite sau implicite privind respectarea regulilor contabile si asigurarea
caracteristicilor calitative ale componentele situatiilor financiare).
In ANEXA nr. 1 se prezinta o lista (exemplu) pentru doua pozitii bilantiere a principalelor
documente si revizuiri (verificari) in care se urmaresc principalele asertiuni ce trebuie avute in
vedere la intocmirea situatiilor financiare respectiv: aparitia/existenta,
exhaustivitatea/separarea exercitiilor, drepturi si obligatii, evaluarea (alocarea), acuratetea,
prezentarea (clasificarea) si descrierea.
Probele obtinute prin intermediul procedurilor de audit sunt utilizate pentru a determina gradul
de corectitudine si obiectivitate (impartialitate) a situatiilor financiare si tipul raportului
(opinii).
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit
2
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
3/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
Fig. 1 de mai jos reprezinta o sinteza a relatiilor dintre situatiile financiare, asertiunile
managementului referitoare la componentele situatiilor financiare, procedurile de audit
utilizate, probele obtinute si raportul de audit.
Fig. 1 Sinteza relatiilor dintre situatiile financiare si raportul de audit
Dupa cum se observa din Fig. 1, situaiile financiare sunt afectate in mod determinant de
asertiunile managementului cu privire la diferitele componente ale acestora.
Auditorul aplica procedurile specifice pentru a obtine probe referitoare la faptul daca fiecare
asertiune relevanta a managementului este conforma cu principiile si regulile contabile
aplicabile, aceste proceduri si probe urmand sa-i sustina in final raportul (opinia).
Activitatea auditorului financiar priveste in cea mai mare masura colectarea de probe si
evaluarea acestora prin diferite metode, astfel incat sa le poata ierarhiza si clasifica cat mai
corect atunci cand isi fundamenteaza opinia.
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit3
Situaiile Raportul de
ProcedurileProbele referitoare la
corectitudinea,obiectivitatea (impartialitatea)
Asertiunile
managementuluireferitoare la componentele
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
4/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
Auditorul trebuie sa documenteze toate aspectele importante sesizate in urma aplicarii
diferitelor proceduri (teste), cu probe ce sa-i sustina apoi opinia asuprasituatiilor financiare.
Documentarea facuta in timpul misiunii va reflecta atat modul in care s-au desfasurat lucrarilede audit, cat si procedurile ce au fost aplicate si probele ce au fost culese.
Tinand cont de legatura stransa care exista intre probele de audit, procedurile aplicate si
documentatia intocmita pe parcursul desfasurarii misiunii de audit, in continuare se va face o
scurta prezentare a unor aspecte privind probele de audit si a modului de colectare a acestora si
respectiv in legatura cu documentatia de audit (documentarea auditului).
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit
4
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
5/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
PROBELE DE AUDIT
Concepte cheie
Probele de audit
Natura probelor de audit
Gradul de adecvare a probelor de audit
Relevanta
Credibilitatea
Suficienta probelor de audit
Materialitatea
Riscul de denaturare
Marimea si caracteristicile populatiei
Omogenitatea populatiei
Calitatea probelor de audit
Evaluarea probelor de audit
Probele de audit
Proba de audit reprezinta intreaga informatie utilizata de catre auditor pentru a ajunge la
concluziile pe care se bazeaza opinia sa, continand atat informatii preluate din contabilitate si
care au stat la baza intocmirii situatiilor financiare (operatiuni/tranzactii, balantele de
verificare) cat si alte informatii relevante in legatura cu acestea.
Probele de audit si procedurile de culegere a acestora sunt reglementate de standardeleISA 500
siISA 501,ISA 505,ISA 520 si/sauISA 530.
O buna intelegere a caracteristicilor probelor de audit (natura, gradul de adecvare, suficienta,
evaluarea) reprezinta un important instrument conceptual atat pentru auditorii financiari cat si
pentru profesionistii contabili in general.
Natura probelor de audit
In functie de natura lor, probele de audit pot fi
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit5
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
6/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
probe obtinutepe baza documentelor contabile (facturi, contracte, jurnale, documente
de calcul al modului de alocare a costurilor, etc.) prin aplicarea diferitelor proceduri de
audit.
probe obtinute din alte surse. (angajamente de audit anterioare, proceduri impuse de
sistemele de control al calitatii, etc.).
Gradul de adecvare a probelor de audit
Gradul de adecvare a probelor de auditda in fapt masura calitatii acestora, astfel, probele de
audit, indiferent de forma lor, sunt considerate ca fiind adecvate atunci cand ele ofera
informatii ce sunt si relevante i credibile.
Relevantaprobelor de audit este data de masura in care acestea sunt in concordanta cu
asertiunile (regulile contabile) aplicate de management la intocmirea situatiilor
financiare.
O proba de audit cu privire la o asertiune nu se poate substitui unei probe de audit
legate de alta asertiune, fiind important sa se tina cont de relatia existenta intre probele
de audit si asertiunile aplicate de management la intocmirea situatiilor financiare.
De exemplu, existenta stocurilor poate fi probata prin participarea auditorului la
operatiunile de inventariere organizate de client, insa aceasta proba nu este relevanta
(suficienta) si pentru determinarea drepturilor si obligatiilor clientului in legatura cu
aceste stocuri sau pentru determinarea costului lor.
Credibilitatea probelor de audit se refera la faptul daca auditorul se poate baza pe un
anumit tip de probe pentru a evalua corect modul de aplicare a unei aseriuni sau a
alteia, fiind influentata de sursa, de natura si de circumstantele in care aceste probe sunt
obtinute.
Urmatoarele referinte sunt utile atunci cand analizam credibilitatea probelor de audito O proba de audit obtinuta de catre auditor dintr-o sursa independenta externa
entitatii (confirmari ale soldurilor primite direct de la clienti) este mult mai
credibila decat una obtinuta (numai) din interiorul entitatii.
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit
6
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
7/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
o Proba obtinuta direct de catre auditor prin examinarea fizica (inspectie,
observatie) sau calcul, este mai credibila decat informatia obtinuta indirect sau
prin deductie (evaluarea sistemului de control intern).
o Atunci cand auditorul evalueaza eficienta sistemului de control intern ca fiind
ridicata, probele generate de contabilitatea entitatii pot fi considerate ca fiind
mai credibile.
o Probele furnizate de documente originale sunt mai credibile decat cele furnizate
de (foto)copii.
o Probele documentare in format electronic sau pe suport de hartie, sunt mai
credibile decat alte probe insa, si credibilitatea acestora este mai mare sau mai
mica in functie anumiti factori (veziFig. 2 de mai jos).
Fig. 2 Factori care influenteaza credibilitatea probelor documentare
Sursa: W.Boyton , R. Johnson, Modern Auditing
Suficienta probelor de audit
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit
7
CELE MAI CREDIBILECELE MAI CREDIBILE
Documente generate din exteriorulentitatii, trimise direct auditorului
Documente generate din exteriorulentitatii si detinute de client
Documente generate din interiorulentitatii si care circula in exterior
Documente generate in interiorulentitatii si care nu circula in exterior
CELE MAI PUTIN CREDIBILECELE MAI PUTIN CREDIBILE
ExempleExemple
Confirmari primate de la banci
Facturi de la furnizori
Ordine de plata
Copii ale unor documente degestiune (fise de magazii etc.)
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
8/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
Gradul de suficienta reprezinta masura cantitatii probelor de audit, respectiv cantitatea de
materiale doveditoare necesare pentru a oferi o baza rezonabila exprimarii unei opinii asupra
situatiilor financiare, stabilirea acestor cantitati depinzand in mare masura de exercitarea
rationamentelor profesionale in acest sens.De regula auditorul trebuie sa se bazeze mai degraba pe probele ce sunt (ele insale)
convingatoare decat pe propriile convingeri.
Trebuie de asemenea sa existe o relatie rationala intre costul si utilitatea probelor (dovezilor)
obtinute pe parcursul misiunii de audit.
Cantitatea probelor de audit este influentata de o serie de factori (materialitatea, riscul de
denaturare, marimea si caracteristicile populatiei, omogenitatea populatiei, calitatea probelor
de audit culese), astfel
Materialitatea - se refera la importanta (relevanta/ pragul de semnificatie) claselor de
tranzactii si a conturilor pentru utilizatorul informatiilor, astfel incat, cu cat
tranzactiile/pozitiile/elementele din situatiile financiare sunt mai importante, cu atat
este nevoie de o cantitate mai mare de probe.
Riscul de denaturare -se refera la riscul (inerent) de a exista unele erori in aplicarea
regulilor contabile si la riscul de nedetectare a acestor erori prin sistemul de control
intern, astfel incat, cu cat acest risc va fi mai mare, cu atat vor fi cerute mai multe probe
de audit.
Marimea populatiei - in cadrul unei misiuni de audit, de multe ori este necesar sa se
lucreze cu esantioane din cadrul unor populatii statistice, nefiind posibila analizarea
tuturor elementelor (tranzactiilor, operatiunilor) dintr-o astfel de populatie
Modul de determinare (stabilire) a esantioanelor in audit, si alte aspecte legate de
acestea sunt tratate in standardul ISA 530, numarul probelor de audit in acest caz
depinzand de marimea si caracteristicile populatiei analizate, astfel incat, cantitatea de
probe necesare este cu atat mai mare, cu cat populatia (numarul
tranzactiilor/operatiunilor) este mai mare.
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit8
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
9/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
Omogenitatea populatiei - daca populatia statistica este omogena respectiv elementele
care o formeaza au caracteristici asemanatoare, aceasta poate fi analizata (testata) cu
ajutorul unui esantion de dimensiuni mai mici.
Calitatea probelor de audit culese - cu cat calitatea probelor de audit este mai ridicata,
cu atat numarul acestora va putea fi mai mic.
Factorii care influenteaza suficienta probelor sunt sintetizati inFig. 3 de mai jos.
Fig.3 Factori care influenteaza suficienta probelor
Sursa: W.Boyton , R. Johnson, Modern Auditing
In consecinta, gradul de adecvare sigradul de suficienta al probelor de audit sunt in stransa
interdependenta, iar simpla obtinere a unei cantitati mari de probe de audit nu poate compensa
calitatea slaba a acestora.
Evaluarea probelor de audit
Pe parcursul unei misiuni de audit, rationamentul profesional al auditorului este un element
deosebit de important, acesta trebuind sa aiba capacitatea de a evalua in mod corect atat
cantitatea cat si calitatea probelor de audit ce ii sustin opinia.
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit9
MAIMAI
PUTINEPUTINEPROBEPROBE
Mare/Ridicata
Mare/Ridicata
Materialitate
Risc de denaturare
Dimensiunea populatiei
Omogenitatea populatiei
Calitatea probelor
Mica/Scazuta
Mica/Scazuta
MAIMAI
MULTEMULTEPROBEPROBE
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
10/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
Auditorul trebuie sa aiba cunostinte temeinice cu privire la natura probelor de audit, tipul si
cantiteatea acestora, astfel incat sa fie suficiente pentru a-i documenta si sustine opinia cu
privire lasituatiile financiare auditate.
In evaluarea probelor colectate, rationamentul auditorului trebuie sa ramana obiectiv(impartial) si sa nu fie influentat de factori de alta natura (simpatie / antipatie fata de persoana
chestionata), respectand cerintele Codului de Conduita Etica a profesiei.
PROCEDURI DE COLECTARE (CULEGERE) A PROBELOR DE AUDIT
Concepte cheie
Inspectia
Observarea
Investigarea
Confirmarea
Recalcularea
Reefectuarea
Revizuirea (verificarea)
Proceduri analitice
Tehnici de audit asistate de computer (CAAT)
Auditorul financiar obtine probe de audit cu scopul de a-si fundamenta in mod rezonabil
concluziile ce vor sta la baza opiniei sale, aplicand in acest sens diverse proceduri de audit, cu
ajutorul carora
Sa obtina o intelegere a activitatilor entitatii si a mediului in care aceasta si le desfasoara,
inclusiv a controlului intern, pentru a putea astfel evalua riscurile unor denaturari
semnificative, evaluand si testand in acest sens asertiunile (regulile contabile) aplicate de
management la intocmireasituatiilor financiare (proceduri de evaluare a riscurilor).
Sa testeze, atunci cand este necesar si/sau a decis sa faca astfel, eficienta sistemului de
control intern in prevenirea/detectarea / corectarea denaturarilor semnificative de la nivelul
asertiunilor aplicate de management (teste ale controalelor).
Sa detecteze denaturarile semnificative de la nivelul asertiunilor aplicate de management
(proceduri de fond).
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit
10
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
11/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
In Fig. 4 de mai jos, sunt prezentate tehnicile (metodele) de baza pe care un auditor le poate
avea cu privire la procedurile de audit.
Fig.4 Tehnicile de baza privind procedurile de audit
Sursa:W.Boyton , R. Johnson, Modern Auditing
Inspectia (verificarea) inregistrarilor / documentelor
Inspectia inregistrarilor/documentelor consta in examinarea evidentelor contabile
(contabilitatea financiara, contabilitatea manageriala) privind tranzactiile si operatiunile
efectuate precum si a documentelor ce le sustin (pe suport hartie, format electronic), avand ca
finalitate colectarea unor probe de audit cu grade variate de credibilitate.
O mare parte a probelor obtinute de auditor sunt rezultatul aplicarii acestei proceduri de audit,
in acest sens insa, acesta nu va putea face abstractie de gradul de credibilitate a acestor probe si
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit11
Ins ectiaIns ectia (verificarea) documentelor/inre istrariloristrarilor
Ins ectia imobilizarilor cor oraleIns ectia imobilizarilor cor orale si a altor active
ObservareaObservarea
Investi areaInvesti area
ConfirmareaConfirmarea
Revizuirea verificareaRevizuirea verificarea
ReefectuareaReefectuarea
RecalculareaRecalcularea
Proceduri analiticeProceduri analitice
11
22
33
44
55
66
77
88
99
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
12/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
de legatura lor cu modul de aplicare a asertiunilor managementului la intocmirea situatiilor
financiare.
Inspectia imobilizarilor corporale si a altor active
Inspectia imobilizarilor corporale si a altor active consta in examinarea (verificarea) fizica a
acestora, furnizand probe de audit credibile mai ales in ceea ce priveste existena lor.
Probele obtinute in urma aplicarii acestei proceduri ofera insa o asigurare mai mica, sau poate
sa nu ofere nici o asigurare cu privire (de exemplu) la drepturile si la obligatiile entitatii in
legatura cu aceste active.
Observarea
Observarea consta in urmarirea unui proces / proceduri ce se efectueaza de catre altii, cum ar fi
(de exemplu) observarea inventarierii stocurilor de catre personalul entitatii.
Astfel observarea furnizeaza probe de audit cu privire la modul de desfasurare a unui proces,
insa aceste probe sunt limitate doar la momentul (perioada) in care a fost aplicata aceasta
procedura precum si de faptul ca actul de observare poate afecta chiar modul in care se
desfasoara procesul respectiv.
Observarea nu este considerat in general ca fiind foarte credibila, si necesita confirmari
suplimentare obtinute de catre auditor (date / documente din inregistrarile contabile, alte
informatii).
Inspectitia si observarea sunt doi termeni ce de multe ori pot fi considerati ca substituibili
(identici), insa din punct de vedere al auditului financiar este necesar sa se faca diferenta intre
acestia, inspectia avand drept obiect documente sau active, iar observarea referindu-se la
procese (operatiuni).
Investigarea
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit
12
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
13/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
Investigarea consta in culegerea de informatii (financiare, nefinanciare) de la persoane cu
experienta (competenta), fie din interiorul, fie din afara entitatii, putand varia de la investigatii
scrise (oficiale), pana la chestionari orale (neoficiale).
Evaluarea raspunsurilor obinute in procesul de investigare este foarte importanta atat in ceeace priveste calitatea probelor de aceasta natura, dar si-n ceea ce priveste sesizarea unor
anumite directii de abordare a auditului si de colectare a altor probe.
In mod obisnuit, investigarea nu ofera, ca atare, suficiente probe de audit si de asemenea, nu
este suficienta pentru a testa eficienta sistemului de control intern.
Confirmarea
Confirmarea este un tip specific de investigare si reprezinta procesul de obtinere a unei
declaratii directe de la o terta parte, cu privire la o informatie sau la o situatie (conditie)
existenta.
Confirmrile sunt utilizate frecvent atunci cnd este vorba despre soldurile conturilor i
componenta lor, dar nu trebuie limitate doar la aceste elemente, ele fiind utilizate de asemenea
si pentru a obtine probe de audit referitoare existenta / inexistenta anumitor conditii
(operatiuni, documente), cum ar fi (de exemplu) absenta unui contract, ce poate la randul sau
influenta recunoasterea unor venituri.
Gradul de incredere in probele obtinute prin confirmari, este direct influentat de formaconfirmarii, de experienta anterioara cu entitatea auditata, de natura informatiei confirmate
si/sau de destinatarul cererii de confirmare.
De exemplu, daca se solicita si obtine o confirmare unui consignatar privind faptul daca o
categorie (stocuri) de bunuri au fost primite in consignatie, aceasta reprezinta o proba ca
entitatea detine stocurile respective respectiv sustine asertiunea privitoare la drepturi si
obligatii.
Fig. 5 de mai jos prezinta solduri (sume) selectate si informatiile confirmate prin aplicarea de
catre auditor a acestei proceduri specifice.
Fig. 5 Sume si informatii confirmate frecvent in misiunile de audit
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit
13
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
14/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
Reefectuarea
Reefectuarea reprezinta executarea de catre auditor, in mod independent, a procedurilor sau
controalelor pe care entitatea le-a efectuat initial prin sistemul sau de control intern, fie manual,
fie utilizand tehnici de audit asistate de calculator (CAAT).
Intrucat auditorul verifica direct prin acest tip de probe fiabilitatea sistemului de control intern,
ele sunt percepute ca avand un grad de credibilitate foarte ridicat.
Recalcularea
Recalcularea consta in verificarea acuratetei (matematice) a informatiile din documente sau din
inregistrarile contabile, putand fi efectuata si prin utilizarea tehnologiei informatice (obtinereaunor fisiere / baze de date, folosirea CAAT).
Exemple specifice acestui tip de proceduri includ recalculari ale cheltuielilor cu amortizarea
activelor fixe, recalculari ale valorilor stocurilor functie de metodele (FIFO, CMP, etc.)
utilizate de entitate, recalculari ale unor obligatii / creante rezultand din contracte, etc.
Revizuirea (verificarea)
Revizuirea reprezinta procesul prin care se analizeaza si verifica datele din contabilitate pentrua identifica situatii (sume / rulaje / solduri / operatiuni) importante sau neobisnuite.
Aceasta procedura presupune identificarea unor neregularitati (valori, componenta) din cadrul
soldurilor conturilor sau din alte sume din situatiile financiare, in urma analizarii tranzactiilor,
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit
Sume si/sau informatii confirmateSume si/sau informatii confirmate Sursa confirmarii (tertii)Sursa confirmarii (tertii)
Soldurile de numerar (trezorerie) siimprumuturi
Actiuni si alte titluri de valoare
Creante/Alti debitoriStocuri in consignatieObligatii curenteAcoperire a riscurilorCautiuni, garantii
Bancile
Operatori din piata financiara (de capital),
entitati terte.Clientii individuali si alti tertiConsignatariFurnizori individuali si alti creditoriCompanii de asigurariCreditorii imprumutatori
14
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
15/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
a registrelor (jurnalelor) contabile, a ajustarilor, a reconcilierilor, precum si a altor documente
si raportari detaliate.
Revizuirea (verificarea) include identificarea operatiunilor mari (neobisnuite) din inregistrarile
contabile precum si verificarea / analiza datelor (inregistrarilor) privind anumite categorii decheltuieli (speciale, neobisnuite) si/sau ajustarile / stornarile efectuate.
Revizuirea (verificarea) poate fi folosita si in legatura cu procedurile analitice dar si ca o
procedura de sine statatoare, putand fi efectuata manual cat si prin utilizarea tehnicilor de audit
asistate de calculator (CAAT).
Proceduri analitice
Procedurile analitice reprezinta de asemenea probe importante si eficiente, colectate pe tot
parcursul misiunii de audit, inclusiv in etapa stabilirii termenilor angajamentului si a
planificarii, constand in evaluari ale informatiilor din situatiile financiare, bazate pe analiza
unor indicatori (evolutii, comparatii) si a unor corelatii intre aceste informatii si/sau intre
acestea si alte date / informatii nefinanciare.
Procedurile analitice presupun de asemenea analiza (investigarea) unor fluctuatii si/sau a unor
relatii / corelatii identificate, ce nu sunt consecvente (corelate) cu alte informatii relevante saucare se abat in mod semnificativ de la valorile rezonabile (previzionabile).
Nivelul de asigurare (siguranta) oferit de probele colectate prin procedurile anlitice este
determinat printre altele de
masura in care sunt disponibile si ofera o siguranta a datelor si informatiilor utilizate;
plauzabilitatea i predictibilitatea (co)relatiilor testate;
precizia (rezonabilitatea) si rigoarea analizei si investigatiilor efectuate.
Fig. 6de mai jos prezinta o ierarhizare a coeficientilor de siguranta (nivelelor de asigurare) a
diferitelor tipuri de proceduri de audit.
Fig.6 Ierarhia gradelor de siguran a diferitelor tipuri de proceduri de audit
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit
15
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
16/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
DOCUMENTATIA DE AUDIT
Concepte cheie
Continutul documentatiei de audit
Planul si programele de audit
Dosarele de audit
Continutul documentelor de lucru
Forma documentelor de lucru
Continutul documentatiei de audit
Probele colectate si procedurile aplicate de auditorii financiari trebuie sa se regaseasca in
documentatia de audit, urmand sa le serveasca acestora la fundamentarea rapoartelor si sa le
sustina opiniile.
Documentatia de audit respectiv documentarea misiunilor / rapoartelor de audit este
reprezentata de materialele / informatile (documentele de lucru) intocmite de auditor, sau
obtinute (pastrate) de catre acesta pe parcursul efectuarii misiunii sale, grupate in dosarele sale
de lucru in mod sistematic si in conformitate cu cerintele standardelor profesionale aplicabile.
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit
Gradul de siguranGradul de siguran
(nivelul de asigurare)(nivelul de asigurare)TipulTipul procedurii(probeiprobei)
Inalt
Mediu
Scazut
Inspectia activelor corporaleReefectuareaRecalcularea
Inspectia (verificarea) inregistrarilor / documentelorRevizuirea (verificarea)ConfirmareaProcedurile analitice
ObservareaInvestigarea
16
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
17/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
Documentele de lucru se pot prezenta sub forma unor inscrisuri pe suport de hartie, a unor
fotocopii, a unor inregistrari (baze de date) pe suporti electronici sau pe alti purtatori de
informaii.
Documentatia de audit (Documentarea auditului) are in principal, urmatoarele scopuri si
obiective
Sa serveasca (ajute) la planificarea, efectuarea, supravegherea si revizuirea
activitatii (misiunii) de audit.
Planificarea auditului precum si descrierea activitatilor specifice (operatiuni, proceduri,
programe, etc.) trebuie sa se regaseasca in documente de lucru astfel incat cu ajutorul
acestora, managerii / partenerii din echipa auditorului sa poata verifica munca
subalternilor si sa efectueze controale de calitate privind activitatea desfasurata.
Modul de intocmire a documentelor de lucru trebuie sa confirme respectarea
standardelor de audit aplicabile (ISA, alte reguli si proceduri specifice date de CAFR) si
a regulilor proprii stabilite la nivelul cabinetului (societatii) auditoare , cu precadere a
celor privind la munca (documentarea) de teren.
Sa clasifice (sistematizeze) probele de audit colectate pe parcursul misiunii potrivit
cerintelor standardelor profesionale, inclusiv a celor de calitate.
Sa sustina si sa argumenteze raportul (opinia) de audit.
Pe baza documentatiei intocmite, a probelor colectate si a concluziilor inscrise in
documentele de lucru, auditorul va lua decizia cu privire la tipul de raport ce il va
intocmi si respectiv cu privire la opinia ce o va exprima.
Acest obiectiv este practic, de cea mai mare importanta in ceea ce priveste activitatea si
raspunderea auditorului fata de terti.
Documentatia de audit (documentarea auditului) intrucat ofera principala baza pentru
continutul raportului si felul opiniei de audit, mai trebuie sa
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit
17
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
18/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
demonstreze modul in care auditorul a respectat standardele de audit si practicile
profesionale agreate;
ofere o baza pentru concluziile auditorului cu privire la fiecare din asertiunile aplicate
de conducerea entitatii la intocmireasituatiilor financiare;
demonstreze faptul ca inregistrarile din contabilitate sunt efectuate corect in raport cu
cadrul de reglementare aplicabil si astfel situatiile financiare reflecta/ nu reflecta fidel
operatiunile/ tranzactiile din exercitiul financiar auditat.
StandardulISA 230 reglementeaza si ofera recomandari cu privire la aspectele susmentionate,
inclusiv cu privire la arhivare si proprietatea asupra documentatiei de audit iar Normele
minimale de audit elaborate de CAFR, dau referinte importante si in unele cazuri minime,
privind continutul sectiunilor dosarelor de audit.
Documentatia de audittrebuie intocmita astfel incat sa permita orcarui utilizator avizat sa
inteleaga problemele specifice si sa testeze riscurile existente, declaratiile conducerii, utilizarea
procedurillor specifice de audit pentru colectarea probelor, constatarile facute si concluziile la
care a ajuns auditorul.
Documentatia de audittrebuie de asemenea sa ofere informatii relevante pentru
a intelege natura, durata, intinderea si rezultatele procedurilor de audit aplicate, probele
obtinute, si concluziile formulate;
si
a se putea identifica cine a executat diferitele operatiuni si a intocmit documentele
aferente, data cand acestea au fost finalizate, precum si persoanele care au revizuit
documentele (munca) executantilor din cadrul echipei de audit, inclusiv data acestor
revizuiri .
Cu alte cuvinte documentatia de audit trebuie sa reflecte intreaga activitate intreprinsa de
auditor pentru atingerea obiectivelor in cadrul unui angajament de audit.
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit
18
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
19/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
Continutul dar si forma documentelor de lucru sunt influentate de urmatorii factori
natura angajamentului;
forma raportului si felul misiunii de audit;
natura si complexitatea afacerii (activitatilor) clientului;
natura si complexitatea sistemelor de control intern ale entitatii auditate;
necesitatile de monitorizare, supraveghere si revizuire a lucrarilor efectuate de echipa
de audit;
metodologiile si tehnicile de audit specifice auditorului (persoana fizica/ juridica),
utilizate pe parcursul misiunii.
Planul si programele de audit
Documentatia de audit trebuie sa contina un plan si programe de audit cu privire la
angajament, astfel
Planul de auditcontine strategia ce trebuie urmata in desfasurarea misiunii, bazandu-sein primul rand pe intelegerea de catre auditor a caracteristicilor activitatilor clientului si
a riscurilor potentiale de audit decurgand din acestea.
Planul de audit reprezinta de asemenea cadrul pe baza caruia resursele echipei
(misiunii) de audit (orele om) sunt alocate diferitelor etape (parti) ale angajamentului.
Programele de auditstabilesc procedurile ce vor fi aplicate de catre membrii echipei
precum si timpii alocati acestora si altor operatiuni specifice.
In general, pentru fiecare proces (tip de activitate/ ciclu) si fiecare sold al unui cont
trebuie facut unprogram separat de audit.
In cadrulprogramelor de auditvor fi stabilite/ detaliate in mod rezonabil procedurile ce
vor fi aplicate, testele/ analizele/ revizuirile (verificarile) ce se vor efectua.
.
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit
19
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
20/31
Dosarul permanentDosarul permanent
Documentele privind organizarea activitatii entitatii (actele constitutive, structuraorganizatorica, regulamentul de organizare si functionare, etc.)Monografii contabile aplicabile, modul de organizare si conducere a contabilitatii(financiare si manageriale)Copii ale contractelor importante (contracte colective de munca, contracte de leasing) cuaplicabilitate pe mai multe exercitii financiareHotarari AGA / CA si Decizii ale managementului
Alte documente (reglementari) privind sistemul de control intern si auditul intern
Dosarul curentDosarul curent
Termenii angajamentului de auditCopii ale balantelor de verificare (sintetice, analitice) si ale situatiilor financiarePlanul / programele de auditScrisoarea de reprezentare a conduceriiNote ale sedintelor, analizelor si revizuirilor efectuate in cadrul misiuniiDocumente (foi) de lucru in formatul impus de normele minimale ale CAFR si de normele(standardele) proprii ale auditoruluiCopii ale documentelor testate (esantionate)
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
Pentru imbunatatirea eficientei activitatii echipei, auditorul poate utiliza si tabele, analize i
alte informatii intocmite de entitate, insa in astfel de situatii, acesta trebuie sa se convinga si
prin metode alternative de faptul ca acele documente au fost intocmite corespunzator si sunt
credibile.
Dosarele de audit
Majoritatea auditorilor (societatilor de audit) pastreaza documentatia in doua tipuri de dosare
(permanent, curent).
Dosarul permanentcontine date (informatii) istorice ce au continuitate in ce priveste
activitatile clientului, si care sunt relevante pentru mai multe exercitii financiare, fiind
actualizat, de cate ori este cazul, cu noi informatii de aceeasi natura.
Dosarul curent include date i informatii aferente exercitiului financiar auditat conform
angajamentului.
Fig. 7de mai jos prezinta exemple de informatii incluse in fiecare tip de dosar.
Fig.7.Informatii continute de dosarele de audit
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit
20
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
21/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
Continutul documentelor de lucruActivitatea echipei de audit se concretizeaza in cea mai mare parte in documente de lucru, ce
compun din dosarul curent, acestea intocmindu-se atat manual cat si cu ajutorul unor programe
informatice (balante de lucru, foi de lucru, documente de analiza a conturilor, documente
centralizatoare privind ajustarile si reclasificarile ce se impun, memorandumuri catre / pentru
conducere, etc.)
Balantele de lucru - fac legatura dintre sumele existente n situatiile financiare, balantele de
verificare contabile si foile de lucru aferente.
In afara de o coloana privind denumirea contului, balanta de lucru contine si coloane de
referentiere pentru foile de lucru, pentru soldurile aferente anului anterior si soldurile
neajustate aferente anului curent, si respectiv pentru ajustari/ reclasificari.
Fig. 8 de mai jos prezinta un exemplu de balanta de lucru.
Fig. 8 Exemplu de balanta de lucru
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit
21
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
22/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
Nota: * FL = foi de lucru **** D = debit** B = bilant ***** C = credit*** CP/P = contul de profit si pierderi
Analiza conturilor -include (in general) toate miscarile (rulajele) inregistrate intr-un cont, intr-
o anumita perioada de timp, inclusiv unele documente justificative legale precum si referinte
privitoare la politicile contabile aplicate, informatii ce sunt preluate (prelucrate) conform
procedurilor si programelor de audit stabilite.
Memorandumul de audit cea mai mare parte a activitatii auditorului este consemnata in
memorandumuri scrise privitoare (de exemplu) la discutiile purtate cu personalul de
specialitate si conducere, privind sistemul de control intern, observarea (analiza) situatiei unor
active, erorile identificate precum si alte probleme aparute pe parcursul misiunii de audit.
Ajustarile sunt facute cu scopul de a corecta erorile identificate in inregistrrile contabile
efectuate de catre client cum ar fi (de exemplu) anumite elemente bilantiere incorect evaluate,
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit
sc. ABC sa.Balanta de lucru
(active circulante / cheltuieli vanzari)
31 Decembrie 2005
Denumirea
conturilor
Ref.
FL
Sold la
31/12/04
Sold la
31/12/05
Ajustri Reclasi
ficari
D C D C
Sume
corec
tate
Situatiile financiare
afectate
1.Numerar i
echivalente denumerar
2.Sume
de ncasat
(creante)
3.Stocuri
4.Cheltuieli cu
reclama /
publicitatea
(FL5.1,5.2,5.3)
(FL4.2,
4.3)
(FL3.1,3.2)
FL6.11
10000
11500
105000
10000
14000
12800
122000
11000
2000
-
-
500
4000
1300
-
-
-
-
5000
-
-
-
7000
-
12000
11500
120000
11500
D 2000 B
D 1300 CP/P
Imobilizari / stocuri B
D 7000 C 7000C 5000 D 5000
D 500 CP/P
22
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
23/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
respectarea / nerespectarea principiului prudentei, etc. si pentru care auditorul propune
corectarea respectivelor elemente dinsituatiile financiare.
Reclasificarile sunt efectuate cu scopul de a prezenta cat mai corect conform cerintelorcadrului de reglementare contabila clasele / categoriile de informatii dinsituatiile financiare.
Forma documentelor de audit
Indiferent deforma documentelor de audit, ce se pot prezenta atat pe suport de hartie sau alti
suporti cat si in format electronic, acestea trebuie in mod obligatoriu sa cuprinda in afara
informatiilor propriu zise (financiar-contabile si nu numai) si adnotarile (insemnarile)
specifice.
Antetul (capul de tabel) include numele clientului, denumirea documentului de lucru, data de
sfarit de an sau o alta data de referinta a exercitiului financiar auditat, denumirile (explicatiile)
din capul de tabel cand este cazul.
Indexarea si referentierea -reprezintaprocesul (operatiunile) prin care se stabileste o legatura
intre situatiile financiare si documentele de audit precum si intre datele si informatiile din
documentatia de audit.
Documentele de audit trebuie organizate (structurate) de asa maniera incat membrii echipei de
audit sau orice alt utilizator avizat, sa poata gasi cu usurinta probele de audit si informatiile
relevante privind desfasurarea misiunii.
In vederea indexarii (abrevierii) documentelor de audit, se utilizeaza un sistem de notatie cuajutorul literelor sau al cifrelor, sumele sau elementele importante ale situatiilor financiare
trebuind sa fie referentiate si reciproc pe aceste documente.
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit23
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
24/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
De exemplu, atunci cand auditorul utilizeaza la intocmirea unor foi de lucru si informatiile
aferente din alte foi de lucru, acestea vor fi referentiate pe fiecare foaie de lucru in parte.
Adnotarile (insemnarile) constituie notatii simple facute de catre membrii echipei de audit,manageri si parteneri alaturi de un articol (o informatie) sau o suma dintr-un document de
audit.
Simbolul adnotarii este in general explicat sau definit la sfaritul documentului de audit, multi
auditori si societati de audit utilizand un set standard de astfel de insemnari.
In ANEXA nr.2 la prezenta se prezinta o foaie de lucru avand o forma (continut) standard
potrivit celor de mai sus.
InFig. 9 de mai jos se prezinta un exemplu al modului in care documentele de audit ar putea fi
organizate pentru a sustine fiecare element de numerar.
Astfel, suma de 15,000 lei prezentat n bilan este pus de accord cu Balana de lucru BL,
conine 3 elemente importante din registrele contabile ce sunt incluse n soldul de 15,000 lei.
Documentele de audit (foi de lucru) indexate FL 5.2 ofer probe de audit ce sustin soldul
disponibilitatilor bancare de 12,000 lei.
Documentele de audit sustin apoi fiecare din elementele registrelor contabile, fiecare sum
important fiind referentiata, ca de exemplu, soldul bancar de 14,000 lei din FL 5.2 care este
defalcat si referentiat cu FL 5.2.1 iar soldul cecurilor scadente din FL 5.2.2 este referentiat
apoi n FL 5
Fig.9 Organizarea documentelor de audit
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit
24
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
25/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit
ABC sa
Bilant
31/12/05 Numerar si echivalente de numerar 15,000 lei
Creante 42,000 lei
* ** *
* *
ABC saBalanta de lucru (BL)
Numerar 15,000 lei
* ** *
ABC sa FL 5
Situatia numerarului si echivalentelor de numerarCont Solduri
Nr. Ref ajustate531 FL 5.1 Numerar in casa 500
lei512 FL 5.2 Disponibilitati bancare 12,000 lei
532 FL 5.3 Alte valori 2,500 lei
15,000 lei
ABC sa FL 5.2Reconcilierea disponibilitatilor bancare
Soldul conturilor curente 14,000 lei
Plus: depozite in tranzit 2,000 leiMinus: cecuri neplatite (scadente) (4,000) lei
Sold 12,000 lei
Conform FL 5
ABC sa FL 5.2.1
Confirmarea bancara
Soldul disponibilitatilor banesti din banci 14,000 lei
Conform FL 5.2
25
ABC sa FL
5.2.2
Situatia cecurilor neplatite
(scadente)
Nr. cec Suma403.1 250 lei * *
* ** *
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
26/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
Arhivarea documentelor de audit
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit
26
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
27/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
StandardeleISA cer auditorilor sa pastreze documentele de audit un anumit numar de ani dupa
ce raportul de audit a fost finalizat.
In acest sens de exemplu, standardele americane (Legea Sarbanes-Oxley, Standardul PCAOB AS3) cer ca documentatia de audit sa fie pastrata pentru o perioada de sapte ani de la data
finalizarii angajamentului (data raportului sau data la care activitatea practic s-a ncheiat),
daca legislatia speciala nu cere o perioada mai mare de timp (asteptarea sentintei finale in cazul
unor procese).
In Romania nu exista prevederi legale speciale in acest sens, dar se poate considera ca fiind
rezonabila o perioada de pastrare a documentatiei de audit de minim 5-6 ani daca prin termenii
angajamentului nu se stabileste altfel si/sau n-ar putea fi aplicabile unele prevederi legale
speciale.
Auditorul trebuie sa decida in legatura cu durata de pastrare si modul de arhivare a
documentatiei de audit tinand seama de cantitatea (volumul) acesteia si raspunderile ce si le-a
asumat in cadrul misiunilor sale.
Auditorul trebuie sa adopte de asemenea proceduri corespunzatoare pentru mentinerea
confidentialitatii asupra datelor si informatiilor precum si a pastrarii in conditii de siguranta a
documentatiei de audit, respectiv pentru arhivarea acesteia pe o perioada suficienta pentru a
satisface nevoile proprii si cerintele legale/profesionale in materie.
Alte aspecte
Documentele de lucru sunt proprietatea auditorului, acestea incluzand nu numai pe celeintocmite de catre auditor, ci si cele puse la dispozitia sa de ctre client.
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit27
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
28/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
Desi anumite parti sau extrase din documente de lucru pot fi lasate si la dispozitia entitatii
auditate, cu acordul auditorului, astfel de documente nu inlocuiesc si nu pot reprezenta
componente ale evidentelor financiar-contabile ale acesteia.
Desi auditorul detine dreptul de proprietate asupra documentelor de audit, acestea nu pot fi
prezentate, decat cu unele exceptii impuse de lege, nici unei alte persoane fara consimtamantul
clientului.
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit
28
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
29/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
CATEVA CONCLUZII
Probele de auditreprezinta totalitatea documentelor, datelor si informatiilor (financiar-
contabile si nu numai) utilizate de auditor la fundamentarea concluziilor privindangajamentul, respectiv la intocmirea raportului si emiterea opiniei de audit, inclusiv la
intocmirea altor rapoarte/angajamente (cu scop special, de revizuire, alte angajamente, de
asigurare, de examinare a informatiilor financiare previzionate) si/sau serviciile conexe.
Intr-un audit propriuzis, cea mai mare parte a muncii auditorului este afectata obtinerii si
evaluarii probelor, prin utilizarea diverselor proceduri (inspectia, observarea, investigarea,
confirmarea, recalcularea, reefectuarea, revizuirea / verificarea, etc.).
Pentru a-si efectua misiunea corect si eficient, auditorul trebuie sa inteleaga foarte bine
caracteristicile cele mai importante ale probelor de audit (natura, gradul de adecvare si
suficienta) si sa aiba competenta si experienta necesara pentru a le evalua corespunzator.
In scopul organizarii si conducerii eficiente a activitatii (misiunii) de audit in mod obinuit
auditorii defalca informatiile din situatiile financiare n componente sau segmente, astfel
incat planul si programele de auditrespectiv procedurile si testele ce se vor efectua, sa
raspunda cel mai bine cerintelor ISA si sa le ofere o baza pentru cele mai bune
(rezonabile) concluzii.
Natura, durata si intinderea procedurilor de auditnecesar a fi aplicate, se determina in
esenta prin rationament profesional, procedurile stabilite (selectate) trebuind sa satisfaca
obiectivele auditului si sa reduca suficient de mult riscul de nedetectare a unor erori din
situatiile financiare.
Auditorul va utiliza unul sau mai multe tipuri (combinatii) de proceduri de audit, acestea
putand fi folosite atat ca tehnici de evaluare a riscurilor si/sau de testare a controalelor
cat si ca proceduri de fond, in functie de natura angajamentului, specificul activitatii si
sistemul de control intern al clientului.
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit
29
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
30/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
Inspectarea activelor corporale, reefectuarea si recalcularea, sunt considerate in general ca
oferind un grad de siguranta mai mare intrucat auditorul realizeaza prin aplicarea acestor
proceduri o colectare directa a elementelor probante.
Inspectia inregistrarilor contabile si a documentelor, revizuirea (verificarea), confirmarea, si
procedurile analitice, sunt in general considerate ca oferind un grad de siguranta mediu.
Observarea si investigarea prezinta in general un grad de siguranta mai scazut datorita
faptului ca ambele categorii de probe colectate in acest fel necesita si reconfirmari
viitoare din partea auditorului.
Auditorul trebuie sa documenteze si sa colecteze atat probele ce privesc aspectele
importante in intocmirea raportului si sustinerea opiniei exprimate cat si toate celelalte
probe ce dovedesc ca auditul a fost realizat in conformitate cu standardeleISA.
Documentatia de audit (documentarea auditului)
reprezinta principalele dovezi (inregistrari) ale muncii depuse de auditor precum si
baza de date si informatii necesare concluziilor, raportului si opiniei de audit;
priveste direct planificarea si executarea angajamentului (misiunii de audit)
reprezentand materialul de baza pentru revizuirile (supervizarile) necesare, inclusiv
pentru controlul calitatii muncii echipei de audit;
reprezinta principalele piese (consemnari) in dosarele de audit (permanent, curent),
privind procedurile aplicate si probele obtinute.
Cu alte cuvinte, documentatia de audit (documentarea auditului) poate fi perceputa ca fiindpovestea misiunii, trebuind sa permita oricarui utilizator (avizat) al acesteia sa
inteleaga mai usor riscurile existente, asertiunile testate, procedurile aplicate, modul in
care s-au obtinut probele si respectiv s-a concluzionat asupra situatiilor financiare prin
raportul si opinia de audit.
Documentarea rapoartelor (misiunilor) de audit
30
8/14/2019 ISA 230 Document Area Final
31/31
Audit financiar contabil suport de curs pentru specializarea CIG Seria
Odata cu finalizarea angajamentului auditorul trebuie sa decida asupra celui mai adecvat
tip de raport pe care-l va emite, baza pentru aceasta decizie rezultand din probele
colectate si din concluziile consemnate in documentele de lucru.
Documentele de lucru ce cuprind si planul / programele de audit, trebuie sa consemneze
(dovedeasca) conformitatea auditului efectuat cu cerintele standardelor aplicabile (ISA,
etc).
Documentele de lucru sunt structurate si organizate pentru a respecta atat cerintele
standardelor aplicabile cat si necesitatile auditorului pentru fiecare activitate
(individuala) impusa de angajamentul sau.
Utilizarea unor documente de lucru standardizate poate imbunatati eficienta muncii de
audit, mai ales in ceea ce priveste activitatile de colectare a informatiilor (probelor), de
intocmire si de revizuire a acestor documente.
In mod normal, documentele de lucru includ in mod obligatoriu in afara datelor si
informatiilor propriu zise, un antet si un sistem de indexare/referentare/adnotare.
Pastrarea si arhivarea documentatiei de audit, trebuie sa fie facuta cu respectarea
cerintelor legale si ale standardelor de audit aplicabile, precum si functie de alti factori
specifici (volum, spatii, tipuri de suporti, feluri de misiuni, etc.) in legatura cu care va
decide auditorul.
31
Recommended